"1-4" Зміст
Введення
1. Склад і оцінка нематеріальних активів
2. Облік нематеріальних активів
2.1 Облік надходження нематеріальних активів
2.2 Облік амортизації нематеріальних активів
2.3 Облік вибуття нематеріальних активів
2.4 Інвентаризація нематеріальних активів
3. Відображення нематеріальних активів у звітності
Висновок
Бібліографічний список літератури
Програми
Введення
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи. У сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи.
Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що останнім часом у майні господарюючих суб'єктів неухильно зростає частка нематеріальних (невідчутних) активів. Це зумовлено швидкістю і масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, активної інвестиційної діяльністю, загостренням конкурентної боротьби, прагненням отримати визнання на внутрішньому та світовому ринках, ускладненням та інтеграцією міжнародних фінансових ринків.
Щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчими і нормативними актами, необхідно розгляд питань обліку нематеріальних активів. Це і є основна мета дослідження.
Відповідно до даної метою в дослідженні були поставлені наступні завдання:
1. Дати визначення поняттю нематеріальних активів;
2. Розглянути класифікацію і структуру нематеріальних активів, а також їх оцінку;
3. Вивчити особливості організації аналітичного і синтетичного обліку об'єктів нематеріальних активів;
4. Проаналізувати питання придбання, зносу, вибуття та інвентаризації нематеріальних активів.
5. Розглянути таке питання, як відображення нематеріальних активів у звітності.
1. Склад і оцінка нематеріальних активів
Під нематеріальними активами розуміють об'єкти, які не мають матеріальної форми, не володіють фізичними властивостями, але мають вартісну оцінку і приносять дохід.
Можна також сказати, що нематеріальні активи представляють собою узагальнене поняття результатів діяльності людини і засобів, що не володіють фізичною основою. Вони реалізуються у вигляді прав, які підтверджуються патентами, свідоцтвами і ліцензіями. Така реалізація дозволяє власнику цих нематеріальних активів отримувати певний дохід. [6, с.170]
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (далі - ПБО 14/2000) до нематеріальних активів відносять права, що виникають: з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та ін; з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення; з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на "ноу-хау" та ін Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користування земельними ділянками, природними ресурсами і організаційні витрати, пов'язані зі створенням підприємства. Особливим видом нематеріальних об'єктів вважається ділова репутація організації.
При цьому одним з обов'язкових умов визнання активу нематеріальних є тривалість корисного використання понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, що перевищує 12 місяців, протягом якого такий актив здатний приносити дохід.
Класифікація нематеріальних активів:
Виділяють 4 види нематеріальних активів:
1. Об'єкти інтелектуальної власності;
2. Права користування природними ресурсами;
3. Відкладені витрати;
4. Ціна фірми.
Ø Об'єкти інтелектуальної власності розділяють на два види: регульовані патентним правом (об'єкти промислової власності) і регульовані авторським правом.
Правове регулювання об'єктів промислової власності здійснюється Патентним законом РФ від 23.09.92 р. за № 3517-1, Законом РФ "Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів Російської Федерації" від 23.09.92 за № 3520-1, а також підзаконними нормативними актами, що регулюють процедуру оформлення та реєстрації об'єктів, розміри мита та інші питання.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони об'єктів промислової власності необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах. Перелік об'єктів, що охороняються патентним правом, вичерпний.
До об'єктів, що регулюються патентним правом відносять: винахід, якщо він є новим і промислово придатним або є відомим пристроєм, способом, але має нове застосування; промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд; Корисна модель - конструктивне виконання складових частин ; Товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяють розрізняти відповідно однорідні товари і послуги різних юридичних осіб або фізичних осіб; Найменування місця походження товару - назва географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними і (або) людськими чинниками; Фірмове найменування - індивідуальне назва юридичної особи; "Ноу-хау" - інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, що має комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам. [3]
Правове регулювання об'єктів авторським правом здійснюється відповідно до Закону РФ "Про правову охорону програм для ЕОМ і баз даних" від 23.09.92 р. за № 3523-1, Законом РФ "Про правову охорону топологій інтегральних мікросхем" від 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ "Про авторське право та суміжні права" від 9.07.93 за № 5351-1.
До об'єктів, що регулюються патентним правом відносять: Програма для ЕОМ, а також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми; База даних; Топологія інтегральних мікросхем; Інші твори науки, літератури і мистецтва; Ліцензії, що дають право займатися певним видом діяльності, якщо вони видаються на термін більше 1 року.
Ø Права користування природними ресурсами складають право користування земельною ділянкою, надрами і право на геологічну та іншу інформацію про надра.
Ø Відкладені витрати - організаційні витрати та витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР).
Організаційні витрати складаються з витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Витрати по НІОКР - витрати на здійснення чи придбання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт з метою вдосконалення техніки, технології, організації виробництва і управління. Примітка: витрати по НДДКР, що виконуються для інших організацій, розглядаються як комерційні операції і до складу нематеріальних активів не включаються.
Ø Ціна фірми - різниця між вартістю фірми як єдиного цілісного майново-фінансового комплексу, що має певну репутацію, і балансовою вартістю майна цієї фірми.
Оцінка нематеріальних активів. Відповідно до ПБО 14/2000 нематеріальні активи відображаються в обліку за первісною і залишковою вартістю, окремо враховується амортизація нематеріальних активів.
Первісна вартість являє собою витрати з придбання нематеріальних активів або витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання.
Витрати з придбання нематеріальних активів включає в себе суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів включають в себе нараховану відповідним працівникам оплату праці, відрахування на соціальні
потреби, матеріальні витрати та загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Первісна вартість виявляється в момент введення об'єкта в дію і залишається незмінною протягом усього терміну перебування нематеріальних активів на підприємстві.
Первісна вартість визначається для об'єктів:
· Внесених у рахунок вкладів у статутний капітал - за узгодженою вартості;
· Придбаних за оплату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану придатного до використання;
· Отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - експертним шляхом.
Залишкова вартість нематеріальних активів являє собою розрахункову величину, отримувану при вирахуванні з первісної вартості накопиченої за весь час їх експлуатації амортизації.
За загальним правилом, вартість нематеріальних активів, у якій вони прийняті до обліку, не змінюється, тобто стосовно нематеріальних активів (на відміну від основних засобів), переоцінка не виробляється і відновна вартість не визначається. [3]
2. Облік нематеріальних активів
Рахунок 04 призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності.
Аналітичний облік по рахунку 04 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості, доцільно для кожного виду активів, прийнятого в організації, ввести свій субрахунок, наприклад: 04-1 "Об'єкти інтелектуальної власності"; 04-2 "Права користування природними ресурсами"; 04-3 " Відкладені витрати "; 04-4" Ціна фірми "; 04-5" Інші об'єкти ".
Організація аналітичного обліку нематеріальних активів повинна бути побудована стосовно до вимог заповнення розділу «Нематеріальні активи» форми № 5 «Додатки до бухгалтерського балансу» річного звіту за групами нематеріальних активів (див. Додаток 2).
Рахунок 04 «Нематеріальні активи» кореспондує з іншими рахунками в наступних бухгалтерських проводках:
- Д 04 До 08 - прихід нематеріальних активів, придбаних за плату у інших підприємств та фізичних осіб; прихід нематеріальних активів, придбаних за рахунок бюджетних асигнувань;
- Д 04 До 51,52,55 - прихід оплачених з рахунків організації нематеріальних активів;
- Д 04 До 76 - надходження від різних дебіторів заборгованості за нематеріальні активи;
- Д 04 До 79 - прихід нематеріальних активів від філій, представництв, відділень та інших обосо6ленних підрозділів організації, виділених на окремі баланси;
- Д 04 До 80 - прихід нематеріальних активів, внесених за договором про спільну діяльність його учасником у спільну діяльність;
- Д 04 До 91 - прибуток від продажу та іншого вибуття нематеріальних активів у минулі роки, врахована у звітному році; прибуток, отримана від здачі в оренду іншим організаціям нематеріальних активів; прибуток від вибуття нематеріальних активів, отримана у звітному періоді;
- Д 04 До 98 - прихід нематеріальних активів, отриманих від інших підприємств та осіб безоплатно;
- Д 05 До 04 - нарахована амортизація нематеріальних активів; списання суми накопиченої за час використання нематеріальних активів амортизації в зменшення початкової вартості цих об'єктів при їх вибутті;
- Д 20, 23, 25, 26 К 04 - вибуття нематеріальних активів, що використовуються в основному і допоміжному виробництвах, на загальновиробничі і загальногосподарські потреби;
- Д 76 До 04 - списання вартості нематеріальних активів, що використовуються для потреб сторонніх організацій;
- Д 79 До 04 - передані нематеріальні активи філіям, представництвам, відділенням та іншим відокремленим підрозділам організації, виділеним на окремі баланси;
- Д 80 К 04 - списання вартості нематеріальних активів, переданих учаснику договору про спільну діяльність після припинення дії договору;
- Д 91 К 04 - списання залишкової вартості вибулих нематеріальних активів; витрати по орендованих нематеріальних активів; збиток від продажу та іншого вибуття нематеріальних активів у минулі роки, врахований у звітному році; витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів у звітному періоді;
- Д 97 До 04 - вартість нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні робіт, витрати за якими обліковуються у складі майбутніх звітних періодів.
Крім того, для обліку нематеріальних активів призначено рахунок 19 - "Податок на додану вартість по придбаних товарах", субрахунок 2 - "ПДВ по придбаних нематеріальних активів".
Придбання нематеріальних активів по суті своїй є довгостроковою інвестицією.
Нематеріальні активи можуть бути придбані у постачальників або створені безпосередньо на самому підприємстві, поступити безоплатно від юридичної чи фізичної особи. У будь-якому з цих випадків нематеріальні активи прибуткують на підставі акту приймання-передачі. За загальним правилом акт складає комісія, призначена наказом керівника підприємства. До складу комісії зазвичай включають представників адміністрації підприємства, працівників бухгалтерії, а також фахівців, здатних оцінити стан нематеріального активу. [6, с.173]
Як акту приймання-передачі нематеріальних активів можна використати бланк акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1). В акті мають бути вказані первісна вартість активу, термін його корисного використання, порядок нарахування амортизації. Акт складається в одному примірнику. На кожен об'єкт нематеріальних активів бухгалтер повинен завести спеціальну картку (форма НМА-1) в одному примірнику, типовий бланк якої затверджено постановою Держкомстату РФ № 71а від 30.10.1997 р. (див. Додаток 1).
На підставі акту приймання-передачі бухгалтер робить відповідні проводки в бухгалтерському обліку:
- Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) - витрати, пов'язані з придбанням або створенням нематеріального активу;
- Д 04 До 08 - прийняття до обліку нематеріального активу.
При наявності охоронного документа, виданого уповноваженим державним органом і підтверджує права на нематеріальні активи, в якості облікової одиниці може бути вказаний охоронний документ як еквівалент прав, що випливають з цього охоронного документа.
У разі придбання нематеріальних активів на підставі ліцензійних, авторських чи інших передбачених законодавством договорів, в якості облікових одиниць приймаються відповідні ліцензії та договори.
Існує кілька основних видів надходження нематеріальних активів:
1. Придбання нематеріальних активів за плату.
Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату в інших організацій та осіб, формується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000, п. 6).
До операцій придбання нематеріальних активів у власність організації за плату відносяться операції міни майна. Первісною вартістю нематеріальних активів, придбаних в обмін на інші активи, крім грошових коштів, визнається вартість обмінюваного майна за вартістю товарів, придбаних в обмін, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин визначається вартість товарів (цінностей); якщо встановити вартість обмінюваних товарів неможливо , то вартість отриманих з обміну об'єктів нематеріальних активів визначається виходячи з ціни придбання аналогічних нематеріальних активів у порівнянних обставинах (ПБУ 14/2000, п. 11).
2. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру спочатку відображають за дебетом рах. 08 з кредиту рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з подальшим оприбуткуванням за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08. Передані в порядку обміну об'єкти списуються з кредиту відповідних рахунків (01,10,12,40 і ін.)
Введення
1. Склад і оцінка нематеріальних активів
2. Облік нематеріальних активів
2.1 Облік надходження нематеріальних активів
2.2 Облік амортизації нематеріальних активів
2.3 Облік вибуття нематеріальних активів
2.4 Інвентаризація нематеріальних активів
3. Відображення нематеріальних активів у звітності
Висновок
Бібліографічний список літератури
Програми
Введення
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи. У сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи.
Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що останнім часом у майні господарюючих суб'єктів неухильно зростає частка нематеріальних (невідчутних) активів. Це зумовлено швидкістю і масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, активної інвестиційної діяльністю, загостренням конкурентної боротьби, прагненням отримати визнання на внутрішньому та світовому ринках, ускладненням та інтеграцією міжнародних фінансових ринків.
Щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчими і нормативними актами, необхідно розгляд питань обліку нематеріальних активів. Це і є основна мета дослідження.
Відповідно до даної метою в дослідженні були поставлені наступні завдання:
1. Дати визначення поняттю нематеріальних активів;
2. Розглянути класифікацію і структуру нематеріальних активів, а також їх оцінку;
3. Вивчити особливості організації аналітичного і синтетичного обліку об'єктів нематеріальних активів;
4. Проаналізувати питання придбання, зносу, вибуття та інвентаризації нематеріальних активів.
5. Розглянути таке питання, як відображення нематеріальних активів у звітності.
1. Склад і оцінка нематеріальних активів
Під нематеріальними активами розуміють об'єкти, які не мають матеріальної форми, не володіють фізичними властивостями, але мають вартісну оцінку і приносять дохід.
Можна також сказати, що нематеріальні активи представляють собою узагальнене поняття результатів діяльності людини і засобів, що не володіють фізичною основою. Вони реалізуються у вигляді прав, які підтверджуються патентами, свідоцтвами і ліцензіями. Така реалізація дозволяє власнику цих нематеріальних активів отримувати певний дохід. [6, с.170]
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (далі - ПБО 14/2000) до нематеріальних активів відносять права, що виникають: з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та ін; з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення; з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на "ноу-хау" та ін Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користування земельними ділянками, природними ресурсами і організаційні витрати, пов'язані зі створенням підприємства. Особливим видом нематеріальних об'єктів вважається ділова репутація організації.
При цьому одним з обов'язкових умов визнання активу нематеріальних є тривалість корисного використання понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, що перевищує 12 місяців, протягом якого такий актив здатний приносити дохід.
Класифікація нематеріальних активів:
Виділяють 4 види нематеріальних активів:
1. Об'єкти інтелектуальної власності;
2. Права користування природними ресурсами;
3. Відкладені витрати;
4. Ціна фірми.
Ø Об'єкти інтелектуальної власності розділяють на два види: регульовані патентним правом (об'єкти промислової власності) і регульовані авторським правом.
Правове регулювання об'єктів промислової власності здійснюється Патентним законом РФ від 23.09.92 р. за № 3517-1, Законом РФ "Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів Російської Федерації" від 23.09.92 за № 3520-1, а також підзаконними нормативними актами, що регулюють процедуру оформлення та реєстрації об'єктів, розміри мита та інші питання.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони об'єктів промислової власності необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах. Перелік об'єктів, що охороняються патентним правом, вичерпний.
До об'єктів, що регулюються патентним правом відносять: винахід, якщо він є новим і промислово придатним або є відомим пристроєм, способом, але має нове застосування; промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд; Корисна модель - конструктивне виконання складових частин ; Товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяють розрізняти відповідно однорідні товари і послуги різних юридичних осіб або фізичних осіб; Найменування місця походження товару - назва географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними і (або) людськими чинниками; Фірмове найменування - індивідуальне назва юридичної особи; "Ноу-хау" - інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, що має комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам. [3]
Правове регулювання об'єктів авторським правом здійснюється відповідно до Закону РФ "Про правову охорону програм для ЕОМ і баз даних" від 23.09.92 р. за № 3523-1, Законом РФ "Про правову охорону топологій інтегральних мікросхем" від 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ "Про авторське право та суміжні права" від 9.07.93 за № 5351-1.
До об'єктів, що регулюються патентним правом відносять: Програма для ЕОМ, а також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми; База даних; Топологія інтегральних мікросхем; Інші твори науки, літератури і мистецтва; Ліцензії, що дають право займатися певним видом діяльності, якщо вони видаються на термін більше 1 року.
Ø Права користування природними ресурсами складають право користування земельною ділянкою, надрами і право на геологічну та іншу інформацію про надра.
Ø Відкладені витрати - організаційні витрати та витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР).
Організаційні витрати складаються з витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Витрати по НІОКР - витрати на здійснення чи придбання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт з метою вдосконалення техніки, технології, організації виробництва і управління. Примітка: витрати по НДДКР, що виконуються для інших організацій, розглядаються як комерційні операції і до складу нематеріальних активів не включаються.
Ø Ціна фірми - різниця між вартістю фірми як єдиного цілісного майново-фінансового комплексу, що має певну репутацію, і балансовою вартістю майна цієї фірми.
Оцінка нематеріальних активів. Відповідно до ПБО 14/2000 нематеріальні активи відображаються в обліку за первісною і залишковою вартістю, окремо враховується амортизація нематеріальних активів.
Первісна вартість являє собою витрати з придбання нематеріальних активів або витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання.
Витрати з придбання нематеріальних активів включає в себе суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів включають в себе нараховану відповідним працівникам оплату праці, відрахування на соціальні
потреби, матеріальні витрати та загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Первісна вартість виявляється в момент введення об'єкта в дію і залишається незмінною протягом усього терміну перебування нематеріальних активів на підприємстві.
Первісна вартість визначається для об'єктів:
· Внесених у рахунок вкладів у статутний капітал - за узгодженою вартості;
· Придбаних за оплату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану придатного до використання;
· Отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - експертним шляхом.
Залишкова вартість нематеріальних активів являє собою розрахункову величину, отримувану при вирахуванні з первісної вартості накопиченої за весь час їх експлуатації амортизації.
За загальним правилом, вартість нематеріальних активів, у якій вони прийняті до обліку, не змінюється, тобто стосовно нематеріальних активів (на відміну від основних засобів), переоцінка не виробляється і відновна вартість не визначається. [3]
2. Облік нематеріальних активів
2.1 Облік надходження нематеріальних активів
ПБУ 14/2000 визначає поняття нематеріальних активів, які обліковуються окремо від основних засобів на рахунку 04 "Нематеріальні активи" і 05 "Амортизація нематеріальних активів". Дані рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух коштів праці, які відповідно до встановленого порядку відносяться до нематеріальних активів.Рахунок 04 призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності.
Аналітичний облік по рахунку 04 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості, доцільно для кожного виду активів, прийнятого в організації, ввести свій субрахунок, наприклад: 04-1 "Об'єкти інтелектуальної власності"; 04-2 "Права користування природними ресурсами"; 04-3 " Відкладені витрати "; 04-4" Ціна фірми "; 04-5" Інші об'єкти ".
Організація аналітичного обліку нематеріальних активів повинна бути побудована стосовно до вимог заповнення розділу «Нематеріальні активи» форми № 5 «Додатки до бухгалтерського балансу» річного звіту за групами нематеріальних активів (див. Додаток 2).
Рахунок 04 «Нематеріальні активи» кореспондує з іншими рахунками в наступних бухгалтерських проводках:
- Д 04 До 08 - прихід нематеріальних активів, придбаних за плату у інших підприємств та фізичних осіб; прихід нематеріальних активів, придбаних за рахунок бюджетних асигнувань;
- Д 04 До 51,52,55 - прихід оплачених з рахунків організації нематеріальних активів;
- Д 04 До 76 - надходження від різних дебіторів заборгованості за нематеріальні активи;
- Д 04 До 79 - прихід нематеріальних активів від філій, представництв, відділень та інших обосо6ленних підрозділів організації, виділених на окремі баланси;
- Д 04 До 80 - прихід нематеріальних активів, внесених за договором про спільну діяльність його учасником у спільну діяльність;
- Д 04 До 91 - прибуток від продажу та іншого вибуття нематеріальних активів у минулі роки, врахована у звітному році; прибуток, отримана від здачі в оренду іншим організаціям нематеріальних активів; прибуток від вибуття нематеріальних активів, отримана у звітному періоді;
- Д 04 До 98 - прихід нематеріальних активів, отриманих від інших підприємств та осіб безоплатно;
- Д 05 До 04 - нарахована амортизація нематеріальних активів; списання суми накопиченої за час використання нематеріальних активів амортизації в зменшення початкової вартості цих об'єктів при їх вибутті;
- Д 20, 23, 25, 26 К 04 - вибуття нематеріальних активів, що використовуються в основному і допоміжному виробництвах, на загальновиробничі і загальногосподарські потреби;
- Д 76 До 04 - списання вартості нематеріальних активів, що використовуються для потреб сторонніх організацій;
- Д 79 До 04 - передані нематеріальні активи філіям, представництвам, відділенням та іншим відокремленим підрозділам організації, виділеним на окремі баланси;
- Д 80 К 04 - списання вартості нематеріальних активів, переданих учаснику договору про спільну діяльність після припинення дії договору;
- Д 91 К 04 - списання залишкової вартості вибулих нематеріальних активів; витрати по орендованих нематеріальних активів; збиток від продажу та іншого вибуття нематеріальних активів у минулі роки, врахований у звітному році; витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів у звітному періоді;
- Д 97 До 04 - вартість нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні робіт, витрати за якими обліковуються у складі майбутніх звітних періодів.
Крім того, для обліку нематеріальних активів призначено рахунок 19 - "Податок на додану вартість по придбаних товарах", субрахунок 2 - "ПДВ по придбаних нематеріальних активів".
Придбання нематеріальних активів по суті своїй є довгостроковою інвестицією.
Нематеріальні активи можуть бути придбані у постачальників або створені безпосередньо на самому підприємстві, поступити безоплатно від юридичної чи фізичної особи. У будь-якому з цих випадків нематеріальні активи прибуткують на підставі акту приймання-передачі. За загальним правилом акт складає комісія, призначена наказом керівника підприємства. До складу комісії зазвичай включають представників адміністрації підприємства, працівників бухгалтерії, а також фахівців, здатних оцінити стан нематеріального активу. [6, с.173]
Як акту приймання-передачі нематеріальних активів можна використати бланк акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1). В акті мають бути вказані первісна вартість активу, термін його корисного використання, порядок нарахування амортизації. Акт складається в одному примірнику. На кожен об'єкт нематеріальних активів бухгалтер повинен завести спеціальну картку (форма НМА-1) в одному примірнику, типовий бланк якої затверджено постановою Держкомстату РФ № 71а від 30.10.1997 р. (див. Додаток 1).
На підставі акту приймання-передачі бухгалтер робить відповідні проводки в бухгалтерському обліку:
- Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) - витрати, пов'язані з придбанням або створенням нематеріального активу;
- Д 04 До 08 - прийняття до обліку нематеріального активу.
При наявності охоронного документа, виданого уповноваженим державним органом і підтверджує права на нематеріальні активи, в якості облікової одиниці може бути вказаний охоронний документ як еквівалент прав, що випливають з цього охоронного документа.
У разі придбання нематеріальних активів на підставі ліцензійних, авторських чи інших передбачених законодавством договорів, в якості облікових одиниць приймаються відповідні ліцензії та договори.
Існує кілька основних видів надходження нематеріальних активів:
1. Придбання нематеріальних активів за плату.
Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату в інших організацій та осіб, формується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000, п. 6).
До операцій придбання нематеріальних активів у власність організації за плату відносяться операції міни майна. Первісною вартістю нематеріальних активів, придбаних в обмін на інші активи, крім грошових коштів, визнається вартість обмінюваного майна за вартістю товарів, придбаних в обмін, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин визначається вартість товарів (цінностей); якщо встановити вартість обмінюваних товарів неможливо , то вартість отриманих з обміну об'єктів нематеріальних активів визначається виходячи з ціни придбання аналогічних нематеріальних активів у порівнянних обставинах (ПБУ 14/2000, п. 11).
2. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру спочатку відображають за дебетом рах. 08 з кредиту рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з подальшим оприбуткуванням за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08. Передані в порядку обміну об'єкти списуються з кредиту відповідних рахунків (01,10,12,40 і ін.)
3. На етапі освіти підприємство може отримати нематеріальні активи від засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу. Розмір цього вкладу вказують в установчому договорі. У межах цієї суми засновник (учасник) може внести свій внесок нематеріальними активами. При передачі нематеріальних активів приводять їх перелік, вказують їх первісну вартість, знос і ціну угоди, за якими їх відносять в рахунок статутного капіталу. У цьому випадку на суму вкладу у вигляді нематеріальних активів: Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Придбання нематеріальних активів", К-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрах. «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал». Цього запису передує: Д-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрах. «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал», К-т 80 «Статутний капітал» - на всю суму заборгованості по оплаті акцій (запис - в АТ та інших товариствах всіх організаційно-правових форм).
4. Можливо, надходження нематеріальних активів від юридичних чи фізичних осіб безоплатно в експертній оцінці. Тут нематеріальні активи відносять на збільшення додаткового капіталу (дебет рах. 04, субрах. 3 "Безоплатно отримані цінності").
5. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Відповідно зі змінами та доповненнями № 6 від 31.05.95 р. до Інструкції ДПС про ПДВ від 1.05.95 р. облік ПДВ по придбаних нематеріальних активів здійснюється на рах. 19 "ПДВ по придбаних матеріальних цінностей", субрах. 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів" і рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", субрах. "Розрахунки з ПДВ".
За придбаним нематеріальних активів суму ПДВ відображають за дебетом рах. 19-2 і кредитом рах. 60,76 та ін Щомісяця після оплати та прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується протягом 6 місяців рівними частками з кредиту рах. 19 в дебет рах. 68. При придбанні нематеріальних активів для невиробничих потреб суму сплаченого податку на розрахунки з бюджетом не відносять і покривають за рахунок відповідних джерел фінансування.
Якщо ж нематеріальні активи придбані для виробництва продукції, звільненої від ПДВ, то сплачений при цьому ПДВ включається до первісної вартості нематеріальних активів.
Амортизацією називається економічний механізм поступового перенесення вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок, на якому відображаються формування та списання амортизаційних відрахувань. Через амортизаційні відрахування, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), вартість відповідного об'єкта нематеріальних активів повинна бути повністю погашена. При використанні підприємствами нематеріальних активів на невиробничі цілі нарахована за ним сума амортизації в собівартість товарів не включається.
Величина амортизації нематеріальних активів обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання (але не більше терміну діяльності підприємства). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності підприємства). Амортизація нематеріальних активів може визначатися за нормами, розрахованими самим підприємством, виходячи з первісної вартості та строку корисного користування. Нарахування амортизації по окремих об'єктах нематеріальних активів проводиться протягом терміну корисного використання.
Амортизація нематеріальних активів може нараховуватися:
- Шляхом акумулювання сум на окремому рахунку;
- Способом зменшуваного початкової вартості об'єкта.
Якщо цей метод застосовується з інших видів нематеріальних активів (охоронні документи тощо), то після погашення їхньої первісної вартості вони продовжують значитися в обліку до закінчення терміну дії цих документів в умовній оцінці. Ця оцінка встановлюється організацією самостійно і в подальшому списується на її фінансові результати. [6, с.175]
Для збору і обробки відомостей про амортизацію, накопиченої за час використання нематеріальних активів підприємства (за винятком тих об'єктів нематеріальних активів, за якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи»), застосовується рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Аналітичний облік за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів» має вестися за окремими об'єктами нематеріальних активів, забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання форм бухгалтерської звітності.
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» може бути використаний в наступних господарських операціях:
- Д 05 До 04 - списання суми амортизаційних нарахувань нематеріальних активів підприємства при їх вибутті (продажу, списання, передачі стороннім організаціям і т. п.);
- Д 05 До 79 - списання сум амортизації нематеріальних активів, переданих у філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи організації, виділені на окремий баланс;
- Д 08 К 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що використовуються при будівництві, придбанні об'єктів природокористування і земельних ділянок, переведенні молодняку в основне стадо і т. п.;
- Д 20, 23, 25, 26, 29 К 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що використовуються в основному і допоміжному виробництвах, по загальновиробничих і загальногосподарських витрат;
- Д 79 До 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що знаходяться у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах організації, виділених на окремі баланси;
- Д 97 К 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що використовуються при виконанні робіт, що включаються у витрати майбутніх періодів.
Порядок і способи нарахування амортизації нематеріальних активів для цілей бухгалтерського обліку регламентується розділом Ш «Амортизація нематеріальних активів» ПБУ 14/2000. [7, с.39]
Суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості надійшли нематеріальних активів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості нематеріальних активів, які вибули в минулому місяці. Нарахування за амортизації доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
По деяких об'єктах у складі нематеріальних активів не передбачено нарахування амортизації (наприклад, по товарних знаках та знаків обслуговування). Нарахування амортизації по нематеріального активу може бути припинене до повного погашення його вартості в силу вибуття цього об'єкту у зв'язку з втратою або поступкою підприємством виключних прав на цей нематеріальний актив. Прикладом такого випадку можуть служити права на інтелектуальну власність.
Þ їх реалізація (продаж);
Þ безоплатна передача;
Þ списання внаслідок непридатності;
Þ передача в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій;
Þ списання після закінчення терміну корисного використання.
Залишкова вартість вибувають нематеріальних активів визначається за аналогією з основними засобами. Однак окремий субрахунок для визначення цієї вартості до рахунку 04 «Нематеріальні активи» не відкривається. Амортизація по нематеріальних активів може нараховуватися і без використання рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». У цьому випадку суми нарахованої амортизації списуються безпосередньо на рахунок 04 «Нематеріальні активи» (ПБУ 14/2000). Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість вибуває об'єкта списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати», призначений для обліку операційних доходів (витрат) організації.
Вибувши нематеріальний актив списується з балансу підприємства з обов'язковим оформленням при проведенні цієї операції акта на його списання. При продажу або безоплатної передачі нематеріальних активів (крім неоподатковуваних у встановленому порядку) сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, визначається в залежності від дати їх придбання.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
У разі вибуття нематеріальних активів раніше встановленого терміну може виникнути необхідність списання з рахунку 19, субрахунок 3 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», частини несписані податку.
Якщо об'єкт нематеріальних активів проданий або переданий безоплатно, то для покупця додатково оформляється акт приймання-передачі нематеріальних активів. В акті обов'язково зазначаються:
- Первісна вартість об'єкта нематеріальних активів;
- Сума витрат, пов'язана зі списанням об'єкта з балансу підприємства;
- Сума амортизації, нарахована на нематеріальний актив до моменту його вибуття.
У тому випадку, коли об'єкт нематеріальних активів вибуває з балансу підприємства у середині місяця, амортизація на нього за цей місяць повинна бути нарахована повністю. Акт на списання нематеріальних активів зберігається в архіві підприємства протягом п'яти років.
На підставі акта вибуття об'єкта нематеріальних активів в обліку повинні бути зроблені такі проводки:
- Д 05 До 04 - списання суми нарахованої амортизації об'єкта нематеріальних активів;
- Д 91-2 До 04 - списання залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів. [6, с.176 - 177]
Таким чином, основними цілями інвентаризації нематеріальних активів є:
Ø виявлення фактичної наявності нематеріальних активів;
Ø зіставлення фактичної наявності нематеріальних активів з даними бухгалтерського обліку;
Ø перевірка повноти відображення в обліку.
Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
При інвентаризації нематеріальних активів перевіряють:
- Наявність документів, що підтверджують права організації на його використання;
- Правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:
- Правильність оформлення цінних паперів;
- Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
- Збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
- Своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.
Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Результати інвентаризації нематеріальних активів відображаються в опису нематеріальних активів (форма № інв-1а), оформленої на типовому бланку. Опис складається у двох примірниках: один примірник передається в бухгалтерію, а другий - працівнику, відповідальному за збереження документації на нематеріальні активи. Якщо ж дані опису відрізняються від даних бухгалтерського обліку, бухгалтер складає слічітельнуювідомість на типовому бланку форми № інв-18. [6]
Порівнювальна відомість складається у двох примірниках: один примірник передається в бухгалтерію, а другий - працівнику, відповідальному за збереження документів, що засвідчують право підприємства на нематеріальні активи. Виявлені при інвентаризації излишествуют нематеріальні активи оприбутковуються на баланс підприємства наступною проводкою:
- Д 04 До 91-1 - оприбуткування раніше не врахованих нематеріальних активів, виявлених в результаті інвентаризації.
Якщо в результаті інвентаризації в організації були виявлені нематеріальні активи, на які відсутній документація, то їх списання оформляється такими проводками:
- Д 05 До 04 - списання амортизації по нематеріальних активах;
- Д 94 К 04 - списання залишкової вартості нематеріальних активів.
3. Відображення нематеріальних активів у звітності
При складанні річної звітності на підприємстві дані про нематеріальні активи відображаються в таких документах:
1. У балансі підприємства (форма № 1) наявність нематеріальних активів показується в підрозділі "Нематеріальні активи" (рядки 110-112). Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
2. У підрозділі "Нематеріальні активи" довідки № 3 "амортизується майно" показуються за первісною вартістю: за статтею "права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" (стор. 310) показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури , мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та інше (стор. 311), з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання (стор. 312); з прав на ноу-хау та ін (стор. 313); за статтею "права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр та ін) ( стор 320); за статтею "організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал (стор. 330).
Витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток тощо, підлягають обліку за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати". Організація, що змінює організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляє за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
Вартість перерахованих прав (крім витрат по створенню організації, визнаних згідно з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал, товарних знаків і знаків обслуговування) переноситься на витрати виробництва або обігу за нормами, визначеними в організації відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації; за статтею "ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю "(стор. 340).
3. Нарахована сума зносу по нематеріальних активів, довідково наводиться у рядку 391 довідки до розділу № 3.
4. У довідці 4 "Рух засобів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" в стор 412 показуються наростаючим підсумком з початку року нарахована амортизація нематеріальних активів.
Висновок
У результаті проведеного дослідження на тему: «Облік нематеріальних активів» можна зробити ряд висновків:
1. Нематеріальні активи представляють собою кошти, що характеризують вартість прав користування (природними ресурсами або об'єктами промислової або інтелектуальної власності). До цієї категорії відносяться патенти, товарні знаки і торгові марки, ліцензії, а також НДДКР (науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки) та інші види, що мають вартісну оцінку.
2. Критерієм віднесення об'єкта до нематеріальних (недосяжним) активів є, перш за все, їх корисність, тобто можливість приносити дохід протягом тривалого періоду часу. Тривалість експлуатації нематеріальних активів передбачає поступове перенесення їх вартості на знову створюваний продукт.
3. Придбання нематеріальних активів прирівнюється до довгострокових інвестицій.
4. Для обліку нематеріальних активів, внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням, велике значення має їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів
5. Головні завдання бухгалтерського обліку нематеріальних активів:
Ø забезпечення контролю за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;
Ø правильне і своєчасне числення зносу;
Ø отримання даних для складання звітності про наявність та рух нематеріальних активів.
6. Всі нематеріальні активи підприємства обліковуються на рахунку 04 «Нематеріальні активи», призначенням якого є повне узагальнення відомостей про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності. Порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів та їх склад регулюються законодавчими та іншими нормативними актами.
7. Аналітичний облік по рахунку 04 «Нематеріальні активи» повинен вестися по кожному об'єкту в картці обліку нематеріальних активів (форма № НМА - 1). Такий облік має забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання бухгалтерської звітності.
8. Для збору і обробки відомостей про амортизацію, накопиченої за час використання нематеріальних активів підприємства (за винятком тих об'єктів нематеріальних активів, за якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи») застосовується рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
9. Аналітичний облік за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів» має вестися за окремими об'єктами нематеріальних активів, забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання форм бухгалтерської звітності.
10. Наявність нематеріальних активів на підприємстві підтверджується інвентаризаційними описами та актами інвентаризації нематеріальних активів. Інвентаризація нематеріальних активів полягає у перевірці достовірності облікових даних і відповідності їх фактичній наявності активів. У ході інвентаризації перевіряється наявність документів, що підтверджують існування відповідних об'єктів і права організації на них.
Слід зазначити, що питання методики та організації обліку нематеріальних активів активно обговорюються в усьому світі. Можна сміливо сказати, що нематеріальні активи - один з найбільш проблемних в даний час питань російської методології бухгалтерського обліку.
Бібліографічний список літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16.10.2000 р. № 91н.
2. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 р. № 49.
3. Бакаєв О.С., Безруких П.С., Врублевський Н.Д. та ін Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Безруких П.С. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 719с.
4. Бакаєв О.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Є.А. та ін Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / За ред. Бакаєва А.С. - М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2002. - 435с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА - М, 1997.
6. Середа К. М. Бухгалтерський облік у будівництві / Серія «Бібліотека бухгалтера та аудитора». - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2004. - 448с.
7. Середа Т. П., Середа К. М. Всі основні бухгалтерські проводки / Серія «Бібліотека бухгалтера та аудитора». - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2004. - 432с.
ДОДАТОК 1
Додаток 2
4. Можливо, надходження нематеріальних активів від юридичних чи фізичних осіб безоплатно в експертній оцінці. Тут нематеріальні активи відносять на збільшення додаткового капіталу (дебет рах. 04, субрах. 3 "Безоплатно отримані цінності").
5. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Відповідно зі змінами та доповненнями № 6 від 31.05.95 р. до Інструкції ДПС про ПДВ від 1.05.95 р. облік ПДВ по придбаних нематеріальних активів здійснюється на рах. 19 "ПДВ по придбаних матеріальних цінностей", субрах. 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів" і рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", субрах. "Розрахунки з ПДВ".
За придбаним нематеріальних активів суму ПДВ відображають за дебетом рах. 19-2 і кредитом рах. 60,76 та ін Щомісяця після оплати та прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується протягом 6 місяців рівними частками з кредиту рах. 19 в дебет рах. 68. При придбанні нематеріальних активів для невиробничих потреб суму сплаченого податку на розрахунки з бюджетом не відносять і покривають за рахунок відповідних джерел фінансування.
Якщо ж нематеріальні активи придбані для виробництва продукції, звільненої від ПДВ, то сплачений при цьому ПДВ включається до первісної вартості нематеріальних активів.
2.2 Облік амортизації нематеріальних активів
Оскільки нематеріальні активи також по частинах передають свою вартість у процесі виробництва на знову створюваний продукт, то ця обставина в бухгалтерському обліку відображається таким же чином, як і при амортизації основних засобів.Амортизацією називається економічний механізм поступового перенесення вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок, на якому відображаються формування та списання амортизаційних відрахувань. Через амортизаційні відрахування, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), вартість відповідного об'єкта нематеріальних активів повинна бути повністю погашена. При використанні підприємствами нематеріальних активів на невиробничі цілі нарахована за ним сума амортизації в собівартість товарів не включається.
Величина амортизації нематеріальних активів обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання (але не більше терміну діяльності підприємства). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності підприємства). Амортизація нематеріальних активів може визначатися за нормами, розрахованими самим підприємством, виходячи з первісної вартості та строку корисного користування. Нарахування амортизації по окремих об'єктах нематеріальних активів проводиться протягом терміну корисного використання.
Амортизація нематеріальних активів може нараховуватися:
- Шляхом акумулювання сум на окремому рахунку;
- Способом зменшуваного початкової вартості об'єкта.
Якщо цей метод застосовується з інших видів нематеріальних активів (охоронні документи тощо), то після погашення їхньої первісної вартості вони продовжують значитися в обліку до закінчення терміну дії цих документів в умовній оцінці. Ця оцінка встановлюється організацією самостійно і в подальшому списується на її фінансові результати. [6, с.175]
Для збору і обробки відомостей про амортизацію, накопиченої за час використання нематеріальних активів підприємства (за винятком тих об'єктів нематеріальних активів, за якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи»), застосовується рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Аналітичний облік за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів» має вестися за окремими об'єктами нематеріальних активів, забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання форм бухгалтерської звітності.
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» може бути використаний в наступних господарських операціях:
- Д 05 До 04 - списання суми амортизаційних нарахувань нематеріальних активів підприємства при їх вибутті (продажу, списання, передачі стороннім організаціям і т. п.);
- Д 05 До 79 - списання сум амортизації нематеріальних активів, переданих у філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи організації, виділені на окремий баланс;
- Д 08 К 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що використовуються при будівництві, придбанні об'єктів природокористування і земельних ділянок, переведенні молодняку в основне стадо і т. п.;
- Д 20, 23, 25, 26, 29 К 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що використовуються в основному і допоміжному виробництвах, по загальновиробничих і загальногосподарських витрат;
- Д 79 До 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що знаходяться у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах організації, виділених на окремі баланси;
- Д 97 К 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів, що використовуються при виконанні робіт, що включаються у витрати майбутніх періодів.
Порядок і способи нарахування амортизації нематеріальних активів для цілей бухгалтерського обліку регламентується розділом Ш «Амортизація нематеріальних активів» ПБУ 14/2000. [7, с.39]
Суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості надійшли нематеріальних активів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості нематеріальних активів, які вибули в минулому місяці. Нарахування за амортизації доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
По деяких об'єктах у складі нематеріальних активів не передбачено нарахування амортизації (наприклад, по товарних знаках та знаків обслуговування). Нарахування амортизації по нематеріального активу може бути припинене до повного погашення його вартості в силу вибуття цього об'єкту у зв'язку з втратою або поступкою підприємством виключних прав на цей нематеріальний актив. Прикладом такого випадку можуть служити права на інтелектуальну власність.
2.3 Облік вибуття нематеріальних активів
Основними видами вибуття нематеріальних активів з підприємства є:Þ їх реалізація (продаж);
Þ безоплатна передача;
Þ списання внаслідок непридатності;
Þ передача в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій;
Þ списання після закінчення терміну корисного використання.
Залишкова вартість вибувають нематеріальних активів визначається за аналогією з основними засобами. Однак окремий субрахунок для визначення цієї вартості до рахунку 04 «Нематеріальні активи» не відкривається. Амортизація по нематеріальних активів може нараховуватися і без використання рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». У цьому випадку суми нарахованої амортизації списуються безпосередньо на рахунок 04 «Нематеріальні активи» (ПБУ 14/2000). Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість вибуває об'єкта списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати», призначений для обліку операційних доходів (витрат) організації.
Вибувши нематеріальний актив списується з балансу підприємства з обов'язковим оформленням при проведенні цієї операції акта на його списання. При продажу або безоплатної передачі нематеріальних активів (крім неоподатковуваних у встановленому порядку) сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, визначається в залежності від дати їх придбання.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
У разі вибуття нематеріальних активів раніше встановленого терміну може виникнути необхідність списання з рахунку 19, субрахунок 3 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», частини несписані податку.
Якщо об'єкт нематеріальних активів проданий або переданий безоплатно, то для покупця додатково оформляється акт приймання-передачі нематеріальних активів. В акті обов'язково зазначаються:
- Первісна вартість об'єкта нематеріальних активів;
- Сума витрат, пов'язана зі списанням об'єкта з балансу підприємства;
- Сума амортизації, нарахована на нематеріальний актив до моменту його вибуття.
У тому випадку, коли об'єкт нематеріальних активів вибуває з балансу підприємства у середині місяця, амортизація на нього за цей місяць повинна бути нарахована повністю. Акт на списання нематеріальних активів зберігається в архіві підприємства протягом п'яти років.
На підставі акта вибуття об'єкта нематеріальних активів в обліку повинні бути зроблені такі проводки:
- Д 05 До 04 - списання суми нарахованої амортизації об'єкта нематеріальних активів;
- Д 91-2 До 04 - списання залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів. [6, с.176 - 177]
2.4 Інвентаризація нематеріальних активів
При інвентаризації нематеріальних активів, перш за все, перевіряють документи, що підтверджують права організації на об'єкт нематеріальних активів, і правильність та своєчасність відображення стану об'єктів нематеріальних активів в обліку.Таким чином, основними цілями інвентаризації нематеріальних активів є:
Ø виявлення фактичної наявності нематеріальних активів;
Ø зіставлення фактичної наявності нематеріальних активів з даними бухгалтерського обліку;
Ø перевірка повноти відображення в обліку.
Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
При інвентаризації нематеріальних активів перевіряють:
- Наявність документів, що підтверджують права організації на його використання;
- Правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:
- Правильність оформлення цінних паперів;
- Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
- Збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
- Своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.
Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Результати інвентаризації нематеріальних активів відображаються в опису нематеріальних активів (форма № інв-1а), оформленої на типовому бланку. Опис складається у двох примірниках: один примірник передається в бухгалтерію, а другий - працівнику, відповідальному за збереження документації на нематеріальні активи. Якщо ж дані опису відрізняються від даних бухгалтерського обліку, бухгалтер складає слічітельнуювідомість на типовому бланку форми № інв-18. [6]
Порівнювальна відомість складається у двох примірниках: один примірник передається в бухгалтерію, а другий - працівнику, відповідальному за збереження документів, що засвідчують право підприємства на нематеріальні активи. Виявлені при інвентаризації излишествуют нематеріальні активи оприбутковуються на баланс підприємства наступною проводкою:
- Д 04 До 91-1 - оприбуткування раніше не врахованих нематеріальних активів, виявлених в результаті інвентаризації.
Якщо в результаті інвентаризації в організації були виявлені нематеріальні активи, на які відсутній документація, то їх списання оформляється такими проводками:
- Д 05 До 04 - списання амортизації по нематеріальних активах;
- Д 94 К 04 - списання залишкової вартості нематеріальних активів.
3. Відображення нематеріальних активів у звітності
При складанні річної звітності на підприємстві дані про нематеріальні активи відображаються в таких документах:
1. У балансі підприємства (форма № 1) наявність нематеріальних активів показується в підрозділі "Нематеріальні активи" (рядки 110-112). Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
2. У підрозділі "Нематеріальні активи" довідки № 3 "амортизується майно" показуються за первісною вартістю: за статтею "права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" (стор. 310) показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури , мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та інше (стор. 311), з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання (стор. 312); з прав на ноу-хау та ін (стор. 313); за статтею "права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр та ін) ( стор 320); за статтею "організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал (стор. 330).
Витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток тощо, підлягають обліку за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати". Організація, що змінює організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляє за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
Вартість перерахованих прав (крім витрат по створенню організації, визнаних згідно з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал, товарних знаків і знаків обслуговування) переноситься на витрати виробництва або обігу за нормами, визначеними в організації відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації; за статтею "ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю "(стор. 340).
3. Нарахована сума зносу по нематеріальних активів, довідково наводиться у рядку 391 довідки до розділу № 3.
4. У довідці 4 "Рух засобів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" в стор 412 показуються наростаючим підсумком з початку року нарахована амортизація нематеріальних активів.
Висновок
У результаті проведеного дослідження на тему: «Облік нематеріальних активів» можна зробити ряд висновків:
1. Нематеріальні активи представляють собою кошти, що характеризують вартість прав користування (природними ресурсами або об'єктами промислової або інтелектуальної власності). До цієї категорії відносяться патенти, товарні знаки і торгові марки, ліцензії, а також НДДКР (науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки) та інші види, що мають вартісну оцінку.
2. Критерієм віднесення об'єкта до нематеріальних (недосяжним) активів є, перш за все, їх корисність, тобто можливість приносити дохід протягом тривалого періоду часу. Тривалість експлуатації нематеріальних активів передбачає поступове перенесення їх вартості на знову створюваний продукт.
3. Придбання нематеріальних активів прирівнюється до довгострокових інвестицій.
4. Для обліку нематеріальних активів, внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням, велике значення має їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів
5. Головні завдання бухгалтерського обліку нематеріальних активів:
Ø забезпечення контролю за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;
Ø правильне і своєчасне числення зносу;
Ø отримання даних для складання звітності про наявність та рух нематеріальних активів.
6. Всі нематеріальні активи підприємства обліковуються на рахунку 04 «Нематеріальні активи», призначенням якого є повне узагальнення відомостей про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності. Порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів та їх склад регулюються законодавчими та іншими нормативними актами.
7. Аналітичний облік по рахунку 04 «Нематеріальні активи» повинен вестися по кожному об'єкту в картці обліку нематеріальних активів (форма № НМА - 1). Такий облік має забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання бухгалтерської звітності.
8. Для збору і обробки відомостей про амортизацію, накопиченої за час використання нематеріальних активів підприємства (за винятком тих об'єктів нематеріальних активів, за якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи») застосовується рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
9. Аналітичний облік за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів» має вестися за окремими об'єктами нематеріальних активів, забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання форм бухгалтерської звітності.
10. Наявність нематеріальних активів на підприємстві підтверджується інвентаризаційними описами та актами інвентаризації нематеріальних активів. Інвентаризація нематеріальних активів полягає у перевірці достовірності облікових даних і відповідності їх фактичній наявності активів. У ході інвентаризації перевіряється наявність документів, що підтверджують існування відповідних об'єктів і права організації на них.
Слід зазначити, що питання методики та організації обліку нематеріальних активів активно обговорюються в усьому світі. Можна сміливо сказати, що нематеріальні активи - один з найбільш проблемних в даний час питань російської методології бухгалтерського обліку.
Бібліографічний список літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16.10.2000 р. № 91н.
2. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 р. № 49.
3. Бакаєв О.С., Безруких П.С., Врублевський Н.Д. та ін Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Безруких П.С. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 719с.
4. Бакаєв О.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Є.А. та ін Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / За ред. Бакаєва А.С. - М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2002. - 435с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА - М, 1997.
6. Середа К. М. Бухгалтерський облік у будівництві / Серія «Бібліотека бухгалтера та аудитора». - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2004. - 448с.
7. Середа Т. П., Середа К. М. Всі основні бухгалтерські проводки / Серія «Бібліотека бухгалтера та аудитора». - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2004. - 432с.
ДОДАТОК 1
Додаток 2