Федеральні податки і збори 2 Характеристика і

ВЕРХОВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АРБІТРАЖНИЙ СУД УКРАЇНИ

РОСІЙСЬКА АКАДЕМІЯ ПРАВОСУДДЯ

Далекосхідна ФІЛІЯ

Контрольна робота

Федеральні податки і збори

Хабаровськ

2007р.

Зміст

Введення

1. Податок на додану вартість

2. Акцизи

3. Податок на доходи фізичних осіб

4. Єдиний соціальний податок

5. Податок на прибуток організацій

6. Податок на видобуток корисних копалин

7. Водний податок

8. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних ресурсів

9. Державне мито

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Протягом ряду останніх років Російська Федерація переживає найбільший економічний експеримент - перехід від планового управління народним господарством до використання ринкових механізмів економічного розвитку. Нові економічні інструменти співіснують із залишковими елементами попередньої економічної системи та вкоріненими традиціями у свідомості суб'єктів економічних відносин. Процес ускладнюється тією обставиною, що в країні з перехідною економікою необхідно одночасно здійснювати реформи в галузі права, політики та економіки. В даний час практично всіма визнається, що ефективна реформа податкової політики та системи податкових органів у країні - ключовий фактор успіху в справі переведення економіки на ринкові рейки. Проблема податків - одна з найбільш складних у практиці здійснення проводиться в нашій країні економічної реформи. Мабуть, немає сьогодні іншого аспекту реформи, який піддавався б такою ж серйозною критиці і був би предметом таких же палких дискусій і об'єктом аналізу і суперечливих ідей з реформування. З іншого боку, податкова система це найважливіший елемент ринкових відносин і від неї багато в чому залежить успіх економічних перетворень в країні. Тому до висувається пропозиціям про серйозну ломці створеної до теперішнього часу податкової системи необхідно підходити дуже обережно, прораховуючи не тільки миттєву віддачу від цих перетворень, але і їх вплив на всі сторони економіки і фінансів. Метою моєї роботи є вивчити діючу податкову систему в Російській Федерації. Завданнями даної курсової роботи є, по-перше, розгляд основ податкової системи РФ, принципи і сутність федеральних податків, їх класифікація та функції. Другим завданням є безпосередньо аналіз існуючих федеральних податків в РФ. Серед них розгляд таких важливих як податки на прибуток підприємств, акцизи, податки на додану вартість та інші податки з юридичних і фізичних осіб.

1. Податок на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) відноситься до числа основних податків і займає найбільшу питому вагу в доходах федерального бюджету. Як правило тягар сплати ПДВ лежить на кінцевих споживачів товарів і послуг. Однак в окремих випадках (при передачі товарів, робіт і послуг для власних потреб і виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання) постачальник є одночасно споживачем товарів і послуг, а отже і носієм податку.

Порядок обчислення і сплати ПДВ визначено гл.21 НК РФ.

У відповідності зі ст.143 НК РФ платниками податку визнаються:

- Організації, а тому числі іноземні, які здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва;

- Індивідуальні підприємці;

- Особи, що переміщують товари через митний кордон РФ і виступаючі платниками ПДВ відповідно до митного кодексу РФ.

Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці, у яких податкова база по ПДВ протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців не перевищила без ПДВ 2 млн. руб. Відповідно до п.2 і 3 ст.145 НК РФ дана норма не застосовується у відношенні організацій і індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари, а також осіб, які здійснюють ввезення товарів на митну територію Росії. Однак відповідно до визначення Конституційного Суду від 10.11.2002г. № 313-0 звільнення від сплати податку може бути надано платникам, які здійснюють одночасно реалізацію підакцизних та непідакцизних товарів за умови роздільного обліку цих операцій.

Підставою для отримання права на звільнення від сплати ПДВ є:

- Письмове повідомлення;

- Виписка з бухгалтерського балансу (для організацій);

- Виписка з книги продажів;

- Виписка з книги обліку доходу і витрат і господарських операцій (для індивідуальних підприємців);

- Копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.

Зазначені документи повинні бути представлені до податкового органу не пізніше 20-го числа, починаючи з якого платник використовує право на звільнення.

Звільнення від сплати ПДВ надається платнику податків терміном на рік і може бути продовжено. Для цього до податкового органу подаються перераховані вище документи, що підтверджують суму виторгу за минулий період звільнення (за кожні три послідовних календарних місяці), і повідомлення про продовження права на звільнення або про відмову від використання даного права.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції (ст.146 НК РФ):

- Реалізація товарів, послуг, робіт на території РФ;

- Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацією;

- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

- Ввезення товарів на митну територію РФ.

Перераховані вище операції не підлягають оподаткуванню ПДВ, якщо вони вчинені в інтересах органів державної влади та місцевого самоврядування в рамках виконуваних ними повноважень (п.2 ст.146 НК РФ).

Звільняються від оподаткування відповідно до ст.149 НК РФ:

1. Операції, що мають соціальне значення:

- Реалізація медичних товарів за переліком, затвердженим Урядом РФ;

- Реалізація медичних послуг, послуг з утримання дітей у дошкільних установах, послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, які надають державними і муніципальними установами соціального захисту;

- Реалізація товарів, робіт і послуг, що вироблені громадськими організаціями інвалідів, в яких чисельність інвалідів та їх законних представників становить не менше 80%, організаціями, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, чисельність інвалідів становить не менше 50%, а їх частка в оплаті праці не менше 25% і т.п. організаціями;

- Реалізація житлових будинків і часткою в них, робіт з будівництва житла для військовослужбовців у рамках відповідних програм;

- Послуги у сфері освіти, що надаються некомерційними організаціями;

2. Послуги установ культури і мистецтва;

3. Реалізація товарів (крім підакцизних) в рамках надання безоплатної допомоги у відповідності з федеральним законом;

4. Банківські операції (за винятком інкасації);

5. Послуги санаторно-курортних і оздоровчих установ, розташованих на території РФ та ін

Перелік товарів, що не підлягають оподаткуванню при переміщенні через митний кордон РФ, наведений у ст.150 НК РФ. До них належать товари, що ввозяться в якості безоплатної допомоги Російської Федерації, технологічне обладнання і запасні частини до нього, що ввозяться в якості внеску до статутного капіталу, продукція морського промислу рибопромислових підприємств РФ і т.д.

Податкова база визначається виходячи з продажної вартості товарів, робіт і послуг, включаючи акциз, без включення до них податку на додану вартість. Для цілей оподаткування під продажною ціною розуміється ціна, обчислена відповідно до ст.40 НК РФ і відповідна ринковими цінами. На практиці під ціною реалізації розуміється ціна, зазначена сторонами угоди. У разі незгоди податкових органів з вказаними цінами вони можуть оскаржити їх у судовому порядку.

До складу податкової бази також включаються:

- Грошові кошти, отримані підприємством, якщо його здійснення пов'язане з розрахунками по оплаті товарів, у тому числі суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок або часткової оплати за реалізовані товари;

- Суми, отримані у вигляді відсотка по векселях, відсотки за товарним кредитом в частині, що підвищує розмір відсотка, розрахованого виходячи зі ставки рефінансування Банку Росії;

- Суми, що надійшли у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або санкцій за невиконання або неналежне виконання господарських договорів. Зазначені суми є об'єктом оподаткування лише у тому випадку, якщо вони надійшли за договором поставки товарів і надання послуг, договором купівлі-продажу. Включення цих сум в оподатковуваний оборот пов'язано з тим, що спочатку платники податків уникали сплати ПДВ, підміняючи вартість товарів у договорах поставки сумами фінансової допомоги, штрафів тощо, які за попереднім законом про ПДВ не були об'єктами оподаткування.

Всі перераховані суми включаються в податкову базу в повному обсязі, включаючи ПДВ, і оподатковуються за розрахунковим ставками (10/110 або 18/118).

При наданні посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отриманого у вигляді надбавок чи винагород.

По товарах, що ввозяться на територію РФ, у оподатковувану базу входять: митна вартість товару, митний збір, а по підакцизних товарах - сума акцизу.

Якщо організація реалізує товари або послуги, що оподатковуються за різними ставками, податкова база формується в розрізі кожної ставки податку.

В даний час підприємство самостійно визначає момент реалізації товарів для цілей оподаткування:

- На дату відвантаження товарів або надання послуг;

- На дату відвантажених раніше товарів і наданих робіт і послуг.

Якщо в обліковій політиці для цілей оподаткування моментом реалізації є відвантаження, то датою виникнення податкового зобов'язання при розрахунку ПДВ є рання з наступних дат:

а) день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг)

б) день оплати товарів (робіт, послуг);

в) день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури.

Організації, які встановили в обліковій політиці момент реалізації по оплаті товарів, визначають виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів за відвантажені товари.

Виручка від реалізації визначається виходячи з доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів. Враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формі, включаючи оплату цінними паперами.

Порядок і особливості визначення податкової бази залежать від виду реалізації або виду договору між сторонами угоди.

Податковим кодексом встановлено порядок формування податкової бази при здійсненні операцій з передачі товарів для власних потреб, виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, при договорах фінансування під відступлення грошової вимоги, договором доручення, комісії або агентським договором, а також при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу.

Податковим періодом для основної частини платників податків є календарний місяць. Для платників податків із щомісячними протягом кварталу сумами виручки (без ПДВ), що не перевищують 1 млн. руб., Податковим періодом є квартал.

Податкові ставки бувають трьох видів: 0, 109 і 18%.

Оподаткування за нульовою ставкою здійснюється при реалізації товарів, які розміщені під митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення; послуг з перевезення товарів, пасажирів і багажу за межі території РФ та ін

На застосуванні ставки 0% існують законодавчі обмеження:

а) факт експорту повинен бути підтверджений контрактом з інофірмою, митними деклараціями, вантажними і товарними документами з відміткою прикордонних митних органів;

б) оплата товарів (робіт, послуг) повинна бути проведена інофірмою протягом 180 днів з дати перетину товаром кордону. Підтвердженням оплати є виписки з валютного рахунку постачальника з додатком платіжних документів.

У разі невиконання зазначених умов проводиться сплата ПДВ за ставкою 18%. Якщо згодом платником податків будуть надані всі необхідні документи, сплачені суми ПДВ підлягають поверненню.

Оподаткування за ставкою 10% застосовується при реалізації продовольчих товарів повсякденного попиту (м'ясо, молоко, цукор, яйця, борошно і т.д.), товарів дитячого асортименту, наукової книжкової продукції, ліків та виробів медичного призначення.

Оподаткування за ставкою 18% виконується при реалізації всіх товарів, робіт і послуг не згаданих вище.

Порядок обчислення податку на додану вартість.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумою ПДВ по реалізованих товарів (робіт, послуг) і зробленими з неї відрахуваннями. До відрахування приймаються суми ПДВ:

1. сплачені постачальникам товарів (робіт, послуг), придбаних для виробничої діяльності або для перепродажу;

2. утримані з доходів іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку в податкових органах;

3. по товарах, повернутими покупцями;

4. по видатках на відрядження (на авіаквитки, постільні приналежності, житло);

5. за авансами і предоплатам (після відвантаження товарів покупцям).

В даний час відомі численні форми розрахунків з постачальниками, включаючи розрахунки майном, векселями, шляхом заліку взаємних вимог, кредитними і позиковими засобами. При будь-якій формі розрахунків ПДВ може бути прийнятий до відрахування тільки в тому випадку, якщо покупець поніс реальні витрати з оплати товарів, робіт і послуг. ¹ Це означає, що майно і векселі, беруть участь у розрахунках, повинні бути оплачені, заборгованість за позиковими коштами погашена , заліку взаємних вимог повинна передувати оплата заборгованості. Тільки в цих випадках ПДВ вважається сплаченим постачальнику і може бути прийнятий до відрахування.

Ще однією обов'язковою умовою для прийняття ПДВ до відрахування є наявність рахунку-фактури постачальника. Рахунком-фактурою оформляється будь-яка операція, пов'язана з відвантаженням товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Рахунок-фактура повинен бути пред'явлений покупцеві протягом 5 днів з моменту відвантаження товару (надання послуги).

Приклад розрахунку ПДВ.

Виручка організації від реалізації за податковий період склала 600000 крб., Включаючи ПДВ. При цьому сума штрафу, що надійшов від покупця за несвоєчасну опту продукції, 30000 руб.; Авансові платежі, що надійшли від покупців у рахунок майбутнього відвантаження продукції, на суму 90000 крб.; Відвантажено продукції в рахунок раніше отриманих авансових платежів на суму 45000 руб.; Сума ПДВ, сплачена постачальникам матеріалів і послуг - 10000 руб.

До складу податкової бази для обчислення ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, увійдуть: виручка про реалізацію продукції (600000 крб. Без ПДВ), штраф за несвоєчасну оплату продукції (30000 руб.) Та сума які поступили від покупців авансових платежів (90000 руб.). Таким чином, на користь бюджету буде нараховано (600000 +30000 +90000) х18% / 118% = 109830 руб.

До відрахування приймається ПДВ по продукції, відвантаженої в рахунок раніше отриманих авансів, і ПДВ, сплачена постачальникам матеріалів і послуг. Загальна сума відрахувань складе:

(45000х18%) / 118% +10000 = 16864 руб.

Сума ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет за податковий період:

109830-16864 = 92966 руб.

Порядок сплати

Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації за минулий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом.

Якщо сума проведених відрахувань виявиться більше суми ПДВ з реалізованих товарів, то сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у даному податковому періоді, приймається рівною нулю. Сума, що залишилася перевищення відрахувань направляється на погашення заборгованості по ПДВ в наступні три податкових періоду, а також на сплату присуджених платнику податків штрафів, пені, сум недоїмок. Якщо протягом трьох податкових періодів сума не була зарахована, вона повертається платнику за його заявою протягом двох тижнів з дати подання заяви (при порушенні зазначеного терміну нараховуються відсотки, виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ).

По товарах і послугах, оподатковуваним по ставці 0%, відшкодування з бюджету здійснюється за окремою податковою декларацією протягом з трьох місяців з дати її подачі.

Якщо російська організація придбаває товари (послуги) у іноземній організації, що працює в Росії, але не перебуває у податковому обліку в Російській Федерації, російська організація виступає в ролі податкового агента. В її обов'язки входить утримання ПДВ з доходів іноземної фірми. Сплата такого ПДВ до бюджету повинна бути зроблена одночасно з розрахунком за товари чи послуги.

2. Акцизи

Порядок обчислення і сплати акцизів визначений у гл.22 НК РФ. Підакцизними товарами є: алкогольна продукція, тютюн, легкові автомобілі і мотоцикли, автомобільний бензин, нафтопродукти та ін

Платниками податків акцизів у відповідності зі ст.179 НК РФ виступають:

- Організації;

- Індивідуальні підприємці;

- Особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон.

Об'єктом оподаткування служать (ст.182 НК РФ):

- Реалізація на території РФ підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на ці товари на безоплатній основі та використання їх при натуральній оплаті;

- Реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної у платників податків-виробників або з акцизних складів інших організацій;

- Отримання та прийняття до обліку нафтопродуктів організаціями та індивідуальними підприємцями на території РФ;

- Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та ін

Слід зазначити, що з метою контролю за реалізацією алкогольної продукції та боротьби з її тіньовим обігом гл.22 НК РФ була введена система акцизних складів для виробників і оптових продавців міцної алкогольної продукції (з часткою спирту більше 9%). Наказом МНС РФ від 31.03.2003г. № БГ-3-07/154 був затверджений порядок зберігання і обліку алкогольної продукції, що знаходиться під дією режиму податкового складу. Вищевказані документи видані на підставі Постанови Уряду РФ від 01.10.2002г. № 723 "Про затвердження загальних вимог до порядку і умов видачі дозволу на заснування акцизних складів та порядку видачі регіональних спеціальних марок». З 01.01.2006р. на підставі Федерального Закону від 21.07.2005р. № 107-ФЗ скасовано режим податкового складу щодо алкогольної продукції і виключені з числа платників акцизів склади оптових організацій. ²

Пільги. Не підлягають оподаткуванню акцизами операції, передбачені ст.183 НК РФ:

- Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділ іншого;

- Експорт підакцизних товарів;

- Первинна реалізація конфіскованих підакцизних товарів на промислову переробку;

- Закачування природного газу в пласт і підземні сховища і ін

Податкова база визначається по кожному виду підакцизних товарів у розмірі затверджених ставок:

- По товарах, на які встановлено тверді ставки, - як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні;

- По товарах, на які встановлено адвалерні (у%) ставки, - як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів (без акцизу і ПДВ).

При ввезенні підакцизних товарів на територію РФ порядок визначення податкової бази також залежить від виду ставок: по товарах, на які встановлено тверді ставки, - як обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні; по товарах, на які встановлено адвалерні ставки, - як сума митної вартості та мита.

Податковий період - календарний місяць

Ставки податку єдині на всій території РФ і поділяються на два види: тверді, що встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання; адвалерні, що встановлюються у відсотках до вартості підакцизних товарів.

Порядок і способи обчислення

Сума акцизу визначається як добуток податкової бази та ставки податку.

Якщо платник податків не веде окремого обліку товарів і сировини, які оподатковуються за різними ставками, застосовується максимальна ставка за всіма видами товару.

Сума акцизу у всіх первинних документах (включаючи рахунок-фактуру) і в регістрах бухгалтерського обліку повинна бути виділена окремим рядком.

При обчисленні суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, із суми акцизів за реалізованими товарами виключаються:

а) суми акцизу, сплачені платником податку при придбанні або ввезенні в РФ підакцизних товарів, надалі використаних як сировина для виробництва підакцизних товарів;

б) суми акцизу в разі повернення або відмови від підакцизних товарів покупцем;

в) суми акцизів, обчислені з сум авансових чи інших платежів в рахунок оплати майбутніх поставок та ін

Якщо сума акцизу, сплачена постачальникам, виявиться більше суми акцизу, нарахованого за реалізованими товарами, вона підлягає заліку в рахунок платежів наступних податкових періодів або підлягає поверненню.

Приклад розрахунку акцизу

Організація реалізувала зі свого акцизного складу роздрібної торгівлі вина кріплені з часткою етилового спирту 30% в кількості 200 літрів. Ставка акцизу за один літр безводного етилового спирту 19,5 руб., Ставка акцизу за вина кріплені 146 руб. за один літр безводного етилового спирту.

Сума акцизу реалізованої продукції буде дорівнювати: (146х30%) / 100% х200 = 8760 руб.

Сума акцизу по спирту етиловому, використаному для виробництва вин, сплачена постачальникам, склала 1500 руб. до відрахування з бюджету може бути прийнята сума, що не перевищує суми акцизу, розрахованого за формулою: С = (АХК) / 100% ХВ, де С - сума акцизу, сплачена по спирту етиловому, використаному для виробництва вина; А - податкова ставка за один літр безводного етилового спирту; К - фортеця вина; О - кількість реалізованого вина.

С = (19,5 х30%) / 100% х200 = 1170 руб.

Сума акцизу до сплати в бюджет дорівнює 8760-1170 = 7590 руб.

Порядок і строки сплати залежать від дати реалізації підакцизного товару, а також від їх видів. Наприклад, по автомобільному бензину, реалізованого з 1 по 15 число в звітному місяці, термін сплати - не пізніше 15 числа третього місяця, наступного за звітним. Якщо бензин реалізований з 16-го по останнє число звітного місяця, то сплата акцизу повинна бути проведена не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за звітним.

Податок з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва, а з алкогольної продукції, крім того, за місцем реалізації з акцизних складів. При цьому платники податків повинні надати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним.

3. Податок на доходи фізичних осіб

Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб визначено гол. 23 НК РФ.

Платники податку поділяються на дві групи:

1. фізичні особи, які є податковими резидентами РФ. Цей статус мають особи, які проживають на території РФ не менше 183 днів у календарному році.

2. фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами. Цей статус мають особи, які перебувають на території країни менше 183 днів у році.

Об'єктом оподаткування для платників першої групи є сукупний дохід, отриманий як від джерел у Росії, так і від джерел за її межами. Для платників другої групи об'єктом оподаткування є дохід, отриманий від джерел у РФ.

До доходів від джерел у РФ ставляться:

- Доходи від трудової діяльності

- Доходи від індивідуальної підприємницької та іншої професійної діяльності;

- Дивіденди і відсотки за вкладами і цінних паперів (окрім ставки рефінансування)

- Вартість майна, що переходить у порядку спадкування або дарування (за винятком нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток і паїв в них), і ін

Доходи від джерел за межами РФ включають трудові доходи, доходи від участі в іноземних організаціях та ін

Пільги з податку надаються у формі повного або часткового звільнення від сплати податку та у формі податкових відрахувань.

У відповідності зі ст.217 НК РФ до доходів, що не підлягає оподаткуванню, відносяться:

- Державні допомоги та пенсії, стипендії студентів та аспірантів;

- Компенсаційні виплати;

- Винагороди донорам, аліменти;

- Суми матеріальної допомоги, виплаченими в зв'язку зі стихійними лихами і надзвичайними ситуаціями;

Не підлягають оподаткуванню доходи у сумі до 4000 руб. та ін

Всі відрахування поділяються на чотири групи: стандартні, соціальні, майнові та професійні.

Стандартні податкові відрахування провадяться з доходів від трудової діяльності і представляються у відповідності зі ст.218 НК РФ щомісячно в сумі:

1. 3000 руб. - Особам, що одержали променеву хворобу внаслідок чорнобильської катастрофи, інвалідам Великої Вітчизняної Війни і т.п. подібним категоріям громадян;

2. 500 руб. - Героям СРСР і РФ, особам, нагородженим орденами Слави трьох ступенів, ветеранам Великої Вітчизняної Війни, інвалідам з дитинства та ін;

3. 400 руб. - Всім працюючим громадянам до того місяця, коли сукупний дохід з початку року не перевищив 20000 руб.;

4. 600 руб. - Фізичним особам, які мають дітей, на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня, студента чи аспіранта денної форми навчання у віці до 24 років до того місяця, в якому сукупний дохід не перевищив 40000 руб. вдовам, вдівцям та одиноким батькам даний відрахування надається в подвійному розмірі.

Стандартні відрахування надаються роботодавцями, які виступають у ролі податкових агентів, на підставі письмової заяви фізичної особи з одного, будь-якого місця роботи.

Якщо платник податку має право на кілька відрахувань, йому надається один максимальний відрахування.

Соціальні податкові відрахування надаються фізичним особам відповідно до ст.219 НК РФ у розмірі вироблених ними витрат соціального характеру:

1. сум, перерахованих фізичними особами на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги бюджетним організаціям науки, культури, охорони здоров'я;

2. сум, сплачених в освітніх установах самих працівників або навчання їх дітей до 24 років на денному відділенні, але не більше 38000 крб.;

3. сум, сплачених за лікування (своє, чоловіка, батьків чи дітей), а також на придбання медикаментів, але не більше 38000 крб.

Соціальний податкове вирахування надається податковим органом на підставі письмової заяви платника податків.

Майнові податкові відрахування передбачені у відповідності зі ст.220 НК РФ у двох випадках:

1. при продажу житлових будинків, дач, квартир, содових будиночків чи земельних ділянок, що перебувають у власності менш трьох років, - в сумі, отриманої платником податку, але не більше 1 млн. крб., і при продажу іншого майна (гаража, автомобіля, цінних паперів та ін), що знаходився у власності менш трьох років, у сумі отриманого доходу, але не більше 125000 крб. якщо майно перебувало у власності більше зазначених термінів, відрахування надається в повній сумі отриманого доходу.

2. при покупці (будівництві) житлового будинку або квартири - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 1 млн. крб., без урахування відсотків за іпотечними кредитами, отриманими на придбання (будівництво). Повторне надання платнику податків зазначеного відрахування не допускається. Даний відрахування також не надається також, якщо оплата витрат на придбання житла проведена за рахунок коштів роботодавця, а також у тих випадках, коли договір купівлі-продажу житла укладений між фізичними особами, які є взаємозалежними у відповідності зі ст.20 НК РФ.

Майновий податкове вирахування може надаватися на підставі письмової заяви фізичної особи як податковим органом, так і роботодавцем.

Професійний податкове вирахування відповідно до ст.221 НК РФ надається:

- Індивідуальним підприємцям та особам, які займаються приватною практикою, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат (при відсутності документів - у розмірі 20% загальної суми доходів);

- Особам, які отримують дохід від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат;

- Особам, які отримують авторські винагороди, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, а за відсутності документів у розмірах від 20 до 40% від суми нарахованого доходу (в залежності від характеру авторського твору).

Професійний податковий відрахування надається податковим органом на підставі податкової декларації.

Особи, які отримують професійний вирахування, не мають права на отримання стандартних податкових вирахувань.

Податкова база включає всі отримані платником податку доходи за мінусом передбачених законом пільг. До складу податкової бази включаються всі доходи платника податку, отримані в грошовій, натуральній формі й у формі матеріальної вигоди. Доходи, отримані в натуральній формі, перераховуються в рублі. Доходи у формі матеріальної вигоди виникають в наступних випадках:

1. при отриманні коштів у рублях під відсоток нижчий, ніж ставка рефінансування ЦБ РФ, а при отриманні позикових коштів у валюті - під відсоток нижче 9% річних.

2. при придбанні товарів чи послуг у осіб, які є взаємозалежними відповідно до цивільно-правовим договором.

3. у разі вигоди, отриманої від придбання цінних паперів.

Податковий період - календарний рік

Податкові ставки:

- 35% - у відношенні наступних доходів: а) виграші і призи в частині перевищення 4000 руб.; Б) страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення нормативу; в) відсотки за вкладами у банках в частині перевищення ставки рефінансування ЦБ за вкладами у рублях і 9% за вкладами у валюті; г) суми економії на відсотках за позиковими коштами в частині перевищення ставки ЦБ по внесках в рублях і 9% у валюті (за винятком матеріальної вигоди з позик)

- 30% у відношенні доходів фізичних осіб, які не є резидентами РФ;

- 9% - у відношенні дивідендів, отриманих фізичними особами;

- 13% - у відношенні інших видів доходів.

Порядок обчислення податку.

Податковий агент обчислює податок наростаючим підсумком з початку календарного року за підсумками кожного місяця з заліком раніше нарахованих сум податку у попередніх місяцях. Загальна сума обчислюється стосовно всіх доходів, отриманих платником податку. Розмір податку залежить від податкової бази та розміру податкових ставок. Сума податку визначається в повних рублях.

Утримання нарахованої суми податку здійснюється при фактичній виплаті доходу, при цьому утримується сума не може перевищувати 50% суми доходів.

Приклад розрахунку податку на доходи фізичних осіб.

Заробітна плата фізичної особи за рік склала 120 000 руб., В тому числі за січень-березень 20000 крб., За січень-травень - 40000 руб. дохід від продажу квартири, яка перебувала у власності протягом двох років, склав 16000000руб. фізична особа отримала позику від підприємства на один рік у сумі 10000 руб. під 5% річних. Ставка рефінансування ЦБ у вказаний період становила 12% річних. Фізична особа має трьох неповнолітніх дітей.

Розмір матеріальної вигоди за позикою:

10000х (12% х3/4-5%) / 100% = 400руб.

До складу сукупного трудового доходу увійдуть: трудові доходи -120000 руб., Дохід від продажу квартири - 16000000 руб. і сума матеріальної вигоди - 400 руб. Найбільше доходів 16120400 руб.

З доходів фізичної особи будуть проведені стандартні податкові відрахування за три місяці на самого працівника в сумі 1200 руб. (400х3) і на дітей у сумі 9000 руб. (600х3х5), а також майновий вирахування в розмірі 1000000 крб., Всього 1010200 крб.

Сума доходу становитиме:

- Оподатковуваного за ставкою 13%: 16120000-1010200 = 15109800 руб.

- Оподатковуваного по ставці 35%: 400 руб.

Сума податку, оподатковуваного за ставкою 13% дорівнює 15109800х13% / 100% = 1964274 руб., А за ставкою 35%: 400х35% / 100% = 140 руб. загальна сума податку до сплати в бюджет складе 1964414 крб.

Порядок сплати податку.

Податок перераховується до бюджету в день отримання грошей в банку на заробітну плату або в день перерахування доходу одержувачу з рахунків у банку податкового агента.

При виплаті доходу в натуральній формі або вигляді матеріальної вигоди податок сплачується на наступний день після його утримання з суми доходу.

Індивідуальні підприємці та інші особи, які займаються приватною практикою, обчислюють податок самостійно і перераховують до бюджету з урахуванням авансових платежів у встановлені терміни. На зазначені особи покладено обов'язок складання податкової декларації. Декларація надається до податкового органу двічі. До початку чергового податкового періоду зазначені особи надають до податкового органу декларацію про передбачуване доході на майбутній рік. На підставі цієї декларації податковий орган визначає розміри авансових платежів податку, сплата яких проводиться у три строки:

- За січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі ½ річної суми;

- За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року у розмірі ¼ річної суми;

- За жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року у розмірі ¼ річної суми.

Якщо фактичні доходи платника податку будуть більш ніж на 50% відрізнятися від запланованих, до податкового органу подається нова декларація про передбачуване доході і провадиться перерахунок податку.

Після закінчення податкового періоду до податкового органу подається декларація про фактично одержані доходи. Остаточна сума податку за даними податкової декларації повинна бути сплачена до бюджету не пізніше 15 липня наступного року.

4. Єдиний соціальний податок

Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку (ЄСП) визначено гл.24 НК РФ. Даний податок призначений для мобілізації коштів на державне пенсійне і соціальне забезпечення громадян, а також на медичну допомогу.

До платників податку відповідно до ст.235 НК РФ ставляться:

1. особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі: організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями.

2. індивідуальні підприємці, адвокати, члени селянського (фермерського) господарства.

Суб'єкти, що перейшли на спеціальні податкові режими, не є платниками ЕСН, нор виробляють страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.

Об'єктом оподаткування відповідно до ст.236 НК РФ є:

- Для індивідуальних підприємців, адвокатів - доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням;

- Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - виплати в грошовій або натуральній формі, нараховані на користь фізичних осіб по всіх підставах.

Для платників податків, які у ролі роботодавців, не належать до об'єкта оподаткування виплати, що здійснюються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав) . Не визнаються об'єктом оподаткування виплати та винагороди, якщо:

- У платників податків - організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному податковому періоді;

- У платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному податковому періоді.

Податкові пільги включають суми, які не підлягають обкладанню ЕСН, а також перелік платників, звільнених від сплати податку.

У відповідності зі ст.238 НК РФ соціальний податок не нараховується:

- На державні допомоги; компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг та ін;

- На суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівникам у зв'язку зі стихійними лихами, членам сім'ї померлого працівника і т.д.;

- На суми компенсації вартості путівок в розташовані на території Росії санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми, сплачені працівникам на лікування та придбання медикаментів;

- Вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників.

У відповідності зі ст.239 НК РФ організації будь-яких організаційно-правових форм звільнені від сплати ЄСП з сум доходів, що не перевищують 100000 крб. протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, які є інвалідами. Для інших пільгових категорій роботодавців введений цей же критерій, але з наступною особливістю: вони звільнені від сплати податку з сум доходів, що не перевищують 100000 крб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника, не залежно від того є він інвалідом чи ні. Такий критерій поширюється:

- На громадські організації інвалідів, серед членів якої інваліди складають не менше 80%, та їх структурні підрозділи;

- На організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів не менше 50%, а частка заробітної плати їх у фонді оплати праці складає не менше 25%;

- На установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-0оздоровітельних, наукових та інших соціальних цілей.

Податкова база визначається відповідно до ст.237 НК РФ по різному, в залежності від категорії платника податку.

Податкова база платників, що виробляють виплати фізичним особам, - це сума виплат та інших винагород, нарахованих ними за податковий період на користь працівників. При її визначенні враховуються будь-які виплати і винагороди в грошовій або натуральній формі. Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

Податкова база для індивідуальних підприємців та адвокатів включає доходи, отримані ними за податковий період, за вирахуванням відповідних витрат.

Податковий період - календарний рік. Звітними періодами по ЕСН зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Ставки податку диференційовані в залежності від категорії платника податку, величини податкової бази, соціальної спрямованості внесків (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування) і є регресивними. Для платниками, які є роботодавцями, встановлено такі ставки податку:

Порядок обчислення і сплати

Сума податку обчислюється платником податку роботодавцем по кожному фонду окремо у встановленому розмірі від податкової бази. Сума ЕСН, що зараховується до фонду соціального страхування підлягає зменшенню на величину витрат, вироблених на цілі державного соціального страхування (оплата допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги на дітей, путівок і т.д.). Сума податку у федеральний бюджет зменшується на суму нарахованих страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Загальна сума відрахування не може перевищувати суми відрахувань по ЕСН у федеральний бюджет. ³ Тарифи страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування затверджені федеральними законами № 58-ФЗ від 29.06.2004г. та № 70-ФЗ від 20.07.2004г. Розмір тарифу залежить від року народження фізичної особи і підрозділяється на дві частини - страхову й накопичувальну.

Приклад розрахунку ЕСН

Працівникам організації за податковий період нарахована заробітна плата в сумі 800000 крб., В тому числі виплати за договором цивільно-правового характеру - 50000 руб.; Премії в сумі 100000 крб., Компенсація за невикористану відпустку при звільненні - 3000 руб., Допомога з тимчасової непрацездатності - 5000 руб. чисельність працівників - 10 осіб.

Оподатковуваний база для обчислення податку (крім фонду соціального страхування) 800000 + 100000 = 900000 крб.,

Для ФСС - 900000-50000 = 850000 руб.

Середній дохід на одного працівника становить 90000 руб. на рік, що не дає організації права на застосування регресивної шкали ставок ЄСП. Таким чином, сума відрахувань складе:

Федеральний бюджет: (900000х20%) / 100% = 180000 руб.

Пенсійний фонд РФ: (900000х14%) / 100% = 126000 руб.

Фонд соціального страхування: (850000х4%) / 100% = 34000 руб.

Федеральний фонд медичного страхування:

(900000х0, 2%) / 100% = 1800 руб.

Територіальний фонд медичного страхування:

(900000х2%) / 100% = 18000 руб.

Сплата податку у Федеральний бюджет і позабюджетні фонди (за винятком ФСС) буде проведено в повній сумі, а до Фонду соціального страхування у сумі 26000руб. (34000-5000-3000 = 26000).

Сплата авансових платежів по ЕСН проводиться щомісяця в строк, встановлений для одержання в банку на оплату праці, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.

Обчислення податку по платниках податків, які не є роботодавцями, проводиться податковими органами за даними податкової декларації про передбачуване доході на поточний рік. Оплата авансових платежів проводиться на підставі податкових повідомлень у такі строки: а) не пізніше 15 липня поточного року в розмірі ½ річної суми, б) не пізніше 15 жовтня поточного року у розмірі ¼ річної суми; в) не пізніше 15 січня наступного року в розмірі ¼ річної суми.

Крім зазначених платежів по ЕСН роботодавці виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві. Порядок обчислення і сплати страхових внесків визначено Федеральним законом від 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань». Розмір страхових внесків залежить від класу професійного ризику, до якого віднесена організація, і становить від 0,2 до 8,5%. Усього існують 22 класи професійного ризику. Правила віднесення галузей економіки до того чи іншого класу ризику затверджені Постановою Уряду РФ від 31.08.1999г. № 975. порядок обчислення податкової бази, а також порядок і строки сплати страхових внесків аналогічні Фонду соціального страхування.

5. Податок на прибуток організацій

Порядок обчислення і сплати податку на прибуток організації визначено гол. 25 НК РФ.

Платниками податків у відповідності до ст. 246 НК РФ зізнаються:

- Російські організації;

- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва або одержують доходи від джерел у РФ.

Об'єктом оподаткування згідно ст.247 НК РФ є прибуток організації, отримана платником податку. Прибутком для російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність через постійні представництва, вважаються доходи, зменшені на величину обгрунтованих і документально підтверджених витрат. Для інших іноземних організацій прибутком є будь-які доходи, отримані від джерел у РФ.

Всі доходи, одержувані організаціями, поділяються на доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав та внереалізованних доходи. Доходи від реалізації включають надходження в грошовій і натуральній формах. Перелік позареалізаційних доходів визначено в ст.250 НК РФ. Він включає:

- Доходи від пайової участі в інших організац3іях, за вирахуванням доходів, спрямованих на придбання додаткових акцій тих же організацій;

- Доходи від здачі майна в оренду;

- Суми позитивних курсових і сумових різниць (за винятком курсових різниць від переоцінки цінних паперів в іноземній валюті);

- Вартість надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених при інвентаризації (за вирахуванням податку на прибуток за вказаних доходів), та ін

Відповідно до поправки, внесеної в ст.251 НК РФ Федеральним законом від 06.06.2005г. № 58-ФЗ, з 01.01.2005р., Не включається до складу доходів вартість майна, майнових і немайнових прав у новостворених і реорганізованих організацій.

Орендарям майна дозволено не визнавати доходом з метою оподаткування прибутку капітальні вкладення у вигляді невіддільних поліпшень орендованого майна.

Витрати також поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, робіт їм послуг, і позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, в свою чергу діляться на чотири групи: а) матеріальні витрати; б) витрати на оплату праці; в) суми нарахованої амортизації; г) інші витрати.

До матеріальних витрат належать витрати на придбання сировини, матеріалів, інструментів та інвентарю, палива, води та електроенергії на технологічні цілі, витрати на утримання та експлуатації основних засобів, засоби індивідуального та колективного захисту та ін

Витрати на оплату праці включають суми заробітної плати, премій, вартість безкоштовно наданих працівникам харчування, житла, комунальних послуг, суми обов'язкового і добровільного страхування та інші нарахування, вироблені на користь працівників.

Склад майна, що амортизується, витрати по якому приймаються з метою оподаткування, визначений у ст.256 НК РФ. До нього відносяться матеріальні засоби та нематеріальні активи з первісною вартістю понад 10000 руб. і терміном корисного використання більше 12 місяців, що належить платнику податку на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку. Залежно від терміну корисного використання всі основні засоби поділяються на 10 амортизаційних груп відповідно до класифікації, затвердженої Урядом РФ.

Статтею 259 НК РФ передбачено два способи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний. Лінійний метод застосовується до будівель, споруд, передавальним пристроям. До решти основних засобів застосовується нелінійний спосіб.

Інші витрати, згідно зі ст. 264 НК РФ, включають суми нарахованих податків і зборів, митних платежів, витрати на сертифікацію продукції і послуг, на забезпечення пожежної безпеки, на юридичні, консультаційні та інформаційні послуги, витрати на рекламу і т.д.

Склад позареалізаційних витрат визначено ст.265 НК РФ. До них відносяться:

- Суми негативних курсових і сумових різниць;

- Суми податків за списаної кредиторської заборгованості;

- Судові витрати та арбітражні збори і т.д.

З метою оподаткування до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки минулих років, виявлені у звітному періоді, суми безнадійних боргів, втрати від стихійних лих і т.д.

Усі витрати з метою оподаткування визнаються в тому обліковому або податковому періоді, в якому вони виникли. Витрати ж на обов'язкове і добровільне страхування враховуються протягом усього терміну дії договору, пропорційно кількості календарних днів у звітному періоді.

Податковою базою є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Податковим кодексом передбачено два способи формування податкової бази: за методом нарахування і касовим методом.

Як правило, всі організації повинні застосовувати в якості основного перший метод. Касовий метод використовують ті організації, у яких в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації без урахування ПДВ не перевищила 1 млн. руб. за кожний квартал.

Податкова база визначається наростаючим підсумком з початку року. Якщо у звітному податковому періоді отримано збиток, податкова база приймається рівною нулю. Отримані збитки можуть бути враховані при формуванні податкової бази наступних періодів протягом 10 років. При цьому сума стерпного збитку не може перевищувати 50% податкової бази. Якщо збитки були отримані протягом декількох періодів, їх погашення здійснюється поступово, у міру виникнення (ст.283 НК РФ).

Податковим періодом є календарний рік. Звітний період залежить від порядку сплати авансових платежів. Якщо сплата авансових платежів проводиться виходячи з прогнозованого прибутку, то звітними є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, звітним періодів є кожен календарний місяць.

Ставки податку передбачені ст.284 НК РФ. Основна ставка податку становить 24%. За цією ставкою оподатковуються доходи від діяльності російських організацій і іноземних організацій, що працюють через постійне представництво.

Ставки податку на доходи іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в Росії через постійні представництва, встановлені в таких розмірах: 10% - на доходи від використання, утримання або здавання в оренду транспортних засобів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень, 20% - на інші доходи .

Доходи, отримані російськими організаціями від пайової участі в російських організаціях, обкладаються податком за ставкою 9%. Дивіденди, отримані іноземними організаціями від російських і російськими від іноземних, а також відсотки по державних і муніципальних цінних паперів оподатковуються за ставкою 15%.

Порядок обчислення і сплати податку. За підсумками кожного податкового періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу виходячи з оподатковуваного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного періоду.

Обчислення та сплата авансових платежів може проводитися щомісячно або поквартально. При цьому платникам податків надано право визначати суму щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку звітного місяця або суми авансових платежів за попередній звітний період.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду приймаються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Право на сплату квартальних платежів мають організації, у яких за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал; бюджетні установи; іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва; некомерційні організації та ін

Приклад розрахунку податку на прибуток організацій.

Виручка організації від реалізації продукції склала 6000000 крб. (Включаючи ПДВ), собівартість реалізованої продукції 3000000 крб., Позареалізаційні доходи - 400000 крб., Позареалізаційні витрати 250000 крб. у складі собівартості витрати на рекламу через ЗМІ склали 150000 крб.

Розмір витрат на рекламу для цілей оподаткування (6000000-100000) х1% = 50000 руб.

Перевитрата по витратах на рекламу: 150000-50000 = 100000 руб.

Оподатковуваний прибуток:

(6000000х100%) / 118% -300 000 +400000-250000 +100000 = 2334746 руб.

Сума податку на прибуток складе 2334746х24% = 560339 руб.

Терміни сплати податку

Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 28-го числа поточного місяця. Якщо розрахунок авансових платежів проводиться виходячи з фактичного прибутку, то не пізніше 28 числа наступного місяця. Сума податку за податковий період підлягає сплаті до бюджету не пізніше 28 березня наступного року.

Податок утриманий з доходів у вигляді дивідендів, сплачується протягом 10 днів з дня виплати доходу. Податок з доходів по державних і муніципальних цінних паперів сплачується до 10-го числа місяця, наступного за місяцем отримання доходу.

6. Податок на видобуток корисних копалин

Порядок обчислення і сплати податку на видобуток корисних копалин визначено гл.26 НК РФ,

Платниками податків у відповідності зі ст.334 НК РФ є організації та індивідуальні підприємці - користувачі надр. Усі платники підлягають постановці на податковий облік за місцем знаходження ділянки надр. Платники, які здійснюють видобуток корисних копалин на континентальному шельфі, у виключній економічній зоні РФ або за межами РФ, повинні стати на податковий облік за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи (ст.335 НК РФ).

Об'єктом оподаткування є корисні копалини, добуті з чи надр витягнуті з відходів добувного виробництва.

Податкова база відповідно сост.338 НК РФ визначається як вартість видобутих корисних копалин. Податкова база визначається окремо по кожному здобутому корисного ископаемому в розрізі кожної податкової ставки.

Податковий період - календарний місяць.

Ставки податку залежать від виду корисних копалин і складають від 0 до 16,5%. Ставка 0% застосовується при видобутку:

- Корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин;

- Попутного газу;

- Мінеральних вод, які використовуються виключно у лікувальних цілях без їх безпосередньої реалізації і т.д.

Порядок обчислення і сплати податку визначені ст.343 НКУ РФ. Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, в сукупній кількості видобутого корисної копалини відповідного виду.

Приклад розрахунку податку на видобуток корисних копалин.

Ораганізаціей в січні 2006р. було видобуто з одного родовища вуглеводневої сировини 2000000 м ³ газу пального.

Сума податку на видобуток корисних копалин дорівнює

2000000/1000х135 = 270000 руб.

Порядок і терміни сплати

Терміни сплати встановлені ст.344 НК РФ. Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, перераховується до бюджету не пізніше 25-го числа, наступного за минулим податковим періодом.

7. Водний податок

Порядок обчислення і сплати водного податку визначено гол. 25.2 НК РФ.

Платниками податку відповідно до ст.333.8 НК РФ визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальну або особливе водокористування відповідно до законодавства РФ,

Об'єктами оподаткування, згідно ст.333.9 НК РФ, є наступні види користування водними об'єктами: 1) забір води з водних об'єктів;

2) використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;

3) використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;

4) використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях.

Зазначені вище об'єкти не визнаються об'єктами оподаткування, якщо забір води з водних об'єктів здійснюється при видобутку корисних копалин, для забезпечення пожежної безпеки та ліквідації стихійних лих і т.д.

Податкова база визначається по кожному виду водокористування окремо щодо кожного водного об'єкта.

У разі, якщо стосовно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки.

При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період. Обсяг води, забраний з водного об'єкта, визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води.

У разі відсутності водовимірювальними приладів обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів. У разі неможливості визначення обсягу забраної води виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів обсягу забраної води визначається виходячи з норм водоспоживання. При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.

Площа наданого водного простору визначається за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а в разі відсутності в ліцензії (договорі) таких даних - за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.

При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.

При використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.

Податковим періодом, згідно зі ст. 333. 11НК РФ, є квартал.

Ставки податку встановлені по басейнах річок, озер, морів і економічних районах і залежать від виду водокористування (лісосплав, гідроенергетика тощо) і способу забору води (з поверхневих водних об'єктів або з підземних джерел). Наприклад, при заборі води з поверхні Волги в межах північної її частини ставка податку становить 300 руб. за 1 тис. м ³ води, при заборі води з глибин цієї ж річки-384 руб. за 1 тис. м ³, при заборі води з Волги в Центральному економічному районі ставки податку відповідно становитимуть 288 і 360 руб.

При заборі води понад встановлені квартальних (річних) лімітів водокористування податкові ставки в частині перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі основних податкових ставок. У разі відсутності у платника податків затверджених квартальних лімітів, квартальні ліміти визначаються розрахунково як одна четверта затвердженого річного ліміту.

Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 руб. за 1 тис. м ³ води, забраної з водного об'єкта.

Порядок обчислення податку передбачено ст.333.13 НК РФ. Сума податку визначається як добуток податкової бази та ставки податку з кожного виду водокористування.

Приклад розрахунку водного податку.

Організація в III кварталі 2005р. забрала для виробничих потреб з поверхні Неви 50000 м ³ води. Ставка податку для Північного економічного району становить 264 руб. / М ³ води. Сума податку дорівнює 50000х264 = 13200 руб.

Порядок і строки сплати податку

Відповідно сост. 333.14 НК РФ загальна сума податку сплачується за місцем знаходження об'єкту оподаткування не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

8. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів

Порядок сплати зборів за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначено гл.25.1 НК.

Платниками зборів відповідно до ст.333.1 є організації і фізичні особи, які отримують ліцензії на користування зазначеними об'єктами як на території РФ, так і на континентальному шельфі, у виключній економічній зоні РФ, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях і в районі архіпелагу Шпіцберген.

Об'єктами оподаткування, згідно ст.333.2 і 333.3 НК РФ, визнаються: об'єкти тваринного світу та водних біологічних ресурсів відповідно до переліку, встановленого п.1, 4 і 5 ст.333.3НК РФ, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії або дозволи.

Зазначені вище об'єкти не визнаються об'єктами оподаткування, якщо користування ними здійснюється для задоволення особистих потреб представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру, ​​і Далекого Сходу (за переліком, затвердженим Урядом РФ) та особами, що не відносяться до корінних нечисленних народів, але постійно проживають в місцях їх традиційного проживання і традиційної господарської діяльності, для яких полювання і рибальство є основою існування. Ліміти використання об'єктів тваринного світу та ліміти та квоти на вилов (видобуток) об'єктів водних біологічних ресурсів для задоволення особистих потреб встановлюються органами виконавчої влади суб'єктів РФ за погодженням з уповноваженими федеральними органами виконавчої влади.

Ставки збору визначені ст.333.3НК РФ за кожен об'єкт тваринного світу і встановлені в рублях за одну тварину або за одну тонну водних біологічних ресурсів. Розмір ставки залежить від виду тварини або водних біологічних ресурсів, а також від місця їх видобутку. Наприклад, ставка збору за одного вівцебика становить 15000 руб. за лося-1500руб., соболя - 120 руб., за одну тонну тріски далекосхідного басейну - 3000 руб., північного басейну-5000 руб., за одну косатку-30 000 руб., за одну тонну краба камчатського-100 000 крб., і т.д.

При вилученні молодняку ​​(у віці до одного року) диких копитних тварин, ставки збору за користування об'єктами тваринного світу встановлюються в розмірі 50% від основних ставок.

Законом передбачена особлива ставка в розмірі 0 відсотків, якщо користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів здійснюється з метою:

-Охорони здоров'я населення, усунення загрози для життя людини, запобігання від захворювань сільськогосподарських та домашніх тварин;

-Вивчення запасів і промислової експертизи, а також у наукових цілях відповідно до законодавства РФ і ряді інших випадків.

Для місто-і поселкообразующіх російських рибогосподарських організацій встановлені знижені ставки збору в розмірі 15% від основних ставок при видобутку водних біологічних ресурсів в межах виділених промислових квот. Перелік таких організацій затверджений Урядом РФ.

Сума збору за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів визначається щодо кожного об'єкта оподаткування як добуток кількості об'єктів та ставки збору.

Приклад обчислення збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів. Організація отримала ліцензію на вилов у Фінській затоці 10 тонн судака. Ставка збору в цьому водному басейні становить 1000 руб. за одну тонну судака. Сума збору дорівнює: 1000х10 = 10 000руб.

Сплата збору за користування об'єктами тваринного світу проводиться в повній сумі при отриманні ліцензії. Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів сплачують у вигляді разового та регулярних внесків.

Сума разового внеску визначається у розмірі 10% від обчисленої суми збору. Сплата разового внеску проводиться при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Сума, що залишилася збору сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів щомісяця не пізніше 20-го числа.

Організації та індивідуальні підприємці сплату збору виробляють за місцем свого обліку, фізичні особи (за винятком індивідуальних підприємців)-за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію (дозвіл).

9. Державне мито

Державне мито являє собою плату, що стягується з уповноваженими установами (суд, нотаріуси, загси, арбітраж тощо) за вчинення дій в інтересах фізичних і юридичних осіб та видачу їм відповідних документів.

Правовою основою для справляння державного мита є гол. 25.2 НК РФ

Платниками мита відповідно до ст. 333.17 НК РФ визнаються юридичні та фізичні особи, які звертаються за здійсненням юридично значущих дій або виступаючі відповідачами в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або по справах, що розглядаються світовими суддями, якщо рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплати мита.

Об'єктами справляння мита є:

-Позовні та інші заяви і скарги, що подаються до судів загальної юрисдикції, арбітражні суди і Конституційний Суд РФ;

-Вчинення нотаріальних дій нотаріусами державних нотаріальних контор або уповноваженими на те посадовими особами органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та консульських установ РФ;

-Державна реєстрація актів громадянського стану та інші юридично значимі дії, що здійснюються органами реєстрації актів цивільного стану;

-Видача документів зазначеними судами, організаціями та органами;

-Розгляд та видача документів, пов'язаних з набуттям громадянства РФ або виходом з громадянства РФ, а також за здійснення інших юридично значущих дій, що визначаються законодавством, та ін

Пільги зі сплати мита передбачені ст.333.36НК РФ (при зверненні до судів загальної юрисдикції і до світових суддям), ст.333.38НК РФ (при зверненні за вчиненням нотаріальних дій). Одержувачі пільг, порядок їх надання та розміри залежать від характеру аналізованих заяв, їх заявника, ціни позову та інших умов. Наприклад, у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції та світовими суддями, повністю звільняються громадські організації інвалідів, інваліди I і II групи, ветерани ВВВ та ін

Ставки. Розміри державного мита та особливості їх сплати встановлені ст. 333.19-333.34 НК РФ на кожен вид скоєних юридично значимих дій та видачу документів уповноваженими на те органами або посадовими особами у твердій сумі або у відсотках.

Приклад розрахунку державної мита. Нотаріусом видано свідоцтво про право на спадщину квартири вартістю 6000000 крб. племінником спадкодавця.

Ставка мита за видачу свідоцтва для спадкоємця, який не є спадкоємцем першої черги, - 0,6% від вартості успадкованого майна, але не більше 1000000 крб., Тобто:

6000000х0, 6% / 100% = 36000 руб.

Терміни порядок сплати державного мита також залежать від виду юридичних дій і характеру видаються документів. Сплата може проводитися готівкою в рублях через Ощадбанк, а також шляхом безготівкових перерахувань з рахунку платника. Як правило, оплата мита проводиться одночасно з подачею заяв та інших документів, які потребують державної реєстрації або розгляду у відповідних інстанціях.

Висновок

Федеральні податки і збори - обов'язкові та безоплатні внески, які повністю або частково зараховуються у федеральний бюджет чи федеральні позабюджетні фонди і є джерелом доходів федерального бюджету (позабюджетного фонду). У відповідності з Податковим кодексом РФ до Федеральних податків і зборів належать: ПДВ; акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини; податок на прибуток (дохід) організацій; податок на доходи від капіталу; прибутковий податок з фізичних осіб; єдиний соціальний податок (внесок); державне мито; мито і митні збори; податок на користування надрами; податок на відтворення мінерально-сировинної бази; податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами; лісовий податок ; водний податок; екологічний податок і федеральні ліцензійні збори. Федеральні податки і збори встановлюються Податковим кодексом РФ, а зміна або скасування федеральних податків здійснюються виключно прийняттям федерального закону про внесення змін до Податкового кодексу РФ. Ф.Н. та с. обов'язкові до сплати на всій території РФ.

Процес збору федеральних податків повинен відбуватися за певними правилами, тобто повинні бути дотримані принципи оподаткування. Основоположними принципами оподаткування визнаються:

1. справедливість, що означає єдиний підхід держави до платників податків щодо вилучення податків до бюджету. При цьому повинні бути враховані:

- Принцип отриманих благ: той хто отримує більшу вигоду від надаваних державою товарів і послуг, повинен платити податки для фінансування цих товарів і послуг;

- Концепція платоспроможності: особи з більш високими доходами виплачують більше високі податки.

2. принцип пропорційності передбачає збалансованість інтересів держави та платників податків

3. принцип врахування інтересів платників податків, а саме: принцип визначеності (сума, спосіб і час платежу повинні бути точно відомі платникові податків) і принцип зручності (податок стягується в такий час і таким спосіб, які представляють найбільші зручності для платника). Проявом цього принципу є також простота обчислення та сплати податку, стабільність і одночасно рухливість податкового законодавства.

4. принцип економічності, відповідно до якого необхідно скорочувати витрати справляння податку.

Список використаної літератури

1. Конституція РФ

2. Податковий кодекс РФ

3. Цивільний кодекс РФ

4. Бородай О.Е. Три рівні системи оподаткування в Російській Федерації / / "Аудиторські відомості", N 7, липень 2001 р.

5. Податкове право. - СПб.: Пітер, 2006р.

6. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. М.: БЕК, 2004р.

7. Євстигнєєв О.Н. Податки й оподатковування: Підручник СПб.: Пітер, 2005р.