Зміст:
1. Формування професії сучасного бухгалтера, спеціаліста внутрішнього і зовнішнього аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... 3стр.
2. Критерії вибору та обгрунтування облікової та балансової політики на життєвих циклах організації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16 стор
3. Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18 стор
1.Формірованіе професії сучасного бухгалтера, внутрішнього та зовнішнього аудиту
Історичні етапи розвитку
бухгалтерської справи в Росії та економічно розвинених країнах
З моменту зародження ідеї письмової реєстрації фактів економічного життя в спеціальних (бухгалтерських) книгах до сучасного рівня розуміння і постановки бухгалтерської справи людство пройшло великий шлях. У силу прагматичного характеру знань, що накопичуються в даній області, розвиток ідей проходило не через заперечення, повалення попередніх поглядів, а у вигляді впорядкування існуючих основ, але тільки на новій, більш великої фактологічної бази. У результаті такого підходу в систему теоретичних знань включалися ті концепції, які виявилися затребуваними завдяки своїй практичній продуктивності.
У розвитку бухгалтерської справи можна виділити п'ять основних періодів.
Для першого періоду (з моменту виникнення товарно-грошових відносин до кінця XVII століття) було характерно:
· Поява різних способів реєстрації фактів господарської
життя в облікових регістрах (журналах, відомостях та ін) у вигляді систематичних і хронологічних записів;
· Мануфактурне виробництво;
· Співіснування натурального обміну і товарно-грошових відносин.
Вінцем періоду становлення бухгалтерського справи стало широке використання методу подвійного запису. Бухгалтерське справа ще не розглядається як окрема наука, а курс "рахівництво" включений окремим розділом у математику.
Наукова розробка подвійного запису господарських оборотів та різних способів його застосування починається в кінці середніх століть, коли в Італії активізувалася життя суспільства і знову стали процвітати торгівля і промисловість, в банках стали з'являтися і вивчатися нові форми рахунків. До записам стали застосовуватися нові підходи, підказані практикою і рекомендовані вченими.
Розвитку бухгалтерії багато в чому сприяло і великий винахід XV століття - книгодрукування, завдяки якому те, що раніше було надбанням обраних, стало доступним для багатьох. До кінця XV століття подвійний запис досягла такого рівня розвитку, що звернула на себе увагу відомого математика свого часу Луки Пачолі - професора математики в університетах Венеції, Перуджі та Риму. У 1494 році він опублікував "Трактат про рахунки і записах ", з якого випливає, що венеціанські купці робили записи в трьох книгах: чорновий, журналі і головною, не рахуючи копіювальної книги і інвентарній, яка містила докладний перелік активного і пасивного майна. Слід зазначити, що вже в той час існував звичай пред'являти комерційні книги для реєстрації або скріпи печаткою, причому книги повинні були бути підписані і рахівником.
Л. Пачолі рекомендував для використання так звану аналітичну запис (або аналітичний спосіб), яка вимагала великих витрат праці при складанні тих розділів рахунків і балансів, які в наш час опрацьовуються надзвичайно швидко за допомогою зведених або синтетичних рахунків.
Л. Пачолі сам не припускав, що його ім'я увійде в історію не як знаменитого для свого часу математика, а як автора трактату, який розміщений самостійним розділом у книзі "Підсумки всієї арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах", виданій у Венеції в 1494 році. Про значення цього трактату свідчить той факт, що протягом кількох століть їм користувалися в Італії, Франції, Англії, Німеччини як основним посібником з бухгалтерського справі. А спосіб подвійного запису не втратив свого значення і понині.
Автором, який виклав правила ведення записів в облікових книгах за подвійною системою, був також Бенедикт Котрульі, який жив у XV столітті. Ці правила були сформульовані їм у роботі "Про торгівлю і приватному торговця" (середина XV століття) у розділі "Про порядок ведення торгових книг". Однак видано цей твір було у Венеції лише в 80-х роках XVI століття.
Другий період (кінець XVII - кінець XVIII століть) розвитку бухгалтерської справи припадає на час:
· Революційних перетворень у галузі виробництва - перехід на
машинний технологічний базис;
· Розвитку різноманітних форм господарських операцій та збільшення
обсягів як торгових, так фінансових та інших операцій не тільки
в окремих країнах, але і у всьому світі.
Все це не могло не відбитися на діяльності приватних господарств, які були залучені в загальний стрімкий потік економічного і суспільного прогресу. Для цього періоду характерні однакові підходи до основ систематизації бухгалтерських записів. Так, до середини XVIII століття домінувала "Розвинена італійська форма рахівництва". Надалі Гельвіга (1774) була запропонована "Меморіально-касова форма". Счетоведение розглядається в основному як форма практичної діяльності.
Третій період (кінець XVIII - кінець XIX століть) відзначений розвитком в промисловості і торгівлі невідомих раніше форм фінансування підприємництва. Поява фінансових ринків цінних паперів, численні скандали, пов'язані з фінансовими аферами, змусили окремі країни поставити під державний контроль і регулювання системи бухгалтерського обліку, заснувати інститут аудиту.
У цей період виходить велика кількість робіт з бухгалтерського справі, автори яких бурхливо виступають проти обмеження рахівництва однією єдиною формою. Виникають різні теорії счетоводст ва: юридична - у Франції, економічна - в Італії, камеральна - в Німеччині. Історичне значення третього періоду, як зазначав видатний російський вчений, професор AM Галаган (1879 - 1938), зводилося до того, що в ньому сформувалися основні напрямки в науці счетоведения, по яких і пішла її подальший розвиток. Четвертий період (кінець XIX - початок XX століть) по суті став періодом становлення бухгалтерської справи як галузі наукових знань. Бол ьшінство авторів прагнули сформулювати теоретичні основи бухгалтерського обліку; визначити область тих явищ, вивчення яких складає об'єкт цієї науки.
Одними з перших зробили спробу дати наукове визначення счетоведения вчені італійської школи:
Франческо Вілла (1801 - 1884) вважав, що мета рахівництва полягає в тому, щоб:
· Контролювати рух цінностей, що знаходяться в господарстві до початку періоду;
· Відзначати передбачувані доходи та витрати у зв'язку з фактичними доходами і видатками;
Д. Маса (1850 - 1918) вважав, що счетоведение є галуззю науки про управління. Його мета:
· Відзначати всі господарські операції
· Класифікувати їх за тими чи іншими ознаками
· Дати керуючому органу господарювання усі відомості, необхідні для управління;
Є. Пізані (1845 - 1915) зазначав, що счетоведение користується основами економіки, юриспруденції і математики; спрямовує роботу господарства так, щоб був дотриманий принцип сумірності доходів і витрат.
Відомий представник німецької школи, професор І. Шротт вказував, що:
· З одного боку, счетоведение встановлює порядок обліку змін в господарському майні і результатів використання цього майна;
· З іншого боку, в коло завдань счетоведения входить встановлення принципів і порядку ведення облікової роботи, спрямованої на виявлення шкідливих для господарства наслідків діяльності керуючих органів цього господарства.
Швейцарський вчений І.Ф. Шерр вважав, що счетоведение (яке він називав бухгалтерією) - це сукупність методів обліку діяльності окремого господарства, з моменту його заснування до ліквідації.
У російській школі рахівництва, формування якої відбувалося наприкінці XIX століття, стало характерним розглядати счетоведение як науку в нерозривному зв'язку з практикою. У ході дискусії, проведеної в московському журналі "рахівництво" (1888 - 1904), рахівництво характеризувалося як наука, що вивчає господарську діяльність підприємства з метою:
· По-перше, дати в будь-який момент часу точне уявлення про стан господарства і результати його діяльності;
· По-друге, усвідомити причини появи тих чи інших результатів;
· По-третє, контролювати повсякчас дії осіб, наділених
довірою в даному господарстві.
Видатний російський учений, методолог в області бухгалтерського обліку, А.П. Рудановский (1863 - 1934) писав, що рахункова наука повинна мати теоретичні корені, що йдуть углиб реальної дійсності. Він зазначав, що її предметом є специфічне числення або облік "ваги" господарських мас і встановлення законів їх господарського обороту. "Вага" господарських мас вимірюється грошима. Сукупність же всього врахованого в кожному господарстві становить його баланс як об'єкт обліку.
Наявність бухгалтерської справи як відповідної галузі людських знань - явище об'єктивне в економіці будь-якого суспільства. Але будь-яка система теоретичних поглядів носить історично обмежений характер.
П'ятий період (початок XX століття - до наших днів), на думку російських економістів В.Д. Новодворського та А. Н. Хоріна, доцільно розділити на дві основні стадії:
· Перша стадія (Початок - середина XX століття) характеризується розробкою базових принципів об'єктивної оцінки майново правового становища самостійного господарюючого суб'єкта, галузевою спрямованістю у побудові системи бухгалтерського обліку, розширенням державної регламентації національної системи бухгалтерського обліку та звітності;
· Друга стадія (З середини XX століття - до теперішнього часу) характеризується:
Ø розробкою принципів оцінки майново-правового становища господарюючих суб'єктів в умовах зовнішнього ринкового середовища і у зв'язку з прийняттям ефективних господарських рішень
по витяганню майбутніх економічних вигод;
Ø розробкою та впровадженням Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку та аудиту.
Незважаючи на існування загальних тенденцій у розвитку світової економіки, не можна не відзначити особливу роль окремих держав у становленні бухгалтерської справи. Наочно це можна простежити на прикладах Франції (табл. 1), США (табл. 2) і Великобританії (табл. 3).
Таблиця 1
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи у Франції
Таблиця 2
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи в США
Таблиця 3
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи у Великобританії
1. Формування професії сучасного бухгалтера, спеціаліста внутрішнього і зовнішнього аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... 3стр.
2. Критерії вибору та обгрунтування облікової та балансової політики на життєвих циклах організації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16 стор
3. Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18 стор
1.Формірованіе професії сучасного бухгалтера, внутрішнього та зовнішнього аудиту
Історичні етапи розвитку
бухгалтерської справи в Росії та економічно розвинених країнах
З моменту зародження ідеї письмової реєстрації фактів економічного життя в спеціальних (бухгалтерських) книгах до сучасного рівня розуміння і постановки бухгалтерської справи людство пройшло великий шлях. У силу прагматичного характеру знань, що накопичуються в даній області, розвиток ідей проходило не через заперечення, повалення попередніх поглядів, а у вигляді впорядкування існуючих основ, але тільки на новій, більш великої фактологічної бази. У результаті такого підходу в систему теоретичних знань включалися ті концепції, які виявилися затребуваними завдяки своїй практичній продуктивності.
У розвитку бухгалтерської справи можна виділити п'ять основних періодів.
Для першого періоду (з моменту виникнення товарно-грошових відносин до кінця XVII століття) було характерно:
· Поява різних способів реєстрації фактів господарської
життя в облікових регістрах (журналах, відомостях та ін) у вигляді систематичних і хронологічних записів;
· Мануфактурне виробництво;
· Співіснування натурального обміну і товарно-грошових відносин.
Вінцем періоду становлення бухгалтерського справи стало широке використання методу подвійного запису. Бухгалтерське справа ще не розглядається як окрема наука, а курс "рахівництво" включений окремим розділом у математику.
Наукова розробка подвійного запису господарських оборотів та різних способів його застосування починається в кінці середніх століть, коли в Італії активізувалася життя суспільства і знову стали процвітати торгівля і промисловість, в банках стали з'являтися і вивчатися нові форми рахунків. До записам стали застосовуватися нові підходи, підказані практикою і рекомендовані вченими.
Розвитку бухгалтерії багато в чому сприяло і великий винахід XV століття - книгодрукування, завдяки якому те, що раніше було надбанням обраних, стало доступним для багатьох. До кінця XV століття подвійний запис досягла такого рівня розвитку, що звернула на себе увагу відомого математика свого часу Луки Пачолі - професора математики в університетах Венеції, Перуджі та Риму. У 1494 році він опублікував "Трактат про рахунки і записах ", з якого випливає, що венеціанські купці робили записи в трьох книгах: чорновий, журналі і головною, не рахуючи копіювальної книги і інвентарній, яка містила докладний перелік активного і пасивного майна. Слід зазначити, що вже в той час існував звичай пред'являти комерційні книги для реєстрації або скріпи печаткою, причому книги повинні були бути підписані і рахівником.
Л. Пачолі рекомендував для використання так звану аналітичну запис (або аналітичний спосіб), яка вимагала великих витрат праці при складанні тих розділів рахунків і балансів, які в наш час опрацьовуються надзвичайно швидко за допомогою зведених або синтетичних рахунків.
Л. Пачолі сам не припускав, що його ім'я увійде в історію не як знаменитого для свого часу математика, а як автора трактату, який розміщений самостійним розділом у книзі "Підсумки всієї арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах", виданій у Венеції в 1494 році. Про значення цього трактату свідчить той факт, що протягом кількох століть їм користувалися в Італії, Франції, Англії, Німеччини як основним посібником з бухгалтерського справі. А спосіб подвійного запису не втратив свого значення і понині.
Автором, який виклав правила ведення записів в облікових книгах за подвійною системою, був також Бенедикт Котрульі, який жив у XV столітті. Ці правила були сформульовані їм у роботі "Про торгівлю і приватному торговця" (середина XV століття) у розділі "Про порядок ведення торгових книг". Однак видано цей твір було у Венеції лише в 80-х роках XVI століття.
Другий період (кінець XVII - кінець XVIII століть) розвитку бухгалтерської справи припадає на час:
· Революційних перетворень у галузі виробництва - перехід на
машинний технологічний базис;
· Розвитку різноманітних форм господарських операцій та збільшення
обсягів як торгових, так фінансових та інших операцій не тільки
в окремих країнах, але і у всьому світі.
Все це не могло не відбитися на діяльності приватних господарств, які були залучені в загальний стрімкий потік економічного і суспільного прогресу. Для цього періоду характерні однакові підходи до основ систематизації бухгалтерських записів. Так, до середини XVIII століття домінувала "Розвинена італійська форма рахівництва". Надалі Гельвіга (1774) була запропонована "Меморіально-касова форма". Счетоведение розглядається в основному як форма практичної діяльності.
Третій період (кінець XVIII - кінець XIX століть) відзначений розвитком в промисловості і торгівлі невідомих раніше форм фінансування підприємництва. Поява фінансових ринків цінних паперів, численні скандали, пов'язані з фінансовими аферами, змусили окремі країни поставити під державний контроль і регулювання системи бухгалтерського обліку, заснувати інститут аудиту.
У цей період виходить велика кількість робіт з бухгалтерського справі, автори яких бурхливо виступають проти обмеження рахівництва однією єдиною формою. Виникають різні теорії счетоводст ва: юридична - у Франції, економічна - в Італії, камеральна - в Німеччині. Історичне значення третього періоду, як зазначав видатний російський вчений, професор AM Галаган (1879 - 1938), зводилося до того, що в ньому сформувалися основні напрямки в науці счетоведения, по яких і пішла її подальший розвиток. Четвертий період (кінець XIX - початок XX століть) по суті став періодом становлення бухгалтерської справи як галузі наукових знань. Бол ьшінство авторів прагнули сформулювати теоретичні основи бухгалтерського обліку; визначити область тих явищ, вивчення яких складає об'єкт цієї науки.
Одними з перших зробили спробу дати наукове визначення счетоведения вчені італійської школи:
Франческо Вілла (1801 - 1884) вважав, що мета рахівництва полягає в тому, щоб:
· Контролювати рух цінностей, що знаходяться в господарстві до початку періоду;
· Відзначати передбачувані доходи та витрати у зв'язку з фактичними доходами і видатками;
Д. Маса (1850 - 1918) вважав, що счетоведение є галуззю науки про управління. Його мета:
· Відзначати всі господарські операції
· Класифікувати їх за тими чи іншими ознаками
· Дати керуючому органу господарювання усі відомості, необхідні для управління;
Є. Пізані (1845 - 1915) зазначав, що счетоведение користується основами економіки, юриспруденції і математики; спрямовує роботу господарства так, щоб був дотриманий принцип сумірності доходів і витрат.
Відомий представник німецької школи, професор І. Шротт вказував, що:
· З одного боку, счетоведение встановлює порядок обліку змін в господарському майні і результатів використання цього майна;
· З іншого боку, в коло завдань счетоведения входить встановлення принципів і порядку ведення облікової роботи, спрямованої на виявлення шкідливих для господарства наслідків діяльності керуючих органів цього господарства.
Швейцарський вчений І.Ф. Шерр вважав, що счетоведение (яке він називав бухгалтерією) - це сукупність методів обліку діяльності окремого господарства, з моменту його заснування до ліквідації.
У російській школі рахівництва, формування якої відбувалося наприкінці XIX століття, стало характерним розглядати счетоведение як науку в нерозривному зв'язку з практикою. У ході дискусії, проведеної в московському журналі "рахівництво" (1888 - 1904), рахівництво характеризувалося як наука, що вивчає господарську діяльність підприємства з метою:
· По-перше, дати в будь-який момент часу точне уявлення про стан господарства і результати його діяльності;
· По-друге, усвідомити причини появи тих чи інших результатів;
· По-третє, контролювати повсякчас дії осіб, наділених
довірою в даному господарстві.
Видатний російський учений, методолог в області бухгалтерського обліку, А.П. Рудановский (1863 - 1934) писав, що рахункова наука повинна мати теоретичні корені, що йдуть углиб реальної дійсності. Він зазначав, що її предметом є специфічне числення або облік "ваги" господарських мас і встановлення законів їх господарського обороту. "Вага" господарських мас вимірюється грошима. Сукупність же всього врахованого в кожному господарстві становить його баланс як об'єкт обліку.
Наявність бухгалтерської справи як відповідної галузі людських знань - явище об'єктивне в економіці будь-якого суспільства. Але будь-яка система теоретичних поглядів носить історично обмежений характер.
П'ятий період (початок XX століття - до наших днів), на думку російських економістів В.Д. Новодворського та А. Н. Хоріна, доцільно розділити на дві основні стадії:
· Перша стадія (Початок - середина XX століття) характеризується розробкою базових принципів об'єктивної оцінки майново правового становища самостійного господарюючого суб'єкта, галузевою спрямованістю у побудові системи бухгалтерського обліку, розширенням державної регламентації національної системи бухгалтерського обліку та звітності;
· Друга стадія (З середини XX століття - до теперішнього часу) характеризується:
Ø розробкою принципів оцінки майново-правового становища господарюючих суб'єктів в умовах зовнішнього ринкового середовища і у зв'язку з прийняттям ефективних господарських рішень
по витяганню майбутніх економічних вигод;
Ø розробкою та впровадженням Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку та аудиту.
Незважаючи на існування загальних тенденцій у розвитку світової економіки, не можна не відзначити особливу роль окремих держав у становленні бухгалтерської справи. Наочно це можна простежити на прикладах Франції (табл. 1), США (табл. 2) і Великобританії (табл. 3).
Таблиця 1
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи у Франції
| 1-й етап | Колоніальна система, натуральний обмін сировиною, з'являються митні тарифи. Протекціонізм. Монархія. Митні тарифи контролювалися міністром фінансів. Бухгалтерський облік вівся простим записом, але звітність складалася у вигляді "декларації про доходи". Розвиваються патентне справу, ліцензування діяльності. З'являються кооперації і товариства. Зароджується кредитно-грошова система через лихварів і банкірів |
| 2-й етап | Буагільбер створює теорію знищення срібла і золота. З'являються паперові гроші. У товарно-грошових відносинах виникла потреба в одному загальному еквіваленті обміну. Розвиваються сільське господарство, мануфактурне виробництво. Оцінка доходів і звернення між виробниками і споживачами переходять на єдину грошову одиницю. З'являється теорія утопічного соціалізму, представники якої виступають проти приватної власності, а також теорія додаткового капіталу. Розвивається система оподаткування |
| 3-й етап | П'єр Лафарг створює теорію кооперативного соціалізму. Виникає теорія грошово-кредитних відносин, що захищає принципи монетарного регулювання. Зароджується лихварський капіталізм. Відбувається становлення великої промисловості, з'являються акціонерні товариства. Відпрацьовуються система вексельних відносин і форми кредиторської заборгованості. Приймається Закон про банкрутство, засновується Контрольно-ревізійна Палата. |
| 4-й етап | У 40 - 50 роках XX століття країна відстала за основними економічними показниками від світових лідерів. До 60-х років розвивається законодавство з підприємництва. Держава видає Закон "Про пільгове оподаткування підприємств". У 70-ті роки виникають нові концепції та школи з теорії підприємництва. У 80-ті роки країна переходить на європейські стандарти PCG. |
| 5-й етап | Основні елементи бухгалтерського справи на підприємствах регулюються державою. У Франції розташовується штаб-квартира асоціації аудиторів (при ООН) |
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи в США
| 1-й етап | Освіта США (1776). Відбувається ривок у розвитку промисловості (текстильні фабрики; будівництво залізниць, підприємств важкої промисловості) |
| 2-й етап | Реймонд створює теорію протекціонізму (захист національних дрібних товаровиробників і банків, оскільки ті не можуть скористатися великими позиками і протистояти у конкурентній боротьбі великому капіталу). Бухгалтерська звітність не носить публічного характеру; бухгалтерський облік ведеться, як в Англії, за допомогою подвійного запису. Перемога капіталізму (1861 - 1862). Економіка широко зробила крок вперед і перевершила англійську. З'являються дрібні банки, регулюється об'єднання банків в корпорації. США виходить на світовий ринок. Удосконалюється облік, бухгалтерський досвід Великобританії |
| 3-й етап | У 1882 році створено інститут бухгалтерів, у 1886 - Асоціація товариств бухгалтерів. Уокер і Джордж формулюють закон спадання цінності національної земельної ренти. Розширюється участь у міжнародній торгівлі |
| 4-й етап | Період розвитку монополій та імперіалізму. У 1913 році здійснено спробу уніфікації господарських документів. У 1917 році з'являються присяжні бухгалтери. Вони створюють комітет по стандартизації бухгалтерського обліку. 1930 рік - створено комітет по співпраці з фондовою біржею в області бухгалтерської звітності |
| 5-й етап | Формулюються GAAP (принципи обліку та регулювання приватної практики США), єдина форма стандартизації |
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи у Великобританії
| 1-й етап | Країна аграрна, міська цехова промисловість розвинена слабко, Флот набагато поступався голландському. У XVI столітті почався стрімкий підйом економіки, розвивається суконна мануфактура, англійська шерсть вивозиться на континент на продаж |
| 2-й етап | Томас Мен публікує своє дослідження "Багатство Англії у зовнішній торгівлі". Господарський облік грунтувався на принципі "загального казана", коли витрати враховувалися всі разом. Його недолік: підсумок не показував джерел формування витрат за окремими статтями та елементами. У бухгалтерському обліку використовувалися: 1) "запис приводяться" і "подвійний запис", 2) "фіксація" |
| 3-й етап | практика їх ведення ", в якій пропонується: 1) реєстрація за допомогою подвійного запису; 2) виділяти фіксовані витрати. З'являються:" стандарт-костинг "(Дж. Теплер Нортон, 1889);" рахунок по відділах "(А. Г. Черч , 1901). Згідно теорії обліку витрат в накладних витратах були виділені загальноорганізаційні витрати. Введено облік робочого часу |
| 4-й етап | Бухгалтерська система розвивається незалежно від держави. Підхід до бухгалтерського обліку суто економічний. Формування національної системи обліку відбувається під впливом таких факторів, як: економічна ситуація в країні; національні особливості і традиції бізнесу; законодавче середовище; економічні, політичні та інші зв'язки з іншими державами |
| 5-й етап | Дж. Харрісон створює систему "директ-костинг" і доводить, що необхідність у розподілі накладних витрат відпадає. Сутність його підходу полягає в тому, що витрати діляться на: умовно-постійні та умовно-змінні; оцінка майна здійснюється за ціною реалізації |
Професійні організації бухгалтерів і аудиторів
Перші аудиторські фірми з'явилися в Росії в 1987 році. В даний час на російському ринку аудиторських послуг працює кілька тисяч аудиторських фірм (у тому числі іноземних) та незалежних аудиторів. Найбільшими за обсягом отримуваних доходів і чисельності співробітників вітчизняними аудиторсько-консультаційними компаніями є "Юнікон", "Росекспертіза", "Руфааудіт" та ін У міру розвитку аудиторської справи, придбання російськими аудиторами необхідного досвіду розширюється спектр пропонованих ними послуг. Сьогодні вже багато фірм працюють з великими міжнародними клієнтами, а деякі західні корпорації довіряють аудит своїх проектів російським фахівцям.
Створені та активно діють громадські організації аудиторів: Асоціація бухгалтерів і аудиторів Росії, Асоціація бухгалтерів і аудиторів країн - членів СНД, Аудиторська палата Росії, Російська колегія аудиторів і інші, які покликані сприяти розвитку аудиторської діяльності, підвищення професійного потенціалу аудиторських кадрів, удосконалення бухгалтерського і податкового законодавства.
Російський аудит порівняно молодий і знаходиться в стадії свого становлення. У всіх сферах аудиторської діяльності існують численні проблеми. Це стосується державного регулювання аудиту, його стандартизації, вдосконалення системи атестації та ліцензування, регламентації внутрішньої роботи аудиторських фірм, взаємодії з міжнародними організаціями.
Діюча в Україні система нормативного регулювання аудиторської діяльності включає три основних рівня:
перший рівень - укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, інші законодавчі акти, наприклад Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001 № 119-ФЗ (із змін. від 30.12.2004), покликані забезпечити ефективне функціонування інституту вітчизняного аудиту в ринкових умовах, його поступальний розвиток і вдосконалення, контролю за діяльністю аудиторів;
другий рівень - правила (стандарти) аудиторської діяльності, що розробляються з метою встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності, включаючи арбітражний суд;
третій рівень - методичні вказівки, інструкції, положення та інші документи, що складаються з метою роз'яснення положень стандартів, надання допомоги у їх технічної реалізації, виробленні прийомів і способів виконання аудиту. Ці документи розробляються, у тому числі і самими аудиторськими фірмами (наприклад, внутрішні аудиторські стандарти), щоб забезпечити єдиний підхід до проведення перевірок та контролю за їх результатів у даній аудиторській фірмі.
Відповідно до чинного законодавства аудиторською діяльністю в Росії можуть займатися фізичні та юридичні особи незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та за участю іноземних юридичних і фізичних осіб.
Аудиторські фірми реєструються як організації, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, крім відкритого акціонерного товариства. Частка атестованих аудиторів у статутному капіталі фірми повинна бути не менше 51%, що гарантує незалежність від державних і комерційних структур. Особливості організації аудиту в різних країнах представлені в таблиці 4.
Таблиця 4
Порівняльна характеристика організації аудиту в різних країнах світу
Кваліфікаційна характеристика
головного бухгалтера та спеціаліста з бухгалтерського справі
Ще в середині минулого століття у визначеннях бухгалтерського обліку основна увага концентрувалася на традиційних функціях бухгалтера, пов'язаних з веденням рахунків. Наприклад, Американський інститут присяжних бухгалтерів давав таке визначення (1941): "Облік є мистецтво запису, класифікації та узагальнення рахунків шляхом реєстрації в грошових одиницях угод і подій, які, принаймні, в якійсь частині мають фінансовий характер, а також інтерпретації отриманих результатів ". Проте з часом розуміння функцій обліку стало розширюватися. Вже згаданий Американський інститут присяжних бухгалтерів в 1970 році заявив, що функція обліку - "забезпечити кількісну інформацію, головним чином фінансового характеру, про господарюючих суб'єктів з метою використання цієї інформації для прийняття управлінських рішень".
Отже, сучасний бухгалтер займається не тільки веденням рахунків, але і здійснює велику діяльність, що включає планування і прийняття рішень, контроль, огляд діяльності підприємства, її оцінку, інформування керівництва про потенційні небезпеки і резервах, внутрішнє аудіювання. Він зобов'язаний задовольняти потреби тих, хто використовує облікову інформацію, незалежно від того, чи є вони внутрішніми або зовнішніми споживачами цієї інформації.
Керівництво організації повинне приділяти велику увагу створенню детальних посадових інструкцій для працівників, пов'язаних з матеріальною відповідальністю, бухгалтерським обліком та виконанням контрольних функцій. За відсутності чіткого розподілу прав і обов'язків працівників значно ускладнюється визначення винності чи невинності конкретної особи, що веде до безвідповідальності окремих працівників.
Посадові обов'язки фахівців з бухгалтерського справі і головного бухгалтера визначені в Кваліфікаційний довіднику посад керівників, спеціалістів та інших службовців, затвердженому постановою Мінпраці Росії від 21.08.98 № 37 (із змін. Від 12.11.2003).
2. Критерії вибору та обгрунтування облікової та балансової політики на життєвих циклах організації.
Обрана організацією облікова і балансова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації. Отже, облікова і балансова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою та балансовою політикою організації, не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Бухгалтерський облік ведеться у відповідності з:
Федеральним законом про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності;
Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н);
планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н, на основі натуральних вимірників в узагальненому грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення.
На вибір і обгрунтування облікової та балансової політики на різних життєвих циклах організації впливають такі фактори:
1. організаційно-правова форма організації;
2. галузева приналежність і вид діяльності;
3. масштаби діяльності організації;
4. управлінська структура організації та структура бухгалтерії;
5. фінансова стратегія організації;
6. матеріальна база;
7. ступінь розвитку інформаційної системи в організації, в тому числі й управлінського обліку;
8. рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів.
Список використовуваної літератури:
1. Н.А. Бреславцева, О.В. Медведєва, Г.Г. Нор-Аревян Бухгалтерське справа: навчальний посібник. - М.: Пріор-издат, 2005.
2. Н.П. Кондаков Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік: підручник. - М. ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006.
Перші аудиторські фірми з'явилися в Росії в 1987 році. В даний час на російському ринку аудиторських послуг працює кілька тисяч аудиторських фірм (у тому числі іноземних) та незалежних аудиторів. Найбільшими за обсягом отримуваних доходів і чисельності співробітників вітчизняними аудиторсько-консультаційними компаніями є "Юнікон", "Росекспертіза", "Руфааудіт" та ін У міру розвитку аудиторської справи, придбання російськими аудиторами необхідного досвіду розширюється спектр пропонованих ними послуг. Сьогодні вже багато фірм працюють з великими міжнародними клієнтами, а деякі західні корпорації довіряють аудит своїх проектів російським фахівцям.
Створені та активно діють громадські організації аудиторів: Асоціація бухгалтерів і аудиторів Росії, Асоціація бухгалтерів і аудиторів країн - членів СНД, Аудиторська палата Росії, Російська колегія аудиторів і інші, які покликані сприяти розвитку аудиторської діяльності, підвищення професійного потенціалу аудиторських кадрів, удосконалення бухгалтерського і податкового законодавства.
Російський аудит порівняно молодий і знаходиться в стадії свого становлення. У всіх сферах аудиторської діяльності існують численні проблеми. Це стосується державного регулювання аудиту, його стандартизації, вдосконалення системи атестації та ліцензування, регламентації внутрішньої роботи аудиторських фірм, взаємодії з міжнародними організаціями.
Діюча в Україні система нормативного регулювання аудиторської діяльності включає три основних рівня:
перший рівень - укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, інші законодавчі акти, наприклад Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001 № 119-ФЗ (із змін. від 30.12.2004), покликані забезпечити ефективне функціонування інституту вітчизняного аудиту в ринкових умовах, його поступальний розвиток і вдосконалення, контролю за діяльністю аудиторів;
другий рівень - правила (стандарти) аудиторської діяльності, що розробляються з метою встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності, включаючи арбітражний суд;
третій рівень - методичні вказівки, інструкції, положення та інші документи, що складаються з метою роз'яснення положень стандартів, надання допомоги у їх технічної реалізації, виробленні прийомів і способів виконання аудиту. Ці документи розробляються, у тому числі і самими аудиторськими фірмами (наприклад, внутрішні аудиторські стандарти), щоб забезпечити єдиний підхід до проведення перевірок та контролю за їх результатів у даній аудиторській фірмі.
Відповідно до чинного законодавства аудиторською діяльністю в Росії можуть займатися фізичні та юридичні особи незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та за участю іноземних юридичних і фізичних осіб.
Аудиторські фірми реєструються як організації, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, крім відкритого акціонерного товариства. Частка атестованих аудиторів у статутному капіталі фірми повинна бути не менше 51%, що гарантує незалежність від державних і комерційних структур. Особливості організації аудиту в різних країнах представлені в таблиці 4.
Таблиця 4
Порівняльна характеристика організації аудиту в різних країнах світу
| Країна | Показники | ||
| Основна мета | Органи, які регулюють аудиторську діяльність | Системи підготовки аудиторських кадрів | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Англія | Контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку, складання звітності та складання висновків про фінансову звітність підприємства | Комітет дипломованих бухгалтерів і аудиторів | Комітет дипломованих бухгалтерів і аудиторів |
| Франція | Зовнішній фінансовий контроль достовірності фінансової звітності недержавного сектору економіки | 1. Орден бухгалтерів-експертів 2. Національна палата ревізорів | 1. Орден бухгалтерів-експертів 2. Національна палата ревізорів |
| США | Перевірка фінансових звітів незалежними аудиторами, експертно-консультативна діяльність. | 1. Федерація товариств аудиторів 2. Інститут внутрішніх ревізорів 3. Інститут бухгалтерів | 1. Інститут дипломованих аудиторів 2. Інститут внутрішніх аудиторів |
| Швеція | Перевірка фінансових звітів підприємств, компаній, банків, організацій та правильності відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку | 1. Комісія з аудиторської діяльності 2. Шведське суспільство аудиторів | 1. Комісія з аудиторської діяльності 2. Інститут підвищення кваліфікації аудиторів 3. Шведське суспільство аудиторів |
| Китай | Повний державний контроль доходів всіх міністерств, відомств та підпорядкованих їм підприємств, а також органів влади | Державна аудиторська адміністрація | Підготовка аудиторів через систему державних вузів та ін навчальних закладів |
| Росія | Незалежна експертиза бухгалтерської звітності господарюючих суб'єктів шляхом перевірки дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ, повноти і вірності відображення показників діяльності підприємства в бухгалтерській звітності | Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ, ЦАЛАК МФ і ЦБ РФ, Аудиторська палата України та інші громадські й аудиторські організації | Навчально-методичні центри ЦАЛАК МФ і ЦБ РФ |
головного бухгалтера та спеціаліста з бухгалтерського справі
Ще в середині минулого століття у визначеннях бухгалтерського обліку основна увага концентрувалася на традиційних функціях бухгалтера, пов'язаних з веденням рахунків. Наприклад, Американський інститут присяжних бухгалтерів давав таке визначення (1941): "Облік є мистецтво запису, класифікації та узагальнення рахунків шляхом реєстрації в грошових одиницях угод і подій, які, принаймні, в якійсь частині мають фінансовий характер, а також інтерпретації отриманих результатів ". Проте з часом розуміння функцій обліку стало розширюватися. Вже згаданий Американський інститут присяжних бухгалтерів в 1970 році заявив, що функція обліку - "забезпечити кількісну інформацію, головним чином фінансового характеру, про господарюючих суб'єктів з метою використання цієї інформації для прийняття управлінських рішень".
Отже, сучасний бухгалтер займається не тільки веденням рахунків, але і здійснює велику діяльність, що включає планування і прийняття рішень, контроль, огляд діяльності підприємства, її оцінку, інформування керівництва про потенційні небезпеки і резервах, внутрішнє аудіювання. Він зобов'язаний задовольняти потреби тих, хто використовує облікову інформацію, незалежно від того, чи є вони внутрішніми або зовнішніми споживачами цієї інформації.
Керівництво організації повинне приділяти велику увагу створенню детальних посадових інструкцій для працівників, пов'язаних з матеріальною відповідальністю, бухгалтерським обліком та виконанням контрольних функцій. За відсутності чіткого розподілу прав і обов'язків працівників значно ускладнюється визначення винності чи невинності конкретної особи, що веде до безвідповідальності окремих працівників.
Посадові обов'язки фахівців з бухгалтерського справі і головного бухгалтера визначені в Кваліфікаційний довіднику посад керівників, спеціалістів та інших службовців, затвердженому постановою Мінпраці Росії від 21.08.98 № 37 (із змін. Від 12.11.2003).
2. Критерії вибору та обгрунтування облікової та балансової політики на життєвих циклах організації.
Обрана організацією облікова і балансова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації. Отже, облікова і балансова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою та балансовою політикою організації, не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Бухгалтерський облік ведеться у відповідності з:
Федеральним законом про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності;
Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н);
планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н, на основі натуральних вимірників в узагальненому грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення.
На вибір і обгрунтування облікової та балансової політики на різних життєвих циклах організації впливають такі фактори:
1. організаційно-правова форма організації;
2. галузева приналежність і вид діяльності;
3. масштаби діяльності організації;
4. управлінська структура організації та структура бухгалтерії;
5. фінансова стратегія організації;
6. матеріальна база;
7. ступінь розвитку інформаційної системи в організації, в тому числі й управлінського обліку;
8. рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів.
Список використовуваної літератури:
1. Н.А. Бреславцева, О.В. Медведєва, Г.Г. Нор-Аревян Бухгалтерське справа: навчальний посібник. - М.: Пріор-издат, 2005.
2. Н.П. Кондаков Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік: підручник. - М. ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006.