Ухилення від сплати податків Обман споживачів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Питання 1. Кримінально-правова характеристика ухилення від сплати податків (ст. 243 КК РБ)

Стаття 243. Ухилення від сплати сум податків, зборів

1. Ухилення від сплати сум податків, зборів шляхом приховування, навмисного заниження податкової бази або шляхом ухилення від подання податкової декларації (розрахунку) або внесення до неї завідомо неправдивих відомостей, що призвело до заподіяння шкоди у великому розмірі, - карається позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю , або арештом на строк до шести місяців, або обмеженням волі на строк до трьох років, або позбавленням волі на той самий строк. [Менш тяжкий злочин]

2. Те саме діяння, що призвело до заподіяння шкоди в особливо великому розмірі, - карається обмеженням волі на строк до п'яти років або позбавленням волі на строк від трьох до семи років з конфіскацією майна або без конфіскації і з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю або без позбавлення. [Тяжкий злочин]

СКЛАД ЗЛОЧИНУ

Склад розглядуваного злочину є єдиним складом злочину з альтернативними ознаками, поміщеними в цілях 350 диференціації кримінальної відповідальності у двох частинах цієї статті і характеризують розмір збитку.

ОБ'ЄКТ

встановлений порядок сплати податків, зборів

Серед об'єктів оподаткування в аналізованій статті названі прибуток і дохід. Як зазначені, так і інші об'єкти оподаткування (додана вартість, нерухомість та ін) передбачені спеціальними законами (див. Закони Республіки Білорусь «Про платежі за землю», «Про податок на додану вартість», «Про акцизах», «Про податок на Нерухомість »,« Про дорожніх фондах в Республіки Білорусь »та ін.)

Поряд з республіканськими, загальнодержавними податками законодавство республіки передбачає стягнення з платника податків місцевих податків (напр.: податок на продаж товарів у роздрібній торговельній мережі, за винятком соціально значущих товарів за переліком, що встановлюється Радою Міністрів Республіки Білорусь (молоко, молочні продукти, м'ясо та ін ), податок на рекламу та ін)

Обласні, Мінський міський Ради депутатів та Ради депутатів базового територіального рівня самостійно визначають базу та об'єкти оподаткування, конкретні розміри ставок, платників, пільги, порядок обчислення і строки сплати місцевих податків, якщо інше не встановлено законодавчими актами Республіки Білорусь.

ОБ'ЄКТИВНА СТОРОНА

ДІЇ (БЕЗДІЯЛЬНІСТЬ) - альтернативні

ПРИЧИННИЙ ЗВ'ЯЗОК

НАСЛІДКИ (альтернативні)

приховування податкової бази - Це умисне невнесення до податкової декларації (розрахунок) і інші документи, що подаються до податкового органу, фактичних даних (відомостей) про наявність об'єкта, з якого підлягають сплаті податок, збір

спричинили

заподіяння шкоди у великому розмірі - ч. 1 ст. 243 або в особливо великому розмірі-год. ​​2 ст. 243

заниження податкової бази - Це внесення у зазначені документи, що подаються до податкового органу, відомостей, свідомо не відповідають дійсності, про характеристики об'єкта оподаткування, коригувальних його величину в бік зменшення



ухилення від подання податкової декларації (розрахунку) - це неподання її у встановлений термін до податкового органу за наявності можливості виконання особою відповідної обов'язки, передбаченої податковим законодавством



внесення в податкову декларацію (розрахунок) завідомо неправдивих відомостей - це включення до неї відомостей, свідомо для винного не відповідають дійсності, які впливають на обчислення сплачуваних ним податку, збору у бік їх зменшення



З об'єктивної сторони розглядається злочин виражається у вчиненні наступних альтернативних діянь: приховування об'єктів оподаткування; заниження об'єктів оподаткування; ухилення від подання декларації про доходи та майно.

Для виконання складу злочину досить вчинення хоча б одного із зазначених дій (бездіяльності) при обов'язковій умові заподіяння їм шкоди у великому (ч.1 ст.243) або особливо великому (ч.2 ст.243) розмірі.

Під податком розуміється «обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів в республіканський і (або) місцеві бюджети» (див. п. 1 ст. 6 НК).

Збір - Це «обов'язковий платіж до республіканського і (або) місцевих бюджетів, що стягується з організацій і фізичних осіб, як правило, у вигляді одного з умов скоєння щодо їх державними органами, в тому числі місцевими Радами депутатів, виконавчими і розпорядчими органами, іншими уповноваженими організаціями і посадовими особами, юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу спеціальних дозволів (ліцензій), або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь »(див. п. 2 ст. 6 НК).

Під податковою базою розуміється вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування (див. ст. 41 НК).

Податкова декларація (розрахунок) - Це письмова заява платника (іншого зобов'язаного особи) на бланку встановленої форми про отримані доходи та здійснені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку, збору (мита) і (або) інших даних, необхідних для обчислення і сплати податку, збору (мита) - див. ст. 63 НК.

Збиток в сенсі ст. 243 - це:

  • сума податку, збору, не сплачених винним внаслідок приховування або умисного заниження одного об'єкта, з якого їх слід було сплатити;

  • сукупна сума податку, збору, не сплачених винним внаслідок приховування або умисного заниження декількох об'єктів, з яких їх слід було сплатити;

  • сума податку, збору, не сплачених винним внаслідок ухилення від подання податкової декларації (розрахунку);

- Сума податку, збору, не сплачених винним внаслідок внесення в податкову декларацію (розрахунок) завідомо неправдивих відомостей.

Розмір збитку визначається за допомогою розподілу суми несплачених податків, зборів на величину БВ на день скоєння злочину.

Склад злочину: матеріал. Злочин визнається закінченим з моменту заподіяння шкоди у великому або особливо великому розмірі, тобто з моменту фактичної несплати податків, зборів у зазначеному розмірі у терміни, встановлені податковим законодавством.

Суб'єктивна сторона

ВИНА - умисна умисел - прямий

Обов'язковою ознакою - МЕТА: ухилитися від сплати податків, зборів зовсім, а не на якийсь час (наприклад, не є злочином, передбаченим ст. 243, навмисна несплата податків, зборів допомогою приховування або заниження податкової бази або внесення завідомо неправдивих відомостей до податкової декларації, вчинена в даному податковому періоді, з метою одержання за рахунок несплачених податків, зборів відсутніх обігових коштів і використання їх у господарському обороті, і наступного відновлення дійсної податкової бази та повної сплати податків, зборів у подальшому податковому періоді).

Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу, який визначається стосовно кожного конкретного податку, збору, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума цих податку, збору. Обов'язок по сплаті податку або збору може покладатися на особу і протягом податкового періоду (див. ст. 42 НК). Якщо відповідно до актів податкового законодавства обов'язок по сплаті податку (збору) здійснюється протягом податкового періоду, то він ділиться на звітні періоди, кожен з яких завершується поданням до податкового органу податкової декларації (розрахунку) і сплатою відповідного податку (збору).

Зміст умислу: особа усвідомлювала, що приховує або занижує податкову базу або, маючи можливість у встановлені терміни виконати відповідний обов'язок за поданням податкової декларації (розрахунку), не подає її до податкового органу у встановлений термін або подає після закінчення цього терміну, або вносить до податкової декларацію (розрахунок) завідомо неправдиві відомості, не сплачує податки (збори) або сплачує їх у меншому, ніж потрібно, розмірі до відповідного податковий (звітний) період, передбачала, що в результаті цього в бюджет не надійдуть податкові платежі в названому розмірі, і бажала заподіяти даний збиток, переслідуючи зазначену мету.

СУБ'ЄКТ спеціальний, 16 років (подп. 1.14 п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 23 НК)

приватна особа, в тому числі індивідуальний підприємець, що має статус платника, зобов'язане

вести облік об'єктів оподаткування


представляти податковому органу податкову декларацію (розрахунок), яка містить достовірну інформацію про податкову базу та інших обставин, які є значущими для потреб оподаткування


перераховувати до бюджету відповідні податки, збори

посадова особа юридичної особи, яка є платником, зобов'язане

організувати і (або) вести бухгалтерський і податковий обліки об'єктів оподаткування юридичної особи


представляти податковому органу достовірну інформацію про податкову базу та інших обставин, які є значущими для потреб оподаткування юридичної особи


перераховувати до бюджету відповідні податки, збори

податковий агент, тобто приватна особа, в тому числі індивідуальний підприємець, чи посадова особа податкового агента - юридичної особи, господарської групи або товариства, які є джерелом виплати доходів платнику у випадках, встановлених податковим законодавством, зобов'язане

обчислювати й утримувати у платника відповідні податки, збори


представляти податковому органу достовірну інформацію про податкову базу та інших обставин, які є значущими для потреб оподаткування


перераховувати до бюджету утримані у платника відповідні податки, збори

ПИТАННЯ КВАЛІФІКАЦІЇ

1. Ухилення від сплати сум податків, зборів, що призвело до заподіяння шкоди в розмірі, що не є великим, підлягає різної оцінки в залежності від розміру заподіяної шкоди і того, одна особа або ж група осіб за попередньою змовою вчинили вказане діяння. Правила кваліфікації таких діянь зводяться, як видається, до наступного.

Якщо збиток у розмірі, що не є великим, заподіяний у результаті дій однієї особи і дорівнює сумі, в 40 і більше разів перевищує розмір БВ, встановлений на день скоєння злочину, то такі дії підлягають кваліфікації за ч. 1 ст. 216.

Ухилення від сплати сум податків, зборів, вчинене групою осіб за попередньою змовою і що заподіяло шкоду у розмірі, що не є великим, слід кваліфікувати за ч. 2 ст. 216. У даному випадку вирішальне значення у справі кваліфікації таких дій грає ознака вчинення злочину групою осіб за попередньою змовою.

Якщо розмір збитку, заподіяного ухиленням від сплати сум податків, зборів, не буде перевищувати в 40 і більше разів розмір БВ, встановлений на день здійснення правопорушення, таке ухилення підлягає адміністративній відповідальності пост. 13.6 КоАП.

2. З урахуванням особливостей ухилення від сплати податків, зборів шляхом неподання або несвоєчасного подання податкової декларації (розрахунку) замах на його вчинення у зазначеній формі неможливо. Тому ухилення від її подання, що спричинило несплату податків, зборів у великому розмірі, підлягає кримінальній відповідальності за ст. 243. Ухилення від подання такої декларації (розрахунку), який не спричинив несплату податків, зборів у великому розмірі, залежно від вищевказаних обставин завжди є або адміністративним правопорушенням (ст. 13.4 КоАП), яким злочином, передбаченим ст. 216.

  1. З огляду на те, що кримінальна відповідальність за ухилення від сплати сум зборів за ст. 243 встановлена ​​лише в серпні 2004 р., такі діяння, вчинені до 22 серпня 2004 р., в силу приписів ч. 3 ст. 9 не підлягають відповідальності за ст. 243. За наявності обставин, зазначених у кримінальному законі, їх слід кваліфікувати за ст. 216.

  2. Ухилення від сплати мит, інших платежів, які не є податками і зборами, не є злочином, передбаченим ст. 243. Ухилення від сплати таких платежів може тягти відповідальність за ст. 216 або за сукупністю зі ст. 243, якщо несплачені зважаючи ухилення від їх сплати податки і збори становлять великий чи особливо великий розмір, а інші платежі - значний.

  3. Встановлення у справі про ухилення від сплати сум податків, зборів необережної вини виключає кримінальну відповідальність за ст. 243. Необережна вина може виявлятися в арифметичних помилках, помилковому застосуванні норм податкового права при обчисленні податкової бази (наприклад, через неправильне тлумачення знову прийнятого нормативного акта, по-новому визначає порядок її обчислення) та в інших подібних випадках, не пов'язаних з наявністю прямого умислу. Не тягнуть кримінальної відповідальності за ст. 243 необережні дії (бездіяльність), що мають своїм наслідком зменшення податкової бази або виведення з-під оподаткування всього об'єкта оподаткування, можуть бути обумовлені невисоким професійним рівнем осіб, що здійснюють бухгалтерський і податковий обліки, досить часто мінливим податковим законодавством, особливо на рівні підзаконних нормативних правових актів, різним тлумаченням норм податкового права, що мають відношення до обчислення податкової бази, і іншими причинами.

  4. Якщо податок, збір відповідно до законодавства є складовою частиною митних платежів, що стягуються митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь, то дії по ухиленню від сплати таких податків, зборів не охоплюються складом злочину, передбаченого ст. 243. При наявності зазначених у кримінальному законі обставин вони підлягають кваліфікації за ст. 231 - спеціальної кримінально-правовій нормі, яка передбачає кримінальну відповідальність за ухилення від сплати митних платежів.

  1. Внесення службовою особою завідомо неправдивих відомостей і записів в офіційні документи, що подаються до податкового органу, підробка таких документів, а так само складання зазначених завідомо неправдивих документів не утворюють сукупності злочинів, передбачених ст.ст. 427 і 243. З урахуванням відомостей, що містяться у ст. 427, дані дії, як що представляють собою більш тяжкий злочин у порівнянні зі службовою підробкою, підлягають кваліфікації лише за ст. 243.

  2. Якщо особа займалося підприємницькою діяльністю, не будучи зареєстровано в якості індивідуального підприємця, і отримувало від цієї діяльності незаконний дохід, якщо посадова особа одержала хабар, а приватна особа викрала майно (отримали злочинний дохід), якщо, не маючи ліцензії, посадова особа організації здійснювало діяльність , яка вимагає такої ліцензії, і організація отримувала незаконний дохід, то в цих та інших подібних випадках отримання незаконного доходу перераховані фізичні і, тим більше, юридичні особи не можуть виступати в якості суб'єкта аналізованого злочину. Вони не підлягають кримінальній відповідальності за ухилення від сплати сум податків, зборів з незаконно отриманих доходів з огляду на те, що такі доходи не є об'єктом оподаткування.

  3. Особи, що не володіють ознаками спеціального суб'єкта аналізованого злочину, здатні своїми діями призвести до приховування або заниження податкової бази, що зробили сприяння внесенню до податкової декларації (розрахунок) завідомо неправдивих відомостей, які не підлягають кримінальній відповідальності за ст. 243 як його виконавці. Їх роль може зводитися лише до участі у злочині як організатора, підбурювача чи пособника з кваліфікацією вчиненого ними по чч. 4, 5 або 6 ст.ст. 16 і 243. Для залучення їх до кримінальної відповідальності в якості названих співучасників злочину слід встановити, що вони усвідомлювали злочинний характер дій виконавців ухилення від сплати сум податків, зборів.

Питання 2. Кримінально-правова характеристика обману споживачів (ст. 257 КК РБ)

Стаття 257. Обман споживачів

1. Обман покупців, замовників або інших споживачів працівником індивідуального підприємця або юридичної особи, що здійснюють реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг, або обман споживачів індивідуальним підприємцем, що здійснюють таку ж діяльність (обман споживачів), досконалий протягом року після накладення адміністративного стягнення за таке ж порушення або в значному розмірі, - карається штрафом, або позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю, або виправними роботами на строк до двох років, або арештом на строк до шести місяців, або обмеженням волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю або без позбавлення.

2. Обман споживачів, вчинений групою осіб за попередньою змовою, або особою, раніше судимою за обман споживачів, чи у великому розмірі, - карається обмеженням волі на строк до трьох років або позбавленням волі на той самий строк з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю або без позбавлення.

Примітка. Обманом споживачів у значному розмірі визнається обман, розмір наживи від якого перевищує половину розміру базової величини, встановленого на день вчинення злочину, у великому розмірі - в п'ять і більше разів перевищує розмір такої базової величини.

СКЛАД ЗЛОЧИНУ

Склад розглядуваного злочину є єдиним складом злочину з альтернативними ознаками, що характеризують об'єктивну сторону злочину і суб'єкт злочину, поміщеними в двох частинах ст. 257 в цілях диференціації кримінальної відповідальності.

ОБ'ЄКТ

  • Інтереси споживача

ОБ'ЄКТИВНА СТОРОНА

ДІЯ

Обман споживачів (покупців, замовників, клієнтів і ін)

Обмірювання


Обважування


Обрахунок


Перевищення встановлених цін

Обман споживачів (покупців, замовників, клієнтів і ін)

Продаж товарів нижчої якості за ціною висщего


Завищення кількості витраченого матеріалу та ін

Досконалий спеціальним суб'єктом - за ознакою адміністративної преюдиція

Ч. 1 ст. 257

Досконалий у значному розмірі


Здійснений групою осіб за попередньою змовою

Ч. 2 ст. 257

Вчинене особою, раніше судимою за обман споживачів


Досконалий у великому розмірі


Обман споживачів (покупців, замовників та ін) може бути здійснений за допомогою обмірювання, обважування, обраховування, перевищення встановлених цін, продажу фальсифікованого товару або товару нижчого гатунку за ціною вищого гатунку, виконання замовлення більш низької якості, завищення кількості витрачених матеріалів і т.п .

Обов'язковою ознакою складу обману споживачів, що здійснюється спеціальним суб'єктом (за ознакою адміністративної преюдиція) та передбаченого ч. 1 ст. 257, - ЧАС вчинення злочину: протягом року з дня накладення адміністративного стягнення за таке ж порушення.

Склад злочину: формальний. Злочин визнається закінченим з моменту вчинення будь-якого із зазначених дій.

Суб'єктивна сторона

ВИНА - умисна умисел - прямий

Зміст умислу:

- У разі вчинення злочину, передбаченого ч. 1 ст. 257, спеціальним суб'єктом (за ознакою адміністративної преюдиція): особа усвідомлювала протиправний характер своїх дій з обману споживачів, будучи у встановленому порядку поставлена ​​до відома про накладення на нього адміністративного стягнення за таке ж порушення, і бажала вчинити подібно до того;

- В інших випадках вчинення злочину, передбаченого чч. 1 і 2 ст. 257: особа усвідомлювала, що обманює споживачів у значному або великому розмірі, або обманює споживачів у будь-якому розмірі, але у складі групи осіб за попередньою змовою, або будучи судимою за обман споживачів, і бажала цього.

СУБ'ЄКТ спеціальний, 16 років

працівник індивідуального підприємця, який здійснює реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг

який раніше притягувався до адміністративної відповідальності за ст. 12.16 КоАП за таке ж порушення (адміністративна преюдиція)

ч. 1 - ст. 247

працівник юридичної особи, що здійснює реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг



індивідуальний підприємець, який здійснює реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг

при обмані споживачів, скоєному в значному розмірі, наявність адміністративної преюдиція не обов'язково


працівник індивідуального підприємця, який здійснює реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг

при обмані споживачів, скоєному у великому розмірі, або групою осіб за попередньою змовою, або особою, раніше судимою за обман споживачів

ч. 2 ст. 247

працівник юридичної особи, що здійснює реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг



індивідуальний підприємець, який здійснює реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг



ПИТАННЯ КВАЛІФІКАЦІЇ

Обман споживачів, вчинений у незначному розмірі або особою, раніше не було притягнено до адміністративної відповідальності за таке ж порушення, не може спричиняти кримінальної відповідальності, бо є адміністративним правопорушенням, передбаченим ст. 12.16 КоАП. Однак якщо зазначені дії вчинені групою осіб за попередньою змовою або особою, раніше судимою за обман споживачів, вони кваліфікуються за ч. 2 ст. 257 незалежно від наявності адміністративної преюдиція і тієї обставини, що розмір обману не є значним.

Дії працівника індивідуального підприємця або юридичної особи, що створює надлишки матеріальних цінностей шляхом обману споживача з метою приховування вже вчиненого ним розкрадання майна індивідуального підприємця або юридичної особи, за наявності обставин, зазначених у законі, кваліфікуються за сукупністю за обман споживачів і розкрадання.

Список використаної літератури:

  1. Кримінальний кодекс Республіки Білорусь 9 липня 1999 р. № 275-З, із змінами внесеними Законом Республіки Білорусь від 15 липня 2009 р. № 42-З (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2009 р., № 173, 2 / 1594)

  2. Коментар до Кримінального кодексу Республіки Білорусь 2008р.

  3. Кримінальне право Республіки Білорусь. Особлива частина: навч. посібник / А.І. Лукашов [и др.]; під заг. ред. А.І. Лукашова. - Мінськ: Вид-во Гревцова, 2009. - 960 с. - (Серія правової навчальної літератури).

  4. Кримінальне право Республіки Білорусь. Особлива частина. - Мн.: Підручники і посібники, 2005.

  5. Шостак, М. Кримінальний процес. Особлива частина: Відповіді на екзаменаційні питання / М.А. Шостак. - Мн.: ТетраСистемс, 2006.

17

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Контрольна робота
77.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Ухилення від сплати податків
Відповідальність за ухилення від сплати податків 2
Відповідальність за ухилення від сплати податків
Моделі ухилення від сплати податків в Україні
Кримінально правова характеристика ухилення від сплати податків зб
Кримінально правова характеристика ухилення від сплати податків зб
Ухилення від сплати податків Аналіз та оцінка оперативної системи
Трансферне ціноутворення всередині корпорацій в світі ухилення від сплати податків
Кримінально-правова характеристика ухилення від сплати податків зборів інших обовязкових платежів
© Усі права захищені
написати до нас