Формування вартості імпортних товарів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст:
Введення
Глава 1 Формування вартості імпортних товарів.
1.1 Визначення цін на імпортні товари
1.2 Імпорт. Як сформувати покупну вартість товарів
1.3 Митна вартість товарів, що ввозяться
1.4 Оподаткування імпортних послуг. Оподаткування
зовнішньоторговельних бартерних угод.
1.5 Санкції за порушення валютного законодавства
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Коли фірми ведуть підприємницьку діяльність, вони часто стикаються з необхідністю розраховуватися з комерційними партнерами іноземною валютою. Однак такі операції не завжди дозволені.
Основний документ, який регулює валютні відносини в Росії, - Федеральний закон від 10 грудня 2003 р. N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль". У ньому йдеться про те, які фірми і в яких ситуаціях можуть розраховуватися в іноземній валюті.
Закон ділить всіх фізичних та юридичних осіб на резидентів і нерезидентів.
Резидентами є:
громадяни Росії;
іноземці, які постійно мешкають у Росії;
російські фірми;
дипломатичні та інші офіційні представництва Росії за кордоном.
Нерезидентами вважають:
людей, які не є резидентами Росії. Іншими словами, у них немає російського паспорта або посвідки на проживання;
іноземні фірми, які зареєстровані і знаходяться за межами Росії, а також їх російські філії та представництва;
іноземні дипломатичні та інші офіційні представництва в Росії, а також міжнародні організації.
Імпорт - Ввезення товарів (робіт, послуг) на територію Росії з-за кордону без зобов'язання про їхній вивіз назад.
До імпортних операцій належать:
-Купівля товарів за кордоном;
-Виконання робіт і надання послуг іноземними компаніями.
На етапі валютного регулювання та контролю митної вартості перевіряються:
-Наявність всіх документів, необхідних для валютного контролю (паспорта угоди, контракту, рахунки-фактури і т. д.);
-Достовірність і достатність відомостей;
-Чи відповідають відомості, заявлені нами в декларації, інформації, що міститься у поданих документах;
-Чи правильно ми визначили митну вартість (за декларацією митної вартості).
Глава 1 Формування вартості імпортних товарів.
1.1 Визначення цін на імпортні товари
Порядок визначення цін на імпортні товари народного споживання, що купуються організаціями, підприємствами та об'єднаннями Російської Федерації за рахунок власних валютних коштів:
1. Вільні (ринкові) ціни на зазначені імпортні товари встановлюються самостійно організаціями, підприємствами та об'єднаннями, купили їх.
У витрати із закупівлі, транспортування та реалізації цих товарів, що обліковуються у цінах, входять:
- Зовнішньоторговельна (контрактна) ціна, включаючи витрати в іноземній валюті по доставці товарів до кордону колишнього СРСР, перерахована в рублі за ринковим курсом, котирується Центральним банком Росії на дату оплати за товари іноземного постачальника. З метою забезпечення єдності і порівнянності цін на імпортні соціально значущі товари та аналогічні вітчизняні допускається застосування коефіцієнтів перерахунку контрактної ціни в рублі, що визначаються самостійно, але не нижче коефіцієнтів, встановлених по товарах, що купується за рахунок централізованих валютних коштів і кредитних ресурсів. У цих випадках зовнішньоторговельна ціна у валюті контракту переводиться в рублі за ринковим курсом, котирується Центральним банком Росії на дату оплати, який множиться на відповідний коефіцієнт.
- Митні збори, збори за митне оформлення, інші митні платежі, встановлені в порядку, визначеному законодавством Російської Федерації;
- Інші витрати на закупівлю, транспортування та реалізації, включаючи: транспортні витрати, вартість вантажно-розвантажувальних робіт, страхові платежі, комісійні винагороди посередникам, витрати на зберігання, відсотки по позиках банків, витрати по реалізації та інші.
Крім перерахованих витрат, що визначають мінімальний рівень цін, при їх формуванні слід також враховувати відмінності в якості імпортних товарів, кон'юнктуру ринку (попит та пропозиція), сформований рівень цін на аналогічні вітчизняні та імпортні товари.
2. При здійсненні товарообмінних операцій товари, що поставляються на експорт, повинні враховуватися підприємствами в балансових розрахунках за цінами не нижче світових, а імпортовані - не вище світових цін.
3. Негативна різниця між рублевих еквівалентом власних валютних коштів відображаються за курсом, котирується Центральним банком Росії, у балансових рахунках при витрачанні валюти організаціями, підприємствами та об'єднаннями, і коефіцієнтами, що застосовуються при перерахунку контрактної ціни в рублі, відноситься на прибуток, що залишається в їх розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Дотації їхнього бюджету при цих операціях не виробляються.
Позитивна різниця, що утворюється між вільною (ринкової) ціною і фактичними витратами із закупівлі та реалізації імпортних товарів, відноситься на прибуток організацій, підприємств, об'єднань, що залишається в їх розпорядженні після сплати податків та інших платежів.
При цьому в зазначених різницях враховується сплачена сума податку на додану вартість.
Наведений вище порядок віднесення негативної і позитивної різниці на прибуток, що залишається у розпорядженні підприємств, поширюється на виробничі об'єднання (підприємства), торгівля імпортними товарами для яких не є основною діяльністю.
4. У тих випадках, коли організації, підприємства та об'єднання, які закупили товари, укладають договори з підприємствами чи іншими покупцями про їх продаж, ці товари поставляються за вільними відпускними цінами, сформованими відповідно до зазначеного вище порядку, а торгові підприємства або інші покупці додають до цих цінами торговельні (оптові) надбавки, обумовлені ними в установленому порядку.
1.2 Імпорт. Як сформувати покупну вартість товарів
Купівельна вартість імпортних товарів формується з фактичних витрат на їх придбання.
Оприбуткувати імпортний товар потрібно на дату переходу права власності.
Ми можемо вказати в контракті будь-який зручний з нашої точки зору момент переходу права власності, наприклад, відвантаження товарів перевізнику, оплата імпортних товарів, оформлення ВМД.
У світовій практиці момент переходу права власності (ризику випадкової загибелі) і обов'язки продавця і покупця регулюються Правилами тлумачення торгових термінів Інкотермс.
Згідно з цими правилами, всі витрати оплачує та сторона, яка несе ризик випадкової загибелі або втрати товарів.
В Інкотермс всі умови поставки розділені на чотири групи таким чином, що кожний наступний термін передбачає збільшення обов'язків продавця.
Перша група представлена ​​одним терміном, згідно з яким продавець передає товари покупцю в своїх приміщеннях (E - EXW).
Терміни другої групи означають, що продавець зобов'язується надати товар у розпорядження перевізника, вказаного покупцем (F - FCA, FAS, FOB).
Відповідно до термінів третьої групи, продавець зобов'язується поставити товар перевізнику і оплатити перевезення товарів, але при цьому він не приймає на себе ризик випадкової загибелі або пошкодження товарів під час їх перебування в дорозі (C - CFR, CIF, CIP).
Терміни четвертої групи покладають на продавця ризик випадкової загибелі, а також всі витрати з доставки товарів до місця їх прибуття до місця призначення (D - DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).
Детально всі ці терміни розглянуті в таблиці, наведеної на наступних сторінках.
Звернімо увагу: згідно з усіма умовами поставки (за винятком EXW (із заводу)), іноземний продавець зобов'язаний представити імпортеру транспортні накладні, що підтверджують передачу товару перевізнику.
Крім того, якщо контракт укладено на умовах CIP або CIF, продавець зобов'язаний надати покупцю страховий поліс, виписаний на його ім'я. Суму страховки краще обумовити в контракті.
Таблиця. Формування фактичної собівартості імпортних товарів в обліку в імпортера на основі умов поставок Інкотермс (право власності переходить одночасно з ризиком випадкової загибелі товарів)
-------------------------------------------------- ---------------------
| Умови | Вид | Перехід ризику | Витрати | Витрати | Витрати |
| Поставки | транспорту | випадкової | на | на | на митне |
| | | Загибелі | перевезення | страхування | оформлення |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| EXW | Будь | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При вивезенні з |
| Із заводу | | редачи това-| ет всі | страхування | країни прода-|
| (Наймену-| | рів на заводі | витрати | будь-яких ризиків | вца і ввезення в |
| Вання | | продавця | від заводу | від заводу | РФ |
| Пункту) | | | продавця | продавця і | |
| | | | До конеч-| до кінцевого | |
| | | | Ного пун-| пункту | |
| | | | Ла | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| FCA | Будь | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Франко-| | редачи товару | ет всі | страхування | РФ |
| Перевіз-| | перевізнику, | витрати | будь-яких ризиків | |
| Чик (най-| | названому | від указу-| від вказано-| |
| Менованіе | | імпортером, в | відповідає | го пункту і | |
| Пункту) | | зазначеному | пункту і | до кінцевого | |
| | | Пункті | до конеч-| пункту | |
| | | | Ного пун-| | |
| | | | Ла | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| FAS | Водний | У момент раз-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Вільно | | міщення това-| ет всі | страхування | РФ |
| Вздовж | | ра на приставні-| витрати з | будь-яких ризиків | |
| Борту | | ні уздовж бор-| моменту | із моменту | |
| Судна | | та судна в | розмі-| розміщення | |
| (Наймену-| | названому їм-| ня това-| товару на | |
| Вання | | портером пор-| ра на | пристані і | |
| Порту від-| | ту відвантаження | пристані | до кінцевого | |
| Навантаження) | | | і до ко-| пункту | |
| | | | Кінцевим | | |
| | | | Пункту | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| FOB | Водний | У момент фак-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Вільно | | тичного пе-| ет всі | страхування | РФ |
| На борту | | рехода товару | витрати з | будь-яких ризиків | |
| (Наймену-| | через поручні | моменту | із моменту | |
| Вання | | судна у наз-| навантаження | навантаження та | |
| Порту | | ваному імпор-| товарів і | до кінцевого | |
| Відвантаження) | | тером порту | до конеч-| пункту | |
| | | Відвантаження | ного пун-| | |
| | | | Ла | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| CFR | Водний | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Вартість | | рехода товару | ет всі | страхування | РФ |
| І фрахт | | через поручні | витрати | будь-яких ризиків | |
| (Наймену-| | судна в порту | від порту | від порту від-| |
| Вання | | відвантаження | призна-| завантаження і до | |
| Порту | | | ня і до | кінцевого | |
| Призна-| | | кінцевого | пункту | |
| Ня) | | | пункту | | |
| | | | | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| CIF | Водний | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Вар-| | рехода товару | ет всі | страхування | РФ |
| Тість, | | через поручні | витрати | будь-яких ризиків | |
| Страху-| | судна в порту | від порту | від порту від-| |
| Ня, | | відвантаження | призна-| завантаження і до | |
| Фрахт | | | ня і до | кінцевого | |
| (Наймену-| | | кінцевого | пункту (мі-| |
| Вання | | | пункту | мінімальної | |
| Порту | | | | покриття | |
| Призна-| | | | ризиків) | |
| Ня) | | | | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| CPT | Будь | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Перевезення | | редачи товару | ет всі | страхування | РФ |
| Оплачена | | перевізнику | витрати | будь-яких ризиків | |
| До ... | | | Від указу-| від пункту | |
| (Вказано-| | | відповідає | здачі това-| |
| Ного пун-| | | пункту і | рів перевіз-| |
| Проектується) | | | до конеч-| Чику і до | |
| | | | Ного пун-| кінцевого | |
| | | | Тних | пункту | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| CIP | Будь | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Перевезення | | редачи товару | ет всі | страхування | РФ |
| І стра-| | перевізнику | витрати | будь-яких ризиків | |
| Ховка оп-| | | від указу-| від пункту | |
| Лачени | | | відповідає | здачі това-| |
| До ... | | | Пункту і | рів перевіз-| |
| (Вказано-| | | до конеч-| Чику і до | |
| Ного | | | ного пун-| кінцевого | |
| Пункту) | | | тних | пункту (мі-| |
| | | | | Мінімальної | |
| | | | | Покриття | |
| | | | | Ризиків) | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| DAF | Будь | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Постачання | | редачи товару | ет всі | страхування | РФ |
| До межі-| | в узгоджений-| витрати | будь-яких ризиків | |
| Ци (ука-| | ном пункті на | від указу-| від пункту | |
| Ного | | кордоні | відповідає | здачі това-| |
| Пункту) | | | пункту і | рів перевіз-| |
| | | | До конеч-| Чику і до | |
| | | | Ного пун-| кінцевого | |
| | | | Тних | пункту | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| DES | Водний | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Постачання | | редачи товару | ет всі | страхування | РФ |
| З судна | | на борту суд-| витрати з | будь-яких ризиків | |
| (Наймену-| | на в порту | моменту | із моменту | |
| Вання | | призначення, | отримання | отримання | |
| Порту | | вказаному ним-| товару на | товару на | |
| Призна-| | портером | борту | борту судна | |
| Ня) | | | судна і | і до конеч-| |
| | | | До конеч-| ного пункту | |
| | | | Ного пун-| | |
| | | | Ла | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| DEQ | Водний | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Постачання | | редачи товару | ет всі | страхування | РФ |
| З приставні-| | на борту суд-| витрати | будь-яких ризиків | |
| Ні (най-| | на в порту | від порту | від порту | |
| Менованіе | | призначення, | призна-| призначення і | |
| Порту | | вказаному ним-| ня і до | до кінцевого | |
| Призна-| | портером | кінцевого | пункту | |
| Ня) | | | пункту | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| DDU | Будь | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | При ввезенні в |
| Постачання | | редачи товару | ет всі | страхування | РФ |
| Без опла-| | в узгоджений-| витрати | будь-яких ризиків | |
| Ти пішли-| | ном пункті | від пункту | від пункту | |
| Ни (най-| | призначення в | призна-| призначення і | |
| Менованіе | | Російської | ня і до | до кінцевого | |
| Пункту | | Федерації | кінцевого | пункту | |
| Призна-| | | пункту | | |
| Ня) | | | | | |
|---------|----------|-------------|---------|---- --------|-------------|
| DDP | ​​Будь | У момент пе-| оплачуючи-| Оплачує | Ні |
| Постачання | | редачи товару | ет всі | страхування | |
| З оплатою | | в узгоджений-| витрати | будь-яких ризиків | |
| Мита | | ном пункті | від пункту | від пункту | |
| (Наймену-| | призначення в | призна-| призначення і | |
| Вання | | Російської | ня і до | до кінцевого | |
| Пункту | | Федерації | кінцевого | пункту | |
| Призна-| | | пункту | | |
| Ня) | | | | | |
-------------------------------------------------- ---------------------
Продавець і покупець, що використовують умови поставок Інкотермс, повинні зробити на це посилання в договорі купівлі-продажу.
При імпорті також виникають комерційні витрати.
Комерційні витрати - це витрати, пов'язані з придбанням товару.
Як правило, до них відносяться:
-Витрати з доставки;
-Витрати по оплаті вантажно-розвантажувальних робіт;
-Плата за експедиційні операції;
-Витрати на зберігання товарів, страхування;
-Витрати по митному оформленню та інші витрати.
В обліковій політиці нашої фірми має бути обумовлено, як ми будемо відображати в бухгалтерському обліку витрати по заготівлі придбаних товарів.
Витрати по заготівлі можна враховувати двома способами:
- Включати до фактичної собівартості придбаних товарів;
- Формувати на рахунку 44 "Витрати на продаж" (п.6, 13 наказу Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "(ПБУ 5 / 01)").
Порядок відображення комерційних витрат у бухгалтерському обліку залежить від роду діяльності фірми.
Неторгові організації можуть скористатися тільки першим способом. У них комерційні витрати включаються у вартість придбаних цінностей.
Бухгалтер повинен зробити проводку:
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 60
відображені комерційні витрати.
Приклад
14 травня 2003 ТОВ "Імпортер" придбало у німецької компанії AG Licht товар.
Сума контракту склала 30 000 дол США.
Згідно з умовами контракту, постачання здійснювалося на умовах DDU (без оплати постачальником митного очищення). Крім того, умовами контракту передбачено перехід права власності на товар після його оплати.
16 травня 2003 товар сплачений німецькій фірмі тільки після того, як поступив на склад "Імпортера".
Витрати "Імпортера" з оплати розвантажувальних робіт склали 60 000 руб. (У тому числі ПДВ).
Припустимо, що при митному оформленні "Імпортер" сплатив ПДВ у розмірі 210 000 руб.
Щоб спростити приклад, інші митні платежі ми розглядати не будемо.
Курс Центрального банку РФ на 14 і 16 травня 2003 року не змінювався і склав 33 руб. / USD.
Бухгалтер "Імпортера" повинен зробити такі проводки:
14 травня 2003
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
210 000 руб. - Нарахований ПДВ, що підлягає сплаті на митниці;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 51
210 000 руб. - Сплачено ПДВ на митниці;
Дебет 002
990 000 руб. (30 000 USD х 33 руб. / USD) - товар доставлений на склад;
16 травня 2003
Дебет 60 Кредит 52
990 000 руб. (30 000 USD х 33 руб. / USD) - проведена оплата іноземному партнеру;
Дебет 41 Кредит 60
990 000 руб. - Оприбуткований імпортований товар;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
210 000 руб. - ПДВ, сплачений на митниці, прийнятий до відрахування;
Дебет 60 Кредит 51
60 000 руб. - Проведена оплата за розвантаження;
Дебет 41 Кредит 60
50 000 руб. - Відображено вартість розвантажувальних робіт;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
10 000 руб. - Нарахований ПДВ за розвантажувальних робіт;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
10 000 руб. - ПДВ, сплачений на митниці, прийнятий до відрахування;
Кредит 002
990 000 руб. - Вартість оплаченого товару списана з позабалансового рахунку.
Торгові фірми можуть враховувати комерційні витрати двома способами.
1. Включати їх у вартість придбаних цінностей.
2. Формувати на рахунку 44 "Витрати на продаж".
Перший спосіб розглянутий у попередньому прикладі. Якщо ви використовуєте другий спосіб, комерційні витрати відображаються проводкою:
Дебет 44 Кредит 60
відображені комерційні витрати.
Списувати комерційні витрати можна двома способами.
1. Цілком у звітному періоді.
Цей спосіб дозволяє зменшити податкову базу по податку на майно, але в податковому обліку ми не зможемо списати всі витрати відразу.
Якщо ми хочемо поєднати бухгалтерський і податковий облік, тоді краще скористаємося другим способом.
2. Розподіляти між проданими і непроданими товарами (п.9 ПБО 10/99).
З метою визначення податку на прибуток у торгових організацій всі витрати необхідно розділити на прямі і непрямі.
До прямих витрат відносяться транспортні витрати, але не всі, а тільки витрати з доставки товару до складу при його покупці (якщо ці витрати не включені в ціну покупки).
Всі інші витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією товарів, включаючи інші транспортні витрати, відносяться до непрямих витрат.
Непрямі витрати повністю зменшують доходи від реалізації поточного місяця.
Прямі витрати зменшують доходи від реалізації, за винятком частини, що відноситься до залишку товарів на складі.
Щоб визначити цю частину, ми повинні вести регістр обліку транспортних витрат з доставки товарів (докладніше у прикладі).
Списання комерційних витрат відобразіть в обліку проводкою:
Дебет 90-2 Кредит 44
списані комерційні витрати.
Приклад
ТОВ "Імпортер" придбало у канадської компанії Goods Ltd. товар контрактної вартістю 10 000 дол США. Умови поставки - CIP-завод продавця. Це означає, що "Імпортер" несе всі ризики і оплачує доставку з заводу Goods Ltd. до свого складу в Москві з моменту передачі товару перевізнику. Вартість доставки - 10 000 руб.
24 березня 2003 Goods Ltd. передала товар перевізнику. 27 березня 2003 товар був оформлений на митниці.
"Імпортер" враховує витрати по заготівлі придбаних товарів у складі витрат на продаж, витрати на продаж визнаються в собівартості проданих товарів повністю. Залишок прямих витрат на початок березня - 2000 руб.
Залишок товарів на початок березня - 20 000 руб.
У березні "Імпортер" продав кілька партій товарів, загальна собівартість яких склала 200 000 руб.
Щоб спростити приклад, ми не будемо розглядати сплату митних платежів (крім ПДВ).
Припустимо, що курс Центрального банку РФ не змінювався і склав 33 руб. / USD.
Бухгалтер "Імпортера" зробить такі проводки:
24 березня 2003
Дебет 41 субрахунок "Товари в дорозі" Кредит 60
330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб. / USD) - відображено вартість товарів на дату переходу права власності;
27 березня 2003
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
66 000 руб. (10 000 USD х 20% х 33 руб. / USD) - нарахований ПДВ з імпортних товарів;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 51
66 000 руб. - Сплачено ПДВ на митниці;
Дебет 41 Кредит 41 субрахунок "Товари в дорозі"
330 000 руб. - Оприбутковано куплені товари;
Дебет 68 "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
66 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений на митниці;
Дебет 44 Кредит 60
10 000 руб. - Відображено вартість транспортування;
Дебет 60 Кредит 51
10 000 руб. - Оплачений рахунок транспортної організації;
Дебет 90-2 Кредит 44
10 000 руб. - Списані витрати на продаж.
Залишок товарів на кінець березня 2003 року складе:
20000 + 330 000 - 200 000 = 150 000 руб.
У податковому обліку потрібно визначити суму прямих витрат, що припадають на залишок товару:
-------------------------------------------------- ---------------------
| 1 | Залишок прямих витрат на початок місяця | 2000 |
|--|---------------------------------------------- -----|----------------|
| 2 | Транспортні витрати по заготівлі товару | 10 000 |
|--|---------------------------------------------- -----|----------------|
| 3 | Сума (1) + (2) | 12 000 |
|--|---------------------------------------------- -----|----------------|
| 4 | Залишок товару на кінець місяця | 150 000 |
|--|---------------------------------------------- -----|----------------|
| 5 | Вартість товарів, реалізованих за місяць | 200 000 |
|--|---------------------------------------------- -----|----------------|
| 6 | Сума (4) + (5) | 350 000 |
|--|---------------------------------------------- -----|----------------|
| 7 | Середній відсоток (3): (6) | 3,43% |
|--|---------------------------------------------- -----|----------------|
| 8 | Сума прямих витрат на залишок товару ((7) х (4)) | 5143 |
-------------------------------------------------- ---------------------
1.3 Митна вартість товарів, що ввозяться
Порядок визначення митної вартості ввезених товарів встановлений у Законі РФ від 25 травня 1993 р. N 5003-1 "Про митний тариф" та постанові Уряду РФ від 5 листопада 1992 р. N 856.
Визначити митну вартість товарів, що ввозяться ми можемо одним із шести методів.
1. Метод "за ціною угоди з ввезеними товарами".
2. Метод "за ціною угоди з ідентичними товарами".
3. Метод "за ціною угоди з однорідними товарами".
4. Метод віднімання вартості.
5. Метод складання вартості.
6. Резервний метод.
Основним методом є метод "за ціною угоди з ввезеними товарами". Якщо основний метод використовувати не можна, послідовно застосовується кожне з цих методів:
1) Метод "за ціною угоди з ввезеними товарами"
Митна вартість за цим методом визначається так:
------------------ ------------------------- ------- ---
| Ціна операції з | + | Додаткові витрати на | = | Митна |
| Ввезеними товарами | | придбання товарів | | вартість |
------------------ ------------------------- ------- ---
Ціна угоди із ввезених товарів - це сума, яку ми повинні заплатити за контрактом іноземному постачальнику.
Додаткові витрати з придбання товарів - це витрати іноземного постачальника, не включені в ціну угоди. До них відносяться:
-Витрати на транспортування товарів до місця їх ввезення на територію Росії (аеропорт, порт або пункт пропуску на кордоні);
-Вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів та робіт з пакування;
-Вартість товарів (робіт, послуг), які ми безкоштовно або за зниженою ціною передали іноземного постачальника для виробництва товарів, що ввозяться;
-Ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які ми повинні заплатити в якості умови продажу ввезених товарів;
-Частина нашого доходу від перепродажу або використання товарів, що ввозяться, яку ми за контрактом повинні перерахувати постачальнику.
Приклад
ТОВ "Імпортер" ввозить з-за кордону обладнання. Його вартість становить 50 000 євро. Транспортування оплачує іноземний постачальник. Вартість транспортування - 7000 євро, в тому числі:
до пункту пропуску на кордоні - 4000 євро;
далі по території Росії - 3000 євро.
Митна вартість устаткування в цьому випадку дорівнює 54 000 євро (50 000 + 4000).
Ми не можемо застосовувати цей метод, якщо в контракті не вказана вартість ввезеного товару або ми і наш іноземний постачальник являється взаємозалежними особами.
За законом РФ "Про митний тариф" (ст. 19) особи є взаємозалежними, якщо:
-Посадова особа одного з учасників угоди є одночасно посадовою особою іншого учасника угоди;
-Учасники угоди є співвласниками якої-небудь фірми;
-Учасники угоди пов'язані трудовими відносинами;
-Один з учасників угоди володіє паєм або пакетом акцій з правом голосу, що становлять не менше 5% в статутному капіталі іншого учасника;
-Учасники угоди спільно контролюють, безпосередньо або побічно, третю особу;
-Учасники угоди або їх посадові особи є близькими родичами;
-Обидва учасники угоди перебувають під безпосереднім або непрямим контролем третьої юридичної або фізичної особи.
2) Метод "за ціною угоди з ідентичними товарами"
Якщо ми не можемо застосувати попередній метод, скористаємося методом "за ціною угоди з ідентичними товарами".
Митна вартість за цим методом визначається так:
-------------------- ------------------------- ----- -----
| Ціна операції з | + | Додаткові витрати на | = | Митна |
| Ідентичними товарами | | придбання товарів | | вартість |
-------------------- ------------------------- ----- -----
Ціна угоди з ідентичними товарами - це сума, яку ми або інша організація раніше (не далі 90 днів) платили при закупівлі подібного кількості таких же товарів на тих самих умовах.
Приклад
ТОВ "Імпортер" ввозить 9000 літрів йогурту на умовах CIF - пункт пропуску на кордоні (вартість, страхування, фрахт до пункту пропуску на кордоні).
Товар куплений у взаємозалежного особи, тому метод "за ціною угоди з ввезеними товарами" не застосовується.
Місяцем раніше "Імпортер" на цих же умовах ввозив 8000 літрів точно такого ж йогурту. Але він був закуплений у незалежного постачальника. Контрактна вартість партії становила 8000 євро (1 євро за 1 літр).
У даному випадку є всі умови, щоб застосувати метод "за ціною угоди з ідентичними товарами".
Митна вартість другої партії йогурту складе 9000 євро (9000 л х 1 євро / л).
Якщо ми ввозили ідентичні товари в іншій кількості або на інших комерційних умовах, ми можете скорегувати їх ціну з урахуванням цих відмінностей.
Приклад
Повернемося до попереднього прикладу.
Припустимо, партія йогурту об'ємом 8000 літрів була закуплена на умовах EXW (із заводу). Вартість доставки до пункту пропуску на кордоні (з урахуванням страховки) склала 500 євро.
Тоді митна вартість ввезеної партії йогурту об'ємом 9000 літрів складе 9500 євро (9000 + 500).
Якщо ми ввозили кілька партій ідентичних товарів, приймемо найменшу ціну.
Приклад
Скористаємося даними першого прикладу.
Припустимо, "Імпортер" до закупівлі 9000 літрів йогурту на цих же умовах ввозив партії об'ємом 7000 і 8500 літрів вартістю 6650 і 8925 євро відповідно.
Розрахуємо найменшу ціну попередніх закупівель:
-При покупці 7000 літрів йогурту ціна за 1 літр - 0,95 євро / л (6650 євро: 7000 л);
-При покупці 8500 літрів йогурту ціна за 1 літр - 1,05 євро / л (8925 євро: 8500 л).
Таким чином, найменша ціна склала 0,95 євро / л.
Митна вартість партії об'ємом 9000 літрів дорівнює 8550 євро (9000 л х 0,95 євро / л).
Додаткові витрати з придбання товару перераховані вище (див. метод "за ціною угоди з ввезеними товарами").
3) Метод "за ціною угоди з однорідними товарами"
Якщо ми не можемо застосувати попередній метод (наприклад, ввозимо даний товар вперше), скористаємося методом "за ціною угоди з однорідними товарами".
Митна вартість за цим методом визначається так:
-------------------- ------------------------- ----- -----
| Ціна операції з | + | Додаткові витрати на | = | Митна |
| Однорідними товарами | | придбання товарів | | вартість |
-------------------- ------------------------- ----- -----
Ціна операції з однорідними товарами - це сума, яку ми або інша організація раніше (не далі 90 днів) платили при закупівлі подібного кількості однорідних товарів на тих же комерційних умовах.
Товари вважаються однорідними, якщо вони мають такі схожі характеристики:
-Якість, наявність товарного знака та репутацію на ринку;
-Призначення та характеристики;
-Країну походження.
Приклад
Припустимо, що телевізори Sony і Panasonic вироблені в Японії (країна походження загальна).
Отже, ці товари є однорідними.
А от телевізор LG зроблений у Південній Кореї.
Отже, телевізори Sony і LG вже не можна вважати однорідними, так як вони відрізняються країною походження.
Якщо ми ввозили кілька партій однорідних товарів, приймемо найменшу ціну.
Додаткові витрати з придбання товару перераховані вище (див. метод "за ціною угоди з ввезеними товарами").
Наступні три методи - віднімання вартості, складання вартості і резервний - використовуються на практиці досить рідко.
Це пов'язано з тим, що розрахунок митної вартості цими методами повинен грунтуватися на документально підтвердженої інформації, отримати яку досить важко.
4) Метод віднімання вартості
Якщо ми не можете застосувати попередній метод (наприклад, ввозите даний вид товару вперше), скористаємося методом віднімання вартості.
Цей метод застосовується за умови, що ввезені товари будуть продаватися на території Росії без зміни свого первісного стану.
У цьому випадку за основу візьмемо ціну недавньої (не далі 90 днів) продажу даного товару (або ідентичних чи однорідних товарів) на внутрішньому ринку. Скористаємося ціною продажу найбільшої партії товару.
Віднімемо з неї:
-Витрати на виплату комісійних винагород;
-Витрати на транспортування, страхування, вантажно-розвантажувальні роботи на території Росії після випуску товарів у вільний обіг;
-Податки, що підлягають сплаті у зв'язку з ввезенням і реалізацією товарів.
5) Метод складання вартості
Якщо ми не можемо застосувати попередній метод (наприклад, ввезені товари до цих пір не продавалися на внутрішньому ринку), скористаємося методом складання вартості.
Для цього підсумуємо:
-Витрати, пов'язані з виробництвом товару, що ввозиться (наприклад, вартість матеріалів);
-Загальні витрати, характерні для продажу в Росію з країни-експортера товарів того ж виду (у тому числі вартість транспортування, вантажно-розвантажувальних робіт, страхування до місця митного оформлення на території Росії);
-Прибуток, зазвичай отримується експортером в результаті поставки в нашу країну таких товарів.
6) Резервний метод
Якщо жоден з перерахованих методів не підходить, ми можемо запропонувати на митниці свій спосіб оцінки товарів, що ввозяться.
При цьому необхідно пам'ятати, що в якості бази для оцінки не можна використовувати:
-Ціни на внутрішньому ринку;
-Ціни на вітчизняні товари;
-Ціни товару, що поставляється з країни-експортера до третіх країн;
-Довільно встановлені або достовірно не підтверджені ціни.
1.4 Оподаткування імпортних послуг. Оподаткування
зовнішньоторговельних бартерних угод.
Імпорт робіт і послуг має ряд особливостей.
1. Митного оформлення виконаних робіт (наданих послуг) не потрібно.
2. Якщо ми набуваємо імпортні послуги, тоді митні збори, митні збори і акцизи не сплачуються.
Звернемо увагу: нам доведеться заплатити митні платежі, якщо ми ввозимо товар, необхідний для надання послуги (наприклад, документована інформація, яка переміщується через митницю на магнітних дисках або паперових носіях). Про це сказано в листі ГТК Росії від 20 січня 1995 р. N 02-16/948.
3. У деяких випадках з доходу, виплаченого іноземній компанії за виконані роботи (надані послуги), доведеться утримати ПДВ.
Щоб визначити, чи буде обкладатися ПДВ імпорт робіт (послуг), потрібно з'ясувати, де, відповідно до Податкового кодексу, ці роботи (послуги) вважаються реалізованими.
Місцем реалізації робіт (послуг) для цілей ПДВ буде територія Росії, якщо наш закордонний партнер на підставі укладеного контракту (ст.148 НК РФ):
-Виконує роботи на об'єктах, які знаходяться на території РФ (крім космічних об'єктів, повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання). Це можуть бути будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення;
-Надає послуги з передачі у власність або переуступлення патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав;
-Надає консультаційні, юридичні, бухгалтерські, інжинірингові, рекламні послуги, послуги з обробки інформації, послуги при проведенні науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (у тому числі через Інтернет);
-Надає послуги в сфері мистецтва, культури, освіти, фізичної культури і спорту на території Росії;
-Надає персонал для роботи нашої фірми;
-Надає послуги по здачі в оренду рухомого майна (за винятком автотранспортних засобів);
-Надає послуги з обслуговування повітряних судів безпосередньо в російських аеропортах і повітряному просторі Російської Федерації;
-Обслуговує, ремонтує морські судна та судна внутрішнього плавання в період стоянки в портах;
-Надає послуги з пошуку виконавців послуг, перерахованих вище.
В інших випадках послуги зарубіжного партнера будуть вважатися наданими за кордоном, і ПДВ з їх вартості утримувати не потрібно.
Припустимо, ми визначили, що, відповідно до Податкового кодексу, роботи (послуги), надані іноземною фірмою, вважаються реалізованими на території Росії.
Тоді треба з'ясувати, чи полягає іноземна фірма - виконавець робіт (послуг) на податковому обліку в Росії.
Припустимо, іноземна фірма в Росії не зареєстрована. Тоді, якщо ми купуємо у такої фірми роботи або послуги, з виплачених їй грошей ми повинні утримати ПДВ і перерахувати його до бюджету. У цьому випадку фірма-покупець виступає в якості податкового агента.
Докладно про те, що в цьому випадку треба заплатити ПДВ, дивіться розділ "Розрахунки з інофірмами" підрозділ "Податок на додану вартість".
Якщо ж іноземна фірма зареєстрована в Росії як платник податків (має відповідне свідоцтво та ІПН), податки вона платить самостійно.
Отже, якщо така фірма виконала для нас роботи або послуги, податок з виплачених їй грошей утримувати потрібно.
Приклад
За договором з ТОВ "Імпортер" польська фірма Polka виконала роботи по збірці (монтажу) потокової лінії для виробництва тканин.
Монтаж потокової лінії проводився у Вологді (Росія). Отже, ці роботи обкладаються ПДВ.
Ситуація 1
Якщо Polka перебуває на податковому обліку в Росії, вона сама повинна заплатити ПДВ до російського бюджету.
Ситуація 2
Якщо Polka в Росії не зареєстрована, утримати ПДВ з виплачених їй грошей за виконані роботи і перерахувати його до бюджету повинен "Імпортер".
4. У деяких випадках з доходу іноземної фірми потрібно також утримати податок на прибуток.
5. Щоб підтвердити факт виконання робіт (місце реалізації послуг) за межами Росії, потрібно представити зовнішньоекономічний контракт та акт приймання-здачі робіт, в яких зазначено місце виконання робіт.
Якщо послуга надана за кордоном і на територію Росії ввозяться документи на магнітних або паперових носіях, необхідно також представити вантажну митну декларацію (лист МНС Росії від 17 березня 2000 р. N 15-08/11059).
Розглянемо на прикладі, які проводки повинен зробити бухгалтер в обліку.
Приклад
ТОВ "Імпортер" уклало з канадською компанією Goods Ltd. контракт на надання консалтингових послуг. Сума контракту - 12 000 дол США.
28 листопада 2003 сторони підписали акт приймання-передачі послуг. 15 грудня 2003 "Імпортер" перерахував гроші Goods Ltd. за надані послуги.
Курс Центрального банку РФ склав:
на 28 листопада 2003 року - 32 руб. / USD;
на 15 грудня 2003 року - 33 руб. / USD.
Бухгалтер "Імпортера" зробить такі проводки:
28 листопада 2003
Дебет 20 Кредит 60
320 000 крб. (10 000 USD х 32 руб. / USD) - відображено вартість послуг за мінусом ПДВ.
У Goods Ltd. немає представництва в Росії, а "Імпортер" зареєстрований в Росії. Отже, місцем реалізації консультаційних послуг для цілей ПДВ є територія Російської Федерації.
Тому "Імпортер" повинен утримати з виручки Goods Ltd. і перерахувати до бюджету ПДВ.
Сума ПДВ становитиме:
12 000 USD х 20: 120 = 2000 USD.
Дебет 19 Кредит 60
64 000 руб. (2000 USD х 32 руб. / USD) - врахований ПДВ.
Податок на доходи з консультаційних послуг, виплачені канадської компанії, утримувати не потрібно.
15 грудня 2003
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
66 000 руб. (2000 USD х 33 руб. / USD) - утриманий ПДВ з виручки Goods Ltd.;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 51
66 000 руб. - Перерахований до бюджету ПДВ за Goods Ltd.;
Дебет 19 Кредит 60
2000 руб. (66000 - 64 000) - відбита сумова різниця з ПДВ;
Дебет 60 Кредит 52
330 000 руб. ((12 000 USD - 2000 USD) х 33 руб. / USD) - перераховано Goods Ltd. за надані послуги (за мінусом утриманого ПДВ);
Дебет 91-2 Кредит 60
10 000 руб. (10 000 USD х (33 руб. / USD - 32 руб. / USD)) - відбита негативна курсова різниця;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
66 000 руб. - ПДВ, фактично сплачений до бюджету, прийнятий до відрахування.
Оподаткування
зовнішньоторговельних бартерних угод
Щоб правильно розрахувати податки, нам необхідно правильно визначити ціну угоди.
У загальному випадку виручка від проданих товарів (робіт, послуг) розраховується виходячи з тих цін, які вказані в договорі. Вважається, що ці ціни відповідають ринковим.
Однак із зовнішньоторговельним бартерним договором все інакше: податкова інспекція може перевірити, чи відповідають встановлені нами ціни ринковим. Таке право надає податківцям стаття 40 Податкового кодексу РФ.
Провести таку перевірку податковий інспектор може за двома підставами.
По-перше, якщо фірма здійснює товарообмінних (бартерних) операцію.
По-друге, якщо фірма проводить зовнішньоторговельну операцію.
Звернемо увагу: зовнішньоторговельними вважаються будь-які угоди з фірмами та підприємцями, які не є російськими резидентами (навіть якщо такі операції здійснюються на території Росії і оплата за них проводиться в рублях).
Податківці можуть контролювати ціни за всіма такими угодами.
Приклад
ЗАТ "Актив" уклало договір з російським представництвом австрійської фірми на поставку йому офісного обладнання. Обладнання передається представництву в Москві, оплату за договором "Актив" отримує в рублях.
Така угода вважається зовнішньоторговельної, і, отже, податкова інспекція може перевірити, чи відповідають встановлені сторонами ціни ринковим.
Якщо в результаті перевірки виявиться, що ціна, встановлена ​​договором, відхиляється від ринкової більш ніж на 20%, податківцям надано право перерахувати виручку виходячи з ринкової ціни.
Якщо перевіряльники вирішили донарахувати нам податки, не варто поспішати з цим погоджуватися. Рішення інспекції можна і потрібно оскаржити в суді. І тоді податківці повинні будуть довести, що ціни, виходячи з яких вони розрахували податки, дійсно є ринковими. А це якраз дуже непросто.
Практично завжди суди стають на бік платників податків.
Наприклад, так було і в Красноярську: податкові інспектори перерахували податки одній фірмі, яка поставила пиломатеріали в Австралію.
Ринкову ціну взяли з довідки красноярської митниці.
Податківці посилалися на статті 212 Митного кодексу, згідно з якою митники ведуть таку статистику.
Суд це не переконало: він постановив, що митниця не може дати об'єктивну інформацію про ринкові ціни (постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 12 березня 2002 р. у справі N А33-12819 / 01-СЗа-ФО2-533/02- С1).
1.5 Санкції за порушення валютного законодавства
Відповідальність за порушення валютного законодавства встановлена ​​статтею 15.25 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Російську фірму можуть оштрафувати, якщо вона:
-Використовує для розрахунків валютні рахунки за кордоном, які відкриті з тими чи іншими порушеннями;
-Порушила порядок зарахування на валютний рахунок експортної виручки;
-Не веде звітність, пов'язану з валютними операціями, або порушує терміни її зберігання (наприклад, не оформляє паспорти угод);
-Не ввезла до Росії товари, оплачені іноземному постачальнику (або не домоглася повернення авансу).
Якщо іноземний постачальник затримує оплату, нам слід укласти додаткову угоду до імпортного контракту, де б обговорювалися нові терміни розрахунків. Цим ми убезпечимо себе від штрафу.
У перерахованих випадках нас можуть оштрафувати. Штраф стягує Банк Росії.
Сума штрафу може бути значною. Наприклад, за валютну операцію, проведену з порушенням, - від 10 до 100% від суми угоди, за неподання валютної звітності - від 40 000 до 50 000 рублів. Однак слід пам'ятати, що сума штрафу не може перевищувати 500 000 рублів (5000 МРОТ) для фірм та 20 000 рублів (200 МРОТ) для посадових осіб (п. 3 ст. 3.5 КоАП РФ).
Крім штрафу з нас можуть додатково стягнути:
-Все отримане за недійсними в силу закону угодами;
-Необгрунтовано придбане не за угодою, а в результаті незаконних дій.
Слід бути обережними: інтерпретація органами валютного контролю терміна "все отримане за недійсними в силу закону операціях" може виявитися для нас несподіваною. Існує практика, за якою це поняття означає всю суму операції, і саме на цю суму ми можемо бути оштрафовані, навіть якщо ми не отримали по угоді ніякого доходу.
Запам'ятаємо: постанову про застосування санкцій за порушення валютного законодавства ми можемо оскаржити в судовому порядку. Подати заяву до суду потрібно не пізніше 10 днів з того моменту, як було винесено постанову про штраф.
Висновок
Таким чином, якщо ми експортуємо (імпортуємо) товари (роботи, послуги), нам необхідно заплатити митні платежі.
Як правило, до них відносяться (ст. 318 ТК РФ):
-Мито;
-Податок на додану вартість;
-Акцизи;
-Митні збори за митне оформлення.
Базою для розрахунку митних платежів є митна вартість.
Порядок і терміни приймання товарів за кількістю та якістю, складання та направлення рекламаційних актів встановлюються Державним арбітражем за погодженням з Міністерством зовнішніх економічних зв'язків і Міністерством торгівлі.
Пред'явлення претензій до іноземного постачальника, іноземної судновласнику, а також до страхової організації проводиться зовнішньоекономічною організацією на вимогу замовника, а при наявності на те підстав - незалежно від вимоги замовника.
В окремих випадках замовник може за погодженням з відповідними зовнішньоекономічними організаціями передати функції централізованого платника іншої організації, не є замовником.
Якщо зовнішньоекономічна організація за договором з замовником бере на себе поруку за належне виконання іноземним постачальником тих чи інших зобов'язань (делькредере), то вона несе безпосередню майнову відповідальність перед замовником в тих межах, в яких таку відповідальність повинен був би нести іноземний постачальник.
За несвоєчасну здачу товарів замовнику з вини зовнішньоекономічної організації вона сплачує неустойку в розмірі 8 відсотків вартості не зданих в термін товарів по окремих найменуваннях номенклатури (асортименту).
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
87кб. | скачати


Схожі роботи:
Товарознавча експертиза якості імпортних косметичних товарів
Контроль митної вартості товарів
Методи визначення митної вартості товарів
Суб`єктивна сутність вартості товарів
Використання методів непрямої оцінки товарів при визначенні митної вартості
Виробництво як процес примноження корисності благ і формування їхньої вартості
Оцінка ринкової вартості і вартості відновлювального ремонту автомобіля ВАЗ-21070
Закон вартості сутність та функції Еволюція теорії вартості
Формування цін виробниками товарів і послуг
© Усі права захищені
написати до нас