Зміст
1. Цілі і завдання власного капіталу
2. Структура власного капіталу та його формування
3. Роль і значення бухгалтерського обліку та аналізу власного капіталу в ринкових умовах
4. Проблеми вдосконалення обліку та аналізу власного капіталу
Список використаної літератури
1. Цілі і завдання власного капіталу
Власний капітал представляє собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення господарської діяльності.
Основні завдання обліку власних коштів підприємства зводяться до наступних:
· Правильне відображення формування власного капіталу підприємства;
· Відображення зміни величини і структури власного капіталу;
· Відображення іммобілізації власних коштів і виявлення причин їх виникнення.
Найбільший інтерес представляє функціонуючий (активний) капітал, який робить саме безпосередній вплив на економічний, технічний і фінансовий стан підприємства. Структура функціонуючого капіталу представлена на схемі 1.
Схема 1.Структура функціонуючого капіталу
Основні засоби створюють матеріально-технічну базу підприємства і забезпечують умови виробничо-господарської діяльності.
Облік наявності та руху основних засобів, прийнятих на баланс організації, ведеться на активному рахунку 01 «Основні засоби». Основні засоби в комерційних організаціях можуть надходити в порядку оплати акції та / або внеску засновників акціонерів.
- Нематеріальні активи - це довгострокові витрати організації на придбання права користування земельними ділянками, природними ресурсами, інтелектуальною власністю, авторськими правами, різних ліцензій та інших привілейованих прав. До них відносяться витрати на торговельні марки, товарні знаки, «ціна фірми».
Нематеріальні активи можуть бути винесені засновниками в рахунок їхнього внеску в Статутний капітал, можуть надходити безоплатно або купуватися в процесі діяльності організації. Нематеріальні активи, внесені засновниками в рахунок їх вкладів в Статутний капітал, обліковуються за ціною домовленості сторін. Облік наявності та руху об'єктів нематеріальних активів ведеться на спеціальному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
- Капітальні вкладення - це витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів.
Вони враховуються, осібно від основних засобів на окремих рахунках бухгалтерського обліку.
- Фінансові вкладення - це витрати на пайову участь у статутному капіталі інших організацій, на придбання акцій і облігацій на довгостроковій основі. Крім того, це і довгострокові позики, видані іншим організаціям під боргові зобов'язання.
Витрати по фінансових вкладеннях погашаються в залежності від характеру і виду. Довгострокові позики погашаються у строки, встановлені договорами. Акції та облігації можна продати за біржовому курсу іншим організаціям і повністю повернути гроші в оборот, а ось витрати на пайову участь у статутному капіталі інших організацій повернути повністю дуже важко, тільки при ліквідації підприємства (якщо залишиться ліквідується майно для погашення пайових внесків до статутного капіталу) .
Другою складовою частиною функціонуючого капіталу є оборотний капітал, куди входять:
- Виробничі запаси - це запаси, призначені для обробки, переробки або використання у виробництві або для господарських потреб, засобів праці, які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів в обороті, а також операцій, пов'язаних з їх заготовлением (придбанням). Виробничі запаси цілком споживаються в кожному циклі і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції. Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 10 «Матеріали», до якого відкриваються субрахунки.
- Грошові кошти - сума грошей у касі, на розрахункових, поточних та інших рахунках у банках, грошові перекази, інші готівкові грошові кошти, призначені для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції (продуктів виробництва) і товарів.
2. Структура власного капіталу та його формування
Власний капітал - це чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та його зобов'язаннями.
Власний капітал може складатися із статутного, додаткового і резервного капіталу, фондів спеціального призначення, цільового фінансування, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів. Власний капітал відображений у першому розділі пасиву балансу.
Статутний капітал - капітал, отриманий в якості внесків засновників (учасників) юридичної особи. У залежності від організаційної форми підприємства статутний капітал може фігурувати як складовий або пайовий або як статутний фонд. Від організаційної форми юридичної особи також залежить мінімальний розмір статутного капіталу, необхідний для реєстрації. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в бухгалтерському балансі відображається величина статутного капіталу, зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій, пайових внесків) засновників організації.
Статутний капітал належить до найбільш стійкою частини власного капіталу підприємства. Його величина, як правило, не піддається змінам протягом року на підприємствах, не змінили своєї форми власності.
Порядок формування статутного капіталу регулюється законодавством та установчими документами.
Так, статутний капітал державних підприємств відображає суму коштів, виділених державою з бюджету на момент набуття підприємства в експлуатацію для здійснення його діяльності (вартість всіх витрат на будівельні, монтажні, налагоджувальні роботи, вартість обладнання, оборотних та грошових коштів).
Статутний капітал недержавних комерційних структур формується за рахунок коштів (грошових, матеріальних), внесених акціонерами (учасниками), і тому являє собою колективну власність декількох юридичних або фізичних осіб - засновників акціонерного товариства.
Акціонерним товариством є юридична особа, яка започаткована під відповідним найменуванням, має основний (статутний) капітал, поділений на визначену кількість рівних частин (акцій), і яке відповідає за зобов'язаннями тільки своїм майном. Це добровільне об'єднання, засноване на принципі рівності його учасників, що здійснюють спільну діяльність. Обов'язкова умова - внесення свого внеску в цю діяльність, тобто акціонерне товариство (АТ) - це об'єднання капіталів. Діяльність акціонерного товариства регламентується статутом. Акціонери не несуть повну майнову відповідальність за зобов'язаннями АТ, їх відповідальність обмежується лише внеском у статутний капітал.
Розрізняють акціонерні товариства відкритого та закритого типу. Для АТ відкритого типу характерно поширення акцій по відкритій підписці; акції можуть вільно переходити від однієї особи до іншої, тобто мати вторинний обіг на ринку цінних паперів.
Товариство закритого типу акцій на ринок не випускає. Крім того, власник паю не може передати свій пай в інші руки без згоди інших акціонерів.
Кожне АТ має статутний капітал, величина якого фіксується в статуті АТ і може змінюватися тільки в порядку, передбаченому для зміни самого статуту. Статутний капітал може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або випуску додаткових акцій, а зменшений - шляхом зменшення номінальної вартості акцій або шляхом купівлі (викупу) частини власних акцій з метою зменшення їх загальної кількості. Рішення про зміну статутного капіталу набирає чинності з моменту прийняття його загальними зборами акціонерів за умови повідомлення Міністерства економіки ПМР у встановленому порядку. Статутний капітал у момент заснування товариства повинен складатися з обумовленого числа звичайних акцій, кратного десяти, з однаковою номінальною вартістю. Згідно з Положенням про акціонерні товариства в ПМР вони випускають тільки іменні акції з обов'язковою реєстрацією всіх акціонерів у відповідному реєстрі. В оплату акцій можуть бути внесені майно, споруди, нематеріальні активи, інші матеріальні цінності, грошові кошти в рублях і в іноземній валюті.
Статутний капітал та фактична заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу відображаються у бухгалтерському балансі окремо. Останнє означає застосування по відношенню до вкладів у статутний капітал принципу нарахування: спочатку фіксується заборгованість, що виникла при реєстрації установчих документів суб'єктів обліку, а потім вже, у міру фактичного надходження, - реально передані в статутний капітал підприємства об'єкти
Оскільки величина статутного капіталу може бути змінена виключно шляхом внесення змін до установчих документів, для його відображення в бухгалтерському обліку встановлено особливий порядок, відповідно до якого капітал, отриманий від засновників, заліку не підлягає. Таким способом дотримується вимога інструкції щодо дотримання плану рахунків: сальдо за рахунком Статутний капітал має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах. Цим даний рахунок кардинально відрізняється від інших рахунків власного капіталу, які можуть бути зменшені за рахунок різних витрат.
Відповідно до Цивільного кодексу ПМР і законами, що визначають порядок діяльності організацій певних форм власності, обов'язковою умовою їх нормального функціонування є перевищення (або рівність) величини чистих активів організації над розміром її статутного капіталу. Якщо після закінчення фінансового року у відповідності з даними річного бухгалтерського балансу вартість чистих активів виявиться менше розмірів статутного капіталу, організація зобов'язана оголосити про зменшення свого статутного капіталу до величини, яка перевищує вартість його чистих активів, і зареєструвати зменшення статутного капіталу в установленому порядку.
Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року відповідно до річного бухгалтерського балансу вартість чистих активів акціонерного товариства виявиться меншою від величини мінімального статутного капіталу (відкрите суспільство - не менш тисячократним суми мінімального розміру місячної оплати праці, а закритого - не менш кратної суми мінімального розміру місячної оплати праці), товариство зобов'язане прийняти рішення про свою ліквідацію.
Поряд з цим, необхідно враховувати зв'язок величини чистих активів, розрахованої за результатами року, з виплатою доходів або дивідендів за результатами роботи цього року.
Так, відповідно до Закону "Про акціонерні товариства" акціонерне товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів за акціями, якщо вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу і резервного фонду, або стане менше їх розмірів у результаті виплати дивідендів.
Відповідно до Цивільного кодексу ПМР суспільство, що одержало збитки і має величину чистих активів менше розміру складеного капіталу, не має права розподіляти на доходи учасникам отриману надалі прибуток до тих пір, поки вартість чистих активів не перевищить розміру складеного капіталу.
Порядок розрахунку чистих активів зводиться до визначення різниці між величиною реальних активів організації та величиною її зобов'язань (з урахуванням довгострокових кредитів і позикових коштів, а також коштів цільового використання та заборгованості по орендованим основним засобам на умовах довгострокової оренди (лізингу) за даними річного бухгалтерського балансу) .
Активи, що беруть участь у розрахунку, - це грошове і не грошове майно організації, яке вона може перетворити в грошові кошти, до складу якого включаються за балансовою вартістю наступні показники річного балансу:
1. Нематеріальні активи в оцінці по залишковій вартості.
2. Основні засоби в оцінці по залишковій вартості
3. Обладнання до установки
4. Незавершені капітальні вкладення, включаючи аванси, видані підрядним організаціям
5. Довгострокові фінансові вкладення
6. Інші необоротні активи
7. Виробничі запаси, готова продукція і товари
8. Запаси і витрати майбутніх періодів
9. Інші запаси і витрати
10. Грошові кошти
11. Розрахунки та аванси видані
12. Короткострокові фінансові вкладення
13. Інші оборотні активи
При наявності в організації на кінець року оціночних резервів (по сумнівних боргах і під знецінення цінних паперів) показники статей, у зв'язку з якими вони створені (рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 06 "Довгострокові фінансові вкладення", 58 "Короткострокові фінансові вкладення"), приймаються в розрахунок із відповідним зменшенням їх балансової вартості на вартість даних резервів.
Пасиви, що беруть участь у розрахунку, - це зобов'язання організації, до складу яких включаються такі показники балансу, за якими організації мають бути виплати:
1. Цільове фінансування і надходження
2. Орендні зобов'язання
3. Кредити банків
4. Позикові кошти
5. Розрахунки та аванси отримані
6. Резерви майбутніх витрат і платежів
7. Інші пасиви
Разом: пасиви, що виключаються з вартості активів
Вартість чистих активів дорівнює різниці між сумою підсумку активів і сумою підсумку пасивів.
Оцінка статей балансу, що беруть участь у розрахунку вартості чистих активів, здійснюється в рублях за станом на 31 грудня звітного року.
Резервний капітал - точне визначення резервного капіталу не визначено ні в одному нормативному акті. В інструкції по застосуванню плану рахунків наводиться дві причини його утворення:
1) вимоги законодавства ПМР;
2) вимоги установчих документів.
Мінімальний розмір резервного капіталу зазвичай залежить від організаційної форми суб'єкта обліку. Розмір резервного капіталу визначається статутом організації. В акціонерних товариствах він не може бути менше 15%, а на спільних підприємствах - 25% від статутного капіталу. Відрахування до резервного капіталу акціонерних товариств і спільних підприємств у межах зазначених обмежень проводяться за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку. При цьому сума відрахувань до резервного капіталу та інші, аналогічні за призначенням фонди не повинна перевищувати 50% оподатковуваного прибутку організації.
Резервний капітал інших організацій створюється за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації.
Крім причин освіти, Інструкція щодо застосування плану Рахунків визначає деякі з можливих напрямів використання резервного капіталу, що зближує його з фондами:
· Виплата доходів (дивідендів) учасникам при відсутності або недостатності прибутку звітного року для цих цілей;
· Покриття балансового збитку за звітний рік. 1. Цілі і завдання власного капіталу
2. Структура власного капіталу та його формування
3. Роль і значення бухгалтерського обліку та аналізу власного капіталу в ринкових умовах
4. Проблеми вдосконалення обліку та аналізу власного капіталу
Список використаної літератури
1. Цілі і завдання власного капіталу
Власний капітал представляє собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення господарської діяльності.
Основні завдання обліку власних коштів підприємства зводяться до наступних:
· Правильне відображення формування власного капіталу підприємства;
· Відображення зміни величини і структури власного капіталу;
· Відображення іммобілізації власних коштів і виявлення причин їх виникнення.
Функціонуючий капітал |
Основний капітал |
Оборотний капітал |
Капітальні вкладення |
Грошові кошти |
Нематеріальні активи |
Фінансові вкладення |
Фінансові вкладення |
Основні засоби |
Схема 1.Структура функціонуючого капіталу
Розглянемо кожен складовий елемент функціонуючого капіталу. У основний капітал входять:
- Основні кошти, що представляють собою сукупну вартість рухомого і нерухомого майна протягом тривалого часу перебуває в даній організації. Крім того, до основних засобів належать орендовані основні засоби з правом подальшого викупу або наприкінці оренди за умовами договору переходять у власність орендаря.Основні засоби створюють матеріально-технічну базу підприємства і забезпечують умови виробничо-господарської діяльності.
Облік наявності та руху основних засобів, прийнятих на баланс організації, ведеться на активному рахунку 01 «Основні засоби». Основні засоби в комерційних організаціях можуть надходити в порядку оплати акції та / або внеску засновників акціонерів.
- Нематеріальні активи - це довгострокові витрати організації на придбання права користування земельними ділянками, природними ресурсами, інтелектуальною власністю, авторськими правами, різних ліцензій та інших привілейованих прав. До них відносяться витрати на торговельні марки, товарні знаки, «ціна фірми».
Нематеріальні активи можуть бути винесені засновниками в рахунок їхнього внеску в Статутний капітал, можуть надходити безоплатно або купуватися в процесі діяльності організації. Нематеріальні активи, внесені засновниками в рахунок їх вкладів в Статутний капітал, обліковуються за ціною домовленості сторін. Облік наявності та руху об'єктів нематеріальних активів ведеться на спеціальному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
- Капітальні вкладення - це витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів.
Вони враховуються, осібно від основних засобів на окремих рахунках бухгалтерського обліку.
- Фінансові вкладення - це витрати на пайову участь у статутному капіталі інших організацій, на придбання акцій і облігацій на довгостроковій основі. Крім того, це і довгострокові позики, видані іншим організаціям під боргові зобов'язання.
Витрати по фінансових вкладеннях погашаються в залежності від характеру і виду. Довгострокові позики погашаються у строки, встановлені договорами. Акції та облігації можна продати за біржовому курсу іншим організаціям і повністю повернути гроші в оборот, а ось витрати на пайову участь у статутному капіталі інших організацій повернути повністю дуже важко, тільки при ліквідації підприємства (якщо залишиться ліквідується майно для погашення пайових внесків до статутного капіталу) .
Другою складовою частиною функціонуючого капіталу є оборотний капітал, куди входять:
- Виробничі запаси - це запаси, призначені для обробки, переробки або використання у виробництві або для господарських потреб, засобів праці, які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів в обороті, а також операцій, пов'язаних з їх заготовлением (придбанням). Виробничі запаси цілком споживаються в кожному циклі і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції. Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 10 «Матеріали», до якого відкриваються субрахунки.
- Грошові кошти - сума грошей у касі, на розрахункових, поточних та інших рахунках у банках, грошові перекази, інші готівкові грошові кошти, призначені для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції (продуктів виробництва) і товарів.
2. Структура власного капіталу та його формування
Власний капітал - це чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та його зобов'язаннями.
Власний капітал може складатися із статутного, додаткового і резервного капіталу, фондів спеціального призначення, цільового фінансування, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів. Власний капітал відображений у першому розділі пасиву балансу.
Статутний капітал - капітал, отриманий в якості внесків засновників (учасників) юридичної особи. У залежності від організаційної форми підприємства статутний капітал може фігурувати як складовий або пайовий або як статутний фонд. Від організаційної форми юридичної особи також залежить мінімальний розмір статутного капіталу, необхідний для реєстрації. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в бухгалтерському балансі відображається величина статутного капіталу, зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій, пайових внесків) засновників організації.
Статутний капітал належить до найбільш стійкою частини власного капіталу підприємства. Його величина, як правило, не піддається змінам протягом року на підприємствах, не змінили своєї форми власності.
Порядок формування статутного капіталу регулюється законодавством та установчими документами.
Так, статутний капітал державних підприємств відображає суму коштів, виділених державою з бюджету на момент набуття підприємства в експлуатацію для здійснення його діяльності (вартість всіх витрат на будівельні, монтажні, налагоджувальні роботи, вартість обладнання, оборотних та грошових коштів).
Статутний капітал недержавних комерційних структур формується за рахунок коштів (грошових, матеріальних), внесених акціонерами (учасниками), і тому являє собою колективну власність декількох юридичних або фізичних осіб - засновників акціонерного товариства.
Акціонерним товариством є юридична особа, яка започаткована під відповідним найменуванням, має основний (статутний) капітал, поділений на визначену кількість рівних частин (акцій), і яке відповідає за зобов'язаннями тільки своїм майном. Це добровільне об'єднання, засноване на принципі рівності його учасників, що здійснюють спільну діяльність. Обов'язкова умова - внесення свого внеску в цю діяльність, тобто акціонерне товариство (АТ) - це об'єднання капіталів. Діяльність акціонерного товариства регламентується статутом. Акціонери не несуть повну майнову відповідальність за зобов'язаннями АТ, їх відповідальність обмежується лише внеском у статутний капітал.
Розрізняють акціонерні товариства відкритого та закритого типу. Для АТ відкритого типу характерно поширення акцій по відкритій підписці; акції можуть вільно переходити від однієї особи до іншої, тобто мати вторинний обіг на ринку цінних паперів.
Товариство закритого типу акцій на ринок не випускає. Крім того, власник паю не може передати свій пай в інші руки без згоди інших акціонерів.
Кожне АТ має статутний капітал, величина якого фіксується в статуті АТ і може змінюватися тільки в порядку, передбаченому для зміни самого статуту. Статутний капітал може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або випуску додаткових акцій, а зменшений - шляхом зменшення номінальної вартості акцій або шляхом купівлі (викупу) частини власних акцій з метою зменшення їх загальної кількості. Рішення про зміну статутного капіталу набирає чинності з моменту прийняття його загальними зборами акціонерів за умови повідомлення Міністерства економіки ПМР у встановленому порядку. Статутний капітал у момент заснування товариства повинен складатися з обумовленого числа звичайних акцій, кратного десяти, з однаковою номінальною вартістю. Згідно з Положенням про акціонерні товариства в ПМР вони випускають тільки іменні акції з обов'язковою реєстрацією всіх акціонерів у відповідному реєстрі. В оплату акцій можуть бути внесені майно, споруди, нематеріальні активи, інші матеріальні цінності, грошові кошти в рублях і в іноземній валюті.
Статутний капітал та фактична заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу відображаються у бухгалтерському балансі окремо. Останнє означає застосування по відношенню до вкладів у статутний капітал принципу нарахування: спочатку фіксується заборгованість, що виникла при реєстрації установчих документів суб'єктів обліку, а потім вже, у міру фактичного надходження, - реально передані в статутний капітал підприємства об'єкти
Оскільки величина статутного капіталу може бути змінена виключно шляхом внесення змін до установчих документів, для його відображення в бухгалтерському обліку встановлено особливий порядок, відповідно до якого капітал, отриманий від засновників, заліку не підлягає. Таким способом дотримується вимога інструкції щодо дотримання плану рахунків: сальдо за рахунком Статутний капітал має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах. Цим даний рахунок кардинально відрізняється від інших рахунків власного капіталу, які можуть бути зменшені за рахунок різних витрат.
Відповідно до Цивільного кодексу ПМР і законами, що визначають порядок діяльності організацій певних форм власності, обов'язковою умовою їх нормального функціонування є перевищення (або рівність) величини чистих активів організації над розміром її статутного капіталу. Якщо після закінчення фінансового року у відповідності з даними річного бухгалтерського балансу вартість чистих активів виявиться менше розмірів статутного капіталу, організація зобов'язана оголосити про зменшення свого статутного капіталу до величини, яка перевищує вартість його чистих активів, і зареєструвати зменшення статутного капіталу в установленому порядку.
Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року відповідно до річного бухгалтерського балансу вартість чистих активів акціонерного товариства виявиться меншою від величини мінімального статутного капіталу (відкрите суспільство - не менш тисячократним суми мінімального розміру місячної оплати праці, а закритого - не менш кратної суми мінімального розміру місячної оплати праці), товариство зобов'язане прийняти рішення про свою ліквідацію.
Поряд з цим, необхідно враховувати зв'язок величини чистих активів, розрахованої за результатами року, з виплатою доходів або дивідендів за результатами роботи цього року.
Так, відповідно до Закону "Про акціонерні товариства" акціонерне товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів за акціями, якщо вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу і резервного фонду, або стане менше їх розмірів у результаті виплати дивідендів.
Відповідно до Цивільного кодексу ПМР суспільство, що одержало збитки і має величину чистих активів менше розміру складеного капіталу, не має права розподіляти на доходи учасникам отриману надалі прибуток до тих пір, поки вартість чистих активів не перевищить розміру складеного капіталу.
Порядок розрахунку чистих активів зводиться до визначення різниці між величиною реальних активів організації та величиною її зобов'язань (з урахуванням довгострокових кредитів і позикових коштів, а також коштів цільового використання та заборгованості по орендованим основним засобам на умовах довгострокової оренди (лізингу) за даними річного бухгалтерського балансу) .
Активи, що беруть участь у розрахунку, - це грошове і не грошове майно організації, яке вона може перетворити в грошові кошти, до складу якого включаються за балансовою вартістю наступні показники річного балансу:
1. Нематеріальні активи в оцінці по залишковій вартості.
2. Основні засоби в оцінці по залишковій вартості
3. Обладнання до установки
4. Незавершені капітальні вкладення, включаючи аванси, видані підрядним організаціям
5. Довгострокові фінансові вкладення
6. Інші необоротні активи
7. Виробничі запаси, готова продукція і товари
8. Запаси і витрати майбутніх періодів
9. Інші запаси і витрати
10. Грошові кошти
11. Розрахунки та аванси видані
12. Короткострокові фінансові вкладення
13. Інші оборотні активи
При наявності в організації на кінець року оціночних резервів (по сумнівних боргах і під знецінення цінних паперів) показники статей, у зв'язку з якими вони створені (рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 06 "Довгострокові фінансові вкладення", 58 "Короткострокові фінансові вкладення"), приймаються в розрахунок із відповідним зменшенням їх балансової вартості на вартість даних резервів.
Пасиви, що беруть участь у розрахунку, - це зобов'язання організації, до складу яких включаються такі показники балансу, за якими організації мають бути виплати:
1. Цільове фінансування і надходження
2. Орендні зобов'язання
3. Кредити банків
4. Позикові кошти
5. Розрахунки та аванси отримані
6. Резерви майбутніх витрат і платежів
7. Інші пасиви
Разом: пасиви, що виключаються з вартості активів
Вартість чистих активів дорівнює різниці між сумою підсумку активів і сумою підсумку пасивів.
Оцінка статей балансу, що беруть участь у розрахунку вартості чистих активів, здійснюється в рублях за станом на 31 грудня звітного року.
Резервний капітал - точне визначення резервного капіталу не визначено ні в одному нормативному акті. В інструкції по застосуванню плану рахунків наводиться дві причини його утворення:
1) вимоги законодавства ПМР;
2) вимоги установчих документів.
Мінімальний розмір резервного капіталу зазвичай залежить від організаційної форми суб'єкта обліку. Розмір резервного капіталу визначається статутом організації. В акціонерних товариствах він не може бути менше 15%, а на спільних підприємствах - 25% від статутного капіталу. Відрахування до резервного капіталу акціонерних товариств і спільних підприємств у межах зазначених обмежень проводяться за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку. При цьому сума відрахувань до резервного капіталу та інші, аналогічні за призначенням фонди не повинна перевищувати 50% оподатковуваного прибутку організації.
Резервний капітал інших організацій створюється за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації.
Крім причин освіти, Інструкція щодо застосування плану Рахунків визначає деякі з можливих напрямів використання резервного капіталу, що зближує його з фондами:
· Виплата доходів (дивідендів) учасникам при відсутності або недостатності прибутку звітного року для цих цілей;
Крім того, відповідно до інструкції за планом Рахунків кошти резервного капіталу можуть бути спрямовані на погашення облігацій акціонерного товариства.
Резервний капітал включає ту частину власного капіталу підприємства, яка призначена для покриття непередбачених втрат (збитків), а також для виплати доходів інвесторів, коли не вистачає прибутку на ці цілі. По суті - це страховий фонд, що формується відповідно до законодавства та установчих документів підприємства.
Додатковий капітал - є одним із внутрішніх джерел фінансових коштів, утворюється, в основному, за рахунок приросту вартості необоротних активів, що виявляється за результатами їх переоцінки, безоплатно отриманих цінностей, емісійного доходу. Порядок утворення додаткового капіталу регулюється нормативними актами.
На субрахунках рахунку «Додатковий капітал» відповідно до інструкції за планом рахунків відображаються:
·
· Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, виручена в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства, за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість;
· Курсових різниць, що утворилися при внесенні засновниками вкладів у статутний капітал організації.
Зазначені об'єкти підлягають обліку відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності що стверджує: сума дооцінки основних засобів, об'єктів капітального будівництва та інших матеріальних об'єктів майна організації з терміном корисного використання понад 12 місяців, що проводиться в заставленому порядку, сума, отримана понад номінальну вартість розміщених акцій (емісійний дохід акціонерного товариства), та інші аналогічні суми обліковуються як додатковий капітал і відображаються в бухгалтерському балансі окремо.
Списуються суми з рахунку Додатковий капітал у виняткових випадках. Дебетові записи по ньому можуть мати місце лише у випадках:
· Погашення сум зниження вартості необоротних активів за результатами переоцінки;
· Спрямування коштів від надходження безоплатно отриманих цінностей на погашення збитку, що утворився з аналогічної причини;
· Спрямування коштів на збільшення статутного капіталу;
· Розподіл сум між засновниками організації
Фонди спеціального призначення - утворюються за рахунок відрахувань від прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, за нормами, самостійно встановленим підприємством, а також за рахунок безоплатних внесків засновників і інших підприємств.
Вони, як правило, поділяються на фонд накопичення, фонд соціальної сфери, фонд споживання, фонд дивідендів.
Кошти фондів нагромадження направляються на виробничий розвиток підприємства й інші аналогічні цілі, зокрема на:
· Фінансування витрат по технічному переозброєнню, реконструкції та розширення діючого виробництва та будівництво нових об'єктів;
· Проведення науково - дослідних робіт, придбання приладів, обладнання;
· Витрати, пов'язані з випуском і поширенням акцій, облігацій та інших цінних паперів;
· Внески у створення інвестиційних фондів, спільних підприємств, акціонерних товариств та асоціацій;
· Списання витрат, які за чинним положенням включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а проводяться безпосередньо за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств.
При цьому слід мати на увазі, що здійснення капітальних вкладень за рахунок прибутку не зменшує величину фонду накопичення. Вона зменшується тільки у випадках направлення його коштів на погашення збитків звітного року, розподілу суми прибутку між засновниками, а також списання за рахунок коштів фондів накопичення витрат, не включаються до первісної вартості цього майна.
Засоби фонду споживання, на відміну від фонду нагромадження, направляються на соціальний розвиток і матеріальне заохочення персоналу, а також інших заходів і робіт, що не приводять до утворення нового майна підприємства. Кошти спеціальних фондів використовуються відповідно до кошторису, що обговорюється і затверджується трудовим колективом. Про виконання кошторису колектив інформується у встановлені терміни.
Фонд споживання призначений на забезпечення соціального захисту персоналу: дотацій на харчування, придбання проїзних квитків, путівок в санаторії, дитячі установи, на житлове будівництво, а також на матеріальне заохочення працівників (одноразові премії, подарунки, матеріальна допомога).
Фонд соціальної сфери являє собою зарезервовані (направлені) суми в якості фінансового забезпечення розвитку (капітальних вкладень) соціальної сфери.
Створюються фонди споживання соціальної сфери за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, у розмірі нормативів, встановлених установчими документами.
Фонд дивідендів - кошти для виплати дивідендів засновникам відповідно до установчих документів. Дивіденд може виплачуватися щоквартально або раз на півроку, раз на рік. Остаточний дивіденд оголошується загальним річним зборами за результатами роботи року з урахуванням виплати проміжних дивідендів.
Цільове фінансування - до цільового фінансування відносять кошти, що отримуються організацією на суворо визначені цілі: науково - технічні роботи, підготовку кадрів, утримання дитячих установ.
Джерелами цільового фінансування є асигнування з державного, регіонального чи місцевого бюджетів; внески батьків, кошти, що надходять від інших організацій, кошти фондів спеціального призначення. Кошти цільового фінансування витрачаються відповідно до затверджених кошторисів. Використання зазначених коштів не за призначенням забороняється.
Таким чином, повний перелік засобів, які можна кваліфікувати як кошти цільового фінансування, відсутня. У залежності від конкретних обставин надійшли суми можуть бути кваліфіковані як цільові кошти, або як кредиторські зобов'язання, або, в гіршому для суб'єкта обліку випадку, як дохід. Втім, специфіка коштів цільового призначення в тому і полягає, що їх не можна з повним правом віднести ні до капіталу, ні до кредиторськими зобов'язаннями. Від капіталу їх відрізняє обов'язок використовувати отримане в цілях, суворо обумовлених здійснює фінансування особою; від зобов'язань - відсутність необхідності повернення коштів.
Для обліку коштів цільового фінансування використовується рахунок 96 «Цільові фінансування й надходження», за кредитом якого відображається надходження коштів цільового фінансування, а за дебетом - погашення обов'язків перед фінансують особою.
Резерви майбутніх витрат і платежів - відповідно до інструкції по застосуванню плану рахунків рахунок 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів» призначений для узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих у встановленому порядку з метою рівномірного включення витрат і платежів у витрати виробництва або обігу. На даному рахунку можуть бути відображені суми:
· Майбутньої оплати відпусток (включаючи відрахування на соціальне страхування та забезпечення) працівників;
· На виплату щорічної винагороди за вислугу років;
· Виробничих витрат з підготовчих робіт в сезонних галузях промисловості;
· Майбутніх витрат з ремонту основних засобів;
· Майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
· На гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.
Таким чином, резервування в якості майбутніх витрат підлягають ті витрати, які протягом року мають нерівномірний характер.
Суть резервування полягає в тому, що на початку року визначаються передбачувані за весь рік видатки, які потім протягом року рівномірно списуються на собівартість. Рахунок «Резерви майбутніх витрат і платежів» служить для того, щоб з кредитової сторони показати передбачувані за весь рік видатки, а з іншого, дебетової, - витрати, фактично мали місце. Оскільки точно визначити майбутні витрати за рік на його початок неможливо, різниця, що утворилася на кінець року, списується на відповідне джерело.
При резервування витрат (Таблиця 1) прибуток протягом усього року буде однаковою. Якщо резервування не проводити, липень виявиться збитковим місяцем, хоча причина цього одна - витрати на ремонт.
Причиною появи рахунку «Резерви майбутніх витрат і платежів» в інформаційній системі управління, є неможливість іншим способом віднести на поточний період витрати, які будуть здійснені в майбутньому.
Для створення відповідних резервів організація повинна передбачити їх створення в обліковій політиці на відповідний рік, скласти розрахунок щомісячних відрахувань на поточний рік та залишку резерву на початок наступного року.
Таблиця 1
Приклад калькуляції собівартості ремонтних робіт з резервуванням ремонтних робіт та без резервування.
| місяць | Ви- руч- ка | Витрати | Прибуток | Витрати | Прибуток | |||||||
| Кро-ме ре- мон-та | на ре- монт | Всього | на ре- монт | Всього | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 = 3 +4 | 6 = 2-5 | 4 | 5 = 3 +4 | 6 = 2-5 | ||||
| Січень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Лютий | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Березень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Квітень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Травень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Червень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Липень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 144 | 214 | - 102 | ||||
| Серпень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Вересень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Жовтень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Листопад | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Грудень | 112 | 70 | 12 | 82 | 30 | 70 | 42 | |||||
| Разом: | 1344 | 840 | 144 | 984 | 360 | 144 | 984 | 360 | ||||
Забезпечення - головна властивість, що відрізняє оціночні резерви від резервів майбутніх витрат і платежів, наступне: оціночні резерви уточнюють вартість об'єкта. Маються на увазі випадки, коли об'єкт, з одного боку, повинен бути врахований саме за цією вартістю, а з іншого - його дійсна вартість сильно зменшилася.
Друга відмінність - рахунки, на яких обліковуються оціночні резерви, є контрарні, тому в бухгалтерському балансі утворені таким способом резерви як окремих об'єктів відсутні.
План рахунків передбачає два види оціночних резервів:
- Резерви по сумнівним боргами;
- Резерви під знецінення вкладень у цінні папери.
1) Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями, - а також порядок утворення резервів за такими боргами. Цей порядок такий: резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації; величина резерву визначає окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково; якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансовим результатом.
Подібний порядок означає, що зарезервовані суми зобов'язань продовжують протягом року проходитимуть з обліку (тобто відповідні рахунки розрахунків мають не нульове дебетове сальдо), проте: за рахунок нарахування резерву на рахунку «Прибутки і збитки" показується так - сумнівні борги не відображаються у бухгалтерському балансі, так як субрахунок «Резерви по сумнівним боргами» є контрарні. Після закінчення року цикл нарахування резервів, як і у всіх випадках з резервами, повторюється знову.
2) Вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіта в кінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів у некомерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
Різниця в порівнянні з резервом по сумнівних боргах полягає в проводці, виконуваної при підвищенні ринкової ціни паперів (відповідно - при отриманні сумнівного боргу від дебітора). За рахунок підвищення ринкової ціни коригуються інші доходи і витрати, в той час як отриманням сумнівного боргу тільки закриваються розрахунки з дебітором.
3. Роль і значення бухгалтерського обліку та аналізу власного
капіталу в ринкових умовах
У сучасній економіці капітал підприємства виступає як найважливіша економічна категорія і є одним з порівняно нових об'єктів бухгалтерського обліку та аналізу.
Керівництво підприємства повинно чітко уявляти, за рахунок яких джерел ресурсів воно буде здійснювати свою діяльність, і в які сфери діяльності буде вкладати свій капітал.
В умовах ринкової економіки різко підвищується значимість фінансових ресурсів, за допомогою яких здійснюється формування оптимальної структури і нарощування виробничого потенціалу підприємства, а також фінансування поточної господарської діяльності. Від того, яким капіталом володіє суб'єкт господарювання, наскільки оптимальна його структура, наскільки доцільно він транспортується в основні та оборотні кошти, залежить фінансовий добробут підприємства і результати його діяльності.
У зв'язку з вищесказаним величезне значення набуває правильний і всебічний облік капіталу підприємства, що формує інформацію про окремих складових капіталу та їх динаміці. Дана інформація необхідна внутрішнім і зовнішнім користувачам для цілей фінансового аналізу, прийняття ділових та управлінських рішень.
Аналіз господарської діяльності повинен починатися і закінчуватися вивченням стану фінансів на підприємстві.
Аналіз власного капіталу переслідує наступні основні цілі:
· Виявити основні джерела формування власного капіталу та визначити наслідки їх змін для фінансової стійкості підприємства;
· Визначити правові, договірні та фінансові обмеження у розпорядженні поточної і нерозподіленого прибутку;
· Оцінити пріоритетність прав отримання дивідендів;
· Виявити пріоритетність прав власників при ліквідації підприємства.
Аналіз складу елементів власного капіталу дозволяє виявити його основні функції:
· Забезпечення безперервності діяльності;
· Гарантія захисту капіталу, кредитів і відшкодування збитків;
· Участь у розподілі отриманого прибутку;
· Участь в управлінні підприємством.
Аналіз джерел формування та розміщення капіталу має дуже велике значення при вивченні вихідних умов функціонування підприємства та оцінці його фінансової стійкості.
4. Проблеми вдосконалення обліку та аналізу власного
капіталу
В умовах ринкової економіки будь-яка комерційна організація прагне до вилучення економічних вигод, саме ця цільова спрямованість у діяльності є суттєвою в ділової активності організації, це ж обставина визнається найважливішим з точки зору умов формування фінансових ресурсів будь-якої організації, її фінансового капіталу. Усі зацікавлені особи можуть бути розглянуті як «постачальники» фінансових ресурсів (капіталу) організації, у зв'язку з цим важливого значення набуває фінансовий контроль за дотриманням економічних інтересів її учасників. Основним джерелом корисної (зрозумілою, прозорою, достовірної, істотною, надійної) інформації повинна служити фінансова звітність. Ця інформація потрібна широкому колу користувачів при прийнятті економічних рішень.
Необхідність ведення в практичний діловий обіг фінансової звітності організації пов'язана ще і з тим, що в багатьох випадках засновник (учасник, власник) не здійснює керівництво діяльністю економічного суб'єкта (юридичної особи) особисто, а делегує права оперативного управління виконавчому органу.
Незалежно від форми управління керівництво комерційної організацією має діяти в інтересах підставляємо їм юридичної особи добросовісно і розумно та в рамках представлених повноважень. Від вступив у права керівництва організації, засновник, учасник або власник відповідно до чинного законодавства отримує відповідну зовнішню інформацію, яка є основою фінансового контролю, оцінки якості менеджменту, управління власним капіталом.
Чи не інформованість власника про реальний стан справ в організації створює загрозу фінансової нестабільності, недоотримання очікуваних вигод або отримання прямих збитків, а також потенційного банкрутства. Єдність можливим способом здійснення фінансового контролю з боку власників подаються фінансові річна звітність, що складається на основі даних бухгалтерського обліку, а також аудиторського висновку про якість цієї звітності та її придатності для здійснення фінансового контролю. Звітні дані про власний капітал повинні бути представлені у відповідному розділі бухгалтерського балансу як мінімум такими показниками, представленими в таблиці 2.
Таблиця 2
Показники власного капіталу
Наведені в таблиці 2 дані показують, що складові власного капіталу, безумовно, важливі в створенні механізму правозастосування всіх учасників ринкових відносин; їх розкриття також передбачено міжнародними стандартами фінансової звітності, національними законодавчими актами інших країн, учасників світового ринку. Відображення в звітності інших складових капіталу не забезпечує системності даних і корисності для цілей фінансового контролю, прийняття ділових та управлінських рішень. Найбільш адекватний спосіб розкриття складових частин власного капіталу комерційних організацій (акціонерних товариств) представлений у таблиці 3.
Таблиця 3
Власний капітал акціонерних товариств
Дані про величину статутного капіталу та емісійного доходу за акціями кожного типу характеризують фактичні витрати, які понесли акціонери у зв'язку з придбанням прав вимог. Це показник важливий в оцінці прибутковості акціонерного і власного капіталу, рентабельності власного капіталу, а також в оцінці фінансового ризику власника.
Відомості про реінвестованого прибутку характеризує нарощування капіталу, зростання інвестиційних можливостей і ступінь покриття майнових ризиків організації.
У цілому зазначені статті бухгалтерського балансу характеризують розмір власного капіталу організації та основні пропорції відтворення фінансового капіталу власника.
Такого характеру відомості про власний капітал становлять інтерес не лише для власників, але і для партнерів організації по бізнесу, інвесторів, кредиторів та персоналу організації. З'являється практична можливість визначати ціну власного капіталу організації, порівнювати її з дохідністю, забезпечувана в рамках даної організації третіми особами. Крім того, розкривається інформація про використані резервах організації.
Інформація про рух власного капіталу протягом року (залишки на початок і кінець року, приплив і вилучення капіталу) відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності повинна розкриватися, перш за все, з урахуванням привілейованих і звичайних акцій. Основне призначення звіту про рух власного капіталу полягає в характеристиці зміни фінансового положення власника в рамках ним же створеної комерційної організації.
Список використаної літератури
1. Ануфрієв В.Є. Облік капіталу підприємства / / Бухгалтерський облік. - 2001
2. Балабанов І.Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта .- М.: Фінанси і статистка, 2003
3. Баришніков Н.П. На допомогу бухгалтеру та аудитору .- М.: Інформаційно-видавничий будинок. Фінанси, 2000
4. Ковальов В.В. Моделі аналізу та прогнозування джерел фінансування / / Бухгалтерський облік № липня 2000
5. Козлова Е.П., Парашутін Н.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 1998
6. Ларіонов А.Д., Єрофєєва В.А. Бухгалтерський облік. - М.: Гросбух, 1998
7. Новодворський В.Д. Про акціонерне товариство, його статутному та резервному капіталі / / Бухгалтерський облік № листопада 1999
8. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.О. Методика фінансового аналізу. - М.: Инфра, 2000
У зв'язку з вищесказаним величезне значення набуває правильний і всебічний облік капіталу підприємства, що формує інформацію про окремих складових капіталу та їх динаміці. Дана інформація необхідна внутрішнім і зовнішнім користувачам для цілей фінансового аналізу, прийняття ділових та управлінських рішень.
Аналіз господарської діяльності повинен починатися і закінчуватися вивченням стану фінансів на підприємстві.
Аналіз власного капіталу переслідує наступні основні цілі:
· Виявити основні джерела формування власного капіталу та визначити наслідки їх змін для фінансової стійкості підприємства;
· Визначити правові, договірні та фінансові обмеження у розпорядженні поточної і нерозподіленого прибутку;
· Оцінити пріоритетність прав отримання дивідендів;
· Виявити пріоритетність прав власників при ліквідації підприємства.
Аналіз складу елементів власного капіталу дозволяє виявити його основні функції:
· Забезпечення безперервності діяльності;
· Гарантія захисту капіталу, кредитів і відшкодування збитків;
· Участь у розподілі отриманого прибутку;
· Участь в управлінні підприємством.
Аналіз джерел формування та розміщення капіталу має дуже велике значення при вивченні вихідних умов функціонування підприємства та оцінці його фінансової стійкості.
4. Проблеми вдосконалення обліку та аналізу власного
капіталу
В умовах ринкової економіки будь-яка комерційна організація прагне до вилучення економічних вигод, саме ця цільова спрямованість у діяльності є суттєвою в ділової активності організації, це ж обставина визнається найважливішим з точки зору умов формування фінансових ресурсів будь-якої організації, її фінансового капіталу. Усі зацікавлені особи можуть бути розглянуті як «постачальники» фінансових ресурсів (капіталу) організації, у зв'язку з цим важливого значення набуває фінансовий контроль за дотриманням економічних інтересів її учасників. Основним джерелом корисної (зрозумілою, прозорою, достовірної, істотною, надійної) інформації повинна служити фінансова звітність. Ця інформація потрібна широкому колу користувачів при прийнятті економічних рішень.
Необхідність ведення в практичний діловий обіг фінансової звітності організації пов'язана ще і з тим, що в багатьох випадках засновник (учасник, власник) не здійснює керівництво діяльністю економічного суб'єкта (юридичної особи) особисто, а делегує права оперативного управління виконавчому органу.
Незалежно від форми управління керівництво комерційної організацією має діяти в інтересах підставляємо їм юридичної особи добросовісно і розумно та в рамках представлених повноважень. Від вступив у права керівництва організації, засновник, учасник або власник відповідно до чинного законодавства отримує відповідну зовнішню інформацію, яка є основою фінансового контролю, оцінки якості менеджменту, управління власним капіталом.
Чи не інформованість власника про реальний стан справ в організації створює загрозу фінансової нестабільності, недоотримання очікуваних вигод або отримання прямих збитків, а також потенційного банкрутства. Єдність можливим способом здійснення фінансового контролю з боку власників подаються фінансові річна звітність, що складається на основі даних бухгалтерського обліку, а також аудиторського висновку про якість цієї звітності та її придатності для здійснення фінансового контролю. Звітні дані про власний капітал повинні бути представлені у відповідному розділі бухгалтерського балансу як мінімум такими показниками, представленими в таблиці 2.
Таблиця 2
Показники власного капіталу
| Відповідно до розділу «Зміст бухгалтерського балансу» СБУ 5 «Бухгалтерська звітність організацій» | Форми бухгалтерської звітності, що містять дані про власний капітал згідно СБУ № 5 |
| 1. Статутний капітал 2. Додатковий капітал 3. Резервний капітал в тому числі: - Резерви, утворені відповідно до законодавства; - Резерви, утворені відповідно до установчих документів. 4. Фонди спеціального призначення 5. цільові фінансування й надходження | форма № 1 - Бухгалтерський баланс форма № 2 - Звіт про фінансові результати та їх використання форма № 3 - Звіт про рух власного капіталу форма № 4 - Звіт про рух грошових коштів форма № 5 - додаток до бухгалтерського балансу |
Таблиця 3
Власний капітал акціонерних товариств
| Мінімальні вимоги до елементів звітності, що випливають з цивільного законодавства | Додаткове розширення інформації про капітал | Розкриття інформації за ініціативою керівництва (виконавчого органу товариства) | |
| Передбачене установчими документами товариства | Істотно і доречно для користування відповідно до нормативних актів | ||
| 1. Статутний капітал (всього), в т.ч.: привілейовані акції; звичайні акції | Кількість акцій кожного типу номінальна вартість кожного типу. Права і привілеї. | Заборгованість по внесках до статутного капіталу. Власні акції, викуплені в акціонерів. | Кількість акцій в обігу. Акції, зареєстровані для випуску акціонерним товариством. Відомості про невиплачених дивіденди. |
| 2. Емісійний дохід (всього), в т.ч.: за привілейованими акціями; по звичайних акціях. | За акціями кожного типу. | ||
| 3. Резервний капітал | Резерви, що створюються у добровільному порядку | Резерви по сумнівним боргами. | |
| 4. Реінвестований прибуток | Фонди, створювані з прибутку | ||
Відомості про реінвестованого прибутку характеризує нарощування капіталу, зростання інвестиційних можливостей і ступінь покриття майнових ризиків організації.
У цілому зазначені статті бухгалтерського балансу характеризують розмір власного капіталу організації та основні пропорції відтворення фінансового капіталу власника.
Такого характеру відомості про власний капітал становлять інтерес не лише для власників, але і для партнерів організації по бізнесу, інвесторів, кредиторів та персоналу організації. З'являється практична можливість визначати ціну власного капіталу організації, порівнювати її з дохідністю, забезпечувана в рамках даної організації третіми особами. Крім того, розкривається інформація про використані резервах організації.
Інформація про рух власного капіталу протягом року (залишки на початок і кінець року, приплив і вилучення капіталу) відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності повинна розкриватися, перш за все, з урахуванням привілейованих і звичайних акцій. Основне призначення звіту про рух власного капіталу полягає в характеристиці зміни фінансового положення власника в рамках ним же створеної комерційної організації.
Список використаної літератури
1. Ануфрієв В.Є. Облік капіталу підприємства / / Бухгалтерський облік. - 2001
2. Балабанов І.Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта .- М.: Фінанси і статистка, 2003
3. Баришніков Н.П. На допомогу бухгалтеру та аудитору .- М.: Інформаційно-видавничий будинок. Фінанси, 2000
4. Ковальов В.В. Моделі аналізу та прогнозування джерел фінансування / / Бухгалтерський облік № липня 2000
5. Козлова Е.П., Парашутін Н.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 1998
6. Ларіонов А.Д., Єрофєєва В.А. Бухгалтерський облік. - М.: Гросбух, 1998
7. Новодворський В.Д. Про акціонерне товариство, його статутному та резервному капіталі / / Бухгалтерський облік № листопада 1999
8. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.О. Методика фінансового аналізу. - М.: Инфра, 2000