Федеральні податки і їх роль у формуванні бюджетів Основні напрями податкової політики

ОРЛОВСЬКА РЕГІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ

ФАКУЛЬТЕТ "ЕКОНОМІКА І МЕНЕДЖМКЕНТ"

Кафедра економіки і фінансів

Курсова робота

по ФЕДЕРАЛЬНИМ податків і зборів з ОРГАНІЗАЦІЙ на тему: "Федеральний податок ТА ЇХ РОЛЬ У ФОРМУВАННІ БЮДЖЕТІВ. ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ РОСІЇ В ОБЛАСТІ ФЕДЕРАЛЬНИХ ПОДАТКІВ"

Виконав:

студентка групи 2НЗС

Коршкова Катерина Михайлівна

Науковий керівник: к. е.. н.

доцент Кожанчиков О.І.

Орел - 2010

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи податкової політики і федеральних податків

1.1 Основи податкової політики

1.2 Види і характеристика федеральних податків

2. Роль федеральних податків у формуванні бюджетів

2.1 Аналіз і склад надходження федеральних податків до бюджетів

2.2 Вплив кризи на надходження федеральних податків

3. Основні напрями податкової політики в області федеральних податків

3.1 Заходи антикризової податкової політики

3.2 Основні зміни податкової політики в 2010 році і її вплив на бюджет

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Провідну, визначальну роль у формуванні та розвитку економічної структури будь-якого сучасного суспільства грає державне регулювання, здійснюване в рамках обраною владою економічної політики. Одним з найбільш важливих механізмів, що дозволяють державі здійснювати економічне і соціальне регулювання, є фінансовий механізм - фінансова система суспільства, головним ланкою якої є державний бюджет. Саме за допомогою фінансової системи держава утворює централізовані і впливає на формування децентралізованих фондів грошових коштів, забезпечуючи можливість виконання покладених на державні органи функцій та завдань.

Економічні та політичні реформи, що проводяться в Росії з початку дев'яностих років, також не могли не торкнутися сферу державних фінансів, і, в першу чергу, бюджетну систему.

Державний бюджет, будучи головним засобом мобілізації і витрачання ресурсів держави, дає політичної влади реальну можливість впливати на економіку, фінансувати її структурну перебудову, стимулювати розвиток пріоритетних секторів економіки, забезпечувати соціальну підтримку найменш захищеним верствам населення.

Удосконалення механізму правового регулювання оподаткування в умовах ринкової економіки досягається за допомогою розвитку конституційних основ оподаткування, встановлення все більш чітких умов стягнення податків та інших обов'язкових платежів, реалізації правових заходів щодо здійснення податково-бюджетного федералізму.

Таким чином, актуальність проблеми розвитку і вдосконалення механізму оподаткування в даний час визначила вибір теми курсової роботи.

Об'єкт дослідження даної курсової роботи - суспільні відносини, пов'язані з функціонуванням федерального бюджету Російської Федерації.

Предмет дослідження - федеральні податки та їх роль у формуванні бюджетів, а також основні напрямки податкової політики РФ в області федеральних податків.

Мета курсової роботи - розглянути роль федеральних податків у формуванні бюджетів.

Завдання:

- Розглянути основи податкової політики РФ;

- Визначити роль федеральних податків в бюджет РФ;

- Проаналізувати склад надходжень податкових платежів до бюджетів;

- Визначити вплив кризи на сплату федеральних податків;

- Простежити основні зміни податкової політики в 2010 році і її вплив на бюджет;

- Зробити висновки і внести пропозиції за результатами дослідження.

1. Теоретичні основи податкової політики і федеральних податків

1.1 Основи податкової системи

Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.

Податковий Кодекс РФ встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі: 1) види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації; 2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків по сплату податків і зборів; 3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків; 4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори

5) форми і методи податкового контролю;

6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень;

7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Дія Податкового Кодексу РФ поширюється на відносини щодо встановлення, запровадження і стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено НК РФ.

Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори складається із законів про податки суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ.

Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків.

. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ). Учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є:

організації та фізичні особи, визнані у відповідності з Податковим Кодексом РФ платниками податків або платниками зборів; організації та фізичні особи, визнані податковими агентами; податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи) ; митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації).

У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені Податковим Кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

Регіональними податками визнаються податки, які обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

1.2 Види федеральних податків

Федеральні податки встановлюються і регулюються на федеральному рівні, тобто нормативними документами, прийнятими урядом РФ і президентом РФ.

В даний час майже всі федеральні податки регулюються НК РФ (розділ 8 НК РФ). Поступово податковий кодекс буде заповнений федеральним податками тому триває реформування податкової системи. Окремі податки не включені до податкового кодексу досі регулюються федеральними законами. Оскільки податки є основним джерелом доходів держави, то саме держава зацікавлено в правильному підході до формування податкового механізму та податкової політик в країні.

При формуванні бюджетів різних рівнів за рахунок податків жорстко дотримується правило зарахування та заліку податків в строго певні рівні бюджету відповідно до бюджетної класифікації. Якщо податок є федеральним то це значить, що він регулюється федеральним законодавством, але може розповсюджуватися між бюджетами різних рівнів, так прикладом є податок на прибуток. Щорічно при формуванні бюджету на наступний рік здійснюється поширення цього податку за трьома рівнями бюджету: федеральний, регіональний та місцевий. Всі інші податки, як правило, регулюються законодавством на тому рівні бюджету, до якого належить і зараховуються.

До федеральних податків відносяться:

1. ПДВ регулюється главою 21 НК РФ.

2. Акцизи регулюються главою 22 НК РФ.

3. ПДФО регулюється главою 23 НК РФ.

4. ЄСП, з початку 2010 р. скасовано, введені нові страхові внески на окремі види обов'язкового соціального страхування.

5. Податок на прибуток регулюється главою 25 НК РФ.

6. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів регулюються главою 25.1 НК РФ.

7. Водний податок регулюється главою 25.2 НК РФ.

8. Державне мито регулюється главою 25.3 НК РФ.

9. Податок на видобуток корисних копалин регулюється главою 26 НК РФ.

1. ПДВ

Платниками податку є підприємства і підприємці, що здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг на території РФ, а також переміщення товарів через митний кордон РФ.

Об'єктом оподаткування є операції з реалізації товарів, робіт, послуг.

Оподатковуваний база визначається виходячи з розрахунку суми реалізації товарів, робіт, послуг з товарною націнкою, із застосуванням податкових вирахувань тобто за мінусом ПДВ сплаченого постачальником в ціні товару при його придбанні тобто це вхідний ПДВ.

Відшкодовувати з бюджету суму вхідного ПДВ можна тільки в тому випадку, якщо постачальник оформив на товар рахунок-фактуру і здійснена повністю поставка товару на склад покупця, і здійснена оплата товару постачальнику. Для правильного обчислення бази оподаткування по ПДВ необхідно правильно вести бухгалтерський облік по котрі вступили сумами ПДВ і за нарахованими при реалізації товару.

Ставки по ПДВ.

0% по товарах, що переміщуються через територію РФ;

10% застосовується для реалізації товарів, які є соціально-значимими, товари для дітей або продукти харчування, суворо затверджені законодавством. (Пр.: м'ясні, молочні, хлібобулочні вироби, цукор, борошно тощо)

Всі інші товари, роботи, послуги здійснюються за ставкою 18%.

Для правильного обчислення ПДВ за ставками 10% і 18% на підприємстві потрібно вести аналітичний облік.

Пільги з ПДВ.

1. Здача в оренду іноземним громадянам.

2. Реалізація медичних товарів, затверджених переліком.

3. Надання медичних послуг, відповідно переліком п.2 ст. 149, крім ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг, а також косметичних послуг.

4. Послуги соціального захисту по догляду за хворими, інвалідами.

5. Реалізація продуктів харчування шкільним і студентським столовим, дитячим садам, якщо вони фінансуються з бюджету.

6. Послуги з утримання дітей у дитячих садках, у гуртках, секціях, студіях.

7. Послуги архівів.

8. Послуги з перевезення пасажирів міським громадським транспортом, морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом за винятком таксі, приміським сполученням за єдиними тарифами.

9. Надання ритуальних послуг.

10. Реалізація поштових марок, листівок, конвертів (маркувальних) лотерейних квитків (якщо лотерея проводиться за рішенням уповноважених органів).

11. Реалізація послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності.

12. Реалізація монет і дорогоцінних металів, які є валютою РФ або валютою іноземних держав.

13. Реалізація часткою в статутному капіталі організацій, паїв в пайових фондах, кооперативах та пайових інвестиційних фондах, цінних паперів та інструментів термінових угод (включаючи опціони, форвардні контракти).

14. Послуги, які надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, в т.ч. медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації.

15. Послуги в сфері освіти з проведення некомерційними організаціями навчально-виробничого або виховного процесу.

16. Реалізація ремонтних та відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій.

17. Роботи, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм.

18. Послуги, які надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, митних зборів за зберігання, а також мита і збори, що стягуються державними, органами місцевого самоврядування та іншими посадовими особами при наданні організаціям і Федеральної Інспекції певних прав.

19. Реалізація товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі.

20. Реалізація товарів, робіт, послуг, за винятком підакцизних товарів, реалізованих в рамках надання безоплатної допомоги РФ відповідно до ФЗ "Про безоплатну допомоги РФ" і внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги РФ.

21. Реалізація товарів, зазначених у цьому підпункті, не підлягає оподаткуванню при поданні до податкових органів наступних документів:

- Контракту платника податків з донором безоплатної допомоги або з одержувачем безоплатної допомоги на поставку товарів в рамках надання безоплатної допомоги РФ;

- Посвідчення, виданого в установленому порядку і підтверджує приналежність поставлених товарів до гуманітарної або технічної допомоги;

- Виписки банку, що підтверджує фактичне надходження виручки на рахунок платника податків у російському банку, за реалізовані донору безоплатної допомоги товари.

22. Реалізація, наданих установи культури і мистецтва послуг у сфері культури і мистецтва.

23. Послуги з виробництва кінопродукції, виконаних організаціями кінематографії, прав на використання кінопродукції, яка отримала посвідчення національного фільму.

24. Реалізація робіт, послуг виявляються безпосередньо в аеропортах РФ і повітряному просторі РФ по обслуговую повітряних суден.

25. Реалізація робіт, з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання в період стояння в портах.

26. Реалізація послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, а також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), по ремонтно-слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів.

27. Реалізація предметів релігійного призначення та релігійної літератури.

28. Реалізація товарів, робіт і послуг вироблених і реалізованих:

- Громадськими організаціями інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять на менш 80%.

- Організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків, зазначених в абзаці другому цього підпункту, громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці не менше 25%.

- Лікувально-виробничим майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту.

29. Здійснення банками банківських операцій у т.ч.:

- Залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади;

- Касове обслуговування фізичних та юрідіческіхліц;

- Здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства РФ;

- Здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб у т.ч. банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку.

30. Реалізація виробів народно-художніх промислів визнаного художнього гідність, зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому урядом РФ.

31. Надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами.

32. Проведення лотерей, що проводяться за рішенням уповноваженого органу виконавчої влади, включаючи надання послуг з реалізації лотерейних квитків.

33. Реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів інших металів для виробництва інших металів.

34. Реалізація необроблених алмазів обробними підприємствами всіх форм власності.

35. Внутрішньосистемних реалізація організаціями та установами кримінально-виконавчої системи, вироблених ними товарів.

36. Передача товарів безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації".

37. Реалізація вхідних квитків, форма яких затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності, організаціями фіз. культури і спорту на проведені ними спортивно видовищні заходи.

38. Надання послуг адвокатами, а також надання послуг колегіями адвокатів, адвокатськими бюро, адвокатськими палатами суб'єктів РФ або федеральної палатою адвокатів своїм членам у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності.

39. Операції з надання позик у грошовій формі, а також надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі.

- Вчинення нотаріусами, які займаються приватною практикою нотаріальних дій та надання послуг правового і технічного характеру відповідно до законодавства РФ про нотаріат.

40. Виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду технологічного розвитку та утворених для цих цілей відповідно до законодавства РФ позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій.

41. Послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку та оздоровлення дітей.

42. Проведення робіт з гасіння лісових пожеж.

43. Реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої в загальному обсязі їх доходів становить не менше 70%, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, які залучаються на с / г роботи.

44. Реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів.

45. Передача в рекламних цілях товарів (робіт, послуг), витрати на придбання одиниці яких не перевищують 100 р.

Податковий період встановлювався як місяць або квартал. Якщо протягом кварталу щомісячна виручка від реалізації без урахування ПДВ не перевищувала 2 млн. руб., То податковий період встановлювався як квартал. Для всіх інших платників податків (податкових агентів) податковий період був дорівнює місяцю (п. 1 ст. 163 НК РФ). Вони платили ПДВ і подавали податкові декларації щомісяця.

2. Податок на доходи фізичних осіб

Це федеральний податок, регулюється главою 23 НК РФ.

Платниками податку є фізичні особи, резиденти та нерезиденти РФ, які отримують доходи по всіх підставах на території РФ. Об'єктом оподаткування є доходи фізичних осіб, отримані на території РФ.

Оподатковуваний база визначається як сукупні доходи платника податків з урахуванням застосовуваних податкових відрахувань (пільг), обчислена за кожним видом діяльності фізичної особи окремо, для нарахування по різних податкових ставках.

Ставки по ПДФО: 30% для нерезидентів РФ (іноземних громадян), 35% з доходів, отриманих від виграшів у лотереї, від участі в різних іграх і т.д.; 15% від доходів, отриманих від дивідендів, 13% по всіх інших доходам.

Пільги з ПДФО представлені у вигляді податкових відрахувань, які у свою чергу представлені у вигляді 4 груп: стандартні, соціальні, майнові та професійні.

Податковий період - 1 календарний рік.

За ПДФО платник податків заповнює податкову декларацію, якщо вважає за необхідне отримати соціальні, майнові вирахування, а також у разі, коли доходи отримані від різних джерел і є необхідність правильно розрахувати ПДФО і самостійно. Податкова декларація подається до 30.04, останній термін сплати до бюджету до 15.07.

Якщо платник податків за результатами заповнення податкової декларації повинен отримати грошові кошти з бюджету як переплату з ПДФО, то він зобов'язаний на підставі повідомлення податкового інспектора, оформити заяву і вказати номер свого рахунку в ощадному банку для переплати на свій рахунок. Платник податків також може звернутися до податкової інспекції з проханням зарахувати переплату в рахунок майбутніх податків.

Підприємство, що здійснює виплату доходів на користь фізичних осіб має зобов'язане утримати ПДФО у джерела його виплати та перерахувати його до бюджету, а також подати відомості до податкової інспекції про суми доходів, нарахованих на користь фізичної особи.

Податкові агенти подають відомості з ПДФО до 30.03 після звітного періоду.

3. Акцизи

Платниками податків є організації, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Об'єктом оподаткування є реалізація виробничих підакцизних товарів, передача підакцизних товарів для власних потреб, передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів в статутному капіталі організації.

Підакцизні товари:

- Алкогольна продукція;

- Спирт етиловий з усіх видів сировини;

- Парфюмерно-косметична продукція, якщо розлита по флаконах, об'ємом більше 150 мл.;

- Тютюн;

- Автомобільний бензин;

- Дизельне паливо;

- Пиво.

Податкова база визначається як обсяг реалізованих підакцизних товарів, як у натуральному вираженні, так і у вартісному.

Ставки по акцизах.

Є тверді та змішані. У грошовому вираженні - це тверда ставка, якщо в процентному вираженні - це адвалорна ставка, якщо і в грошовому і в процентному вираженні - це змішана ставка. Адвалорні ставки - це ставки у відсотковому вимірі від податкової бази в грошовому вимірі.

Пільги по акцизах.

Не обкладається акцизами операції:

- Передача усередині однієї організації з одного структурного підрозділу в інший для виробництва підакцизних товарів.

- Реалізація денатурованого етилового спирту і продукції, що містить цей спирт.

- Реалізація товарів, поміщених у митний режим.

- Первинна реалізація конфіскованих товарів.

- Товари побутової хімії.

- Парфумерна продукція.

- Препарати ветеринарного призначення.

Платник податків має право на відрахування.

Податковий період - зізнається один календарний місяць.

Звітний період - не пізніше 25 числа місяця наступного за звітним місяцем.

4. Податок на прибуток організацій.

Є федеральним і регулюється главою 25 НК РФ.

Платники податків - юридичні особи - російські організації, іноземні організації, які отримують прибуток на території РФ.

Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий за всіма видами діяльності на території РФ.

Для правильного обчислення прибутку главою 25 НК РФ встановлено класифікація доходів і витрат.

I.

а) група доходів: доходи за основними видами діяльності від реалізації товарів, робіт, послуг та майнових прав. Операційні доходи, пов'язані з фінансовими операціями.

б) Позареалізаційні доходи: доходи від участі в діяльності інших підприємств, доходи від здачі майна в оренду, доходи від реалізації майна на сторони, позитивні курсові і сумові різниці, безоплатно отримане майно, доходи у вигляді відсотків за надані позики, доходи у вигляді кредиторської заборгованості , списані за терміном позовної давності (3 роки), штрафи, отримані від інших підприємств за невиконання ними умов договору та ін

II.

а) група витрат: витрати з реалізації робіт, послуг, товарів, витрати на підготовку підвищення кваліфікації кадрів, витрати на відрядження, податки включаються в собівартість, транспортні витрати, витрати на консультації і т.д.

До нормованих витрат відносяться: витрати на рекламу від 1% до 3% від обсягу виручки, витрати на підготовку підвищення кваліфікації кадрів від 2% до 4% від фонду оплати праці, представницькі витрати 1% -3% від обсягу реалізації продукції, витрати на відрядження.

б) Позареалізаційні витрати: витрати від участі в діяльності інших підприємств. Витрати повністю відповідають доходам.

Для правильного обчислення податкової бази по податку на прибуток на підприємстві ведуть податковий облік. Для цього розробляють податкові регістри, в яких відображають інформацію про доходи та витрати підприємства відповідно до вимог податкового законодавства. Для обчислення податкової бази за правилами податкового обліку підприємства використовують метод нарахування.

Ставки з податку на прибуток:

Основна ставка з 1 січня 2009 р. - 20%. Податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік. Звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і т. д. до кінця календарного року. Пільги.

Практично всі скасовані. Збереглися пільги щодо благодійної діяльності в рамках цільових програм. Не є платниками податків з податку на прибуток підприємства, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід і єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, а також бюджетні організації, державні організації та установи.

5. Водний податок

Платники податків: організації та ФО, які здійснюють спеціальну або особливе водовикористання.

Об'єктом оподаткування є забір води з водних об'єктів, використання акваторій водних об'єктів, використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях, використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики.

Податкова база визначається як обсяг забраної води за податковий період (на основі вимірювальних приладів). При використанні акваторій та об'єктів податкова база визначається як площа використаного водного простору, відповідно до ліцензії. При використанні водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова база - це кількість електроенергії, виробленої за податковий період.

Ставки по водному податку.

Вони визначаються від виду використання, від економічного району басейну, річки, моря. Ставки тверді (грн.)

Пільги.

Забір води, що містить корисні копалини та природно-лікувальні ресурси, забір води для забезпечення пожежної безпеки, ліквідації аварій, забір води для санітарно-екологічних проб, забір води судами для забезпечення роботи обладнання, використання акваторій для плавання на судах, а також для разових посадок і злетів, використання акваторій для розміщення стоянки для забезпечення охорони вод та навколишнього середовища, використання акваторій для організованого відпочинку інвалідів, ветеранів і дітей, забір води для зрошення.

Податковий період - квартал.

Звітний період - не пізніше 20 числа місяця наступного за минулим податковим періодом.

6. Збір за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Платники податків діляться на 2 види:

1. Платники податків по об'єктах тваринного світу - це юридичні та фізичні особи в тому числі приватні індивідуальні підприємці, які отримали ліцензію на території РФ.

2. Платники податків з користування водними біологічними ресурсами фізичні та юридичні особи, приватні індивідуальні підприємці, які отримали ліцензію на території РФ (в Азовському морі, Каспійському морі, Баренцовому морі).

Об'єкти оподаткування об'єкти тваринного світу відповідно до переліку зазначених у ст. 333 та об'єкти водних біологічних ресурсів.

Податкова база - кількість вилучених тварин, кількість водних біологічних ресурсів в тоннах.

Ставки з податку встановлюється в залежності від об'єкта, від місця його проживання в рублях, на одиницю фізичного показника.

Пільги.

Об'єкти користування, якими здійснюється для задоволення особистих потреб.

Ставка збору встановлюється в розмірі 0% у випадках: якщо користування об'єктів здійснювалося з метою охорони здоров'я населення, усунення загрози життю, запобігання захворювань.

Податковий період - термін дії ліцензії.

Терміни сплати сплата проводитися шляхом разового внеску та регулярного внеску. Сплата разового внеску здійснюється при одержанні ліцензії в розмірі 10% від суми збору. Регулярні внески сплачуються на протязі всього терміну дії ліцензії щомісячно, не пізніше 20 числа.

7. Податок на видобуток корисних копалин

Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства РФ.

Об'єкт оподаткування:

1. Корисні копалини, добуті з надр на території РФ, на ділянці надр наданому платнику податку у користування відповідно до законодавства РФ;

2. Корисні копалини, витягнуті з відходів добувного виробництва;

3. Корисні копалини, добуті за межами РФ, якщо територія знаходиться під юрисдикцією РФ.

Видами корисних копалин є: антрацит, вугілля, торф, вуглеводневу сировину (нафту, газ), руди чорних, кольорових металів, багатокомпонентні комплексні руди, гірничо-хімічне неметалевої сировину, магнієві солі (азбест, йод, бром), сіль природна.

Податкова база визначається платником податку самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини та визначається як вартість видобутих корисних копалин, за винятком природного газу.

Пільги з податку:

- Підземні води, що не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин;

- Добуті мінералогічні, палеонтологічні та інші колекційні матеріали;

- Корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів гірничодобувного виробництва;

- Поширені корисні копалини і підземні води, не значаться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті приватним індивідуальним підприємцем.

Ставки з податку:

0% - при видобутку корисних копалин, при розробці некондиційних (залишкових запасів зниженої якості запасів; мінеральні води, які використовуються виключно у лікувальних і курортних цілях; підземні води, які використовуються в сільському господарстві.

4% - при видобутку вугілля.

4,8% - при видобутку руд чорних металів.

5,5% - при видобутку сировини радіоактивних матеріалів.

8% при видобутку природних алмазів та інших дорогоцінних каменів.

Податковий період - 1 календарний місяць.

Терміни сплати податку - сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

8. Державне мито.

Збір, що стягується при юридичних значущих діях або видачі документів.

Платники податків - організації та фізичні особи.

Об'єкт оподаткування - юридичні дії та видача документів.

Ставка - розмір ставки залежить від виду учинених платником податку дій уповноваженого органу, який розглядає справу.

Пільги - встановлені для окремих організацій та фізичних осіб (інваліди, суди, ЦБ, учасники ВВВ).

9. ЕСН.

З 1 січня 2010 року єдиного соціального податку (ЄСП) замінений на страхові платежі на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду за єдиною ставкою 26% від річної зарплати одного співробітника до 415 тисяч рублів. До цього часу діяла так звана регресивна шкала ЕСН, тобто 26-відсоткові внески сплачувалися із заробітку 280 тисяч рублів річного доходу. Якщо ж річна зарплата досягла 600 тисяч рублів, платіж становив 10%. І, нарешті, два відсотки роботодавець платив від свого ФОП, якщо зарплата понад 600 тисяч рублів. Сам ЕСН хоч і називався єдиним, був досить неоднорідним: 6% йшло у федеральний бюджет на базову частину пенсії, з 14% формувалися страхова і накопичувальна частини в Пенсійному фонді, а ще 6% відраховувалися на медичну та соціальну страховку. Тепер же всі 26 відсотків будуть діставатися Пенсійному фонду, оскільки той відчуває колосальний дефіцит коштів.

2. Роль федеральних податків у формуванні бюджетів

2.1 Аналіз і склад надходження федеральних податків до бюджетів

В умовах ринкової економіки всі види податків на всіх рівнях державного управління формують переважну частину доходів бюджетів. Система поділу податків за рівнями влади забезпечує здійснення, державою регулюючої функції, дозволяючи йому впливати на соціальні та економічні процеси в країні. Розглянемо структуру надходження федеральних податків у федеральний бюджет і в консолідовані бюджети суб'єктів РФ за 2008 - 2009 рр..

Таблиця 1. Надходження адмініструються ФНС Росії доходів до бюджетної системи Російської Федерації, включаючи державні позабюджетні фонди в 2008-2009 рр..

Виходячи з даних таблиці можна зробити висновок, що в 2009 році, в порівнянні з 2008 роком, надходження до бюджетної системи країни значно знизилися на 16,5%, щоб зрозуміти, з чим пов'язаний такий спад розглянемо дані таблиці постатейно.

Спостерігається тенденція різкого спаду надходження податку на прибуток організацій, на 49,7%, що пов'язано зі зниженням основної виробничої діяльності підприємств, а, отже, зі скороченням суми прибутку, як наслідок кризи та зниження купівельної спроможності. У федеральний бюджет в 2008 році надійшло 761,1 млрд. руб., а в 2009 році на 74,3% менше - 195,4 млрд. руб. Зниження відбилося і на консолідованому бюджеті суб'єктів РФ, якщо у 2008 році сума надходжень склала - 1,751,9 млрд. руб., То в 2009 - 1,069,0 млрд. руб., Що на 39% нижче попереднього року.

Податок на доходи фізичних осіб за аналізований період істотних змін не зазнав відрахування до консолідовані бюджети суб'єктів РФ 2008 році склав - 1,665,6 млрд. руб., А в 2009 році - 1,665,0 млрд. руб.

Єдиний соціальний податок до федерального бюджету в 2008 році поступив в сумі - 506,8 млрд. руб., А в 2009 році - 509,8 млрд. руб., Що на 0,6% більше.

ЄСП відраховується до позабюджетних фондів і прямо залежить від податку на доходи фізичних осіб, тому також практично не змінився.

Податок на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації у 2008 році склав - 998,4 млрд. руб., А в 2009 році - 1,176,6 млрд. руб., Що на 17,9% вище попереднього року, що свідчить про підвищення обсягу реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ. На товари, що ввозяться на територію Російської Федерації з Республіки Білорусь склали в 2008 році - 40,3 млрд. руб., А в 2009 році - 30,6 млрд. руб., Що характеризує зниження імпорту в 2009 році.

Акцизи надходять в консолідовані бюджети суб'єктів РФ в 2008 році склали - 189,4 млрд. руб., а в 2009 році - 245,7 млрд. руб., отже, за аналізований період їх сума зросла на 29,7%, що свідчить про збільшення попиту на підакцизні товари. У федеральний бюджет надходження від акцизів знизилися з 125,2 млрд. руб. до

81,7 млрд. руб., Що пов'язано зі зміною податкової політики держави.

Сума податку на видобуток корисних копалин істотно знизилася, подібна тенденція пов'язана з різким падінням ціни на нафту на світовому ринку, якщо в 2008 році сума податку від продажу нафти була отримана в розмірі 1,571,6 млрд. руб., То в 2009 - 934,3 млрд. руб., і федеральний і консолідований бюджет суб'єктів РФ поніс істотного збитку.

Розглянувши показники можна зробити висновки, що за аналізований період відбулися зміни у надходження адмініструються ФНС Росії доходів до бюджетної системи Російської Федерації, включаючи державні позабюджетні фонди.

Значно знизилися надходження податків і зборів до консолідованого бюджету РФ, як і всього надходжень до бюджету, це пов'язано більшою мірою як зі зниженням суми надійшов від податку на видобуток корисних копалин, так і суми податку на прибуток організації.

Розглянемо надходження податків у федеральний бюджет в січні 2009 і 2010р.р. Всього в січні 2010 року в федеральний бюджет надійшло 332,2 млрд. рублів, що на 24% більше, ніж у січні 2009 року.

Основна маса адмініструються ФНС Росії доходів федерального бюджету забезпечена надходженнями ПДВ (53%), податку на видобуток корисних копалин (33%), ЕСН (5%) і акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації (4%).

Надходження податку на прибуток організацій у січні 2010 року склали 6,1 млрд. рублів і знизилися в 3,9 рази в порівнянні з січнем 2009 року. Надходження єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету, в січні 2010 року склали 17,2 млрд. рублів - на 26% менше, ніж у січні 2009 року. Податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації, у січні 2010 року надійшло 176,6 млрд. рублів - на 16% більше, ніж у січні 2009 року. Податку на додану вартість на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації з Республіки Білорусь, у січні 2010 року надійшло 2,8 млрд. рублів - на 37% більше, ніж у січні 2009 року. Надходження по зведеної групі акцизів у федеральний бюджет в січні 2010 року склали 14,8 млрд. рублів - у 2,3 рази більше, ніж у січні 2009 року, що пов'язано з переходом на сплату податку один раз на місяць (не пізніше 25 числа місяця , наступного за податковим періодом) замість раніше діючих 2 терміни (не пізніше 25 числа місяця, наступного за податковим періодом, і не пізніше 15 числа другого місяця). Таким чином, у січні 2010 року платежі надійшли за трьома термінами (за листопад по терміну 15 січня і за грудень за термінами 25 січня і 15 лютого). Податку на видобуток корисних копалин у січні 2010 року надійшло 110,2 млрд. рублів - у 2 рази більше, ніж у січні 2009 року, що обумовлено підвищенням ціни на нафту (з 38,5 $ в грудні 2008 року до 73,5 $ в грудні 2009 року, або в 1,9 рази), в тому числі податку на видобуток нафти - 100,2 млрд. рублів (у 2,2 рази більше).

2.2 Вплив кризи на надходження федеральних податків

Податкова система РФ суттєво постраждала в умовах фінансової кризи. У сукупності зі зниженням обсягів виробництва та цін скоротилися податкові бази, що призвело до різкого зниження податкових доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи, як в цілому, так і по окремих податках. За 2009 р. зниження надходження податкових доходів у бюджетну систему РФ, включаючи державні позабюджетні фонди, по податках, які адмініструє Федеральною податковою службою, в порівнянні з 2008 роком склало 21,2%, до консолідованого бюджету РФ - 24,9%, при цьому податкові надходження продовжують знижуватися. Лідер зниження податкових надходжень - податок на прибуток організацій. У федеральний бюджет за 2009 р. надійшло 23,1% податку в порівнянні з рівнем минулого року, а в консолідовані бюджети регіонів - 56,7%. Факторами, що зробили негативний вплив на надходження податку на прибуток організацій в бюджетну систему РФ з'явилися:

1) зниження ставки податку на прибуток, що зараховується до федерального бюджету, з 6,5% до 2%;

2) збільшення числа збиткових підприємств і зниження прибутку, отриманої прибутковими організаціями;

3) зростання ціни позикових коштів і збільшення обсягу запозичень у тих платників податків, які раніше обходилися власними ресурсами або мали можливість використовувати короткострокові дешеві кредити, а сьогодні змушені брати дорогі довгострокові кредити;

4) включення до складу витрат усіх економічно обгрунтованих витрат платників податків з навчання, лікування, пенсійного забезпечення працівників у рамках соціальних зобов'язань;

5) зміна амортизаційної політики. У 2009 р. методика розрахунку амортизації з метою оподаткування суттєво відрізняється від розрахунків за правилами бухгалтерського обліку. Тепер платники податків мають можливість відмовитися від пооб'єктного нарахування амортизації і перейти до нарахування амортизації методом убутного залишку за укрупненими амортизаційних групах. Це створює стимули для інвестицій, які були втрачені після скасування інвестиційної податкової пільги, але зменшує суму податку на прибуток.

Надходження податку на додану вартість (ПДВ) від реалізації товарів і послуг на території РФ за 2009 р. склали 104,8% в порівнянні з минулим роком, однак темпи надходжень послідовно знижуються, оскільки триває падіння обсягів виробництва.

Змінено порядок сплати ПДВ. Тепер податок сплачується до бюджету не одноразово 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом, а щомісяця в розмірі однієї третини платежу протягом трьох наступних місяців. Це пов'язано з тим, що в умовах фінансової кризи діючий механізм сплати податку сприяє дефіциту оборотних коштів у платника податків і погіршує його фінансовий стан, що призводить до зниження податкових надходжень.

Істотні збої податкового механізму ПДВ пов'язані із застосуванням нульової ставки податку. Термін збору документів, які обгрунтовують застосування нульової ставки, збільшено до 270 днів. При цьому на 2009 р. для підтвердження застосування пільги надано право подавати до податкових органів не копії митних декларацій, а реєстри митних декларацій. Було прийнято також ряд приватних рішень, що спрощують сплату ПДВ в окремих ситуаціях.

Надходження акцизів трохи виросли (на 3,4%), але при цьому до федерального бюджету в порівнянні з відповідним періодом минулого року надходження знизилося на 35,2%, а надходження до регіональних бюджетів збільшилися на 28,9%. Це пов'язано із зростанням надходжень акцизів на нафтопродукти, які повністю зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ. Треба відзначити, що реалізація нафтопродуктів на території РФ практично не скоротилася, а ціни якщо і впали, то незначно.

У 2009 р. збережені без зміни ставки акцизів на автомобільний бензин, дизельне паливо і моторне масло, проте істотно збільшена ставка акцизу на прямогонний бензин, що дозволяє створити невигідні умови для отримання автомобільного бензину шляхом змішування прямогонного бензину з присадками, що підвищують октанове число бензину, оскільки найчастіше в результаті виходить автомобільний бензин низької якості.

Акцизи на автомобілі цілком надходять до федерального бюджету, однак скорочення випуску вітчизняних автомобілів і падіння показника реалізації імпортних автомобілів зумовили зниження відповідних надходжень на 26%.

Надходження податку на доходи фізичних осіб у консолідовані бюджети суб'єктів РФ зменшилися на 1,4%. Зниження надходжень податку на доходи фізичних осіб стало наслідком:

1) скорочення контингенту платників податку за рахунок зростання числа безробітних;

2) зниження доходів, отриманих платниками податків у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організацій в результаті вживання заходів по обмеженню в умовах кризи розмірів виплачуваних дивідендів;

3) зменшення надходження податків з доходів, отриманих у вигляді всіляких виграшів, оскільки різко скоротилося число рекламних акцій і кампаній;

4) появи новацій соціального характеру, що виявилися у збільшенні податкових вирахувань з ПДФО:

- Граничне значення доходу, що дає право на відрахування 400 руб. збільшилася до 40000 руб. Цей захід викликав істотне випадання доходів бюджетів регіонів, але практично не вплинула на матеріальне становище платників податків, оскільки податкова вигода складає тільки 52 крб. в місяць.

- Стандартні податкові відрахування на дітей, збільшилися з 600 до 1000 руб., Порогове значення доходу, що дає право на відрахування, склало 280000 крб., Замість 40000 руб. Однак цей захід на демографічну ситуацію не вплине, 130 руб. економії на податках не допоможуть батькам виростити дитину. На доходи бюджету вказана міра робить украй негативний вплив.

- Майнове податкове вирахування в зв'язку з придбанням або будівництвом) житлового будинку, квартири, кімнати або частки в них збільшився з 1000000 до 2000000 крб.

Надходження податку на майно фізичних осіб залишилися на рівні минулого року, хоча ринкова вартість майна за останні роки різко зросла. Відсутність методики оцінки реальної вартості майна робить цей податок неефективним і несправедливим.

Доходи місцевих бюджетів від надходжень земельного податку зросли завдяки досить сучасному механізму його визначення.

Проблема введення податку на нерухомість і створення реєстру майна замість нині діючих податку на майно фізичних осіб і земельного податку в даний час вирішується, але в 2010 р. податок не запроваджено.

Зростають надходження транспортного податку (на 20%), оскільки автомобілів з ​​кожним роком стає більше, зростає і їх потужність, яка є об'єктом оподаткування і від якої залежить величина податкової бази.

Вкрай складна ситуація склалася з надходженнями платежів за користування природними ресурсами: вони скоротилися на 45%, при цьому основна частина коштів надійшла у федеральний бюджет. Податкова база податку на видобуток корисних копалин різко зменшилася як за рахунок падіння цін, в основному на нафту, так і за рахунок скорочення обсягів видобутку. У результаті надходження податку від видобутку нафти скоротилися в найбільшою мірою - на 47,8%.

З 2009 р. "податкові канікули" по НДПІ поширюються на ділянки надр, розташовані на територіях північніше Північного полярного кола, Ненецького автономного округу, півострова Ямал, на континентальному шельфі РФ, Азовському і Каспійському морях. Одночасно скасовано умову застосування прямого методу обліку кількості видобутої нафти, а також сверхвязкой нафти і нафти на ділянках надр з високим ступенем виробленості.

Розрахунок податку на видобуток корисних копалин по нафті відрізняється тим, що для визначення податкової бази застосовується спеціальний коефіцієнт К _ц, у механізмі розрахунку якого закладений неоподатковуваний мінімум, який підвищується з 9 до 15 дол з метою урахування зростання собівартості тонни видобутої нафти. Це негативно вплинуло на розмір податкових надходжень.

Сталося досить різке падіння податкових надходжень від водного податку - на 33,7%. Скоротилися обсяги виробництва і банкрутство багатьох великих підприємств зумовили скорочення обсягу використання води. На розмір надходжень водного податку впливають низькі ставки податку, які не змінюються і не індексуються з урахуванням зростання вартості водних ресурсів і рівня інфляції. Для Росії, яка володіє величезними водними ресурсами, вкрай незначний обсяг податкових надходжень (0,5% податкових доходів федерального бюджету) неприпустимий. При цьому не можна ігнорувати той факт, що розміри існуючих ставок водного податку забезпечують надходження коштів, що становлять менше 30% від суми витрат, необхідних для утримання та розвитку водного комплексу.

Незважаючи на те, що в 2009 р. посилилося законодавство, що регулює розміри зборів за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, надходження з цього податку знизилися.

За 10 місяців поточного року намітився різкий спад податкових надходжень від платників податків, що працюють в умовах спеціальних податкових режимів і ця тенденція триває. На спад податкових надходжень від підприємців вплинули дві головні причини:

- Спад виробництва, що привів до зниження податкових баз і закриття підприємств, догляд підприємців у тіньову економіку;

- Різке полегшення податкового законодавства, в тому числі і що стосується податкового адміністрування, зокрема, надання права законодавчим органам суб'єктів РФ зменшувати ставку податку при спрощеній системі оподаткування у разі, якщо об'єктом оподаткування виступає доходи, зменшені на величину зроблених витрат, з 15 до5%. .

Розглянемо ситуацію з надходженням податків, зборів та інших обов'язкових платежів в бюджетну систему РФ, яка склалася за 2008-2009 роки.

Таблиця 2. Надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів в бюджетну систему РФ, тис. руб.

Зниження податкових надходжень до бюджетів різних рівнів бюджетної системи свідчить про те, що податкова система РФ є не гнучкою і неефективною.

3. Основні напрями податкової політики в області федеральних податків.

3.1 Заходи антикризової податкової політики

Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2010 рік і на плановий період 2011 та 2012 років (далі - Основні напрями податкової політики) розроблено Мінфіном Росії в рамках циклу підготовки проекту федерального бюджету на черговий період і є одним з документів, які необхідно враховувати в процесі бюджетного проектування, як при плануванні федерального бюджету, так і при підготовці проектів бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Крім вирішення завдань в галузі бюджетного планування Основні напрями податкової політики дозволяють учасникам податкових відносин визначити орієнтири в податковій сфері на трирічний період, що має сприяти стабілізації і визначеності умов ведення економічної діяльності на території Російської Федерації. Незважаючи на те що Основні напрями податкової політики не є нормативним правовим актом, цей документ являє собою підставу для внесення змін до законодавства про податки і збори, які розробляються відповідно до передбачених в ньому положень. Такий порядок призводить до збільшення прозорості і прогнозованості податкової політики держави.

Особливе значення цей документ набуває в умовах світової фінансової кризи та розробки пріоритетів соціально-економічного розвитку Російської Федерації в середньостроковій перспективі, комплексу заходів, спрямованих на підвищення стійкості російської економіки.

У трирічній перспективі 2010 - 2012 років пріоритети Уряду Російської Федерації в області податкової політики залишаються такими ж, як і раніше - створення ефективної податкової системи, збереження сформованого на цей момент податкового тягаря. Таким чином, Основні напрями податкової політики складені з урахуванням наступності раніше поставлених базових цілей і завдань.

Однак при цьому слід брати до уваги, що податкова політика, з одного боку, буде спрямована на протидію негативним ефектам економічної кризи, а з іншого боку, - на створення умов для відновлення позитивних темпів економічного зростання. У зв'язку з цим найважливішим чинником проведеної податкової політики буде необхідність підтримки збалансованості бюджетної системи.

Скорочення обсягів промислового виробництва, негативна тенденція зміни інших макроекономічних показників може призвести до зростання заборгованості з податків і зборів перед бюджетною системою Російської Федерації і збільшення масштабів ухилення від сплати податків. З метою мінімізації зазначених ризиків знадобиться підвищення якості податкового адміністрування, а також розвиток інституту зміни терміну сплати податків і зборів (інвестиційний податковий кредит, розстрочення та відстрочення).

Необхідно постійно аналізувати ситуацію у світовій, російській економіці і виходячи з наявних можливостей вишукувати варіанти підтримки учасників економічної діяльності, стимулювати темпи зростання економіки, в тому числі і за допомогою механізмів податкової політики.

У рамках антикризових заходів податкового стимулювання в 2008 році в оперативному порядку були внесені цілий ряд уточнень і змін до законодавства про податки і збори. Зокрема, збільшені розміри податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, знижена ставка податку на прибуток організацій, збільшена "амортизаційна премія" з податку на прибуток організацій, запроваджено податкові пільги з податку на видобуток корисних копалин при видобутку нафти, включаючи зниження його ставки.

У ході обговорення заходів податкової політики в період економічної кризи одним з найактуальніших є питання про те, наскільки заходи в області податкового стимулювання економіки здатні створити передумови для подолання кризових явищ. Чи необхідно створювати стимули для економічного зростання за допомогою заходів податкового стимулювання (тобто зниження податків для всієї економіки або окремих її секторів), або пріоритетними є заходи бюджетної підтримки, а податкове навантаження, що є джерелом ресурсів для бюджетних витрат, повинна залишатися незмінною? Різні країни по-різному відповідають на це питання, однак представляється, що подібний вибір в Російській Федерації вже зроблений - основний "антикризовий податковий пакет" був прийнятий в кінці 2008 року. У найближчі роки антикризові заходи будуть реалізовуватися шляхом здійснення бюджетної політики.

3.2 Основні зміни податкової політики в 2010 році і її вплив на бюджет

Щорічно податкове законодавство зазнає численні зміни. Так, 1 січня 2010 р. набувають чинності поправки, внесені до Податкового кодексу РФ у попередні роки. Зміни зачіпають першу частину НК РФ, а також глави про ПДВ, ПДФО, спецрежими, транспортному і земельній податки, податок на майно організацій. Велика кількість внесених змін стосується порядку розрахунку податку на прибуток організацій.

Так, наприклад, згідно зі ст. 4 Федерального закону від 27.12.2009 року N 368-ФЗ у відношенні витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли до 1 листопада 2009 р., з 1 січня по 30 червня 2010 р. застосовується гранична величина, що дорівнює ставці рефінансування, збільшеною у два рази (за зобов'язаннями в рублях), і 15 відсоткам (за зобов'язаннями у валюті).

Федеральним законом від 25.11.2009 року внесено зміни до статті 251 глави 25 НК РФ. Так, з 1 січня 2010 некомерційні організації не повинні враховувати з метою оподаткування прибутку дохід при отриманні ними державного або муніципального майна для ведення статутної діяльності.

Вищеназваним законом внесено зміни і до статті 258 НК РФ, відповідно до яких при амортизації капітальних вкладень у орендоване майно орендар може визначити суму щомісячних амортизаційних платежів, виходячи з терміну корисного використання самого невіддільного поліпшення, якщо цей термін можна встановити відповідно до Класифікації основних засобів

Згідно зі змінами, внесеними Федеральним Законом від 30.04.2008 № 55-ФЗ, витрати роботодавців на оплату медичних послуг, що надаються співробітникам, поряд з внесками за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6 відсотків від суми витрат на оплату праці.

Відповідно до змін, внесеними Федеральним Законом від 23.11.2009 № 261 - ФЗ, об'єкти, що мають високу енергетичну ефективність, амортизуються з застосуванням до основної норми амортизації спеціального коефіцієнту, але не вище 2.

Також платникам податків необхідно звернути увагу на те, що внесені зміни до форми податкової декларації з податку на прибуток організацій. Форма податкової декларації з урахуванням внесених до неї змін застосовується, починаючи з подання податкової декларації за податковий період 2009 року.

Зміни торкнулися і глави 21 НК РФ. Для прийняття покупцем до відрахування сум ПДВ, пред'явлених продавцем, рахунок-фактура повинен відповідати вимогам ст. 169 НК РФ. При порушенні встановлених умов платнику податків може бути відмовлено у відрахуванні податку. З 2010 р. п. 2 ст. 169 НК РФ додатково встановлено, що не можна відмовити покупцеві в прийнятті пред'явлених сум ПДВ до відрахування, якщо помилки, допущені при заповненні рахунків-фактур, не перешкоджають ідентифікації продавця або покупця, найменувань товарів (робіт, послуг, майнових прав), їх вартості, а також податкової ставки і суми податку.

З 2010 року скорочено перелік документів, що підтверджують пільгу з ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) у рамках надання безоплатної допомоги (сприяння).

Згідно з пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ звільнена від ПДВ реалізація товарів (робіт, послуг) у рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, передбаченому Федеральним законом від 04.05.1999 N 95-ФЗ. До 2010 р. документами, що підтверджують право на пільгу, були контракт, відповідне посвідчення і виписка банку. Тепер виписка банку з цього переліку виключена.

Справа в тому, що на практиці виникали суперечки про правомірність застосування звільнення, встановленого пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, у тому податковому періоді, в якому оплата за реалізовані товари (роботи, послуги) не надійшла платнику податків, тобто в якому у нього відсутня відповідна виписка банку. ФНС Росії роз'яснювала наступне: якщо на момент визначення податкової бази у платника податків немає хоча б одного з документів, що підтверджують пільгу (зокрема, виписки банку), то звільнення не застосовується. Проте арбітражні суди з таким підходом не погоджувалися, відзначаючи, що навіть при отриманні виписки в більш пізньому періоді платник податків може скористатися пільгою, а саме подати уточнену декларацію та звернутися з заявою про залік або повернення надміру сплаченої суми податку

Податок на доходи з фізичних осіб

1. При продажу в 2009 році житла, дач, садових будиночків чи земельних ділянок (часток у вказаному майні), іншого майна (крім цінних паперів і майна, використовуваного у підприємницькій діяльності), що знаходилися у власності три роки і більше, фізичні особи - податкові резиденти РФ , не зобов'язані подавати до податкових органів декларацію за формою 3-НДФЛ.

2. З 1 січня 2010 року платник податку має право скористатися майновим податковим вирахуванням при купівлі земельної ділянки (або його частки), призначеного для індивідуального будівництва, або ділянки разом з будинком при наявності документів, що підтверджують право власності на земельну ділянку або її частку, а також свідоцтва про право власності на будинок.

3. Удвічі збільшено (з 125 до 250 тис. руб.) З 01.01.2010 року майновий податкові відрахування з сум, отриманих при продажу майна (за винятком житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні) , яке перебувало у власності платника податків менш трьох років.

Висновок

Державний бюджет є основним фінансовим планом країни, що забезпечує освіту, розподіл і використання централізованого фонду грошових коштів як обов'язкової умови функціонування будь-якої держави.

Бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів: федерального бюджету РФ і бюджетів державних позабюджетних фондів; бюджетів суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів; місцевих бюджетів.

Доходи бюджетів, згідно з БК РФ, формуються з податкових і неподаткових доходів, безоплатних перерахувань і доходів цільових бюджетних фондів.

У сучасних економічних умовах уряд Російської Федерації прагне захистити федеральний бюджет від коливань ринкової кон'юнктури і створити певний запас для досить довільного маневру фінансовими ресурсами протягом року.

В даний час зберігається тенденція формування доходів федерального бюджету переважно за рахунок податкових доходів. Таким чином, створюючи певний фінансовий запас, держава створює тим самим сприятливі умови для розвитку власної економіки і направляє ці фінансові потоки у вигляді дотацій суб'єктам, що потребують фінансової підтримки.

Податки стають найбільш дійовим інструментом регулювання нових економічних відносин. Податки і збори як обов'язкові еквіваленти платежів фізичних і юридичних осіб, що збираються з метою забезпечення розширеного відтворення, покликані згладжувати гостроту кризових явищ в економіці держави і створювати стимули підвищення ефективності виробництва.

Федеральні податки являють собою обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, які встановлюються вищим органом законодавчої влади федеративної держави. Надходження від федеральних податків зараховуються у федеральний бюджет або розподіляються між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації. Склад федеральних податків, їх податкова ставка, податкова база, режим сплати визначаються вищим законодавчим органом Федерації.

Федеральними податками є податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини; податок на прибуток (дохід) організацій; прибутковий податок з фізичних осіб (згідно з главою 23 частини другої НК РФ - податок на доходи фізичних осіб) ; єдиний соціальний податок; податок на операції з цінними паперами; державне мито; податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, збір за використання найменування "Росія", "Російська Федерація" і утворених на їх основі слів і словосполучень; податок на видобуток корисних копалин, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами; федеральні ліцензійні збори.

Бюджетне пристрій Росії передбачає, що регіональні та місцеві податки служать тільки добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів, головною частиною якої є відрахування від федеральних податків. У багатьох розвинених країнах частка місцевих податків і зборів до дохідної частини відповідних бюджетів становить 80%; в Російській Федерації цей показник коливається від 0,7 до 17%.

Розміри мінімальних часткою федеральних податків, що закріплюються за муніципальними утвореннями на постійній основі, визначаються законодавчими (представницькими) органами суб'єкта Російської Федерації. Розрахунок часток федеральних податків, що підлягають закріпленню за муніципальними утвореннями, провадиться виходячи із загального обсягу коштів, переданих суб'єкту Російської Федерації по кожному з цих податків.

У сформованих умовах необхідною умовою функціонування податкової системи виступає ефективна система податкового адміністрування. Значимість податкового адміністрування випливає з того, що воно є складовою частиною процесу управління. Управління постійний і моніторинг податкових надходжень безпосередньо впливає на величину доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ.

"Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 роки", схвалені Урядом Російської Федерації (протокол від 2 березня 2007 р. N 8), передбачали внесення змін до законодавства про податки і збори за такими напрямками:

1. Удосконалення податку на прибуток організацій

2. Удосконалення податку на додану вартість

3. Індексація ставок акцизів

4. Удосконалення податку на доходи фізичних осіб

5. Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб

6. Удосконалення податку на видобуток корисних копалин

7. Удосконалення оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів

8. Міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін

За вказаним напрямком у 2008 році був прийнятий цілий ряд рішень. Велика частина з цих рішень була прийнята в якості антикризових заходів податкового стимулювання, звіт про яких, у тому числі їх бюджетна оцінка, відображені у схваленій Урядом Російської Федерації Програмі антикризових заходів Уряду Російської Федерації на 2009 рік.

Список використаної літератури

1. Цивільний Кодекс РФ

2. Податковий Кодекс РФ, 1-2 частину.

3. Бюджетний кодекс РФ від 31 липня 1998 р. N 145-ФЗ (зі змінами від 31 грудня 1999, 5 серпня, 27 грудня 2000 р., 8 серпня, 30 грудня 2001 р., 29 Травня, 10, 24 липня 1924 Грудень 2002, 7 липня, 11 листопада, 8, 23 грудня 2009р.)

4. Бєлова Е. Застосування бюджетної класифікації в 2004 р. / / "Фінансова газета", N 6, лютий 2009 р.

5. Незліченні О.А., Мельник А.Д. Міжбюджетні відносини - в ранг закону / / "Російський податковий кур'єр" N 2, лютий 2009 р.

6. Бородай О.Е. Три рівні системи оподаткування в Російській Федерації / / "Аудиторські відомості", N 7, липень 2008 р.

7. Вараксіна Н.М., Кован С.Є., Вараксіна В.А. Фінансовий стан найбільших російських підприємств і можливості їх фінансового оздоровлення / / "Податковий вісник", N 6, червень 2009 р.

8. Васильєв А.А. Удосконалення правових основ фінансового (бюджетного) контролю в Російській Федерації / / "Законодавство і економіка", N 1, січень 2008 р.

9. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. Навчальний посібник. - СПБ.: Пітер, 2008 - 288 с.

10. Колчин С.П. Оподаткування. Навчальний посібник. - Інформаційне агентство "ІПБ-БІНФА", 2007 р.

11. Конюхова Т.В. До питання про акти бюджетного законодавства / / "Законодавство і економіка", N 12, грудень 2003

12. Коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації (за ред. А. Н. Козиріна). - "Екар", 2009р.