Огляд за статтею Тіханкова В. В. "Ціноутворення та економічні відносини між підрозділами всередині одного підприємства"
Дана стаття була опублікована в журналі "Фінансовий менеджмент" № 3, 2004.
Метою статті є вивчення механізмів ціноутворення, що забезпечують прибутковість всієї компанії і кожного її підрозділу окремо.
Мета статті вимагає вирішення наступних завдань:
- Визначити особливості внутрішнього ціноутворення;
- Вивчити методи ціноутворення;
- Розглянути сутність внутрішнього кредитування;
- Вивчити організацію інформаційного забезпечення.
У даній статті автор використовував теоретичні методи дослідження такі, як: історичний аналіз проблеми, метод систематизації, і емпіричні методи: аналіз фактичних документів, математичне моделювання.
У ринкових умовах ведення господарської діяльності відпускні ціни підприємства визначаються платоспроможним попитом, тобто потребою споживачів в тій чи іншій продукції, роботах, послугах, з одного боку, і здатністю споживачів оплатити їх - з іншого.
Для досягнення високих економічних результатів підприємство або підрозділ підприємства традиційно домагається збільшення свого прибутку не стільки за рахунок підвищення відпускних цін, скільки за рахунок зниження витрат на виробництво і реалізацію своєї продукції.
З цією метою для окремих підрозділів усередині одного підприємства або холдингу дуже часто встановлюються внутрішні ціни або розцінки на продукцію (роботи, послуги), які суттєво відрізняються від цін для зовнішніх споживачів. Такі ціни служать інформаційною базою для прийняття управлінських рішень.
Слід зазначити, що керівник підрозділу, приймаючи ці рішення з метою підвищення ефективності і прибутковості свого підрозділу, повинен діяти у відповідності із загальною політикою компанії і сприяти збільшенню прибутку компанії в цілому.
Прибуток, формована на основі внутрішніх цін, є показником рівня управління окремо взятій бізнес-одиниці, а самі внутрішні ціни, у свою чергу, забезпечують певну самостійність керівникам у прийнятті управлінських рішень.
Відзначимо, що введення внутрішньофірмового ціноутворення в дивізійної системі управління має переслідувати наступні цілі:
облік товарних запасів за внутрішніми цінами;
стимулювання керівників бізнес-одиниць, що забезпечують прибутковість того чи іншого напрямку;
роздільний облік бізнес-одиниць та оцінка їх внеску в загальний прибуток компанії;
постановка аналітичного обліку, так як внутрішні ціни більш стабільні і забезпечують більш коректне ціноутворення;
мінімізація оподаткування (якщо кожна бізнес-одиниця є окремою юридичною особою) шляхом перерозподілу прибутку.
Залежно від обраної структури управління внутрішні ціни можуть формуватися на напівфабрикати, вироби або готову продукцію. Наприклад, можлива ситуація, коли один напрям бізнесу виробляє якийсь напівфабрикат і продає його іншому підрозділу для доопрацювання. Також можлива ситуація, коли один підрозділ передає по внутрішнім розцінками іншому підрозділу певний готовий продукт (це можливо, якщо бізнес поділений не за виробничою ознакою, а виходячи з напрямку діяльності).
Основою для встановлення внутрішніх цін можуть служити ринкові ціни, граничні витрати, витрати виробництва, договірні та нормативні ціни.
Ринкові ціни використовуються для внутрішньофірмового ціноутворення в тому випадку, коли ціна конкретного продукту або напівфабрикату на ринку є найбільш придатною базою для формування внутрішніх цін.
Коли передача продукту відбувається за ринковою ціною, то можлива повна оцінка роботи бізнес-одиниці. Якщо постачає підрозділи не існує, то продукт або напівфабрикат купується на ринку за поточною ціною. У свою чергу, якщо немає одержує підрозділу, то продукт або напівфабрикат буде реалізований на зовнішньому ринку за тією ж ціною.
Дії за подібною схемою практично виключають конфліктні ситуації між напрямками бізнесу, так як поставляє підрозділ нічого не втрачає, продаючи продукт підрозділу-переробнику, і, природно, якщо підрозділ-переробник не потребує даному об'ємі продукту, що поставляє підрозділ може легко реалізувати незатребуваний продукт на зовнішньому ринку. Навпаки, при нестачі продукту закуповує підрозділ може легко заповнити нестачу шляхом взаємодії із зовнішнім ринком. Таким чином, при формуванні внутрішніх цін подібним чином обидва напрямки вносять внесок у прибуток компанії незалежно від методу реалізації свого продукту.
На практиці багато компаній коректують внутрішні передавальні ціни на суму додаткових витрат, які можуть виникнути при взаємодію із зовнішнім ринком. У результаті відпускна ціна стає нижчою рівно на суму додаткових витрат, якщо взаємодія відбувалося на внутрішньокорпоративному ринку. Але ця ціна може бути вище, якщо виникають відносини із зовнішнім ринком в умовах недовироблення або перевиробництва продукції (робіт, послуг).
Тим не менш ринковий метод внутрішньофірмового ціноутворення має також і недоліки - його неможливо використовувати за відсутності ринку проміжних продуктів і стабільних цін. Отже, цей метод можна застосовувати тільки в умовах мінімальної внутрішньої залежності підрозділів один від одного.
Витратний метод внутрішньофірмового ціноутворення на відміну від ринкового на увазі аналіз витрат бізнес-одиниць при виробництві певного виду продукції і передбачає використання одного з трьох можливих варіантів розрахунку собівартості:
на основі змінних витрат;
на основі методу повних витрат;
на основі нормо-витрат.
При використанні варіанту ціноутворення на основі повної собівартості слід врахувати той факт, що виробничий цикл продукту може проходити через кілька бізнес-одиниць, при цьому можуть виникнути деякі труднощі з визначенням собівартості робіт, виконаних окремо взятим підрозділом. Тому розрахунком зазвичай підлягають такі показники, як частка матеріальних і трудових витрат на певну технологічну операцію, частка умовно-постійних витрат на одиницю продукції та інші витрати.
Зазвичай для формування остаточної ціни до суми витрат бізнес-одиниці також додають якусь норму прибутку, встановлену для конкретного підрозділу, яка може бути розрахована як відсоток від суми повних витрат.
Необхідно зазначити, що такий підхід внутрішньофірмового ціноутворення не мотивує керівників підрозділів до підвищення ефективності своєї діяльності і вимагає жорсткого контролю за накладними витратами.
При використанні ціноутворення на основі змінних витрат відбувається розмежування постійних і змінних витрат. На основі останніх формується неповна собівартість і необхідна частка прибутку. Що стосується постійних витрат, то вони погашаються з маржинального (валового) доходу. У цьому випадку у бізнес-одиниць з'являється стимул до зниження постійних витрат, але знижується мотивація до зменшення змінних витрат.
Варіант нормо-витратного методу ціноутворення на увазі встановлення керуючим центром кошторисної ціни, яка не повинна перевищуватися підрозділами. У зв'язку з цим відхилення фактичних цін від нормо-витратних прямо списуються на прибуток або збиток бізнес-одиниці. Але при використанні такого варіанту внутрішньофірмового ціноутворення значно ускладнюється калькулювання реальної собівартості продукції.
Метод договірного ціноутворення дозволяє досягти взаємовигідних відносин між продавцем і покупцем всередині одного підприємства. При визначенні мінімальної внутрішньої ціни підрозділи зазвичай керуються розрахунком і підсумовуванням мінімального прибутку і всіх змінних витрат на виробництво конкретного продукту.
Метод договірного ціноутворення всередині компанії є виключно суб'єктивним, що часто відокремлює підрозділи від зовнішнього світу і ставить у залежність від суміжних підрозділів. До того ж договірні ціни всередині компанії не можуть функціонувати на постійній основі - завжди буде необхідна періодична переоцінка та коригування з метою наближення внутрішніх цін до ринкових.
Слід зазначити, що кожен із запропонованих методів ціноутворення має свої недоліки. Тому більш доцільним було б об'єднання всіх методів і формування на їх основі одного модифікованого методу.
Цікаво було б навести метод, який використовується в текстильній компанії Rocco-Tessile (Росія) для визначення внутрішніх цін на деякі види продукції, що випускаються даним підприємством. При цьому прибуток підрозділу закладається у внутрішню ціну на продукт, а для її розрахунку рекомендується використовувати наступну формулу:
ВЦk = fk x (РЦ - ПЗ) + ПЗk,
де: ВЦk - внутрішня ціна k-й бізнес-одиниці;
fk - частка фонду оплати праці k-й бізнес-одиниці в загальному фонді оплати праці підприємства;
РЦ - ринкова ціна на продукт;
ПЗ - змінні витрати на одиницю продукції всіх бізнес-одиниць, що беруть участь у виробничому циклі;
ПЗk - змінні витрати k-й бізнес-одиниці.
На основі такого ціноутворення бізнес-одиниця формує свою маржинальної прибуток (ВЦk - ПЗk). Після цього бізнес-одиниця зазвичай робить ряд централізованих відрахувань, які включають в себе відрахування на утримання управління та господарських служб всього підприємства. Такі служби також доцільно виділяти в окремі центри відповідальності, але залишати їх як дотаційних центрів, тобто працюють для і за рахунок інших підрозділів.
Витрати на утримання дотаційних центрів можуть включатися в собівартість продукції бізнес-одиниць або покриватися за рахунок прибутку підрозділів. Розподіл таких витрат може відбуватися одним з таких способів:
шляхом рознесення витрат за фактом їх використання конкретної бізнес-одиницею, наприклад реклама продукту або прибирання приміщень. Але такий спосіб є трудомістким у частині визначення частки використання витрат тим чи іншим підрозділом;
шляхом встановлення фіксованого відсотка, який підрозділ має відраховувати зі свого прибутку на користь дотаційних центрів. Цей спосіб зазвичай не приносить очікуваних результатів, тому що це дуже схоже на систему внутрішнього оподаткування, і керівник бізнес-одиниці прагне скоротити свій прибуток і сплатити менший внесок;
шляхом рознесення витрат пропорційно внутрішньої заборгованості. Наприклад, в загальній структурі заборгованості перед центральним апаратом заборгованість конкретного підрозділу складає 15%. Отже, витрати на управління розносяться на бізнес-одиницю виходячи з цієї частки.
Останній спосіб, можливо, найбільш ефективний, оскільки стимулює бізнес-одиницю до зниження внутрішньої заборгованості перед центром з метою зниження даного виду витрат. Але необхідно зазначити, що цей спосіб працює тільки у випадку, якщо в центральному апараті зосереджений весь капітал компанії (власний і позиковий), тобто у разі, коли підрозділи мають внутрішню заборгованість перед центром у вигляді частки використання цього капіталу.
Для реалізації разових проектів або для збільшення оборотних коштів бізнес-одиниця може також вдатися до додаткового фінансування з боку центрального апарату, тобто до внутрішнього кредитування на платній основі.
Перехід до централізованого управління грошовими потоками вимагає чіткої регламентації та впровадження єдиної системи інформаційного забезпечення. Невід'ємною частиною такого забезпечення є бюджет руху грошових коштів і платіжний календар, який формується на основі заявок підрозділів або конкретних співробітників компанії.
Завдання ведення платіжного календаря - забезпечити оптимальне управління грошовими коштами. Складання платіжного календаря компанії в цілому і кожного підрозділу окремо дозволяє завчасно спрогнозувати потребу у грошових коштах, а отже, коригувати надходження і виплати грошових коштів з метою ліквідації касових розривів.
Бланк заявки на виплату грошових коштів повинен містити наступні дані:
дата складання заявки;
дата бажаної (прогнозованої) оплати;
валюта платежу;
тип оплати - готівкою, безготівковими;
ПІБ заявника;
підрозділ, до якого заявник відноситься або від імені якого планується витрата грошових коштів;
одержувач платежу - фізична або юридична особа, на адресу якого передаються грошові кошти;
стаття бюджету руху грошових коштів або її код в інформаційній базі компанії;
сума платежу;
підпису керівника підрозділу, фінансового директора (або керівника казначейства), а також особи, відповідальної за видачу (перерахування) коштів (після здійснення платежу).
Заявки на платежі обробляються, і на їх основі формується платіжний календар на день. Рекомендується щотижневе складання календаря платежів із щоденною коригуванням.
У цілому можна відзначити, що описані вище економічні відносини, встановлені шляхом формування внутрішніх цін і переведення управління грошовими коштами під юрисдикцію центрального апарату, дозволяють організувати досить ефективну систему відносин бізнес-одиниць як між собою, так і з центральним апаратом управління.
Огляд за статтею Трохін С.Д., Ільїної В.А., Морозової Т.Ф. "Управління фінансовим станом підприємства"
Мною була проаналізована стаття Трохін С.Д., Ільїної В.А., Морозової Т.Ф. "Управління фінансовим станом підприємства", опублікованій в журналі "Фінансовий менеджмент" № 1, 2004.
Мета статті - провести аналіз управління фінансовим станом підприємства. Для досягнення даної мети автори вирішують такі завдання:
- Дати визначення загальної оцінки фінансового стану;
- Простежити історичний розвиток економічного аналізу в Росії і за кордоном;
- Проаналізувати фінансове становище легкої і текстильної промисловості за 2001-2002 рр..;
- Оцінити вплив зміни собівартості на фінансовий стан підприємства;
- Скласти детерміновану факторну модель платоспроможності.
У даній статті автори використовували теоретичні методи дослідження такі, як: історичний аналіз проблеми, метод систематизації, і емпірично методи: аналіз фактичних документів, математичне моделювання.
Як відомо, комплексний економічний аналіз господарюючого суб'єкта починається з вивчення його діяльності. Причому на початковому етапі дається оцінка сформованого фінансового положення і виявляються основні тенденції його зміни. Такий аналіз отримав назву загальної оцінки фінансового стану.
Аналіз фінансового стану - дуже важлива складова будь-якого економічного дослідження. Під терміном "фінансовий стан підприємства" ми розуміємо економічну категорію, що відображає стан капіталу в процесі його кругообігу, і можливість суб'єкта господарювання до розвитку на фіксований момент часу.
За допомогою аналізу фінансового стану обгрунтовується доцільність здійснення конкретних господарських, інвестиційних та фінансових рішень, встановлюється ступінь їх відповідності цілям розвитку підприємства.
Світова економічна наука накопичила багатий досвід аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств.
Родоначальником систематизованого економічного аналізу вважають Жака Саварі (1622-1690), який ввів поняття синтетичного і аналітичного обліку. У кінці XIX - початку ХХ століття з'явилося протягом в обліку - балансознавство. У Росії розквіт науки про аналіз балансу припадає на першу половину XX століття.
Безліч підприємств не мають можливості приймати оперативні рішення щодо стабілізації фінансового стану. У силу чого підприємства багатьох галузей народного господарства перебувають у кризовій ситуації. Розглянемо, наприклад, легку промисловість. Підприємства цієї галузі живуть за рахунок боргів і позик.
У 2002 р. в легкої і текстильної промисловості продовжилося що почалося в 2001 р. погіршення фінансового становища. Зменшилася частка прибуткових підприємств з 56,2% у 2001 р. до 48,3% за підсумками півріччя і 46,1% за підсумками 10 місяців 2002 р. Це найнижчий показник за останні 4 роки (в 1998 р. було 39%) .
Галузь стала збитковою. Однак головна причина - це зростання збитковості виробництва. Збитки за 10 місяців року склали 3685 млн руб. і перевищили рівень 2001 р. більш ніж в 2,1 рази.
Погіршення фінансового стану легкої промисловості є наслідком безлічі причин - як зовнішніх, так і внутрішніх. Однією з найважливіших внутрішніх (регульованих) причин є те, що підприємства не мають можливості для попереджувальних дій щодо стабілізації фінансового стану, тобто вони не управляють ім.
Основний інструмент фінансового аналізу - аналітичні коефіцієнти, які можуть бути розраховані за даними бухгалтерської звітності і виявляються корисними для прийняття господарських рішень.
Фінансовий стан підприємства характеризується системою показників, що відображають стан капіталу в процесі його кругообігу, і можливість суб'єкта господарювання фінансувати свою діяльність на фіксований момент часу. Воно може бути стійким, нестійким і кризовим. Фінансові коефіцієнти, будучи показниками господарської діяльності підприємства та ступеня його фінансової стійкості, чисельно висловлюють ризик несприятливого розвитку фінансової ситуації на підприємстві.
Для прикладу розглянемо вплив зміни собівартості на фінансовий стан підприємства.
Підприємство в змозі змінити величину собівартості. Зміна відіб'ється в балансі підприємства в частині його поточних активів, що стане причиною "обурення" фінансового стану підприємства. Необхідно передбачити ступінь і дати економічну оцінку цьому "обуренню".
При виявленні впливу зміни суми повної собівартості на фінансовий стан підприємства необхідно враховувати в аналізі зміну тих показників, які включає в себе собівартість. У структурі оборотних активів це:
- Витрати у НЗВ;
- Матеріальні витрати;
- Готова продукція на складах;
- Товари відвантажені;
- Дебіторська заборгованість (покупці та замовники).
Зростання загальної собівартості неоднаково відіб'ється на даних показниках. Якщо постачальники сировини і матеріалів підвищили ціну на свою продукцію, що викликало зростання собівартості, то у підприємства збільшаться наступні статті, представлені в балансі за фактичною собівартістю:
- Витрати у НЗВ;
- Матеріальні витрати;
- Готова продукція на складах;
- Товари відвантажені.
Але це може ніяк не відбитися на дебіторської заборгованості, якщо підприємство не прийме рішення підвищити ціну на свою продукцію. Припустимо, що при зростанні собівартості підприємство в рівній мірі збільшить ціну на свою продукцію. Тобто зміна собівартості призведе до такого ж зміни всіх перерахованих вище статей бухгалтерського балансу.
У статті проаналізовано вплив росту повної собівартості на платоспроможність, ліквідність і на фінансову стійкість підприємства. Таким чином, зроблено висновки:
- Зростання собівартості збільшить потенційну платоспроможність;
- Збільшення загальної собівартості призведе до зростання проміжної та поточної ліквідності;
- Зростання повної собівартості негативно впливає на фінансову стійкість підприємства. Збільшується величина матеріальних витрат і знижується здатність підприємства покривати витрати власними засобами, йому доводиться брати короткострокові кредити і позики.
Таким чином, ми виявили, що зростання собівартості неоднозначно впливає на фінансовий стан підприємства. Для визначення найбільш повного і вірного результату необхідно дати комплексну оцінку з урахуванням всіх взаємозв'язків показників.
Будь-які господарські процеси відбиваються на структурі балансу. Отже, бухгалтерський баланс можна розглядати як детерміновану факторну систему, так як статті балансу мають заздалегідь визначену функціональну залежність від загальних показників фінансового стану.
У зв'язку з цим для управління фінансовим станом доцільно використовувати методи моделювання детермінованих факторних систем.
В якості моделі необхідно використовувати ключовий показник, найбільш повно відображає цікавлять нас аспекти. Таким показником може бути платоспроможність підприємства, що є зовнішнім проявом фінансового стану підприємства. Даний показник дає якісну характеристику фінансового стану, тобто можливості готівкою грошовими ресурсами своєчасно і повністю виконувати розрахунки з бюджетом по податках, з банками та кредиторами - по позичках і відсоткам за кредит, з постачальниками - з поставок і послуг і з трудовим колективом - з оплати праці і соціальними гарантіями.
Коефіцієнт платоспроможності можна представити у вигляді кратною двухфакторной детермінованої моделі як відношення поточних активів і поточних зобов'язань:
Кпл / сп = ТА / ДО.
Моделюючи чисельник і знаменник як адитивні багатофакторні моделі окремо, можна виділити з двох комплексних факторів вихідної моделі як завгодно приватних чинників, функціонально залежних від платоспроможності.
Таким чином, управляти фінансовим станом через управління платоспроможністю можна за допомогою зміни приватних локальних показників, що мають найбільший вплив на результативний.
Узагальнюючи вищевикладене можна сказати, що моделювання детермінованих факторних систем дозволяє виявити нові "формули розрахунку результативного показника з розширеним числом факторів, що входять до його складу. Шляхом перетворення вихідної моделі з двох факторів розрахунку платоспроможності були отримані приватні локальні показники, що характеризують виробничі процеси. Керуючи цими приватними показниками, процес моделювання дозволяє впливати на платоспроможність, фінансову стійкість, і, тим самим, мінімізуючи фінансові ризики, управляти фінансовим станом в цілому.