- Оплата за роботу, яка застосовується в особливих умовах праці;
- Надбавки за роботу в місцевостях з важкими кліматичними умовами;
- Доплати за роботу в нічний час, за роботу в багатозмінному режимі та в режимі поділу робочого дня на частини;
- Доплати працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах, за нормативний час їх пересування в шахті від стовбура до місця роботи і назад;
- Надбавки до заробітної плати, що виплачуються працівникам окремих галузей економіки за рухомий і роз'їзний характер роботи, виробництво роботи вахтовим методом, за постійну роботу в дорозі, роботу поза постійним місцем проживання (польове забезпечення);
- Оплата працівникам за дні відпочинку, що надаються у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу, при підсумованому обліку робочого часу, при вахтовому методі організації робіт і в інших випадках, встановлених законодавством;
- Оплата за роботу в державні свята, святкові і вихідні дні, в надурочний час;
- Витрати на відрядження (добові та витрати по найму житлового приміщення) за час службових відряджень понад норми, встановлені Міністерством фінансів Республіки Білорусь;
- Суми компенсацій за використання належних працівникам транспортних засобів, обладнання, інструментів і пристосувань для потреб організації понад норми амортизації (зносу), а також документально не підтверджених витрат паливно-мастильних матеріалів;
- Виплата міжрозрядної різниці працівникам, які виконують роботи нижче присвоєних їм розрядів;
- Інші компенсаційні виплати, пов'язані з режимом роботи та умовами праці;
4) оплата за невідпрацьований час:
- Оплата трудового (основного і додаткового) і соціальних відпусток, наданих відповідно до законодавства (крім грошової компенсації за невикористану відпустку);
- Оплата додатково наданих за колективним договором (понад передбачених законодавством) відпусток працівникам;
- Оплата вільного від роботи дні на тиждень матері, яка виховує дитину-інваліда віком до 18 років, матері, яка виховує двох і більше дітей у віці до 16 років, матері, яка виховує трьох і більше дітей такого ж віку, одинокій матері, яка виховує двох і більше дітей у віці до 16 років;
- Оплата пільгових годин підлітків, оплата спеціальних перерв у роботі (оплата перерв для годування дитини у віці до 1,5 року і т.п.);
- Оплата працівникам за час виконання державних або громадських обов'язків;
- Заробітна плата, що зберігається за місцем основної роботи за працівниками, що залучаються на сільськогосподарські та інші роботи;
- Суми, що виплачуються організацією за час відпустки перед початком роботи випускникам професійно-технічних училищ;
- Заробітна плата, що зберігається за час навчання працівників, спрямованих на підготовку, перепідготовку, навчання другим (суміжним) професіям і підвищення кваліфікації;
- Зберігається середня заробітна плата за час відпусток, що надаються працівникам у зв'язку з навчанням;
- Середня заробітна плата, що зберігається за основним місцем роботи за час обстеження чи огляду в медичній установі за працівниками, зобов'язаними його проходити;
- Оплата відпусток з ініціативи організації;
- Оплата за час вимушеного прогулу;
- Оплата праці при невиконанні норм виробітку, шлюб, просте не з вини працівника, при освоєнні нових виробництв (продукції);
- Інші виплати за невідпрацьований час;
5) окремі виплати соціального характеру:
- Вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей економіки харчування, продуктів (пайків) відповідно до законодавства (крім вартості лікувально-профілактичного харчування);
- Оплата в грошовій і натуральній формах (повна або часткова) вартості харчування працівників організації (крім передбаченого законодавством);
- Суми коштів на відшкодування витрат працівників по оплаті житлово-комунальних послуг (найму житла);
- Вартість наданих працівникам безкоштовно або за зниженими цінами товарів, продукції, послуг, крім продукції, що видається в порядку натуральної оплати, (вартість безкоштовно виданих працівникам товарів, продукції, послуг визначається виходячи з середньої ціни реалізації в звітному періоді або в цінах придбання, коли товари закуповувалися на стороні. Якщо товари (продукція, послуги) продавалися (виявлялися) за зниженими цінами, то в фонд заробітної плати включається різниця між їх повною вартістю і сумою, сплаченої працівником);
- Вартість палива, наданого працівникам безкоштовно або за зниженими цінами, крім сум, що виплачуються відповідно до законодавства Республіки Білорусь для оплати наданих працівникам житлових приміщень, комунальних послуг, палива, або відповідне грошове відшкодування;
- Вартість пільг по проїзду працівників залізничного, авіаційного, річкового, автомобільного транспорту та міського електротранспорту відповідно до законодавства;
- Оплата путівок працівникам та членам їх сімей на лікування, відпочинок, екскурсії та подорожі за рахунок коштів організації (крім оплати путівок і вартості проїзду дітям на лікування, відшкодування витрат дітям на відпочинок, екскурсії і подорожі; оплати подарунків дітям; оплати квитків дітям на культурно -масові і спортивні заходи; матеріальної допомоги, що надається організаціями учням середніх навчальних закладів, дітям-сиротам та дітям-інвалідам, а також крім вартості путівок санаторно-курортного лікування, що надаються особам, які брали участь у роботах з ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС, компенсації за їх ненадання; матеріальної допомоги на оздоровлення, виданої працівникам, які брали участь у роботах з ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС, які проживають і працюють у зоні першочергового або подальшого відселення);
- Оплата абонементів у групи здоров'я, занять у секціях і клубах, протезування, масажу, передплати на газети та журнали, а також вартість проїзних квитків, придбаних для особистого користування працівників, тощо;
- Суми, перераховані організаціями на рахунки своїх профспілкових організацій для надання матеріальної допомоги та інших виплат;
- Інші виплати соціального характеру.
До виплат і витрат, що не включаються до складу фонду заробітної плати, належать [17]:
1. Вихідна допомога, що виплачується у випадках припинення трудового договору (контракту) у зв'язку зі скороченням чисельності або штату працівників, реорганізацією чи ліквідацією організації, через невідповідність працівника виконуваній роботі внаслідок недостатньої кваліфікації чи здоров'я, у зв'язку з призовом на військову службу та іншими обставинами;
2. Надбавки до пенсій, одноразові допомоги (допомога) і подарунки працівникам, які виходять на пенсію (у відставку);
3. Допомоги, що виплачуються особам, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством або колективним договором віку (крім допомоги по соціальному страхуванню);
4. Суми компенсацій у зв'язку з переїздом працівників на роботу в іншу місцевість;
5. Матеріальна допомога, що надається батькам при народженні дитини, а також які перебувають у відпустці по догляду за дитиною (крім матеріальної допомоги у вигляді інших регулярних заохочувальних виплат, включаючи грошову допомогу, яка виплачується працівникам на харчування, проїзд і т.д., одноразової матеріальної допомоги, що виплачується всім або більшості працівників);
6. Витрати на відрядження (добові та витрати по найму житлового приміщення) за час службових відряджень у межах норм, встановлених Міністерством фінансів Республіки Білорусь;
7. Авторський гонорар, нарахований за створення, видання, відтворення оригінального і перекладного літературного твору, твори образотворчого мистецтва, включаючи статті, коментарі і роз'яснення щодо застосування актів законодавства та нормативних правових актів, що видаються відповідними органами (крім гонорару працівникам, які перебувають в обліковому складі організацій засобів масової інформації, оплата праці в яких здійснюється за ставками авторської винагороди, і гонорару працівників неспісочного складу за читання лекцій, консультації, виступи по радіо і телебаченню, за публікації в періодичній пресі, що не є об'єктами авторського права);
8. Винагороди за створення і використання об'єктів промислової власності (винаходів) і раціоналізаторських пропозицій;
9. Виплати, що здійснюються за місцем основної роботи у встановлених розмірах замість добових і квартирних працівникам, відрядженим на збирання врожаю і заготівлю кормів;
10. Вартість виданих працівникам спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила та інших змиваючих і знешкоджуючих засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування або відшкодування працівникам витрат за придбані ними спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту у разі невидачі їх організацією;
11. Вартість видаються працівникам безплатно форменого одягу, обмундирування або сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами;
12. Витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів (крім витрат на заробітну плату):
- Витрати на оплату навчання працівників (інших осіб) для потреб своєї організації в навчальних закладах, включаючи матеріальну допомогу;
- Грошова допомога, що виплачується організацією молодим фахівцям, які закінчили вищі або середні спеціальні навчальні заклади, за час відпустки перед початком роботи;
- Виплачуються за рахунок організації стипендії студентам і учням, направленим організацією на навчання до навчальних закладів для потреб організації;
- Оплата проїзду до місця знаходження заочного навчального закладу і назад;
- Виплати учням і студентам, вироблені навчальними закладами з сум, перерахованих організаціями за проходження виробничої практики (крім заробітної плати учнів і студентів навчальних закладів, що проходять виробничу практику, якщо розрахунок за виконану роботу проводився організацією безпосередньо з учнями і студентами);
- Виплати педагогічним працівникам на придбання методичної літератури, предметних журналів та періодичних видань;
- Витрати, пов'язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень тощо);
13. Витрати на проведення культурно-освітніх і спортивно-оздоровчих заходів:
- Орендна плата за приміщення для проведення культурно-освітніх і спортивно-оздоровчих заходів;
- Витрати на проведення вечорів відпочинку, дискотек, спектаклів, концертів, лекцій, диспутів, зустрічей з діячами науки і мистецтва, спортивних заходів.
Не підлягають включенню до складу фонду заробітної плати витрати, спрямовані на проведення культурно-освітніх і спортивно-оздоровчих заходів, у разі, коли вони будуть підтверджені організацією відповідним документом про переведення грошових коштів з проведення таких заходів через відділення банку;
- Витрати на придбання театральних костюмів для учасників художньої самодіяльності, спортивної форми, спортивного інвентарю або оплата за їх прокат;
- Витрати на організацію оглядів-конкурсів фахової майстерності, на кращий трудовий колектив, гуртків, курсів, студій, клубів, виставок-продажів виробів самодіяльної творчості, ярмарків, ігрових кімнат для дітей тощо;
- Витрати з утримання дитячих дошкільних установ, житлового фонду, поліклінік, медпунктів, бібліотек, профілакторіїв, санаторіїв, будинків відпочинку, оздоровчих таборів, установ культури і спорту та інших установ, що знаходяться на балансі організації або утримуються на умовах пайової участі (без витрат на заробітну плату);
- Витрати з оплати послуг поліклінік та інших медичних установ за договорами, укладеними з цими установами на надання своїм працівникам медичних послуг (крім оплати абонементів у групи здоров'я, занять у секціях і клубах, протезування, масажу, передплати на газети та журнали, а також вартість проїзних квитків, придбаних для особистого користування працівників);
- Витрати на придбання медикаментів;
- Витрати з облаштування садівничих товариств (будівництво доріг, енерго-і водопостачання, осушення та інші витрати загального характеру);
- Відшкодування плати батькам за утримання дітей у дошкільних установах;
- Оплата путівок і вартість проїзду дітям на лікування; відшкодування витрат дітям на відпочинок, екскурсії і подорожі; оплата подарунків дітям; оплата квитків дітям на культурно-масові і спортивні заходи; матеріальна допомога, що надається організаціями учням середніх шкіл (гімназій, ліцеїв), дітям -сиротам та дітям-інвалідам;
- Вартість квітів, придбаних до свят, ювілеїв, урочистим, траурним подій;
14. Допомоги по державному соціальному страхуванню (по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, при народженні дитини, на дітей малозабезпеченим сім'ям та допомоги сім'ям, які виховують дітей старше 3 років, і т.п.) і інші виплати за рахунок Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь та інших державних цільових бюджетних фондів;
15. Допомоги у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності через виробничих травм і професійних захворювань; суми, що виплачуються як відшкодування втраченого заробітку та компенсації додаткових витрат, пов'язаних з відновленням здоров'я внаслідок шкоди, заподіяної життю і здоров'ю працівника при виконанні ним своїх трудових обов'язків;
16. Матеріальна допомога, що надається працівникам у зв'язку з спіткали їх стихійним лихом, пожежею, каліцтвом, важкою хворобою, смертю близьких родичів за наявності документа, виданого відповідним державним органом і підтверджує дану обставину.
Документом, що підтверджує суму заподіяного збитку при стихійному лихові та пожежі, є довідка, видана відповідним виконавчим комітетом.
Документом, що підтверджує смерть близького родича, є копія свідоцтва про смерть. До близьких родичів слід відносити батьків, дітей, усиновителів, усиновлених, рідних братів і сестер, діда, бабу, онуків, а також чоловіка (дружину).
Документом, що підтверджує важку хворобу працівника організації, є довідка лікарсько-консультативної комісії (ЛКК) закладу охорони здоров'я за місцем проживання або роботи, видана за встановленою формою;
17. Матеріальна допомога та інші виплати, надані особам, які не працюють в даній організації, - колишнім працівникам (пенсіонерам, інвалідам, сім'ям загиблих (померлих) - колишніх працівників організації);
18. Надання допомоги працівникам, які потребують поліпшення житлових умов, у вигляді матеріальної допомоги на будівництво житла, його придбання, витрат на повне або часткове погашення кредиту (позик), наданого працівникам на житлове будівництво (за наявності документів, що підтверджують постановку на облік громадян, які потребують поліпшення житлових умов, у місцевих виконавчих і розпорядчих органах або за місцем роботи);
19. Вартість житла, переданого у власність працівника (за наявності документів, що підтверджують постановку на облік громадян, які потребують поліпшення житлових умов);
20. Страхові платежі (внески), що сплачують організацією за договорами особистого, майнового та іншого страхування на користь своїх працівників;
21. Витрати на погашення позик (включаючи безпроцентні), виданих працівникам організації на придбання садових будиночків та обзаведення домашнім господарством;
22. Вартість путівок санаторно-курортного лікування, що надаються особам, які брали участь у роботах з ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС, компенсація за їх ненадання; матеріальна допомога на оздоровлення, видана працівникам, які брали участь у роботах з ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС, які проживають і працюють у зоні першочергового або подальшого відселення, що відшкодовуються з бюджету. Надбавки та доплати до тарифних ставок і посадових окладів, витрати з оплати додаткових відпусток у випадках, коли такі надбавки, доплати та витрати встановлені відповідно до Закону Республіки Білорусь від 22.02.1991г. «Про соціальний захист громадян, постраждалих від катастрофи на Чорнобильській АЕС» і компенсуються за рахунок коштів республіканського бюджету, призначених для відшкодування витрат по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС [13];
23. Виплати, включаючи нагороди та подарунки, за підсумками внутрішньозаводських, районних, обласних та республіканських змагань;
24. Заробітна плата працівників організації, нарахована за дні проведення республіканського суботника;
25. Доходи по акціях і інші доходи від участі працівників та засновників у власності організації (дивіденди, відсотки, виплати за пайовою паях і т.д.);
26. Суми компенсацій за використання належних працівникам транспортних засобів, обладнання, інструментів і пристосувань для потреб організації в межах норм амортизації (зносу), а також у межах документально підтверджених витрат паливно-мастильних матеріалів;
27. Оплата донорам за здачу крові та її компонентів, яка відповідно до Трудового кодексу Республіки Білорусь відшкодовується за рахунок медичної установи; оплата працівникам-донорам за дні обстеження і здавання крові, а також за надані їм після цього додаткові дні відпочинку;
28. Суми прибутку, спрямовані на відкриття особових рахунків для своїх працівників (суми прибутку, спрямовані на відкриття особових рахунків у міру їх перерахування);
29. Cтіпендіі студентам і учням вищих, середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, а також аспірантам, докторантам, клінічним ординаторам;
30. Грошова компенсація працівникам за невикористану відпустку;
31. Грошове утримання військовослужбовців Збройних Сил Республіки Білорусь, військ і органів Комітету державної безпеки Республіки Білорусь, прикордонних військ, внутрішніх військ Міністерства внутрішніх справ Республіки Білорусь, залізничних військ та інших військових формувань, осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, органів фінансових розслідувань, органів Міністерства з надзвичайних ситуацій Республіки Білорусь;
32. Грошова компенсація замість продовольчого пайка військовослужбовцям, особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, органів фінансових розслідувань;
33. Виплати (доплати), що проводяться за рахунок профспілкових внесків:
- Виплати (доплати), що надаються активістам-громадським діячам, крім виплат (доплат) особам, обраним (призначеним) на штатну роботу в профспілкові органи;
- Матеріальна допомога, що надається на відвідування членів профспілки в зв'язку з хворобою;
- Одноразові виплати, що надаються інвалідам, учасникам війн, пенсіонерам до ювілейних дат, свят, урочистих подій (включаючи подарунки і матеріальну допомогу);
- Матеріальна допомога, що надається окремим працівникам за сімейними обставинами;
- Одноразові виплати (вартість подарунків) у зв'язку з ювілейними датами народження працівників (40, 50 (і 55 років для жінок), 60 років і т.д.);
- Виплати (доплати) студентам і учням, вироблені профспілковими комітетами навчальних закладів за рахунок коштів своєї профспілкової організації;
34. Суми, які виплачуються фізичним особам за виконання громадських обов'язків у виборчих комісіях, комісіях з референдуму і комісіях з проведення голосування про відкликання депутата;
35. інші виплати.
Надзвичайний податок стягується за ставкою 3 відсотки, відрахування до державного фонду сприяння зайнятості - за ставкою 1 відсоток від фонду заробітної плати. Сплата надзвичайного податку і відрахувань здійснюється єдиним платежем у розмірі 4 відсотків [16].
Організації, що фінансуються з бюджету (бюджетні організації), сплачують відрахування в розмірі 0,5 відсотка від фонду заробітної плати, обчисленого за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності [16].
Організації, за винятком бюджетних організацій, звільнені від сплати надзвичайного податку, а також індивідуальні підприємці проводять відрахування в розмірі 1 відсотка [16].
Іноземні юридичні особи, які здійснюють діяльність в Республіці Білорусь, не є платниками надзвичайного податку і відрахувань від фонду заробітної плати, якщо іноземна юридична особа фінансується за рахунок благодійних (спонсорських) внесків [16].
Звільняються від надзвичайного податку і відрахувань (при застосуванні цих пільг, надзвичайний податок і відрахування не нараховуються і не сплачуються) [16]:
1. Організації, які отримують кошти з республіканського і місцевих бюджетів, у тому числі за договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, укладеним з організаціями, яким ці кошти виділені з бюджетних джерел, - в частині фонду заробітної плати, обчисленого за рахунок зазначених коштів.
Організації, що отримують фінансування з республіканського і місцевих бюджетів, в частині фонду заробітної плати, обчисленого за рахунок зазначених коштів, повинні забезпечити роздільний облік фонду заробітної плати, нарахованого за рахунок бюджетного фінансування.
Пільга не надається організаціям, що виконують роботи (виключаючи науково-дослідні, дослідно-конструкторські і дослідно-технологічні), оплачувані за договорами з організаціями (у тому числі і бюджетними), яким кошти на оплату таких робіт виділені з бюджетних джерел.
Пільга в частині обсягів науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, що виконуються на підставі укладених договорів з організаціями, яким на ці цілі виділено бюджетне фінансування, надається, якщо в договорах зазначено, що зазначені роботи фінансуються за рахунок бюджетних коштів (у тому числі з бюджету Союзної держави), з посиланням на рішення відповідного органу про державну реєстрацію даних робіт у Державному реєстрі науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт.
Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 13.05.1997г. № 472 «Аб ажиццяўленнi дзяржаўнай регiстрациi навукова-даследчих, вопитна-канструктарскiх i вопитна-техналагiчних робіт» встановлено, що державна реєстрація науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, виконуваних об'єднаннями, підприємствами, організаціями та установами Республіки Білорусь, незалежно від форм власності і підпорядкування, а також ведення Державного реєстру здійснюються Білоруським інститутом системного аналізу та інформаційного забезпечення науково-технічної сфери [18].
Подання до інспекції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь офіційного повідомлення Білоруського інституту системного аналізу та інформаційного забезпечення науково-технічної сфери про реєстрацію зазначених робіт у Державному реєстрі є підставою для отримання пільги по єдиному платежу;
2. Організації громадських об'єднань «Білоруське товариство інвалідів по зору», «Білоруське товариство інвалідів», «Білоруське товариство глухих», в яких чисельність інвалідів становить не менше 50 відсотків від облікової чисельності працівників у середньому за звітний період, - у частині фонду заробітної плати, обчисленого про діяльність, за винятком торгової та посередницької діяльності.
При здійсненні цими організаціями торгової та посередницької діяльності сплата надзвичайного податку і відрахувань виробляється в частині фонду заробітної плати працівників, зайнятих при здійсненні таких видів діяльності, за умови ведення окремого обліку;
3. Організації, що здійснюють підприємницьку діяльність з виробництва продукції рослинництва (окрім квітів та декоративних рослин), тваринництва, рибництва, бджільництва та продуктів дитячого харчування, - у частині фонду заробітної плати, обчисленого за цієї діяльності;
4. Загальноосвітні школи - в частині коштів, виплачених учням за зібрані макулатуру та металобрухт;
5. Організації, що здійснюють соціально-культурну діяльність і отримують дотації (субсидії) з республіканського або місцевих бюджетів на відшкодування збитків від цієї діяльності.
До соціально-культурної діяльності належить діяльність у сфері охорони здоров'я, туризму і відпочинку, фізичної культури і спорту, соціального захисту, освіти, культури і мистецтва;
6. Громадські об'єднання, які не здійснюють підприємницьку діяльність.
При здійсненні громадськими об'єднаннями підприємницької діяльності сплата надзвичайного податку і відрахувань виробляється від усього фонду заробітної плати, нарахованої в тому місяці, коли така діяльність мала місце;
7. Колегії адвокатів;
8. Лікувально-виробничі майстерні при психіатричних, психоневрологічних і протитуберкульозних лікарнях і диспансерах;
9. Організації, що обслуговують сільське господарство і виконують роботи (надають послуги) організаціям, що здійснюють підприємницьку діяльність з виробництва продукції рослинництва, тваринництва, рибництва і бджільництва, - за виконані роботи (надані послуги).
Перелік робіт (послуг), виконуваних (надаються) організаціями, обслуговуючими сільське господарство, організаціям, що здійснюють підприємницьку діяльність з виробництва продукції рослинництва, тваринництва, рибництва і бджільництва, затверджений постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 11.01.2005 р. № 23. «Про заходи щодо реалізації закону Республіки Білорусь« Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік »[15].
Сума надзвичайного податку і відрахувань, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується на суму, обчислену від фонду заробітної плати, розрахованого пропорційно питомій вазі обсягу фактично виконаних робіт (наданих послуг) організаціям, що здійснюють підприємницьку діяльність з виробництва продукції рослинництва, тваринництва, рибництва і бджільництва, в загальному обсязі всіх виконаних робіт (наданих послуг);
10. Білоруські організації, що здійснюють підприємницьку діяльність за межами Республіки Білорусь та зареєстровані як платники податків іноземних держав, - в частині коштів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності за межами Республіки Білорусь, за якою вони є платниками податків іноземних держав;
11. організації - в частині сум:
-Надбавок і доплат до тарифних ставок і посадових окладів, оплати додаткових відпусток у випадках, коли такі надбавки і доплати, оплата додаткових відпусток встановлені відповідно до законодавчих актів Республіки Білорусь щодо соціального захисту громадян, постраждалих від катастрофи на Чорнобильській АЕС;
- Середнього заробітку, що виплачується за рахунок медичного закладу відповідно до гарантіями для працівників, які є донорами.
Бюджетні організації звільняються від надзвичайного податку, в тому числі в частині фонду заробітної плати, обчисленого за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності [16].
Указом Президента Республіки Білорусь від 24.01.1997г. № 101 «Про підтримку експортної діяльності підприємств будівельного комплексу Республіки Білорусь» встановлено, що будівельні організації Республіки Білорусь, які здійснюють будівництво об'єктів на території Російської Федерації, звільняються від сплати надзвичайного податку, обчисленого від фонду заробітної плати працівників, зайнятих на цих роботах на території Російської Федерації , при наявності роздільного обліку. Пільг з відрахувань Указом Президента Республіки Білорусь від 24.01.1997г. № 101 не передбачено [6].
Відповідно до підп. 1.11 п.1 Указу Президента Республіки Білорусь від 22.01.1999г. № 53 «Про упорядкування надання кредитів на будівництво (реконструкцію) і придбання житлових приміщень» роботи з будівництва житла не обкладаються податками і неподатковими платежами (крім обов'язкових внесків на державне соціальне страхування та до державного фонду сприяння зайнятості), що відносяться на їх собівартість [7] .
Звільненню від сплати надзвичайного податку підлягають передпроектні (включаючи витрати на оплату робіт з відведення земельних ділянок для будівництва), проектно-вишукувальні та будівельні роботи, що виконуються з будівництва житла, незалежно від джерел їх фінансування (кошти юридичних і фізичних осіб, кошти бюджету, кредити банку та інші джерела) і способу виробництва (підрядний чи господарський спосіб) [16].
Розмір єдиного платежу, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується на суму надзвичайного податку, обчислену від фонду заробітної плати, розрахованого пропорційно питомій вазі обсягу фактично виконаних робіт з будівництва житла в загальному обсязі фактично виконаних робіт з будівництва без урахування податку на додану вартість [16].
Пільг з відрахувань Указом Президента Республіки Білорусь від 22.011999г. № 53 «Про упорядкування надання кредитів на будівництво (реконструкцію) і придбання житлових приміщень» не передбачено [7].
Виробники сільськогосподарської продукції, що перейшли на сплату єдиного податку для виробників сільськогосподарської продукції відповідно до Декрету Президента Республіки Білорусь від 13.07.1999г. № 27 «Про введення єдиного податку для виробників сільськогосподарської продукції» сплачують відрахування в розмірі 1 відсотка від фонду заробітної плати, за винятком неоподатковуваних організацій, що здійснюють підприємницьку діяльність з виробництва продукції рослинництва (окрім квітів та декоративних рослин), тваринництва, рибництва, бджільництва та продуктів дитячого харчування [1].
Указом Президента Республіки Білорусь від 30.08.2000г. № 472 «Про додаткові заходи щодо розвитку вищої освіти в Республіці Білорусь» (п. 3) встановлено, що державні вищі навчальні заклади та вищі навчальні заклади Федерації профспілок Білорусі звільняються від сплати надзвичайного податку в частині коштів, отриманих від надання освітніх послуг за переліком, затверджується в порядку, встановленому Радою Міністрів Республіки Білорусь [5].
Перелік освітніх послуг, що надаються державними вищими навчальними закладами, які звільняються від податків і неподаткових платежів до бюджету та позабюджетні фонди, крім внесків по державному соціальному страхуванню до Фонду соціального захисту населення Міністерства соціального захисту Республіки Білорусь і платежів до державного фонду сприяння зайнятості, затверджений постановою Міністерства освіти Республіки Білорусь, Державного податкового комітету Республіки Білорусь та Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 29.12.2000. № 61/114/129 [19].
Пільг з відрахувань Указом Президента Республіки Білорусь від 30.08.2000г. № 472 «Про додаткові заходи щодо розвитку вищої освіти в Республіці Білорусь» не передбачено [5].
Указом Президента Республіки Білорусь від 3 травня 2005 р. № 198 «Про деякі питання оподаткування закладів освіти споживчої кооперації» (п. 2) встановлено, що установи освіти споживчої кооперації у 2005 році звільняються від надзвичайного податку і сплачують відрахування в розмірі 0,5 відсотка від фонду заробітної плати, обчисленого за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності [8].
Відповідно до Указу Президента Республіки Білорусь від 03.05.2001г. № 234 «Про державну підтримку розробки та експорту інформаційних технологій» члени науково-технологічної асоціації, ініціатором створення якої виступає Білоруський державний університет, звільняються від сплати надзвичайного податку і відрахувань до частини виручки від реалізації інформаційних технологій та послуг з їх розробці [9].
Звільненню підлягає фонд заробітної плати, нарахований виходячи з питомої ваги виручки, отриманої від реалізації інформаційних технологій і послуг з розробки, в загальному обсязі отриманої організацією виручки [16].
Для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують у відповідності з Законом Республіки Білорусь від 31.12.1997г. «Про спрощену систему оподаткування для суб'єктів малого підприємництва» спрощену систему оподаткування, зберігається сплата відрахувань у розмірі 1 відсотка від фонду заробітної плати [12].
Відповідно до ст. 42 Банківського кодексу Республіки Білорусь Національний банк Республіки Білорусь та його відокремлені підрозділи звільняються від сплати всіх податків, зборів і мита (включаючи державне мито й митні) [10].
Сплата відрахувань виробляється у розмірі 1 відсотка від фонду заробітної плати [16].
Відповідно до Декрету Президента Республіки Білорусь від 25.04.2001г. № 10 «Про заходи щодо соціально-економічної реабілітації районів, постраждалих від катастрофи на Чорнобильській АЕС» звільняються від сплати надзвичайного податку [2]:
- Новостворювані на територіях, включених до зони з правом відселення та подальшого відселення, що є територіями спеціального економічного регулювання, юридичні особи, що реалізують інвестиційні проекти, що отримали позитивний висновок комплексної експертизи, - протягом п'яти років з дня державної реєстрації цих юридичних осіб;
- Чинні на територіях, включених до зони з правом відселення та подальшого відселення, що є територіями спеціального економічного регулювання, юридичні особи, що реалізують інвестиційні проекти, що отримали позитивний висновок комплексної експертизи, - протягом п'яти років з року, наступного за роком включення їх до переліку таких юридичних осіб.
Перелік чинних на територіях спеціального економічного регулювання юридичних осіб, що реалізують інвестиційні проекти, затверджений постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 01.08.2002г. № 1039 [20].
Кошти, що вивільняються в результаті надання цієї пільги з надзвичайного податку, підлягають зарахуванню до фонду накопичення і використовуються на розвиток виробництва. У разі нецільового використання цих коштів оподаткування проводиться в порядку, встановленому законодавством [16].
Сплата відрахувань виробляється у розмірі 1 відсотка від фонду заробітної плати [16].
Указом Президента Республіки Білорусь від 04.06.2004г. № 268 «Про деякі питання органів і підрозділів внутрішніх справ Республіки Білорусь» (п. 4) встановлено, що підрозділи Департаменту охорони Міністерства внутрішніх справ Республіки Білорусь та організації, що знаходяться в його веденні, звільняються від сплати надзвичайного податку в частині надання охоронних (платних) послуг бюджетним організаціям та фізичним особам [3].
Сплата відрахувань виробляється у розмірі 1 відсотка від фонду заробітної плати [16].
Звільняються від сплати відрахувань (при застосуванні цієї пільги, відрахування не нараховуються і не сплачуються) [16]:
- Підприємства громадських організацій інвалідів;
- Садівничі товариства, житлово-будівельні та гаражно-будівельні кооперативи, управління якими здійснюється без залучення штатних працівників.
Обчислення надзвичайного податку і відрахувань виробляється у частині нарахованого фонду заробітної плати персоналу як основний, так і неосновної діяльності організації, включаючи персонал підсобних виробництв, в тому числі штатних, нештатних, сезонних, тимчасових, які працюють за сумісництвом, а також виконують роботи за договорами цивільно- правового характеру, за винятком сум, виплачуваних індивідуальним підприємцям за виконані роботи та надані послуги [16].
Обчислення надзвичайного податку і відрахувань проводиться від всіх видів виплат, що включаються до складу фонду заробітної плати без вирахування із неї сум податків, інших утримань відповідно до законодавства, незалежно від джерел фінансування витрат організації на заробітну плату.
При обчисленні надзвичайного податку і відрахувань за звітний місяць суми, нараховані за трудові (включаючи додаткові), соціальні відпустки та відпустки з ініціативи організації, включаються у звітному місяці тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, що припадають на дні відпустки в наступному місяці, включаються відповідно до податкової декларації (розрахунок) єдиного платежу наступного місяця [16].
Витрати, пов'язані з проїздом до місця роботи відомчим транспортом (крім витрат на заробітну плату водія) та спеціальними маршрутами (оплата наданих послуг сторонніх організацій на підставі укладених договорів), не враховуються ні у фонді заробітної плати, ні в інших виплатах.
Кожна організація самостійно визначає величину плати працівника за проживання в гуртожитку, тобто яку частку від витрат з утримання гуртожитку повинен відшкодувати працівник (або вартість одного ліжко-місця в гуртожитку для працівника). Якщо організація повністю (частково) вносить за працівника цю плату, то до складу фонду заробітної плати для цілей оподаткування надзвичайних податком і відрахуваннями включається тільки частина, внесена організацією замість працівника [16].
Відповідно до Трудового кодексу Республіки Білорусь працівники, які використовують свої транспортні засоби, обладнання, інструменти та пристосування для потреб наймача, мають право на одержання за їх зношування (амортизацію) компенсації, розмір і порядок виплати якої визначаються за домовленістю з наймачем [16].
Обчислення та сплата єдиного платежу від фонду заробітної плати провадяться із суми, що перевищує норму амортизації (зносу), а також з документально не підтверджених витрат паливно-мастильних матеріалів, незалежно від форми укладеного договору з наймачем [16].
Обчислені суми надзвичайного податку і відрахувань відносяться на собівартість продукції, товарів (робіт, послуг) і включаються у витрати по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні.
Платники надзвичайного податку і відрахувань не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, подають до інспекції МНС за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) про суми обчислених надзвичайного податку для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС та обов'язкових відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості, що сплачуються в 2005 році, за місяць за формою згідно з додатком 1.
Платники, які мають пільги з надзвичайного податку і (або) відрахувань, одночасно з податковою декларацією (розрахунком) про суми обчислених надзвичайного податку для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС та обов'язкових відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості, що сплачуються в 2005 році, подають відомості про використані пільги з надзвичайного податку і (або) відрахувань за формою згідно з додатком 2.
Індивідуальні підприємці щокварталу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, подають до інспекції МНС за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) з обов'язкових відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості за квартал за формою згідно з додатком 3.
Сплата надзвичайного податку і відрахувань, що сплачуються у 2005 році, проводиться платниками щомісяця окремої платіжної інструкцією не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним [16].
Сплата відрахувань індивідуальними підприємцями проводиться щоквартально окремої платіжної інструкцією не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним кварталом [16].
Якщо строк подання податкової декларації (розрахунку) про суми обчислених надзвичайного податку для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС та обов'язкових відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості, що сплачуються у 2005 році, або сплати надзвичайного податку і відрахувань припадає на державне свято або святковий день, встановлений і оголошений Президентом Республіки Білорусь неробочим днем, або вихідний день, цей термін переноситься на перший робочий день після вихідного (неробочого) дня або державного свята [16].
Відповідно до наказу Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 27.12.1999г. № 378 «Про бюджетну класифікацію Республіки Білорусь» єдиний платіж зараховується в дохід республіканського бюджету на розділ 09 підрозділ 00 «Платежі до республіканського бюджету від фонду заробітної плати» класифікації доходів бюджетів Республіки Білорусь [21].
Указом Президента Республіки Білорусь від 22.01.2004 р. № 36 «Про додаткові заходи щодо регулювання податкових відносин» визначені заходи відповідальності платників податків [4].
Так, Указом встановлено [4]:
- Несплата або неповна сплата у встановлений термін платником, іншим зобов'язаним особи суми податку, збору (мита) - тягне за собою накладення штрафу на юридичну особу - у розмірі двадцяти відсотків від несплаченої суми податку, збору (мита), але не менше десяти базових величин.
Однак, у разі своєчасного направлення платником без подальшого оглядів доручення банку на перерахування належної суми податку, збору (мита), не виконаного банком через відсутність на рахунку платника, достатніх для виконання цього доручення в повному обсязі, ця економічна санкція не буде застосовуватися.
Несплата або неповна сплата платником, іншим зобов'язаним особи суми податку, збору (мита), досконала шляхом заниження, приховування податкової бази, - тягне за собою накладення штрафу на юридичну особу - у розмірі сорока відсотків від несплаченої суми податку, збору (мита), але не менш десяти базових величин [4];
Обидві вищевказані штрафи не застосовуються, якщо платник вніс зміни та доповнення до податкової декларації або сплатили належну суму податку, збору (мита) до призначення податкової перевірки, в результаті якої може бути виявлена ​​неповна сплата або несплата [4].
Невиконання чи невиконання в повному обсязі підприємством, організацією у встановлений термін обов'язки з утримання та (або) перерахуванню суми податку, збору (мита) - тягне за собою накладення штрафу на юридичну особу - у розмірі двадцяти відсотків від суми, що підлягає перерахуванню, але не менше десяти базових величин [4].
Цей штраф не буде застосовуватися, якщо податковим агентом своєчасно буде спрямовано без подальшого оглядів доручення банку на перерахування належної суми податку, збору (мита), однак не виконаного банком через відсутність на рахунку податкового агента коштів, достатніх для виконання цього доручення в повному обсязі [ 4].
Порушення платником встановленого терміну подання до податкового органу податкової декларації - тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб розмірі від двох до десяти базових величин. Дане порушення, вчинене повторно протягом одного року після накладення адміністративного стягнення за таке ж порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб у розмірі т чотирьох до двадцяти базових величин [4].
Порушення платником правил обліку доходів (витрат) або інших об'єктів оподаткування, а також відсутність у податкового агента обліку нарахованих та виплачених доходів платнику, якщо ці діяння не спричинили за собою несплату або неповну сплату податків, зборів (зборів), - тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб, у розмірі від чотирьох до двадцяти базових величин. Дії по даному порушення спричинили приховування, заниження податкової бази, - тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб у розмірі від двадцяти до п'ятдесяти базових величин. [4].
Несплата або неповна сплата у встановлений термін платником суми податку, збору (мита) - тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб у розмірі від чотирьох до двадцяти базових величин. Дане адміністративне стягнення, не накладається в разі своєчасного направлення платником без подальшого оглядів доручення банку на перерахування належної суми податку, збору (мита), не виконаного банком через відсутність на рахунку платника, іншого зобов'язаного особи коштів, достатніх для виконання цього доручення в повному обсязі . [4].
Несплата або неповна сплата платником суми податку, збору (мита), досконала шляхом заниження, приховування податкової бази, - тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб, у розмірі від десяти до тридцяти базових величин. Адміністративні стягнення, передбачені за несплату або неповну сплату суми податку, збору (мита), а також якщо це спричинило заниження податкової бази не накладаються, якщо платник, інше зобов'язана особа внесли зміни та доповнення до податкової декларації або сплатили належну суму податку, збору (мита ) до призначення податкової перевірки, в результаті якої може бути виявлена ​​така несплата або неповна сплата. [4].
Невиконання чи невиконання в повному обсязі платником у встановлений термін обов'язки з утримання або перерахуванню суми податку, збору (мита) - тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб, у розмірі від десяти до двадцяти базових величин. Даний штраф не накладається в разі своєчасного направлення платником без подальшого оглядів доручення банку на перерахування належної суми податку, збору (мита), не виконаного банком через відсутність на рахунку податкового агента коштів, достатніх для виконання цього доручення в повному обсязі. [4].

2. ПРИКЛАД РОЗРАХУНКУ ВІДРАХУВАНЬ ДО ДЕРЖАВНОГО ФОНД СПРИЯННЯ ЗАЙНЯТОСТІ ТА НАДЗВИЧАЙНОГО ПОДАТКУ,
ПРОДУКЦІЯ ЄДИНИМ ПЛАТЕЖЕМ
Предметом нашого аналізу є Приватне торгово-виробниче унітарне підприємство «Ліброн».
Приватне торгово-виробниче унітарне підприємство «Ліброн» (далі - ЧТПУП «Ліброн») організовано для торговельної та виробничої діяльності.
Майно ЧТПУП «Ліброн» належить йому на праві власності. Засновником підприємства є приватна фізична особа Соловйов Ігор Анатолійович.
ЧТПУП «Ліброн» є комерційною організацією, має статус юридичної особи, зареєстрований як платник податків в Інспекції з податків і зборів г.Постави.
ЧТПУП «Ліброн» має самостійний баланс, має один розрахунковий рахунок в білоруських рублях, три валютні рахунки в доларах США, Євро та російських рублях.
Загальне керівництво ЧТПУП «Ліброн» здійснює виконавчий директор, найнятий на роботу за контрактом.
ЧТПУП «Ліброн» здійснює такі види діяльності:
- Оптова торгівля продовольчими і непродовольчими товарами, включаючи алкогольну і тютюнову продукцію;
- Виробництво паперової продукції;
- Здача в оренду офісних і складських приміщень.
Приклад розрахунку відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості і надзвичайного податку, що сплачується єдиним платежем наведемо по послугах виготовлення паперової продукції (різка папери в рулони певного формату).
Є такі дані.
Калькуляція вартості різання 1кг.
Фонд заробітної плати - місяць 759180
Середньомісячний фонд робочого часу 171,5
Різка 1 кг паперу, годину 0,0548
Споживана потужність кВт / год 2,2
Вартість 1 кВт / год, руб. 129,550135
Амортизація, руб. / місяць 113
Зв'язок, руб. / місяць 7388
Загальновиробничі витрати по підпр. руб. / місяць 11588386
Коефіцієнт загальнопр. витрат по КМП% 11,4
Розрахунок вартості різання паперу в рулони представлений в таблиці 1.
Таблиця 1
Розрахунок вартості різання паперу в рулони
на верстаті паперорізальне «БРС-А16»

ФЗП на 1 кг., Руб					242,58
Відрахування від ФЗП, 39.3%					95,34
в т.ч. єдиний платіж у ФЗ і надзвичайний податок, 4%					9,70
Вартість ел.енергії, руб.					15,62
Амортизація на місяць по КМП, руб.					0,04
Послуги зв'язку в місяць по КМП, руб.					2,36
Загальновиробничі витрати на тираж, руб.					422,13
Собівартість на тираж, руб.					787,77
Рентабельність, 19,6%					154,40
Ціна, руб.					942,17
Єдиний податок виробників сільгосппродукції, 3.9%					36,74
Разом					978,91
ПДВ, 18%					176,20
Ціна реалізації					1155

При розгляді розрахунку сплати єдиним платежем надзвичайного податку і відрахувань у фонд сприяння зайнятості ми підтвердили його переліку, від фонду заробітної плати. Цей платіж включається до собівартості при обчисленні ціни реалізації продукції.

ВИСНОВОК

Надзвичайний податок і відрахування в державний фонд сприяння зайнятості також як і всі податкові та неподаткові платежі є частиною системи оподаткування Республіки Білорусь. Вони передбачаються Законом про бюджет щорічно. Раніше вони стягувалися кожен окремо. Сьогодні система оподаткування носить спрощений характер і ці платежі стягуються єдиним платежем.
Ці платежі носять цільовий характер і кошти з цих фондів призначені для спрямування коштів за цільовим призначенням.
Надзвичайний податок і відрахування в державний фонд сприяння зайнятості стягуються від обчисленого розміру фонду оплати праці. Склад фонду заробітної плати, що підлягає оподаткуванню цим платежем передбачений Радою Міністрів Республіки Білорусь і не змінюється протягом уже багатьох років. Передбачено також які суми включаються в розмір фонду заробітної плати і які підлягають виключенню.