Формування витрат виробництва в умовах перехідної економіки

ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

В умовах перехідної економіки

Введение_________________________________________ стор 2

РОЗДІЛ 1. Роль і місце витрат у системі суспільного виробництва

§ 1. Альтернативні підходи до витрат виробництва в економічній науке______________________________________________________ стор 5

§ 2. Види витрат та їх совершенствование_____________________ стор 11

§ 3. Трансакціональної іздержкі______________________________ стор 18

РОЗДІЛ 2. Облік витрат і проблема їх зниження

§ 1. Роль і місце витрат фірми в процесі переходу до ринкової экономике___________________________________________________ стор 23

§ 2.Сучасні методи обліку іздержек_________________________ стор 28

ВИСНОВОК ____________________________________________ стор.35

БІБЛІОГРАФІЯ ___________________________________________ стор 38

ДОДАТОК ______________________________________________ стор.40

ВСТУП

Представлена ​​курсова робота присвячена витрат виробництва в умовах перехідної економіки в Росії.

Актуальність теми дослідження. Однією з істотних особливостей дореформеної економіки є її витратний характер. Для цього періоду шлях розвитку економіки орієнтувався на неухильне приріст витрат і супроводжувався тенденціями до підвищення витрат виробництва.

Розглядаючи завдання перехідної економіки, націленої на підвищення ефективності суспільного виробництва як основи забезпечення його конкурентоспроможності, необхідно виділити таку, як зниження витрат, досягнуту головним чином двома способами: фактичним зміною витрат і вдосконаленням їх структури.

Останні два століття капіталістична економіка розвивалася в основному за рахунок інтенсивного використання факторів виробництва. Головним завданням перехідного періоду для Росії є інтенсивний економічний ріст, при якому зниження витрат відіграє важливу роль. Одним з основних показників ефективності підприємства є прибуток. Основними шляхами зростання прибутку є збільшення обсягу виробництва, ціни реалізації, зниження витрат виробництва. Але і перший, і другий шляхи стримуються ринком. Тому найбільш реальним повинен стати фактор, що передбачає мінімізацію витрат. Для приведення в дію всіх факторів зниження витрат виробництва необхідно дослідити природу витрат, специфіку даного виробництва, особливості формування витрат на виробництво продукції, проаналізувати структуру витрат, виявити наявні резерви зниження витрат.

Вирішальною умовою ефективного управління підприємством виступає добре поставлена ​​система внутрішньої інформації, перш за все, інформація про витрати виробництва. Комерційний ризик, конкуренція ведуть постійному виникнення нестандартних ситуацій у виробничій діяльності підприємства, що обумовлює необхідність прийняття короткострокових управлінських рішень. Прийняття таких рішень потребує створення нових нетрадиційних систем одержання інформації про витрати, пошуку нових підходів до калькулювання витрат і підрахунку фінансових результатів.

Щоб створити ці нові системи, необхідно визначити місце фірми у формуванні ринкової економіки, роль витрат у системі управління підприємством. З'являється потреба у створенні двох систем обробки інформації про діяльність підприємства: зовнішньої і внутрішньої (управлінський облік).

Дослідженню цих проблем, як з теоретичних, так і з практичних позицій, присвятили свої праці такі російські вчені: Абалкін Л.І., Агангебян А.Г., Безруких П.С., Булатова А.С., Кантор Л.М. , Гільде Е.К., Палій В.Ф. і багато інших, а також зарубіжні автори: Б. ЄУТР, р. Ленквіст, Ф. Котлер, У. Ульсон, П. Хейне.

У більшості цих праць розглядаються теоретичні та практичні аспекти сутності витрат виробництва та основні напрямки їхнього зниження як у глобальному масштабі, тобто всієї економіки, так і її окремих великих галузей, а також на підприємствах.

У спеціальній літературі, присвяченій проблемі витрат виробництва, розглядаються також питання, пов'язані з методикою їх обліку, управлінням витратами, а у зв'язку з їх управлінням, отже, і планування, контроль, виявлення резервів і т.д. Значний внесок у дослідження цих питань внесли вітчизняні та зарубіжні вчені Аксеенко А.Ф., Вайншенкер Р.І., Єрофєєва В.А., Майданчик Б.І., С.А. Миколаєва, С. С. Сатубалдина, Я.В. Соколов, С.А. Стукотів, В. Ткач, М. Ткач та інші.

У той же час проблема зворотного зв'язку витрат виробництва і управління підприємством до цих пір не отримала достатньо повного і системного відображення. Між тим, в умовах в сучасних умовах інформація про витрати виробництва та реалізації продукції надає все зростаючий вплив на управлінські рішення.

Питання формування стратегії управління підприємством з метою забезпечення його стійкості в західній літературі часто перегукуються з питаннями формування систем контролінгу., Управлінського обліку та їх ролі і місця в структурі підприємства. Ці питання розглядали такі автори, як П. Мані, Є. Майер, Дж. Рис, Р. Ентоні, А. Яругова.

Всі ці та інші питання, раніше, за умови централізованого управління, не вставали перед керівниками підприємства так гостро. Але в міру виникнення і розвитку конкуренції в економіці країни, демонополізації, вільної системи ціноутворення зросла роль витрат як найважливішого чинника, що впливає на зростання маси прибутку, і в наслідок цього роль обліку витрат, як одного з інструментів впливу на фінансовий результат. Вивчення генезису структури і змісту витрат, як невід'ємного компонента поступального руху суспільного виробництва, уточнення понятійного апарату та обгрунтування нових економічних категорій, раніше не характерних для Росії, відносна нерозробку у вітчизняній літературі проблем використання інформації про витрати виробництва при прийнятті управлінських рішень. З метою підвищення економічної ефективності діяльності підприємства, виявлення закономірностей і тенденцій розвитку систем управління витратами та особливостей їх прояву в умовах перехідної економіки і визначають актуальність обраної теми дослідження.

Метою курсової роботи є виявлення економічних і соціальних основ формування витрат в умовах ринкової економіки, обгрунтування необхідності їх регулювання, а також аналіз питань, пов'язаних з формуванням і регулюванням витрат у перехідний період, характерних для російської дійсності.

Предметом дослідження є визначення значущості витрат виробництва, сукупність теоретичних, методологічних і практичних питань щодо використання інформації про витрати виробництва для прийняття короткострокових управлінських рішень з метою підвищення ефективності діяльності підприємства та вибору реальних способів виживання його в умовах жорсткої ринкової конкуренції.

Об'єктом курсової роботи є цілісна економічна система регулювання витратами, а також сфера матеріального виробництва й окремі підприємства в ній.

Поставлена ​​в роботі мета дослідження зумовила необхідність вирішення наступних основних завдань:

розглянути альтернативні підходи до витрат виробництва в економічній науці

проаналізувати класифікація витрат виробництва сучасного періоду

уточнити понятійний апарат деяких економічних категорій

виявити тенденції зміни витрат в умовах ринкових відносин

порівняти поняття «управлінський облік», «виробничий облік», «податковий облік»

узагальнити інформацію про існуючі системах обліку витрат з виділенням найбільш прогресивних

проаналізувати основні шляхи зниження витрат і пов'язані з ними проблеми в умовах перехідної економіки Росії

Теоретичною та методологічною основою курсової роботи послужили загальнонаукові принципи системності та розвитку, поєднання абстрактно-теоретичного аналізу з конкретно-історичним, що дозволило розкрити найбільш істотні зв'язки і взаємозалежності, а також довести аналіз до практичної реалізації.

Методологічний принцип, що використовується в роботі, полягає в прагненні обгрунтувати з різних сторін (економічної, історичної, соціальної) основні підходи, щоб забезпечити достатній рівень доказовості. Здійснення основної мети і завдань дослідження вимагало обробки матеріалів політико-економічного, історичного і соціального характеру.

У роботі враховані вимоги чинного у Росії законодавства.

Структура та обсяг роботи:

Представлена ​​курсова робота складається з вступу, двох розділів, які містять основні результати дослідження, висновок, список літератури, додаток. Основний зміст роботи викладено на ____страніцах, що включають _________-малюнків, _______ таблиць, бібліографічний список літератури, що складаються з _________-найменувань, а також ____ додатки.

Альтернативні підходи до витрат виробництва

в економічній науці.

Система обліку витрат - це серце всієї системи управління підприємством, тому що саме тут збирається інформація про фактичні витрати, а отже, створюються основи для підрахунку фактичного прибутку. Щоб показати значення категорії «витрати» як складової частини економічної теорії, необхідно розглянути різні підходи до них в сучасних теоріях. Перш виділимо такі поняття, як «витрати», «витрати». Будь-яке підприємство, починаючи свою діяльність, передбачає отримання прибутку. Методика підрахунку фінансового результату визначається методикою обліку витрат, тому визначення витрат має бути не ізольованим процесом, а складовою частиною створення прибутку.

Витрати - самий невизначений термін в обліку, оскільки він вживається в безлічі різних значень.

Термін «cost» (собівартість, вартість, витрати, витрати) набуває більш точне значення, коли воно супроводжується визначенням: прямі, непрямі витрати і т.д.

На підприємстві, враховуючи витрати, кажуть «витрати», «витрати». Знайомство з зарубіжної та вітчизняної літературою показує неоднозначне трактування цих термінів, що позбавляє їх загальнонаукового статусу. Хотілося б у цій курсової роботі показати взаємозв'язок цих двох категорій в тлумаченні західних і вітчизняних економістів.

Шведські вчені Ульф Ульсон, Рюне Ленквіст, Бенгт ЄУТР [ПНВ1] [1] так пояснюють ці терміни: «Витрати, витрати, витрати». Термін «витрати» (англ. expenses) вживається переважно у значенні суми витрат при розрахунку результату. Витрати зменшують власні кошти підприємства. Термін «витрати» (англ. cost) - використовується, коли мова йде про обмін одних ресурсів на інші і означає компенсацію за придбані або використані на підприємстві ресурси.

Роберт Н. Антоні [2] пропонує таке визначення витрат на виробництво. «Витрати виробництво (Product costs) представляють собою прямі витрати, пов'язані з виробництвом продукції, які включають в себе прямі витрати на матеріал, працю і частина накладних витрат». За його ж точки зору «Витрати (expenditures)-це зменшення суми коштів або збільшення суми зобов'язань як результат придбання товару або оплати послуги. Витрати можуть мати місце після витрат ».

За висловом А. Паркенсона «істини витрат не існує, оскільки визначення витрат включає в себе (для всіх витрат, за винятком безпосередньо операцій з виробництва товару або виконання послуги) цілу серію припущень, наприклад, в тій частині, яку необхідно віднести до накладних витрат у витратах на виробництво товару (виконання послуг) [3] В якості ще одного прикладу можна навести позицію одного з авторів російського підручника з економічної теорії, в якому витрати представляють собою зв'язок з витрачанням на виробництво ресурсів (матеріальних, природних, енергетичних, трудових, інформаційних і т.д.).

Витрати - це не просто витрати, а витрати ресурсів, що прийняли на ринку вартісну форму, а отже, витратами називають грошове вираження використання вироблених ресурсів, в результаті яких здійснюється виробництво реалізація продукції. "

На нашу думку, витрати - це витрати підприємства, виражені в натуральному, трудовому показниках, іноді в грошових, а витратами є узагальнюючим грошовим вираженням витрат.

В умовах ринку витрати виробництва є першою з найбільш важливих вартісних категорій, що розвивається разом з виробництвом, так як вони (витрати) чуйні до будь-яких змін у виробничій діяльності.

Серед розглянутих теорій витрат необхідно, на наш погляд, виділити дві: неокласичну (або інстітуціоналістіческую) і неоинституционалистическую.

Представник інстітуціоналістіческой теорії - американський економіст Кларк Джон Бейтс (1847-1938). Він розробив свій варіант теорії корисності, «Закон Кларка». Суть цієї теорії корисність товару розпадається на «пучок корисностей цінностей товару і вимірюється сумою граничних корисностей всіх його властивостей» [4]. Кларк приділив величезну увагу ролі підприємця, розвинувши теорію «трьох факторів». Він сформулював теорію граничної корисності, суть якої полягає в тому, що в процесі виробництва спостерігається спадання продуктивності праці і капіталу, а збільшення одного з факторів при сталості іншого дає спадаючий зростання продукції.

У своїй роботі «Дослідження економіки накладних витрат» він розглядав проблему накладних витрат (overhead cost). Кларк досліджував такі типи витрат, як: індивідуальні та загальні, абсолютні і додаткові, фінансові та виробничі, довгострокові і короткострокові. Іншим представником цієї теорії був Дж. А. Гобсона. Його заслугою є те, що він ввів поняття людських витрат (human cost). На його думку, якістю і характером трудових зусиль, здатності особи, а так само з точки зору розподілу праці в суспільстві.

На думку А. Нестеренко [5], на відміну від неокласичної доктрини, що розглядає економічну систему як механічну спільність ізольованих один від одного індивідів, інституціоналістів підкреслюють важливість зв'язків між елементами для формування властивостей як самих елементів, так і системи в цілому. Дана теорія пояснює розвиток фірми з урахуванням її інноваційної діяльності, виділяючи п'ять н6аправленій інноваційних змін на мікрорівні:

продукція

технологія

ринок збуту

сировину, матеріали

організаційні принципи і структури

Неокласична концепція, розроблена економістами Заходу, розглядає витрати як взаємозв'язок між обсягом виробництва і ціною на даний вид товару і ділять на залежні / незалежні від обсягу виробленої продукції.

Витрати виробництва з позиції соціально-економічних відносин поділяються на витрати товариства та підприємства. Стандарти з обліку витрат, затверджені російським законодавством (Закон з бухгалтерського обліку, Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції), відповідають, на нашу думку, саме цієї концепції витрат виробництва.

На думку неоінстітуціоналістов, неокласична теорія має багато прогалин. Самі вони на чільне ставлять інститути, що представляють собою структуру, яку люди накладають на свої взаємини, визначаючи, таким чином, стимули, які задають рамки функціонування економіки.

Традиційна неокласична теорія передбачає відсутність трансакційних витрат (про них буде сказано окремо), наявність повної інформації. Подібний підхід залишає багато «білих плям», щоб його можна було назвати закінченим теорією. [6]

Неокласична модель не заперечує наявність інститутів, але в якості базового інституту економічного регулювання ставить ринок, вважаючи, що він стихійно відрегулює всі ринкові процеси. Представники цієї теорії не передбачили макропланування економіки.

Російські фірми здійснюють свою діяльність в період перехідної економіки. Перехідний називається економіка, в якій здійснюється процес інтітуціональной трансформації, тобто зміна системи правил і норм, механізмів забезпечення їх дотримання і уявлення людей про економічні процеси. [7]

Перехідна економіка визначена в контексті розвитку Росії, країн СНД, Східної Європи, при цьому характеризується централізацією прийнятих економічних рішень підприємствами, тобто відбувається зміщення акцентів від складання єдиного плану на рівні народного господарства в цілому до узгодження приватних планів. На початку 90-хх років практично всі підприємства відійшли від поняття плану. Розвиток новостворених фірм носило стихійний характер, вони жили одним днем: отримали сьогодні прибуток і добре. В кінці 90-х рр.., На нашу думку, вже можна припустити, що під перехідною економікою мається на увазі рух від «плану» до «ринку». Але тоді правомочний задати питання: яким має бути оптимальний рівень планування? Так як в центрі ринкових відносин стоїть фірма, це питання треба адресувати саме їй, оскільки на рівні фірми можна говорити про централізоване прийняття рішення.

Розглядаючи альтернативні підходи до категорії «витрати», необхідно розглянути ще один аспект-підходи до витрат у процесі прийняття управлінських рішень. У даному випадку управління витратами можна розглядати з двох сторін. По-перше, обмеженість наявних ресурсів - матеріальних, трудових, фінансових передбачає необхідність оптимізації їх використання, а це основне завдання управлінського обліку. У цьому випадку треба враховувати альтернативний характер витрат плюс витрат втрачених можливостей. Тому в даному випадку є можливим виділити економічний та бухгалтерський підхід до визначення витрат підприємства.

За бухгалтерським підходу витрати - це ні що інше, як фактичні витрати факторів виробництва для виготовлення певної кількості продуктів за цінами їх придбання. Економічний ж розуміння витрат виробництва грунтується на факторах рідкості ресурсів і можливості їхнього альтернативного використання. Витрати будь-якого ресурсу, обраного для виробництва товару, рівні його вартості при найкращому з усіх можливих варіантів використання. Вони і можуть бути явні (експліцитні або грошові) і неявні (імпліцитні або змінні). Явні витрати (explicit costs) - це альтернативні витрати, які можуть приймати форму явних грошових платежів при придбанні ресурсів (наприклад, заробітна плата робітникам, оплата транспортних витрат). Неявні ж витрати (implicit costs) - це альтернативні витрати використання ресурсів, що належать власникам фірми, які недоотримані в обмін на явні (грошові) платежі (наприклад, недоотриманий прибуток при відмові від здачі в оренду власних будівель). У бухгалтерській статистикою неявні витрати не відображаються. Розглянуті витрати було б доцільно пов'язати з такими показниками, як обсяг виробництва, реалізація, прибуток.

Економічний підхід до вивчення залежності «Витрати - Обсяг - Прибуток" можна продемонструвати на рис.1

O

B

D

E

F

C

A

{

На малюнку лінія AF відображає пряму постійних витрат. Крива А D є лінією змінних витрат. Ділянка AB - проміжок роботи підприємства, коли воно ще не вийшло на проектну потужність і питомі витрати виявляються більшими. Потім слід більш полога ділянка BC - положення при виході виробництва на проектну потужність, витрати на одиницю продукції починають знижуватися. Третій відрізок CD показує, що при збільшенні випуску продукції вище номінальної потужності витрати на одиницю продукції знову починають зростати. Крива OE відображає лінію валового доходу (виручка від продажів). У точці В сукупні витрати дорівнюють валовим доходом, тобто точка В - якась точка рівноваги, в якій підприємство має прибуток і не несе збитків. Вище точки В підприємство отримує прибуток і максимальний її обсяг, визначений фігурною дужкою, відповідає точці С, де витрати мінімальні.

Бухгалтерська модель взаємозв'язку «Витрати виробництва - Обсяг виробництва - Прибуток», показана на малюнку 2, припускає, що змінні витрати і ціна одиниці продукції постійні; це призводить до лінійної залежності між доходами, витратами і обсягом виробництва

Малюнок 2. Бухгалтерська модель «Витрати - Обсяг - Прибуток»

E

Витрати D

B

A

Про Обсяг виробництва

Безсумнівно, більш реалістичним є економічний підхід. Крім інформації про величину витрат, пов'язаних з виробництвом, менеджер повинен мати відомості про можливі межах їх зниження в залежності від впливу різних ринкових чинників. Залежність «Витрати - Обсяг-Прибуток» дозволяє визначити прибуток і критичний обсяг виробництва або нижня межа ціни (точка мінімальної рентабельності). Необхідно розрізняти у даній випадку довгостроковий і короткостроковий нижні межі ціни. Довгостроковий нижня межа ціни показує яку ціну можна ще встановити, щоб мінімально покрити повні витрати на виробництво (збут товару). Ця межа дорівнює повним витратам виробництва продукції.

Короткостроковий нижня межа орієнтований на ціну, яка покриває лише змінні витрати. Він буде дорівнює витратам в частині лише змінних витрат. Бухгалтерський підхід щодо категорії «витрати» охоплює не тільки регулювання їх за допомогою прийняття управлінських рішень, а й допомогою іншої системи обліку. Облік на основі фактичних витрат грунтується на даних бухгалтерського обліку про витрати і доходи підприємства. Облік на основі нормалізованих витрат виник як метод, що дозволяє спростити і прискорити облік на основі фактичних витрат.

Додаткові вимоги до аналізу контролю і підвищення ефективності привели до розробки методів обліку на основі планових (нормативних) витрат. Це і є нормативний метод обліку (жорсткого обліку).

Планові витрати оцінюють диференційно по всіх видах витрат, але тільки для першого рівня завантаження, так званого планового рівня завантаження (планового обсягу випуску).

Гнучкі ж методи обліку застосовуються по кожному виду витрат визначені як планові витрати при плановому рівні завантаження, так і належні витрати при різних рівнях завантаження потужностей. Але в сучасних умовах реалізація більш гнучких методів обліку на основі планових витрат неможливо через відсутність усієї необхідної інформації.

Наприкінці даного параграфа можна навести висловлювання Пола Хейне: «Сенс кожного слова залежить від того, як його використовують люди; безсумнівно, що люди, включаючи економістів, використовують слово у багатьох різних значеннях. Проте уявлення про прибуток і тісно пов'язаних з нею поняттям «Витрати виробництва» і «відсотки» впливають на економічне законодавство »[8]

На нашу думку, категорія «витрати» займає важливе місце в системі управління підприємством, так як вони є стратегічною галуззю управління. Але в умовах перехідної економіки необхідна нова система визначення витрат, яка повинна бути керованою частиною створення прибутку. На Заході ці завдання вирішуються в системі управлінського обліку. Для остаточних висновків про роль витрат у процесі управління виробництвом необхідно розглянути їх функціонування в питаннях управління в наступних параграфах.

§ 2. Вдосконалення класифікації витрат в сучасних умовах Росії.

Одним з визначальних моментів раціональної організації обліку виробничих витрат є економічно обгрунтована їх класифікація (групування за певними ознаками усього розмаїття витрат на виробництво і збут продукції в економічно обгрунтовані групи). Єдина класифікація витрат для всіх галузей економіки до цих пір була істотною перевагою батьківського обліку перед західним, де відсутні подібні класифікації витрат. Кожне підприємство у своїй системі виробничого обліку має право розробляти свою номенклатуру витрат (маються на увазі західні підприємства). Відмінна риса таких класифікацій - це їх умовність, спрощеність. Це можна пояснити прогматізмом західного обліку, так як всі направлено саме на створення умов для зручності практичного застосування.

Якщо говорити про класифікацію витрат, то й у нас, і за кордоном мають місце класифікації витрат на основні - накладні, прямі-непрямі, змінні-постійні. Однак інші ознаки класифікації мають відмінності. Це, на нашу думку, обумовлено тим, що відповідно до міжнародних стандартів за кордоном на підприємствах практикується поділ обліку на фінансовий і управлінський.

Існує безліч класифікуючих ознак, за якими проводиться поділ витрат виробництва за видами. Найбільш часто застосовується класифікація приведена в таблиці Номер 1. (Додаток)

Найважливішою угрупованням витрат, яка використовується в теорії та практиці обліку витрат на виробництво продукції на вітчизняному підприємстві, є угрупування за економічними елементами і статтями калькуляції.

Угруповання за економічними елементами є матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування до фондів, амортизація основних засобів, інші грошові витрати. угруповання за статтями калькуляції - це сировина і матеріали, технологічне паливо і енергія, основна з / п, додаткова з / п, витрати на освоєння та підготовку виробництва, витрати на утримання машин і устаткування, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, втрати від браку, комерційні ( невиробничі витрати).

За своїм відношенням до технології виробництва витрати поділяються на основні та накладні витрати.

Основними називаються такі витрати, які безпосередньо пов'язані з технологією виготовлення продукції - це сировина, матеріали, заробітна плата виробничих робітників, амортизація виробничого обладнання, виробничих приміщень, технологічна енергія.

Накладні (періодичні) - витрати, які пов'язані безпосередньо з управлінням та обслуговуванням виробництва - заробітна плата апарату управління, відрядження, поштово - телеграфні, канцелярські витрати й інші. У свою чергу накладні витрати діляться на виробничі і невиробничі (загальногосподарські).

Що ж являють собою виробничі накладні витрати?

Накладні витрати включають в себе:

нараховану заробітну плату майстрів, бригадирів і відрахування від неї в страхові фонди

орендна плата за виробниче обладнання

оплата простоїв, понаднормових

виготовлення та ремонт інструментів

відрядження виробничого персоналу

інші

До загальногосподарських витрат можна віднести:

нарахована заробітна плата працівників апаратного управління (в тому числі і відрахування до відповідних фондів)

витрати на відрядження

витрати на утримання адміністративного будинку (опалення та освітлення)

амортизація адміністративної будівлі

витрати на рекламу, підготовку кадрів

податки, зараховують на собівартість

Ці ж витрати можна ще класифікувати за способом включення у собівартість на прямі і непрямі.

Прямі витрати (витрати) можна безпосередньо віднести на собівартість конкретного виробу. Непрямі ж можна списувати на собівартість через розподіл за будь-якою ознакою.

За ступенем однорідності всі витрати поділяються на прості (одноелементні) і комплексні.

Прості витрати мають однорідний зміст: сировина, матеріали, паливо, заробітна плата. Комплексні включають в себе різнорідні елементи. До них відносяться, наприклад, витрати на утримання та експлуатацію обладнання, загальноцехові витрати.

У попередньому параграфі було відзначено, що не всі витрати ведуть себе однаково зі зміною обсягу виробництва. У зв'язку з цим, прийнято говорити про постійні витрати (FC - fixed costs) і змінних витратах (VC - variable costs).

Основною характеристикою змінних витрат є їх змінність залежно від обсягу виробництва. При зміні обсягу і реалізації змінні витрати можуть бути пропорційними, дегресивними, прогресивними.

а) б) в)

З CC

VC VC VC

QQQ

Пропорційним змінними витрати (а) називаються тоді, коли їх відносні зміни рівні відносного зміни обсягу чи завантаження виробництва.

Якщо відносне зростання змінних витрат менше, ніж щодо збільшений обсяг виробництва, то мова йде про дегресивним змінних витратах. (Б)

Прогресивні змінні витрати (в) можуть мати місце в тому випадку, якщо відносне збільшення VC більше, ніж обсяг виробництва.

Що ж стосується постійних витрат (FC), то вони можуть класифікуватися на стартові й залишкові.

Під залишковими витратами розуміється частина постійних витрат, які продовжує нести підприємство, незважаючи на те, що виробництво і реалізація на якийсь час зупинені. До стартовим недоліків ставляться витрати, вірніше та частина постійних витрат, які виникають з поновленням виробництва і реалізації продукції.

Таким чином, необхідно в даному випадку ввести поняття валових витрат, якщо ми згадали про постійних і змінних витратах.

Під валовими витратами (total costs - TC) розуміється сума постійних і змінних витрат:

TC = FC + VC

Виходячи з цієї формули робимо висновок про те, що ТЗ (валові витрати) з кожною новою одиницею продукції збільшуються на ту ж величину, що і сума VC. (Змінні витрати).

При калькулюванні та оцінці вже готової до реалізації продукції витрати можна групувати на вхідні і минулі. У цьому випадку до вхідних потрібно відносити придбані і наявні ресурси, які можуть принести дохід у майбутньому.

Минулі - це витрачені ресурси, які вже принесли дохід і втратили здатність отримання доходу в майбутні періоди, тому що входять витрати є складовою частиною оборотних коштів, а минулі - складовою частиною витрат виробництва продукції.

Якщо говорити про управління витратами, то потрібен новий підхід до їх обліку, який полягає в побудові якоїсь облікової моделі, яка б показала зв'язок витрат і прибутку. Вирішення цих питань проводить до поділу витрат на постійні та змінні.

Постійні витрати - це мінімальний рівень витрат, який необхідний для забезпечення виду діяльності, що викликає ці витрати.

Змінна частина витрат змішаного типу змінюються у зв'язку зі зміною обсягу того виду діяльності, який викликає дані витрати. Наприклад, витрати на утримання та експлуатацію устаткування - це напівзмінні витрати, тому що складаються з витрат на плановий ремонт, який проводять незалежно від ступеня завантаження устаткування (постійна частина) і витрати, які пов'язані із завантаженням обладнання (змінна частина).

При проведенні аналізу для спрощення картини поведінки витрат можна прийняти такі припущення:

1. Лінійність функції витрат у межах поределеного інтервалу

2. Єдина змінна, пояснює поведінку витрат - це обсяг виробництва. У такому випадку ми маємо справу з простою лінійною регресією і лінія регресії виглядає так:

Y = A + BX, де

a - це величина постійних і змінних витрат

b - це змінні витрати на одиницю обсягу виробництва, тобто граничні ідержкі.

По суті справи, пряма Y = A + BX-є функція витрат. Але це апроксимувати (наближена) функція витрат, побудована на основі прийнятих нами припущень.

Цю функцію можна подивитися у додатку до курсової роботи.

Функція витрат не завжди лінійна, так як на показники витрат можуть впливати безліч факторів, а не тільки обсяг продукції. Таким чином, графік функції витрат може виглядати і так.

Витрати

обсяг виробництва

Витрати виробництва з позиції соціально-економічних відносин поділяються на витрати суспільства і витрати підприємства.

До витрат суспільства можна віднести витрати всього живого і матеріалізованої праці, що відбивається у вартості готової продукції. У той же час до витрат виробництва підприємства можна віднести результат відтворювального процесу, ці витрати відбивають грошові витрати підприємства на споживання у виробництві засоби виробництва та виплату заробітної плати.

Говорячи про виробничих витратах, маються на увазі витрати, пов'язані з виробництвом, прямо або побічно. А як же бути з такими витратами, як витрати по дизайну офісу, презентації? Вони, вочевидь, не відносяться до виробничих витрат по випуску продукції, але в умовах ринкової економіки вони цілком виправдані. Безумовно, це витрати, але до якого виду витрат їх можна віднести?

Відповідно до думки А. Роберта частину витрат в обліку не відображаються, наприклад, витрати на рекламу понад встановлені норми, а це теж витрати підприємства. Крім того, облік витрат у перехідний період здійснюється не тільки юридичні особи, а й підприємці без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ). Тому з огляду на все вищесказане, є сенс розширити значення категорії «витрати підприємства» як «витрати (окремих) господарюючого суб'єкта», і уточнити поняття «витрати виробництва» як «витрати виробництва (окремо) господарюючого суб'єкта».

Витрати виробництва (окремо) господарюючого суб'єкта - це сукупні витрати живої та уречевленої праці на виробництво і реалізацію продукції в грошовій формі.

Витрати (окремо) господарюючого суб'єкта - це сукупність витрат виробництва (окремо) господарюючого суб'єкта та витрат, що мають місце крім витрат виробництва. [9]

Ці зміни доцільно внести як з метою обліку витрат, так і з метою управління ними. Якщо ж ми говоримо про трансакційних витратах, то треба спробувати визначити, до якого виду витрат - постійним або змінним їх можна віднести. Цьому питанню буде присвячено одні з пунктів цієї курсової роботи.

А. Паркінсон витрати виробництва підрозділяє на «обов'язкові і керовані. Обов'язкові витрати - це ін що інше, як витрати, які не можна відкинути або скоротити, так, щоб не вплинути на прибуток фірми.

Керовані ж витрати - витрати, застосування яких відбувається на підставі рішення менеджера - чи потрібно їх робити чи ні, причому через необхідні інтервали часу. До них відносяться: витрати на дослідження, на рекламу, на підвищення кваліфікації персоналу. »[10]

Виходячи з останнього визначення видно, витрати, пов'язані з прийняттям управлінського рішення з приводу реклами або дослідження відносяться до постійних витрат. Ми вважаємо, що витрати, пов'язані з реалізацією продукції та існували в дориночние період в незначних розмірах, є прототипом трансакційних витрат. У фінансовому обліку підприємства дані витрати в межах встановлених норм враховують як інші накладні витрати, а решта - як зменшення прибутку. З метою управлінського обліку ми пропонуємо частину трансакційних витрат відправити у витрати виробництва (окремо) господарюючих суб'єктів, а частина - у витрати (окремо) господарюючого суб'єкта.

З переходом нашої країни до фінансового та управлінського обліку буде потрібно переглянути класифікацію витрат на виробництво.

Мені б хотілося на підставі вивченого матеріалу ввести свою класифікацію витрат на виробництво в умовах перехідної економіки.

Ця класифікація буде виглядати у вигляді таблиці. [11]

Ознака класифікації	Підрозділ витрат
за економічними елементами	економічні елементи витрат
за статтями витрат	статті калькуляції
по спос. віднесення на витрати	прямі і непрямі
по отн. до технологічн. Процесу	основні і накладні
по відношенню до обсягу виробництва	постійні та змінні
за складом	одноелементні, багатоелементні
по періоду виникнення	поточні та одноразові
по целесообр. Витрачання	продуктивні і непродуктивні
по можливості охоплення планом	плановані і неплановані
по зв'язку з управлінськими рішеннями	релевантні. в т.ч. трансакційні та нерелевантні
по метам виникнення	носії витрат (об'єкти калькуляції), центри возникн. Витрат (центри відповідальності)
по відношенню до готової продукції	витрати на незавершене вироб-во, витрати на готовий продукт
за роллю в процесі виробництва	виробничі і невиробничі
періодичність виникнення	витрати на поточний період, минулого періоду і витрати майбутніх періодів

На нашу думку додавання до класифікації витрат дозволяє впровадити облік за методом "витрати-результат», який безпосередньо пов'язаний з прийняттям управлінських рішень .. впровадження таких витрат, як релевантні і нерелевантні (relevant - підходящий) важливо. Релевантні витрати - це витрати, величина яких зміниться будь-яким чином в результаті прийняття певного рішення. Для визначення кола управлінських завдань релевантними виявляються саме змінні витрати. Крім того, ми пропонуємо включити в цей список і трансакційні витрати, враховуючи їх значне зростання в сучасній економіці, бо ми вважаємо, що цей вид витрат входить до складу релевантних.

Треба відзначити також, що можна вивести 2 нових способу класифікації витрат:

n підконтрольні / непідконтрольні

n достовірні, змінені, неминучі

Підконтрольні витрати. Цей термін повинен використовуватися з урахуванням конкретного центру відповідальності. Коли організація оцінюється в цілому, кожна стаття витрат є підконтрольною. Суттєвим питанням є не те, які витрати підконтрольні, а які з них підконтрольні в конкретному центрі відповідальності. Підконтрольними є прямі витрати, але не всі прямі витрати є підконтрольними. Непідконтрольні витрати можуть бути перетворені в підконтрольні, наприклад, електроенергія в будинку вимірюється одним лічильником, отже споживана енергія в кожному центрі відповідальності є непідконтрольною. Якщо там поставити лічильник, то такі витрати можна віднести до підконтрольних.

Достовірні витрати - це статті витрат, виникнення і кількість яких можна з вірогідністю оцінити. Наприклад, прямі матеріальні витрати.

Змінні витрати - статті витрат, які є неминучим наслідком раніше укладених зобов'язань. Наприклад, амортизація і оренда.

Пропонована нами класифікація витрат може допомогти менеджерам з метою вивчення поведінки і при різних виробничих ситуаціях, з метою ведення як фінансового (бухгалтерського), так і внутрішнього (управлінського) обліку., Визначити взаємозв'язок між витратами і прибутком, контролювати витрати.

У залежності від виробничої ситуації, виду необхідної інформації, класифікація витрат може змінюватися. Такі зміни виходять з особливостей техніки, технологи та функцій виробництва, з потреби отримання великої кількості аналітичного матеріалу, необхідного для прийняття управлінського рішення.

Все це показує, що впровадження навіть одного «нового» джерела витрат у систему їх визначення може докорінно змінити і виробничі витрати, і погляд менеджера на всю виробничу діяльність.

У висновку можна зробити наступний висновок: відомості про витрати (витратах) необхідні для таких цілей, як: контроль, управління, планування, ціноутворення, прийняття рішень. Для ефективного здійснення контролю необхідно прийняти певну певну методику обліку витрат, при цьому витрати підлягають реєстрації і відображенню у фінансовій звітності.

Завданням менеджера є розробка, впровадження та здійснення системи управління в організації, при цьому визначення витрат і забезпечення всіх необхідних відомостей про них дають надійну основу для управління фінансами. Менеджеру необхідно знати, як будуть змінюватися витрати в тій чи іншій прогнозуючої ситуації. Тому пропонована класифікація зможе допомогти йому в цьому, хоча не є, на наш погляд, безперечною.

Інформація про всі види витрат дозволить менеджеру критично оцінювати інформацію минулих років і створити міцну основу для планування. Роль оцінки витрат важлива й у визначенні ціни реалізації. Необхідно враховувати й інші фактори, не завжди піддаються контролю з боку даної організації. Менеджери часто зустрічаються з альтернативою, і часто важливим фактором для прийняття рішень виявляється фінансовий результат. Тому-то для того, щоб з'ясувати для себе як результати, так і можливі наслідки, необхідно поряд з різними факторами, враховувати ще й відомості про витрати, класифікацію яких ми й надали в даному параграфі.

§ 3 Трансакційні витрати

Природа фірми, її внутрішні зміни привертали увагу багатьох економістів. Тому цілком закономірно, що в сформований у першій третині 20 століття в соціально-економічних умовах перед економічною наукою постало завдання і з'явилася необхідність визначити і ввести в обіг нове поняття, яке б констатувало той факт, що мають місце позитивні втрати і витрати, зумовлені взаємодією економічних агентів між собою, і що саме така взаємодія відбувається не безкоштовно і цю «небезкоштовно» необхідно враховувати при визначенні ефективності діяльності як окремих фірм, так і економіки в цілому. В якості такого поняття було визнано, введене Р. Коузом [12] в його роботі «Природа фірми» [13] поняття трансакційних витрат.

До таких витрат відносять, головним чином, витрати обігу. Всесвітню популярність і визнання Коуз принесла стаття «Проблема соціальних витрат» (1960), присвячена екстернальним (зовнішнім) ефектів - так званим побічним результатами будь-якої діяльності.

У статті «Природа фірми» звертається увага на те, що з'являються нові витрати, які він назвав «трансакційними» (від слова угода - трансакція). До них відносяться витрати на збір інформації про ціни, переваги споживачів і наміри конкурентів; на ведення переговорів, укладення та юридичного обеспече6нія угод. За визнанням Коуза, його ідеї відносяться до числа самоочевидних: будь-яка форма соціальної організації (ринок, фірма, організація) вимагає чимало витрат для свого створення і підтримки.

Дві статті Коуза породили неоінституціоналізм, бо вони дали початок новим ідеям науки - трансакційної економіці та економіці права. На думку К. Ерроу, трансакційні витрати в економіці подібні тертю у фізиці. Неоінституціоналісти вважають, що функція ринку полягає в економії тансакціонних витрат, а головна його перевага - тенденція до мінімізації витрат на отримання інформації.

Зазвичай виділяють 5 форм трансакційних витрат:

1. Витрати пошуку інформації

2. Витрати ведення переговорів і укладення контрактів

3. Витрати виміру

4. Витрати специфікації і захисту прав власності

5. Витрати опортуністичної поведінки

В останні роки вивчення трансакційних витрат присвятили свої роботи та вітчизняні економісти: А. Шестітко, С. Малахов, А. Нестеренко. Неоінституціоналісти в умовах ринку відводять гідне місце фірму, при цьому виділяють новий вид витрат, пов'язаних з ринковими відносинами-трансакційні. Разом з тим, вони вважають, що існує система суспільного попиту і пропозиції інститутів. До таких інститутів вітчизняної економіки відносять, наприклад, інститут регулювання комерційного кредиту або інститут арбітражу. Відсутність інституту, регулюючого комерційний кредит, веде до трансакційних витрат у формі неплатежів, а арбітражного інституту - до трансакційних витрат невиконання контрактів.

З цього можна зробити висновок: чим вище величина трансакційних витрат, тим більша потреба в інститутах. Громадський попит на інститути виражається величиною трансакційних витрат, а громадська пропозицію інститутів визначено витратами колективної дії, тобто витрат щодо створення та функціонування інститутів. Якщо трансакційні витрати відсутності інститутів рівні недоліків колективної дії, отже, на ринку виникне стан рівноваги. Поняття трансакційних витрат для нашої країни нове, але на Заході, ще в епоху раннього капіталізму, з метою зниження витрат купці об'єднувалися в компанії, прагнучи до мінімізації ризиків торговельних операцій. У нашій країні настає ситуація, коли підприємства змушені об'єднувати свої капітали і зусилля з метою подолання недосконалих ринкових відносин.

В даний час з'явився ще один вид витрат - витрати фрірайдерства (free rider - проблема безбілетника). Державне втручання в економічні процеси, на думку представників теорії трансакційних витрат, сприяє зростанню витрат фрірайдерства. Наприклад, при сплаті податків. Законослухняні налогоплательзщікі - фірми опиняються в програші, так як інші нехтують своїми обов'язками, але беруть участь нарівні з усіма в бюджетному розподілі. Щоб уникнути зростання витрат фрірайдерства, держава повинна не збільшувати, а знижувати податки. Говорячи про трансакційних витратах, потрібно враховувати, що в умовах ринку вони є звичайним явищем. Ось чому мова йде не про виняткові трансакційних витратах, а про їх мінімізації. «Цей принцип лежить в основі визначення меж зростання розмірів фірми або зміни її організаційної форми при заданій технології вимірювання та контролю.» [14]

С. Малахов [15] стверджує, що теорія трансакційних витрат дозволяє перейти до аналізу недосконалих ринків в цілому і розвиваються російських ринків зокрема. Розглянувши природу виникнення трансакційних витрат стосовно до російської економіки з позиції неоклассічсекого підходу, він пропонує відокремити грошові трансакційні витрати (T) від негрошових (S) - витрат пошуку, інформації та очікування. На жаль, на сучасних підприємствах не ведеться аналіз трансакційних витрат у такому розрізі.

У період радянської планової економіки державний контроль цін перешкоджає встановленню рівноваги і грошових, і негрошових трансакційних витрат, при якому мінімальна сукупність трансакційних витрат (А) забезпечується рівністю:

T = S (A min = S + T = 2T)

Стримування зростання цін забезпечувало зниження грошових витрат, що вело до непрапорціональному зростанню негрошових витрат, тобто зростання сукупності ТІ = А (тобто трансакційні витрати дорівнюють мінімальної сукупності трансакційних витрат). На думку А. Шестітко, при дослідженні трансакційних витрат необхідно враховувати, що вони існують в будь-якій господарській системі. При оцінці ефективності слід використовувати критерій мінімалізації витрат виробництва, а не трансакційних витрат., Що у свою чергу передбачає дослідження залежності трансакційних витрат не тільки від діяльності організацій та інститутів, а й від технології.

Ми пропонуємо ввести таке поняття трансакційних іздережек:

Трансакційні витрати - це витрати (грошові і негрошові), що з'являються при прийнятті управлінських рішень про реалізацію товарів (інформаційних витрат з приводу ринків збуту, покупців, постачальників, конкурентів, цінах реалізації, витрат з реклами, з укладання договорів тощо). За нашу думку можна ввести поняття «маркетингові витрати», які в якійсь мірі є синонімом поняття «трансакційні витрати» У літературі існує багато визначень трансакційних витрат:

· Витрати по обміну права власності

· Витрати по здійсненню і захисту контрактів

· Витрати отримання вигоди від розподілу праці.

У їх складі Й. Барцель виділяє «витрати вимірювання» [16], Дж. Стіглер [17] - «інформаційні витрати», О. Вільямсон - «витрати оппортунісіческого поведінки» і т.п.

Слід зазначити, що поняття трансакційних витрат увійшло в мову вітчизняної економічної літератури зовсім недавно. Наприклад, Шастітко і А. Олійник [18] дають визначення трансакційних витрат у рамках неоінстітуціоналізма. С. Малахов намагається ввести поняття трансакційних витрат у неокласичну теорію теж. , А Капелюшников Р.І. розглядає їх з точки зору економічної теорії прав власності.

Розглянемо характеристику трансакційних витрат з позиції теорії прав власності. Регламентовані тим чи іншим способом відносини власності та їх захист в разі необхідності, знижуючи рівень ттрансакціонних витрат, був покликаний інститут права. Поряд з поняттям «власність», що використовується в економіці, було адаптовано поняття «право на власність», «право власності». Так з'явилася взаємозв'язок економіки і права у погляді на власність.

Тому саме в недостатній специфікації прав власності криється причина існування і зростання трансакційних витрат.

А. Оноре дав повне визначення права власності:

1. право володіння

2. право користування

3. право управління

4. право на дохід

5. право на капітальну вартість

6. право на безпеку, тобто від експропріації

7. право на перехід у спадок і з заповітом

8. право на безстроковість

9. право заборони шкідливого користування

10. право на відповідальність у вигляді стягнення

11. право на залишковий характер

Р.І. Капелюшников виділяє 5 класів витрат трансакції:

1. Витрати пошуку інформації

представляють собою розташуванням інформації перед укладанням угоди або контракту. Издержи в даному випадку виходять з витрат тимчасових, втрати, пов'язаної з неповною / непридбаним інформації.

2. Недоліки ведення переговорів - цей вид витрат складається через невдало укладеної, погано оформленої угоди. Основним інструментом економі цих витрат нам представляються типові договори.

3. Витрати вимірювання. Вимірювання - це квантифікація інформації. Витрати на вимірювання техніки, на ведення власного виміру, на здійснення заходів для безпеки сторони від помилок, ті ж втрати від помилок.

4. Витрати специфікації і витрати прав власності

Ці витрати пов'язані з витратами на утримання суду, арбітражу, державних органів; витрати, необхідні для відновлення порушених прав, втрати від поганої їх захисту.

5. Витрати опортуністичної поведінки

«Опортуністичної поведінки» - введене О. Вільямсоном-поняття несумлінної поведінки., Що порушує умови угоди і приносять тим самим шкоду. Це може бути і брехня, і обман.

Такі витрати являють собою витрати виміру, але відносяться не до результату, а до процесу - не до переданому продукту, а до поведінки контрагентів за угодою.

6. Вади «політизації» - це витрати, що супроводжуються прийняттям рішення всередині організації.

витрати колективного прийняття рішення

витрати впливу - централізоване прийняття рішення

7. Зовнішні ефекти - з'являються при будь-яких трансакційних витратах і являють собою інтереси третіх осіб, тобто виникають «зовнішні ефекти», які і є трансакційними витратами.

За існуючими оцінками трансакційний сектор займає дуже велике (більше 50%) місце в національній економіці, що, з одного боку, змушує економістів займатися проблемами трансакційних витрат, а з іншого боку, розробкою методів і шляхів зниження операційних витрат.

Але все трансакційний витрати можна розділити на дві групи за ступенем можливості визначення для фірми їх реальної вартості, вираженої в грошовому еквіваленті:

1. Явні трансакційні витрати: всі трансакційні витрати, які мають певну ринкову ціну в грошовому вираженні і можуть бути відображені в бухгалтерських документах, наприклад, витрати на рекламу, послуги адвоката.

2. Неявні трансакційні витрати: не виражені в грошовій формі трансакційні витрати, які не можуть бути зафіксовані у бухгалтерських документах, наприклад, витрати, що складаються від втрат вільного часу. Вони можуть бути покриті (як і змінні) за чсет економічного прибутку від виробництва і реалізації.

На початку XXI століття у сфері економічного виробництва відбуваються глобальні зміни. Трансакційні витрати є не тільки «двигуном» еволюції суспільних інститутів, прагнення до їх мінімізації сприяє, на нашу думку, науковому технічному прогресу.

Областю застосування трансакційних витрат є, поряд з економікою, політика і соціологія, тобто ті види людської діяльності, які обумовлені взаємодією між окремими індивідами чи їх об'єднаннями.

Таким чином, трансакція розуміється як активне економічна взаємодія господарюючих суб'єктів, що охоплюють матеріальні, контрактні аспекти обміну і використовуються для позначення як обміну товарів, так і обміну різними видами діяльності.

Характеристика трансакційних витрат варіюється від вузьких визначень, що пов'язують трансакційні витрати з окремими видами діяльності та витратами, що виникають в ході укладання угоди, до широких.

А ось різноманітність підходів до аналізу трансакційних витрат і значне розходження з приводу не тільки сфери їх утворення, а й змісту, свідчать про те, що розвиток теорії трансакційних витрат знаходиться на стадії опису їх видових характеристик і формування підходів до розкриття закономірностей їх утворення.

РОЗДІЛ 2. РЕГУЛЮВАННЯ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА В умовах перехідної економіки

§ 1. РОЛЬ І МІСЦЕ ВИТРАТ ФІРМИ У ПРОЦЕСІ ПЕРЕХОДУ

До ринкової економіки

Суспільне виробництво - це складна система, що включає в себе різні організаційно-правові структурні ланки. Основною одиницею підприємницької діяльності в рамках суспільного виробництва виступає фірма. Це виробництво складається на основі різних форм власності: приватної, державної і т.п. , І в реальній дійсності виступає у вигляді фірми, концерну, господарства. Підприємство (фірма) є поширеною одиницею організаційної діяльності на мікрорівні, виступаючи, в залежності від обсягу виробництва, як мале, середнє / велике підприємство.

В умовах планової економіки економічні відносини між підприємствами опосередковано державними органами (Держпланом, Держпостачем, Держбанком, галузевими міністерствами і т.д.). незважаючи на елементи госпрозрахункової самостійності, переважне значення мала планова реалізація продукції, планове ціноутворення, м'які бюджетні обмеження і т.п. перехід до ринкової економіки ознавчает кардинальна зміна характеру взаємовідносин підприємств. Це знаходить своє вираження в освіті економічно самостійних суб'єктів господарств, у розвитку ринково-конкурентного механізму економіки.

Але перехід від планової економіки до ринкової виявляється дуже болючим. Поряд з новими ринковими методами збереглися старі методи, в числі яких елементи м'яких бюджетних обмежень (дотації, пільгове кредитування, списання або позика боргів.); Використання колишніх контактів у владних органах (лобіювання інтересів, підключення до держзамовленням). У адаптації до нових умов підприємства використовують можливі методи та їх комбінації, тому відбувається інтенсивне освоєння ринкового стилю поведінки. У дориночние період, в умовах ринкової економіки головним суб'єктом господарства виступала держава, яке володіло монополією на власність, управління господарством, фінансові потоки, зовнішньоекономічну діяльність. Основною формою підприємства у плановій економіці було державне підприємство., Що функціонує як госпрозрахункове підприємство. Це означало, що воно було одним з ланок народно-господарського комплексу і було частково окупним, мало право використовувати частину отриманого прибутку на свої потреби. Але це було формально з двох причин:

1. монополія держави в економічній сфері

2. патерналізм у ставленні до підприємствам

Патерналізм знаходить своє вираження в м'яких бюджетних обмеженнях, означає недопущення державою банкрутства підприємств. Після закінчення звітного року держава часто «списувало» борги, виробляло взаємозаліки.

В умовах ринкової економіки підприємства, навпаки, перебувають у системі жорстких бюджетних обмежень: робота в режимі самоокупності та самофінансування. Перехід до ринкової економіки викликав істотні зміни у функціонуванні господарюючих суб'єктів:

1. роздержавлення економіки: скорочення втручання економіки

2. роздержавлення власності: cокращеніе частки державної власності, збільшення частки приватної власності

3. зміни в структурі економіки: відроджується Ролтом торгівлі, сфери послуг (банківських, страхових)

4. посилюється демонополізація економіки

5. збільшується ступінь відкритості в економіці

6. запроваджується механізм банкрутства неспроможних підприємств

Витрати в області ринкової економіки є найважливішим чинником ефективності виробництва. В умовах ринку коливання попиту впливає на обсяг виробництва, отже, вивчення поведінки витрат у залежності від обсягу виробництва відіграє важливу роль. Для підприємця ж важливою є інформація не про те, які його витрати, а які його витрати з випуску одиниці продукції, тобто середні витрати, що припадають на одиницю продукції, що випускається. Це означає, що при малому обсязі виробництва процес буде неефективному і дорогим, тому що обладнання буде недовантаженим, а розподіл праці - неглибоким. Обсяг виробництва, при якому середні валові витрати мінімальні, називається оптимумом по витратах.

Можливі 3 варіанти положення фірми на ринку.

a. м

. М

                                                       . М

а) фірма за рахунок реалізації може лише покрити свої мінімальні середні витрати. Враховуючи, що прибуток - це різниця між виручкою від реалізації і витратами, тому прибуток дорівнює нулю. Така фірма називається граничною.

б) стан рівноваги фірми, коли вона отримує надприбуток (квазірентабельная фірма)

в) ситуація, коли фірма зазнає збитків.

Таким чином, зміна середніх витрат може бути негативним і позитивним як правило в довгостроковому періоді. Витрати, у міру розширення підприємства, спочатку падають, а потім знову зростають. Якщо при збільшенні обсягу виробництва середні витрати зменшуються, отже це позитивний ефект масштабу, негативний же ефект виникає при зростанні довгострокових середніх витратах в міру збільшення обсягу продукції, що випускається. У ринкових умовах треба враховувати не тільки середні витрати, але і граничні (МС), тобто додаткові витрати необхідні для виробництва додаткової одиниці продукції:

ТЗ

МС = -------

Q

Якщо додаткова одиниця продукції обходиться фірмі дешевше, ніж її продажна ціна, то вона розглядає виробництво до тих пір, поки граничні витрати не зрівняються з ціною продукції. Витрати на організацію виробництва носять альтернативний характер. Використання форми виробництва на даному підприємстві буде вигідно, поки витрати на організацію ще однієї додаткової угоди не будуть рівні недоліків здійснення цієї угоди на ринку, тому важливі саме граничні витрати організації виробництва. В якості важливих передумов для працездатності та прийняття на себе функції управління, керівництво повинно мати цільові установки, стандарти контролю для визначення ступеня досягнення мети. Ці процеси, наприклад, у США і Німеччині визначаються термінами «контролінг» і «управлінський облік».

Ми не можемо не торкнутися цей момент, хоча не так докладно, як інші аспекти теорії. Поняття «контролінгу» вперше найбільш повно було описано в США. У західній економіці переважала інша інтерпретація - як управління і регулювання процесів. В американській економіці контролінг-це вимірювання, відповідність подій стандарту планів і корекція відхилень для забезпечення мети відповідно до плану, тому контроль, з точки зору американської економіки, є основним результатом контролінгу. Що ж стосується німецької економіки, то тут контролінг визначається як підсистема керівництва підприємства, тому його цілі, завдання визначаються функціями та завданнями керівництва фірми. Це може бути планування, прийняття рішень, координування, мотивація, інформування та контроль. У роботах німецьких учених немає єдиного поняття контролінгу, а способи його класифікації представлені такими концепціями:

1. концепція, орієнтована на систему обліку. У даному випадку сфера діяльності контролінгу - це система обліку на підприємстві, тому його завдання-централізація всієї системи обліку + орієнтація на минулі звітні періоди.

2. концепція, орієнтована на інформаційну систему базується на попередній інформації і грунтується на всій системі цілей підприємства.

Російська школа представляється В.Б. Івашкевичем, який трактує поняття контролінгу: контролінг може визначатися як система управлненія процесом руху кінцевих цілей і результатів діяльності фірми, тобто в економічному відношенні, як систему управління прибутком підприємства ». Таким чином, система контролінгу викликає певний інтерес у багатьох авторів, але трактування цього поняття у всіх різна. При різних визначеннях контролінгу у всіх них присутні елементи управлінського обліку або управління обліком. Вважається, що російська школа більш відповідає німецькій школі, тому поняття контролінгу часто зіставляють з поняттям «управлінський облік»

Р. Ентоні, Дж. Рис [19] визначають управлінський облік: «це процес, в рамках організації, який забезпечує управлінський апарат організації інформацією, яка використовується для планування, управління та контролю за діяльністю підприємства».

К. Друрі [20] визначає управлінський облік: «як обстеження менеджерів всередині підприємства, що надає їм інформацію для прийняття рішень, планування, контролю та регулювання».

С.А. Миколаєва характеризує управлінський облік як «систему обліку, планування. Контролю, аналізу даних про витрати і результат господарської діяльності і прийняття на цій основі управлінських рішень з метою оптимізації фінансової діяльності організації »[21]

Треба зазначити, що управлінський облік визначає його функції:

1. планування і координація діяльності фірми

2. операційне управління

3. операційний контроль + оцінка результатів фірми

Цим функціям відповідають 3 розділу управлінського обліку:

1. облік витрат

2. оперативний аналітичний облік

3. центри відповідальності

На думку К. Друрі метою управлінського обліку є максимізація прибутку. На думку Соколова Я.В. [22] метою управлінського обліку є:

1. надання інформаційної допомоги

2. контроль і прогнозування витрат

3. вибір ефективних шляхів розвитку підприємств

4. прийняття оперативних управлінських рішень

Ми дотримуємося погляду, що метою управлінського обліку є збір інформації, на основі якої формується система звітності для прийняття управлінських рішень. Ми вважаємо, що контролінг в німецькій трактуванні і управлінський облік в англо-американської аналогічні. Таким чином, представляється, що системи управління підприємством ускладнилися, незалежно від того, називаються вони контролінгом чи управлінським обліком. Говорячи про контролінгу, не можна не приділити увагу таким поняттям, як фінансовий облік і виробничий облік. Відмінність фінансового обліку від управлінського обліку сформулював Ентоні Р. [23] Цю таблицю порівняння можна подивитися у додатку (Додаток № 1, таблиця № 2).

Підрозділ управлінського обліку та фінансового обліку використовується на підприємствах США, Англії. Німецькі підприємства облік поділяють на фінансовий (бухгалтерський) та виробничий.

А.В. Бризгалін [24] пропонує розділити облік, що здійснюється на підприємстві, на 3 види:

1. фінансовий (бухгалтерський)

2. управлінський

3. податковий (з'являється тоді, коли методами бухгалтерського обліку неможливо розрахувати суми податку. Це система збору, фіксації та обробки отримання інформації, необхідної для правильного обчислення податкових зобов'язань).

На нашу думку, податковий облік повинен бути частиною фінансового обліку.

У нашій країні склалися всі необхідні передумови для створення управлінського обліку і основою є подальше поглиблення ринкових відносин.

На думку Петрачкова А.М., в нашій країні з початку 30-хх років облік склався як засіб державного контролю за державною ж власністю. На думку С. А. Ніколаєвої, важливо не тільки вивчити західний управлінський облік і перенести його на вітчизняний грунт, але і законодавчо закріпити можливості самостійної організації внутрішнього обліку на підприємстві.

Так, управлінський облік необхідний на підприємстві, але не можна брати тільки західні методики його ведення. Наші економісти мають досвід планування як короткострокового, так і довгострокового. Основою перших етапів становлення управлінського обліку є облікова політика підприємств.

Російським менеджерам потрібно взяти на озброєння такий принцип «сьогодні робити те, про що інші завтра тільки будуть думати». Головною особливістю і цінністю західних методів керування для нас має стати не обов'язкове їх освоєння, нехай і адаптоване до наших умов, а формування у російських менеджерів альтернативного мислення можливості неоднозначного підходу до вирішення тих чи інших завдань з управління підприємством.

§

2 СУЧАСНІ МЕТОДИ ОБЛІКУ ВИТРАТ

Основною тенденцією обліку витрат стала розробка системи, що допомагає не тільки визначати витрати, але і більш повно контролювати ресурси, не допускати виникнення необгрунтованих витрат. Дослідження даного параграфа присвячується аналізу найбільш ефективного і прогресивного методу обліку витрат, виявлення основних відмінностей між ними і можливості застосування цих систем для регулювання витратами.

Кожна зі сфер діяльності фірми вимагає певних витрат, для визначення яких на попередньому етапі складається калькуляція, у якій витрати поділяються на прямі і непрямі. Більшість організацій стикаються з труднощами при визначенні частки накладних витрат у загальних витратах на одиницю продукції. Рішення проблем обліку накладних витрат і складають основне розходження в методах визначення витрат.

У попередніх параграфах було зазначено два напрямки обліку витрат: облік повних і усічених. До методів обліку витрат і калькулювання витрат продукції на основі обчислення повних витрат відносяться емпіричні методи, метод точок, метод Жоржа Перрена, метод однорідних секцій і звичайно, раціональне включення постійних витрат. З цих методів найбільш ефективними виявилися два останніх.

Розглянемо метод однорідних секцій. В даний час цей метод використовується більш, ніж у 30-ти країнах світу. У вітчизняній літературі цей метод зустрічається досить рідко, тому ми вважаємо, що йому необхідно приділити достатню увагу в цій роботі.

Цей метод вирішує наступні завдання:

1. досягнення найбільшої точності калькулювання при розподілі непрямих витрат

2. використання баз розподілу непрямих витрат у залежності від умов діяльності підприємства

3. аналіз результатів діяльності центрів відповідальності в системі управлінського обліку.

Французькі економісти дають таке визначення однорідної секції: «це підрозділ підприємства, вибраного в бухгалтерському обліку, де витрати згруповані попередньо до їх включення у витрати відповідних виробів в тому випадку, коли вони не можуть бути прямо віднесені на ці вироби» [25]. Інакше кажучи, однорідна секція - це засіб управлінського контролю, що полегшує пошук і реалізацію відповідальності. Малюнок, що показує економічний зміст методу однорідних секцій можна подивитися в Додатку № 1.

Розрізняють два види однорідних секцій:

1. умовні секції підприємства, що виділяються в залежності від їх функцій фінансування, адміністрування і т.п.

2. структурні секції підприємства: відділи, цехи, центри відповідальності.

Однорідні секції (діяльність їх вимірюється єдиною одиницею-одиницею роботи) можна підрозділити на основні і допоміжні.

Основні секції. Витрати по них можуть бути прямо включені у витрати, тому що у прийнятих для них одиницях роботи вимірюють кількість виробленої, проданої, купленої продукції. До них відносяться постачальницькі, виробничі витрати.

Допоміжні секції представляють собою транспортні, енергетичні, ремонтні, адміністративні та фінансові служби: апарат управління, бухгалтерський, фінансовий відділ.

Розподіл елементів

Непрямі витрати здійснюються за такою методологією:

1. підприємство ділять на однорідні секції (служби, цехи) і непрямі витрати розподіляються між цими секціями

2. для кожної секції визначають загальну суму витрат, цю суму розподіляють по виробах, при виробництві яких використовували послуги даної секції.

Метод однорідних секцій характеризується чотирма етапами розподілу витрат.

1. прямі витрати включаються у витрати виробництва виробів

2. непрямі витрати включаються у витрати виробництва або розподіляються між секціями:

постачання (купівля сировини)

виробництво (по цехах, центрам відповідальності)

реалізація (склад готової продукції і т.д.)

3. витрати допоміжних секцій розподіляються між основними з використанням відповідних баз розподілу (час, вага та ін)

4. по кожній основної секції визначається кількість одиниць роботи, витрати одиниці роботи.

У нашій країні облік витрат за методом повних витрат відповідає емпіричному методу, при цьому непрямі витрати групуються як цехові, загальнозаводські, позавиробничі. Метод однорідних секцій передбачає попередній розподіл непрямих витрат між однорідними секціями, визначення витрат одиниці роботи з кожної секції і наступне включення цих витрат у витрати виробництва відповідно до обсягу споживаних одиниць роботи. Цей метод має як позитивні, так і негативні сторони. До позитивних можна віднести наступне:

загальні витрати мінімізовані, тому що в основному прямо відносяться на витрати виробництва.

при непрямому віднесення витрат базу розподілу вибирають залежно від характеру витрат або секції; розподіл більш логічно щодо деяких загальних витрат.

аналіз витрат по секціях проводиться з використанням відповідних одиниць роботи, чим забезпечується більша спрямованість обліку на кінцевий результат.

Основні недоліки:

великий обсяг роботи, особливо при обчисленні нормативних витрат та облік відхилень від них.

умовність однорідних секцій і неможливість більш точного встановлення одиниць роботи; однорідні секції не завжди збігаються з центрами відповідальності.

використання до 30-ти різних способів розподілу непрямих витрат, у результаті чого виходять різні рівні витрат.

Додаткові вимоги у сфері аналізу відхилень в рамках даного обліку в додаток до обліку на основі фактичних витрат у якості бази порівняння при контролі визначається та величина витрат, що очікується при оптимальній реалізації виробничих процесів (планові витрати у вузькому сенсі). Систематичне планування витрат дозволяє підвищити загальне планування, причому тут враховуються рішення при короткостроковому плануванні при заданих виробничих потужностях.

Під плановими витратами розуміються ті витрати, вартісні і об'ємні компоненти яких (ціна і кількість споживаних для виробництва ресурсів) є плановими величинами.

Перші підходи до реалізації системи обліку на основі планових витрат були зроблені в США на початку 20ХХ років і знайшли своє відображення у формі нормативного обліку. Дослідження методу нормативного розподілу постійних витрат представляють інтерес, тому що цей метод калькулювання є перехідним між методами калькуляції повних і усічених (неповних) витрат виробництва. Мета цього методу - усунути при калькулюванні вплив зміни обсягу робіт при розподілі постійних витрат. Цей метод базується на наступних принципах:

1. чітке розмежування змінних і постійних витрат

2. визначення нормативного рівня діяльності відповідно до структури та організації роботи підприємства

3. включення у витрати виробництва постійних витрат в залежності від досягнутого рівня діяльності

4. відображення в обліку додаткових витрат через падіння рівня діяльності або зниження витрат у зв'язку з підвищенням ефективності виробництва. При використанні методу нормативного розподілу постійні витрати передбачають складання трьох видів калькуляції:

фактичних витрат

оптимальних витрат

прогнозованих витрат

Різниця між відображаються у обліку і фактичними витратами становить прибуток або збиток, який відноситься на збільшення або зменшення загального результату підприємства. Суть методу нормативного розподілу постійних витрат на витрати виробництва складається нормативної одиниці продукції, яка відповідає нормативному рівню діяльності, незалежно від того, яким буде фактичний обсяг виробництва. Пояснення даного методу на прикладі див. у додатку № 1. Особливо широко цей метод застосовується в даний час на підприємствах малого бізнесу в Італії, Франції, Бельгії.

Позитивні аспекти нормативного методу обліку ми бачимо в наступному:

призводить до отримання стабільних витрат, які не залежать від обсягу виробництва

використовується нарівні з іншими методами обчислення повних витрат (з методом однорідних секцій)

тут можна не включати адміністративні витрати у витрати виробництва, не визначати повні витрати. Даний метод один з найбільш успішних для обчислення усічених витрат.

Проте метод має численні недоліки, які призвели до того, що його поступово стала витісняти система «директ - костинг».

Тут можна виявити три причини такого витіснення. По-перше, важко встановити нормативний обсяг діяльності, по-друге, нормативний метод обліку не пов'язаний прямо з ринковими коливаннями обсягу реалізації, цінами, по-третє, витрати визначаються як об'єктивна категорія, а не суб'єктивна, тобто залежать від конкретних умов - сектори діяльності, положення фірми на ринку і т.п.

На Заході тепер широко стали застосовувати метод усічених витрат мул інакше - «директ-костинг». Вітчизняна економічна література рекомендує застосування цього методу обліку, хоча на практиці російські підприємства в основному застосовують традиційний емпіричний метод обліку повних витрат. Західнонімецький економіст Дітріх Борнер характеризує це метод обліку витрат: «директ-костинг - це система обліку витрат, яка виходить з поділу загальних витрат підприємства на постійні та змінні» [26] Головна ідея директ-костинг, на думку Ткач В.І., - «калькулювання собівартості спотворюється за рахунок умовного включення до неї постійних витрат і того, що в умовах розробки важливий аналіз« внеску »кожного продукту в покриття постійних витрат» [27] Ми повністю приєднуємося до висновку, зробленому С.А. Ніколаєвої про неоднозначність поняття директ-костинг: «з одного боку, це характеристика управлінського (виробничого) обліку з точки зору повноти включаються до собівартості витрат, з іншого боку, він сам є системою управлінського обліку, заснованої на класифікації витрат на постійні і переме6нние в залежності від обсягу виробництва, діяльності і завантаження потужностей ». Думки з цього приводу розділилися. Одні вважають, що директ-костинг - є тільки метод калькулювання, обліковий прийом, інші вважають, що це універсальна система управління підприємством.

На нашу думку, директ-костинг можна розглядати з двох сторін:

1. як суто обліковий прийом включення витрат у витрати виробництва

2. принцип подання інформації про витрати

Метод директ-костинг має два варіанти:

простий директ-костинг, заснований на використанні в обліку даних тільки змінних витрат

розвиненою директ-костинг - у виробничі витрати зі змінними витратами включені витрати прямих постійних витрат по виробництву і реалізації продукції.

Простий директ-костинг має такі принципи:

витрати-постійні та змінні за елементами

витрати реалізації обчислюються на основі розподілу змінних витрат

порівняння отриманих змінних витрат з ціною реалізації з метою визначення різниці, званої маржею з змінних витрат. Маржа з ​​змінних витрат дорівнює обсягу реалізації за мінусом змінних витрат.

Коли маржа з ​​змінних витрат дозволяє відшкодувати суму постійних витрат, підприємство досягне «точки беззбитковості» або порога рентабельності. Якщо підприємство виробляє багато виробів, то метод простого директ-Костіна дозволяє виміряти «внесок» кожного виробу у відшкодуванні постійних витрат. Перевага цього методу ми бачимо в наступному:

1. простота і об'єктивність калькулювання витрат виробництва, тому що відпадає необхідність в умовному розподілі постійних щатрат, але тоді постають перед нами дві проблеми:

класифікацію витрат на змінні і постійні

об'єктивне включення змінних витрат у загальні витрати

2. можливість порівняння витрат різних періодів по змінним витратам, абсолютним і відносним маржа.

3. можливість визначення більш рентабельних витрат по їх абсолютною / відносної маржа.

В умовах розвиненого директ-костинг виділяють поняття полумаржі (різниця валовий маржі і прямих постійних витрат).

Полумаржа (полуваловая маржа) визначається наступним чином. Обсяг реалізації мінус змінні витрати мінус прямі постійні витрати дорівнюють маржі полуваловой або «внесок продукту». Поняття «внесок продукту» дозволяє визначити що кожен продукт приносить підприємству. Ця облікова категорія дозволяє краще виміряти рентабельність продукту або групи, індивідуалізуючи витрати, які до нього ставляться. При такому методі відхиляються від строгого дотримання змінних витрат, оскільки витрати виробництва включають не тільки змінні витрати, але й частина прямих постійних витрат. Сам метод був названий розвиваються директ-костинг, оскільки дозволив поліпшити техніку обчислення змінних витрат.

Розвинений директ-костинг базується на застосуванні п'яти основних показників калькулювання витрат виробництва продукції:

1. Коефіцієнт змінних витрат, що визначається діленням величини змінних витрат на ціну реалізації

2. коефіцієнт маржинальних надходжень - відношення різниці між ціною реалізації та змінними витратами до ціни реалізації

3. маржинальний «внесок» - надлишок надходжень в порівнянні з змінними витратами. Цей показник характеризує внесок кожного підрозділу підприємства в покриття загальних постійних витрат фірми.

4. маржа постійна (полумаржа) - це перевищення надходжень від центру відповідальності, вироби над специфічними витратами (постійні специфічні витрати - витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції - спеціальний інструмент; постійні загальні витрати - витрати, пов'язані з функціонуванням підприємства в цілому за змістом, наприклад , з утримання представництва).

5. Маржа безпеки - це обсяг виробництва і реалізації по продукту, при якому сума прибутку дорівнює нулю.

На сьогодні в США, Великобританії, Австралії з метою управління виробництвом використовується метод калькулювання витрат на виробництво по операціях - метод АВС - ACTIVITY BASED COSTING. Ми уявляємо собі цей метод як метод, що дозволяє оцінювати саме діяльність як причину витрат, а не товар і послуги; тобто діяльність втілюється в товар і тим самим викликає витрати. відзначимо деякі аспекти даного методу:

1. розглядає всі накладні витрати

2. враховує складність підприємства і переносить результат витрат на товари і споживача

3. забезпечує розумної інформацією, необхідної для визначення витрат виробництва, аналізу прибутковості та оцінки результатів діяльності.

4. по АВС причиною виникнення витрат є споживання продукції, яка створює попит на певний вид діяльності

Таким чином, з цієї глави ми робимо наступні висновки.

Відомості про витрати необхідні для таких цілей, як управління, планування, ціноутворення, прийняття рішень.

Ми згодні, що сьогодні в теорії та практиці управління витратами і прибутком має діяти такий принцип оцінки точності калькулювання: найточніша калькуляція вироби не та, яка після численних розрахунків і розподілів включає в себе всі види витрат підприємства, а та, в яку включені тільки витрати , безпосередньо пов'язані з випуском даної продукції.

Такий принцип дозволяє краще враховувати вироби з більшою рентабельністю. Щоб переходити на їх випуск. Але при цьому необхідно враховувати російську дійсність: все-таки в наших умовах у системі ціноутворення насамперед враховуються витрати. в ринкових умовах при ціноутворенні підприємства повинні проаналізувати всі свої витрати і постаратися максимально скоротити їх. При цьому ключовою категорією є змінні витрати на одиницю продукції.

При прийнятті управлінських рішень приймаються в розрахунок тільки ті витрати, які визначаються цим рішенням і не враховуються безповоротні витрати, які не змінюються в разі прийняття / неприйняття даного рішення. На нашу думку, при управлінні витратами необхідно приймати рішення про регулювання умов їх зниження. Але в ринкових умовах можлива ситуація, при якій доведеться миритися з високими витратами з тим, щоб знизити їх потім у майбутньому. Таким чином, ми зможемо відшкодувати оптимальні витрати.

Як вже було зазначено, роль оцінки витрат важлива й у визначенні ціни реалізації, однак при ціноутворенні витрати - це не єдиний фактор. Необхідно враховувати й інші фактори, не завжди піддаються контролю. Для того, щоб з'ясувати для себе як результат, і можливі наслідки, менеджерам необхідно поряд з різними відомостями про діяльність фірми враховувати ще й відомості про витрати.

АКЛЮЧЕНІЕ

У сучасних умовах російські підприємства функціонують в обстановці високої рентабельності як економічної, так і законодавчої. Глибокі перетворення, що відбулися у вітчизняній економіці за останні роки, специфіка нашого перехідного періоду до ринкових умов, створили додаткові труднощі для виживання підприємств у такій ситуації.

Повне ризику розвиток проявляється в таких тенденціях, як насичення ринку, прагнення до концентрації і інтернаціональності підприємств, скорочення технологічних і життєвих циклів продукції, усунення бар'єрів для конкуренції. Пошуку місця витрат у системі ринкових відносин і було присвячено це дослідження.

Проведена робота дозволяє отримати наступні висновки і результати.

1. Ми розглядаємо неокласичну і неоинституциональной теорію витрат, у той числі, теорію трансакційних витрат. Розглядаючи теорію трансакційних і постійних витрат, ми прийшли до висновку, що в принципі трансакційні витрати - це ті ж постійні витрати, частину їх. Враховуючи, що даними витратами, як і будь-якими іншими, можна управляти, в даній роботі ми запропонували визначити поняття трансакційних витрат з позиції управлінського обліку (хоча, можливо, поняття трансакційних витрат на даному етапі ринкового витратами », але це може стати темою для окремої курсової роботи). Трансакційні витрати - це витрати (грошові і негрошові), що з'являються при прийнятті управлінських рішень про реалізацію товарів (інформаційних витрат з приводу ринків збуту, покупців, постачальників, конкурентів, цінах реалізації, витрат з реклами, за висновком розвитку Росії правильніше було б вважати «маркетинговими договорів і т.п).

Протягом десятиліть в економічній літературі існує єдина класифікація витрат, причому, застосовували терміни «витрати», «собівартість». Категорію витрат ототожнювали тільки з капіталістичним способом виробництва. Ми показали закономірність відходу від категорії «собівартість» до категорії «витрати».

Аналізуючи різні літературні джерела з визначення поняття «витрати», ми прийшли до висновку, що поняття «витрати виробництва» можна дещо конкретизувати. Крім того, в економічній літературі, кажучи про витрати виробництва, додають завжди «підприємства». Але зараз комерційною діяльністю займається не тільки підприємство, тому ми уточнюємо дане поняття як «витрати виробництва (окремо) господарюючого суб'єкта». Крім витрат виробництва, що включають в себе витрати з виробництва, реалізації, підприємство несе й інші грошові витрати, наприклад, пов'язані з використанням коштів, що не входять у витрати виробництва. Тому ми вводимо поняття «витрати (окремо) господарюючого суб'єкта», враховуючи сукупність всіх витрат за певний період часу.

Говорячи про вдосконалення класифікації витрат, потрібно, перш за все, враховувати керованість ними з метою отримання максимальної вигоди. У зв'язку з цим, ми пропонуємо включити до складу релевантних витрат трансакційні витрати, враховуючи витрати за місцями їх виникнення і за тимчасовими майбутнім інтервалам. При цьому ми вважаємо, що всі витрати є релевантними (керованими), але при прийнятті певних рішень (управлінських) все-таки мають місце як релевантні, так і нерелевантні витрати.

2. У курсовій роботі неодноразово вже було зазначено, що для того, щоб господарюючий суб'єкт міг вижити в сучасній ситуації і працювати рентабельно, необхідно приймати вірні і своєчасні управлінські рішення. Для цього потрібні досконаліші системи управління витратами. Світова економічна практика пропонує дві такі системи: контролінг та управлінський облік. Обидві системи цікаві, але і, на нашу думку, схожі між собою, що й було доведено в даній роботі.

Ні в одному літературному джерелі не було проведено дослідження однотипності і відмінностей контролінгу та управлінського обліку, тому ми спробували це зробити, нехай навіть наші висновки будуть викликати ряд дискусійних питань. У курсовій роботі чітко визначено, що в Росії назріла необхідність переходу до нових систем обліку і є всі передумови для цього, незалежно від того, як ця система буде називатися: контролінгом чи управлінським обліком. Можливо, для російської дійсності така система отримає іншу назву, але систему обліку змінювати треба.

У вітчизняній літературі, так само, як і в західній, часто підміняють поняття «управлінський облік» і «виробничий облік». Ми показали подібність і відмінність цих видів обліку і висловили думку, що обидва ці види обліку є складовою частиною внутрішньогосподарського управління підприємством. При цьому ці види обліку необхідні не тільки в період переходу до ринку, а й надалі.

3. Достатня увага була приділена в роботі системі управлінського обліку. Система управлінського обліку на увазі, насамперед, врахування витрат з трьох сторін:

їх виробничий облік

диференціальний облік

облік за центрами відповідальності

При виробничому обліку у світовій практиці використовується два основні методи: облік повних і усічених витрат - «директ-костинг». Ми змогли, на наш погляд, показати прогресивне застосування розвиненого директ-костинг. Директ-костинг - це метод обліку, основна відмінність якого від інших методів, полягає в тому, що у витратах виробництва враховуються постійні витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням конкретних виробів. На основі директ-костинг витрати поділяються на змінні і постійні, останні, в свою чергу, діляться на корисні й марні. У цьому й полягає особливість директ-костинг. Але для того, щоб його застосувати на вітчизняному підприємстві, необхідно змінити структуру постійних витрат, тобто виділити прямі та загальні постійні витрати. Прямі витрати безпосередньо відносяться на витрати виробництва конкретних видів продукції і враховуються при визначенні полумаржі або «внеску продукту», а загальні будуть враховуватися при визначенні остаточного фінансового результату реалізації в цілому по підприємству. Дана наша пропозиція не суперечить обліковому російському законодавству, яке рекомендує застосування маржинального методу обліку, а маржинальний метод обліку витрат - це той же директ-костинг. Але на нашу думку, вітчизняне законодавство з обліку витрат не пропонує вірного механізму обліку постійних витрат, тому дана пропозиція щодо зміни структури постійних витрат актуально.

Зниження витрат виробництва - один з основних шляхів підвищення прибутку. Незважаючи на кризову ситуацію в економіці Росії, ми вважаємо, що знижувати витрати необхідно і пропонуємо в якості одного з шляхів їх зниження застосування різних методів обліку витрат. Розглянуті шляхи зниження витрат, ми постаралися виділити ряд проблем, з якими стикаються підприємства в ринкових умовах. До таких проблем можна віднести відставання реальної заробітної плати від номінальної, зниження продуктивності праці, наявність трудонадлишкових підприємств, відсутність гнучкої політики у зміні профілю виробництва. Ці та інші проблеми призвели, перш за все, до зниження обсягів виробництва, до заміни сучасних засобів виробництва робочою силою, до соціальної напруженості.

Узагальнюючи все вищесказане, можна зробити наступний висновок: в умовах ринку не тільки можна, а необхідно завжди управляти витратами. Йде перебудова економічного мислення, при цьому простежується наступна логічний ланцюжок: зміна теорії витрат тягне за собою необхідність навчання фахівців і використання цих нових теорій на підприємствах матеріального виробництва з метою прогресивного управління ними.

ДОДАТОК до курсової роботи

Таблиця № 1

Класифікація витрат (витрат) виробництва

ОЗНАКИ КЛАСИФІКАЦІЇ	ПІДРОЗДІЛИ ВИТРАТ
Економічні елементи	економічні елементи витрат
Статті собівартості	статті калькуляції та собівартості
Ставлення до технологічного процесу	основні і накладні
Склад	одноелементні і комплексні
Спосіб віднесення на собівартість продукту	прямі і непрямі
Роль процесу виробництва	виробничі і позавиробничі
Доцільність витрачання	продуктивні і непродуктивні
Можливість охоплення планом	планові і неплановані
Ставлення до обсягу виробництва	Постійні і змінні
Періодичність виникнення	поточні та одноразові
Ставлення до готового продукту	витрати на незавершене виробництво, витрати на готовий продукт

Графік апроксимувати функції витрат

ВИТРАТИ VC

FC

ОБСЯГ

Таблиця № 2

Порівняння управлінського і фінансового обліку

Область порівняння	Управлінський облік	Фінансовий облік
обов'язковість ведення	за рішенням адміністра-ції	вимога за законодавством
мета обліку	надає допомогу керівництву при контролі, прийнятті рішень	складання для користування усередині і поза підприємством
користувачі інформації	невеликі групи, члени якої відомі	великі групи осіб, члени яких невідомі
базисна структура	різняться в залежності від мети використання інформації	активи рівні зобов'язаннями + капітал власників
прив'язка за часом	історичний характер + плани на майбутнє	тільки історична інформація
види вираження інформації	грошове і натуральне вираження	в основному, у грошовому вираженні
частота звітності	залежить від завдань, зазвичай потижнево або помісячно	квартальна і річна
терміни подання звітності	після закінчення звітного періоду	із запізненням у кілька тижнів / місяців
ступінь відповідальності	фактично ніякої	ймовірне переслідування за законом невелика, але існує

Малюнок № 1

Економічний зміст методу

однорідних секцій

елементи пря-1 ВИТРАТИ

мих витрат ВИРОБНИЦТВА

елементи ПРОДУКЦІЇ

непрямих витрат

2 однорідні 3

секції

1 - пряме включення відповідних витрат у витрати виробництва

2 - поширення непрямих витрат між однорідними секціями

3 - включення на підставі попередньої калькуляції єдиних одиниць роботи у витрати кінцевої продукції.

Приклад № 1

Нормативний метод обліку

Приклад Нормативний рівень діяльності - 14.000 шт. виробів на місяць; загальні нормативні витрат одиниці продукції за місяць становить в сумі 605 у.о. (Умовних одиниць); постійні витрати склали 4.000.000. у.о. Звідси постійні витрати на одиницю продукції - 285 ден. одиниць (4.000.000: 320 ден.ед (605-285 = 320).

[1] У. Ульсон, Р. Ленквіст, Б. ЄУТР. Економіка підприємства. Методичне керівництво і основні поняття. Дидакт. Екон. 1994, с.63

[2] Антоні Роберт Н. Основи бухгалтерського обліку. М, «Тріада НТТ», 1993, с.311

[3] Фінанси і ПК для менеджерів. Книга 3. Зміна витрат і прийняття рішень. А. Паркінсон, М. «Союзмедінформ», 1993, с.6

[4] Універсальний підручник. Економічесвій словник фахівця, студенту, абітурієнту, школяру. / Под ред. О. Мамедова. Ростов на Дону. Видавництво Фенікс. 1996

[5] Нестеренко А. Сучасний стан і основні проблеми інтітуціоналістіческой еволюційної теорії. / / Питання економіки, № 3, 1997, с.42-57

[6] Доповідь на конференції з проблем економічних реформ Національної Академії Наук США Д. Нортона, лауреата премії А. Нобеля з економіки

[7] Теорія перехідної економіки. Мікроекономікс. П / ред В.В. Герасименко. М., ТЕИС., С.176

[8] Хейне П. Економічний образ мислення. / Пер. з англ. М.: «Справа» 1993, с.311

[9] Довідник. Соціально-економічне становище Росії в 96 році. Москва.1996

[10] А. Паркенсона. -Фінанси і ПК для менеджерів. Книга 3. Зміна витрат і прийняття рішень. М., «Союзмедінформ», 1994

[11] додані мною елементи витрат виділені в даній схемі великим шрифтом

[12] Р. Коуз - лауреат Нобелівської премії в області економіки 1991 року за піонерські роботи в галузі дослідження трансакційних витрат і їх значення для інституційної структури економіки.

[13] Coase RH The nature of the firm / / Economica, 1937. V4. # 5

[14] Теорія перехідної економіки. Мікроекономіка. / / П / ред. В.В. Герасименко. М.,: ТЕИС. , С. 182

[15] Малахов С: некотороие аспекти теорії недосконалого конкурентного рівноваги. (Двофакторна модель трансакційних витрат) / / Питання економіки. - 1996. № 10, с. 77-86

[16] Barzel. Measurement costs and the organization of markets / / Journal of Law and Economics 1982 / v.25-# 1

[17] Дж. Стінглер. - Лауреат Нобелівської премії в області економіки 1982 року за новаторство дослідження функціонування ринків, причин і наслідків державного регулювання. The economics of information / / Journal of Political Economy, 1961-v.69-# 2

[18] Олійник А. Недоліки та перспективи реформи в Росії: інституціональний підхід / / МЕіМО.-1998-№ 1, с. 18-29

[19] Р. Ентоні, Дж. Рис. Облік: ситуація і приклади. Пер. з англ. / Ред. і передмова А.М. Петрачкова. М., Фінанси і статистика. 1993, с. 269

[20] Друрі К. Введення в управлінський і фінансовий облік. Пер. с. Англ. / Под ред. С.А. Табаліной. М., Аудит Юніті, 1994, з 12

[21] Миколаєва С. А. Управлінський облік: реальність і тенденції розвитку. Фінансова газета. № 31, 1993

[22] Соколов Я.В. Нариси з історії бух. Обліку - М.: 1991. С. 192-193

[23] Р. Ентоні. Облік: Ситуація і приклади. Пер з англ / під редакцією / передмова А.М. Петрачкова. М. Фінанси і статистика. 193. с.271

[24] Бризгалін А.В. Податковий облік. Аналіз взаємодії і протіворкечій.М. Аналітик-Прес. 197. С.112

[25] Ткач. В.І. Загальнонаціональний план рахунків бухгалтерського обліку Франції. ПБО 1990 № 9, с.43

[26] Borner D. Direkt Corting als sistem der Konstenpechnung / Munchen / 1961.c.26-27

[27] Ткач В.І., ткач М.В. Управлінський облік: міжнародний досвід. М. Фінанси і статистика. 1994. С.90

[ПНВ1]