| 2003 | 2004 | 2005 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 1.Коеффіціент ділової активності | 7,6 | 9,82 | 8,55 | -1,27 | 2.Фондоотдача необоротних активів | 34,49 | 44,65 | 65,06 | +20,41 | 3.Коеффіціент оборотності оборотних коштів | 9,77 | 12,58 | 9,84 | -2,74 | 4.Длітельность одного обороту оборотних коштів (у днях) | 37 | 29 | 37 | +8 | 7.Коеффіціент оборотності дебіторської заборгованості | 51,46 | 25,42 | 17,91 | -7,51 | 8. Період погашення дебіторської заборгованості (у днях) | 7 | 14 | 20 | +6 | 9.Коеффіціент оборотності кредиторської заборгованості | 18,31 | 23,54 | 13,96 | -9,58 | 10. Період погашення кредиторської заборгованості (у днях) | 20 | 16 | 26 | +10 | 11.Коеффіціент оборотності найбільш ліквідних активів | 20,65 | 27,42 | 23,3 | -4,12 |
Група цих показників не нормована і залежить від специфіки діяльності кожної організації. Коефіцієнт ділової активності характеризує швидкість обороту сукупних активів організації, він показує, що на підприємстві у 2005 році на один рубль активів було отримано 8,55 копійки виручки, а в 2004 році цей показник становив 9,82 копійки. У динаміці спостерігається зниження коефіцієнта ділової активності, що супроводжується падінням рентабельності активів по чистому прибутку, що свідчить про уповільнення циклу виробництва на підприємстві, про зменшення ефективності фінансово - господарської діяльності. Фондовіддача необоротних активів зросла, що підтверджує ефективне їх використання. Коефіцієнт оборотності оборотних коштів показує, що на 1 рубль оборотних коштів у 2003 отримано 9,77 руб. виручки, у 2004 отримано 12,58 руб. виручки, у 2005 - 9,84 рубля .. При цьому тривалість одного обороту зросла на 8 днів. Значне зниження коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості свідчить про зростання продажу послуг на умовах кредитування. Оцінюється позитивно зниження коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованості, збільшення періоду її погашення на 10 днів. Тривалість одного обороту дебіторської заборгованості менше, ніж одного обороту кредиторської, отже, підприємство має безкоштовне джерело фінансування за рахунок не простроченої кредиторської заборгованості. Як вже зазначалося раніше, зважаючи на вплив зовнішніх факторів підприємство, будучи суб'єктом малого бізнесу, не може протистояти зростанню затратоемкую реалізованих послуг. Воно змушене використовувати як джерело фінансування кошти кредиторської заборгованості, так як кризовий фінансовий стан не дозволить підприємству залучати довгострокові позикові кошти. Тому аналіз показників ділової активності підтверджує кризовий стан діяльності фірми. 2.5 Організація обліку на підприємстві За організацію обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій на підприємстві «Центр науково-технічних послуг та консультацій» відповідальність несе керівник організації - генеральний директор Юренев В'ячеслав Анатолійович, за його ведення головний бухгалтер Ульянова Любов Костянтинівна. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ, положеннями з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкцією щодо його застосування, а також іншими нормативними документами. Бухгалтерським обліком на підприємстві займається бухгалтерія. Зважаючи на це на підприємстві обов'язково має складатися Положення про бухгалтерію. У ЗАТ «ХХХ» його немає, тому розроблений варіант даного Положення представлений в додатку (див. додаток 5) Кількість працівників бухгалтерії - 2: Головний бухгалтер (штатний бухгалтер) - Ульянова Л.К. Офіс - менеджер - Мартинович О.Ю, що здійснює частково первинний облік.
Співробітники мають вищу освіту за профілем роботи. Господарські операції оформляються первинними документами, до заповнення яких залучаються працівники організації. На підприємстві не розроблено графік документообігу, його проект представлений у додатку (див. додаток 6). На підприємстві розроблено робочий план рахунків (див. додаток 7) на базі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н. В організації складений Наказ про облікову політику, згідно якого (див. додаток 8) організацію бухгалтерської служби та податковий облік веде штатний бухгалтер. Сформована облікова політика на підприємстві відповідає вимогам ПБО 01/98 «Облікова політика організації». В обліковій політиці також частково встановлено порядок ведення податкового обліку відповідно до вимоги НК РФ п.3 ст.248. Графіка розподілу обов'язків між працівниками бухгалтерії не складено. В принципі в ньому на даному підприємстві немає необхідності. Ведення бухгалтерського, податкового обліку, а також складання бухгалтерської, податкової та статистичної звітності покладено на головного бухгалтера. Офіс-менеджер займається оформленням банківських документів, і оформленням бізнес-проектів з моменту надходження замовлення і до консультаційного обслуговування. Посадові інструкції не складені. Нижче наведено приклад розробленої під час проходження практики посадової інструкції для головного бухгалтера Ульянової Любов Костянтинівни (див. додаток 9). На підприємстві журнально-ордерна форма обліку із застосуванням автоматизованого способу обробки даних. Відповідно до п.1 ст.17 Закону РФ від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації повинні зберігати документи і регістри не менше 5 років. Відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації (п.3 ст.17). Збереження документів і регістрів і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер. Всі документи в організації зберігаються в кабінеті головного бухгалтера в спеціальній шафі, а частина документів знаходиться у сейфі. Вони пронумеровані, прошнуровані, розкладені в спеціальні тематичні папки по роках. Терміни зберігання бухгалтерських документів встановлено в Переліку типових документів, що утворюються в діяльності держкомітетів, відомств, міністерств та інших установ, організацій, підприємств із зазначенням термінів зберігання, затвердженому Головним архівним управлінням при Раді Міністрів СРСР 15 серпня 1988 року з наступними змінами та доповненнями. У «Центрі НТУіК» терміни зберігання документів і регістрів дотримуються. Графік проведення інвентаризації на підприємстві не складений. Для попередження виникнення спорів його необхідно розробити і затвердити, тому що потрібно проводити планову та позапланову перевірку каси, а також рахунків з обліку розрахунків, у тому числі з оплати праці. Відсутність плану інвентаризації потягне за собою порушення принципу достовірності відображення даних в обліку, так як реальність може відрізнятися від інформації на папері. Крім того, інвентаризація розрахунків, можливо, виявить помилки в нарахуваннях або утримання, тобто скоротить штрафні санкції. У цілому організація бухгалтерського обліку на підприємстві відповідає висунутим вимогам. 3. Формування облікової політики в ЗАТ «ХХХ» 3.1Формірованіе облікової політики на ЗАТ у цілях бухгалтерського обліку 3.1.1 Організаційний і технічний аспекти Розробка облікової політики представляє собою складний багатоступінчастий процес. Обов'язок формування лежить на керівника і головного бухгалтера. Головний бухгалтер розробляє облікову політику і всі додатки до неї, керівник стверджує розроблені документи. Незважаючи на те, що бухгалтерський облік регламентований загальними для всіх нормативними документами, у кожній організації є свої особливості. Тому кожна організація повинна розробити свою облікову політику. При цьому головному бухгалтеру необхідно не тільки вибрати спосіб ведення обліку, а й обгрунтувати свій вибір законодавчо встановленими нормами. В аналізованому підприємстві є Наказ про облікову політику, затверджений першого січня 2002 року. Розглянемо більш детально як сформована облікова політика в ЗАТ «ХХХ». Перш за все слід зазначити, що в організації немає відокремленого підрозділу облікової політики для бухгалтерського обліку й окремо для оподаткування. Наказ являє собою опис окремих методів і способів ведення обліку по ділянках з підрозділом для бухгалтерського обліку і для оподаткування. Такий варіант сформованої облікової політики не суперечить нормативним законодавству, проте має низку протиріч з методичною літературою, де рекомендовано окремо складати наказ про облікову політику для бухгалтерського обліку і для оподаткування. Крім того, недоліком є відсутність наочності і незручність при пошуку цікавить користувача інформації. Підставою для формування облікової політики Закритого акціонерного товариства є чинне законодавство і нормативні акти з бухгалтерського та податкового обліку, перераховані в Наказі. Звернемо увагу на організаційні питання формування облікової політики. Ведення бухгалтерського обліку здійснюється штатним бухгалтером на підставі п.2 Закону про бухгалтерський облік та п.7 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності. Не слід забувати, що «ХХХ» є суб'єктом малого підприємництва. Тому бухгалтерська служба представлена головним бухгалтером, яка справляється з веденням як бухгалтерського, так і податкового обліку. Працівник бухгалтерської служби у своїй діяльності керується чинним законодавством Російської Федерації, нормативними актами з бухгалтерського та податкового обліку, наказами, правилами і положеннями Товариства. Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій, подання в бухгалтерію необхідних документів і відомостей, а також щодо дотримання положень облікової політики Товариства є обов'язковими для всіх працівників Товариства. До технічних аспектів облікової політики ставляться додаються до наказу графік документообігу, робочий план рахунків, графік проведення інвентаризації, форми звітності та ін В організації технічні аспекти облікової політики практично відсутні, що є одним з головних недоліків застосовуваної облікової політики. У ній повинні затверджуватися форми первинних документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми. Крім того, в наказі повинні знайти відображення питання про відповідальність осіб, на яких покладено обов'язок з оформлення та своєчасної передачі в бухгалтерію якісно складених первинних документів. Ці працівники при ознайомленні з наказом розписуються і тим самим повинні підтверджувати, що вони зобов'язані знати основні правила бухгалтерського обліку та правильності оформлення первинних документів відповідно до нормативної бази. 3.1.2 Застосовувані методи оцінки майна і зобов'язань у ЗАТ «ХХХ», їх достоїнства і недоліки Облік основних засобів Бухгалтерський облік об'єктів основних засобів ведеться в організації відповідно до норм Положення з бухгалтерського обліку ПБУ6/01 «Облік основних засобів». При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідне одночасне виконання таких умов: використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб Товариства, або для надання Товариством за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування; використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців; відсутність планів щодо подальшої перепродажі цих активів; здатність приносити Товариству економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначених для виконання певної роботи. Складові частини обчислювальної техніки (обладнання), як комплекс предметів, є самостійними інвентарними об'єктами і враховуються окремо у випадках: Окремі об'єкти (монітори, принтери, сканери, тощо), як предмети обчислювальної техніки, є самостійними інвентарними об'єктами і враховуються окремо, оскільки перераховані об'єкти можуть виконувати свої функції у складі інших комплексів з аналогічними функціями. Аналітичний облік на рахунку 01 «Основні засоби» ведеться в розрізі: Розподіл основних засобів на виробничі і невиробничі відсутня, однак в ньому немає необхідності. Також все майно організації є рухомим, тому ділити його на рухоме і нерухоме теж немає сенсу. Всі перераховані вище аспекти присутні і дотримуються на підприємстві, але про це нічого не сказано в обліковій політиці, а отже в разі необхідності дані факти не можуть бути підтверджені законодавчо на базі четвертого рівня системи нормативного регулювання. Відсутня в обліковій політиці та інформація про оцінку основних засобів. Тут варто було б відобразити в Наказі, що основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісна вартість основних засобів Закритого акціонерного товариства визначається, виходячи зі способу їх надходження. Основним каналом надходження основних засобів є їх придбання за плату. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Фактичними витратами на придбання є: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику; суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; реєстраційні збори, держмита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів; мита; невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів; винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, об'єкта; відсотки за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо відносяться до придбання активу.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу товариства, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена з засновниками товариства, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Амортизація основних засобів Вартість об'єктів основних засобів знаходяться в Товаристві на праві власності погашається за допомогою нарахування амортизації. Облікова політика ЗАТ «ХХХ» говорить, що нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості об'єкта або його списання з обліку. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з обліку. Амортизація основних засобів нараховується згідно п.18 ПБО 6 / 01 лінійним способом і тільки по тих основних засобів, вартість яких перевищує 10 000 рублів. ЗАТ здійснює нарахування амортизації об'єктів основних засобів лінійним способом по всіх групах основних засобів, виходячи з терміну корисного використання інвентарних об'єктів основних засобів. Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається на підприємстві самостійно. Проте відповідно до законодавства Російської Федерації він має визначатися за Єдиним класифікатором основних засобів, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації, а потім всередині запропонованого діапазону самостійно. При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості (або відновлювальної вартості у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта. Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми та відображаються в обліку ДП 20,26 КТ 02. У разі наявності у одного інвентарного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт. При придбанні основного засобу, що був у експлуатації, а також основного засобу, термін служби якого вже досяг або перевищує нормативний термін експлуатації, виходячи з норм постанови Уряду Російської Федерації, строк корисного використання встановлюється Комісією по прийому - передачі, введення в експлуатацію та списання майна, затвердженої наказом поза. З моєї точки зору, на підприємстві використовувати лінійний метод для нарахування амортизації не раціонально по деяких групах основних засобів. Так для системних блоків, моніторів та іншої обчислювальної техніки, що становлять більшу частину основних засобів необхідно враховувати, що ці основні засоби в перші роки своєї експлуатації здатні на велику віддачу і швидко морально застарівають. Слід зазначити, що на увазі повної автоматизації бухгалтерського обліку всі проводки з придбання основних засобів та нарахування амортизації формуються автоматично. Облікова політика ЗАТ не зачіпає питання вибуття об'єктів основних засобів. Розглянемо, що варто було б тут відбити. Бухгалтерський облік по всіх видах вибуття об'єктів основних засобів здійснюється з використанням рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у вигляді операційних доходів і витрат. Витрати з оцінки об'єктів основних засобів, пов'язані з прийняттям рішення про вибуття цих об'єктів, здійснені до укладення договору купівлі - продажу цих об'єктів або іншого договору, а також витрати пов'язані з іншими видами вибуття активів, визнаються операційними витратами того періоду, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від вибуття об'єкта основних засобів у зв'язку з надзвичайними обставинами (стихійні лиха, пожежа, аварія і т.п.) відображаються з використанням рахунку 99 «Прибутки та збитки» як надзвичайних доходів і витрат у бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться. Деталі, вузли і агрегати вибуває об'єкта основних засобів, придатні для ремонту об'єктів основних засобів, а також інші матеріали оприбутковуються за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунка обліку матеріалів в кореспонденції з кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційних доходів. Облік нематеріальних активів Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних організацій (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління встановлює Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000, затверджене Наказом МФ РФ від 16.10. 2000 року. Облікова політика ЗАТ «ХХХ» в частині нематеріальних активів розглядає питання, пов'язані тільки з нарахуванням амортизації. Не знаходять у ній відображення такі важливі моменти як перелік нематеріальних активів підприємства, спосіб оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти, порядок відображення в обліку погашення вартості НМА. Зупинимося на них докладніше. При прийнятті до обліку активів як нематеріальних повинні бути одночасно дотримані наступні умови: відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури; можливість ідентифікації (відділення, виділення) від іншого майна; використання для виробничих і управлінських потреб; використання понад 1 року; здатність приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому; відсутність планів з подальшого продажу даних активів; наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності.
До нематеріальних активів ЗАТ належать такі об'єкти, що відповідають всім умовам, зазначеним вище: виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель (далі по тексту винахід, промисловий зразок, корисна модель); виключне авторське право на програми для електронно-обчислювальних машин, бази даних (далі по тексту, програми для ЕОМ, бази даних); виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів (далі за текстом, товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товару). ліцензії і патенти.
Зазначені об'єкти відображаються як нематеріальні активи тільки в тому випадку, якщо організація є правовласником, тобто володіє винятковим майновим правом на результати інтелектуальної діяльності. До нематеріальних активів не належать: не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи; інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
Як виправдувальних документів для обліку інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів використовуються документи, що підтверджують існування самого активу і виключного права в підприємства на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака і т.п .). Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісна вартість нематеріальних активів визначається, виходячи зі способу їх надходження. Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума фактичних витрат на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). При оплаті придбаних нематеріальних активів, якщо умовами договору передбачено відстрочення або розстрочення платежу, фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості. При придбанні нематеріальних активів можуть виникати додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Такими витратами можуть бути суми оплати зайнятих цим працівників, відповідні відрахування на соціальне страхування та забезпечення, матеріальні та інші витрати. Додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів - це обов'язковий момент що має бути відображене в Наказі про облікову політику організації. Організація частину нематеріальних активів створює самостійно, тому в обліковій політиці повинні бути обов'язково відбиті наступні питання. Первісна вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельскім) договорами, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв, і т.п .), за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Нематеріальні активи вважаються створеними у разі, якщо: виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані в порядку виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належить організації - роботодавцю; виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації - замовнику; свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.
Не включаються у фактичні витрати на придбання, створення нематеріальних активів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів. Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт. Витрати, понесені для придбання або створення нематеріальних активів, ще не зданих в експлуатацію, відображаються на відповідному субрахунку рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Прийняття об'єктів нематеріальних активів до бухгалтерського обліку документується актами прийому-передачі нематеріальних активів за формою. До акта додаються всі відносяться до об'єкта первинні документи, що підтверджують виключні майнові права Компанії щодо даного об'єкта; описують його техніко-економічні особливості та порядок використання, що підтверджують витрати, що входять в інвентарну вартість об'єкта. Амортизація нематеріальних активів Відповідно до обраної підприємством облікової політики амортизація НМА здійснюється згідно п.15 ПБО 14/2000 лінійним способом. Вона нараховується протягом всього терміну використання НМА, який визначається виходячи з часу дії патенту або свідоцтва. Якщо термін використання НМА встановити неможливо, то вважається, що він дорівнює 20 рокам, але не більше терміну діяльності організації. ЗАТ «ХХХ» веде нарахування амортизації по нематеріальних активах лінійним способом із застосуванням рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання. Протягом звітного року амортизаційні відрахування по нематеріальних активів нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми. Аналізований документ четвертого рівня системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку не розглядає питання, пов'язані з вибуттям НМА. Вибуття нематеріальних активів відбувається в результаті наступних господарських операцій: реалізація, тобто припинення правочинів на підставі договору про відступлення прав; списання через недоцільність подальшого використання; списання після закінчення терміну дії прав; фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій; безоплатна передача іншим особам на підставі договору про відступлення прав; з інших підстав.
Для обліку вибуття нематеріальних активів до рахунку 04 Нематеріальні активи »відкривається субрахунок« Вибуття нематеріальних активів ». У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває нематеріального активу, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість нематеріального активу списується з рахунку 04 Нематеріальні активи »на рахунок 91« Інші доходи і витрати »з обов'язковим зазначенням інвентарного номера об'єкта. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів включаються до фінансових результатів організації у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. Вибуття кожного об'єкта нематеріальних активів оформляється актом на списання нематеріальних активів. Облік матеріально-виробничих запасів Матеріали - частина матеріально-виробничих запасів, яка використовується при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг і використовувана для управлінських потреб підприємства. Облікова політика ЗАТ «ХХХ» у частині обліку матеріально-виробничих запасів свідчить, що МПЗ обліковуються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 09. 06. 2001 № 44н. На мій погляд, зупиниться лише на цьому моменті недостатньо, тому розглянемо цей напрямок в обліку докладніше. Всі операції, пов'язані з надходженням, переміщенням та відпуском товарно-матеріальних запасів, оформляються уніфікованими первинними документами з обліку матеріалів, затвердженими Постановами Держкомстату РФ від 30.10.97 р. № 71а, № 132 від 25.12.1998г., № 66 від 09.08.99 . Одиницею обліку матеріалів є номенклатурний номер, який привласнюється матеріальним цінностям одного найменування (марки, сорту, розміру та інших відмітних ознак). Бухгалтерський облік матеріальних запасів організація веде в кількісному і сумовому вираженні. При обліку матеріалів Товариство використовує бухгалтерський рахунок: Аналітичний облік матеріалів ведеться на бухгалтерському рахунку 10 «Матеріали» по місцях зберігання, за матеріально відповідальними особами, найменуваннями відповідно до субрахунками Робочого плану рахунків. МПЗ підприємство відображає за фактичної собівартості. Первісною вартістю матеріалів визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення є: суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів; мита; невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням матеріалів; винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріали; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням матеріалів; відсотки за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо пов'язані з придбання та / або будівництва інвестиційного активу.
Первісною вартістю матеріалів, виявлених при інвентаризації, визнається їх ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Витрати на відрядження, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів та підтверджені документально: збільшують первісну вартість придбаних матеріалів. Витрати на відрядження понад норми (добові) відносяться на витрати по звичайних видах діяльності. Для узагальнення та групування інформації про рух матеріалів Товариство використовує оборотну відомість, яка відображає рух матеріалів за найменуваннями в розрізі об'єктів обліку і напрямків витрати в кореспонденції з бухгалтерськими рахунками. Списання матеріалів в бухгалтерському обліку здійснюється в момент передачі їх в експлуатацію. Оцінка матеріалів при їх списання проводиться по середній собівартості для ПММ, запасних частин і будівельних матеріалів і за собівартістю одиниці для всіх інших видів. Це зареєстровано у наказі про облікову політику. . Паливо, призначене для експлуатації транспортних засобів, переводиться в підзвіт водієві і списується на підставі дорожніх листів на конкретний об'єкт (автомобіль) у дебет рахунку 26 «Загальновиробничі витрати». Залишок ПММ в баку автомобіля, згідно подорожнього листа на останню дату звітного місяця, дорівнює залишку ПММ на відповідному субрахунку бухгалтерського рахунку 10 «Матеріали» в підзвіті у конкретного матеріально відповідальної особи. На відповідному субрахунку бухгалтерського рахунку 10 «Матеріали» організація враховує наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин обчислювальної техніки, транспортних засобів. Запасні частини, призначені для ремонту і заміни зношених частин машин, обладнання та транспортних засобів, списуються на підставі актів установки на конкретний об'єкт обліку в дебет рахунків відповідно до напрямків витрат. Підприємство, передавши свої матеріали та сировина іншої організації для переробки (обробки, виконання робіт, виготовлення продукції), вартість таких матеріалів з балансу не списує, а перекладає на відповідний субрахунок до моменту документального підтвердження результату переробки. Облік витрат майбутніх періодів Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати майбутніх періодів встановлюють Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, інші нормативні документи. До витрат майбутніх періодів відносяться суми витрат, вироблених Товариством у поточному звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах. Витрати майбутніх періодів у залежності від передбачуваного терміну використання у господарській діяльності ЗАТ і результатів даних витрат враховуються в складі необоротних або оборотних активів. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, пов'язані з: освоєнням нових виробництв; платежами за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, включаючи авторську винагороду, які підлягають списанню протягом терміну дії договору;
придбанням програмних та інформаційних продуктів (якщо купується невиключне право користування); придбанням ліцензій; отриманням ліцензій на право користування надрами; іншими витратами, оплачуваними одноразово, але покривають витрати наступних періодів; витратами на страхування; витратами на рекламу випущеної нової продукції, яка ще відсутня на товарному ринку та ін плата за оренду окремих об'єктів основних засобів; витрати з передплати на періодичні видання для службового користування; витрати з оплати послуг телефонного, радіо-та інших видів зв'язку;
Облікова політика ЗАТ «ХХХ» у частині витрат майбутніх періодів оповіщає, що вони повинні обліковуватися на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Облік за рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів» передбачає виділення наступних категорій: для обліку витрат, що формують вартість: програмних, інформаційних продуктів, які не належать до нематеріальних активів - пооб'єктно (у розрізі кожного програмного продукту); інших видів витрат, що вимагають формування вартості і списуються у подальшому рівномірно по місяцях протягом певного терміну - пооб'єктно (у розрізі видів витрат);
для обліку витрат, для яких встановлено порядок списання (терміни списання витрат визначені, терміни експлуатації програмних продуктів встановлені і т.д.). для обліку інших витрат.
Списання цих витрат майбутніх періодів проводиться рівномірно на протязі всього періоду, до якого ці витрати відносяться. У момент здійснення витрат на підставі первинних документів на їх суму дебетується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» і кредитуються відповідні матеріальні рахунки, рахунки розрахунків. Облік на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» повинен забезпечувати отримання інформації в розрізі місць виникнення витрат, видів витрат, підвидів витрат, за якими здійснено їх придбання. Аналітичний облік по рахунку 97 ведеться також за видами витрат в залежності від строків погашення. Для цілей формування бухгалтерської звітності поділ витрат майбутніх періодів, за якими терміни списання встановлені, на короткострокові і довгострокові проводиться відповідно до цих термінів. Облік і списання товарів В аналізованому документі у частині обліку та списання товарів вказано, що товари відображаються за купівельними цінами з використанням рахунку 41 «Товари». На підставі Методичних рекомендацій витрати по заготівлі та доставці товарів включаються у вартість товарів. Вартість проданих товарів списується на витрати згідно ПБУ 5 / 01 методом ФІФО. Розглянемо ці положення більш докладно. Товари - частина матеріально - виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу. Товари приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Формування собівартості товарів визначається способом їх надходження в: придбання за плату; отримання в рахунок внеску до статутного капіталу; отримання за договором дарування або безоплатно, а також у результаті вибуття основних засобів та іншого майна; отримання за договорами, які передбачають виконання зобов'язань не грошовими коштами.
Ринкова вартість товарів визначається у випадках: надходження товарів за договором дарування (безоплатно) та інших випадках безоплатного отримання; виявлення надлишків товарів; заподіяння працівником шкоди, що виражається у втраті і псуванні майна. зниження вартості товарів; в інших випадках, передбачених Законодавством.
Товариство враховує товари, придбані для продажу, за вартістю їх придбання. Витрати по заготівлі і доставці товарів враховуються у складі витрат на продаж (окремий субрахунок). При відвантаженні товарів безпосередньо споживачам фактична собівартість списується за кредитом рахунку 41 «товари» на дебет рахунку 90 «Продажі». При вибутті товарів їх списання проводиться за собівартістю перших за часом придбання товарів. Оцінка товарів на кінець звітного періоду проводиться за собівартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку товарів. Оцінка цих товарів на кінець звітного періоду проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбання товарів. Облік загальногосподарських витрат Облікова політика ЗАТ з метою бухгалтерського обліку в частині обліку загальногосподарських витрат свідчить, що списання загальногосподарських витрат проводиться в кінці звітного періоду на рахунок 20 «Основне виробництво» (за субрахунками) пропорційно виручці. При цьому господарські операції відображаються в обліку ДТ 20 КТ 26. На мій погляд, тут не знаходять відображення склад і розкриття аналітики за цими видатками. Зупинимося на них докладніше. Загальні для всієї організації витрати враховують на активному синтетичному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Їх аналітичний облік ведуть за окремими статтями: Формування фінансових результатів Облікова політика підприємства в галузі формування фінансових результатів відображає лише те, що визначення фінансового результату при виконанні договорів довгострокового характеру - по об'єкту в цілому на підставі ПБУ 9 / 99 п. 13. Однак у даному документі не розглядаються питання формування фінансових результатів по звичайно здійснюваної господарської діяльності. Тому розглянемо, як формуються фінансові результати в організації. Фінансовий результат відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-фінансової діяльності організації. Фінансовий результат відображають на рахунку 99 «Прибутки та збитки». За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а по кредиту витрати і збитки. Господарські операції відображаються наростаючим підсумком з початку року. Зіставленням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначають кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відображають як сальдо по кредиту, воно характеризує розмір прибутку організації ЗАТ «ХХХ» і навпаки. В аналізованому підприємстві кінцевий фінансовий результат у різні звітні періоди може складатися під впливом: фінансового результату від продажу послуг фінансового результату від продажу нематеріальних активів або матеріалів операційних і позареалізаційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна) надзвичайних доходів і витрат.
Щомісяця фінансовий результат від продажу послуг з звичайної діяльності визначають на рахунку 90 «Продажі». З цього рахунку списання прибутків або збитків провадиться на 99 рахунок. Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на 99 рахунок. Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів. Крім того, за дебетом рахунка 99 організація відображає нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». На завершення звітного року головний бухгалтер закриває всі субрахунки рахунку 90 «Продажі», потім сальдо за рахунком 99 списують на 84 рахунок «Нерозподілений прибуток». На даній ділянці обліку можна порекомендувати відкрити аналітичні рахунки до рахунку 99 таким чином, щоб вони спростили порядок складання «Звіту про прибутки і збитки». Головним недоліком на даній ділянці є відсутність опису в обліковій політиці порядку ведення та обліку доходів і витрат, розкриття їх видів. 3.2 Формування облікової політики в організації з метою оподаткування 3.2.1 Загальні принципи організації податкового обліку в ЗАТ Облікова політика для цілей оподаткування являє собою сукупність закріплених у наказі обов'язкових правил, за якими систематизується і узагальнюється інформація про господарські операції протягом звітного (податкового) періоду з метою визначення податкової бази і з податку на прибуток, і з ПДВ. Основним завданням облікової політики для цілей оподаткування є створення оптимальної системи податкового обліку. Відокремленого наказу про облікову політику для цілей оподаткування в ЗАТ «ХХХ» немає. Питання, пов'язані з розкриттям даної проблеми частково висвітлено в Наказі про облікову політику. Як відомо, прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування застосовується з першого січня року, наступного за роком її затвердження. Одним із напрямів удосконалення існуючої облікової політики є розробка Наказу про облікову політику для цілей оподаткування. Розглянемо основні моменти, які відображені в цьому наказі в частині оподаткування в ЗАТ «ХХХ». Обчислення податків і зборів здійснюється бухгалтерією підприємства. В обліковій політиці ЗАТ «ХХХ» встановлено, що відповідно до норм Податкового кодексу РФ, податкового законодавства з метою дотримання на підприємстві протягом звітного року єдиної політики обліку з метою оподаткування окремих господарських операцій та оцінки майна. З метою отримання даних для обчислення податків використовують систему бухгалтерського обліку. У ЗАТ «ХХХ» податковий облік веде штатний бухгалтер. Згідно з вимогами облікової політики існуюча система бухгалтерського обліку повинна забезпечити можливість достовірного визначення бази оподаткування для розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами за встановленими податками та іншими платежами відповідно до чинного законодавства. Нарахування та сплата податків на підприємстві проводиться відповідно до нормативних документів. 3.2.2 Облікова політика з метою обчислення ПДВ До 1 січня 2006 р. у відповідності зі старою редакцією глави 21 НК РФ організація мала право самостійно вибирати момент визначення податкової бази по ПДВ з двох варіантів: з відвантаження з оплати.
З 1 січня 2006 моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат: день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав; день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконаних робіт, наданих послуг), передачі майнових прав.
З 2006 р. ЗАТ «ХХХ» момент визначення податкової бази визначає за правилами статті 167 НК РФ, нова редакція якої не передбачає вибору. Застосовувана система ведення податкового обліку правильна, однак, з огляду на те, що Наказ про облікову політику не редагували з моменту його складання, то в чинному документі четвертого рівня системи нормативного регулювання зазначений варіант прийняття до обліку виручки від реалізації продукції в міру оплати. Якщо підприємство найближчим часом не внесе зміни до цього наказу і піддасться виїзної податкової перевірки, то воно понесе значні штрафні санкції за порушення подібного роду. Право підпису рахунків - фактур мають генеральний директор, комерційний директор, головний бухгалтер. Згідно книзі покупок, щоквартально суми ПДВ за ТМЦ, послуг, оприбуткованих і сплаченого постачальникам, пред'являються до відшкодування з бюджету. При цьому робиться бухгалтерська запис ДТ 68 «Розрахунки по податках і зборах» КТ 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Роздільний облік, здійснюваний на підприємстві, передбачає роздільний облік витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг), оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ, а також окремий облік сум «вхідного» ПДВ, сплачених при придбанні товарів (робіт, послуг), використовуваних для виробництва оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ товарів (робіт, послуг). Роздільний облік дозволяє правильно визначити які суми «вхідного» ПДВ відносяться до; оподатковуваним ПДВ операціях звільненим від ПДВ операціями операціями, оподатковуваним ставкою 0 відсотків.
Суми «вхідного» ПДВ, пов'язані з оподатковуваним оборотами, приймаються до відрахування у загальновстановленому порядку. Ця сума ПДВ відображається в ЗАТ на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностей» до того моменту, коли її можна прийняти до відрахування. Суми вхідного ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах, що використовуються при здійсненні операцій, звільнених від ПДВ, враховуються у вартості придбаних товарів, робіт, послуг і до відрахування не приймаються. Організація обліку витрат в ЗАТ «ХХХ» побудована таким чином, що можна простежити перелік витрат безпосередньо відносяться до того чи іншого обороту. Загальна сума податку при реалізації послуг являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених за кожною податковій базі. Раціональна організація аналітичного обліку ПДВ дозволяє отримати на підприємстві достовірні відомості, необхідні для розрахунку податку і складання податкових декларацій, а у разі податкової перевірки подати відповідні документи інспектору. 3.2.2 Облікова політика для податку на прибуток Обчислення податку на прибуток на підприємстві ведеться повністю відповідно до глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації. Облік витрат і витрат ведеться у відповідності до прийнятої облікової політики на базі бухгалтерського обліку, аналітичний облік ведеться в регістрах податкового обліку. Дата отримання доходу з метою обчислення податку визначається за методом нарахування, що закріплено в обліковій політиці. Тепер розглянемо витрати, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток закріплені в обліковій політиці організації. Амортизація основних засобів нараховується лінійним методом. Для цілей податкового обліку амортизація нараховується за основними засобами, які коштують понад 10 000 рублів. За основними засобами, що перебувають в експлуатації до 01.01. 2002 року, з метою податкового обліку майно обліковується за первісною або відновною вартістю. Строк корисного використання основних засобів визначається відповідно до класифікатора, який затверджено постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1. Конкретний термін використання кожного об'єкта підприємство визначає самостійно. Не знайшли відображення в аналізованому наказі такі важливі моменти або їх відсутність, обов'язково підлягають розкриттю як: перелік об'єктів основних засобів, за яким продовжено термін корисного використання порядок визначення терміну корисного використання основних засобів, що були у вжитку перелік об'єктів основних засобів, щодо яких установлено підвищувальні коефіцієнти питання, пов'язані з обліком ремонту основних засобів
Амортизація нематеріальних активів для цілей оподаткування нараховується лінійним способом. Строк корисного використання нематеріальних активів з метою податкового обліку визначається виходячи з часу дії патенту або свідоцтва. Якщо термін використання нематеріальних активів встановити не можна, тоді він дорівнює 10 рокам. У податковому обліку всі загальногосподарські витрати віднімаються з доходів звітного періоду. Крім цього окремо забезпечений облік витрат майбутніх періодів для цілей податкового обліку методом паралельного обліку. Враховані на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» витрати списуються в дебет рахунків витрат на виробництво, рахунки формування вартості запасів і необоротних активів, рахунки 26 «Загальногосподарські витрати», рахунки 44 «Витрати на продаж», 91 «Інші доходи і витрати» та ін . Списання витрат майбутніх періодів проводиться рівномірно по місяцях протягом певного терміну. Терміни списання витрат майбутніх періодів визначаються відповідно до періоду, до якого ці витрати відносяться. У деяких випадках термін погашення визначається терміном дії договору (право користування результатом інтелектуальної діяльності за договором, термін виданої ліцензії на здійснення будь-якої діяльності і т.п.). Списання витрат майбутніх періодів може бути повним при настанні періоду, до якого вони відносяться (одночасно з визнанням доходів), або рівномірним, якщо дані витрати відносяться до декількох періодів. Період визначається при прийнятті до обліку витрат майбутніх періодів. Строки використання програмних продуктів встановлюються Комісією з визначення строків корисного використання, затвердженої наказом по Товариству (чи вказані в договорах на придбання). Відповідно до п.2 статті 254 НК РФ вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання, включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування, зберігання та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей. Звідси видно, що порядок визначення вартості придбаних ТМЦ практично повністю збігається з порядком, встановленим для цілей бухгалтерського обліку в ПБО 5 / 01. Якщо в організації мають місце витрати, пов'язані з придбанням декількох видів ТМЦ, то для оподаткування сума витрат розподіляється пропорційно договірної вартості. Проте цей важливий момент для податкового обліку не зафіксовано в обліковій політики з метою оподаткування. Вартість матеріально-виробничих запасів списується у виробництво за собівартістю кожної одиниці, або за середньої собівартості для ПММ, запчастин. Наказ про облікову політику ЗАТ «ХХХ» говорить, що резерв по сумнівних боргах, резерв на гарантійний ремонт, резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років за підсумками року не створювати. Таким чином, прийнятий на підприємстві наказ про облікову політику не охоплює всі необхідні для відображення в ньому способи і методи ведення бухгалтерського обліку. Для цілей оподаткування аналізований документ теж не можна назвати досконалим. Частина аспектів ведення обліку, визначається організацією самостійно, виявилася не закріпленої. Більш докладний аналіз і оцінка застосовуваної облікової політики з метою бухгалтерського обліку та оподаткування будуть розглянуті далі в ході проведення внутрішнього аудиту облікової політики. 3.3 Внутрішній аудит облікової політики Організація ЗАТ «ХХХ» є суб'єктом малого підприємництва та обов'язковому аудиту бухгалтерської звітності не підлягає, оскільки не є відкритим акціонерним товариством, обсяг виручки від реалізації послуг за рік не перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством мінімальний розмір оплати праці, сума активів балансу на кінець звітного року не перевищує в 200 тисяч разів встановлений МРОТ. Проте проведення внутрішнього аудиту для підприємства періодично необхідно, тому що він представляє собою безпосередньо систему контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю. Внутрішній аудит облікової політики - це регламентована внутрішніми документами перевірка аспектів облікової політики, що здійснюється спеціальним представником організації. Внутрішній аудит облікової політики складається з наступних етапів: визначення мети і завдань аудиту; розгляд об'єктів внутрішнього аудиту облікової політики; визначення джерел інформації для перевірки; визначення основних методів внутрішнього аудиту облікової політики; проведення безпосередньо аудиту та оформлення отриманих результатів
Мета внутрішнього аудиту облікової політики - допомога органам управління підприємством у формуванні та виконанні облікової політики в області основних її аспектів. Загальна схема внутрішнього аудиту облікової політики представлена на рис. (Див. додаток 10). Зараз дана процедура на підприємстві не проводиться. Однак, виконання її можна покласти на одного із співробітників фірми, що підвищить ефективність керуючої діяльності і не призведе до підвищення витрат. Проведемо внутрішній аудит облікової політики ЗАТ «ХХХ». Одним з основних етапів проведення аудиторської перевірки є оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю (СВК) - сукупність організаційної структури, методик та процедур, прийнятих керівництвом економічного суб'єкта в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, а також виявлення, виправлення і запобігання істотних помилок і перекручувань інформації, які можуть з'явитися в бухгалтерській звітності. Такий контроль дозволяє здійснювати ефективне ведення бізнесу, забезпечувати дотримання чинного законодавства, розробляти і впроваджувати методи захисту і збереження активів, запобігати помилкам і розкрадання, забезпечувати точність, повноту, захист облікових записів і своєчасну підготовку достовірної бухгалтерської та фінансової звітності. Система внутрішнього контролю виходить за рамки тих питань, які відносяться безпосередньо до функцій системи бухгалтерського обліку, і включає: систему обліку; контрольну середовище; процедури контролю. Для розуміння системи внутрішнього контролю внутрішній контролер повинен мати уявлення про всі її елементах. Система бухгалтерського обліку (СБУ) - сукупність конкретних форм і методів, зафіксованих в обліковій політиці підприємства, що забезпечують можливість для даної організації вести облік свого майна, зобов'язань і господарських операцій в грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення в облікових регістрах на підставі первинних документів, тобто здійснювати ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Контрольна середовище - поняття, що характеризує загальне ставлення, обізнаність та практичні дії керівництва та (або) власників економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання СВК на даному економічному суб'єкті. При вивченні контрольної середовища повинен мати уявлення, достатню для оцінки позицій керівництва, адміністрації по відношенню до проведених заходів, розуміння ними важливості цих заходів для підприємства. Процедури контролю - перевірки, що виконуються посадовими особами і працівниками підприємства. Внутрішній контролер повинен дати оцінку систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що використовуються на підприємстві, що перевіряється, щоб визначити ймовірність виникнення помилок, які впливають на достовірність фінансової звітності, і з'ясувати, чи сприяє рівень системи внутрішнього контролю забезпечення виконання покладених на нього завдань [37]. Перевірку системи внутрішнього контролю організації доцільно проводити в два етапи: 1) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю і первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю; 2) підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю [2]. I етап. Загальне знайомство з системою внутрішнього контролю і первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю На початку роботи слід отримати загальне уявлення про специфіку і масштаб діяльності економічного суб'єкта і про систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Ознайомлення із системою бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на попередній стадії перевірки може бути виконано на підставі усного опитування, перегляду необхідних документів, обробки та оцінки відомостей про сторони господарської діяльності економічного суб'єкта. Результатом такого ознайомлення повинно стати заповнення внутрішнім аудитором тесту «Оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю». На цій стадії оцінюється інформація, необхідна для розробки стратегії перевірки. (Див. додаток 11) Після заповнення тесту в ЗАТ виходить, що з 42 питань у тесті, рекомендованому навчальною літературою для характеристики внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку не характерні для ЗАТ «ХХХ» 13 питань, тобто було отвечено на 29 питань. Процентне відношення позитивних відповідей до загальної кількості питань, що беруть участь в опитуванні, склала 62% і є базою для оцінки. Відповідно рівень системи внутрішнього контролю можна визначити як високий. Підсумки початкового знайомства з системою бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю недостатні для того, щоб зробити висновок про дієвість системи внутрішнього контролю. На підставі заповненої таблиці виводиться оцінка по кожному розділу і етапу в цілому, і далі перевірка планується з урахуванням отриманих результатів. Також слід звернути увагу на ділянки, на які впливають питання, що мають негативну відповідь, хоча в цілому по цьому розділу виставлена оцінка "середня" або "висока". Результати виведення оцінок по розділам наведені в таблиці (див. додаток 12). У результаті проведених досліджень можна зробити висновок, що покладатися на систему внутрішнього контролю ЗАТ «ХХХ», що підлягає перевірці, цілком можна. За підсумками процедури первинної оцінки надійності СВК оцінка надійності системи внутрішнього контролю в ЗАТ визначена як висока. Таким чином, необхідно планувати аудиторські процедури виходячи з цього припущення. Також слід здійснити процедури підтвердження достовірності цієї системи (II етап). II етап. Підтвердження оцінки істотних елементів внутрішньовиробничого контролю Другий етап перевірки є процедурою підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю, виявленої на попередніх етапах. Названа процедура може бути проведена на підставі вивчення, аналізу та оцінки відомостей про наступні сторони господарської діяльності економічного суб'єкта. Необхідно заповнити наступний тест (див. додаток 13). Таким чином, при аналізі відповідей тесту можна відзначити, що з 30 запропонованих питань 4 були виключені. Отримано 21 відповідь «Так» та 5 «Ні» з 26 заданих питань. Отже, базою буде 21/26 = 80%, що свідчить про високу оцінку системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Наслідки виведених оцінок наведені в таблиці (див. додаток 14). Ступінь надійності система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ЗАТ «ХХХ» висока і становить (62 +80) / 2 = 71%. Перейдемо безпосередньо до аудиту облікової політики. Аудитор повинен перевірити наступні контрольні моменти: відповідність прийнятої облікової політики вимогам діючих законодавчих нормативних актів; відповідність прийнятої облікової політики характеру та масштабам діяльності економічного суб'єкта; дотримання при підготовці облікової політики допущенні вимог, встановлених нормативними актами; повноту розкриття вибраних при розробці облікової політики способів ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на формування показників бухгалтерської звітності; прийняту у економічного суб'єкта систему внутрішньої звітності; посадові інструкції; затверджені системи та графіки документообігу; вибір форми ведення бухгалтерського обліку; порядок проведення інвентаризацій майна і зобов'язань; робочий план рахунків бухгалтерського обліку; варіанти використання рахунків бухгалтерського обліку, відмінні від загальноприйнятого порядку. Окремо вивчаються методологічні питання облікової політики, оцінюється ефективність їх застосування. До таких питань відносяться: методи нарахування амортизації основних засобів, обгрунтованість їх застосування; класифікаційні вимоги, що пред'являються до об'єктів нематеріальних активів; обраний порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів; обраний порядок відображення в бухгалтерському обліку процесу заготівлі і придбання матеріалів (застосування або незастосування рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»); обраний спосіб оцінки запасів при їх списанні у виробництво (ФІФО, ЛІФО, за середньою вартістю, за фактичною собівартістю одиниці); застосовувані методи калькулювання собівартості продукції; порядок обліку та фінансування ремонту основних засобів; перелік створюваних резервів майбутніх витрат і платежів; порядок обліку витрат майбутніх періодів; варіант оцінки незавершеного виробництва; способи розподілу непрямих витрат; порядок списання загальногосподарських витрат і витрат на продаж; вибраний варіант відображення в бухгалтерському обліку випуску готової продукції; вибраний варіант оцінки готової продукції; вибраний варіант оцінки товарів; перелік і правомірність (відповідність положенням установчих документів) створення резервів, утворених за рахунок чистого прибутку економічного суб'єкта і наявність положень про порядок їх утворення та використання; порядок використання чистого прибутку, що залишається в розпорядженні економічного суб'єкта; вибраний варіант відображення в бухгалтерській звітності поточної частини довгострокових кредитів і позик.
Для проведення експертизи основних елементів облікової політики доцільно розробити типовий варіант і використовувати його при проведенні аудиту. У першій графі відображені положення облікової політики, у другій - посилання на нормативний акт, яким надано право вибору, а в третій - основні альтернативні варіанти. У гр. 4 аудитор проставляє варіант, який використовується на перевіряється економічному суб'єкті. (Див. додаток 15) Після заповнення таблиці проводиться аналіз зафіксованих у ній даних і підбиваються відповідні підсумки. За даними аналізу аудитор може зробити висновки про загальний рівень застосовуваної економічним суб'єктом облікової політики з метою ведення бухгалтерського обліку: хороший, задовільний, незадовільний. Незадовільний рівень свідчить про те, що: облікова політика з метою ведення бухгалтерського обліку в організації відсутній; положення облікової політики не відповідають нормативним актам; більшість методик з ведення бухгалтерського обліку в обліковій політиці економічного суб'єкта не наведено.
Експертиза облікової політики з метою оподаткування. Основні положення, які повинні бути включені до облікової політики з метою оподаткування, наведені у додатку 16. Відповідно до розробленого внутрішнім планом та програмою аудиту був проведений аудит організації бухгалтерського обліку ЗАТ «ХХХ» (див. додаток 17,18). Перевірка здійснюється у два етапи. Перший етап - перевірка облікової політики як основного організаційного документа економічного суб'єкта. Другий етап - перевірка застосування затвердженої облікової політики. Для виконання першого етапу облікова політика аудируемой організації оцінювалася за критеріями, які є єдиними незалежно від галузі та масштабів діяльності організації. Спочатку була поставлена мета - перевірка відповідності облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку вимогам чинного законодавства та специфіці діяльності економічного суб'єкта. А потім - задачі: перевірка наявності облікової політики; перевірка відповідності вимогам законодавства порядку затвердження облікової політики; перевірка повноти та відповідності вимогам законодавства положень облікової політики; перевірка повноти та відповідності положень облікової політики специфіці діяльності.
Основні питання, що підлягають з'ясуванню в ході аудиту облікової політики ЗАТ «ХХХ»: наявність облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку; своєчасність затвердження облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку; фактичне затвердження облікової політики розпорядчим документом по аудируемой організації; обгрунтованість внесення змін до облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку; адаптивність облікової політики при зміні законодавства.
В якості джерел інформації при проведенні аудиту облікової політики організації були використані: Статут організації (див. додаток 19); Положення і наказ про затвердження положення про облікову політику організації (див. додаток 8); Додатки до наказу про затвердження положення про облікову політику організації: робочий план рахунків (додаток 7), зразки форм первинних документів, самостійно розроблених організацією, посадова інструкція головного бухгалтера (Додаток 9), список (перелік) посад осіб, які мають право підпису первинних документів, список (перелік) посад осіб, які мають право отримувати грошові кошти в підзвіт, інші додатки до наказу про затвердження положення про облікову політику організації.
Облікова політика як документ розглядається тільки суцільним методом і в повному обсязі. У ході виконання даного етапу перевірки з'ясувалося наступне: Облікова політика оформлена у вигляді єдиного документа, що включає положення по веденню бухгалтерського обліку і з оподаткування. Порядок затвердження даного документа відповідає всім вимогам законодавства. Положення облікової політики відповідають вимогам законодавства та специфіки діяльності організації. Вимога повноти дотримано. Розроблені та затверджені такі додатки до наказу про затвердження положення про облікову політику організації, як робочий план рахунків; зразки форм первинних документів, самостійно розроблених організацією; список посад осіб, які мають право підпису первинних документів; перелік посад осіб, які мають право отримувати грошові кошти в підзвіт . Графік документообігу та посадова інструкція головного бухгалтера не були в наявності додатків до наказу про облікову політику організації.
На другому етапі перевірки обстежено застосування декларованих способів. Даний етап виконувався протягом всього процесу аудиту по всіх перевіряється об'єктах обліку. У результаті здійснення другого етапу було підготовлено судження з наступних питань: правильності застосування декларованих способів ведення бухобліку; достатності елементів облікової політики та їх відповідності масштабами діяльності економічного суб'єкта; доцільності застосування зазначених способів.
Після закінчення даного етапу було виявлено, що в організації ЗАТ «ХХХ» відмінностей між фактично застосовуваними методами бухгалтерського обліку та положеннями затвердженої облікової політики немає. Аудит відповідності положень облікової політики аудируемого суб'єкта нормативним актам представлений у додатку 20. Пропонується бальна система оцінки облікової політики як організаційного документа економічного суб'єкта. Сума всіх балів по всіх відповідей береться за 100%, максимальна сума балів дорівнює 190 (38 тестів по 5 балів максимум кожний). Чим докладніше сформований тест оцінки облікової політики, тим об'єктивніше аудиторська оцінка. В останній колонці використані позначення: оцінка відповіді в 5 балів означає закріплення елемента (способу, прийому) у складі облікової політики. Оцінка 0 балів вказується, якщо спосіб (або прийом) не має місця в обліковій політиці. Можлива оцінка між 0 та 5 балами, якщо положення облікової політики містять неточність формулювань або (і) є недостатніми. У результаті аудиту виявлено, що облікова політика ЗАТ «ХХХ» на 78% відповідає діючим вимогам законодавства (149 балів * 100% / 190 балів). Таким чином, рівень застосовуваної облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку хороший (високий). Про це свідчать такі факти: облікова політика з метою ведення бухгалтерського обліку та з метою оподаткування до організації в наявності; положення облікової політики відповідають нормативним актам; в обліковій політиці даного економічного суб'єкта наведено більшість методик з ведення бухгалтерського обліку та положень облікової політики для цілей оподаткування.
За результатами аудиту системи бухгалтерського обліку ЗАТ «ХХХ» як з метою ведення бухгалтерського обліку, так і з метою оподаткування з метою приведення у відповідність в майбутньому або в процесі проведення аудиторської перевірки системи організації бухгалтерського обліку даного суб'єкта вимогам законодавства можна дати детальні рекомендації щодо поліпшення організації бухгалтерського обліку. Для усунення виявлених недоліків необхідно: доповнити наказ про затвердження облікової політики окремими положеннями, що стосуються способів організації бухгалтерського обліку окремих об'єктів; розробити графік документообігу і стежити за його належним дотриманням;
- Скласти посадову інструкцію головного бухгалтера -Розробити окремий наказ про облікову політику для цілей оподаткування 4. Шляхи вдосконалення облікової політики Сучасні умови здійснення фінансово - господарської діяльності пред'являють підвищені вимоги до якості бухгалтерської інформації, а отже до рівня професійних знань облікових працівників. Проведені в багатьох країнах світу тестування штатних бухгалтерів показали незадовільні результати: на запропоновані тестові завдання правильно відповіли бухгалтера лише на 35% усіх питань. У ЗАТ «ХХХ» місце бухгалтера займає професійний, досвідчений працівник. Однак у зв'язку з постійним удосконаленням обліку і ускладненням організації бухгалтерського обліку, з підвищенням вимог зовнішніх користувачів головному бухгалтеру все складніше якісно вести бухгалтерський, податковий і статистичний облік, справлятися з управлінським обліком і аналізом. На мій погляд, хоча ЗАТ «ХХХ» є суб'єктом малого підприємництва, необхідно ввести в штатний розклад посаду помічника бухгалтера і покласти на нього функції оформлення первинної облікової документації та ряд інших обов'язків. При такій формі організації бухгалтерської роботи головний бухгалтер малого підприємства отримає можливість більше приділяти уваги вивченню нормативних документів, що сприятиме підвищенню рівня його професійної підготовки, контролю якості роботи помічника бухгалтерії та формування достовірної звітності. Схема такої форми організації бухгалтерського обліку може мати наступний вигляд: Зважаючи на відсутність деяких організаційних документів мною були розроблені: - Графік документообігу (див. додаток) посадова інструкція головного бухгалтера (див. додаток) графік проведення інвентаризації (див. додаток) Головним результатом виконаної роботи є розробка наказу облікової політики для ЗАТ «ХХХ» на 2006 рік. НАКАЗ ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ "ПОЛОЖЕННЯ Про облікову політику ДЛЯ ЦІЛЕЙ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НА 2006 РІК " Відповідно до п.2 Федерального закону РФ "Про бухгалтерський облік" та п.5 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. N 60н), а також відповідно до інших положень і нормами, що містяться в законодавстві про бухгалтерський облік та звітності, наказую: затвердити Положення про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку на 2006 р. _________Юренев В.А._______________ Керівник підприємства Положення про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку на 2006 р. від "30" грудня 2005р. по підприємству ЗАТ «ХХХ» 1. Встановити організацію, форму і способи ведення бухгалтерського обліку на підставі діючих нормативних документів: Федерального закону РФ "Про бухгалтерський облік", Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затв. Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н) , Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організацій" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. N 60н), Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції про його застосування (затв. Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н), Наказу Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій", а також 1 Цивільного кодексу Російської Федерації 2 Наказу Мінфіну Росії від 28. 06. 2000 № 60н «Про методичні рекомендації та про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» 3 Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затвердженого Мінфіном СРСР від 29. 07. 1983 № 105 4 ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» 5 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів» ПБО 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів» ПБО 9 / 99 «Доходи організації» ПБО 10/99 «Витрати організації»
ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»
2. Встановити, що бухгалтерський облік здійснюється штатним посадовою бухгалтером 3. Затвердити такий перелік видів діяльності, що підлягають окремому обліку: розробка та впровадження комп'ютерних, інформаційних систем постачання комп'ютерів та оргтехніки монтаж та встановлення локальних обчислювальних систем.
4. Встановити, що бухгалтерська звітність підприємства за звітний період (рік) складається: Звітним роком вважати період з 1 січня по 31 грудня 2004 р. включно. Квартальну та річну бухгалтерську звітність представляти всім зовнішнім користувачам у термін до 30 квітня року, наступного за звітним. 5. Встановити журнально-ордерну форму обліку з використанням автоматизованої системи обробки інформації Затвердити робочий план рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку, що застосовуються на підприємстві і його підрозділи, згідно з Додатком N __ до цього Положення. 6. Для оформлення господарських операцій застосовуються форми первинних документів, закріплені в альбомі уніфікованих форм. Зразки форм первинних облікових документів наведено у Додатку N __ до цього Положення. Затвердити такий перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних облікових документів: касові документи, банківські документи, документи з обліку праці і заробітної плати, авансові звіти, документи по операціях з матеріальними ресурсами, документи з обліку основних засобів, документи з розрахунків з постачальниками, покупцями , документи з обліку результатів інвентаризації мають право підписувати головний бухгалтер і первинні документи - офіс-менеджер, 7. Встановити форми бухгалтерської звітності: 1. Форма N 1 "Бухгалтерський баланс" - Додаток N __; 2. Форма N 2 "Звіт про прибутки і збитки" - Додаток N __; Форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності наведено у Додатку N __ до цього Положення. Установити, що при оцінці суттєвості показників бухгалтерської звітності, що підлягають окремому представленню, істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний період становить не менше п'яти відсотків. 8. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводити інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань у такі строки: два рази на рік в строк до 30 червня і 30 грудня відповідно; Майно і зобов'язання, що підлягають інвентаризації в зазначені терміни: Інвентаризація грошових коштів повинна проводитися щомісяця. 9 Встановити, що терміни корисного використання об'єктів основних засобів (або основних груп об'єктів основних засобів) визначаються виходячи з: - З предметів оренди - нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта - З комп'ютерів та іншої оргтехніки - згідно очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта 10. Установити, що амортизація об'єктів основних засобів (основних груп основних засобів) проводиться таким способом нарахування амортизаційних нарахувань: з обчислювальної техніки - за сумою чисел років терміну корисного використання, по інших об'єктах - лінійним способом 11. Встановити такий перелік предметів зі строком корисного використання не більше 12 місяців для ухвалення до бухгалтерського обліку в складі засобів в обороті: канцелярські товари - 1 місяць, засоби гігієни - 1 місяць, господарське приладдя - 1 рік запасні частини до засобів обчислювальної техніки - 1 рік носії інформації (диски, дискети) - 1 рік та інші оборотні кошти З метою забезпечення збереження цих предметів при експлуатації на підприємстві покласти відповідальність за контроль їх руху на завідувача автопарком і завідувача технічним відділом. 12. Установити, що предмети з терміном корисного використання більше 12 місяців, але вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку не більше до 10 000 руб. рублів списуються в міру відпуску їх в експлуатацію без оприбуткування до складу основних засобів. З метою забезпечення збереження цих предметів при експлуатації на підприємстві покласти відповідальність за контроль їх руху на завідувача технічним відділом 13. Встановити, що амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів визначається способом списання вартості пропорційно обсягу послуг. 14. Встановити, що облік матеріальних цінностей проводиться за - За фактичними витратами на придбання. 15. Встановити, що облік придбання матеріальних цінностей проводиться - Без використання рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", при цьому відхилення у вартості при придбанні матеріальних цінностей відносяться безпосередньо на рахунки обліку цих цінностей. 16. Установити, що визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, здійснюється - За собівартістю одиниці запасів; - По середній собівартості; 17. Встановити наступний порядок списання загальногосподарських (накладних) - Витрати, зібрані протягом звітного періоду на рахунку бухгалтерського обліку 26 "Загальногосподарські витрати", підлягають списанню в кінці звітного періоду в дебет рахунку 20 "Основне виробництво"; 18. Установити, що витрати, зібрані на рахунку 26, підлягають розподілу між об'єктами калькулювання пропорційно наступній базі: 19. Встановити наступний порядок списання витрат на продаж: - Витрати на продаж, зібрані протягом звітного періоду на рахунку 44, підлягають розподілу між окремими видами нереалізованих послуг і проданим послуг списуються в дебет рахунку 90 "Продажі" частково; 20. Встановити, що розподілу підлягають тільки такі витрати на продаж: - Витрати на транспортування; 21. Встановити порядок розподілу витрат на продаж між окремими видами нереалізованих послуг: - Пропорційно обсягу реалізованих послуг; 22 Розподіл витрат на продаж здійснювати щомісяця; 23. Установити, що витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються як витрати майбутніх періодів. До складу витрат майбутніх періодів включати такі витрати: освоєнням нових виробництв; платежами за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, включаючи авторську винагороду, які підлягають списанню протягом терміну дії договору; придбанням програмних та інформаційних продуктів (якщо купується невиключне право користування); придбанням ліцензій; іншими витратами, оплачуваними одноразово, але покривають витрати наступних періодів; витратами на страхування; витратами на рекламу випущеної нової продукції, яка ще відсутня на товарному ринку та ін
24. Створювати за рахунок фінансових результатів підприємства резерв сумнівних боргів по розрахунках з іншими підприємствами та установами. Величину резерву визначати окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. 25. З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва та обігу звітного періоду не створювати резерви: - На майбутню оплату відпусток працівникам; - На виплату щорічної винагороди за вислугу років; - Витрат на ремонт основних засобів; - Виробничих витрат з підготовчих робіт в сезонних галузях промисловості; - Майбутніх витрат по ремонту предметів прокату; - На виплату винагород за підсумками роботи за рік; - На гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; - І інші цілі, передбачені галузевими особливостями складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затвердженими міністерствами і відомствами України і Російської Федерації за узгодженням з Міністерством економіки РФ і Міністерством фінансів РФ. 26. Встановити, що дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується за особливим розпорядженням з віднесенням зазначених сум за рахунок коштів резерву сумнівних боргів; на фінансові результати господарської діяльності, якщо в період, що передує звітному, суми створеного резерву було недостатньо. 27 Встановити єдині норми витрат на відрядження для всіх працівників підприємства згідно з Додатком N __ до цього Положення. Протягом звітного року норми витрат на відрядження можуть бути змінені особливим розпорядженням керівника підприємства. 28. Встановити, що грошові кошти на господарські потреби видаються під звіт на термін 10 днів. Після закінчення встановленого терміну працівник повинен протягом трьох робочих днів відзвітувати про проведені витрати або здати зайві грошові кошти в касу підприємства. 29. Затвердити річний кошторис витрат на рекламу. 30. Установити, що виручка для цілей бухгалтерського обліку визначається - За методом нарахувань, тобто з відвантаження продукції і переходу права власності; 31. Установити, що при тривалому циклі виробництва послуги виручка визнається - По завершенню виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому 32. Встановити, що по роботах (послугах) довгострокового характеру виручка визнається - У міру повного завершення виконання робіт, надання послуг). 33. Не застосовувати ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. N 114н. Розроблений проект наказу про облікову політику для цілей оподаткування наведено нижче: НАКАЗ ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ "Положення про облікову політику ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ НА 2006 РІК " від "_30_" грудня 2005 р. по підприємству ЗАТ «ХХХ» Відповідно Податковим кодексом РФ і іншими нормативними актами податкового законодавства РФ Наказую: затвердити Положення про облікову політику для цілей оподаткування на 2006 р. Керівник підприємства Юренев В.А. Положення про облікову політику для цілей оподаткування на 2006 рік Розділ I Загальні положення 1.1. Затвердити систему податкового обліку підприємства, структуру і графік інформаційних потоків та документообігу в даній системі, відповідальних осіб згідно з Додатком N __ до цього Положення. 1.2. Встановити, що обчислення податків і зборів здійснюється штатним посадовою бухгалтером 1.3. Керівнику необхідно забезпечити своєчасне інформування відповідних служб підприємства, що здійснюють обчислення податків і зборів за наступними напрямками: - Дата закінчення терміну позовної давності по праву вимоги дебіторської заборгованості за договорами поставки товарів (робіт, послуг); - Дата закінчення терміну позовної давності по праву вимоги кредиторської заборгованості за договорами поставки товарів (робіт, послуг); - Дата визнання боржником та (або) дата вступу в силу рішення суду і розмір належних до сплати штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди; - Умови і факти виконання посередницьких договорів (звіти, довідки комісіонера і т.п.); - Умови договорів, за якими передбачено особливий момент виникнення права власності, відмінний від загальноприйнятого; - Дата подання документів на державну реєстрацію об'єктів, угод і прав з наданням копії довідки реєструючого органу. Розділ 2 Податок на додану вартість 2.1. Не отримувати підтвердження про звільнення організації від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ, в порядку, встановленому ст.145 Податкового кодексу РФ. 2.2. Установити, що дата виникнення зобов'язань щодо сплати ПДВ визначається - У міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів (датою реалізації товарів (робіт, послуг) вважається день відвантаження товарів (робіт, послуг)), 2.3. Для цілей обчислення ПДВ встановити ведення окремого обліку таких операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ згідно ст.149 Податкового кодексу РФ: Послуги з гарантійного ремонту та обслуговування 2.4. Відмовитися від права на звільнення від оподаткування ПДВ операцій з реалізації послуг, передбачених п.3 ст.149 Податкового кодексу РФ, на строк до п'яти років. 2.5. Установити, що контроль за наданням пакету документів у відповідності зі ст.165 Податкового кодексу РФ для підтвердження права на відшкодування ПДВ при оподаткуванні з податкової ставкою нуль відсотків покласти на бухгалтерію 2.6. Встановити, що сплата ПДВ та надання податкової декларації з ПДВ проводиться щоквартально 2.7 Затвердити такий перелік посадових осіб, які мають право підпису на рахунках-фактурах: 1.Главний бухгалтер 2.Заведующій відділом програмування 3.Генеральний директор 2.8. Затвердити такий перелік посадових осіб, відповідальних за ведення журналу обліку отриманих рахунків-фактур з обов'язком перевірки повноти заповнення всіх реквізитів рахунку-фактури: головний бухгалтер (штатний) Розділ 3 Податок на прибуток організацій 3.1. Визначати доходи і витрати при обчисленні податку на прибуток за методом нарахувань, 3.2. Організувати систему обчислення податкової бази при розрахунку податку на прибуток, що визначається на основі порядку угруповання та відображення об'єктів і господарських операцій - Одночасно і в бухгалтерському і в податковому обліку організації, Встановити перелік осіб, які мають право підпису регістрів податкового обліку - головний бухгалтер, генеральний директор. 3.3. Встановити, що перераховані в Додатку N __ до цього Положення документи бухгалтерського обліку є одночасно обліковими регістрами податкового обліку. 3.4. Затвердити спеціальну форму первинного документа податкового обліку з метою визначення податкової бази по податку на прибуток "Довідка бухгалтера або іншого фахівця організації 3.5. Установити, що податковий облік для цілей визначення податкової бази по податку на прибуток ведеться в електронному вигляді, під контролем генерального директора Юренева В.А. від несанкціонованого доступу 3.6. Встановити для цілей визначення податкової бази по податку на прибуток ведення окремого обліку доходів і витрат за такими видами діяльності та господарськими операціями: - Виконання робіт, надання послуг основного і допоміжних виробництв (розробка та впровадження комп'ютерних, інформаційних систем, постачання комп'ютерів та оргтехніки, монтаж і установка локальних обчислювальних систем.
- Реалізація покупних матеріалів, устаткування до установки, незавершених капітальних вкладень, (в тому числі на експорт), - Реалізація майна, що амортизується, (в тому числі на експорт), - Ліквідація основних засобів, - Безоплатна передача основних засобів, - Реалізація права вимоги після настання дати платежу, передбаченого договором, за яким відбувається виникнення боргового зобов'язання, - Реалізація раніше придбаного права вимоги (реалізація фінансових послуг), - Доходи, що підлягають оподаткуванню за іншими ставками податку на прибуток крім загальної ставки, 3.7 .. Встановити для цілей визначення податкової бази по податку на прибуток ведення окремого обліку окремих операцій. 3.8. Для цілей оподаткування прибутку встановити, що витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів. 3.9. Для цілей оподаткування прибутку встановити, що доходи і витрати, які належать до окремих звітним (податковим) періодам, розподіляються щоквартально. 3.10. Для цілей оподаткування прибутку встановити лінійний метод амортизації по об'єктах амортизується майна 3.11. Для цілей оподаткування прибутку встановити, що розподіл об'єктів амортизується майна по амортизаційних групах здійснюється виходячи з терміну корисного використання, визначеного відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виготовлювачів на підставі класифікації основних засобів, що визначається Урядом РФ. 3.12 Для цілей оподаткування прибутку не нараховувати амортизацію за такими об'єктами основних засобів і нематеріальних активів: майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування об'єкти, переведені на консервацію тривалістю понад три місяці об'єкти, що знаходяться на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців
4) об'єкти, передані або отримані за договорами у безоплатне користування. Установити, що зазначені переліки об'єктів повинні уточнюватися щоквартально. 3.12. Установити, що для цілей оподаткування прибутку щодо наступних об'єктів основних засобів до основної норми амортизації застосовувати спеціальний коефіцієнт 1,5 за основними засобами, які використовуються для роботи в умовах підвищеної змінності 3.13. Установити, що розрахунок прямих витрат, що припадають на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і товарів відвантажених, але не реалізованих виробляється - позамовного, 3.14. Встановити для цілей оподаткування прибутку порядок оцінки залишків незавершеного виробництва виходячи з частки незавершених замовлень у 3.15. Установити, що для цілей оподаткування прибутку при визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) застосовувати метод оцінки ФІФО. 3.16Установіть, що для цілей оподаткування прибутку витрати на ремонт основних засобів враховуються у фактичних розмірах без формування резерву майбутніх витрат на ремонт 3.17. Установити, що для цілей оподаткування прибутку не формувати такі резерви в порядку ст.324.1 Податкового кодексу РФ: - Резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, - Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років, - Резерв на виплату щорічної винагороди за підсумками роботи за рік). 3.18. Установити, що для цілей оподаткування прибутку представницькі витрати включаються до складу витрат у фактичних розмірах, але не більше 2% від витрат на оплату праці звітного періоду. 3.19. Установити, що для цілей оподаткування прибутку витрати на види реклами, перераховані в п.4 ст.264 Податкового кодексу РФ, визнаються у фактичних розмірах, інші витрати на рекламу - в розмірі не більше 0,5% виручки від реалізації для цілей оподаткування прибутку, розрахованої згідно ст.249 Податкового кодексу РФ. 3.20. Установити, що для цілей оподаткування прибутку формувати резерви по сумнівних боргах в порядку ст.266 Податкового кодексу РФ. При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 8% виручки від реалізації для цілей оподаткування прибутку, розрахованого згідно ст.249 Податкового кодексу РФ. Сума резерву по сумнівних боргах, не повністю використаний у звітному періоді на покриття збитків по списанню безнадійних боргів, на наступний звітний період переноситься в порядку, встановленому п.5 ст.266 Податкового кодексу РФ). 3.21. Установити, що для цілей оподаткування прибутку надання за плату в тимчасове користування і (або) тимчасове володіння і користування майна вважається позареалізаційними доходами і витратами. 3.22. Установити, що для цілей оподаткування прибутку обгрунтування умов визнання збитків від діяльності, пов'язаної з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, зазначених у ст.275.1 Податкового кодексаРФ виробляє бухгалтерія 3.23. Установити, що для цілей оподаткування прибутку збитки фінансово-господарської діяльності організації, понесені в попередніх роках підлягають перенесенню на майбутнє в порядку, передбаченому ст.283 Податкового кодексу РФ. При цьому величина стерпного збитку не повинна зменшувати податкову базу будь-якого звітного періоду більш ніж на 20%. Порядок, зазначений у цьому пункті, не поширюється на збитки від діяльності з використання об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, збитків від операцій з цінними паперами, збитків від реалізації майна, що амортизується, збитків від реалізації права вимоги. 3.24. Установити, що авансові платежі податку на прибуток здійснюються шляхом внесення тільки квартальних авансових платежів за підсумками звітного періоду 3.25. Встановити, що щомісячні авансові платежі податку на прибуток, виходячи з фактичної отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, наростаючим підсумком з початку року до закінчення відповідного місяця. У висновку можна зробити висновок, що проект розробленої облікової політики зачіпає практично всі необхідні аспекти облікової політики та задовольняє всіх претензіях до існуючого наказу, виявленим у внутрішньому аудиті. Він містить у собі відповідь майже на будь-яке питання, пов'язаний з діяльністю організації і законодавчо підтверджує вибрані способи і методи ведення Простежимо, як зміняться основні показники фінансового стану організації, якщо ЗАТ «ХХХ» з 1 січня 2006 року застосовували би розроблений і представлений вище Наказ про облікову політику. Одним з основних пропозицій щодо вдосконалення є зміна способу нарахування амортизаційних відрахувань по засобах обчислювальної техніки. Простежимо, як це відіб'ється на бухгалтерської та фінансової звітності. Припустимо, що з першого січня 2006 року вводиться в експлуатацію об'єкт обчислювальної техніки первісною вартістю 60 тисяч рублів терміном корисного використання 10 років. Приймемо, що норма амортизації по даній групі об'єктів основних засобів становить 10%, тобто при використанні лінійного способу нарахування амортизації коригування оподатковуваного прибутку не потрібно. Зіставимо варіанти нарахування амортизації лінійним способом і пропорційно сумі чисел років терміну корисного використання. Для наочності розрахунків результати зведені в таблицю Показники | Способи нарахування амортизації |
| Лінійний | Пропорційно сумі чисел років терміну корисного використання | Норма амортизації | 10% | 18% | Сума амортизації | 6000 | 10800 | Коригування оподатковуваного прибутку | 0 | +4800 | Податок на прибуток (в результаті коригування) з розрахунку ставки 24% | 0 | 1152 | Зменшення податкової бази по податку на майно | 0 | 4800 | Зміна податку на майно (з розрахунку ставки 2%) | 0 | -96 |
Спочатку очевидною здається порівняно більш висока ефективність лінійного способу. Однак тут стає можливим зниження суми сплати податку на майно і прискорення процесу оновлення обчислювальної техніки, що для специфіки діяльності аналізованого підприємства вкрай важливо. Вибір способу нарахування амортизації Роки | Лінійний спосіб | За сумою чисел років | Відхилення, +, - | Амортизація іншого основного засобу | Сума по обох ОС |
|
|
|
|
| Ліней ний | За сумою чисел років | 2006 | 6000 | 10800 | +4800 |
| - | - | 2007 | 6000 | 9600 |
| +3600 |
| - | - | 2008 | 6000 | 8900 | +2900 |
| - | - | 2009 | 6000 | 7720 | +1720 |
| - | - | 2010 | 6000 | 6540 | +540 |
| - | - | 2011 | 6000 | 5400 | -600 | 7000 | 13000 | 12400 | 2012 | 6000 | 4200 | -1800 | 7000 | 13000 | 11200 | 2013 | 6000 | 3372 | -2628 | 7000 | 13000 | 10372 | 2014 | 6000 | 2160 | -3840 | 7000 | 13000 | 9160 | 2015 | 6000 | 1308 | -4692 | 7000 | 13000 | 8308 |
Якщо врахувати, що через п'ять років це основний засіб вже не зможе повністю задовольняти поставленим вимогам і організація змушена буде придбати нове, то ефективність використання способу за сумою чисел років стає очевидною. Застосування запропонованих вище наказів про облікову політику для бухгалтерського обліку і для оподаткування дозволить, в кінцевому рахунку, збільшити ефект управління собівартістю. Вибрані методи обліку, на мій погляд, найбільш підходять для аналізованої фірми у зв'язку зі специфікою діяльності. У наказах можна простежити майже всі статті витрат, які падають на собівартість, а, отже, ефективно ними управляти. Крім того, розроблені мною накази про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування розкривають практично всі питання обліку в організації, а отже, є офіційною нормативною базою четвертого рівня системи нормативного регулювання обліку для Податкових органів. Розроблені додатки до облікову політику повинні, головним чином, сприяти виконанню вимоги своєчасності і достовірності відображеної інформації. Офіційно закріплена відповідальність дає можливість попиту за виконані дії. Все вище перераховане дозволить організувати бухгалтерський облік в ЗАТ «ХХХ» повністю відповідно до вимог нормативного законодавства і підвищить ефективність управління діяльності. Висновки і пропозиції У даній дипломній роботі представлена наступна тема: «Удосконалення облікової політики ЗАТ« ХХХ »». Робота містить чотири розділи. Перший з них являє собою теоретичну частину, що розкриває питання формування облікової політики. Залежно від мети діяльності ЗАТ «ХХХ» представляє собою комерційну організацію, оскільки головна мета її діяльності є отримання прибутку. Організаційно-правова форма організації - господарське товариство у формі акціонерного товариства закритого типу. ЗАТ «ХХХ» - це юридична особа, яка є суб'єктом малого підприємництва. Органами управління даної організації за статутом є: загальні збори акціонерів і генеральний директор. Форма організації управління ЗАТ «ХХХ» - лінійна. Аналізуючи економічну ефективність діяльності організації ЗАТ «ХХХ» можна зробити загальний висновок, що за аналізований період 2003-2005 рр.. діяльність підприємства погіршилась. При розборі системи показників, що характеризують фінансовий стан підприємства ЗАТ «ХХХ», виявлено наступне: підприємство не здатне покривати всі свої зобов'язання за рахунок власних коштів і, таким чином, залежить від позикових; у організації недостатньо майна виробничого призначення; дана організація не зможе повністю покрити грошима і дебіторською заборгованістю суму короткострокової заборгованості; у даного підприємства недостатньо коштів для сплати боргів за всіма короткостроковими зобов'язаннями і одночасно безперебійного здійснення процесу виробництва і реалізації продукції; у 2005 році в ЗАТ «ХХХ» стан розрахунків з покупцями і замовниками в порівнянні з попереднім роком погіршився, оскільки період погашення дебіторської заборгованості збільшився;
Аналіз організації бухгалтерського обліку показав, що організація ЗАТ «ХХХ» веде бухгалтерський облік і бухгалтерську (фінансову) звітність у порядку, встановленому законодавством, і несе відповідальність за її достовірність. Серйозних, значних порушень і помилок виявлено не було. Однак не була складена посадова інструкція головного бухгалтера, і графік документообігу як такої не розроблений. У даній фірмі застосовується журнально-ордерна форма обліку з використанням автоматизованої форми обробки інформації. Для цієї мети використовується бухгалтерська програма фірми 1С - «1С: Бухгалтерія 7.7». При цьому автоматизовані всі ділянки обліку без винятку. Не дивлячись на те, що ЗАТ «ХХХ» є суб'єктом малого бізнесу, в даній організації не застосовується спрощена система оподаткування, а застосовується традиційна схема оподаткування. Організація веде податковий облік у порядку, встановленому податковим законодавством РФ, і несе відповідальність за її достовірність. У розглянутій організації досить детально розроблена облікова політика з метою оподаткування. Для дотримання на підприємстві протягом звітного року єдиної політики обліку з метою оподаткування окремих господарських операцій та оцінки майна використовується метод зіставлення даних податкового і бухгалтерського обліку. Тобто, з метою отримання даних для обчислення податків застосовується система бухгалтерського обліку. Аудит відповідності положень облікової політики аудируемого суб'єкта нормативним актам представлений в третьому розділі, результати якого показали, що облікова політика ЗАТ «ХХХ» на 78% відповідає діючим вимогам законодавства. Тобто, рівень застосовуваної облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку в цілому високий. За результатами аудиту системи бухгалтерського обліку ЗАТ «ХХХ» як з метою ведення бухгалтерського обліку, так і з метою оподаткування були дані рекомендації щодо поліпшення організації бухгалтерського обліку. Серед основних недоліків можна виділити наявність «значних» сум за статтями Комерційні та Управлінські витрати звіту про прибутки та збитки. Підприємству необхідно перевірити правильність віднесення витрат по групах. На закінчення, взявши до уваги все вищевикладене, можна запропонувати наступні рекомендації щодо покращення і оздоровлення економічного та фінансового стану підприємства, а також організації всіх видів бухгалтерського, податкового обліку та звітності: для того щоб організація ЗАТ «ХХХ» працювала стабільно, ефективно і прибутково необхідно:
збільшувати частку власного оборотного капіталу в вартості майна, а також домагатися, щоб темпи росту власного оборотного капіталу було вище темпів росту позикового капіталу; підвищувати оборотність оборотних коштів підприємства, особливо звернути увагу на прирощення найбільш ліквідних активів; стежити за показниками ефективності виробництва
Слід зазначити, що на підприємстві не проводиться аналіз діяльності, не розраховуються основні економічні та фінансові показники, показники ділової активності та платоспроможності. Я б запропонувала розробити автоматизований варіант проведення АХД для того, щоб керівник знав не тільки загальні а й приватні показники при прийнятті управлінських рішень. з метою приведення у відповідність системи організації бухгалтерського обліку вимогам законодавства:
розглянути для використання запропоновані вище накази про облікову політику з метою бухгалтерського обліку та оподаткування застосувати запропонований графік документообігу і стежити за його належним дотриманням; застосовувати посадову інструкцію головного бухгалтера застосовувати розроблене положення про інвентаризацію застосовувати розроблене положення про бухгалтерію Періодично здійснювати внутрішній аудит діяльності Розглянути питання про передачу ведення первинного обліку помічникові бухгалтера
При виконанні вищевказаних пропозицій щодо вдосконалення обліку в організації, головним чином, організація бухгалтерського обліку буде ефективною, отже, будуть виконуватися вимога своєчасності, достовірності, повноти, якісності обліку в аналізованому підприємстві. Це дозволить проводити більш ефективний аналіз господарської діяльності. Таким чином, ефективність виробництва і якість надаваних послуг зростуть. Список літературних джерел Богатирьова Є. І. Формування облікової політики організації / / Бухгалтерський облік. - 2004, № 23 Бризгалін В.В. Новікова О.А. Облікова політика організації на 2005 рік. - М.: ТОВ «Вершина», 2005 Бухгалтерський облік / Л. І. Хоружий, Р.Н. Расторгуєва, Р.А. Алборов, Л.В. Постнікова; під ред. Л.І. Хоружий та Р.Н. Расторгуєва. - М.: Колос, 2004 Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва .- М.: Вузівський підручник, 2003 Бухгалтерська справа: Навчальний посібник / За ред. М.М. Хахоновой - М.: ІЦК «МарТ»; Ростов на Дону; ДЦ «МарТ», 2003 Васькін Ф.І. Дятлова А.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Колос, 2004 Вєдєніна Є. Л. Податкова облікова політика 2005 - 2006: від роз'яснень ясніше не стало / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2006, № 1 Цивільний кодекс Російської Федерації. - М.: Видавництво «Іспит», 2005 Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп .- М.: ИНФРА - М, 2003 Краснопьорова О.А. Облікова політика організації на 2005 рік / О. А. Красноперова. - М.: Гросс Медіа, 2005 Кутер М. І. Принципи бухгалтерського обліку - основа побудови облікової політики / / Бухгалтерський облік. - 2001, № 24 Методичні вказівки про інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13. 06. 1995 № 49 Морозова Ж. А. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Бератор - Прес, 2002 Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга) - Офіційний текст. - М.: «ТД ЕЛІТ - 2000», 2005 Миколаєва С. А. Облікова політика організації на 2002 рік: принципи формування, зміст, практичні рекомендації, аудиторська перевірка. Вид. 7-е, перероб. і доп. - М.: «Аналітика - Прес», 2002 Миколаєва С. А. Облікова політика організації на 2003 рік: принципи формування, зміст, практичні рекомендації, аудиторська перевірка. Вид. 8-е, перероб. і доп. - М.: «Аналітика - Прес», 2003 Новіков Т. А. Облікова політика організації як інструмент оптимізації оподаткування / / Фінанси. - 2003, № 5 «Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 21. 12. 98 № 64н Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: ИНФРА - М, 2002 План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31. 10. 2000 р. № 94н Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09. 12. 1998 № 60н Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06. 07. 1999 № 43н Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів». ПБО 5 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09. 06. 2001 № 44н Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30. 03. 2001 р. № 26н Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати». ПБО 7 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 25. 11. 1998 № 56н Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності». ПБО 8 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28. 11. 2001 № 96н Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06. 05. 1999 № 32н Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації». ПБО 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06. 05. 1999 № 33н
Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів». ПБУ 14/2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16. 10. 2000 р. № 91н Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування». ПБО 15/01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 02. 08.01 р. № 60н Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток». ПБО 18/02. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19. 11. 2002 № 114н Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень». ПБО 19/02. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10. 12. 2002 № 126н Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29. 07. 1998 № 34н Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21. 11. 96 р. № 129-ФЗ Фінансовий облік: підручник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004 Хабарова Л.П. Облікова політика 2006 року - М.: ТОВ «Бухгалтерський бюлетень - ББ», 2006
37.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 240 с. Програми Таблиця 3 Аналітичне угруповання статей активу балансу
Угрупування статей |
Коди рядків | Абсолютні величини, тис. грн. | Відносні величини,% |
|
| початок року | кінець року | зміна (+,-) | початок року | кінець року | зміна (+,-) | Темп зростання | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 = (4-3) | 6 | 7 | 8 = (7-6) | 9 = 4 / 3 × 100 | 1.Внеоборотние активи | 190 +230 | 74 | 70 | -4 | 19,58 | 9,75 | -9,83 | 94,59 | 1.1.Нематеріальние активи | 110 | 9 | 9 | 0 | 2,39 | 1,26 | -1,13 | 100 | 1.2.Основние кошти | 120 | 65 | 61 | -4 | 17,19 | 8,49 | -8,7 | 93,85 | 2. Оборотні активи | 290-230-216 | 304 | 648 | +344 | 80,42 | 90,25 | +9,83 | 213,16 | 2.2.Дебіторская заборгованість | 240 +215 +270 | 141 | 409 | +268 | 37,3 | 56,96 | +19,66 | 290,07 | 2.4. Грошові кошти | 260 | 163 | 239 | +76 | 43,12 | 33,29 | -9,83 | 146,62 | 3. Вартість майна
| 300-216 | 378 |
| 