Форми проведення податкового контролю проблеми практичного застосування та шляхи їх вирішення

Курсова робота з дисципліни: Організація і методика податкового контролю

"Форми проведення податкового контролю: проблеми практичного застосування та шляхи їх вирішення"

Зміст

Введення

Глава I. Форми податкового контролю

1.1 Податкові перевірки

1.2 Витребування документів при проведенні податкової перевірки

1.3 Інші форми податкового контролю

1.4 Форми податкового контролю в тимчасовому розрізі

Глава II. Проблеми здійснення податкового контролю

2.1 Аналіз контрольної роботи, що проводиться податковими органами Новосибірської області

2.2 Проблеми при здійсненні камерального податкового контролю

2.3 Проблеми при здійсненні виїзних податкових перевірок

Глава III Шляхи вирішення проблем, що виникають при здійсненні податкового контролю

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Податковий контроль реалізується за допомогою процедурно-процесуальної діяльності податкових органів, основу якої складають обгрунтовані і адаптовані конкретні прийоми, кошти або способи, що застосовуються при здійсненні контрольних функцій і виступає у вигляді таких форм, як: перевірки, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів, перевірка даних обліку і звітності, огляд приміщень, територій, що використовуються для отримання доходу та ін

Актуальність теми обумовлюється тим, що податковий контроль є найважливішою функцією податкових органів, забезпечує своєчасне і повне надходження податків і зборів до бюджетів всіх рівнів та позабюджетного фонди.

Таким чином, метою даної роботи є вивчення кожної з форм податкового контролю, її правового забезпечення та порядку проведення.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

розглянути різні класифікації форм податкового контролю;

вивчити кожну форму податкового контролю;

виявити наявні проблеми в реалізації податкового контролю через наведених форм;

запропонувати можливі шляхи вирішення.

Об'єктом дослідження є форми податкового контролю, застосовувана податковими органами. Предметом - податкове законодавство у сфері податкового контролю та судова практика.

Теоретичну основу курсового дослідження склала різноманітна література з фінансового та податкового права, нормативні джерела і матеріали статей періодичних видань та мережі Інтернет

Глава I. Форми податкового контролю

1.1 Податкові перевірки

Згідно ст.82 НК податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ. Особливості здійснення податкового контролю при виконанні угод про розподіл продукції визначаються також Податковим кодексом РФ. Податковий контроль охоплює дії податкових органів з нагляду за дотриманням платниками податків та іншими зобов'язаними особами податкового законодавства. У компетенцію податкового контролю - нагляд за дотриманням прийнятих заходів щодо запобігання та усунення порушень та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Органи державних позабюджетних фондів у межах своєї компетенції здійснюють податковий контроль за дотриманням податкового законодавства в порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ. При цьому органи державних позабюджетних фондів користуються правами та виконують обов'язки, передбачені Податковим кодексом РФ для податкових органів. Правові форми податкового контролю відповідають прав податкових органів щодо платників податків та інших зобов'язаних осіб, якими вони володіють у відповідності з Податковим кодексом РФ і які можуть бути встановлені стосовно до стягування конкретних видів податків. Податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів і органи внутрішніх справ інформують одна одну про наявні у них матеріалах про порушення законодавства про податки і збори і податкових злочинах, про вжиті заходи для їх припинення, про проведені ними податкових перевірках, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією з метою виконання покладених на них завдань. Порядок інформування визначається за угодою. Розмежування компетенції посадових осіб податкових органів у сфері податкового контролю встановлюється Податковим кодексом РФ і іншими федеральними законами і правовими актами РФ, які визначають порядок організації та діяльності податкових органів. Органи внутрішніх справ, які є правоохоронними органами, має право брати участь у проведенні податкових перевірок та реалізації інших форм податкового контролю тільки за запитами податкових органів.

При здійсненні податкового контролю не допускаються збирання, зберігання, використання та поширення інформації про платника податків, отриманої в порушення положень Конституції РФ, Податкового кодексу РФ, федеральних законів, а також в порушення принципу збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб, зокрема адвокатську таємницю, аудиторську таємницю. Платником податків в даному випадку виступає платник збору, податковий агент.

Зупинимося докладніше на кожній з перерахованих форм.

Податкова перевірка включає в себе два різновиди податкового контролю: це камеральна податкова перевірка і виїзна податкова перевірка. У порівнянні з виїзною податковою перевіркою, камеральна - більш проста процедура.

КНП проводиться за місцем знаходження податкового органу протягом 3 місяців на основі податкових декларацій та інших документів, що подаються до податкового органу. Це означає, що податківець перевіряє тільки той податок, за яким подано декларацію, і тільки за цей період.

Податковий орган може додатково витребувати документи:

підтверджують податкові пільги;

документи, що обгрунтовують та підтверджують право на відшкодування ПДВ - при подачі декларації з ПДВ із заявою на відшкодування податку (документи за ст.172);

документи, що є підставою для обчислення податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, - під час подачі декларацій за такими податками.

Якщо у поданій декларації (розрахунку) податківець побачить помилки і протиріччя, він зобов'язаний повідомити про це протягом 5 днів. Одночасно він просить або дати пояснення, або внести виправлення в декларацію (розрахунок). Даючи пояснення податковому органу, платник податків може представити будь-які документи, що підтверджують достовірність даних декларації (розрахунку), у тому числі виписки з регістрів бухгалтерського та податкового обліку.

Акт податкової перевірки за підсумками камеральної податкової перевірки виноситься тільки при виявленні порушень податкового законодавства.

Камеральна податкова перевірка проходить простіше і для платника податків, і для податкового органу. Однак, варто не забувати, що саме на підставі поданих декларацій та документів податковий орган складає думку про платника податків і вирішує, чи приходити до нього в гості з виїзною перевіркою.

Виїзна податкова перевірка - це форма податкового контролю, що дозволяє перевірити правильність сплати податків і зборів, а також виконання платником податків інших обов'язків, покладених на нього законодавством про податки і збори. Виїзна податкова перевірка проводиться за місцем перебування платника податків виключно на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Тому перше, що повинні пред'явити співробітники податкових органів керівнику об'єкта аудиту при проведенні виїзної податкової перевірки - це відповідне рішення, оформлене у відповідності до Наказу МНС України № АП-3-16/318. Виїзною перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльність платника податків, що безпосередньо передували року проведення виїзної перевірки.

Виїзна податкова перевірка не може тривати більше 2-х місяців, у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної перевірки до 3-х місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення виїзної перевірки кожної філії та представництва.

Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. ВНП, що здійснюється в зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, а також вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, може проводитися незалежно від часу проведення попередньої виїзної перевірки.

Вимога про подання документів має містити найменування та вид необхідних для перевірки документів. Воно підписується посадовою особою податкового органу, що проводить виїзну перевірку, і вручається платнику податків під розписку із зазначенням дати вручення цієї вимоги (при отриманні такої вимоги платнику податків рекомендується вказати дату отримання вимоги як у своєму примірнику, так і в примірнику податкового органу). Документи повинні бути надані у п'ятиденний термін з моменту отримання вимоги. У разі відмови платника податків передати документи, податковим органом може бути проведена виїмка документів, а платник податків оштрафований відповідно до ст.126 НК РФ.

Виїмка оригіналів документів може здійснюватися тільки на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну перевірку, при цьому така постанова має бути затверджене керівником (заступником) податкового органу.

Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку (внутрішній документ податкових органів - платнику податків не видається), в якій фіксується предмет виїзної перевірки та строки її проведення.

Акт виїзної податкової перевірки складається протягом 2-х місяців після складання довідки про проведену виїзної перевірки, підписується посадовими особами податкового органу, які проводили податкову перевірку, і керівником об'єкта аудиту, або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Після цього акт виїзної перевірки вручається платнику податків або його представникові. Якщо платник податків ухиляється від підписання акту і його отримання, то в акті робиться відповідний запис і акт виїзної перевірки надсилається поштою рекомендованим листом. Датою отримання акта виїзної перевірки в даному випадку вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення.

Платник податків має право в 2-х тижневий термін з дня отримання акта виїзної перевірки подати до відповідного податкового органу заперечення (пояснення) за актом в цілому або по його окремих положень.

Протягом 14 днів після закінчення строку на подання платником податків заперечень (пояснень) на акт виїзної податкової перевірки, керівник (заступник) податкового органу з урахуванням зауважень і пояснень платника податків виносить рішення за матеріалами проведеної виїзної перевірки.

За результатами розгляду матеріалів виїзної перевірки керівник (заступник) податкового органу може винести одне з таких рішень: а) про притягнення платника податків до податкової відповідальності; б) про відмову у залученні платника податків до відповідальності; в) про проведення додаткових заходів податкового контролю.

Вимога про сплату податку та відповідних пенею, що виставляється платнику податку відповідно з рішенням податкового органу за результатами податкової виїзної перевірки, повинно бути направлено йому в 10-ти денний термін з дати винесення відповідного рішення. У вимозі буде встановлений строк (не більше 10 днів) на добровільну сплату недоїмки, пені, а також податкових санкцій у разі вчинення податкових правопорушення.

Після закінчення строку на добровільне виконання, стягнення податку з організацією (недоїмки) та пені може бути вироблено в безспірному порядку, а сума податкових санкцій (штрафи) може бути стягнута тільки в судовому порядку.

Для дотримання прав і законних інтересів приватних осіб при здійсненні заходів податкового контролю повинні суворо дотримуватися встановлені законом правила і процедури. В іншому випадку докази, отримані в ході контрольних заходів, можуть бути визнані неприпустимими ^1.

1.2 Витребування документів при проведенні податкової перевірки

Відповідно до ст.31 і 93 НК податкові органи повинні вимагати від платника податків або податкового агента документи за встановленими формами, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків . При цьому особі вручається вимога про подання документів. Истребуемую документи подаються у вигляді копій, завірених перевіряється особою. У разі необхідності податковий орган має право ознайомитися з оригіналами документів.

Документи, які були витребувані в ході податкової перевірки, подаються протягом 10 днів з дня вручення перевіряється особі відповідної вимоги. Цей термін може бути продовжено у випадку, якщо перевіряти особу не має можливості представити истребуемую документи у встановлений термін. Відмова від подання запитуваних документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст.126 НК. При цьому неподання документів у ході податкової перевірки не перешкоджає надалі їх поданням до суду.

Витребування документів можливе тільки в рамках податкової перевірки, причому зміст истребуемую документів має бути так чи інакше пов'язане з предметом самої перевірки. При проведенні податкової перевірки податковий орган має право витребувати або отримати у платника податків не будь-які додаткові відомості, пояснення та документи, а тільки ті, які підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Відповідно до п.5 ст.93 НК податкові органи не вправі витребувати у особи, що перевіряється документи, раніше представлені в податкові органи при проведенні камеральних чи виїзних податкових перевірок цієї особи, що перевіряється. Дане обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше представлялися до податкового органу у вигляді оригіналів, повернутих згодом перевіряється особі, а також на випадки, коли документи, представлені в податковий орган, були втрачені внаслідок непереборної сили (пункт 5 ст.93 НК вступає в чинності з 1 січня 2010 року і застосовується щодо документів, що подаються до податкових органів після 1 січня 2010 року).

У запиті про надання документів податковий орган повинен їх докладно конкретизувати. Суди неодноразово вказували, що вимога щодо надання документів, спрямоване платнику податків після завершення податкової перевірки, так само як і вказівка ​​у вимозі не конкретних документів, а їх видів, передбачених законодавством, є незаконним.

Витребування документів (інформації) про платника податків (податкового агента) або інформації про конкретні угоди. У силу ст.93.1 НК посадова особа, яка проводить податкову перевірку, має право витребувати в контрагента або у інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що (податкового агента), ці документи (інформацію). Витребування таких документів (інформації) може проводитися також при призначенні додаткових заходів податкового контролю. Як бачимо, дане контрольний захід фактично являє собою не що інше, як зустрічну перевірку.

Якщо поза рамок проведення податкових перевірок у податкових органів виникає обгрунтована необхідність отримання інформації щодо конкретної угоди, податківці мають право витребувати цю інформацію в учасників цієї угоди або у інших осіб, володіють інформацією про цю операцію.

Податковий орган, який здійснює податкові перевірки або інші заходи податкового контролю, направляє письмове доручення про витребування документів (інформації) до податкового органу за місцем обліку особи, у якого повинні бути витребувані зазначені документи (інформація). При цьому у дорученні вказується, при проведенні якого заходи податкового контролю виникла необхідність у поданні документів (інформації), а при витребуванні інформації щодо конкретної угоди - відомості, що дозволяють ідентифікувати цю угоду.

Протягом п'яти днів з дня отримання доручення податковий орган за місцем обліку особи, у якого вимагаються документи (інформація), направляє цій особі вимогу про подання документів (інформації) та копію доручення про витребування документів (інформації). Вимога має бути виконано його отримав особою протягом 5 днів з дня отримання. Якщо истребуемую документи (інформація) не можуть бути представлені у п'ятиденний термін, податковий орган за клопотанням особи, у якої витребувані документи, має право продовжити строк їх подання.

Відмова особи від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнаються податковим правопорушенням і тягнуть за собою відповідальність, передбачену статтею 129.1 ¹

1.3 Інші форми податкового контролю

У ст.82 НК згадується така форма податкового контролю, як отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору. Крім того, згідно з підп. і 4 п.1 ст.31 НК податкові органи вправі викликати на підставі письмових повідомлень платників податків (податкових агентів) для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними податкового законодавства. Пояснення в залежності від конкретних обставин надаються платником податку в усній або письмовій формі. До поясненням можуть додаватися необхідні документи (накладні, внутрішні накази та розпорядження, рахунки-фактури та ін.)

Інвентаризація. При необхідності уповноважені посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків. Порядок проведення інвентаризації регламентується Положенням про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці, затвердженим Наказами Мінфіну РФ від 10.03.99 № 20Н і МНС РФ від 10.03.99 № ГБ-3-04/39. Можливість проведення інвентаризації в ході камеральної податкової перевірки законом не передбачена.

Розпорядження про проведення інвентаризації, порядок і строки її проведення, перелік майна, що підлягає інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії приймає керівник податкового органу. Основними цілями інвентаризації є: а) виявлення фактичної наявності майна і неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню; б) зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку; в) перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Перевірка фактичної наявності майна проводиться за участю посадових осіб, працівників бухгалтерської служби платника податків, а також матеріально відповідальних осіб, які дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію, відображені в бухгалтерських регістрах або передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Відомості про фактичну наявність майна записуються до інвентаризаційних описів чи акти інвентаризації не менш ніж у двох примірниках. Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів та іншого майна, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації. Фактична наявність майна визначається шляхом підрахунку, зважування, обміру. За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або об'єму) навалочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.

Інвентаризаційні описи підписують всі члени інвентарі-заційну комісії, а також матеріально відповідальні особи. Якщо інвентаризація проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. За підсумками інвентаризації складається відомість результатів, яка підписується головою комісії.

Огляд. Згідно ст.92 НК посадова особа податкового органу, яка проводить виїзну податкову перевірку, з метою з'ясування обставин, що мають значення для повноти перевірки, мають право провадити огляд територій, приміщень платника податків, щодо якого проводиться податкова перевірка, документів і предметів. Огляд документів і предметів поза рамками виїзної податкової перевірки допускається, якщо вони отримані в результаті раніше проведених дій щодо здійснення податкового контролю (наприклад, в ході камеральної перевірки) або за згодою власника цих предметів. Огляд проводиться в присутності понятих. Платник податків має право бути присутнім при огляді особисто або через свого представника. У необхідних випадках проводяться фото - та кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії.

1.4 Форми податкового контролю в тимчасовому розрізі

У залежності від часу здійснення контролю виділяють три основні форми податкового контролю - попередній, поточний і наступний. Всі вони знаходяться в тісному взаємозв'язку, відображаючи безперервний характер контролю.

Попередній контроль передує здійсненню перевіряються операцій. Це дозволяє виявити, ще на стадії планування, порушення податкового законодавства. Основним методом, що реалізують попередній контроль є камеральні перевірки.

Поточний контроль називають інакше оперативним. Він щодня здійснюється відділами податкової інспекції для запобігання порушень податкової дисципліни в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств і фізичних осіб, виконання ними зобов'язань перед бюджетом. Основним методом, застосовуваним при цій формі контролю, є експрес-перевірка з використанням методів спостереження, обстеження та аналізу.

Подальший контроль є невід'ємною частиною податкового контролю. Він зводиться до перевірки фінансово-господарської діяльності організацій та фізичних осіб за минулий період на предмет правильності обчислення, повноти і своєчасності надходження передбачених чинним законодавством податкових та інших обов'язкових платежів. Подальший контроль відзначається поглибленим вивченням усіх сторін фінансово-господарської діяльності, що дозволяє розкрити недоліки попереднього і поточного контролю. Ця форма контролю здійснюється шляхом проведення документальних перевірок з використанням таких методів як спостереження, обстеження та аналізу безпосередньо на місці - на підприємствах, в установах та організаціях ^1.

Глава II. Проблеми здійснення податкового контролю

2.1 Аналіз контрольної роботи, що проводиться податковими органами Новосибірської області

Податкові органи у ході роботи зобов'язані постійно вести сувору звітність про свою роботу, в тому числі про результати проведеного податкового контролю. Наказами ФНС Росії затверджені 2 форми звітності:

звіт 2-НК "Звіт про результати контрольної роботи податкових органів". Форма звіту затверджена Наказом ФНС Росії від 04.04.2006г. № САЕ-3-10/188 @. Даний звіт є щоквартальним і обов'язковий до заповнення управлінням ФНС кожного суб'єкта РФ;

звіт 2-НМ "Звіт про результати перевірок дотримання законодавства про податки і збори, проведених податковими органами самостійно і за участю органів внутрішніх справ". Форма звіту затверджена Наказом ФНС Росії від 12.11 2008р. № ММ-3-1/594 @. Звіт є щомісячним і заповнюється УФНС суб'єкта РФ.

У цих звітах відображається інформація про кількість проведених перевірок і сумах донарахувань як в цілому, так і окремо по кожному виду податків і платежів у ВБФ.

Динаміка проведення камеральних податкових перевірок в Новосибірській області за 3 попередні квартали представлена ​​в таблиці 1:

Таблиця 1

Динаміка проведення виїзних податкових перевірок в Новосибірській області за останні 3 квартали представлена ​​в таблиці 2:

Таблиця 2

Проаналізувавши дані таблиць 1 і 2 модно зробити висновок, що кількість перевірок, а отже і суми донарахувань в 2008 році від кварталу до кварталу росли, в 1 кварталі 2009 року різко знизилися. Це можна пояснити деякою сезонністю у роботі податкових органів. Так, у першому кварталі 2008 року перевірок також було проведено порівняно не багато: 1 721 - виїзних і 222 038 - камеральних. За їх підсумками було донараховано 4092072 рубля і 836 881 рубль відповідно.

Виїзні перевірки є більш результативними. Це видно і по сумах донарахувань і за кількістю виявлених порушень. Більше половини виїзних податкових перевірок виявляють порушення платниками податків законодавства про податки і збори. Таким чином, можна зробити висновок, що платники податків, як і раніше залишаються несвідомими і зменшувати кількість податкових перевірок не можна.

Значні суми донараховуються до бюджетів та ВБФ за результатами інших контрольних заходів та пені за несвоєчасну сплату податків, внесків і зборів (Таблиця 3):

У цілому за підсумками трьох попередніх кварталів до бюджетів всіх рівнів та позабюджетні фонди Російської Федерації було донараховано:

Тепер проаналізуємо контрольну роботу податкових органів Новосибірської області в просторово розрізі. У таблиці 4 представлені дані про частку перевірених підприємств у їх загальній кількості і відсоток перевірок, які спричинили донарахування по деяких регіонах Сибірського Федерального округу:

Таблиця 4

У НСО частка перевірених підприємств не велика, це пояснюється дуже великою кількістю зареєстрованих організацій і фізичною неможливістю податкових органів зробити охоплення більше. Проте в нашій області найбільша середня сума донарахувань на одну перевірку, до порівняно з іншими регіонами СФО.

2.2 Проблеми при здійсненні камерального податкового контролю

Внесені і діючі з 1 січня 2007 р. зміни до НК РФ суттєво розширили повноваження податкових органів щодо витребування документів. Зараз витребувати документи про платника податків можна як під час проведення податкової перевірки, так і після її завершення, при проведенні додаткових заходів податкового контролю.

Також податковий орган має можливість витребувати інформацію про конкретні угоди поза рамок проведення перевірок, коли у нього виникне обгрунтована необхідність отримати інформацію про ту чи іншу операцію (п.2 ст.93.1 НК РФ). До внесення змін, згідно ст.87 НК РФ, податкові органи могли витребувати у інших осіб документи та інформацію про перевіряється платника податків лише в рамках виїзних і камеральних перевірок. Наказом ФНС Росії від 25 грудня 2006 р. N САЕ-3-06/892 @, виданого відповідно до п.7 ст.93.1 НК РФ, затверджено Порядок взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів.

Стаття 93.1 НК РФ і Порядок не містять конкретного переліку истребуемую податковими органами документів у контрагента чи інших осіб, які мають цими документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), а також документів про операції.

Крім того, не визначено питання і про конкретний перелік документів, що подаються самим платником податків. Наведемо приклад. Стаття 88, так само як і ст.172 НК РФ, не передбачає закритого переліку документів, які обгрунтовують правомірність застосування податкових відрахувань з ПДВ. Тому інспекція має право витребувати при проведенні камеральної перевірки будь-які документи, в тому числі первинні облікові документи. Таке право податкових органів підтверджується арбітражною практикою.

Так, Президія ВАС РФ у своїй Постанові від 23 травня 2006 р. N 14766/05 у справі N А71 - 122/05-А5, розглядаючи справу про обгрунтованість застосування податкових відрахувань з ПДВ, зазначив: "... під час камеральної перевірки декларації з податку на додану вартість, в ході якої перевіряється правильність обчислення і сплати податку, податковий орган при необхідності має право зажадати у платника податків додаткові документи, в тому числі первинні документи, потрібні для підтвердження правомірності застосування податкових відрахувань.

Таким станом справи залишаються незадоволені насамперед платники податків, які спочатку виразно не знають який перелік документів їм потрібно подати до податкової орган, а потім змушені виконувати вимоги за поданням документів і сплачувати штрафи при простроченні. І не обов'язково платник податків є не добросовісним, але, як відомо, незнання не звільняє від відповідальності.

У п.3 ст.88 НК РФ міститься правило про необхідність повідомлення платника податку при виявленні інспектором помилок чи протиріч у поданих документах. Буквально вказано наступне: "Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки в податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін ".

У світлі даної норми деякі автори задаються питанням: чи є дане повідомлення правом податкового органу чи його обов'язком? Зазначене питання виникло у зв'язку з тим, що вимога про усунення платниками податків виявлених порушень законодавства про податки і збори пойменований у пп.8 п.1 ст.31 НК РФ як одне з прав, наданих інспекціям.

У Постанові ФАС Північно-Західного округу аналізується наступний випадок: податковою інспекцією 27 липня 2000 за результатами камеральної перевірки розрахунку з податку на прибуток встановлено неправильне обчислення платежів до бюджету. У результаті донарахування сума податку склала 23 732 руб. Рішенням керівника податкового органу від 20 жовтня 2000 р. платник податків притягнутий до податкової відповідальності у вигляді штрафу в сумі 4746 руб., Йому донараховано 23 732 руб. податку та 898 руб. пенею.

Перевіряючи законність і обгрунтованість податкового органу, суд зазначив, що положеннями ст.88 НК РФ передбачені наслідки виявлення в ході камеральної перевірки помилок у заповненні документів або суперечностей в документах у вигляді обов'язку податкового органу повідомити платнику податків про виявлені помилки з вимогою внести виправлення у встановлений термін. Оскільки зазначена обов'язок податковим органом не виконана, підстави для стягнення відповідних платежів відсутні.

У НК РФ відсутня вказівка ​​на те, яким чином має оформлятися закінчення терміну проведення камеральної перевірки, і на правові наслідки, пов'язані з порушенням тримісячного терміну перевірки.

Незважаючи на появу з 1 січня 2007 р. в п.5 ст.88 НК РФ вказівки на необхідність при виявленні порушень складати акт камеральної перевірки, дана норма не містить вказівки на документ, яким фактично повинен фіксуватися термін закінчення перевірки (наприклад, довідку). Зазначене є особливо важливим у зв'язку з тим, що останнім часом саме за допомогою камеральних перевірок проводиться перевірка сумлінності платників податків і, як наслідок, правомірності заявленого ними відрахування ПДВ або віднесення на витрати послуг контрагентів. Для проведення таких перевірок податкові органи роблять запити в правоохоронні органи, ДЄЗи, банки, інші інспекції, та отримання відповідей іноді займає досить тривалий час. Таким чином, у зв'язку з великим обсягом інформації, яку необхідно зібрати для з'ясування питання про те, чи вчинено насправді податкове порушення, інспекції часто не встигають написати акти податкових перевірок у межах відведеного на перевірку терміну.

У відповідності зі ст.88 НК РФ строк камеральної перевірки становить три місяці з моменту подання декларації та інших документів. Останнім часом складається однозначна судова практика. Суди вказують, що термін проведення камеральної податкової перевірки не є пресекательним, тому його закінчення не перешкоджає виявленню фактів несплати податків та прийнятті заходів по примусовому стягненню обов'язкових платежів. Таку позицію сформулював ВАС РФ в п.9 Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17 березня 2003 р. N 71).

Наведемо приклад: ВАТ "Камтекс-Хімпром" звернулася в Арбітражний суд Пермської області до Міжрайонною ІМНС Росії N 9 по Пермської області та Комі-Пермяцком автономному окрузі з заявою про визнання недійсним рішення про донарахування податку на додану вартість, пені та стягнення штрафу за ст. 122 НК РФ. Підставою для винесення оспорюваного рішення послужили результати камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за лютий 2002 р. В ході даної перевірки було виявлено, що за експортованої в серпні 2001 р. продукції ВАТ "Камтекс-Хімпром" не був представлений відповідний пакет документів, і в порушення п.9 ст.165 НК РФ податок на додану вартість за ставкою 20 відсотків не сплачено.

При розгляді спору арбітражний суд першої інстанції прийшов до висновку про неправомірність рішення та вимоги податкового органу, оскільки вони були винесені за межами терміну проведення камеральної перевірки. Скасовуючи рішення і відмовляючи в задоволенні заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вказав на помилковість висновку суду першої інстанції. Згодом даний висновок був підтверджений в касаційній інстанції. Суди апеляційної та касаційної інстанції також вказали, що за змістом ст.88 НК РФ строк проведення перевірки не є пресекательним і його закінчення не перешкоджає виявленню фактів несплати податку, і вжиттю заходів до його стягнення. За таких обставин, а також враховуючи, що факт несплати податку у зазначеній вище сумі був підтверджений матеріалами справи, суд прийшов до висновку, що рішення про залучення суспільства до податкової відповідальності винесено правомірно.

Подібне тлумачення, з іншого боку, сприяє створенню деякого свавілля з боку податкового органу, фактично надаючи йому необмежений час для проведення камеральної перевірки.

2.3 Проблеми при здійсненні виїзних податкових перевірок

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків. Це дозволяє податковим органам перевірити різні напрямки і аспекти діяльності платника податку, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Нерідко реалізація виїзної перевірки є потужним дестабілізуючим чинником. І справа не в тому, що в ході перевірки можуть бути виявлені порушення, що тягнуть донарахування податкових платежів, передачу матеріалів до правоохоронних органів. Справа в тому, що поява співробітників податкових органів на території організації, як правило, тягне порушення повсякденної діяльності, необхідність копіювання документів, відволікання співробітників від їх основних обов'язків. До того ж, як правило, у період перебування перевіряючих на підприємстві бухгалтерія прагне внести можливі виправлення в документацію, іноді наспіх, що тільки загострює атмосферу і створює потенційну можливість для здійснення помилки, яка згодом може дорого обійтися компанії.

На думку ряду авторів, проведення податкової перевірки на території платника податків створює прекрасний грунт для різного роду зловживань та порушень як з боку платника податків, так і з боку працівників податкових органів. Нерідкі випадки, коли прямий контакт, установлюваний між платником податків і перевіряючим особою, веде до спроб "домовитися" в обмін на ігнорування дійсних і уявних порушень. Знову ж необхідність досягнення планових показників по збору податків веде до того, що посадові особи податкових органів найчастіше виходять за рамки службових повноважень, проводячи окремі контрольні дії з порушеннями і тим самим завдаючи шкоди діяльності платника податків

Одним із методів податкового контролю, що застосовується при проведенні ВНП є допит свідків. Показання свідка є доказом скоєного правопорушення і як доказ оцінюються судом у разі, якщо між платником податків та інспекцією виникла суперечка про результати проведеної перевірки.

Нерідко на практиці виникає питання, чи можуть використовуватися в якості самостійного докази відомості, отримані іншими органами (наприклад, правоохоронними) в рамках проведення слідчих чи оперативно-розшукових дій. Представляється, що відповісти на це питання можна тільки негативно. Пояснення третіх осіб слід вважати допустимими доказами у справах про податкові правопорушення тільки в тих випадках, коли вони отримані в результаті заходів податкового контролю податковими органами з дотриманням процедури, передбаченої НК РФ (ст.90 НК РФ), але не в результаті оперативно-розшукової діяльності .

При цьому оперативно-розшукові заходи не є заходами податкового контролю (п.1 ст.82 НК РФ), і використання їх результатів при розгляді справ про податкові правопорушення законом не передбачено (ст.11 Закону від 12 серпня 1995 р. N 144-ФЗ "Про оперативно-розшукову діяльність"). Результати оперативно-розшукової діяльності виступають не доказами, а лише відомостями про джерела фактів, а доказами стають тільки після того, як будуть належним чином оформлені (п.4 мотивувальної частини Визначення Конституційного Суду РФ від 4 лютого 1999 р. N 18-О). Належним же оформленням в даному випадку, як уже говорилося, може бути тільки протокол, складені податковими органами. Тому, якщо в ході оперативно-розшукових заходів отримано які - то відомості, які можуть стати доказами в справах про розгляд податкових правопорушень, про них має повідомлятися податковим органам для прийняття ними відповідних заходів (п.3 ст.82 НК РФ).

Разом з тим судова практика цьому суперечить. Іноді суди приймають такі відомості як докази у справі. Так, у своїй Постанові від 10 січня 2007 р. у справі N А43-8335/2005-34-333 ФАС Волго-Вятського округу зазначив таке: "У спірній ситуації суспільство не згодне з прийняттям судом в якості доказів у справі (по постачальниках товариств з обмеженою відповідальністю "А", "Б" і "С") пояснень, що отримані від громадян співробітниками внутрішніх справ, не брали участь у виїзній податковій перевірці.

Згідно з п.4 ст.30, п.3 ст.82 Кодексу, ст.4 Закону Російської Федерації від 21.03.1991 N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" та п. п. 14, 15 Інструкції про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів при здійсненні виїзних податкових перевірок, затвердженої Наказом Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації N 76, Міністерства Російської Федерації по податках і зборах N АС-3-06/37 від 22.01.2004, при здійсненні своїх функцій податкові органи взаємодіють з органами виконавчої влади, в тому числі і з органами МВС, за допомогою реалізації повноважень, передбачених НК РФ й іншими нормативними актами Російської Федерації.

У силу п.4 ст.11 Закону Російської Федерації від 18.04.1991 N 1026-1 "Про міліцію" та ст.6 Федерального закону від 12.08.1995 N 144-ФЗ "Про оперативно-розшукову діяльність" співробітники органів внутрішніх справ можуть отримувати від громадян і посадових осіб необхідні пояснення, відомості, довідки, документи і копії з них, досліджувати предмети і документи, обстежити приміщення, будівлі, споруди, ділянки місцевості, транспортні засоби.

Отже, суд правомірно прийняв в якості доказів у справі пояснення, отримані співробітниками Головного управління внутрішніх справ Самарської області ".

Відповідно до пп.3 п.1 ст.31 НК РФ податкові органи мають право проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені. Вилучення документів у підприємств, установ, організацій і громадян проводиться на підставі письмового мотивованого постанови посадової особи інспекції, яке проводить перевірку. Постанова про виробництво вилучення оформляється на бланку встановленої форми.

У цьому питанні виникає відразу дві проблеми. Для платника податків: які саме підстави вважати, що документи або предмети можуть приховані, знищені, виправлені, можуть виникнути у перевіряючого. Переліку таких ситуацій ні в якому НПА не вказано, таким чином, представник податкового органу сам вирішує, що вважати небезпекою приховування документів і не завжди його рішення в належній мірі обгрунтовано. Для посадової особи податкового органу: отримавши достатні підстави, що документи можуть бути знищені, змінені, перевіряючий повинен написати постанову, це займе якийсь час, протягом якого, платник податку може здійснити свої задуми і знищити, виправити, приховати документи.

Глава III Шляхи вирішення проблем, що виникають при здійсненні податкового контролю

Удосконалення податкового контролю є найважливішим завданням податкових органів. У першу чергу, необхідно усунення існуючих проблем, що виникають у ході проведення податкового контролю.

У цілому для цього необхідне виконання трьох основних умов:

Підвищення податкової культури платників податків, їх податкової дисциплінованості;

Підвищення кваліфікації працівників податкових органів, контроль за дотриманням ними норм, що регламентують проведення податкового контролю;

Удосконалення податкового законодавства у сфері податкового контролю.

Останній пункт є найбільш важливим і, в той же час, найбільш просто здійсненним. Дуже важко змусити платника податків добровільно віддавати частину зароблених грошей. Необхідність податкового контролю зовсім би пропала, якщо б кожен платник податків був свідомим, законослухняним і своєчасно і в повному обсязі сплачував би встановлені законом податки і збори. Однак, ситуація така, що багато людей, при наявності будь-якої можливості приховати свою податкову базу - користуються її. Велика частина населення є юридично безграмотними і в якійсь мірі цю проблему можна вирішити, підвищивши податкову культуру населення шляхом ознайомлення з нормами податкового законодавства, але не в незрозумілій непрофесіоналові формі законів і постанов, а в більш спрощеною формою. Наприклад, це можна здійснити шляхом впровадження як обов'язкового для всіх спеціальностей і всіх вищих і середньо навчальних закладів курсу "Податки і оподаткування". Метою такого курсу необхідно зробити ознайомлення студентів з податковою системою країни не з боку держави і податкових органів, а з боку платників податків.

Виявити зловживання посадовими повноваженнями працівника податкового органу так само досить важко. Заходи, по боротьбі з корупцією в нашій країні, нікчемні в порівнянні з її розмахом. Необхідний постійний планомірний внутрішній контроль за дотриманням законодавства. Всі етапи проведення податкового контролю жорстко регламентовані, але в багатьох випадків ці правила порушуються податковими органами, що погіршує становище платника податків. Справедливим в даному випадку може стати скасування рішень з проведену перевірку, за наявності у платника податків доказів порушення податковим органним будь-якого з пунктів нормативно-правових актів, що регламентують проведення перевірок.

Податковий контроль це така сфера податковий правовідносин, де не допускаються неточності. Так як платник податків і податкового органу 2 "протистоять" суб'єкта, платник податків хоче заплатити якомога менше, у той час як податковий орган хоче нарахувати і стягнути якомога більше коштів, то виникнення неточностей, прогалин у законодавстві кожен сприймає на свою користь. У зв'язку з цим доцільно законодавчо встановити:

список документів, які податковий орган може витребувати у платника податків при проведенні камеральної податкової перевірки;

документ, що фіксує термін закінчення камеральної податкової перевірки (наприклад, довідка, за аналогією з ВНП);

право на використання матеріалів оперативно-розшукової роботи органів внутрішніх справ при прийнятті рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності без додаткових формальностей, щоб спростити і прискорити процедуру;

перелік ситуацій, коли посадова особа може зробити виїмку документів або предметів при проведенні виїзної перевірки;

у разі виникнення такої ситуації, надати посадовій особі податкового органу провести виїмку без постанови, для більшої упевненості в збереженні документів.

Пропоновані заходи допоможуть подолати лише частина проблем, що виникають у ході податкового контролю. Але в цілому можна зробити висновок, що податковий контроль буде найбільш ефективний при детальному викладі етапів, форм, методів і дій платників податків і податкових органів в законодавстві і контролі за його дотриманням усіма суб'єктами.

Висновок

Метою податкового контролю є виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів. Він є інструментом, що дозволяє поповнити бюджет шляхом донарахування податків і зборів. У цьому полягає його необхідність і важливість.

Кожна з існуючих форм податкового контролю має свої функції і завдання. Всі форми взаємопов'язані між собою. Результати камеральної перевірки стають приводом для виїзної, в ході ВНП може виникнути необхідність в огляді або виїмку і т.д. Тому важливо, щоб кожна форма проведення податкового контролю працювала без збоїв і не викликала проблем.

Законодавці досить чітко визначили норми, що регулюють проведення податкового контролю, але, як мовиться, немає межі досконалості. І змінами в суспільстві, економіці, виробництві виникають все нові проблеми, які стають каменем спотикання при взаємодії платників податків і податкових органів. Тому вдосконалення податкового контролю в цілому і кожної з його форм має здійснюватися постійно.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 1 лютого 2009 року. - К.: Сиб. унів. вид-во, 2009. - 608 с.;

2. Афанасьєва Л.В. "Проблеми податкового контролю" / / Податкові суперечки: Теорія і практика. - 2004. - № 11. - С.14-17;.

3. Баталова І.С., Караханян С.Г. Податковий перевірки: проблеми, аналіз, рішення.

4. Горленко І.І. "Форми проведення податкового контролю" / / Податковий вісник - 2003. - N 3. - С.155-159.

5. Грачова Є.Ю. Проблеми правового регулювання державного фінансового контролю. М.: Юриспруденція, 2000. С.118 - 119;

6. Лобанов А.В. Про зміст і форми податкового контролю / / Фінанси. - 2008. - N 3. - С.30-32.

7. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Під ред. Ю.А. Крохіна. - М.: Норма, 2003. - 564 с;

8. Про проблеми податкового контролю / / Інформаційний портал малого та середнього підприємництва "Опора Росії" - http://www.opora.ru/

9. Титов А.С. "Форми, методи, види податкового контролю та їх юридичний зміст" / / Фінансове право. - 2005. - № 6. - С.34-38.