Введення
Поняття "ризик" зустрічається в багатьох економічних, суспільних і природних науках, при цьому кожна з них має власні цілі та методи дослідження ризику. Ризик визначається як діяльність, пов'язана з подоланням невизначеності в ситуації неминучого вибору, в процесі якої є можливість кількісно і якісно оцінити ймовірність досягнення передбачуваного результату, невдачі і відхилення від мети.
Більшість управлінських рішень, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю підприємства, приймається в умовах ризику, що обумовлено низкою чинників - відсутністю повної інформації, наявністю протиборчих тенденцій, елементами випадковості і багатьом іншим. У зв'язку з цим проблема управління та аналізу ризику набуває важливого значення, як складова частина теорії і практики управління.
Управління ризиком являє собою певну суму знань і набір процедур і технологій з обмеження (мінімізації) ризиків у різних сферах діяльності - економічної, науково-технічній, військовій, в тому числі й у митній діяльності.
В даний час у вітчизняній і зарубіжній літературі існує безліч визначень поняття «ризик». Ризик - елемент невизначеності, що може відбитися на діяльності того чи іншого господарюючого суб'єкта або на проведення будь-якої економічної операції [15].
В економічній науці можна виділити дві основні теорії підприємницьких ризиків - класичну і неокласичну.
Економічний ризик, згідно з класичною теорією, можна розглядати або як відшкодування можливого отримання доходу внаслідок якого-небудь рішення, або як можливе отримання збитків, настання несприятливих наслідків. Економісти класичного напряму досліджували економічний ризик тільки лише як можливу шкоду, що може статися внаслідок економічної дії. З математичної точки зору ризик у цій теорії є не що інше, як математичне очікування втрат. Таке одностороннє тлумачення економічного ризику послужило причиною для створення трохи іншої теорії підприємницьких ризиків, яка отримала назву неокласична.
Основні положення неокласичної теорії економічних ризиків зводяться до того, що підприємство, яке працює в умовах невизначеності і, відповідно, прибуток якого є випадковою змінною величиною, у своїй діяльності має керуватися двома положеннями:
- Розмірами очікуваного прибутку;
- Величиною її можливих коливань (відхилень від очікуваної величини).
У 1999 р. в рамках Кіотської конвенції були вперше на світовому рівні передбачені спрощення митного контролю з використанням принципу оцінки ризику, розроблені під егідою WCO (Всесвітньої Митної Організації). Раніше в європейських державах здійснювався тільки вибірковий контроль, тобто досконально оглядалися 10-15% від усього товаропотоку [9]. Таким чином, виникла система митного контролю, при якій співробітники митних органів повинні заздалегідь знати про те, які вантажі, на яких напрямках і в яких обсягах повинні бути перевірені. Важливим моментом є застосування автоматизації та інформаційних технологій у цьому питанні.
Таким чином, ризик - це діяльність, пов'язана з подоланням невизначеності в ситуації неминучого вибору, коли є можливість кількісно і якісно оцінити ймовірність досягнення передбачуваного результату. Практика аналізу ризиків в митній справі показує, що це безперервний процес збору, узагальнення, аналітичного вивчення інформації, спрямований на прогнозування, виявлення, попередження і припинення митних правопорушень та забезпечує прийняття ефективних управлінських рішень. Інформаційне забезпечення при впровадженні методу аналізу ризиків має, безсумнівно, високу значимість і вимагає автоматизованого підходу в його використанні з метою оперативної митної роботи в реальному часі.
Актуальність даної теми полягає в тому, що, по-перше, в сучасних умовах регулювання міжнародного обміну управління може бути з успіхом застосована в такій сфері, як управлінська діяльність в митних органах, а по-друге, що одним із шляхів вдосконалення управління в митній системі є аналіз ризиків.
Метою даної курсової роботи є вивчення теоретичних і методичних основ управління та аналізу ризиками як дієвого механізму прискорення митного оформлення та підвищення якості митного контролю.
1.Характеристика основних етапів митного контролю товарів і транспортних засобів
Відповідно Наказом ГТК від 4 квітня 1996 р. N 203 "Про типовому порядку митного оформлення і митного контролю" товари і транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон РФ, підлягають митному оформленню і митному контролю у порядку, передбаченому ТК РФ, Законом РФ "Про митний тариф ", нормативними актами ГТК (ФМС) РФ.
Митне оформлення та митний контроль здійснюються відділами митного оформлення і митного контролю (далі ОТО і ТК) і митними постами (далі ТП) у місцях їх розташування та інших місцях, визначених законодавством про митну справу та нормативними актами ГТК РФ про місця митного оформлення.
Митне оформлення складається з двох етапів:
1) попередні операції;
2) основне митне оформлення і приміщення товарів і транспортних засобів під визначений митний режим передують попередні операції.
Метою попередніх операцій є полегшення і прискорення виробництва основного митного оформлення товарів і транспортних засобів та їх приміщення під певний митний режим. Попередні операції включають в себе:
- Повідомлення митних органів РФ про перетин митного кордону РФ або про намір особи вивезти товари і транспортні засоби за межі митної території РФ;
- Доставка товарів, транспортних засобів та документів на них у місце, визначене митним органом РФ;
- Тимчасове зберігання.
Метою основного митного оформлення є поміщення товарів і транспортних засобів під визначений митний режим. Основне митне оформлення товарів і транспортних засобів включає в себе наступні етапи митного контролю:
1. Етап прийому, реєстрації та обліку митних декларацій.
На цьому етапі проводиться:
- Перевірка дотримання умов, необхідних для прийняття митної декларації, включаючи перевірку дотримання порядку здійснення попередніх операцій;
- Прийом митної декларації та інших документів, що підлягають обов'язковому поданням митному органу РФ, а також електронної копії митної декларації;
- Реєстрація митної декларації;
- Загальна перевірка митної декларації та її електронної копії на відповідність діючим правилам заповнення згідно заявленому режиму;
Після завершення перевірки митної декларації та її електронної копії посадова особа, яка здійснює перший етап на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "1" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
2. Етап контролю за правильністю визначення коду товару відповідно до ТН ЗЕД Росії і країни походження, а також дотримання заходів нетарифного регулювання.
На цьому етапі проводиться:
- Контроль за достовірністю та повнотою відомостей, заявлених в митній декларації для цілей ідентифікації товару, а також:
- Класифікації товару згідно з ТН ЗЕД Росії;
- Перевірка документів і відомостей, що підтверджують походження товарів;
- Контроль за достовірністю та повнотою відомостей, заявлених у ВМД, з метою дотримання заходів нетарифного регулювання.
Посадова особа після завершення контролю на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "2" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
3. Етап валютного контролю та контролю митної вартості.
На цьому етапі проводиться:
- Перевірка наявності всіх документів, необхідних для цілей валютного контролю;
- Перевірка відповідності умов зовнішньоторговельних договорів та інших документів, на підставі яких проводиться
- Митне оформлення, вимогам чинного валютного законодавства;
- Перевірка відповідності відомостей, заявлених в митній декларації, інформації, що міститься в документах, поданих для здійснення валютного контролю;
- Перевірка правильності вибору декларантом методу оцінки товарів у митних цілях;
- Перевірка правильності заяви митної вартості товарів відповідно до обраного методу визначення митної вартості та документами, її підтверджують, а також аналіз документів, пред'явлених декларантом для підтвердження заявленої ним митної вартості товарів, з точки зору їх достовірності та достатності (повноти) для підтвердження всіх складових митної вартості;
- Збір додаткової інформації (включаючи запит додаткових документів від декларанта), необхідної для з'ясування обставин угоди, що вплинули на ціну угоди, а також для підтвердження всіх елементів митної вартості або для обгрунтування оцінки товару за методами 2 і 6;
- Коригування митної вартості та митних платежів під час митного оформлення у випадках, віднесених нормативними актами ГТК РФ до компетенції ОТОТК / ТП, та внесення відповідних змін в електронні копії митної декларації та декларації митної вартості;
- Тимчасова (умовна) оцінка товару за відсутності необхідного документального підтвердження заявленої декларантом митної вартості і (або) її компонентів, відповідне коригування митної вартості та митних платежів;
Посадова особа після завершення контролю на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "3" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
4. Етап контролю митних платежів.
На цьому етапі проводиться перевірка наявності в особи, відповідальної за сплату митних платежів, заборгованості по сплаті митних платежів, відсотків за використану відстрочку або розстрочку за сплати митних платежів за раніше виробленим постачання, сум штрафів при вчинені порушення митних правил, пені за прострочення сплати митних платежів . При заборгованості товари і транспортні засоби підлягають випуску тільки після її повного погашення.
У разі порушення термінів подання митної декларації здійснюється нарахування пені за прострочення сплати митних платежів:
- Правильності заповнення митної декларації та її електронної копії, повноти та достовірності заявлених у них відомостей, що впливають на обчислення митних платежів;
- Обгрунтованості заявлених тарифних і податкових пільг і преференцій, документів, що визначають заявлені пільги або встановлюють особливий порядок обчислення і сплати митних платежів, за наявності відповідних підтверджень спеціалізованого підрозділу митного органу, що здійснює контроль і облік митних платежів.
Надання тарифних і податкових пільг або застосування особливого порядку сплати митних платежів проводиться тільки за наявності відповідного підтвердження зазначеного підрозділу правильності обчислення та сплати митних платежів [1].
Посадовою особою на цьому етапі також проводиться:
- Перевірка фактичного надходження грошових коштів на рахунок митного органу;
- Нарахування пені за прострочення сплати митних платежів;
Посадова особа після завершення контролю на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "4" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
5.Етап догляду та випуску.
На цьому етапі проводиться:
- Перевірка проходження попередніх етапів митного оформлення та контролю;
- Прийняття рішення про огляд;
- Огляд (в т.ч. ідентифікаційний) і фіксування результатів огляду.
- Огляд транспортних засобів, приміщень, а також інших місць, де знаходяться або можуть знаходитися товари і транспортні засоби;
- Огляд товару та його упаковки;
- Ідентифікація товарів, транспортних засобів, приміщень та інших місць, де знаходяться або можуть знаходитися товари і транспортні засоби, шляхом використання митних засобів ідентифікації;
- Завершення митного оформлення шляхом прийняття рішення про випуск товарів і транспортних засобів підтверджується штампом "Випуск дозволено".
Після випуску митна декларація і додані до неї документи передаються на етап прийому, реєстрації та обліку. Огляд проводиться посадовими особами, що входять до складу оглядової групи і не беруть участі в документальному контролі.
Після завершення огляду посадова особа, яка його проводила, передає посадовій особі, відповідальній за випуск, документи і відомості, що підтверджують результати митного огляду товарів.
Якщо в процесі оформлення на одному з етапів посадовою особою встановлюється неможливість випуску товару, то їм замість запису "Перевірено" робиться запис "Випуску не підлягає" і коротко вказується причина, по якій не може бути здійснено випуск.
Рішення про невипуск товару може прийматися лише начальником ОТОТК або особою, що його заміщає. При прийнятті рішення про невипуск товару на митній декларації та транспортних документах проставляється штамп "Випуск заборонено". У правому верхньому куті транспортного документа вказується номер митної декларації. Штамп і номер завіряються особистою номерною печаткою посадової особи, яка здійснює митний контроль.
До закінчення граничного строку тимчасового зберігання особа, що переміщує товари і транспортні засоби, може помістити товари і транспорт під інший митний режим, а при вивезенні товару (за винятком випадку, коли фактичний вивіз товару з території РФ є обов'язковим), при відсутності митного правопорушення розпорядитися товаром за власним розсудом. [2].
Відповідно до ст. 194 ТК РФ перевірка митної декларації, документів і огляд товарів і транспортних засобів здійснюються митним органом РФ не пізніше десяти днів з моменту прийняття митної декларації та подання всіх необхідних для митних цілей документів та відомостей
Зміни, доповнення та вилучення митної декларації відповідно до ст.176 ТК РФ можуть бути зроблені до:
- Початку перевірки митної декларації;
- Початку огляду товарів і транспортних засобів;
- Встановлення митними органами РФ недостовірності зазначених коштів.
У відповідності зі ст.171 ТК РФ ВМД подається у строки, встановлювані ГТК РФ [1].
Ці строки не можуть перевищувати 15 днів з дати подання товарів і транспортних засобів, що перевозять товари, митному органу РФ.
ВМД вважається прийнятою після проходження всіх етапів митного контролю та присвоєння їй відповідного реєстраційного номера.
Анулювання митної декларації допускається тільки у разі нездійснення вивезення товару, випущеного відповідно до митного режиму експорту, або іншого режиму, умови відмови від якого допускають можливість залишення товару на митній території РФ і вільного розпорядження таким товаром, при його фактичному пред'явлення митному органу і на підставі письмового звернення особи, його переміщує.
Анулювання митної декларації здійснюється на підставі письмового рішення начальника митниці шляхом перекреслення всіх аркушів, що входять в її комплект, і здійснення запису "Анульовано".
Така декларація і додані до неї документи (у тому числі і документи, на підставі яких вона анульована) залишаються в спеціальному архіві митного органу. Транспортні документи, на яких є митні штампи, печатки і запису, анулюються шляхом перекреслення зазначених митних засобів ідентифікації. Про анулювання митної декларації інформуються спеціалізовані підрозділи митниці, а також орган Державної податкової служби РФ, в регіоні діяльності якого зареєстровано особа, що переміщує товари. При цьому митні збори за митне оформлення поверненню не підлягають [1].
Поняття "ризик" зустрічається в багатьох економічних, суспільних і природних науках, при цьому кожна з них має власні цілі та методи дослідження ризику. Ризик визначається як діяльність, пов'язана з подоланням невизначеності в ситуації неминучого вибору, в процесі якої є можливість кількісно і якісно оцінити ймовірність досягнення передбачуваного результату, невдачі і відхилення від мети.
Більшість управлінських рішень, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю підприємства, приймається в умовах ризику, що обумовлено низкою чинників - відсутністю повної інформації, наявністю протиборчих тенденцій, елементами випадковості і багатьом іншим. У зв'язку з цим проблема управління та аналізу ризику набуває важливого значення, як складова частина теорії і практики управління.
Управління ризиком являє собою певну суму знань і набір процедур і технологій з обмеження (мінімізації) ризиків у різних сферах діяльності - економічної, науково-технічній, військовій, в тому числі й у митній діяльності.
В даний час у вітчизняній і зарубіжній літературі існує безліч визначень поняття «ризик». Ризик - елемент невизначеності, що може відбитися на діяльності того чи іншого господарюючого суб'єкта або на проведення будь-якої економічної операції [15].
В економічній науці можна виділити дві основні теорії підприємницьких ризиків - класичну і неокласичну.
Економічний ризик, згідно з класичною теорією, можна розглядати або як відшкодування можливого отримання доходу внаслідок якого-небудь рішення, або як можливе отримання збитків, настання несприятливих наслідків. Економісти класичного напряму досліджували економічний ризик тільки лише як можливу шкоду, що може статися внаслідок економічної дії. З математичної точки зору ризик у цій теорії є не що інше, як математичне очікування втрат. Таке одностороннє тлумачення економічного ризику послужило причиною для створення трохи іншої теорії підприємницьких ризиків, яка отримала назву неокласична.
Основні положення неокласичної теорії економічних ризиків зводяться до того, що підприємство, яке працює в умовах невизначеності і, відповідно, прибуток якого є випадковою змінною величиною, у своїй діяльності має керуватися двома положеннями:
- Розмірами очікуваного прибутку;
- Величиною її можливих коливань (відхилень від очікуваної величини).
У 1999 р. в рамках Кіотської конвенції були вперше на світовому рівні передбачені спрощення митного контролю з використанням принципу оцінки ризику, розроблені під егідою WCO (Всесвітньої Митної Організації). Раніше в європейських державах здійснювався тільки вибірковий контроль, тобто досконально оглядалися 10-15% від усього товаропотоку [9]. Таким чином, виникла система митного контролю, при якій співробітники митних органів повинні заздалегідь знати про те, які вантажі, на яких напрямках і в яких обсягах повинні бути перевірені. Важливим моментом є застосування автоматизації та інформаційних технологій у цьому питанні.
Таким чином, ризик - це діяльність, пов'язана з подоланням невизначеності в ситуації неминучого вибору, коли є можливість кількісно і якісно оцінити ймовірність досягнення передбачуваного результату. Практика аналізу ризиків в митній справі показує, що це безперервний процес збору, узагальнення, аналітичного вивчення інформації, спрямований на прогнозування, виявлення, попередження і припинення митних правопорушень та забезпечує прийняття ефективних управлінських рішень. Інформаційне забезпечення при впровадженні методу аналізу ризиків має, безсумнівно, високу значимість і вимагає автоматизованого підходу в його використанні з метою оперативної митної роботи в реальному часі.
Актуальність даної теми полягає в тому, що, по-перше, в сучасних умовах регулювання міжнародного обміну управління може бути з успіхом застосована в такій сфері, як управлінська діяльність в митних органах, а по-друге, що одним із шляхів вдосконалення управління в митній системі є аналіз ризиків.
Метою даної курсової роботи є вивчення теоретичних і методичних основ управління та аналізу ризиками як дієвого механізму прискорення митного оформлення та підвищення якості митного контролю.
1.Характеристика основних етапів митного контролю товарів і транспортних засобів
Відповідно Наказом ГТК від 4 квітня 1996 р. N 203 "Про типовому порядку митного оформлення і митного контролю" товари і транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон РФ, підлягають митному оформленню і митному контролю у порядку, передбаченому ТК РФ, Законом РФ "Про митний тариф ", нормативними актами ГТК (ФМС) РФ.
Митне оформлення та митний контроль здійснюються відділами митного оформлення і митного контролю (далі ОТО і ТК) і митними постами (далі ТП) у місцях їх розташування та інших місцях, визначених законодавством про митну справу та нормативними актами ГТК РФ про місця митного оформлення.
Митне оформлення складається з двох етапів:
1) попередні операції;
2) основне митне оформлення і приміщення товарів і транспортних засобів під визначений митний режим передують попередні операції.
Метою попередніх операцій є полегшення і прискорення виробництва основного митного оформлення товарів і транспортних засобів та їх приміщення під певний митний режим. Попередні операції включають в себе:
- Повідомлення митних органів РФ про перетин митного кордону РФ або про намір особи вивезти товари і транспортні засоби за межі митної території РФ;
- Доставка товарів, транспортних засобів та документів на них у місце, визначене митним органом РФ;
- Тимчасове зберігання.
Метою основного митного оформлення є поміщення товарів і транспортних засобів під визначений митний режим. Основне митне оформлення товарів і транспортних засобів включає в себе наступні етапи митного контролю:
1. Етап прийому, реєстрації та обліку митних декларацій.
На цьому етапі проводиться:
- Перевірка дотримання умов, необхідних для прийняття митної декларації, включаючи перевірку дотримання порядку здійснення попередніх операцій;
- Прийом митної декларації та інших документів, що підлягають обов'язковому поданням митному органу РФ, а також електронної копії митної декларації;
- Реєстрація митної декларації;
- Загальна перевірка митної декларації та її електронної копії на відповідність діючим правилам заповнення згідно заявленому режиму;
Після завершення перевірки митної декларації та її електронної копії посадова особа, яка здійснює перший етап на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "1" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
2. Етап контролю за правильністю визначення коду товару відповідно до ТН ЗЕД Росії і країни походження, а також дотримання заходів нетарифного регулювання.
На цьому етапі проводиться:
- Контроль за достовірністю та повнотою відомостей, заявлених в митній декларації для цілей ідентифікації товару, а також:
- Класифікації товару згідно з ТН ЗЕД Росії;
- Перевірка документів і відомостей, що підтверджують походження товарів;
- Контроль за достовірністю та повнотою відомостей, заявлених у ВМД, з метою дотримання заходів нетарифного регулювання.
Посадова особа після завершення контролю на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "2" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
3. Етап валютного контролю та контролю митної вартості.
На цьому етапі проводиться:
- Перевірка наявності всіх документів, необхідних для цілей валютного контролю;
- Перевірка відповідності умов зовнішньоторговельних договорів та інших документів, на підставі яких проводиться
- Митне оформлення, вимогам чинного валютного законодавства;
- Перевірка відповідності відомостей, заявлених в митній декларації, інформації, що міститься в документах, поданих для здійснення валютного контролю;
- Перевірка правильності вибору декларантом методу оцінки товарів у митних цілях;
- Перевірка правильності заяви митної вартості товарів відповідно до обраного методу визначення митної вартості та документами, її підтверджують, а також аналіз документів, пред'явлених декларантом для підтвердження заявленої ним митної вартості товарів, з точки зору їх достовірності та достатності (повноти) для підтвердження всіх складових митної вартості;
- Збір додаткової інформації (включаючи запит додаткових документів від декларанта), необхідної для з'ясування обставин угоди, що вплинули на ціну угоди, а також для підтвердження всіх елементів митної вартості або для обгрунтування оцінки товару за методами 2 і 6;
- Коригування митної вартості та митних платежів під час митного оформлення у випадках, віднесених нормативними актами ГТК РФ до компетенції ОТОТК / ТП, та внесення відповідних змін в електронні копії митної декларації та декларації митної вартості;
- Тимчасова (умовна) оцінка товару за відсутності необхідного документального підтвердження заявленої декларантом митної вартості і (або) її компонентів, відповідне коригування митної вартості та митних платежів;
Посадова особа після завершення контролю на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "3" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
4. Етап контролю митних платежів.
На цьому етапі проводиться перевірка наявності в особи, відповідальної за сплату митних платежів, заборгованості по сплаті митних платежів, відсотків за використану відстрочку або розстрочку за сплати митних платежів за раніше виробленим постачання, сум штрафів при вчинені порушення митних правил, пені за прострочення сплати митних платежів . При заборгованості товари і транспортні засоби підлягають випуску тільки після її повного погашення.
У разі порушення термінів подання митної декларації здійснюється нарахування пені за прострочення сплати митних платежів:
- Правильності заповнення митної декларації та її електронної копії, повноти та достовірності заявлених у них відомостей, що впливають на обчислення митних платежів;
- Обгрунтованості заявлених тарифних і податкових пільг і преференцій, документів, що визначають заявлені пільги або встановлюють особливий порядок обчислення і сплати митних платежів, за наявності відповідних підтверджень спеціалізованого підрозділу митного органу, що здійснює контроль і облік митних платежів.
Надання тарифних і податкових пільг або застосування особливого порядку сплати митних платежів проводиться тільки за наявності відповідного підтвердження зазначеного підрозділу правильності обчислення та сплати митних платежів [1].
Посадовою особою на цьому етапі також проводиться:
- Перевірка фактичного надходження грошових коштів на рахунок митного органу;
- Нарахування пені за прострочення сплати митних платежів;
Посадова особа після завершення контролю на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою "4" робить запис "Перевірено", проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.
5.Етап догляду та випуску.
На цьому етапі проводиться:
- Перевірка проходження попередніх етапів митного оформлення та контролю;
- Прийняття рішення про огляд;
- Огляд (в т.ч. ідентифікаційний) і фіксування результатів огляду.
- Огляд транспортних засобів, приміщень, а також інших місць, де знаходяться або можуть знаходитися товари і транспортні засоби;
- Огляд товару та його упаковки;
- Ідентифікація товарів, транспортних засобів, приміщень та інших місць, де знаходяться або можуть знаходитися товари і транспортні засоби, шляхом використання митних засобів ідентифікації;
- Завершення митного оформлення шляхом прийняття рішення про випуск товарів і транспортних засобів підтверджується штампом "Випуск дозволено".
Після випуску митна декларація і додані до неї документи передаються на етап прийому, реєстрації та обліку. Огляд проводиться посадовими особами, що входять до складу оглядової групи і не беруть участі в документальному контролі.
Після завершення огляду посадова особа, яка його проводила, передає посадовій особі, відповідальній за випуск, документи і відомості, що підтверджують результати митного огляду товарів.
Якщо в процесі оформлення на одному з етапів посадовою особою встановлюється неможливість випуску товару, то їм замість запису "Перевірено" робиться запис "Випуску не підлягає" і коротко вказується причина, по якій не може бути здійснено випуск.
Рішення про невипуск товару може прийматися лише начальником ОТОТК або особою, що його заміщає. При прийнятті рішення про невипуск товару на митній декларації та транспортних документах проставляється штамп "Випуск заборонено". У правому верхньому куті транспортного документа вказується номер митної декларації. Штамп і номер завіряються особистою номерною печаткою посадової особи, яка здійснює митний контроль.
До закінчення граничного строку тимчасового зберігання особа, що переміщує товари і транспортні засоби, може помістити товари і транспорт під інший митний режим, а при вивезенні товару (за винятком випадку, коли фактичний вивіз товару з території РФ є обов'язковим), при відсутності митного правопорушення розпорядитися товаром за власним розсудом. [2].
Відповідно до ст. 194 ТК РФ перевірка митної декларації, документів і огляд товарів і транспортних засобів здійснюються митним органом РФ не пізніше десяти днів з моменту прийняття митної декларації та подання всіх необхідних для митних цілей документів та відомостей
Зміни, доповнення та вилучення митної декларації відповідно до ст.176 ТК РФ можуть бути зроблені до:
- Початку перевірки митної декларації;
- Початку огляду товарів і транспортних засобів;
- Встановлення митними органами РФ недостовірності зазначених коштів.
У відповідності зі ст.171 ТК РФ ВМД подається у строки, встановлювані ГТК РФ [1].
Ці строки не можуть перевищувати 15 днів з дати подання товарів і транспортних засобів, що перевозять товари, митному органу РФ.
ВМД вважається прийнятою після проходження всіх етапів митного контролю та присвоєння їй відповідного реєстраційного номера.
Анулювання митної декларації допускається тільки у разі нездійснення вивезення товару, випущеного відповідно до митного режиму експорту, або іншого режиму, умови відмови від якого допускають можливість залишення товару на митній території РФ і вільного розпорядження таким товаром, при його фактичному пред'явлення митному органу і на підставі письмового звернення особи, його переміщує.
Анулювання митної декларації здійснюється на підставі письмового рішення начальника митниці шляхом перекреслення всіх аркушів, що входять в її комплект, і здійснення запису "Анульовано".
Така декларація і додані до неї документи (у тому числі і документи, на підставі яких вона анульована) залишаються в спеціальному архіві митного органу. Транспортні документи, на яких є митні штампи, печатки і запису, анулюються шляхом перекреслення зазначених митних засобів ідентифікації. Про анулювання митної декларації інформуються спеціалізовані підрозділи митниці, а також орган Державної податкової служби РФ, в регіоні діяльності якого зареєстровано особа, що переміщує товари. При цьому митні збори за митне оформлення поверненню не підлягають [1].
2. Теоретичні основи і методи управління ризиками в галузі митної справи
2.1 Поняття ризиків в митній діяльності
Під ризиком розуміється діяльність, пов'язана з подоланням невизначеності в ситуації неминучого вибору, коли є можливість кількісно і якісно оцінити ймовірність досягнення передбачуваного результату. Практика аналізу ризиків в митній справі показує, що це безперервний процес збору, узагальнення, аналітичного вивчення інформації, спрямований на прогнозування, виявлення, попередження і припинення митних правопорушень та забезпечує прийняття ефективних управлінських рішень. Інформаційне забезпечення при впровадженні методу аналізу ризиків має, безсумнівно, високу значимість і вимагає автоматизованого підходу в його використанні з метою оперативної митної роботи в реальному часі [8].
У митних органах у частині вивчення проблеми управління та аналізу ризиків використовуються наступні основні поняття:
Ризик - ймовірність недотримання митного законодавства Російської Федерації.
Аналіз ризику - систематичне використання наявної у митних органів інформації для визначення причин та умов виникнення ризиків, їх ідентифікації та оцінки можливих наслідків недотримання митного законодавства Російської Федерації. Ризики поділяються на два типи: виявлений та потенційний.
Виявлений ризик є фактом, тобто відомим ризиком, коли порушення законодавства Російської Федерації вже сталося, і митні органи мають інформацію про даний факт.
Потенційний ризик - це ризик, який не виявив себе, але умови для його виникнення існують [14].
Товари ризику - товари, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації і щодо яких виявлені ризики або існують потенційні ризики.
Товари прикриття - товари, які з достатнім ступенем вірогідності можуть заявлятися (декларуватися) замість товарів ризику.
Об'єкти аналізу:
- Товари, що знаходяться під митним контролем або випущені для вільного обігу на митній території Російської Федерації;
- Транспортні засоби, які використовуються в міжнародних перевезеннях для платного перевезення осіб або для платного чи безоплатного промислового чи комерційного перевезення товарів;
- Відомості, що містяться в транспортних (перевізних), комерційних і митних документах;
- Відомості, що містяться в договорах міжнародної купівлі-продажу або інших видах договорів, укладених при здійсненні зовнішньоекономічної угоди, а в разі вчинення односторонніх зовнішньоекономічних угод - інших документів, що виражають зміст таких угод;
- Діяльність осіб, які виступають в якості, достатній у відповідності з цивільним і (або) митним законодавством Російської Федерації для здійснення юридично значимих дій від власного імені з товарами, що знаходяться під митним контролем; - діяльність митних брокерів (представників), власників складів тимчасового зберігання і митних складів, а також перевізників, у тому числі митних;
- Результати застосування форм митного контролю;
- Митні органи.
Область ризику - окремі згруповані об'єкти аналізу, щодо яких потрібне застосування окремих форм митного контролю або їх сукупності, а також підвищення ефективності якості митного адміністрування.
Індикатори ризику - визначені критерії із заданими наперед параметрами, відхилення від яких дозволяє здійснювати вибір об'єкта контролю.
Оцінка ризику - систематичне визначення ймовірності виникнення ризику і наслідків порушень митного законодавства у разі його виникнення.
Профіль ризику - сукупність відомостей про область ризику, індикаторів ризику, а також вказівки про застосування необхідних заходів щодо запобігання або мінімізації ризику. Залежно від регіону застосування профіль ризику за видами ділиться на: загальноросійський, регіональний та зональний.
Управління ризиком - систематична робота з розробки та практичної реалізації заходів щодо запобігання та мінімізації ризиків, оцінки ефективності їх застосування, а також контролю за застосуванням митних процедур і митних операцій, що передбачає безперервне оновлення, аналіз і перегляд наявної у митних органів інформації [3].
Таким чином, під ризиком в митній справі розуміється ймовірність здійснення неправомірних дій учасниками зовнішньоекономічної діяльності, які можуть призвести до збитків або збитку для торгівлі, промисловості або суспільства даного держави при імпорті або експорті товарів і послуг.
У митній сфері ризикових ситуацій уникнути неможливо, тому визначення ризиків та управління ними є обов'язковою і важливою частиною роботи співробітників митних органів, що забезпечують успішне функціонування митної системи в цілому. З точки зору правоохоронних органів митниці, найбільш очевидними проявами ризиків є: контрабанда наркотиків; перевезення контрабандних вантажів; ризик того, що програма роботи оперативного підрозділу виконується не повною мірою інші. З економічної точки зору є значні ризики у валютному регулюванні, недобору митних платежів та зборів і т.д.
2.2 Структура і принципи системи управління ризиками
Система управління ризиками (СУР) грунтується на наступних базових принципах побудови, які забезпечують вирішення основних завдань митної служби:
- Принцип цільової спрямованості, що полягає у підпорядкуванні всіх завдань митної служби та способів їх вирішення з метою забезпечення дотримання митного законодавства Російської Федерації;
- Принцип цілісності, який полягає у розробці та використанні структурними підрозділами ФМС Росії функціональних підсистем управління ризиками, як елементів єдиної системи митної служби Російської Федерації;
- Принцип інформаційної єдності, який полягає в сумісності інформаційних джерел і єдиних підходів до процедур їх обробки і аналізу, а також взаємозв'язку інформації, як по вертикалі, так і по горизонталі, на всіх рівнях митного адміністрування (ФМС Росії, РТУ, митниця, митний пост) ;
- Принцип законності, що полягає у відповідності вжитих заходів щодо запобігання або мінімізації ризиків чинному законодавству Російської Федерації;
- Принцип єдності управління ризиками, що полягає у визначенні єдиних підходів до прийняття управлінських рішень за прийнятими заходам щодо запобігання або мінімізації ризиків.
Грунтуючись на вказаних принципах, СУР забезпечить організацію ефективного митного контролю, здійснюваного на основі вибірковості. Це дозволить митним органам:
- Зосередити увагу на найбільш важливих і пріоритетних напрямах роботи і, отже, забезпечити більш ефективне використання наявних ресурсів;
- Збільшити можливості з виявлення та прогнозування порушень митного законодавства Російської Федерації;
- Надати сприятливі умови особам, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, і хто виконує митне законодавство Російської Федерації;
- Прискорити переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон Російської Федерації.
- Сформувати єдине інформаційне забезпечення функціональних підсистем управління ризиками структурних підрозділів ФМС Росії і об'єднати їх у єдину систему митної служби Російської Федерації [3].
Принципами управління є:
Стратегічне управління - визначення областей ризику з найбільшою ймовірністю потенційно можливого порушення митного законодавства і найбільшою величиною збитку в разі виникнення ризиків (тенденції, закономірності), а також розробка і впровадження відповідних заходів щодо їх запобігання або мінімізації на рівні всієї митної служби Російської Федерації;
Оперативне управління - визначення локальних областей ризику з найбільшою ймовірністю потенційно можливого порушення митного законодавства і найбільшою величиною збитку в разі виникнення ризиків, характерних для окремих осіб, товарів і (або) митних органів, в тому числі розподіл компетенції митних органів щодо прийняття рішень.
Тактичне управління - визначення областей ризику, характерних для короткострокових ситуацій, конкретних осіб, партій товарів.
Основними елементами системи управління ризиками є:
1) Збір та обробка інформації про товари та транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації.
Цей елемент передбачає збір і обробку всієї існуючої інформації з різних джерел про товари та транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації, в тому числі інформації:
- Статистичної про переміщувані товари та транспортні засоби через митний кордон Російської Федерації, а також порівняння внутрішньої статистики Російської Федерації зі статистикою країн-контрагентів;
- Про виробничо-економічний потенціал країн-контрагентів;
- Надходить від інших правоохоронних і контрольних органів Російської Федерації, в тому числі від митних органів іноземних держав;
- Про результати оперативно-розшукової діяльності митних органів, а також спеціальної статистики про порушення митних правил;
- Про правопорушення та злочини у сфері митної справи;
- Про діяльність осіб, які виступають в якості, достатній у відповідності з цивільним і (або) митним законодавством Російської Федерації для здійснення юридично значимих дій від власного імені з товарами, що знаходяться під митним контролем;
- Про діяльність митних брокерів (представників), власників складів тимчасового зберігання та митних складів, а також перевізників, у тому числі митних;
- Про розрахунково-платіжних відносинах з чиненим
зовнішньоекономічними угодами;
- Про транспортні логістичних схемах.
2) Виявлення та аналіз ризиків.
Основні дії, пов'язані з аналізом ризиків, складаються з визначення:
- Сукупності умов і чинників, що впливають на ризики;
- Митних операцій, при здійсненні яких існує ймовірність здійснення митного правопорушення;
- Об'єктів аналізу;
- Критеріїв і параметрів, що характеризують ризики (кількість переміщень, номенклатура товарів, одержувач товарів і т.д.);
- Індикаторів ризику (граничних кількісних показників, що визначають необхідність застосування заходів щодо запобігання або мінімізації ризиків);
- Оцінки можливої величини збитків у випадку виникнення ризиків.
3) Розробка та реалізація заходів з управління ризиками.
При розробці і реалізації заходів необхідно враховувати:
- Прогноз результатів та визначення можливих наслідків запланованих заходів та ймовірності настання цих наслідків;
- Аналіз можливих заходів щодо запобігання або мінімізації ризиків, а за результатами - вибір оптимальних, передбачених чинним законодавством Російської Федерації.
4) Узагальнення результатів вжитих заходів та підготовка пропозицій.
СУР неможлива без налагодженої системи "зворотного зв'язку". Поряд з підготовкою та реалізацією профілів ризиків необхідно на постійній основі здійснювати контроль за застосуванням відповідних форм митного контролю, аналіз їх ефективності, а за результатами - їх коригування [3].
2.3 Основні методи управління ризиками в галузі митної справи
Одним із завдань, що вирішуються в рамках управління у митній системі, є управління ризиками. Дане завдання не є ізольованою, відокремленої, від більшості інших функцій управління. При цьому, оскільки ризики присутні на всіх фазах і етапах митної діяльності, функція управління ризиками не зникає до реалізації та контролю рішень.
Управління ризиками являє собою певну суму знань і набір процедур та технологій з мінімізації ризиків у митній діяльності [10].
Прийняття рішення - вольовий акт формування послідовності дій, що ведуть до досягнення мети на основі перетворення вихідної інформації і уявлень про поточну ситуацію. Ризик рішення - характеристика рішення, прийнятого суб'єктом у ситуації, коли можливі альтернативи, які містять багато результати, існує невизначеність щодо конкретного результату або, принаймні, один з результатів небезпечний [14].
Небезпеки для митного органу (як суб'єкта) - це сукупність явищ, реалізація яких здатна завдати шкоди державі, яка у провезенні через митні кордони заборонених товарів, нанесення великого фінансового, матеріального та екологічного збитку інтересам суб'єкта.
Діяльність з управління ризиком включає такі основні напрями (етапи):
1. Ідентифікація (виявлення) ризику.
2. Оцінка ризику.
3. Вибір методу і заходів (інструментів) управління ризиком.
4. Запобігання та контролювання ризику.
5. Фінансування ризику.
6. Оцінка результатів.
Ідентифікація передбачає аналіз всіх видів ризиків, незалежно від того, перебувають вони під вашим контролем чи ні. Мета цього - складання списку можливих ризиків, які можуть мати вплив на роботу даної організації. Після складання списку ризиків необхідно визначити випадки, коли ці ризики можуть здійснитися.
Для ідентифікації ризиків можуть бути використані різні способи: дані з контролю, практика і реєстраційні записи, схеми і мозковий штурм. Ідентифікація ризиків допомагає не тільки отримати уявлення про те, де може статися ризиковий випадок, але і зрозуміти характер ризику, тобто піддається воно контролю і управління, або проведення контролю малоймовірно.
Методи ідентифікації ризику та оцінки ризику зазвичай називають аналізом ризику. Вкрай важливим є етап вибору методу і заходів управління ризиком. «Метод» має більш широкий зміст, ніж «міра». У рамках обраного методу можна використовувати вже конкретні заходи (інструменти). Існують чотири основні методи управління ризиком:
- Скасування;
- Запобігання та контролювання;
- Страхування;
- Поглинання.
Скасування ризику фактично означає заборону на даний вид діяльності (товар) або таку істотну (радикальну) трансформацію діяльності, після якої даний ризик елімінується.
Запобігання та контролювання ризику - організація діяльності таким чином, щоб учасники даного процесу могли максимально впливати на фактори ризику і мали можливість знижувати ймовірність настання несприятливої події; контролювання ризику включає комплекс заходів, спрямованих на обмеження втрат у разі, якщо несприятливий подія все-таки настав.
Страхування ризику - метод, що дозволяє знизити збиток, який виникає в ході діяльності за рахунок фінансової компенсації з страхових фондів.
Поглинання ризику - спосіб ведення діяльності, при якому збитки, у разі матеріалізації ризику лягає повністю на його учасника (учасників). Даний метод управління ризиком зазвичай застосовується в тих випадках, коли ймовірність ризику невелика або збитки в разі його настання не чинять сильного негативного впливу на учасника (учасників) діяльності.
Прийняття правильного рішення служить запорукою успіху діяльності будь-якого суб'єкта приймає рішення, тому що знижує ступінь ризику і дозволяє отримати високий кінцевий результат [6].
Визначення ризиків в митній службезаключается в тому, що ризик - це можливі порушення митного законодавства в процесі митного контролю при випуску товарів (а також податкового, валютного чи інших видів законодавства у сфері митної справи). При цьому, несприятливі результати при митних ризики це - випуск партії товарів при наявності порушень законодавства (при цьому збиток наноситься інтересам держави) або необгрунтована невиплата товарів (у цьому випадку втрати несуть підприємці). Тоді загальний збиток від несприятливих результатів, буде представляти собою суму втрат підприємців і держави, може бути виражений у грошовій формі. Так, втрати держави складаються з недонадходжень митних платежів у федеральний бюджет через недостовірного декларування товарів, необгрунтованого повернення ПДВ учасникам зовнішньоекономічної діяльності, втрат вітчизняних виробників при заниженні цін на імпортні товари. Втрати імпортерів і експортерів складаються з витрат внаслідок псування товарів і збільшення терміну їх реалізації.
Вірогідність несприятливих результатів оцінюються емпірично як відношення числа виявлених несприятливих результатів митного контролю до загальної кількості партій, що пройшли митне оформлення і контроль.
Метою управління митними ризиками є мінімізація ймовірних сумарних втрат від невірних рішень при здійсненні митного контролю. Для кількісної визначеності цієї характеристики слід враховувати і ймовірність i-го ризику pi, і можливі збитки при несприятливому результаті ci.
Як формалізованого критерію при управлінні ризиками можна прийняти мінімізацію математичного сподівання сумарного збитку по всіх розглянутих ризиками:
З = S (ci * pi) = min. (1)
У рамках митної системи не видається можливим керувати значеннями ціни ризику ci, (втрати від невірних рішень можуть змінюватися тільки в результаті зміни ставок мита, тарифів і податкового законодавства, що поза компетенцією митної служби). Тому ci приймаються як параметрів цільової функції і залишаються незмінними в рамках існуючої правової і нормативної бази державного регулювання зовнішньої торгівлі.
Проте вірогідність несприятливого результату керована в рамках митної системи: її можна зменшувати за допомогою розробки нових процедур митного контролю, збільшення його глибини і розширення сфери охоплення. Скорочення ймовірності i-го ризику за певний період часу позначимо Dpi. При незмінній величині відповідного шкоди ci зменшення його ймовірності приведе до бажаного скорочення сумарного збитку на величину DС:
DС = S (ci * D pi) (2)
Таке скорочення сумарного збитку вимагає тимчасових, трудових і фінансових ресурсів, які, природно, обмежені. До того ж система тотального митного контролю втрачає актуальність. Нова філософія передбачає вибірковість контролю та його форм з урахуванням раціонального використання ресурсів митних органів та витрат бізнесу
З урахуванням ресурсних обмежень завдання управління ризиками може бути формалізована у вигляді класичної задачі лінійного програмування: у плановий період часу максимізувати скорочення сумарного збитку по всіх митних ризикам при наявності граничних норм витрат часу Т, фінансів К і живої праці L:
DС = S (ci * D pi) = max
S (ti * D pi) £ T
S (ki * D pi) £ K (3)
S (li * D pi) £ L,
де ti, ki, li - витрати відповідних ресурсів на скорочення вірогідності несприятливого результату i-го ризику. [14]
В даний час через відсутність відповідних нормативів, оцінка параметрів моделі лінійного програмування (ci, ti, ki, li) може здійснюватися тільки емпірично допомогою методів регресійного аналізу. На точність цих оцінок істотно впливають дефіцит інформації та ступінь її достовірності. Тому оцінка ризиків здійснюється на основі всієї наявної у митних органів інформації про результати митного контролю і виявлені випадки порушення законодавства РФ із залученням, по можливості, інформації з інших джерел (даних Федеральної служби державної статистики, інформації країн - торгових партнерів). [14]
2.4 Методи управління ризиками, пов'язаними з недостовірним декларуванням
При митному оформленні товарів найбільшу питому вагу займають ризики, пов'язані з недостовірним декларуванням відомостей про товар, а саме: недостовірне декларування вартості або кількості товарів, навмисне використання невідповідного опису товару коду, недостовірне декларування країни походження товарів (для імпортованих товарів).
Традиційно, ризики недостовірного декларування в товарному розрізі у Федеральній митній службі Російської Федерації оцінювалися на основі зіставлення даних про експорт та імпорт країн - торгових партнерів. Крім цього, частково використовувався й інший спосіб - непряма оцінка експорту та імпорту на основі балансових відносин. Кожен з цих методів має певні достоїнствами і недоліками, що не дозволяє розглядати будь-який з них окремо як повноцінний методологічний підхід до виявлення та оцінки розглянутих ризиків. Значною проблемою, також, є відсутність необхідних статистичних даних на поточний період через істотне «відставання» фактичної статистики в часі. Так, наприклад, проведення реального зіставлення даних митної статистики зовнішньої торгівлі з країнами торговельними партнерами можливо лише на проміжку часу відстає від сьогоднішнього дня як мінімум на 5-6 місяців. У той же час, при прийнятті рішень щодо митного контролю необхідно враховувати і найближчу перспективу напрямів і масштабів недостовірного декларування, тобто необхідний прогноз показників ризиків в товарному розрізі з попередженням як мінімум до 1 року. [14]
Таким чином, виходячи з практичних потреб, необхідний комплексний прикладної інструментарій, що включає в себе методи узагальненої оцінки різними способами існуючих ризиків недостовірного декларування та багатоваріантного прогнозування ситуації, що склалася, що неможливо реалізувати без використання методів імовірнісного оцінювання та економетричного моделювання.
Основними методами при оцінці таких ризиків є:
- Методика оцінки тіньового імпорту та експорту Росії з використанням методу «дзеркальної» статистики,
- Метод визначення методологічного порогу рівня недостовірного декларування товарів, що оцінюється на основі даних російської митної статистики зовнішньої торгівлі і статистичних даних про зовнішньоторговельні потоки країн торгових партнерів Росії.
- Методика оцінки тіньового імпорту Росії балансовим методом з використанням даних Росстату про виробництво і споживання товарів усередині країни,
- Комплексний підхід до оцінки ризиків недостовірного декларування товарів, що базується на агрегування зареєстрованого імпорту Росії з оцінками імпорту, отриманими на основі методу «дзеркальної» статистики і балансовим методом;
- Економетрична модель оцінки і прогнозування ризиків недостовірного декларування імпорту. [9]
На даний момент для оцінки рівня недостовірного декларування товарів у митній службі Росії використовується так званий метод «дзеркальної» статистики, який полягає у проведенні порівняльного аналізу зовнішньоторговельних товарних потоків Росії за даними митної статистики зовнішньої торгівлі Росії і статистики зовнішньої торгівлі країн її торговельних партнерів. Однак, не слід однозначно стверджувати, що розбіжності в даних митної статистики зовнішньої торгівлі і статистики країн торгових партнерів є величиною ризику, так як крім суб'єктивних факторів існує ряд об'єктивних причин, що сприяють такого роду розбіжностей. До них слід віднести такі методологічні особливості обліку товарів:
- Використання різних систем обліку даних. У той час як ООН рекомендує використовувати загальну систему обліку даних (хоча ООН і не стверджує, що загальна система обліку є кращою), деякі країни використовують спеціальну систему обліку;
- Розбіжність в методиці визначення статистичної вартості (умови поставки товару ФОБ і СІФ, національне законодавство);
- Використання різних способів перекладу у валюту обліку;
- Відмінності у періодах включення даних, що відносяться до однієї і тієї ж операції, в статистику експорту та імпорту торгових партнерів;
- Відмінності у визначенні країни-партнера;
- Відмінності в товарних класифікаціях. [14]
Не всі перераховані причини методологічних розбіжностей легко нормалізуеми. Нормалізація величин розбіжностей, пояснюється методологічними причинами, ускладнюється високою деталізацією ризиків недостовірного декларування товарів (товар - країна, країна - товар). Для визначення рівня методологічного порога розбіжностей розглядаються два варіанти розрахунку методологічного порога розбіжностей: шляхом розрахунку та нормування кожної можливої методологічної причини для конкретного товару з конкретної країни, а також шляхом усереднення рівня методологічних розбіжностей для конкретного товару і всіх країн за п'ять років («п'ятирічна середня» ). Слід зазначити, що найбільш точним і обгрунтованим варіантом без всякого сумніву є перший варіант. Проте основний недолік цього варіанту є неможливість прямого арифметичного розрахунку деяких методологічних причин (наприклад, облік зовнішньоторговельних потоків «третіх» країн, обсяги яких для деяких країн і товарів досить істотні). Це багато в чому ставить під сумнів цілісність величини методологічного порога недостовірного декларування товарів, яка у свою чергу, визначає величину самого ризику недостовірного декларування товарів. [7]
З метою «відходу» від неможливості розрахунку всіх методологічних причин пропонується метод «п'ятирічної середньої» оцінки методологічного порога розбіжностей. Він базується на припущенні того, що для певного товару, імпортованого з певної країни-експортера до Росії, повинні спостерігатися розбіжності в даних з іншими країнами, які також містять методологічну складову, величину якої можна адаптувати до російського імпорту цього товару саме з цієї країни-експортера . [14]
3. Аналіз застосування системи управління ризиками при митному оформленні та контролі товарів і транспортних засобів
3.1.Етапи аналізу ризику в митній діяльності
Аналіз ризиків - це певний комплексний підхід до вирішення будь-якої проблеми, сукупність дій, загальна методика, що дозволяє найбільш оптимально використовувати наявні ресурси в будь-якій області. Аналіз ризиків у митній справі - це захід, що дозволяє організувати ефективний, централізований і однаковий митний контроль на всій території, привести його до порівнянних результатами [11].
«Аналіз ризиків» стосовно митну сфері є першою частиною триступінчатого процесу, що включає ще проведення доглядів та оцінку результатів контролю.
Метою аналізу є:
- Створення умов для того, щоб більша частина товаропотоку безперешкодно перетинала кордону;
- В той же час забезпечити сплату митних платежів;
- Забезпечення інтересів учасників ЗЕД (торгово-політичні заходи, захист споживача, захист культурної спадщини та навколишнього середовища);
- Забезпечення дотримання податкового законодавства та нормативних актів у галузі статистики.
Виділяють наступні етапи проведення аналізу ризику:
1) Виявлення області ризику
Наприклад, група або тип учасників ЗЕД (склад, сфера діяльності, репутація, платоспроможність).
2) Дослідження ризиків
Передбачається кінцева мета. Наприклад: контрабанда, ухилення від митного контролю, порушення заборон і обмежень, неповна сплата мит та податків.
3) Встановлення індикаторів ризику
Вони бувають наступних типів:
- Індикатори ризику, що відносяться до товарів - кількість товару, митна вартість, країна походження, товарна класифікація та ін
- Індикатори ризику, пов'язані з учасників ЗЕД:
4) Оцінка ризику.
Передбачається ймовірність здійснення правопорушення або злочину. Оцінка може проводитись:
- Шляхом встановлення високої, середньої і низького ступеня ризику;
- Присвоєння числових значень (1,2, ..., n,) різними ступенями ризику;
- Специфічні позначення.
5) Складання профілю ризиків.
Профіль ризиків включає в себе наступні елементи:
- Опис області ризику;
- Дослідження та оцінка ризику і його індикаторів;
- Необхідні заходи з контролю;
- Час проведення контролю;
- Результати контролю;
- Оцінка проведених заходів.
Кінцевим результатом є розробка відповідної процедури контролю (наприклад: відбір товару для додаткової перевірки документів, що визначають його походження), конкретних технологій контролю, виходячи з наявних ресурсів з кадрів, техніці, програмного забезпечення і т.д. Далі контроль концентрується в так званих «областях ризику», де вчинення правопорушень найбільш ймовірно [15].
Ступінь значущості того чи іншого ризику, частота можливості вчинення певної групи правопорушень визначаються виходячи з даних митної статистики, з урахуванням ситуації, що на даний момент економічної ситуації.
3.2. Основні проблеми та перспективи використання системи управління ризиками
Аналіз та управління ризиками грунтується на інформації. На початковому етапі інформація являє собою необроблені дані, ще не піддавалися аналізу. Після того як інформація буде проаналізована з метою встановлення тенденцій, або в разі якщо вона була здобута специфічним чином - перевірена та використана в певній ситуації, вона називається відомостями.
Відомості можна класифікувати наступним чином [13]:
- Оперативні відомості (орієнтування) - інформація, на підставі якої необхідно негайне втручання без її додаткових перевірок і подальшого розслідування;
- Тактичні відомості - проаналізована інформація для забезпечення заходів з контролю, планування та проведення оперативно-розшукових заходів, що відноситься до товаропотоку, засобів доставки та учасникам ЗЕД (перевізникам, власникам складів тимчасового зберігання, організаціям);
- Стратегічні відомості - структурована інформація про методи і загальні тенденції, розміщена в спеціальних базах даних.
Найважливіше місце у зазначених видах відомостей займають оперативні орієнтування. Фактичний аналіз ризику являє собою розвиток аналізу оперативної обстановки з урахуванням динамічно мінливих чинників і впливом на них. Факторами ризику для проведення аналізу можуть бути:
- Дані щодо юридичних та фізичних осіб, які вчинили правопорушення при переміщенні товарів через митний кордон РФ;
- Митне законодавство та митні документи;
- Географія вантажопотоків;
- Товари (не типовий для країни-експортера вантаж, певна товарна група товарів, несезонний товар і т.п.);
- Транспортні засоби, контейнери;
- Нещодавно утворена фирма-отправитель/получатель;
- Митна вартість;
- Країна відправлення, з якою пов'язана найбільша кількість порушень.
Вивчення проблем управління та аналізу ризиками говорить про необхідний вдосконаленні, нововведення в роботі митних органів. І таким нововведенням може з'явитися ефективне використання інформаційних систем. Це пояснюється тим, що за допомогою інформаційних систем стає можливим здійснювати аналізи ризику і більш правильно і оперативно приймати рішення [15].
Інформаційна система управління ризиками (ІСУР) являє собою метод для поліпшення митного контролю. Його мета полягає в тому, щоб в інтересах більш високої ефективності роботи митної служби проводити контроль у тих випадках, коли загроза виникнення порушень або контрабанди є вище середнього.
АІСТ-РТ - комплексна розподілена автоматизована інформаційна система, яка обслуговує всі етапи митного оформлення на рівні поста, митниці та РТУ. При цьому АІСТ-РТ є як вертикально, так і горизонтально розподіленою системою. Поділ вертикальних рівнів системи робить можливим фактичний розподіл компетенції з управління, контролю та вирішенню завдань усередині організації. Горизонтальні ж зв'язку системи дозволяють назвати її не лише адміністративним, а територіальним розподіленим комплексом, що діють у цілому регіоні країни [13].
При цьому необхідно враховувати наступні вимоги:
- Всі операції з аналізу ризику повинні протоколюватися;
- Інформація повинна надходити в режимі реального часу;
- Подальше митне оформлення має вирішуватися тільки після прийняття узгодженого рішення.
Максимальне використання інформаційних технологій є одним з найважливіших напрямків використання методик аналізу ризиків в інтегрованій митній системі. Функціональні завдання програмного продукту повинні бути загальними як для таких макротехнологіческіх об'єктів, як митниця або регіональне митне управління, так і для митного поста або спеціальних аналітичних груп і включати в себе:
- Використання нормативно-довідкової інформації, підтримуваної комплексною системою АІСТ;
- Забезпечення групової обробки даних;
- Забезпечення доступу до мережі і до баз даних аналітичної групи при ОРО або інших підрозділів митного органу;
- Організація доступу до програмного продукту на основі персональних паролів;
- Редагування, зміна і поповнення інформації;
- Пошук за критеріями ризику (країна, товар, юридична особа і т.д.);
- Налаштування користувачем полів для виводу на друк і збереження операцій.
Важливим моментом при розробці програмного продукту є грамотне, зручне та ефективне складання загального вигляду вікон-меню. Вікно програми може містити три функціональні кнопки в рядку меню:
- Дії;
- Реєстри;
- Відомості про програму.
Методика аналізу ризиків вимагає реорганізації або створення нових інформаційних баз даних на локальному рівні окремих підрозділів митниці.
Метою управління митними ризиками є мінімізація ймовірних сумарних втрат від невірних рішень при здійсненні митного контролю. Для кількісної визначеності цієї характеристики слід враховувати і ймовірність i-го ризику pi, і можливі збитки при несприятливому результаті ci.
Як формалізованого критерію при управлінні ризиками можна прийняти мінімізацію математичного сподівання сумарного збитку по всіх розглянутих ризиками:
З = S (ci * pi) = min. (1)
У рамках митної системи не видається можливим керувати значеннями ціни ризику ci, (втрати від невірних рішень можуть змінюватися тільки в результаті зміни ставок мита, тарифів і податкового законодавства, що поза компетенцією митної служби). Тому ci приймаються як параметрів цільової функції і залишаються незмінними в рамках існуючої правової і нормативної бази державного регулювання зовнішньої торгівлі.
Проте вірогідність несприятливого результату керована в рамках митної системи: її можна зменшувати за допомогою розробки нових процедур митного контролю, збільшення його глибини і розширення сфери охоплення. Скорочення ймовірності i-го ризику за певний період часу позначимо Dpi. При незмінній величині відповідного шкоди ci зменшення його ймовірності приведе до бажаного скорочення сумарного збитку на величину DС:
DС = S (ci * D pi) (2)
Таке скорочення сумарного збитку вимагає тимчасових, трудових і фінансових ресурсів, які, природно, обмежені. До того ж система тотального митного контролю втрачає актуальність. Нова філософія передбачає вибірковість контролю та його форм з урахуванням раціонального використання ресурсів митних органів та витрат бізнесу
З урахуванням ресурсних обмежень завдання управління ризиками може бути формалізована у вигляді класичної задачі лінійного програмування: у плановий період часу максимізувати скорочення сумарного збитку по всіх митних ризикам при наявності граничних норм витрат часу Т, фінансів К і живої праці L:
DС = S (ci * D pi) = max
S (ti * D pi) £ T
S (ki * D pi) £ K (3)
S (li * D pi) £ L,
де ti, ki, li - витрати відповідних ресурсів на скорочення вірогідності несприятливого результату i-го ризику. [14]
В даний час через відсутність відповідних нормативів, оцінка параметрів моделі лінійного програмування (ci, ti, ki, li) може здійснюватися тільки емпірично допомогою методів регресійного аналізу. На точність цих оцінок істотно впливають дефіцит інформації та ступінь її достовірності. Тому оцінка ризиків здійснюється на основі всієї наявної у митних органів інформації про результати митного контролю і виявлені випадки порушення законодавства РФ із залученням, по можливості, інформації з інших джерел (даних Федеральної служби державної статистики, інформації країн - торгових партнерів). [14]
2.4 Методи управління ризиками, пов'язаними з недостовірним декларуванням
При митному оформленні товарів найбільшу питому вагу займають ризики, пов'язані з недостовірним декларуванням відомостей про товар, а саме: недостовірне декларування вартості або кількості товарів, навмисне використання невідповідного опису товару коду, недостовірне декларування країни походження товарів (для імпортованих товарів).
Традиційно, ризики недостовірного декларування в товарному розрізі у Федеральній митній службі Російської Федерації оцінювалися на основі зіставлення даних про експорт та імпорт країн - торгових партнерів. Крім цього, частково використовувався й інший спосіб - непряма оцінка експорту та імпорту на основі балансових відносин. Кожен з цих методів має певні достоїнствами і недоліками, що не дозволяє розглядати будь-який з них окремо як повноцінний методологічний підхід до виявлення та оцінки розглянутих ризиків. Значною проблемою, також, є відсутність необхідних статистичних даних на поточний період через істотне «відставання» фактичної статистики в часі. Так, наприклад, проведення реального зіставлення даних митної статистики зовнішньої торгівлі з країнами торговельними партнерами можливо лише на проміжку часу відстає від сьогоднішнього дня як мінімум на 5-6 місяців. У той же час, при прийнятті рішень щодо митного контролю необхідно враховувати і найближчу перспективу напрямів і масштабів недостовірного декларування, тобто необхідний прогноз показників ризиків в товарному розрізі з попередженням як мінімум до 1 року. [14]
Таким чином, виходячи з практичних потреб, необхідний комплексний прикладної інструментарій, що включає в себе методи узагальненої оцінки різними способами існуючих ризиків недостовірного декларування та багатоваріантного прогнозування ситуації, що склалася, що неможливо реалізувати без використання методів імовірнісного оцінювання та економетричного моделювання.
Основними методами при оцінці таких ризиків є:
- Методика оцінки тіньового імпорту та експорту Росії з використанням методу «дзеркальної» статистики,
- Метод визначення методологічного порогу рівня недостовірного декларування товарів, що оцінюється на основі даних російської митної статистики зовнішньої торгівлі і статистичних даних про зовнішньоторговельні потоки країн торгових партнерів Росії.
- Методика оцінки тіньового імпорту Росії балансовим методом з використанням даних Росстату про виробництво і споживання товарів усередині країни,
- Комплексний підхід до оцінки ризиків недостовірного декларування товарів, що базується на агрегування зареєстрованого імпорту Росії з оцінками імпорту, отриманими на основі методу «дзеркальної» статистики і балансовим методом;
- Економетрична модель оцінки і прогнозування ризиків недостовірного декларування імпорту. [9]
На даний момент для оцінки рівня недостовірного декларування товарів у митній службі Росії використовується так званий метод «дзеркальної» статистики, який полягає у проведенні порівняльного аналізу зовнішньоторговельних товарних потоків Росії за даними митної статистики зовнішньої торгівлі Росії і статистики зовнішньої торгівлі країн її торговельних партнерів. Однак, не слід однозначно стверджувати, що розбіжності в даних митної статистики зовнішньої торгівлі і статистики країн торгових партнерів є величиною ризику, так як крім суб'єктивних факторів існує ряд об'єктивних причин, що сприяють такого роду розбіжностей. До них слід віднести такі методологічні особливості обліку товарів:
- Використання різних систем обліку даних. У той час як ООН рекомендує використовувати загальну систему обліку даних (хоча ООН і не стверджує, що загальна система обліку є кращою), деякі країни використовують спеціальну систему обліку;
- Розбіжність в методиці визначення статистичної вартості (умови поставки товару ФОБ і СІФ, національне законодавство);
- Використання різних способів перекладу у валюту обліку;
- Відмінності у періодах включення даних, що відносяться до однієї і тієї ж операції, в статистику експорту та імпорту торгових партнерів;
- Відмінності у визначенні країни-партнера;
- Відмінності в товарних класифікаціях. [14]
Не всі перераховані причини методологічних розбіжностей легко нормалізуеми. Нормалізація величин розбіжностей, пояснюється методологічними причинами, ускладнюється високою деталізацією ризиків недостовірного декларування товарів (товар - країна, країна - товар). Для визначення рівня методологічного порога розбіжностей розглядаються два варіанти розрахунку методологічного порога розбіжностей: шляхом розрахунку та нормування кожної можливої методологічної причини для конкретного товару з конкретної країни, а також шляхом усереднення рівня методологічних розбіжностей для конкретного товару і всіх країн за п'ять років («п'ятирічна середня» ). Слід зазначити, що найбільш точним і обгрунтованим варіантом без всякого сумніву є перший варіант. Проте основний недолік цього варіанту є неможливість прямого арифметичного розрахунку деяких методологічних причин (наприклад, облік зовнішньоторговельних потоків «третіх» країн, обсяги яких для деяких країн і товарів досить істотні). Це багато в чому ставить під сумнів цілісність величини методологічного порога недостовірного декларування товарів, яка у свою чергу, визначає величину самого ризику недостовірного декларування товарів. [7]
З метою «відходу» від неможливості розрахунку всіх методологічних причин пропонується метод «п'ятирічної середньої» оцінки методологічного порога розбіжностей. Він базується на припущенні того, що для певного товару, імпортованого з певної країни-експортера до Росії, повинні спостерігатися розбіжності в даних з іншими країнами, які також містять методологічну складову, величину якої можна адаптувати до російського імпорту цього товару саме з цієї країни-експортера . [14]
3. Аналіз застосування системи управління ризиками при митному оформленні та контролі товарів і транспортних засобів
3.1.Етапи аналізу ризику в митній діяльності
Аналіз ризиків - це певний комплексний підхід до вирішення будь-якої проблеми, сукупність дій, загальна методика, що дозволяє найбільш оптимально використовувати наявні ресурси в будь-якій області. Аналіз ризиків у митній справі - це захід, що дозволяє організувати ефективний, централізований і однаковий митний контроль на всій території, привести його до порівнянних результатами [11].
«Аналіз ризиків» стосовно митну сфері є першою частиною триступінчатого процесу, що включає ще проведення доглядів та оцінку результатів контролю.
Метою аналізу є:
- Створення умов для того, щоб більша частина товаропотоку безперешкодно перетинала кордону;
- В той же час забезпечити сплату митних платежів;
- Забезпечення інтересів учасників ЗЕД (торгово-політичні заходи, захист споживача, захист культурної спадщини та навколишнього середовища);
- Забезпечення дотримання податкового законодавства та нормативних актів у галузі статистики.
Виділяють наступні етапи проведення аналізу ризику:
1) Виявлення області ризику
Наприклад, група або тип учасників ЗЕД (склад, сфера діяльності, репутація, платоспроможність).
2) Дослідження ризиків
Передбачається кінцева мета. Наприклад: контрабанда, ухилення від митного контролю, порушення заборон і обмежень, неповна сплата мит та податків.
3) Встановлення індикаторів ризику
Вони бувають наступних типів:
- Індикатори ризику, що відносяться до товарів - кількість товару, митна вартість, країна походження, товарна класифікація та ін
- Індикатори ризику, пов'язані з учасників ЗЕД:
4) Оцінка ризику.
Передбачається ймовірність здійснення правопорушення або злочину. Оцінка може проводитись:
- Шляхом встановлення високої, середньої і низького ступеня ризику;
- Присвоєння числових значень (1,2, ..., n,) різними ступенями ризику;
- Специфічні позначення.
5) Складання профілю ризиків.
Профіль ризиків включає в себе наступні елементи:
- Опис області ризику;
- Дослідження та оцінка ризику і його індикаторів;
- Необхідні заходи з контролю;
- Час проведення контролю;
- Результати контролю;
- Оцінка проведених заходів.
Кінцевим результатом є розробка відповідної процедури контролю (наприклад: відбір товару для додаткової перевірки документів, що визначають його походження), конкретних технологій контролю, виходячи з наявних ресурсів з кадрів, техніці, програмного забезпечення і т.д. Далі контроль концентрується в так званих «областях ризику», де вчинення правопорушень найбільш ймовірно [15].
Ступінь значущості того чи іншого ризику, частота можливості вчинення певної групи правопорушень визначаються виходячи з даних митної статистики, з урахуванням ситуації, що на даний момент економічної ситуації.
3.2. Основні проблеми та перспективи використання системи управління ризиками
Аналіз та управління ризиками грунтується на інформації. На початковому етапі інформація являє собою необроблені дані, ще не піддавалися аналізу. Після того як інформація буде проаналізована з метою встановлення тенденцій, або в разі якщо вона була здобута специфічним чином - перевірена та використана в певній ситуації, вона називається відомостями.
Відомості можна класифікувати наступним чином [13]:
- Оперативні відомості (орієнтування) - інформація, на підставі якої необхідно негайне втручання без її додаткових перевірок і подальшого розслідування;
- Тактичні відомості - проаналізована інформація для забезпечення заходів з контролю, планування та проведення оперативно-розшукових заходів, що відноситься до товаропотоку, засобів доставки та учасникам ЗЕД (перевізникам, власникам складів тимчасового зберігання, організаціям);
- Стратегічні відомості - структурована інформація про методи і загальні тенденції, розміщена в спеціальних базах даних.
Найважливіше місце у зазначених видах відомостей займають оперативні орієнтування. Фактичний аналіз ризику являє собою розвиток аналізу оперативної обстановки з урахуванням динамічно мінливих чинників і впливом на них. Факторами ризику для проведення аналізу можуть бути:
- Дані щодо юридичних та фізичних осіб, які вчинили правопорушення при переміщенні товарів через митний кордон РФ;
- Митне законодавство та митні документи;
- Географія вантажопотоків;
- Товари (не типовий для країни-експортера вантаж, певна товарна група товарів, несезонний товар і т.п.);
- Транспортні засоби, контейнери;
- Нещодавно утворена фирма-отправитель/получатель;
- Митна вартість;
- Країна відправлення, з якою пов'язана найбільша кількість порушень.
Вивчення проблем управління та аналізу ризиками говорить про необхідний вдосконаленні, нововведення в роботі митних органів. І таким нововведенням може з'явитися ефективне використання інформаційних систем. Це пояснюється тим, що за допомогою інформаційних систем стає можливим здійснювати аналізи ризику і більш правильно і оперативно приймати рішення [15].
Інформаційна система управління ризиками (ІСУР) являє собою метод для поліпшення митного контролю. Його мета полягає в тому, щоб в інтересах більш високої ефективності роботи митної служби проводити контроль у тих випадках, коли загроза виникнення порушень або контрабанди є вище середнього.
АІСТ-РТ - комплексна розподілена автоматизована інформаційна система, яка обслуговує всі етапи митного оформлення на рівні поста, митниці та РТУ. При цьому АІСТ-РТ є як вертикально, так і горизонтально розподіленою системою. Поділ вертикальних рівнів системи робить можливим фактичний розподіл компетенції з управління, контролю та вирішенню завдань усередині організації. Горизонтальні ж зв'язку системи дозволяють назвати її не лише адміністративним, а територіальним розподіленим комплексом, що діють у цілому регіоні країни [13].
При цьому необхідно враховувати наступні вимоги:
- Всі операції з аналізу ризику повинні протоколюватися;
- Інформація повинна надходити в режимі реального часу;
- Подальше митне оформлення має вирішуватися тільки після прийняття узгодженого рішення.
Максимальне використання інформаційних технологій є одним з найважливіших напрямків використання методик аналізу ризиків в інтегрованій митній системі. Функціональні завдання програмного продукту повинні бути загальними як для таких макротехнологіческіх об'єктів, як митниця або регіональне митне управління, так і для митного поста або спеціальних аналітичних груп і включати в себе:
- Використання нормативно-довідкової інформації, підтримуваної комплексною системою АІСТ;
- Забезпечення групової обробки даних;
- Забезпечення доступу до мережі і до баз даних аналітичної групи при ОРО або інших підрозділів митного органу;
- Організація доступу до програмного продукту на основі персональних паролів;
- Редагування, зміна і поповнення інформації;
- Пошук за критеріями ризику (країна, товар, юридична особа і т.д.);
- Налаштування користувачем полів для виводу на друк і збереження операцій.
Важливим моментом при розробці програмного продукту є грамотне, зручне та ефективне складання загального вигляду вікон-меню. Вікно програми може містити три функціональні кнопки в рядку меню:
- Дії;
- Реєстри;
- Відомості про програму.
Методика аналізу ризиків вимагає реорганізації або створення нових інформаційних баз даних на локальному рівні окремих підрозділів митниці.