ΔXF = Y0 * ΔX + (ΔX * ΔY) / 2 (1)
ΔYF = X0 * ΔY + (ΔX * ΔY) / 2 (2)
де ΔXF - зміна результатних показників за рахунок зміни фактора X; ΔYF - зміна результатних показників за рахунок зміни фактора Y; X0 і Y0 - базисні значення факторів X і Y; ΔX і ΔY - відхилення звітних (фактичних) даних від базисних (планових або фактичних за минулий період) по досліджуваних факторів. [26, стор 65]
8. Індексний метод. Грунтується на відносних величинах, що визначаються відношенням фактичних значень показників звітного періоду до їх базисного рівня.
9. Метод угруповань. Застосовується для вивчення взаємозв'язку між показниками при великому числі даних. Цей метод дозволяє встановити наявність, характер і напрям взаємозв'язку між аналізованими показниками. Угруповання доцільно застосовувати при підготовці первинних даних та їх аналітичній обробці. Тут показники групуються та зводяться в таблиці, що дає можливість проведення аналітичних розрахунків, виявлення тенденцій розвитку окремих явищ та їх взаємозв'язку, виявлення чинників, що впливають на зміну показників.
10. Графічний метод. Графіки представляють собою масштабне зображення показників, чисел за допомогою геометричних знаків (лінії, прямокутники, кола та ін.) Також велика і аналітичне значення графіків. Даний метод забезпечує наочність і простоту сприйняття та засвоєння отриманої інформації. При проведенні аналізу можуть складатися стовпчикові, кругові, лінійні та інші графіки. Вони використовуються для вивчення ступеня виконання планів (шляхом порівняння фактичних даних з плановими), динаміки показників і т.п.
Деякі автори відзначають ряд загальних методичних моментів, що дозволяють побудувати схему аналізу фінансових результатів господарської діяльності підприємства:
1. Перш за все, необхідно, використовуючи дані звіту про прибутки та збитки за звітний і попередній рік, визначити зміну величини загальної бухгалтерської прибутку підприємства (сукупної прибутку).
2. Потім слід вивчити структуру прибутку, щоб виявити, якою мірою вплинули на сукупний прибуток підприємства прибуток від реалізації продукції, товарів, послуг, прибуток від позареалізаційної діяльності і т.п.
3. Далі, потрібно розрахувати показники рентабельності активів, продажів, капіталу з прибутку від продажів і по чистому прибутку.
4. Наступним етапом є визначення факторів, що вплинули на зміну прибутку, наприклад, ціни на готову продукцію, елементи витрат, що формують собівартість, система оподаткування, обсяг реалізації та ін
5. Заключним етапом виступає виявлення наявних резервів зростання норми і маси прибутку підприємства. [16, стор 81]

1.3 Система показників аналізу фінансових результатів

Фінансові результати діяльності підприємства оцінюються абсолютними і відносними показниками. До абсолютних можна віднести прибуток (збиток) від продажу товарів, прибуток (збиток) від іншої реалізації, доходи та витрати від позареалізаційних операцій, прибуток (збиток) до оподаткування, чистий прибуток (збиток) звітного періоду і інші показники. До відносних показників можна віднести різні співвідношення прибутку і витрат чи вкладеного капіталу. Важливе місце серед них займають показники рентабельності.
Показники прибутку від реалізації продукції, робіт, послуг
У процесі аналізу фінансових результатів використовують різні показники прибутку, які можна класифікувати наступним чином.
1. За видами господарської діяльності розрізняють: прибуток від основної (операційної) діяльності; прибуток від інвестиційної діяльності; прибуток від фінансової діяльності.
2. По складу включаються елементів розрізняють маржинальну (валовий) прибуток, загальний фінансовий результат звітного періоду до виплати відсотків і податків (брутто-прибуток), прибуток до оподаткування, чистий прибуток.
Маржинальний прибуток - це різниця між виручкою (нетто) і прямими виробничими витратами з реалізованої продукції.
Брутто-прибуток включає фінансові результати від операційної, фінансової та інвестиційної діяльності, позареалізаційні і надзвичайні доходи, і витрати (до виплати податків і відсотків). Характеризує загальний фінансовий результат, зароблений підприємством для всіх зацікавлених сторін (держава, кредитори, власники, найманий персонал).
Прибуток до оподаткування - це результат після виплати відсотків кредиторам.
Чистий прибуток - це та сума прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків, економічних санкцій та інших обов'язкових відрахувань.
3. Залежно від характеру діяльності підприємства виділяють прибуток від звичайної (традиційної) діяльності і прибуток від надзвичайних ситуацій, незвичайних для даного підприємства.
4. За характером оподаткування розрізняють оподатковуваний прибуток неоподатковувану податком (пільгованих) прибуток відповідно до податкового законодавства, яке періодично переглядається.
5. За ступенем обліку інфляційного чинника розрізняють номінальну прибуток і реальний прибуток, скориговану на темп інфляції у звітному періоді.
6. За економічним змістом прибуток ділиться на бухгалтерську та економічну.
Бухгалтерський прибуток визначається як різниця між доходами та поточними явними витратами, відображеними в системі бухгалтерських рахунків.
Економічна прибуток відрізняється від бухгалтерської тим, що при розрахунку її величини враховують не тільки явні витрати, але і неявні, не відображаються в бухгалтерському обліку (наприклад, витрати на утримання основних фондів, що належать власникові фірми).
7. За характером використання чистий прибуток поділяється на капіталізовану (нерозподілений) і споживану.
Капіталізована прибуток - це частина чистого прибутку, що спрямовується на фінансування приросту активів підприємства.
Споживана прибуток - та її частина, яка витрачається на виплату дивідендів акціонерам та засновникам підприємства.
Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг.
Прибуток від реалізації продукції в цілому залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості: обсяг реалізації продукції (VPП); її структури (У ∂ i); собівартості (Сi) та рівня средньореалізаціоних цін (Цi):
П = Σ [VPПобщ * У ∂ i * (Цi-Сi)]. (3)
- Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягів продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.
- Структура товарної продукції може також по-різному впливати на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте і, навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.
- Собівартість і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку, і навпаки. [24, с 267]
Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зросте, і навпаки.
За результатами факторного аналізу можна оцінити якість прибутку. Якість прибутку від основної діяльності визнається високим, якщо її збільшення обумовлене зростанням обсягу продажів, зниженням собівартості продукції. Низька якість прибутку характеризується ростом цін на продукцію без збільшення фізичного обсягу продажів і зниження витрат на карбованець продукції.
Розмір прибутку значною мірою залежить від фінансових результатів діяльності, не пов'язаних з реалізацією продукції. Це, перш за все, доходи від інвестиційної та фінансової діяльності, а також інші операційні доходи і витрати, позареалізаційні доходи і витрати.
До позареалізаційних доходів відносяться: кредиторська і депонентская заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, надходження раніше списаних боргів, прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році; присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення господарських договорів, а також суми, належні на відшкодування заподіяних збитків зв'язку з порушенням господарських договорів, від зарахування на баланс майна, що опинилося в надлишку за результатами інвентаризації, курсові різниці й ін
До складу витрат від позареалізаційних операцій включаються: збитки від списання нестач матеріальних цінностей, виявлених при інвентаризації, коли винуватці не встановлені; суми уцінки виробничих запасів, готової продукції і товарів відповідно до встановленого порядку; збитки від списання безнадійних боргів; збитки за операціями минулих років , виявлені в поточному році і ін
До інвестиційних доходів відносяться відсотки до отримання за облігаціями, депозитами, по державних цінних паперів, доходи від участі в інших організаціях, доходи від реалізації основних засобів та інших активів і т.п.
Фінансові витрати включають виплату відсотків за облігаціями, акціями, за надання організації в користування грошових коштів (кредитів, позик).
Інші операційні доходи і витрати - це надходження та витрати від реалізації основних засобів, іншого майна та дебіторської заборгованості; списання основних засобів з балансу в результаті морального зносу; здача майна в оренду; курсові різниці за операціями в іноземній валюті; отримані і виплачені пені, штрафи , неустойки; прибуток (збиток) минулих років, виявлена ​​у звітному році і ін
Загалом, схема формування фінансового результату підприємства має такий вигляд (малюнок 1):

"-" Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (без ПДВ, акцизів та інших аналогічних платежів)

Валовий прибуток (валовий дохід)

"-" Комерційні витрати (Витрати обігу)

"+" Відсотки до отримання "-" Відсотки до сплати "+" Доходи від участі в інших організаціях "+" Інші операційні доходи "-" Інші операційні витрати "+" Позареалізаційні доходи "-" Позареалізаційні витрати

Прибуток (збиток) від продажу

Прибуток (збиток) до оподаткування

"+" Відкладені податкові активи "-" Відстрочені податкові зобов'язання "-" Поточний податок на прибуток

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

Рис.1 Схема формування фінансового результату підприємства
У процесі аналізу вивчаються склад, динаміка, виконання плану та фактори зміни суми отриманих збитків і прибутку по кожному конкретному випадку. Тут використовуються методи ланцюгових підстановок і абсолютних різниць.
На закінчення розробляються конкретні заходи, спрямовані на попередження і зменшення збитків і втрат від позареалізаційних операцій і збільшення прибутку від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
Показники рентабельності
Рентабельність-це ступінь дохідності, вигідності, прибутковості бізнесу. Вона вимірюється за допомогою цілої системи відносних показників, що характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності (виробничої, комерційної, інвестиційної тощо), вигідність виробництва окремих видів продукції та послуг. Показники рентабельності більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина відображає співвідношення ефекту з вкладеним капіталом або спожитими ресурсами. Їх використовують для оцінки діяльності підприємства і як інструмент в інвестиційній політиці і ціноутворенні. [24, с 280]
Показники рентабельності можна об'єднати в кілька груп:
1) показники, що базуються на витратному підході (рентабельність продукції, рентабельність операційної діяльності, рентабельність інвестиційної діяльності та окремих інвестиційних проектів, рентабельність звичайної діяльності);
2) показники, що характеризують прибутковість продажів (валова рентабельність продажів і чиста рентабельність продажів);
3) показники, в основі яких лежить ресурсний підхід (рентабельність сукупних активів або загальна рентабельність, рентабельність операційного капіталу, рентабельність основного капіталу, рентабельність оборотного капіталу, рентабельність власного капіталу та ін.)
Розглянемо деякі із зазначених показників.
Рентабельність продукції (RП) обчислюється шляхом відношення прибутку від реалізації (ПРП) до суми витрат з реалізованої продукції (ЗРП):
RП = ПРП / ЗРП (4)
Рентабельність продукції помітно змінюється через різної матеріаломісткості і трудомісткості виготовлення продукції. Слід відзначити і те, що при незмінній оптової (відпускної) ціною підвищення рентабельності окремих видів продукції залежить від зниження витрат (собівартості)
Даний показник показує, скільки підприємство має прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції. Може розраховуватися в цілому по підприємству, окремим його сегментів або видах продукції.
Рентабельність продажів (обороту) розраховується діленням прибутку від реалізації продукції, робіт і послуг, або грошового потоку, що включає прибуток і амортизацію, на суму отриманої виручки (В). Характеризує ефективність виробничої і комерційної діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів. Широке застосування цей показник одержав у ринковій економіці. Розраховується в цілому по підприємству та окремим видам продукції:
Rоб = ПРП / У (7)
Rоб = ДП / У (8)
Рентабельність реалізації (обороту) показує, скільки отримано прибутку в копійках або% на 1 руб. проданих товарів, продукції, виконаних робіт, наданих послуг.
Зміни показників рентабельності реалізації (обороту) можуть відбуватися під впливом змін структури реалізації, собівартості, цін і тарифів окремих видів продукції, робіт, послуг.
Рентабельність основних виробничих фондів і матеріальних оборотних активів визначається як відношення прибутку до оподаткування до середньої вартості основних виробничих фондів і матеріальних оборотних активів. Цей же показник можна оцінювати і за чистого прибутку [25, стор 92,105]:
RKL = БП / KL (9)
Rск = ПП / СК (10)
Rск = ЧДП / СК (11)
На зміну рентабельності виробничих фондів впливає зміна фондовіддачі, оборотності матеріальних оборотних активів, а також рентабельності (прибутковості) реалізованої продукції
До основних виробничих фондів відносяться засоби праці, які багаторазово беруть участь у процесі виробництва. Поступово зношуючись, вони переносять свою вартість на створений продукт частинами протягом кількох років у вигляді амортизаційних відрахувань.
Матеріальні оборотні активи включають частину майна (активів підприємства), яке за нормальної господарської діяльності змінює свою фізичну форму у відносно короткі терміни (менше ніж за рік), на відміну від основного капіталу. Оборотний капітал включає в себе матеріально-виробничі запаси, незавершене виробництво і витрати майбутніх періодів, дебіторську заборгованість, товари відвантажені, грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення, готову продукцію.
У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку перерахованих показників рентабельності, виконання плану по їх рівню на певному підприємстві за кілька років і провести міжгосподарські порівняння з підприємствами-конкурентами.
Показники ймовірності банкрутства підприємства
Однією з важливих завдань аналізу фінансових результатів і в цілому фінансового стану підприємства є своєчасне виявлення ознак банкрутства організації, яке пов'язане з її неплатоспроможністю.
Незадовільний фінансовий стан підприємства, ознаки наближення банкрутства необхідно постійно тримати під контролем фінансовим відділам підприємства, а саме фінансовому менеджеру підприємства. Необхідно звертати увагу на такі моменти, що свідчать про несприятливий фінансовий стан підприємства:
- Збитки від основної господарської діяльності; нестача обігових коштів;
- Труднощі в отриманні комерційних кредитів;
- Зменшення надходження грошових коштів від господарських операцій;
- Падіння ринкової ціни цінних паперів, випущених цим підприємством;
- Нездатність погасити строкові зобов'язання та ін [30, стор 487]
Основна ознака банкрутства - нездатність підприємства забезпечити виконання вимог кредиторів протягом 3 місяців з дня настання термінів платежів. Після закінчення цього терміну кредитори одержують право на звернення до арбітражного суду про визнання підприємства-боржника банкрутом. Банкрутство зумовлено самою сутністю ринкових відносин, які пов'язані з невизначеністю досягнення кінцевих результатів і ризиком втрат. Слід зазначити, що неспроможність суб'єкта господарювання може бути:
1) «нещасної». Виникає не з власної вини, а внаслідок непередбачених обставин;
2) «помилковою» (корисливої) в результаті навмисного приховування власного майна з метою уникнення сплати боргів кредиторам;
3) «необережної» внаслідок неефективної роботи, здійснення ризикованих операцій.
Таким чином, можна сказати, що банкрутство підприємств не відбувається в один момент. Воно може бути обумовлено низкою факторів, зовнішніх і внутрішніх. Співвідношення факторів може бути в кожному випадку різна, і може залежати не тільки від особливостей самого підприємства, але і країни, де вона діє.
Відповідно до методичних вказівок Федеральної служби з фінансового оздоровлення та банкрутства РФ для оцінки прогнозування фінансового стану підприємства використовується ряд показників, що характеризують різні аспекти діяльності. [24, с 611]
1. Загальні показники:
Основний показник, що використовується для розрахунку багатьох інших показників - показник середньомісячної виручки. Він характеризує масштаб бізнесу організації і розраховується наступним чином:
К1 = В / N (12)
де В - виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг;
N - число місяців періоду
2. Показники платоспроможності та фінансової стійкості.
а) Загальна ступінь платоспроможності підприємства:
К2 = ДіКоб / К1 (13)
де ДіКоб - довгострокові і короткострокові зобов'язання.
Показник характеризує терміни можливого погашення всієї кредиторської заборгованості, якщо всю виручку направляти на розрахунки з кредиторами.
б) Ступінь платоспроможності за поточними зобов'язаннями:
К3 = Коб / К1 (14)
де Коб - короткострокові зобов'язання.
Показник характеризує терміни можливого погашення поточної заборгованості перед кредиторами.
в) Коефіцієнт покриття поточних зобов'язань оборотними активами:
К4 = Об.Ф / Коб (15)
де Об.Ф - загальна сума оборотних активів.
Коефіцієнт показує, наскільки поточні зобов'язання покриваються оборотними активами.
г) Коефіцієнт фінансової автономії:
К5 = К / А (16)
де К - сукупний капітал;
А - усі активи підприємства.
Коефіцієнт показує, яка частина активів сформована за рахунок власних коштів підприємства.
д) Коефіцієнт фінансової стійкості:
К6 = Соб.ср / З (17)
де Соб.ср - власні кошти підприємства;
З - позикові кошти та інші позики.
Чим вище величина даного коефіцієнта, тим сильніше фінансова стійкість підприємства. Тобто підприємство здатне реалізовувати процедуру самофінансування.
Самофінансування - фінансування за рахунок власних джерел, амортизаційних відрахувань і прибутку.
3. Показники ділової активності.
а) Тривалість обороту оборотних активів:
К7 = Об.Ф / К1 (18)
Показник характеризує, за скільки місяців обертаються оборотні кошти.
б) Тривалість обороту коштів в розрахунках:
К8 = [(Об.Ф - Z - Q) + Т] / К1 (19)
де Z - запаси;
Q-ПДВ по придбаних цінностей;
Т - товари відвантажені.
Показник характеризує швидкість погашення дебіторської заборгованості.
в) Тривалість обороту коштів у виробництві:
К9 = (Z - Т + Q) / К1 (20)
Показник характеризує швидкість оборотності капіталу в запасах.
4. Показники рентабельності та інтенсифікації процесу виробництва.
а) Рентабельність продажів:

К10 = П / В (21)
де П - прибуток від продажів.
Показник характеризує, скільки отримано прибутку на карбованець виручки.
б) Показник фондовіддачі необоротних активів:
К11 = К1 / ВА (22)
де ВА - загальна сума позаоборотних активів підприємства.
Показник характеризує використання необоротних активів підприємства.
Вивчення динаміки даних показників дозволяє досить повно охарактеризувати фінансовий стан підприємства і встановити намітилися тенденції його зміни.
Слід зазначити, що банкрутство складний процес, який може бути охарактеризований з різних сторін: юридичної управлінської, організаційної, фінансової та ін
Процедура банкрутства являє собою лише завершальну стадію невдалої роботи підприємства, якому передують стадії нормальної ритмічної роботи і фінансових ускладнень.
Таким чином, розглянуті такі теоретичні аспекти управління фінансовими результатами діяльності підприємства:
- Сутність управління фінансовими результатами діяльності підприємства з економічної точки зору;
- Види і методи аналізу фінансових результатів;
- Система показників аналізу фінансових результатів;
- Джерела інформації для аналізу фінансових результатів діяльності підприємства.

1.4 Інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів діяльності підприємства
Інформаційне забезпечення аналізу та прийняття рішень з управління фінансовими результатами діяльності підприємства формується за рахунок зовнішніх і внутрішніх джерел інформації.
До зовнішніх джерел інформації належать:
1. Показники, що характеризують загальноекономічний розвиток країни. Система інформаційних показників цієї групи служить основою аналізу і прогнозування умов зовнішнього середовища функціонування підприємства. Це необхідно при розробці комплексної політики управління прибутком, здійсненні інвестиційної діяльності, виявленні резервів зростання прибутку, орієнтуючись на досягнутий рівень середньогалузевих показників [16, стор 30]. До даної групи показників відносяться такі, як національний дохід, чистий дохід, середньогалузеві норми прибутку, середні норми банківського відсотка, ставки податку на прибуток, дані про інфляцію, ставка рефінансування.
2. Показники, що характеризують кон'юнктуру ринку. Система показників даної групи є необхідною для оцінки, аналізу і прийняття рішень в області цінової політики та доходів з операційної діяльності, залучення капіталів із зовнішніх джерел, визначення витрат з обслуговування додатково залученого капіталу, формування портфеля довгострокових фінансових вкладень, здійснення короткострокових фінансових вкладень. До складу цих показників включаються обсяги продажів, еластичність за ціною та доходом, кредитні відсотки в залежності від сум та строків надання.
3. Показники, що характеризують діяльність конкурентів і контрагентів. Система інформаційних показників цієї групи використовується для здійснення оперативного аналізу та регулювання окремих аспектів формування і використання прибутку. До них відносяться ціни на сировину, комплектуючі, матеріали, на продукцію конкурентів, на товари-замінники, рентабельність господарської діяльності конкурентів і контрагентів.
До внутрішніх джерел інформації відносяться:
1. Показники фінансового обліку підприємства. Серед цих показників можна відзначити наступні: маса річний валовий прибутку, прибутку від продажів, прибутку до оподаткування, чистого прибутку. На основі цих показників здійснюється узагальнений аналіз, прогнозування і поточне планування прибутку. Джерелом цієї інформації є дані фінансової звітності. Перевагою показників фінансової звітності є їх уніфікація, що дозволяє використовувати типові методики аналізу та алгоритми фінансових розрахунків з окремих питань формування та використання прибутку. Дана інформація забезпечує високу ступінь надійності та регулярності відомостей, а також сумісність з показниками інших підприємств. Недоліком фінансової звітності є узагальненість інформації в цілому по підприємству, вираз її тільки у вартісних вимірниках.
2. Показники управлінського обліку. Цей вид обліку отримав розвиток у зв'язку з переходом до загальноприйнятих у міжнародній практиці стандартів бухгалтерського обліку. Він являє собою систему обліку всіх необхідних показників, що формують інформаційну базу оперативних управлінських рішень. Управлінський облік включає не тільки вартісні, але і натуральні показники. Він може бути структурований в будь-якому розрізі:
- За центрами відповідальності (центрами витрат, доходу прибутку, інвестицій);
- За видами діяльності (виробнича, інвестиційна, фінансова);
- За видами продукції (за груповою номенклатурі або окремим видам);
- За видами ресурсів (матеріальні, нематеріальні, трудові, фінансові);
- По регіонах діяльності (якщо для підприємства характерна регіональна диверсифікація діяльності) [26, стор 63].
3. Нормативно-довідкові показники. Основу цієї системи показників становлять різні норми і нормативи, розроблені в рамках самого підприємства - нормативи чисельності, нормативи витрат часу, нормативи обслуговування, нормативи питомих витрат сировини та матеріалів і т.д. Ця система показників доповнюється різними довідково-нормативними показниками, що діють в цілому в країні або в галузі: норми амортизаційних відрахувань, норми відрахувань прибутку в резервний фонд, ставки податків, строки сплати податків, відсотки за кредит і т.д.
Використання всіх представляють інтерес показників, що формуються із зовнішніх і внутрішніх джерел, дозволяє створити на кожному підприємстві цілеспрямовану систему інформаційного забезпечення, орієнтовану не тільки на ефективне поточне і оперативне управління формуванням та використанням прибутку, але і на прийняття стратегічних рішень.
Але не всі джерела інформації можуть бути доступні, оскільки в даний час аналіз фінансових результатів утруднений у зв'язку з комерційною таємницею, засекречуванням, а іноді і спотворенням результатів його функціонування.
Аналіз фінансових результатів діяльності промислового підприємства проводять за даними бізнес-планів, бухгалтерської та статистичної звітності, поточного бухгалтерського обліку, інших джерел інформації.
Тому слід зазначити, що основним джерелом аналізу фінансових результатів є бухгалтерська звітність, а саме Звіт про прибутки та збитки (форма № 2), який складається підприємствами всіх форм власності та галузей. Аналітична цінність цієї форми полягає в тому, що в ній послідовно показується формування і використання прибутку, починаючи з виручки від продажу і закінчуючи чистим прибутком. При цьому дані наводяться не тільки за звітний, але і за аналогічний період минулого року.
Важливими джерелами інформації аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є й такі звітні форми бухгалтерського обліку, як Бухгалтерський баланс (форма № 1), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), Пояснювальна записка та ін
Застосування всіх джерел інформації (або більшої їх частини) у сукупності дозволяє здійснити більш повний аналіз проблеми і зробити відповідні висновки.

2 Аналіз та оцінка фінансових результатів діяльності Державного унітарного підприємства «УТ-389/29 Головного управління виконання покарань Міністерства Юстиції Російської Федерації по Свердловській області»

2.1 Коротка характеристика ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Державне унітарне підприємство «УТ 389/29 Головного управління виконання покарань Міністерства Юстиції Російської Федерації по Свердловській області» створено відповідно до наказу МВС СРСР № 00320 від 16.03 1956 р . і входить до складу Федерального державної установи «Виправна колонія № 29 Головного управління Федеральної служби виконання покарань по Свердловській області».
Засновником підприємства є в даний час Федеральна служба виконання покарань Росії.
Підприємство розташоване в м. Єкатеринбург, станція Балмошная. Це розташування зручно з точки зору залізничного і автомобільного сполучення. Ніяких перешкод для закупівлі комплектуючих, сировини, матеріалів, напівфабрикатів і постачальницько-збутової діяльності немає, оскільки підприємство розташоване в центрі Свердловської області.
ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» - це підприємство виробничої сфери і за своєю організаційно-правовій формі є державним унітарним підприємством, призначеним для здійснення комплексу виробничо-господарської діяльності. Як самостійний господарюючий суб'єкт з правом юридичної особи, підприємство має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням, бланки та інші необхідні реквізити.
Свою діяльність підприємство здійснює відповідно до законодавства РФ, нормативно-правовими актами Міністерства внутрішніх справ Росії та іншими документами, що регламентують діяльність державних унітарних підприємств.
Основними напрямками діяльності підприємства є:
- Забезпечення трудової зайнятості засуджених, які відбувають покарання у вигляді позбавлення волі;
- Здійснення комерційної діяльності для отримання прибутку (виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг для задоволення суспільних потреб).
ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» здійснює такі види діяльності:
- Виробництво продукції металообробки (велоколес до велосипеда «Кама», насосів, стартерів до мотопилку «Дружба» і «Урал», деталей кранів-змішувачів);
- Виробництво продукції деревообробки (полиці для книг, столи, шафи, стільці, набори дачних меблів, меблі для дому та офісу);
- Підсобне господарство;
- Складання холодильних камер;
- Надання послуг з теплопостачання бюджету;
- Інші види діяльності незаборонені законом.
Основними видами діяльності, що мають найбільший оборот, є деревообробка і металообробка, які здійснюються за допомогою взаємозв'язку основних і допоміжних виробництв. Реалізується продукція, роботи та послуги за цінами і тарифами, які встановлюються відповідно до законодавства.
Підприємство самостійно здійснює свою діяльність, розпоряджається продукцією, що випускається (крім виробів вироблених для державних потреб, органів внутрішніх справ та випадків, встановлених законодавством РФ), отриманої в результаті господарської діяльності підприємства прибутком.
Підприємство може утворювати за рахунок чистого прибутку резервний та інші фонди в розмірах і порядку, передбачених законом РФ.
Для досягнення поставлених цілей ГУП має право самостійно:
- Купувати чи орендувати основні та оборотні кошти за рахунок наявних у нього фінансових ресурсів, тимчасової фінансової допомоги і одержуваних для цих цілей позик і кредитів в банках;
- Здійснювати зовнішньоекономічну діяльність відповідно до вимог законодавства;
- Здійснювати матеріально-технічне забезпечення виробництва;
- Здійснювати всі види комерційних угод шляхом укладання прямих договорів і через посередницькі організації;
- Планувати свою діяльність і визначати перспективи розвитку.
За неналежне виконання укладених договорів, порушення кредитних і розрахункових зобов'язань, реалізацію продукції, яка може принести шкоду здоров'ю споживачів, підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства РФ.
Позитивний вплив на діяльність ГУП надають відносини з іншими підприємствами, організаціями та громадянами в усіх сферах господарської діяльності. Безпосередньо враховуються інтереси споживачів, їх вимоги до якості продукції, робіт, послуг.
Джерелами формування фінансових ресурсів (і майна) підприємства є:
- Прибуток, отриманий від реалізації продукції, робіт, послуг, а також від інших господарської та зовнішньоекономічної діяльності;
- Амортизаційні відрахування;
- Кредити банків та інших кредиторів;
- Капітальні вкладення і дотації з бюджету;
- Безоплатні та благодійні внески, пожертвування організацій, інших підприємств, установ, громадян;
- Майно, передане підприємству його власником;
- Інші джерела, які не суперечать законодавству.
Все майно підприємства належить до федеральної власності. Межі прав підприємства за розпорядженням майном встановлюються Договором про закріплення майна.
Управління ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» здійснює начальник установи, безпосередньо у відповідності з законодавством РФ, положенням про порядок управління і розпорядження майном підприємств виправно-трудових установ (ВТУ), Договором про закріплення майна та Статутом.
Припинення діяльності може здійснюватися у вигляді реорганізації (злиття, приєднання, виділення, перетворення на іншу організаційно-правову форму) або ліквідації відповідно до рішення Федеральної служби виконання покарань Росії.

2.2 Аналіз фінансових результатів від реалізації продукції

2.2.1 Аналіз складу і динаміки прибутку підприємства

У процесі аналізу необхідно вивчити склад прибутку, її структуру та динаміку за аналізований період. Розглянемо динаміку величини і складу прибутку ГУП «УТ-389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» від усіх видів діяльності до оподаткування за даними форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Для проведення аналізу скористаємося даними таблиці Додатків А, Б, (рис. 2, 3).


Рис.2 Взаємозв'язок зміна виручки від продажу і собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг за 2003-2005 рр..

Рис. 3 Зміна прибутку від продажів і прибутку до оподаткування за 2003-2005 рр..
Аналіз даних, наведених у таблицях Додатків А, Б (рис. 2, 3), показує, що в 2005 році підприємство домоглося кращих фінансових результатів у порівнянні з 2003-2004 рр.. Так приріст прибутку до оподаткування у 2005 році склав 3 273 тис. руб. в порівнянні з 2004 роком (це майже в 10 разів більше). Не дуже перспективна ситуація йшли в 2004 році в порівнянні з 2003 роком. Тут відбулося зниження прибутку на 454 тис. руб. або 42,7%.
Аналіз структури прибутку до оподаткування дозволив встановити, що основну її частину в 2003-2004 рр.. становила прибуток від продажу товарів, продукції, робіт, послуг: 147,4% у 2003 році, 676,1% у 2004 році. У 2005 році основну частину прибутку до оподаткування становили позареалізаційні доходи - 276,2%.
Зниження частки прибутку від основної діяльності у 2005 році на 675,8 пункту пояснюється збільшенням собівартості продукції (на 21166,9 пункту) поряд зі збільшенням темпів обсягів продажів (на 12842,7 пункту).
Динаміка зміни фінансових результатів показує, що виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг збільшилася в 2004 році в порівнянні з 2003 роком на 11 490 тис. руб. (Або на 29,4%). У 2005 році в порівнянні з 2004 роком цей показник збільшився на 18 961 тис. руб. (Або на 37,5%)
Спостерігається і збільшення собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг: у 2004 році порівняно з 2003 роком - на 10 367 тис. руб. (Або на 27,3%), у 2005 році в порівнянні з 2004 роком - на 21 243 тис. руб. (Або на 44,0%). У результаті чого валовий прибуток значно зменшилася в 2005 році в порівнянні з 2004 роком (на 2 282 тис. руб.).
Розбіжність у темпах зростання обсягу продажів і собівартості пояснюється зрушеннями у структурі реалізованої продукції у бік менш рентабельною.
Фінансовий результат від позареалізаційних діяльності: у 2004 році в порівнянні з 2003 роком привів до зниження суми оподатковуваного прибутку на 1 713 тис. руб., А в 2005 році в порівнянні з 2004 роком, навпаки, до збільшення суми оподатковуваного прибутку на 10 734 тис. руб. (9 976 - (-758)).
Фінансовий результат від операційної діяльності: у 2004 році порівняно з 2003 роком привів до збільшення суми оподатковуваного прибутку на 136 тис. руб. (-111 - (-247)), А в 2005 році в порівнянні з 2004 роком до зниження суми оподатковуваного прибутку на 203 тис. руб. (Або на 69,8%).
Таким чином, проведений структурний аналіз прибутку до оподаткування показав, що в 2003-2004 рр.. основним джерелом її формування на підприємстві є прибуток від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; у 2005 році таким джерелом є позареалізаційних діяльність.

2.2.2 Факторний аналіз прибутку від продажів

Оподатковуваний прибуток являє собою кінцевий результат діяльності підприємства не лише у сфері виробництва, а й у сфері обігу. Тому необхідно враховувати всі фактори, що впливають на її збільшення або зменшення.
Для факторного аналізу прибутку джерелами інформації є дані звітності та облікових регістрів бухгалтерських та планово-економічних служб підприємства. На основі цих даних складемо таблицю 1.
Таблиця 1
Аналіз динаміки обсягу реалізації і прибутку ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Показник	Попередній рік (базис)		Дані звітного періоду, за цінами і собівартості базисного періоду		Звітний рік
	2003	2004	2004 рік за цінами і собівартості 2003	2005 рік за цінами і собівартості 2004	2004	2005
1. Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (без ПДВ і акцизів), тис. руб. (Q)	39123	50613	39677	53334	50613	69574
2. Повна собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб. (S)	37954	48321	38430	51928	48321	69564
3. Прибуток, тис. руб. (P)	1169	2292	1247	1406	2292	10

Порівняння динаміки обсягу продажів продукції, обчисленого в оптових цінах і за повною собівартості показує, що:
1) обсяг реалізації в 2004 році в порівнянні з 2003 роком збільшився на 29,4% в оптових цінах [((50 613: 39 123) х 100) - 100 = 29,4%] і на 27,3% по повній собівартості [((48 321: 37 954) х 100) - 100 = 27,3%];
2) обсяг реалізації у 2005 році в порівнянні з 2004 роком збільшився на 37,5% в оптових цінах [((69574: 50 613) х 100) - 100 = 37,5%] і на 44,0% по повній собівартості [((69564: 48 321) х 100) - 100 = 44,0%].
Це призвело до збільшення суми прибутку в 2004 році в порівнянні з 2003 роком на 1 123 тис. руб. (96,1%) і до зменшення суми прибутку в 2005 році в порівнянні з 2004 роком на 2 282 тис. руб. (Або на 99,6%).
Для подальшого аналізу необхідно визначити коефіцієнт зміни обсягу реалізації у порівняних оптових цінах у порівнянні з минулим роком (K) і коефіцієнт зміни обсягу реалізації в оцінці по повній собівартості попереднього року (k).
Знайдемо K2004-2003 і K2005-2004 із застосуванням даних таблиці 3 за формулою
K = Q1.0 / Q0, (23)
де Q1.0 - фактичний обсяг реалізації за звітний рік у цінах попереднього року;
Q0 - обсяг реалізації за попередній рік.
У нашому випадку:
K2004-2003 = 39 677: 39 123 = 1,0142,
K2005-2004 = 53 334: 50 613 = 1,0538.
Також знайдемо k2004-2003 і k2005-2004 із застосуванням даних таблиці 3 за формулою
k = S1, 0 / S0, (24)
де S1, 0 - повна собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг за звітний рік у цінах і тарифах попереднього року;
S0 - повна собівартість реалізації попереднього року.
У нашому випадку:
k2004-2003 = 38 430: 37 954 = 1,0125,
k2005-2004 = 51 928: 48 321 = 1,0746.
Вплив зміни обсягу реалізації на суму прибутку при оцінці реалізації продукції в оптових цінах склало в 2004 році 17 тис. руб. (1169 х 1,0142 - 1 169), у 2005 році - 123 тис. руб. (2 292 х 1,0538 - 2 292); а по повній собівартості в 2004 році - 15 тис. руб. (1169 х 1,0125 - 1 169), у 2005 році - 171 тис. руб. (2 292 х 1,0746 - 2 292).
На прибуток від реалізації впливають і зрушення в структурі й асортименті товарів, продукції, робіт, послуг, оскільки їхня рентабельність неоднакова. При збільшенні частки виробів та видів робіт, послуг з рентабельністю вищою за середню по підприємству сума прибутку збільшується. Вплив на прибуток зміни асортименту і структури реалізації (обороту) в порівнянні з минулим роком визначимо за формулою:
ΔP = P1.0 - P0 * K1.2, (25)
де ΔP - приріст прибутку в результаті зміни структури і асортименту продукції;
P1.0 - прибуток, отриманий від фактично реалізованої продукції у звітному періоді за цінами і за собівартістю попереднього року.
Таким чином, вплив цього чинника при оцінці обсягу реалізації в оптових цінах склав у 2004 році - 61 тис. руб. [1 247 - (тисяча сто шістьдесят-дев'ять х 1,0142)], у 2005 році - (-1 009) тис. руб. [1 406 - (2292 х 1,0538)], а я за повної собівартості у 2004 році - 63 тис. руб. [1 247 - (тисяча сто шістьдесят-дев'ять х 1,0125)], у 2005 році - (-1 057) тис. руб. [1 406 - (2292 х 1,0746)].
Таким чином, в результаті збільшення частки більш рентабельної продукції в загальному обсязі реалізації приріст прибутку становив у 2004 році 61 тис. руб. і 63 тис. руб. А в 2005 році за рахунок збільшення частки менш рентабельною продукції в загальному обсязі реалізації відбулося зменшення прибутку на 1 009 тис. руб. і на 1 057 тис. руб.
Необхідно враховувати і вплив собівартості на суму прибутку. Цей вплив можна визначити шляхом порівняння величин обсягу реалізації звітного року, розрахованого за собівартістю звітного та попереднього року:
ΔS = S1 - S1, 0, (26)
де ΔS - приріст (зменшення) собівартості;
S1 - фактична повна собівартість реалізації звітного року.
У нашому випадку обсяг реалізації по повній собівартості в 2004 році склав 48 321 тис. руб., А по повній собівартості 2003 року - 38 430 тис. руб. У результаті отриманий перевитрата в сумі 9 891 тис. руб. Тобто сума прибутку зменшилася за рахунок зміни цього фактора на 9 891 тис. руб. У 2005 році обсяг реалізації по повній собівартості склав 69 564 тис. руб., А по повній собівартості 2004 51 928 тис. руб. У результаті перевитрату склав 17 636 тис. руб. Тобто сума прибутку зменшилася на 17 636 тис. руб.
Величина прибутку так само знаходиться в прямій залежності від зміни оптових цін на товари, продукцію і тарифів на роботи та послуги. Вплив на прибуток зміни оптових цін і тарифів визначимо шляхом порівняння обсягів реалізованих у звітному році товарів, продукції, робіт, послуг у діючих цінах і тарифах попереднього року:
ΔQ = Q1 - Q1, 0, (27)
де ΔQ - приріст (зменшення) прибутку;
Q1 - фактичний обсяг реалізації за звітний рік у діючих цінах.
Так в результаті зміни цін і тарифів прибуток збільшився в 2004 році на 10 936 тис. руб. (50 613 - 39 677), у 2005 році на 16 240 тис. руб. (69574 - 53 334).
Дані про вплив факторів на зміну прибутку від реалізації товарів, робіт, продукції, послуг за 2004-2005 рр.. узагальнимо у таблиці 2:
Таблиця 2
Узагальнення результатів факторного аналізу прибутку

Фактори зміни прибутку	Сума приросту (зменшення) прибутку у 2004 році в порівнянні з 2003 роком, тис. руб.		Сума приросту (зменшення) прибутку в 2005 році в порівнянні з 2004 роком, тис. руб.
	в оптових цінах	по повній собівартості	в оптових цінах	по повній собівартості
1. Зміна обсягу реалізації товарів, продукції, робіт, послуг	+17	+15	+123	+171
2. Зміна структури та асортименту	+61	+63	-1009	-1057
3. Зміна повної собівартості обсягу реалізації	-9891	-9891	-17636	-17636
4. Зміна оптових (відпускних) цін і тарифів	+10936	+10936	+16240	+16240
Разом	+1123	+1123	-2282	-2282

Таким чином, фактичний приріст прибутку у 2004 році в порівнянні з 2003 роком склав 1 123 тис. руб. Це відбулося за рахунок підвищення оптових (відпускних) цін (+10 936 тис. руб.), Зрушень у структурі та асортименті продукції (+61 тис. руб. І +63 тис. руб.) При одночасному збільшенні прибутку за рахунок приросту обсягу реалізації (+17 тис. руб. і +15 тис. руб.).
У 2005 році в порівнянні з 2004 роком відбулося зменшення прибутку на 2282 тис. руб. На це вплинули збільшення повної собівартості реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (-17 636 тис. руб.), Зрушення в структурі й асортименті продукції (-1 009 тис. руб. І -1 057 тис. руб.).

2.2.3 Аналіз фінансових результатів від іншої реалізації та позареалізаційних операцій

Даний аналіз грає важливу роль у всій сукупності аналізу фінансових результатів. Для аналізу фінансових результатів від іншої реалізації та позареалізаційної діяльності джерелом інформації будуть дані форми бухгалтерської звітності № 2 «Звіт про фінансові результати», а також дані аналітичного бухгалтерського обліку.
Для проведення аналізу скористаємося даними таблиць Додатків А, Б.
Як видно з таблиць, в 2004-2005 рр.. у підприємства не було додаткових джерел прибутку, тому що сума інших операційних доходів по підприємству дорівнює «0».
Сума інших операційних витрат з кожним роком зменшувалася. Так в 2004 році в порівнянні з 2005 роком вона зменшилася на 247 тис. руб., Але в той же час частка їх у загальному обсязі прибутку збільшилася на 9,4%. У 2005 році зменшення суми інших операційних витрат склало 203 тис. руб. або 69,8%. Дані витрати склалися від списання основних засобів прийшли в непридатність, матеріальних цінностей.
Необхідно відзначити, що на підприємстві у 2005 році приріст прибутку значно зменшився - на 5 382 тис. руб.: За рахунок відсотків належних до сплати за позиками і кредитами - на 290 тис. руб., За рахунок пені, штрафів з податків і зборів підлягають сплаті до бюджету - на 5 092 тис. руб.
Інша ситуація з результатами від позареалізаційної діяльності. Так як позареалізаційні діяльність з'явилася в 2004 році, то аналіз можна провести тільки за 2004-2005 рр.. Аналізуючи цей період можна сказати, що в 2004 році відбулося зменшення приросту прибутку на 505,3% за рахунок наявності лише позареалізаційних витрат (1 713 тис. руб.).
У 2005 році спостерігається підйом позареалізаційних доходів (+9 976 тис. руб.) - 276,2% у загальному обсязі прибутку. У той же час відбулося зниження прибутку на 758 тис. руб. або на 478,9% за рахунок позареалізаційних витрат.
У результаті чого приріст прибутку склав 9 021 тис. руб. (9 976 - 955 = = 9 021). Цьому сприяли такі чинники: прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, списання кредиторської та дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також суми, належні на відшкодування завданих збитків у зв'язку з порушенням господарських договорів.

2.3 Аналіз показників рентабельності діяльності підприємства

Показники рентабельності характеризують відносну прибутковість чи прибутковість товарів, продукції, робіт, послуг, що вимірюється у відсотках до витрат коштів або майна. Таких показників існує декілька. Розглянемо деякі з них.

2.3.1 Аналіз рентабельності обороту підприємства. Аналіз рентабельності продукції

Для розрахунку рентабельності реалізації (обороту) за 2003-2005 рр.. скористаємося фінансовим планом підприємства, формами бухгалтерської звітності № 1 і № 2, обліковими регістрами. Використовуючи вказані джерела інформації, для аналізу рентабельності обороту на досліджуваному підприємстві складемо таблицю 3.
Таблиця 3
Розрахунок рентабельності обороту ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Показник	2003	2004	2005
1. Виручка, тис. руб.	39123,0	50613,0	69574,0
2. Собівартість, тис. руб.	37954,0	48321,0	69564,0
3. Прибуток, тис. руб.	1169,0	2292,0	10,0
4. Рентабельність обороту,%	2,99	4,53	0,01

З таблиці 3 видно, що в 2004 році рентабельність обороту на підприємстві склала 4,53%, а в 2003 році - 2,99%. Збільшення відбулося у 2004 році на 1,54%. Це позитивно характеризує ведення господарства в 2004 році. Поліпшення відбулися за рахунок підвищення попиту на продукцію, роботи, послуги (зміни у структурі та асортименті продукції, цінова політика підприємства щодо окремих видів продукції, робіт, послуг), оцінка конкурентоспроможності продукції, що випускається на ринку, використання більш вдосконалених технологій у виробництві.
Інша ситуація спостерігається в 2005 році в порівнянні з 2004 роком. Тут рівень рентабельності обороту знизився практично до 0% - на 4,52% (4,53 - - 0,01). Зниження відбулося за рахунок збільшення витрат на 1 грн. продукції, товарів, робіт, послуг, і в цілому збільшення всієї собівартості продукції, що випускається. На збільшення витрат вплинуло зниження продуктивності праці, збільшення витрат на придбання матеріальних ресурсів і в той же час придбання їх дешевших, зниження частки конкурентоспроможної і рентабельної продукції в усьому обсязі товарів, що випускаються на ринку, збільшення дебіторської заборгованості та ін фактори.
Рентабельність продукції характеризує рівень прибутку на 1 рубль витрачених коштів на її виготовлення. Проаналізуємо в загальному обсязі рентабельність продукції, що випускається на підприємстві.
Для цього скористаємося даними таблиці 4.
Таблиця 4
Розрахунок рентабельності продукції ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Показник	2003	2004	2005
1. Виручка, тис. руб.	39123,0	50613,0	69574,0
2. Собівартість, тис. руб.	37954,0	48321,0	69564,0
3. Прибуток, тис. руб.	1169,0	2292,0	10,0
4. Рентабельність продукції,%	3,08	4,74	0,01

Як можна бачити рентабельність продукції в 2004 році в порівнянні з 2003 роком підвищилася на 1,66 пункту (4,74 - 3,08) внаслідок зміни ціни і собівартості. Для визначення кількісного впливу кожного фактора (ціна, собівартість) на кінцевий результат обчислимо умовний показник рентабельності при звітної виручці і базисної собівартості:
(50613,0 - 39123,0): 50613,0 х 100 = 22,7%
Зміна продажної ціни призвело до підвищення рентабельності на 19,62 пункту (22,7 - 3,08), а підвищення собівартості знизило рентабельність на 17,96 пункту (22,7 - 4,74). Тобто в цілому відбулося збільшення рентабельності продукції на 1,66 пункту.
У 2005 році в порівнянні з 2004 роком спостерігається зниження рентабельності на 4,73 пункту (4,74 - 0,01) в результаті зміни ціни і собівартості. Для визначення кількісного впливу кожного фактора (ціна, собівартість) на кінцевий результат також обчислимо умовний показник рентабельності при звітної виручці і базисної собівартості:
(69574,0 - 50613,0): 69574,0 х 100 = 27,25%
Зміна продажної ціни призвело до підвищення рентабельності на 22,51 пункту (+27,25 - 4,74), а підвищення собівартості знизило рентабельність на 27,24 пункту (+27,25 - 0,01). Таким чином, в цілому відбулося зниження рентабельності продукції на 4,73 пункту.
Взаємозв'язок зміни рентабельності обороту і рентабельності продукції підприємства відображено на рисунку 4

Рис.4 Зміна рентабельності обороту і рентабельності продукції на підприємстві за 2003-2005 рр..
Отже, на підставі проведених досліджень (аналіз рентабельності обороту і аналіз рентабельності продукції) ми бачимо, що до кінця 2004 року на підприємстві спостерігається підйом у відношенні фінансових результатів діяльності, незважаючи на збільшення собівартості виробленої продукції, товарів, робіт, послуг. До кінця 2005 року підвищення собівартості продукції, товарів, робіт, послуг негативно позначилося на результатах діяльності, незважаючи на підвищення виручки від продажів.

2.3.2 Аналіз показників рентабельності виробничих фондів
Джерелом для аналізу показників рентабельності виробничих фондів служать дані форм бухгалтерської звітності № 1 і № 2, форми № 11 статистичної звітності та облікові регістри. Узагальнимо вихідні дані в таблицю (Додаток В).

Рис.5 Частка впливу кожного фактора на зміну рентабельності ВПФ за 2003-2005 рр..

Рис. 6 Зміна рентабельності основних виробничих фондів за 2003-2005 рр..
Як бачимо, рентабельність виробничих фондів на підприємстві в 2004 році в порівнянні з 2003 роком знизилася на 0,86 пункту. Але в 2005 році в порівнянні з 2004 роком збільшилася на 7,33 пункту, що позитивно характеризує діяльність підприємства (рисунок 6).
Визначимо, за рахунок впливу, яких чинників, і в якій мірі відбулася зміна рентабельності виробничих фондів в ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» за 2003-2005 рр..:
1) За рахунок зміни частки прибутку на 1 карбованець реалізації продукції.
У 2004 році в порівнянні з 2003 роком:
Δ КРПФQ = КРQ2004: [(1: f2003) + (1: КОБ2003)] - КРQ2003: [(1: f2003) + (1: КОБ2003)] =
= 0,67 / [(1 / 1,78) + (1 / 1,52)] - 2,03 / [(1 / 1,78) + (1 / 1,52)] = -1,11
У 2005 році в порівнянні з 2004 роком:
Δ КРПФQ = КРQ2005: [(1: f2004) + (1: КОБ2004)] - КРQ2004: [(1: f2004) + (1: КОБ2004)] =
= 5,19 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] - 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] = +5,39
Отже, за рахунок зменшення частки прибутку на 1 карбованець реалізації продукції в 2004 році в порівнянні з 2003 роком відбулося зниження рівня рентабельності виробничих фондів на 1,1 пункту. У 2005 році в порівнянні 2004 роком за рахунок збільшення частки прибутку на 1 карбованець реалізації продукції відбулося збільшення рівня рентабельності основних виробничих фондів на 5,39 пункту (малюнок 5).
2) За рахунок зміни фондовіддачі основних виробничих фондів.
У 2004 році в порівнянні з 2003 роком:
Δ КРПФf = КРQ2004: [(1: f2004) + (1: КОБ2003)] - КРQ2004: [(1: f2003) + (1: КОБ2003)] =
= 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 1,52)] - 0,67 / [(1 / 1,78) + (1 / 1,52)] = +0,08
У 2005 році в порівнянні з 2004 роком:
Δ КРПФf = КРQ2005: [(1: f2005) + (1: КОБ2004)] - КРQ2005: [(1: f2004) + (1: КОБ2004)] =
= 5,19 / [(1 / 3,56) + (1 / 2,33)] - 5,19 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] = +1,13
Отже, збільшення фондовіддачі основних виробничих фондів у 2004 році в порівнянні з 2003 роком призвело до збільшення рівня рентабельності на 0,08 пункту. У 2005 році в порівнянні з 2004 роком збільшення фондовіддачі основних виробничих фондів призвело до збільшення рівня рентабельності на 1,13 пункту (малюнок 5).
3) За рахунок зміни оборотності матеріальних оборотних активів.
У 2004 році в порівнянні з 2003 роком:
Δ КРПФОБ = КРQ2004: [(1: f2004) + (1: КОБ2004)] - КРQ2004: [(1: f2004) + (1: КОБ2003)] =
= 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] - 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 1,52)] = +0,17
У 2005 році в порівнянні з 2004 роком:
Δ КРПФОБ = КРQ2005: [(1: f2005) + (1: КОБ2005)] - КРQ2005: [(1: f2005) + (1: КОБ2004)] =
= 5,19 / [(1 / 3,56) + (1 / 2,80)] - 5,19 / [(1 / 3,56) + (1 / 2,33)] = +0,81
Таким чином, за рахунок прискорення оборотності матеріальних оборотних активів в 2004 році в порівнянні з 2003 роком відбулося збільшення рівня рентабельності основних виробничих фондів на 0,17 пункту. У 2005 році в порівнянні з 2004 роком прискорення оборотності матеріальних оборотних фондів призвело до збільшення рівня рентабельності виробничих фондів на 0,81 пункту (малюнок 5).
Визначимо вплив усіх чинників у сукупності на рівень рентабельності виробничих фондів:
- У 2004 році в порівнянні з 2003 роком: (-1,11) + 0,08 + 0,17 = -0,86;
- У 2005 році в порівнянні з 2004 роком: 5,39 + 1,13 + 0,81 = +7,33;
Ми бачимо, що збільшення фондовіддачі основних виробничих фондів, прискорення оборотності матеріальних оборотних фондів, збільшення прибутку на 1 крб. реалізації продукції до 2005 року позитивно вплинули на зміну чистого прибутку підприємства, хоч й малозначне.

2.4 Оцінка ймовірності банкрутства підприємства

Для оцінки потенційного банкрутства ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» розрахуємо і проаналізуємо деякі фінансові показники. Джерелом інформації для даного аналізу послужать форми бухгалтерської звітності № 1 «Бухгалтерський баланс», № 2 «Звіт про фінансові результати», № 5 «додаток до бухгалтерського балансу».
1. Загальні показники.
Для розрахунку багатьох показників необхідний показник середньомісячної виручки, що характеризує масштаб бізнесу організації:
К12003 = 39 123: 12 = 3 260 тис. руб. на місяць
К12004 = 50 613: 12 = 4218 тис. руб. на місяць
К12005 = 69 574: 12 = 5 798 тис. руб. на місяць
Розрахунки показують, що з кожним роком на підприємстві відбувається збільшення середньомісячної виручки. Це позитивно характеризує роботу підприємства.
2. Показники платоспроможності та фінансової стійкості.
а) Загальна ступінь платоспроможності підприємства:
К2 2003 = 31 111: 3260 = 9,5 місяців
К2 2004 = 35249: 4218 = 8,4 місяців
К2 2005 = 33 171: 5798 = 5,7 місяців
Дані розрахунки показують, що з кожним роком у підприємства при збільшенні виручки з'являється можливість швидше погашати кредиторську заборгованість, якщо всю виручку направляти на розрахунки з кредиторами.
б) Ступінь платоспроможності за поточними зобов'язаннями:
К3 2003 = 31 111: 3260 = 9,5 місяців
К3 2004 = 35249: 4218 = 8,4 місяців
К3 2005 = 27 046: 5798 = 4,7 місяців
Дані розрахунки показали ту ж ситуацію, як і розрахунки п. А. Тобто на підприємстві також спостерігається тенденція до прискореного погашення поточних зобов'язань.
в) Коефіцієнт покриття поточних зобов'язань оборотними активами:
К4 2003 = 18585: 31 111 = 0,60
К4 2004 = 24861: 35249 = 0,71
К4 2005 = 24857: 27046 = 0,92
Коефіцієнт показав, що в 2003 році поточні зобов'язання покривалися оборотними активами значно повільніше, ніж у 2005 році. У 2004 році в порівнянні з 2005 роком така ж ситуація. Покриття поточних зобов'язань оборотними активами було практично в однаковій пропорції в 2003-2004 рр.. Таким чином, можна сказати, що за рахунок наявних оборотних активів у підприємства з'явилася можливість швидше розрахуватися за поточними зобов'язаннями.
г) Коефіцієнт фінансової автономії:
К5 2003 = 9614: 40 725 = 0,24
К5 2004 = 9558: 44 807 = 0,22
К5 2005 = 10851: 44022 = 0,24
Даний коефіцієнт говорить про те, що обсяг активів, сформованих за рахунок власних коштів підприємства, залишається практично на одному рівні.
д) Коефіцієнт фінансової стійкості:
К6 2003 = 9614: 31 111 = 0,31
К6 2004 = 9558: 35249 = 0,27
К6 2005 = 10851: 33 171 = 0,33
У 2004 році в порівнянні з 2003 роком фінансова стійкість підприємства дещо знизилася. До 2005 року фінансова стійкість знову зросла, і навіть стала вища в порівнянні з 2003 роком. Тобто підприємство може здійснювати, хоч і в дуже малому ступені, процес самофінансування і використання фінансових коштів з метою отримання більш високого прибутку.
Зміна показників платоспроможності та фінансової стійкості в сукупності за 2003-2005 рр.. зображено на рисунках 7 і 8.

Рис. 7 Показники платоспроможності підприємства за 2003-2005 рр..

Рис. 8 Показники фінансової стійкості підприємства за 2003-2005 рр..
3. Показники ділової активності.
а) Тривалість обороту оборотних активів:
К7 2003 = 18585: 3260 = 5,7 місяців
К7 2004 = 24861: 4218 = 5,9 місяців
К7 2005 = 24857: 5798 = 4,3 місяців
Розрахунки показали, що до 2005 року оборотність оборотних активів на підприємстві прискорилася. Тому можна припустити, що підприємство може ще більш ефективно використовувати обігові кошти для отримання додаткової виручки.
б) Тривалість обороту коштів в розрахунках:
К8 2003 = (18 585 - 6595 - 4766 + 0): 3260 = 2,2 місяців
К8 2004 = (24 861 - 9368 - 6233 + 700): 4 218 = 2,4 місяців
К8 2005 = (24 857 - 9701 - 9 065 + 700): 5798 = 1,2 місяців
З даних показників можна зробити висновок, що до 2005 року на підприємства намітилася тенденція до прискореного погашення дебіторської заборгованості.
в) Тривалість обороту коштів у виробництві:
К9 2003 = (6 595 - 0 + 4766): 3260 = 3,5 місяців
К9 2004 = (9 386 - 700 + 6233): 4 218 = 3,5 місяців
К9 2005 = (9 701 - 700 + 9065): 5798 = 3,1 місяців
Ми бачимо, що до 2005 року швидкість оборотності капіталу в запасах прискорилася. У 2003-2004 рр.. даний показник був на одному рівні.
Зміна показників ділової активності в сукупності за 2003-2005 рр.. зображено на рисунку 9.

Рис. 9 Показники ділової активності підприємства за 2003-2005 рр..
4. Показники рентабельності та інтенсифікації процесу виробництва.
а) Рентабельність продажів:
Цей показник був розрахований у розділі 2.3.1. даної роботи (таблиця 3):
К10 2003 = 2,99
К10 2004 = 4,53
К10 2005 = 0,01
Таким чином, покращення в реалізації діяльності спостерігаються в 2004 році в порівнянні з 2003 роком - збільшення прибутку на 1 карбованець виручки на 1,54 пункту. Інша ситуація в 2005 році в порівнянні з попередніми роками - зниження прибутку на 1 карбованець виручки до 0,01.
б) Показник фондовіддачі необоротних активів:
К11 2003 = 3260: 22 140 = 0,01
К11 2004 = 4 218: 19946 = 0,21
К11 2005 = 5798: 19 165 = 0,30
Дані розрахунки показали, що до 2005 року необоротні активи підприємства стали використовуватися інтенсивніше.
Зміна показників ділової активності в сукупності за 2003-2005 рр.. зображено на малюнку 10.

Рис. 10 Показники рентабельності та інтенсифікації процесу виробництва підприємства за 2003-2005 рр..
Далі розглянемо динаміку зміни всіх вище розрахованих показників. Для цього всі дані узагальнимо в таблицю 5.
Таблиця 5
Динаміка основних індикаторів фінансового стану ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Показник	2003	2004	2005	Зміна
				у 2004 році в порівнянні з 2003 роком	у 2005 році в порівнянні з 2004 роком
1. Середньомісячна виручка (К1), тис. руб.	3 260	4 218	5 798	+958	+1 580
2. Загальна ступінь платоспроможності підпри-ємства (К2)	9,5	8,4	5,7	-1,1	-2,7
3. Ступінь платоспроможності за поточними зобов'язаннями (К3)	9,5	8,4	4,7	-1,1	-3,7
4. Коефіцієнт покриття поточних зобов'язань-нізацією оборотними активами (К4)	0,60	0,71	0,92	+0,11	+0,21
5. Коефіцієнт фінансової автономії (К5)	0,24	0,22	0,24	-0,02	+0,22
6. Коефіцієнт фінансової стійкості (К6)	0,31	0,27	0,33	-0,04	+0,06
7. Тривалість обороту оборотних активів (К7)	5,7	5,9	4,3	+0,2	-1,6
8. Тривалість обороту кошти в розрахунках (К8)	2,2	2,4	1,2	+0,2	+1,2
9. Тривалість обігу коштів у виробництві (К9)	3,5	3,5	3,1	0	-0,4
10. Рентабельність продажів (К10)	2,99	4,53	0,01	+1,54	-4,52
11. Показник фондовіддачі необоротних активів (К11)	0,01	0,21	0,30	+0,20	+0,09

Дані таблиці 5 показують, що на підприємстві фінансова ситуація дещо погіршилася в 2004 році в порівнянні з 2003 роком судячи за коефіцієнтами фінансової автономії (зниження на 0,02 пункту) і фінансової стійкості (зниження на 0,04 пункту), які є основними при оцінці ймовірності банкрутства підприємства. Цю ситуацію характеризують і тривалість обороту коштів в розрахунках (уповільнення темпів погашення дебіторської заборгованості на 0,02 пункту), тривалість обороту оборотних активів (зниження на 0,02 пункту). Проте загроза банкрутства в 2004 існує, хоч у підприємства і намітилися тенденції до прискореного погашення кредиторської заборгованості (як довгострокової, так і короткострокової), збільшився ступінь покриття поточних зобов'язань оборотними активами (на 0,11 пункту). Але значення цих показників низька. Відзначається і збільшення фондовіддачі необоротних активів (на 0,20 пункту), середньомісячної виручки (на 958 тис. руб.) І як наслідок рентабельності продажів (на 1,54 пункту), що все ж таки впливає позитивно на фінансові результати діяльності ГУП «УТ 389 / 29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області »
У 2005 році спостерігається дещо інша ситуація. Тут відбувається зниження рентабельності продажів (на 4,52 пункту). Як показують розрахунки попередніх розділів роботи, це зниження відбулося в основному за рахунок збільшення витрат на 1 карбованець продукції, робіт, послуг. У 2005 році так само існує загроза банкрутства, хоч і відбулося збільшення середньомісячної виручки (на 1 580 тис. руб.), Намітилися тенденції до прискореного погашення довгострокової та короткострокової кредиторської заборгованості, збільшився ступінь покриття поточних зобов'язань оборотними активами (на 0,21 пункту) , фондовіддача необоротних активів (на 0,09 пункту). Але значення цих показник так само знаходиться на мінімальному рівні. Спостерігається підвищення показників ділової активності, а також коефіцієнт фінансової стійкості (збільшення на 0,06 пункту), але про можливість здійснення на підприємстві процедур самофінансування говорити рано, оскільки значення цих коефіцієнтів так само невелика.
Перш ніж запропонувати заходи з удосконалення управління фінансовими результатами, розглянемо показники платоспроможності та ліквідності підприємства, з метою визначення здатності даного підприємства до отримання більшого прибутку. Дані показники розрахуємо за допомогою формули «Z-рахунку» Е. Альтмана [30, стор 488]:
Z-рахунок = [(оборотний капітал / всі активи) х 1,2] +
+ [(Нерозподілений прибуток / всі активи) х 1,4] +
+ [(Дохід від основної діяльності / усі активи) х 3,3] +
+ [(Ринкова вартість звичайних і привілейованих акцій / всі активи) х 0,6] +
+ [(Обсяг продажів / усі активи) х 1] (28)
На нашому підприємстві Z-рахунок має наступні цифрові значення:
2003 рік: Z-рахунок = [(18 585 / 40 725) х 1,2] + [((-16 109) / 40 725) х 1,4] + [(1 169 / / 40 725) х 3, 3] + [0 х 0,6] + [(39 123 / 40 725) х 1] = 1,05;
2004 рік: Z-рахунок = [(24 861 / 44 807) х 1,2] + [((-16 165) / 44 807) х 1,4] + [(2 292 / / 44 807) х 3, 3] + [0 х 0,6] + [(50 613 / 44 807) х 1] = 1,45;
2005 рік: Z-рахунок = [(24 857 / 44 022) х 1,2] + [((-14 872) / 44 022) х 1,4] + [(10 / / 44 022) х 3,3 ] + [0 х 0,6] + [(69 574 / 44 022) х 1] = 1,79.
У всіх трьох випадках Z-рахунок <1,8. Виходячи з цього, можна зробити висновок, що ймовірність банкрутства дуже велика, тому що 1,8 - це гранична межа даного показника, що характеризує ймовірність банкрутства.
Далі визначимо показники для оцінки задовільності структури балансу підприємства:
1. Коефіцієнт поточної ліквідності:
Ктек. лікв. = А / (Н + М) (29)
де А - оборотні активи;
Н - кредиторська заборгованість;
М - короткострокові кредити і позики.
Знайдемо значення цього показника на початок і на кінець звітного періоду:
2003 рік: Ктек. лікв. поч. = 32 828 / 28 239 = 1,2
Ктек. лікв. кін. = 18 585 / 31111 = 0,6
2004 рік: Ктек. лікв. поч. = 18 585 / 31111 = 0,6
Ктек. лікв. кін. = 24 861 / 35 249 = 0,7
2005 рік: Ктек. лікв. поч. = 24 861 / 35 249 = 0,7
Ктек. лікв. кін. = 24 857 / 27 046 = 0,9
Розрахунки показують, що протягом трьох років коефіцієнт поточної ліквідності був менше встановленої норми - 2. Це характеризує низький ступінь покриття усіма оборотними коштами підприємства суми термінових зобов'язань (короткострокових кредитів і позик, кредиторської заборгованості). Таким чином, можна говорити про неплатоспроможність підприємства.
2. Коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності [44, стор 149]:
Кпл / сп = [Ктек. лікв. кін. + У / т (Ктек. лікв. Кін. - Ктек. Лікв. Поч.)] / 2 (30)
де У - період відновлення (втрати) платоспроможності. При розрахунку коефіцієнта відновлення платоспроможності, У = місяців. При розрахунку коефіцієнта втрати платоспроможності, У = 3 місяці;
Т - тривалість звітного періоду в місяцях.
У нашому випадку коефіцієнт відновлення платоспроможності має наступні значення:
2003 рік: Кпл / сп = [0,6 + 6 / 12 (0,6 - 1,2)] / 2 = 0,15
2004 рік: Кпл / сп = [0,7 + 6 / 12 (0,7 - 0,6)] / 2 = 0,38
2005 рік: Кпл / сп = [0,9 + 6 / 12 (0,9 - 0,7)] / 2 = 0,5

Коефіцієнт втрати платоспроможності має наступні значення:
2003 рік: Кпл / сп = [0,6 + 3 / 12 (0,6 - 1,2)] / 2 = 0,23
2004 рік: Кпл / сп = [0,7 + 3 / 12 (0,7 - 0,6)] / 2 = 0,36
2005 рік: Кпл / сп = [0,9 + 3 / 12 (0,9 - 0,7)] / 2 = 0,48.
Розрахунки показали:
- Коефіцієнт відновлення платоспроможності у всіх випадках менше 1. Незважаючи на те, що значення коефіцієнта прагне з кожним роком до 1, все ж слід сказати про те, що можливості у підприємства відновити свою платоспроможність - ні.
- Коефіцієнт втрати платоспроможності показує таку ж ситуацію. Протягом трьох років значення коефіцієнта менше 1. Хоч коефіцієнт і прагне до значення 1, все ж таки підприємство найближчим часом не зможе виконати свої зобов'язання перед кредиторами.
На втрату платоспроможності, а так само зниження фінансових результатів вплинули:
1) підвищення собівартості продукції;
2) недоотримання запланованої частки прибутку;
3) нераціональне використання оборотних коштів підприємства;
4) нестачу власних джерел формування оборотних активів;
5) неплатоспроможність контрагентів.
Таким чином, за результатами проведеного аналізу можна зробити наступні висновки. Основним джерелом формування прибутку від продажів продукції, товарів, робіт, послуг на досліджуваному підприємстві до 2005 року стає позареалізаційних діяльність, яка привела до збільшення оподатковуваного прибутку на 3 273 тис. руб. Цьому сприяло збільшення виручки з одночасним збільшенням собівартості продукції. У результаті чого валовий прибуток значно знизилася і склала всього 10 тис. крб.
Факторний аналіз показав, що приріст прибутку у 2004 році на 1 123 тис. руб. відбувся за рахунок підвищення оптових відпускних цін, зрушень в асортименті продукції, приросту обсягу реалізації. У 2005 році спостерігається зниження прибутку на 2 282 тис. руб. за рахунок збільшення повної собівартості реалізації товарів, продукції, робіт, послуг і зрушень в асортименті продукції у бік менш рентабельною.

3 Вдосконалення управління фінансовими результатами підприємства

У результаті проведеного аналізу в попередньому розділі за 2003-2005 роки було виявлено, що фінансовий стан ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» незадовільний: до 2005 року спостерігається зниження прибутку від основної діяльності; зниження рентабельності оборотного капіталу підприємства, рентабельності продукції. Одночасно спостерігаються і поліпшення, хоч і в малому ступені. Це тенденції до поліпшення платоспроможності підприємства, про що свідчать показники фінансової стійкості та платоспроможності. Але загроза банкрутства підприємства як і раніше залишається найбільш ймовірною.
Основною причиною виявлених проблем є нераціональне управління фінансовими результатами діяльності підприємства.
Для зміни цієї ситуації в позитивну сторону слід провести низку заходів, розрахованих як на короткострокову, так і на довгострокову перспективу.

Скорочення дебіторської заборгованості

Для досягнення позитивних фінансових результатів, необхідно проводити роботу по зниженню дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість - це кредитування покупців (замовників) продукції від моменту відвантаження готової продукції до перерахування на розрахунковий рахунок підприємства в банку платежу за неї.
Обсяг дебіторської заборгованості свідчить про тимчасове відволікання коштів з обороту підприємства, що викликає додаткову потребу підприємства в додаткових ресурсах. Реструктуризація дебіторської заборгованості являє собою якнайшвидший переклад простроченої дебіторської заборгованості у швидко ліквідні активи для підвищення платоспроможності підприємства.
Для початку розглянемо склад і рух дебіторської заборгованості на досліджуваному підприємстві (таблиця 6).
Таблиця 6
Склад і рух дебіторської заборгованості ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Показник	2003		2004 р .		2005 р .		Зміни в 2004 р .	Зміни в 2004 р .	Зміни в 2004 р .
	початок	кінець	початок	кінець	початок	кінець
1. Короткострокова кредиторська заборгованість, тис. руб.	3 062	5 894	5 894	6 037	6 037	4 785	+ 2 832	+ 143	- 1 252
в тому числі: - Розрахунки з покупцями і замовниками	2 298	4 753	4 753	1 220	1 220	916	+ 2 455	- 3533	- 304
- Аванси видані	712	185	185	---	---	---	- 527	- 185	---
- Інша	52	956	956	4 817	4 817	3 869	+ 904	+ 3 861	- 948
1. Довгострокова кредиторська заборгованість, тис. руб.	---	---	---	---	---	---	---	---	---
в тому числі: - Розрахунки з покупцями і замовниками	---	---	---	---	---	---	---	---	---
- Аванси видані	---	---	---	---	---	---	---	---	---
- Інша	---	---	---	---	---	---	---	---	---
Усього кредиторська заборгованість	3 062	5 894	5 894	6 037	6 037	4 785	+ 2 832	+ 143	- 1 252

Наведені дані показують, що до початку 2004 р . на підприємстві відбулося збільшення короткострокової дебіторської заборгованості на 2 832 тис. руб. це збільшення відбулося головним чином за рахунок збільшення розрахунків з покупцями і замовниками, а так само за рахунок іншої дебіторської заборгованості.
До 2005 року знову спостерігається збільшення короткострокової дебіторської заборгованості. Основним джерелом цього збільшення є інша дебіторська заборгованість (3 861 тис. руб.). Але до кінця 2005 року видно поліпшення в бік зниження стану розрахунків з покупцями і замовниками та по іншої кредиторської заборгованості. У цілому зниження дебіторської заборгованості до кінця 2005 року склало 1 252 тис. руб.
Можна запропонувати деякі заходи щодо поліпшення стану дебіторської заборгованості на ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»:
1) Систематично стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування.
2) По можливості орієнтуватися на збільшення кількості замовників з метою зменшення ризику несплати монопольним замовником.
3) Контролювати стан розрахунків по простроченій заборгованості.
4) Своєчасно виявляти неприпустимі види дебіторської і кредиторської заборгованості, до яких відносяться: прострочена заборгованість постачальникам, до бюджету та інших; кредиторська заборгованість за претензіями; наднормативна заборгованість по стійких пасивах; товари відвантажені, не сплачені в строк; постачальники і покупці за претензіями; заборгованість за розрахунками відшкодування матеріального збитку; заборгованість за статтею «інші дебітори».
5) В умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості виконаних робіт. Тому необхідно розширити систему авансових платежів.
Важливим напрямком зменшення обсягу дебіторської заборгованості є збільшення розміру передоплати за відвантажену продукцію.
На підприємстві дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати - немає. Існує дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців. Сума дебіторської заборгованості становить у 2003 році - 5 894 тис. руб., У 2004 році - 6037 тис. руб., У 2005 році - 4 785 тис. руб.
Постійними покупцями ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» є в основному інші підприємства та установи, які здійснюють свою діяльність у тому ж напрямку - виконання покарань.
За укладеними договорами на поставку продукції оплата здійснюється протягом 15-ти банківських днів з моменту відвантаження товару зі складу підприємства ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області», але покупці не виконують умови договору і затримують платежі. Запропонуємо наступні заходи щодо попередження ризиків від несвоєчасної оплати рахунків постачальниками. У договорі на поставку продукції замість «оплата здійснюється протягом 15-ти банківських днів» замінити на «передоплата здійснюється в розмірі 20% протягом 5-ти банківських днів з моменту виставлення рахунку Постачальником, інші 80% протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання товару зі складу Постачальника ».
У разі якщо покупець робить передоплату у розмірі 40%, йому робиться знижка в 5%.
Розглянемо цю систему за даними таблиці 6.
При введенні передоплати у 20% обсяг реалізованої продукції збільшиться на кінець 2005 року на:
916 тис. руб. х 20% = 183,20 тис. руб.
При застосуванні системи знижок, підприємство зможе отримати наступну прибуток:
передоплата - 40%, отже, розмір дебіторської заборгованості зменшиться до:
916 тис. руб. х 40% = 366,40 тис. руб.
За передоплату знижка 5%. Таким чином, додатковий прибуток складе 366,40 тис. руб. - 5% (18,32 тис. руб.) = 348,08 тис. руб.
Інші заходи щодо вдосконалення дебіторської заборгованості:
- Вплив на дебіторів з метою погашення заборгованості є напрям листів, телефонні дзвінки, персональні візити, продаж заборгованості спеціальним організаціям;
- Має сенс підготувати списки боржником і направити керівництву для прийняття заходів по стягненню заборгованості. Не можна забувати і про судові заходи впливу, на злісних неплатників подати позови до суду з метою стягнення заборгованості.
Заходи, що сприяють відновленню платоспроможності і досягнення фінансової рівноваги
Для ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» можна запропонувати такі заходи, що сприяють відновленню платоспроможності підприємства:
1. Нормалізація розміру запасів товарно-матеріальних цінностей за рахунок збуту запасів готової продукції, яка може користуватися попитом при невеликих додаткових витратах на оновлення. Готова продукція, повністю втратила свої споживчі властивості, повинна бути повністю реалізована переробним підприємствам. Збитки, отримані від реалізації, згідно з чинним законодавством про оподаткування прибутку, будуть скорочувати оподатковуваний прибуток в майбутніх періодах.
На балансі підприємства з 2004 року спостерігається наявність товарів відвантажених на загальну суму 700 тис. руб. Це готові вироби, передані іншим підприємствам для продажу на комісійних засадах, і відвантажена продукція на експорт в інших країнах. Якщо задатися метою - найближчим часом здійснити визнання виручки за цими товарами в бухгалтерському обліку, то підприємство змогло б отримати додатковий прибуток у сумі 700 тис. руб.
2. Продаж частини основних засобів як спосіб розрахунку з кредиторами за поточними зобов'язаннями.
На балансі підприємства є обладнання, яке не використовується в процесі виробництва і по ньому нараховується моральний знос. Загальна вартість цього устаткування 1 691 тис. руб. В даний час ринкова вартість цього устаткування складає в межах 1 300 - 1 400 тис. руб. Якщо припустити продаж даного майна, або передачу його з метою розрахунків з кредиторами, то підприємство отримало б додатковий прибуток у розмірі 1 400 тис. руб.
3. Одержання державної фінансової підтримки на безоплатній або безповоротній основі з бюджетів різних рівнів (у тому числі і отримання фінансової допомоги від засновників підприємства).

4. Здача в оренду нерентабельних виробництв та об'єктів невиробничої сфери.
На балансі підприємства знаходяться склади на станції Бахаревка м. Єкатеринбург. Склади розташовані в районі оптової торгівлі. Відомо, що дві будівлі знаходяться в стані непридатному для експлуатації (стан даху, перегородок, під'їзних площадок). За розрахунками економістів підприємства, здача в оренду даного майна приносила б прибуток у розмірі 16 тис. руб. в місяць. Для здійснення ремонту даних об'єктів нерухомості потрібні кошти в сумі 120 тис. руб. Враховуючи той факт, що підприємство займається деревообробкою і металообробкою - витрати на ремонт складають 78 тис. руб. Якщо здійснити ремонт складів, а потім здавати їх в оренду оптовим продавцям, то підприємство могло б отримати прибуток у перший рік (рік здійснення ремонту): 16 тис. руб. х 12 місяців - 78 тис. руб. = 114 тис. руб. На наступний рік прибуток склав би: 16 тис. руб. х 12 місяців = 192 тис. руб.
5. Збільшити обсяг власних фінансових ресурсів за рахунок скорочення суми постійних витрат на утримання управлінського персоналу, зниження рівня змінних витрат за рахунок скорочення чисельності виробничого персоналу.
6. Повернемося до тих же складах на станції Бахаревка м. Єкатеринбурга. А саме до складів речового майна. Таких складів у підприємства два. На кожному складі є комірник. Середня заробітна плата комірника в місяць становить 5,8 тис. руб. Існує варіант, що одночасну видачу речового майна з двох складів можна не здійснювати. Тому припустимо, що, видавши майно з одного складу, комірник може перейти на інший склад для продовження реалізації своїх функцій. Отже, ставку друга комірника можна скоротити. У результаті економія заробітної плати (додатково отримана прибути) складе:
Зарплата: 5,8 тис. руб. х 12 місяців = 69,6 тис. руб.
Єдиний соціальний податок: 5,8 тис. руб. х 26% х 12 місяців = 18,1 тис. руб.
Разом додатковий прибуток: 69,6 тис. руб. + 18,1 тис. руб. = 87,7 тис. руб.
7. Для систематизованого виявлення й узагальнення всіх видів втрат на підприємстві доцільно удосконалити спеціальний реєстр втрат із класифікацією їх за окремими групами:
- Від шлюбу;
- Зниження якості продукції;
- Незатребуваною продукції;
- Неповного використання виробничої потужності підприємства;
- Простоїв робочої сили, засобів праці, предметів праці та грошових ресурсів;
- Псування і недостачі матеріалів і готової продукції;
- Списання не повністю амортизованих основних засобів;
- Сплати штрафних санкцій за порушення договірної дисципліни;
- Списання незатребуваною дебіторської заборгованості;
- Простроченої дебіторської заборгованості;
- Залучення невигідних джерел фінансування;
- По виробництвам, не дала продукції.
Таким чином, можна сказати, що застосування запропонованих заходів у практичній діяльності ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» дозволить підприємству отримати додатковий прибуток у розмірі:
348,08 + 700,00 + 1 400,00 + 192,00 + 87,70 = 2 727,78 тис. руб.

Висновок
У ході проведеної роботи була досягнута основна мета - проаналізувати і розкрити резерви щодо вдосконалення фінансових результатів діяльності досліджуваного підприємства, яким було ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області».
Так само були вирішені наступні завдання:
1) розглянуто теоретичні аспекти управління фінансовими результатами діяльності підприємства;
2) зроблений аналіз і дана оцінка фінансових результатів діяльності ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;
3) розглянуто шляхи вдосконалення управління фінансовими результатами на досліджуваному підприємстві.
На підставі проведених економічних досліджень фінансово - господарської діяльності ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» були зроблені наступні основні висновки:
1) До 2005 року підприємства добилося позитивних фінансових результатів. Це характеризується приростом прибутку до оподаткування майже в 10 разів. У той час як в 2004 році в порівнянні з 2003 роком відбулося зниження даного показника.
2) Структурний аналіз прибутку до оподаткування показав, що в 2003-2004 рр.. основним джерелом її формування на підприємстві є прибуток від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; у 2005 році таким джерелом є позареалізаційних діяльність;
3) Фактичний приріст прибутку у 2004 році в порівнянні з 2003 роком склав 1 123 тис. руб. Це відбулося за рахунок підвищення оптових (відпускних) цін, зрушень у структурі та асортименті продукції при одночасному збільшенні прибутку за рахунок приросту обсягу реалізації.
У 2005 році в порівнянні з 2004 роком відбулося зменшення прибутку на 2282 тис. руб. На це вплинули збільшення повної собівартості реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (-17 636 тис. руб.), Зрушення в структурі й асортименті продукції.
4) До кінця 2004 року на підприємстві спостерігається підйом у відношенні фінансових результатів діяльності, незважаючи на збільшення собівартості виробленої продукції, товарів, робіт, послуг. До кінця 2005 року підвищення собівартості продукції, товарів, робіт, послуг негативно позначилося на результатах діяльності, незважаючи на підвищення виручки від продажів.
5) На підприємстві фінансова ситуація дещо погіршилася в 2004 році в порівнянні з 2003 роком судячи за коефіцієнтами фінансової автономії (зниження на 0,02 пункту) і фінансової стійкості (зниження на 0,04 пункту), які є основними при оцінці ймовірності банкрутства підприємства.
У 2005 році спостерігається дещо інша ситуація. Тут відбувається зниження рентабельності продажів (на 4,52 пункту), за рахунок збільшення витрат на 1 карбованець продукції, робіт, послуг. У 2005 році так само існує загроза банкрутства, хоч і відбулося збільшення середньомісячної виручки (на 1 580 тис. руб.), Намітилися тенденції до прискореного погашення довгострокової та короткострокової кредиторської заборгованості, збільшився ступінь покриття поточних зобов'язань оборотними активами (на 0,21 пункту) , фондовіддача необоротних активів (на 0,09 пункту). Але значення цих показник так само знаходиться на мінімальному рівні.
На підставі всіх розрахунків і зроблених висновків було запропоновано основні заходи щодо удосконалення управління фінансовими результатами ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»:
1) Заходи щодо відновлення платоспроможності, пов'язані з продажем активів підприємства, зокрема невикористаного в процесі виробництва обладнання.
2) Заходи щодо вдосконалення дебіторської заборгованості, пов'язані з аналізом і постійним контролем за дебіторською та кредиторською заборгованістю, залученням додаткових джерел фінансування.
3) Скорочення витрат за рахунок вивільнення допоміжного персоналу.
4) Здача в оренду невживаних об'єктів основних виробничих фондів.
Втілення запропонованих заходів у реальність дозволить ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області» вийти зі стану близького банкрутства і отримати додатковий прибуток у розмірі 2 727,78 тис. руб. для подальшої роботи на ринку.

Список використаної літератури

Нормативно-правові документи:
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч.1, 2,3. / Бібліотека кодексів: Випуск 3 (76). - М.: ИНФРА - М, 2005 - 512 с.
2. Коментар до федерального закону від 14.11.2002 р. № 161 ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» М.: ТД «ЕЛІТ - 2000».
3. Конституція Російської Федерації. 1993. - М.: Новий юрист. 1994. - 95 с.
4. Постанова Уряду РФ від 06.06.2003 р. № 333 «Про реалізацію федеральними органами виконавчої влади повноважень щодо здійснення прав власника майна федерального державного унітарного підприємства».
5. Федеральний закон РФ «Про неспроможність (банкрутство)» від 27.09.2002 р. № 127 - ФЗ.
6. Федеральний закон «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» (в ред. Федерального закону від 08.12.2003 № 169 - ФЗ).
Видання періодичної преси:
7. Ахмедуев А. Управління державними унітарними підприємствами / А. Ахмедуев / / Питання економіки. 2003. - № 7. - С. 89-95.
8. Вахрушина М. Створення системи управління дебіторською заборгованістю / / Фінансовий директор № 5, травень, 2005. - С. 30-43.
9. Глазунов В.М. Фінансовий аналіз в управлінні доходом підприємства / / Фінанси № 3, 2005. - С. 54-57.
10. Гуляєва Т., Ільїна І. Оцінка взаємозв'язку економічних показників з ефективністю виробництва / / Фінанси, 2004, № 1, с. 62.
11. Лисицина Є.В. Лекція 3. Управління активами підприємства / / Фінансовий менеджмент № 5, вересень-жовтень, 2005. - С. 112-127.
12. Основні етапи побудови системи управління фінансами. За матеріалами «круглого столу», проведеного редакцією журналу «Фінансовий директор» / / Фінансовий директор № 11, листопад, 2005. - С. 80-88.
13. Парушіна Н.В. Аналіз фінансових результатів за даними бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік, 2004, № 5, с. 68-79.
14. Парушіна Н.В. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості / / Бухгалтерський облік, 2006, № 4, С. 46-67.
Навчальна література:
15. Аналіз фінансової звітності: навчальний посібник для студентів, які навчаються за спеціальностями "Фінанси і кредит», «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» / За ред. О.В. Ефімової, М.В. Мельник. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Видавництво ОМЕГА - Л, 2006. - 408 с.: Табл. - (Вища фінансова освіта / Фінансова академія при Уряді РФ).
16. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз. - М.: ДІСД, 2004.
17. Баканов М.І., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник / За ред. М.І. Баканова. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси статистика, 2006. - 536 с.: Іл.
18. Балабанов І.Г. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
19. Балабанов І.Т. Фінансовий менеджмент: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - С. 340.
20. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 215 с. - (Серія «Вища освіта»).
21. Бланк І.А. Основи фінансового менеджменту. - К.: Ніка - Центр, 2001. - С. 364.
22. Бланк І.А. Фінансовий менеджмент: Навчальний курс. - 2-е вид., Перераб. і доп. - К.: Ельга, Ніка - Центр, 2004. - 656 с.
23. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз - СПб.: Пітер, 2003.
24. Васильєва Л.С. Фінансовий аналіз: підручник / Л.С. Васильєва, М.В. Петровська. - М.: КНОРУС, 2006. - 544 с.
25. Веснін В.Р. Менеджмент: Підручник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 504 с.
26. Виханский О.С., Наумов А.І. Менеджмент: Підручник. - 3-е вид. - М.: Гардаріки, 2002. - 528 с.
27. Глазов М.М. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємстві: Підручник. - СПб.: ТОВ «Андріївський видавничий дім», 2006. - 448 с.
28. Губін В.Є., Губіна О.В. Аналіз фінансово - господарської діяльності: Підручник. - М.: ІД «ФОРУМ»: ИНФРА - М, 2006. - 336 с. - (Професійна освіта).
29. Домбровська І.А., Малишев Ю.А. Адаптація управління державним унітарним промисловим підприємством до умов ринку: інституціональний аспект. - Єкатеринбург, 2005. - 288 с.
30. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Изд-во «Справа і Сервіс», 2005. - 368 с.
31. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2003. - 538 с.
32. Зайцев Н.Л. Економіка підприємства. - М.: Прогрес, 2004. - С. 502.
33. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 768 с.: Іл.
34. Ковальов В.В., Ковальов Віт. В. Фінанси підприємств: Підручник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 352 с.
35. Крилов Е.І. Власова Є.М., Журавкова І.В. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції: Навчальний посібник. - М.: Фінанси статистика, 2005. - 720 с.
36. Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 316 с. - (Серія «Питання-відповідь»).
37. Литвинов Д.В. Аналіз фінансового стану підприємства: Довідкова допомога. - СПб.: Стрікс, 2004. - 105 с.
38. Макарова В.Д., Кузнєцова С.А. Стратегічний менеджмент: Курс лекцій. - М.: ИНФРА - М; Новосибірськ: Сибірська угода, 2003. - 228 с. - (Серія «Вища освіта»).
39. Маркар'ян Е.А. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник / Е.А. Маркар'ян, Г.П. Герасименко, С.Е. Маркар'ян. - 5-е вид., Перераб. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.
40. Маркар'ян Е.А. Економічний аналіз господарської діяльності: Підручник / Е.А. Маркар'ян, Г.П. Герасименко, С.Е. Маркар'ян. - Вид. 2-е, виправлене. і додатк. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 560 с. - (Вища освіта).
41. Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Фінанси організацій: менеджмент і аналіз. Навчальний посібник. - М.: Изд-во Ексмо, 2004. - 448 с. - (Вища економічна освіта).
42. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник - 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 425 с. - (Вища освіта).
43. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності: короткий курс. - 2-е вид., Испр. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 303 с. - (Серія «Вища освіта»).
44. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник / Г.В. Савицька. - 8-е изд., Перераб. - М.: Нове знання, 2003. - 640 с. - (Економічна освіта).
45. Сергєєв І.В. Економіка підприємства: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
46. Татарніков Є.А. Економіка підприємства. Відповіді на екзаменаційні питання: Навчальний посібник для вузів / Е.А. Татарніков. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 256 с. - (Серія «Вища освіта»).
47. Теорія аналізу господарської діяльності: Підручник / Л.І. Кравченко, В.В. Осмоловський, Н.А. Русак та ін; За заг. ред. Л.І. Кравченко. - 2-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: Нове знання, 2004. - 384 с.
48. Теорія економічного аналізу / За ред. А.Д. Шеремета. - М.: Прогрес, 2003. - С. 422.
49. Управління організацією: Підручник / За ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевої, Н.А. Саломатіна. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 716с. - (Вища освіта).
50. Фінансовий менеджмент: теорія і практика: Підручник / Пол ред. Є.С. Стоянової. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 2003. - 656 с.
51. Фінансовий менеджмент: Підручник для вузів / Під ред. проф. Н.Ф. Самсонова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 415 с.
52. Фінансовий менеджмент: Підручник для вузів / Під ред. акад. Г.Б. Поляка. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 527 с.
53. Фінанси підприємств / Навчальний посібник / Е.Й. Бородіна, Ю.С. Голікова, Н.В. Колчина, 3.М. Смирнова / Под ред. Є.І. Бородіної. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2003. - С. 208.
54. Шеремет А.Д., Іонова А.Ф. Фінанси підприємств: менеджмент і аналіз. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 538 с. - (Підручники економічного факультету МДУ ім. М. В. Ломоносова).
55. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 200 с.
56. Шредер Н.Г. Аналіз фінансової звітності. - М.: Видавництво «Альфа-Прес», 2006. - 176 с.
57. Економіка підприємств (фірми): Підручник / За ред. проф. О.І. Волкова і доц. О.В. Дев'яткіна. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 601 с. (Вища освіта).
58. Югов Ю.Г., Новосьолова Є.С., Механошіна В.П. Управління фінансами підприємств. - Єкатеринбург, 2002. - 342 с.
59. Яблукова Р.В. Фінансовий менеджмент у питаннях і відповідях: навчальний посібник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 256 с.

Додаток А
Аналіз складу і динаміки прибутку ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Показники	Значення показників
	2003					2004							2005							Відхилення 2003р. від 2004р.						Відхилення 2005р. від 2004р.
	Сума, тис. руб.		% До підсумку			Сума, тис. руб.				% До підсумку			Сума, тис. руб.				% До підсумку			Сума, тис. руб.			За структурою			Сума, тис. руб.		За структурою
1	2		3			4				5			6				7			8			9			10		11
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
1. Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)	39123		4933,0			50613				14929,9			69574				2087,2			+11490			+9996,9			+18961						12842,7
2. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг	37954		4785,6			48321				14253,8			69564				2086,9			+10367			+9468,2			+21243						12166,9
3.Валовая прибуток	1169		147,4			2292				676,1			10				0,3			+1123			+528,7			-2282						-675,8
4. Комерційні витрати	---					---							---
5. Управлінські витрати	---					---							---
6. Прибуток (збиток) від продажу	1169	147,4			2292				676,1			10				0,3			+1123			+528,7			-2282						-675,8
Інші доходи і витрати
7. Відсотки до отримання	---			---							---
8. Відсотки до сплати	---			---							290			8,0										290						8,0
1	2	3		4				5			6				7			8			9						10		11
10. Інші операційні доходи	111	14,0		---							---							-111			-14,0
11. Інші операційні витрати	487	61,4		240				70,8			37				1,0			-247			+9,4						-203		-69,8
12. Позареалізаційні доходи	---			---							9976				276,2												9976		276,2
13. Позареалізаційні витрати	---			1713				505,3			955				26,4			1713			505,3						-758		-478,9
14. Штрафи, пені з податків і зборів	---			---							5092				141,1												5092		141,1
15. Прибуток (збиток) до оподаткування	793	100,0		339				100,0			3612				100,0			-454									3273

Додаток Б
Темпи динаміки фінансових результатів до оподаткування ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ ДО Свердловської області»

Показники	Значення показників
	2003	2004	2005	Темпи динаміки в 2004р. в порівнянні з 2003р.	Темпи динаміки в 2005р. в порівнянні з 2004р.
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
1. Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)	39123	50613	69574	129,4	137,5
2. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг	37954	48321	69564	127,3	144,0
3. Валовий прибуток	1169	2292	10	196,1	0,4
4. Комерційні витрати	---	---	---
5. Управлінські витрати	---	---	---
6. Прибуток (збиток) від продажу	1169	2292	10	196,1	0,4
Інші доходи і витрати
7. Відсотки до отримання	---	---	---
8. Відсотки до сплати	---	---	290
9. Доходи від участі в інших організаціях	---	---	---
10. Інші операційні доходи	111	---	---
11. Інші операційні витрати	487	240	37	49,28	15,4
12. Позареалізаційні доходи	---	---	9976
13. Позареалізаційні витрати	---	1713	955		55,8
14. Штрафи, пені з податків і зборів	---	---	5092
15. Прибуток (збиток) до оподаткування	793	339	3612	42,7	1065,5

Додаток В
Розрахунок рентабельності виробничих фондів ГУП «УТ 389/29 ГУВП МЮ РФ по Свердловській області»

Показники	Позначення	Період			Відхилення
		2003	2004	2005	2004 р . від 2003 р .	2005 р . від 2004 р .
1. Прибуток до оподаткування, тис. руб.	РН	793	339	3612	-454	+3273
2. Обсяг реалізації продукції (робіт, послуг), тис. руб.	Q	39123	50613	69574	+11490	+18961
3. Середня вартість основних виробничих засобів (основного капіталу), тис. руб.	F	22030	21043	19556	-987	-1487
4. Середня вартість матеріальних оборотних активів (оборотного капіталу), тис. руб.	ЕМ	25707	21723	24859	-3984	+3136
5. Рентабельність (прибутковість) реалізації (обороту),% [(Стор.1: стор.2) х 100]	КРQ	2,03	0,67	5,19	-1,36	+4,52
6. Коефіцієнт фондовіддачі, руб. (Стор.2: стор.3)	f	1,78	2,41	3,56	0,63	1,15
7. Коефіцієнт оборотності матеріальних оборотних активів, раз (Стор.2: стор.4)	КОБ	1,52	2,33	2,80	0,81	0,47
8. Коефіцієнт рентабельності виробничих фондів,% {[Стор.1: (стор.3 + стор.4)] х 100}	КРПФ	1,66	0,80	8,13	-0,86	+7,33