Формування звіту про рух грошових коштів відповідно до міжнародних стандартів

МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Федерального державного освітнього закладу

ВИЩОЇ ОСВІТИ

«Азово-Чорноморському ДЕРЖАВНА АГРОІНЖЕНЕРНАЯАКАДЕМІЯ»

Курсова робота

Дисципліна: «Бухгалтерська (фінансова) звітність»

Тема: Формування звіту про рух грошових коштів відповідно до міжнародних стандартів

Виконав: студент 4 курсу

Бажукова Т.В.

шифр № 04054

Перевірив: Лебедєва І. В.

Зерноград, 2007

Зміст

Введення

1. Формування звіту про рух грошових коштів відповідно до міжнародних стандартів

1.1 Призначення звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ

1.2 Склад показників звіту про рух грошових коштів

2. Нормативне регулювання звіту про рух грошових коштів

3. Практична частина

4. Шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

У період переходу України до цивілізованих ринкових відносин все більшу роль набуває розвиток бухгалтерського обліку в організаціях різних форм власності. Важливою складовою бухгалтерського обліку є бухгалтерська звітність, яку формують і надають підприємства різним користувачам, як зовнішнім, так і внутрішнім.

Складання бухгалтерської звітності - завершальний етап облікового процесу в організації. У звітності наростаючим підсумком з початку року відображають майнове і фінансове положення організації, результати її господарської діяльності за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців, рік).

Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності, яка складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. / 2 /

До складу річної бухгалтерської звітності включаються:

а) Бухгалтерський баланс - форма № 1;

б) Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;

в) Звіт про зміни капіталу - форма № 3;

г) Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;

д) Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;

е) Пояснювальна записка.

Перераховані форми утворюють єдину систему інформації про фінансовий стан підприємства.

Звіт про рух грошових коштів виступає важливою складовою інформаційної бухгалтерської системи, що характеризує різні сторони діяльності організації. Він забезпечує подання інформації підводить оцінити показники стабільності, зрозуміти зміни в чистих активів компанії, його фінансову структуру, в тому числі ліквідність і платоспроможність, здатність регулювати час і щільність грошових потоків в умовах постійно мінливих зовнішніх і внутрішніх факторів.

Мета даної курсової роботи полягає у вивченні сутності формування звіту про рух грошових коштів відповідно до міжнародних стандартів. Завданнями курсової роботи є розгляд складу показників форми № 4, нормативне регулювання на основі правових актів щодо ведення та складання бухгалтерської звітності, а також пропозицій з удосконалення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на підприємстві.

Практичну основу роботи становить заповнення форми № 4 у ВАТ «Кафедра» на основі даних звіту про рух грошових коштів на кінець звітного року і за аналогічний період попереднього року, а також даних отриманої за оборотно-сальдової відомості.

1. Формування звіту про рух грошових коштів відповідно до міжнародних стандартів

1.1 Призначення звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ

Звіт про рух грошових коштів (далі звіт) повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризують джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Звіт містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань. §

Звіт про рух грошових коштів повинен розкривати і інформацію про потоки грошових коштів та їх еквівалентів за період в розрізі поточної (операційної), інвестиційної та фінансової діяльності.

Порядок складання звіту про рух грошових коштів у міжнародній практиці (МСФЗ № 7) і у вітчизняній практиці за чинною формою № 4 істотно розрізняються.

Найбільші розбіжності пов'язані з поділом грошових потоків по окремих видах діяльності. У формі № 4 фінансова діяльність зводиться до руху грошових коштів в результаті короткострокових фінансових вкладень: випуску облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуття раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій та інших операцій, які обліковуються на рахунку «Фінансові вкладення». Такий підхід не відповідає вимозі складання звіту, закладеному в міжнародних стандартах, згідно з яким фінансова діяльність розглядається як зовнішнє фінансування. З позиції можливості використання звіту для цілей прогнозування грошових потоків дотримання зазначеної вимоги дуже важливо, оскільки дозволяє розділити грошовий потік на чистий грошовий потік, який був створений у результаті поточної діяльності організації, і грошовий потік в результаті залучення коштів від власників або позикодавців.

Відповідно до МСФЗ № 7 («Звіти про рух грошових коштів») у звіті відображаються зміни не тільки у грошових коштах, але і в грошових еквівалентах (короткострокових, високоліквідних вкладеннях, легко оборотних в певну суму грошових коштів і які піддаються незначного ризику зміни цінності) .

У російській практиці поняття грошових еквівалентів немає. У правилах складання звіту про рух грошових коштів йдеться про кошти, які враховуються у касі організації, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки. Короткострокові депозити в банках включаються до складу короткострокових фінансових вкладень. Відсутня вимога про розкриття обмежень на використання відображених у звітності грошових коштів, а також складу грошових коштів.

У цілому в російських правилах та МСФЗ підхід до складання звіту про рух грошових коштів подібний, але існують значні відмінності в методах підготовки інформації (наприклад, російські правила передбачають тільки прямий метод, а МСФЗ - прямий і непрямий), в порядку класифікації даних (по- різному трактуються складові грошових потоків в окремих видах діяльності), правила оцінки та подання операцій або статей (наприклад, валютних операцій), вимоги до розкриття інформації.

Іншою відмінністю є те, що згідно з МСФЗ переміщення грошових коштів та їх еквівалентів між окремими статтями розглядається як спосіб управління ними і тому не включається в розрахунок відтоків і притоків грошових коштів. Такий підхід до відображення інформації про рух грошових коштів відповідає цільовій спрямованості звіту - надати користувачам бухгалтерської звітності інформацію про величину фінансових потоків, що надходять і вибувають у процесі здійснення організацією своїх операцій. Наприклад, внутрішнє переміщення грошових коштів з розрахункового на валютний рахунок і навпаки не розглядається як приток (відтоків) грошових коштів, що відображаються у звіті. Складання форми № 4 не передбачає виключення внутрішнього руху грошових коштів, що значною мірою знижує її аналітичність.

Для складання звіту необхідно однозначне тлумачення ключових термінів, що характеризують грошові кошти та їх еквіваленти, потоки грошових коштів (грошові потоки), чистий грошовий потік, що тече, інвестиційну та фінансову діяльність. Нижче наводяться визначення термінів, що використовуються при складанні звіту:

грошові кошти - гроші в касі та кошти на рахунках в банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися. Інформація про кошти, заморожених на рахунках організації, чи інших засобах, якими організація не може розпорядитися самостійно, розкривається в додатках до звіту з тим, щоб забезпечити взаємну ув'язку даного звіту і бухгалтерського балансу, що відображає повну величину грошових коштів організації:

еквіваленти грошових коштів - високоліквідні вкладення, які мають короткий термін погашення (не більше трьох місяців з дати придбання) і можуть бути конвертована в грошові кошти без істотної втрати в сумі.

поточна (операційна) діяльність - діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети, або не має як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництво промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та інші.;

інвестиційна діяльність - діяльність, пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, внески в статутний капітал інших організацій, надання іншим організаціям позик і т. п.).

фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до зміни у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення коштів, за винятком кредиторської заборгованості (надходження від вибуття акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів і т. п.);

чистий грошовий потік - нетто-результат зміни грошових коштів (визначається як різниця надходжень і платежів).

Грошові потоки від поточної діяльності. У цьому розділі звіту розкривається інформація про основні надходженнях і платежах організації, ключовим показником є чистий грошовий потік від поточної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі і в строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.

Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті поточної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т. п.

Потоки грошових коштів від поточної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. До них відносяться:

-Грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників;

-Надходження від оренди;

-Інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, надходження з бюджету, від підзвітних осіб, від страхових компаній, комісійні, суми, отримані за рішенням суду, та інші надходження;

-Грошові платежі постачальникам і іншим контрагентам;

-Оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі;

-Відрахування в державні позабюджетні фонди;

-Розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків, якщо вони не можуть бути віднесені до конкретних операцій інвестиційної або фінансової діяльності;

-Короткострокові фінансові вкладення;

-Виплата відсотків по кредитах;

-Виплачені дивіденди;

-Інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу коштів підзвітним особам.

Важливо зазначити, що однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції руху грошових коштів до поточної діяльності, є неможливість включення їх в інвестиційну або фінансову діяльність.

Грошові потоки від інвестиційної діяльності. Здійснення інвестиційної діяльності характеризується збільшенням активів, які, як очікуються, будуть приносити дохід тривалий час.

Потоками грошових коштів від інвестиційної діяльності є:

-Грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів;

-Грошові надходження від реалізації часткових і боргових цінних паперів інших організацій;

-Повернення позик, наданих організаціям на термін більше

12 місяців;

-Повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами про стого товариства, інші аналогічні надходження;

-Грошові кошти, що надходять у вигляді дивідендів від участі в капіталі інших організацій;

-Грошові кошти, спрямовані на придбання (створення) необоротних активів, включаючи капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів;

- Довгострокові фінансові вкладення.

У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися не звітному, а в попередніх періодах. Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.

Грошові потоки від фінансової діяльності. У цьому розділі звіту відображаються приплив і відтік грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування у вигляді кредитів і позик, а також коштів від емісії акцій і інших додаткових внесків власників.

Зміни у власному капіталі, що розглядаються в складі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отриманого чистого прибутку (понесеного збитку) у складі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату діяльності організації, відображаються в поточній діяльності.

Грошовими потоками від фінансової діяльності є:

-Грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;

-Надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;

-Цільові фінансування і надходження;

-Перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;

-Кошти, спрямовані на викуп власних акцій.

Хоча у відповідності зі стандартами погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, сплата відсотків за кредитом може включатися в розділ поточної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за наданими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату. \ 4 \

1.2 Склад показників звіту про рух грошових коштів

Форма № 4 представляє собою таблицю, в якій відображається рух грошових коштів у розрізі видів діяльності за звітний та попередній роки. Для заповнення звіту використовується інформація про залишки і зовнішніх оборотів за рахунками 50, 51, 52, 55, 57. Відомості про рух грошових коштів представляються у валюті РФ. У разі наявності грошових коштів в інвалюті формується інформація про рух інвалюти по кожному її виду стосовно до звіту про рух грошових коштів прийнятої в організації. Після цього дані кожного розрахунку складеного в інвалюті перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників форми № 4. Форма № 4 включає 3 розділи:

1. Розділ «Рух грошових коштів по поточній діяльності» містить такі показники:

- Кошти, отримані від покупців, замовників щодо поточної діяльності, які становлять оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки») і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» ;

- Інші доходи (суми штрафних санкцій за невиконання умов господарських договорів, що надійшли від покупців, замовників, постачальників, підрядників та ін);

- Грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, є оборот за дебетом счетов60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунків обліку грошових коштів ( 50, 51, 52, 55), пов'язані з поточною діяльністю;

- Грошові кошти, спрямовані на оплату праці, являють собою оборот за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 50 «Каса» (при видачі заробітної плати з каси), 51 »Розрахункові рахунки» (при перерахуванні грошових коштів на рахунки працівників у банках і т. п.) Виплата дивідендів акціонерам, що є одночасно працівниками організації, відображаються окремо в наступному рядку;

- Грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів, відсотків, представляють собою оборот за дебетом рахунків 75 «Розрахунки з акціонерами», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків обліку грошових коштів на суми виплачених акціонерам (учасникам), в тому числі є одночасно працівниками організації, дивідендів, відсотків;

- Грошові кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів, представляють собою оборот за дебетом рахунків 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредиту рахунків обліку грошових коштів по перерахуванню до бюджетів різних рівнів сум податків і зборів;

- Суми штрафних санкцій з податків і зборів, пені, нарахованих за прострочення платежів до бюджету, відображаються за рядком "Грошові кошти, спрямовані на інші видатки».

Різниця між різними видами доходів по поточній діяльності і різними видами витрат по поточній діяльності відображаються у формі № 4 по рядку «Чисті грошові кошти від поточної діяльності». Даний показник може бути як позитивним - при перевищенні суми доходів над сумою витрат, так і негативним, якщо сума витрат перевищить суму доходів.

2. Розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності» містить такі показники:

- Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів, що є оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» на суму грошових коштів, що надійшли від юридичних і фізичних осіб, яким були продані об'єкти основних засобів та інші необоротні активи;

- Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень, що представляє собою оборот за дебетом обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» на суму грошових коштів, що надійшли від юридичних і фізичних осіб, яким були продані об'єкти фінансових вкладень, враховуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення»;

- Отримані дивіденди представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» в частині дивідендів. Відповідно до чинного законодавства дивіденди надходять в «чистій» сумі, тому що податок на дохід обчислює і перераховує до бюджету організація, що сплачує дивіденди;

- Отримані відсотки є оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» в частині відсотків;

- Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям, представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Надані позики»;

- Придбання дочірніх організацій. Сума, відображена за цьому рядку, повністю відповідає її назві в тому випадку, якщо організація придбала як майновий комплекс організацію, яка буде дочірньою. У бухгалтерському обліку вкладення в придбання нерухомості у вигляді підприємства як майнового комплексу (після переходу права власності) відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в сумі фактичних витрат на його придбання. При цьому до даного рахунку відкривається окремий субрахунок «Вкладення в придбання підприємства як майнового комплексу». Витратами на придбання буде договірна ціна, сплачена за підприємство. Таким чином, по цьому рядку буде відображено оборот за кредитом рахунків обліку грошових коштів і дебетом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в частині розрахунків за договором придбання дочірнього підприємства як майнового комплексу;

- Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів являє собою оборот за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунків обліку грошових коштів, сплачених у зв'язку з придбанням цих активів. Витрати на придбання відображаються на відповідних субрахунках рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»;

- Придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень. Показник являє собою оборот за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунків, на яких обліковуються цінності (для цілей складання звіту про рух грошових коштів - грошові кошти), що підлягають передачі в рахунок цих вкладень. По цьому рядку показуються активи, що відображаються в обліку на рахунку 58 «Фінансові вкладення»: акції, які обліковуються на субрахунку «Паї й акції»; облігації, обліковуються на субрахунку «Боргові цінні папери»; надані вклади за договором простого товариства, які обліковуються на субрахунку « Внески за договором простого товариства »;

- Позики, надані іншим організаціям, представляють собою оборот за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Надані позики» в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або іншими відповідними рахунками.

Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності являють собою різницю між сумою всіх доходів від інвестиційної діяльності. Даний показник може бути як позитивним - при перевищенні суми доходів над сумою витрат, так і негативним, якщо сума витрат перевищить суму доходів.

3. Розділ «Рух грошових коштів з фінансової діяльності» містить такі показники:

- Надходження від емісії та інших пайових паперів, що представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»;

- Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями, що представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунків 66 «Короткострокові кредити та позики» і 67 «Довгострокові кредити та позики»;

- Погашення позик і кредитів (без відсотків) є оборот за дебетом рахунків 66 «Короткострокові кредити та позики» і 67 «Довгострокові кредити та позики» і кредиту рахунків обліку грошових коштів;

- Погашення зобов'язань з фінансової оренди (рядок заповнюється тільки організаціями, які беруть участь у договорі фінансової оренди-лізингу в якості лізингоодержувача). Показник являє собою оборот за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за лізинговими платежами» і кредиту рахунків обліку грошових коштів.

Чисті грошові кошти від фінансової діяльності є різницю між сумою всіх доходів від фінансової діяльності і сумою всіх витрат від фінансової діяльності. Даний показник може бути як позитивним - при перевищенні суми доходів над сумою витрат, так і негативним, якщо сума витрат перевищить суму доходів.

Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів представляє собою арифметичну різницю чистих грошових коштів по поточній діяльності, чистих грошових коштів з інвестиційної діяльності і чистих грошових коштів з фінансової діяльності. Даний показник може бути позитивним (залишок грошових коштів на кінець року більше залишку грошових коштів на початок року) і негативним (залишок грошових коштів на кінець року менше залишку грошових коштів на початок року).

2. Нормативне регулювання звіту про рух грошових коштів

Перехід на ринкові умови господарювання визначив значні зміни в системі нормативного регулювання бухгалтерської звітності в Росії. Це, перш за все, пов'язано з тим, що бухгалтерська звітність, як свідчить світова практика, є одним з найважливіших інструментів ринкових відносин, забезпечуючи кожного суб'єкта (користувача) ринку необхідної йому фінансовою інформацією. В кінці XIX ст., Коли результатом промислової революції став розвиток акціонерної форми власності і вторинних ринків цінних паперів, склалася ситуація, при якій практично всі провідні країни світу зіткнулися з необхідністю законодавчого регулювання складу бухгалтерської звітності та її публікації. Це знайшло відображення в торгових кодексах Німеччини, Франції, цивільних кодексах Іспанії та Італії, в законі про компанії Великобританії, національних стандартах бухгалтерського обліку в США.

У Росії склад бухгалтерської звітності спочатку в загальному вигляді регулювався Торговим статутом (1887 р.), а потім - законом «Про промисловий податок» (1898 р.), в розвиток якого тодішнє Міністерство фінансів випустило чотири інструкції (1901-1904 рр.).. У цих нормативних актах вперше у вітчизняній практиці наказувалося всім господарюючим суб'єктам складати бухгалтерські звіти (баланс і звіт про прибутки і збитки). Закон діяв до 1917 р. Надалі складу бухгалтерської звітності став регулюватися підзаконними актами - інструкціями Мінфіну і Центрального статуправління СРСР. / 4 /

Починаючи з 1996 р. бухгалтерська звітність в Росії регулюється нормативними правовими актами чотирьох рівнів.

Перший рівень - головну роль у системі зазначених правових актів виконує Закон «Про бухгалтерський облік». Цей закон вступив в дію 21 листопада 1996 Він дає поняття бухгалтерського обліку, визначає об'єкти та основні завдання. Також, він описує вимоги до ведення бухгалтерського обліку, заповнення первинної документації та регістрів синтетичного та аналітичного обліку. Терміни та порядок проведення інвентаризації матеріальних цінностей. Також у ньому є глава III «Бухгалтерська звітність», що включає статті 13-17, у якій описується склад, адреси і строки надання бухгалтерської звітності, розкривається таке поняття як звітний рік, а також є поняття публікації бухгалтерської звітності та її особливостей.

До нормативних документів першого рівня відносяться також цивільний кодекс Російської Федерації, федеральні закон «Про акціонерні товариства», «Про товариства з обмеженою відповідальністю», «Про ринок цінних паперів», укази Президента Російської Федерації та постанови Уряду, в яких сформульовано базові визначення і поняття бухгалтерського обліку та звітності.

Як виняток до документів першого рівня прирівнюється й Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н, в ред. Наказу Мінфіну Росії від 24.03.2000 р. № 31н), повторюючи норми Закону «Про бухгалтерський облік», деталізує їх, визначаючи загальні підходи до організації бухгалтерського обліку.

Другий рівень складають положення (стандарти) бухгалтерського обліку. До числа таких документів, перш за все, відноситься Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 р. № 43н, яке встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій - юридичних осіб, крім кредитних і бюджетних організацій. Зміст ПБО 4 / 99 базується на нормах, зафіксованих як у Законі «Про бухгалтерський облік», так і в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

Третій рівень включає документи, на основі яких, по суті, встановлено порядок формування та складання бухгалтерської звітності. До них відносяться методичні рекомендації, інструкції, накази Мінфіну Росії. До них, наприклад, відносяться: наказ Мінфіну РФ «Про порядок оприлюднення річної звітності відкритими акціонерними товариствами» від 28.11.1996. № 101, наказ Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 22.07.2003 № 67н, наказ Мінфіну РФ «Про особливості публікації річної бухгалтерської звітності страховими організаціями» від 21.02.1987 № 17 та інші.

Перехідний період реформування економіки виявив надмірність обсягу показників раніше діючих типових форм бухгалтерської звітностей для суб'єктів малого підприємництва і недостатність їх для великих і найбільших організацій. Тому вперше в російській практиці держава відмовилася від централізованого затвердження типових форм бухгалтерської звітності і перейшло до рекомендованих формам. Ці умови надають організаціям можливість самостійно формувати звітні показники для зовнішніх користувачів дотриманням загальних вимог до бухгалтерської звітності, з урахуванням специфіки їх діяльності, галузевої приналежності, також інших факторів, що впливають на підсумкову інформацію про фінансовий стан, фінансові результати та зміну фінансового становища. При цьому ПБУ 4 / 99, а також Міжнародні стандарти фінансової звітності відзначають, що наголос має робитися на пояснювальну записку - текстову частину бухгалтерської звітності, а не на звітні форми, як це було планово регульованої економіки. / 9 /

Наказом Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» передбачено три варіанти формування складових частин бухгалтерської звітності - спрощений, стандартний та розширений. Крім того, на практиці використовується четвертий варіант - організація складає звітність у повній відповідності з Міжнародними стандартами фінансової звітності і не формує її паралельно за російськими правилами. \ 4 \

Четвертий рівень нормативного регулювання бухгалтерської звітності включає вказівки, інструкції та інші документи в рамках облікової політики самих господарюючих суб'єктів за складом, формам, адресами і термінами подання сегментної звітності, як для зовнішніх користувачів, так і для внутрішніх цілей.

3. Практична частина

Таблиця 3.1 - Залишки по рахунках аналітичного і синтетичного обліку на початок року (до переоцінки основних засобів)