Управління запасами як елементом оборотних активів

Зміст
Реферат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... 3
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 4
1 Сутність товарно-матеріальних запасів,
цілі їх створення і витрати, пов'язані з їх підтримкою ... ... ... ... ... ... ... ... .. 6
2 Методологічні основи управління товарно-матеріальними
запасами як елементом оборотних активів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 11
2.1 Аналіз запасів товарно-матеріальних цінностей
в попередньому періоді ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
2.2 Визначення цілей формування запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 14
2.3 Оптимізація розміру основних груп поточних запасів ... ... ... ... ... ... ... ... 14
2.3.1 Використання моделі з фіксованим обсягом замовлення ... ... ... ... ... ... .. 15
2.3.2 Використання моделі з фіксованим періодом ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
2.3.3 Спеціальні моделі управління запасами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 20
2.4 Оптимізація загальної суми запасів товарно-матеріальних
цінностей, що включаються до складу оборотних активів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 23
2.5 Побудова ефективних систем контролю за рухом
запасів на підприємстві ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
2.6 Реальне відображення у фінансовому обліку вартості
запасів товарно-матеріальних цінностей в умовах інфляції ... ... ... ... ... ... 28
3 Управління запасами на промисловому підприємстві ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .39
Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 41
Реферат
ПЗ: 42 стор, 3 рис., 7 табл., 12 формули, 16 джерел.
Мета роботи - вивчення проблеми ефективного управління запасами, як елементом оборотних активів підприємства
Об'єкт дослідження - матеріальні запаси як фактор виробництва в ринковій економіці.
Методи дослідження - методи економічного та фінансового аналізу, методи економіко-математичного моделювання.
Управління запасами представляє складний комплекс заходів, в якому завдання фінансового менеджменту тісно переплітаються із завданнями виробничого менеджменту і маркетингу. Всі вони підпорядковані єдиній меті - забезпеченню безперебійного процесу виробництва і реалізації продукції при мінімізації поточних витрат по обслуговуванню запасів. Ефективне управління запасами дозволяє знизити тривалість виробничого та всього операційного циклу, зменшити поточні витрати на їх зберігання, визволити з поточного господарського обороту частину фінансових засобів, реінвестуя їх в інші активи. Забезпечення цієї ефективності досягається за рахунок розробки й реалізації спеціальної фінансової політики управління запасами.
Область застосування - рішення проблем теорії та практики управління підприємством.
ЗАПАС, УПРАВЛІННЯ ЗАПАСАМИ, СИСТЕМА, МОДЕЛЬ, ВАРТІСТЬ, ВИТРАТИ, ЕКОНОМІЧНИЙ РОЗМІР ЗАМОВЛЕННЯ, ПЕРІОД ПОСТАВКИ, НОРМАТИВ
Введення
Сучасний етап економічного розвитку України характеризується реформаторськими перетвореннями, спрямованими на здійснення переходу до ринкової моделі економіки. З переходом на ринкові відносини економічні суб'єкти змушені переглядати основні цілі управлінської діяльності, а також використовувати сучасний методичний інструментарій, який забезпечує їх ефективне досягнення.
У ринковій обстановці стратегія розвитку господарюючих суб'єктів формується з урахуванням ринкової кон'юнктури, вимог, що висуваються споживачем до якості наданої на ринок продукції.
Одним з важливих чинників підвищення ефективності підприємницької діяльності є ефективне управління матеріальними запасами. Сучасні українські підприємства ще не включили управління запасами до складу основних напрямків активно здійснюваної стратегії своєї поведінки в ринковому середовищі і явно недостатньо використовують даний фактор підвищення конкурентоспроможності. Аналіз існуючої практики господарювання на підприємствах індустріально розвинутих країн показує, що загальним орієнтиром в управлінні запасами є їх мінімізація в допустимих межах, що призводить до прискорення обороту власних і залучених коштів, підвищення на цій основі конкурентоспроможності, зміцнення і розширення своєї ніші на ринку товарів, робіт і послуг.
Мета роботи - вивчення проблеми ефективного управління запасами, як елементом оборотних активів підприємства
Об'єкт дослідження - матеріальні запаси як фактор виробництва в ринковій економіці.
Актуальність проблеми оптимізації матеріальних запасів підприємства та ефективного управління ними зумовлена тим, що стан запасів справляє визначальний вплив на конкурентоспроможність підприємства, його фінансовий стан і фінансові результати. Забезпечити високий рівень якості продукції і надійність її поставок споживачам неможливо без створення оптимальної величини запасу готової продукції, а також запасів сировини, матеріалів, напівфабрикатів, продукції незавершеного виробництва та інших ресурсів, необхідних для безперервного і ритмічного функціонування виробничого процесу. Занижені запаси матеріальних ресурсів можуть призвести до збитків, пов'язаних з простоями, з незадоволеним попитом і, отже, до втрати прибутку, а також втрати потенційних покупців продукції. З іншого боку, нагромадження зайвих запасів пов'язує оборотний капітал підприємства, зменшуючи можливість його вигідного альтернативного використання і сповільнюючи його оборот, що відбивається на величині загальних витрат виробництва і фінансові результати діяльності підприємства. Економічний збиток завдає як значне наявність запасів, так них недостатня кількість.
Тому в умовах ринкової економіки менеджер підприємства, керівництво і співробітники його служб постачання і збуту, планової і фінансової служб повинні прагнути до ефективного управління рухом матеріальних і фінансових ресурсів - управлінню процесами постачання і збуту, запасами й оборотними коштами, вкладеними в ці запаси. Наявність оптимальних запасів на підприємстві, яке можна забезпечити шляхом організації управління і контролю за потоками матеріальних і фінансових ресурсів, за станом і рівнем запасів, дозволить підприємству працювати безперебійно функціонувати при малому обсязі «відмерлого» матеріальних ресурсів і невеликих розмірах абстрактних оборотних коштів, вкладених в ці запаси . Це дозволить виявити зайві запаси, реалізація яких дасть можливість знизити витрати з утримання самих запасів і відповідно підвищити ефективність виробництва.
1 СУТНІСТЬ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ, ЦІЛІ ЇХ СТВОРЕННЯ ТА ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З їх підтримку
Товарно-матеріальний запас - це запас якого-небудь ресурсу чи предметів, використовуваних в організації. Система управління товарно-матеріальними запасами - це сукупність правил і способів регулювання, за допомогою яких можна контролювати рівні запасів і визначати, які рівні слід підтримувати, який запас слід поповнювати і яким має бути обсяг замовлення.
Прийнято вважати, що у виробничий запас включаються предмети, які стають частиною продукції, що випускається фірми (або вносять той чи інший внесок у цю продукцію). Виробничі запаси, як правило підрозділяють на сировину, готову (кінцеву) продукцію, допоміжні матеріали, незавершене виробництво. У сервісних системах товарно-матеріальний запас зазвичай складають товари, призначені для продажу, а також допоміжні матеріали, необхідні для процесу надання послуг.
Всі фірми зберігають певний запас товарно-матеріальних цінностей. При цьому вони керуються такими міркуваннями [13]:
- Забезпечення незалежності своєї виробничої діяльності. Запас матеріалів на деякій робочому місці забезпечує певну гнучкість у виробництві. Наприклад, у зв'язку з неминучістю витрат часу на переналагодження для кожного нового виробу, наявність товарно-матеріального запасу дозволяє скоротити втрати часу;
- Незалежність робочих місць бажана, і на складальних лініях. Час, який потрібен на виконання ідентичних операцій, природно, змінюється від одного виробу до іншого. Тому на робочому місці бажано мати запас із кількох деталей, щоб при перевищенні планової норми часу на виконання операції конкретної деталлю можна було із запасу деталей компенсувати таку затримку обробки. Це забезпечить високу сталість продуктивності;
- Необхідність урахування коливань попиту на продукцію. Якщо попит на продукцію відомий точно, її можна робити в точній відповідності з цим попитом (хоча це і не завжди економічно виправдано). Однак, зазвичай попит неможливо визначити абсолютно точно і тому, щоб згладити коливання попиту, необхідно підтримувати певний резервний, або буферний, запас готової продукції;
- Забезпечення гнучкості виробництва. Наявність товарно-матеріальних запасів дозволяє послабити тиск обсягу випуску продукції на виробничу систему. Запас дозволяє збільшити час підготовки до випуску продукції, що в свою чергу дає можливість спланувати більш рівномірний і дешевий виробничий процес за рахунок випуску більш великих партій продукції. Наприклад, при високих витратах на розміщення замовлення вигідніше випуск великих обсягів готової продукції;
- Забезпечення захисту від коливань періоду поставки сировини. Коли у постачальника замовляють той чи інший матеріал, можуть виникати різні затримки, які пояснюються рядом причин. Серед цих причин можна відзначити звичайні коливання тривалості доставки; дефіцит матеріалу на заводі постачальника, що викликає затримки у виконанні замовлення; несподівану страйк на заводі постачальника або в одній з компаній, що займаються доставкою продукції; втрату замовлення і доставку дефектного матеріалу або не того матеріалу, який був потрібний замовнику;
- Використання переваг економічного розміру замовлення на закупівлю. Розміщення замовлення пов'язано з певними витратами: трудовитрати, телефонні переговори, набір відповідних текстів на друкарській машинці або комп'ютері, пересилання поштою і т.п. Таким чином, чим більше обсяг кожного окремого замовлення, тим менша кількість замовлень, які необхідно підготувати. Крім того, витрати на доставку також свідчать на користь більш великих замовлень: чим більше обсяг поставки, тим менші витрати на одиницю продукції, що поставляється.
Розглядаючи кожну з перерахованих причин (особливо це стосується пунктів 3, 4 і 5), необхідно пам'ятати, що підтримка запасу пов'язано з певними витратами і що великі запаси в загальному випадку небажані. Необхідність створення великих запасів зазвичай обумовлена надмірно тривалими циклами поставок.
Метою управління запасами є знаходження такої їх величини, яка, з одного боку, мінімізує загальні витрати по їх підтримці і, з іншого боку, була б достатньою для успішної роботи підприємства. Першим етапом процесу управління є ідентифікація всіх витрат по завезенню та зберігання запасів.
Витрати щодо зберігання. Ця широка категорія витрат включає витрати на складське устаткування і приміщення, обробку, страховку, а також витрати, пов'язані з дрібними крадіжками, псуванням, старінням, знеціненням, податками, і витрати невикористаних можливостей капіталу. Очевидно, витрати зберігання запасів, як правило, підштовхують до створення найменших запасів і частому їх поповненню. Витрати цього типу в основному збільшуються прямо пропорційно середньому розміру запасів. Величина запасів у свою чергу залежить від частоти поповнення
Витрати по розміщенню та виконанню замовлень. На відміну від витрат на зберігання, які знаходяться в прямій залежності від середнього розміру запасів, витрати з розміщення та виконання замовлень в більшості випадків є постійними. Наприклад, такі витрати, як поштові витрати або витрати на міжміські телефонні переговори, налагодження обладнання і прийняття партії, як правило, не залежать від розміру партії. Тому цей елемент загальних витрат визначається як добуток постійних витрат на розміщення замовлення та з приймання однієї партії і кількості партій на рік.
Загальні витрати з підтримання запасів (Total Inventory Costs, TIC) визначаються як сума витрат на зберігання запасів, що визначаються за формулою:
TIC =

S +

H, (1.1)
де Q - кількість матеріалу, який необхідно замовити.
S - витрати на розміщення одного замовлення;
D - річна потреба в матеріалі;
H ¾ річні витрати зберігання одиниці середнього запасу матеріалу.
У процесі управління запасами, як елементом оборотних активів необхідно також враховувати й інші витрати.
Витрати з освоєння нової продукції. Виготовлення кожного нового продукту пов'язано з отриманням необхідних матеріалів, організацією певних комплексів устаткування, заповненням необхідної документації, виділенням відповідного часу і матеріалів, вилученням попереднього запасу матеріалів;
Витрати, пов'язані з пуско-налагоджувальними роботами при зміні продукції. Якби з переходом від одного продукту до іншого не були пов'язані ніякі витрати і втрати часу, продукція вироблялася б дрібними партіями. Це дозволило б знизити рівні запасів, що призвело б до економії витрат. Тому компанії намагаються знизити пуско-налагоджувальні витрати, щоб мати можливість випускати більш дрібні партії продукції;
Втрати, пов'язані з нестачею запасу (дефіцитом). Коли запас якого-небудь виробу або матеріалу вичерпується, замовлення на цей виріб або матеріал або чекає, поки його запас буде поповнений, або має бути скасований. Існує певний компроміс між витратами на підтримку рівня запасу і втратами, які є наслідком вичерпання запасу. У цьому випадку іноді не вдається досягти розумного балансу, оскільки часто неможливо оцінити втрачений прибуток, наслідки втрати клієнтів і величину штрафів за несвоєчасне виконання умов контракту. Найчастіше оцінка величини цих витрат є не більш ніж припущенням, хоча часто можна вказати їх діапазон.
Встановлення правильної величини замовлення і розміру партії продукції, необхідної для повного використання виробничих потужностей фірми, пов'язані з визначенням мінімальних загальних витрат, що випливають зі спільного впливу чотирьох видів витрат: витрати зберігання, витрати на пуско-налагоджувальні роботи, витрати на розміщення замовлень і втрати, пов'язані з дефіцитом. Зрозуміло, на витрати з підтримання рівня запасів справляє сильний вплив і складання графіка поставок.
2 МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ УПРАВЛІННЯ Товарно-матеріальні запаси, ЯК ЕЛЕМЕНТОМ ОБОРОТНИХ АКТИВІВ

Управління запасами являє собою складний комплекс заходів, в якому завдання фінансового менеджменту тісно переплітаються із завданнями виробничого менеджменту і маркетингу. Всі вони підпорядковані єдиній меті - забезпеченню безперебійного процесу виробництва і реалізації продукції при мінімізації поточних витрат по обслуговуванню запасів.
Ефективне управління запасами дозволяє знизити тривалість виробничого та всього операційного циклу, зменшити поточні витрати на їх зберігання, визволити з поточного господарського обороту частину фінансових засобів, реінвестуя їх в інші активи. Забезпечення цієї ефективності досягається за рахунок розробки й реалізації спеціальної фінансової політики управління запасами.
Політика управління запасами представляє собою частину загальної політики управління оборотними активами підприємства, що полягає в оптимізації загального розміру й структури запасів товарно-матеріальних цінностей, мінімізації витрат з їх обслуговування та забезпечення ефективного контролю за їх рухом.
Розробка політики управління запасами охоплює ряд послідовно виконуваних робіт, основними з яких є наступні [1]:
- Аналіз запасів товарно-матеріальних цінностей у попередньому періоді;
- Визначення цілей формування запасів;
- Оптимізація розміру основних груп поточних запасів;
- Оптимізація загальної суми запасів товарно-матеріальних цінностей, що включаються до складу оборотних активів;
- Побудова ефективних систем контролю за рухом запасів на підприємстві;
- Реальне відображення у фінансовому обліку вартості запасів товарно-матеріальних цінностей в умовах інфляції.
З точки зору вищого менеджменту, управління запасами - це балансування між двома цілями, взаємовиключними один одного в своїх полярних точках: скорочення сукупних витрат, спрямованих на утримання запасів, і забезпечення максимальної надійності виробничого процесу. Дане твердження дозволяє виділити корисну правило управління запасами: збільшення запасів доцільно до тих пір, поки передбачувана економія перевищує витрати з утримання додаткових запасів і відволікання обігових коштів. У нестабільній економіці з великою ймовірністю невиконання умов первинних контрактів або виникненням непередбачених замовлень, наведене вище правило слід також скорегувати на витрати, пов'язані з відсутністю необхідних матеріалів або готової продукції.

У цій роботі буде детально розглянуто кожен з елементів управління запасами.
2.1 Аналіз запасів товарно-матеріальних цінностей у попередньому періоді
Основним завданням аналізу товарно-матеріальних цінностей у попередньому періоді є виявлення рівня забезпеченості виробництва відповідними запасами і оцінка ефективності їх використання. Аналіз проводиться в розрізі основних видів запасів.
На першому етапі аналізу розглядаються показники загальної суми запасів товарно-матеріальних цінностей - темпи її динаміки, питома вага в обсязі оборотних активів і т.п [1].
На другому етапі аналізу вивчається структура запасів у розрізі їх видів і основних груп, виявляються сезонні коливання їх розмірів.
На третьому етапі аналізу вивчається ефективність використання різних видів і груп запасів та їх обсягу в цілому, яка характеризується показниками їх оборотності.
На четвертому етапі аналізу вивчаються обсяг і структура поточних витрат з обслуговування запасів у розрізі окремих видів цих витрат.
Ретроспективний аналіз виробничих і товарних запасів може виконуватися з використанням жорстко детермінованих факторних моделей. Зокрема, одна з моделей, найбільш поширених в аналізі товарних запасів, має вигляд [6,7]:

, (2.1)
де b - час звернення в днях i-й товарної групи;
b

- Середній час звернення всіх товарних груп;
m - одноденний товарообіг i-й товарної групи.
Різниці між чисельником і знаменником результативного і факторних ознак пов'язані наступною залежністю:
Δ

IN = Δ

IN + Δ

IN, (2.2)
де Δ

IN =

- Характеризує загальну зміну товарних запасів за період;
Δ

IN =

- Характеризує зміну товарних запасів під впливом зміни оборотності по окремих товарних групах;
Δ

IN =

- Характеризує зміну товарних запасів під впливом зміни структури товарообігу;
Δ

IN =

- Характеризує зміну товарних запасів під впливом зміни обсягу товарообігу.
2.2 Визначення цілей формування запасів.
Запаси товарно-матеріальних цінностей, що включаються до складу оборотних активів, можуть створюватися на підприємстві з різними цілями [1]:
- Забезпечення поточної виробничої діяльності (поточні запаси сировини і матеріалів);
- Забезпечення поточної збутової діяльності (поточні запаси готової продукції);
- Накопичення сезонних запасів, що забезпечують господарський процес у майбутньому періоді (сезонні запаси сировини, матеріалів і готової продукції) і т.п.
У процесі формування політики управління запасами вони відповідним чином класифікуються для забезпечення подальшої диференціації методів управління ними.
2.3 Оптимізація розміру основних груп поточних запасів.

Оптимізація розміру основних груп поточних запасів пов'язана з попередніми поділом усієї сукупності запасів товарно-матеріальних цінностей на два основних види - виробничі запаси (запаси сировини, матеріалів і напівфабрикатів) та запаси готової продукції. У розрізі кожного з цих видів виділяються запаси поточного зберігання - постійно оновлювана частина запасів, які формуються на регулярній основі і рівномірно споживаних у процесі виробництва продукції або її реалізації покупцям.
Для оптимізації розміру поточних запасів товарно-матеріальних цінностей використовується ряд моделей, серед яких найбільшого поширення набула «Модель економічного розміру замовлення». Вона може бути використана для оптимізації розміру як виробничих запасів, так і запасів готової продукції.
2.3.1 Використання моделі з фіксованим обсягом замовлення
Принцип дії системи з фіксованим обсягом замовлення заснований на визначенні конкретного моменту часу, коли потрібно розміщувати замовлення, що відповідає певному рівню запасу (точці замовлення), - R, а також розміру цього замовлення Q. Точка замовлення R - це завжди зовсім певну кількість матеріалу. Замовлення розміром Q розмішається в той момент, коли рівень запасу досягає точки R. Рівень запасу визначається як залишок матеріалів перед минулою постачанням, плюс кількість отриманих матеріалів за минулої постачання, мінус витрачений кількість.
Розглянемо визначення оптимальної величини замовлення, використовуючи спрощена модель, наведену на малюнку 2.1, і такі припущення [13,16]:
- Потреба в матеріалі постійна і рівномірно розподілена по всьому періоду;
- Час виконання замовлення (час з моменту видачі замовлення до отримання замовлених матеріалів) незмінно;
- Ціна одиниці матеріалів постійна;
- Витрати зберігання запасів розраховуються за середньою величиною запасу;
- Витрати на розміщення замовлення і пуско-налагоджувальні витрати постійні.
- Для закупівель будь-яких кількостей матеріалу є необхідні ресурси і виключається можливість невиконання замовлення.
Поточний запас змінюється, як показано на малюнку 2.1, змінюються по «пилці» і, при його зниженні до рівня R, розміщується повторне замовлення. Замовлені вироби будуть отримані через інтервал часу i, який в даній моделі залишається незмінним.
Спочатку для розробки моделі управління запасами необхідно встановити функціональну взаємозв'язок між важливими нас змінними.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Поточний (готівковий) запас

час

Рис. 2.1 - Основна модель системи з фіксованим обсягом
У даному випадку нас цікавлять загальні витрати на створення запасів,
які можна виразити таким рівнянням [8, 13]:
TC = DC +

S +

H, (2.3)
де TC - сумарні річні витрати;
D - річна потреба в матеріалі;
С - ціна одиниці закуповуваного матеріалу;
Q - кількість матеріалу, який необхідно замовити.
S - витрати на розміщення одного замовлення;
R - точка повторного замовлення;
L - період виконання замовлення;
H ¾ річні витрати зберігання одиниці середнього запасу матеріалу. Найчастіше витрати на зберігання визначаються як відсоток від ціни матеріалу, тобто H = iC, де i - відсоток від ціни С.
DC в правій частині рівняння являє собою вартість закупівлі річної потреби матеріалу; (D / Q) S - річні витрати на розміщення замовлень (фактична кількість розмішені замовлень D / Q, помножене на витрати на розміщення одного замовлення S), а (Q / 2) H - річні витрати зберігання (середній запас Q / 2, помножений на річні витрати зберігання одного виробу H).
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Витрати

Q _opt

Розмір замовлення (Q)

TC (сумарні витрати)

Н (витрати зберігання)

S (витрати на оформлення замовлень)

DC (вартість річної потреби матеріалів)

Рис. 2.2 - Залежності різних складових витрат на створення запасів від розміру замовлення
Потім для розробки моделі управління запасами необхідно визначити ту величину замовлення Q _opt, при якій сумарні витрати мінімальні. На рис. 2.2 сумарні витрати досягають мінімуму в точці, де тангенс кута нахилу кривої сумарних річних витрат дорівнює нулю. Для знаходження точки мінімальних витрат візьмемо похідну від сумарних річних витрат по Q та прирівняємо її до нуля. Для розглянутого тут рівняння ці перетворення будуть мати наступний вигляд [13]:
TC = DC +

S +

= 0 +

= 0;
Q _opt =

. (2.4)
Оскільки ця проста модель передбачає, що потреба і час виконання замовлення є постійними величинами, резервний (буферний) запас не потрібна, і точка повторного замовлення, R, визначається як:
R = d _av * L, (2.5)
де d _av - середня денна потреба в матеріалі (постійна величина);
L - Час виконання замовлення в днях (постійна величина).
2.3.2 Використання моделі з фіксованим періодом
У системі управління запасами з фіксованим періодом запас підраховується тільки в певні моменти часу, наприклад раз на тиждень або раз на місяць. Підрахунок величини запасу і розміщення замовлень на періодичній основі бажані в ситуаціях, коли постачальники з певною періодичністю навісять своїх споживачів і приймають у них замовлення на повну номенклатуру своєї продукції або коли покупці намагаються комбінувати (об'єднувати) замовлення для економії транспортних витрат. Багато фірм вважають за краще модель управління запасами з фіксованим періодом часу, оскільки вона полегшує завдання планування та обліку запасів.
Моделі з фіксованим періодом часу видають розміри замовлень, різні для різних циклів (залежно від норми споживання). Це, взагалі кажучи, вимагає більш високого рівня резервного запасу, ніж в системі з фіксованим обсягом замовлення. Система з фіксованим обсягом замовлення передбачає безперервний підрахунок готівкового запасу, причому замовлення розмішається відразу ж після досягнення точки чергового замовлення. На відміну від таких систем, в моделях з фіксованим періодом припускають, що запас підраховується тільки в так звані контрольні моменти часу. При цьому можливо, що виключно високе споживання зведе весь запас до нуля відразу ж після того, як замовлення буде виконано, і ця ситуація може залишатися непоміченою аж до настання наступного контрольного моменту. У такому випадку можна опинитися без запасу виробів до надходження чергової партії замовлених виробів (тобто протягом практично всього контрольного періоду Т, плюс час виконання замовлення L). Таким чином, резервний запас має захищати нас від дефіциту виробів не тільки протягом контрольного періоду, але і протягом часу виконання замовлення - з моменту розміщення замовлення до моменту отримання виробів по цьому замовленню.
У системі з фіксованим періодом чергові замовлення розміщаються в контрольні моменти через час Т, а резервний запас, який необхідно мати, дорівнює zs _{T + L.} У цьому випадку потреба характеризується випадковим розподілом з середнім значенням d _av [13]:
Q = d _av (T + L) + zs _{T + L-I,} (2.6)
де q - розмір чергового замовлення;
Т - число днів між контрольними моментами;
L - час виконання замовлення в днях (з моменту розміщення замовлення до моменту отримання виробів з цього замовлення);
d _av - прогнозована середня денна потреба;
z - число стандартних відхилень для заданого рівня обслуговування;
s _{T + L} - Стандартне відхилення потреби протягом контрольного періоду та періоду виконання замовлення;
I-поточний рівень запасу (включає вже наявні вироби).
Величину z можна отримати по Е (z), що визначається за формулою:
E (z) = d _av * Т (1-Р) / s _{T + L,} (2.7)
де E (z) - очікувана величина дефіциту виробів;
Р-необхідний рівень обслуговування, виражений часткою одиниці;
d _av - середня денна потреба;
Т-кількість днів;
s _{T + L} - стандартне відхилення потреби протягом контрольного періоду та періоду виконання замовлення.
2.3.3 Спеціальні моделі управління запасами
Розглянуті модель з фіксованим обсягом замовлення і модель з фіксованим періодом часу, засновані на рівних вихідних посилках, все ж мають дві загальні характеристики - вартість виробів залишається постійною при будь-якому обсязі замовлення; процес чергового розміщення замовлення передбачуваний, тобто вироби замовлялися і збожеволіли в запас у розрахунку на те, що потреба збережеться.
У цьому розділі будуть представлені дві інші моделі. Перша ілюструє зміну величини замовлення у випадку, коли ціна одиниці виробу змінюється в залежності від обсягу замовлення. Друга, звана одноперіодной моделлю, або іноді статичної моделлю, являє собою завдання, в якій визначення розміру замовлення при кожній закупівлю вимагає пошуку компромісного варіанту. Для цієї моделі рішення відшукується на основі аналізу граничних показників.
Модель із ступінчастою (змінної) ціною враховує те, що насправді відпускна ціна виробу залежить від обсягу замовлення, причому залежність ціни від розміру закупівлі зазвичай не прямо пропорційна, а ступінчаста. Оптимальний обсяг замовлення визначають за найменшим загальних витрат на створення запасів для всіх значень ЕOQ і Q при яких відбувається стрибок ціни. Для цього складається таблиця, в якій для всіх можливих значенні обсягу замовлення (всі EOQ і розміри закупівель Q, при яких встановлено стрибок ціни) розраховують всі елементи витрат на створення запасу і знаходять спільні витрати на створення запасів. По мінімуму загальних витрат визначається оптимальний обсяг закупівлі. При цьому потрібно враховувати, що не всі значення EOQ мають сенс, тому що можуть знаходитися в діапазонах цін, відмінних від тих, за якими вони розраховані.
Один з практичних виконан для моделей з східчастими цінами полягає і тому, що цінові знижки для великих закупівель часто роблять економічно виправданим замовлення виробів у кількостях, що перевищують Q _opt. Таким чином, застосовуючи дану модель, ми повинні особливо ретельно стежити за тим, щоб отримати правильний вибір з урахуванням збільшення втрат від старіння продукції і витрат, пов'язаних зі складуванням та зберіганням. На малюнку 2.3 показана залежність сумарних витрат на створення запасів у ситуації з трьома рівнями цін.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Загальна вартість

Ціна = С ₀

Ціна = З ₁

Ціна = З ₂

Розмір замовлення

Q ₀

Q ₁

Q ₂

Рис. 2.3 - Залежності сумарних витрат на створення запасів у ситуації з трьома рівнями цін
В управлінні запасами виникають ситуації, пов'язані з розміщенням замовлень для покриття потреби лише протягом одного періоду (циклу) Такі завдання, іноді звані завданнями одного періоду, або "завданнями вуличного рознощика газет" (Скільки газет повинен замовляти кожен день вуличний рознощик газет?), можна вирішувати на основі класичного економічного підходу - аналізу граничних показників. Відповідно аналізом граничних показників оптимальна величин запасу відповідає точці, в якій вигоди, що здобуваються від доставки на склад чергового вироби, виявляються більше можливих втрат через відсутність цього виробу. Зрозуміло, набір конкретних вигод та витрат залежить від конкретного завдання.
Наприклад, ми можемо порівнювати витрати на зберігання з витратами, викликаними дефіцитом виробів, або граничні доходи з граничними втратами.
Коли збережені вироби продаються, оптимальним рішенням, якщо користуватися аналізом граничних показників, буде рішення зберігати такий запас, при якому прибуток від продажу або використання останнього виробу буде не менше, ніж втрати у тому випадку, якщо це останнє виріб не вдасться продати. Математічекі цю умову можна представити в наступному вигляді:
МР ≥ ML, (2.8)
де МР - прибуток від продажу n-го виробу;
ML - втрати, якщо n-е виріб залишиться непроданим.
Застосування аналізу граничних показників допустимо і в тому випадку, коли ми маємо справу з ймовірностями тих чи інших подій. У таких випадках ми порівнюємо очікуваний прибуток і очікувані втрати. Якщо розглядати ймовірності, то взаємозв'язок "гранична прибуток - граничні втрати" приймає наступний вигляд:
P (MP) ≥ (1-P) ML (2.9),
де Р - ймовірність того, що виріб буде продано;
(1 - Р) - імовірність того, що виріб не буде продано (оскільки одне з цих подій обов'язково відбудеться, тобто або виріб буде продано, або ні).
Вирішуючи нерівність 2.9 щодо Р, отримуємо:
P ≥

. (2.10)
Це нерівність свідчить про те, що нам слід продовжувати збільшувати обсяг запасу до тих пір, поки ймовірність продажу останнього доданого вироби не виявиться рівною або більше відносини ML / (MP + ML).
У суму втрат можна легко включити ліквідаційну вартість або будь-які інші вигоди, що здобуваються з непроданої продукції. Це призводить до скорочення граничних втрат.
2.4 Оптимізація загальної суми запасів товарно-матеріальних цінностей, що включаються до складу оборотних активів
Розрахунок оптимальної суми запасів кожного виду (у цілому і по основних групах обліковується їх номенклатури) здійснюється за формулою [1]:
Зп = (Нтх * Оо) + Зсх + Зцн, (2.11)
де Зп - оптимальна сума запасів на кінець аналізованого періоду;
Нтх - норматив запасів поточного зберігання в днях обороту;
Оо - одноденний обсяг виробництва (для запасів сировини та матеріалів) або реалізації (для запасів готової продукції) у майбутньому періоді;
Зсх - планована сума запасів сезонного зберігання;
Зцн - планована сума запасів цільового призначення інших видів.
2.5 Побудова ефективних систем контролю за рухом запасів на підприємстві.
Основним завданням таких контролюючих систем, які є складовою частиною фінансового контролінгу підприємства, є своєчасне розміщення замовлень на поповнення запасів і залучення в господарський оборот зайво сформованих їх видів.
Серед систем контролю за рухом запасів у країнах з розвиненою економікою найбільш широке застосування отримала «Система АВС».
Аналіз ABC приділяє основну увагу найбільш важливих моментах - валової рентабельності, гнучкими цінами і надлишків або дефіциту поставок. Метод ABC потребує класифікації товарно-матеріальних запасів на одну з чотирьох груп - А, В, С і D - відповідно до потенційної прибутком, пов'язаної з рівнем контролю за товарно-матеріальними запасом [2,3,15].
Повторювані записи обліку товарно-матеріальних запасів необхідно мати під рукою, особливо для групи А, що вимагає щоденної акуратності та уважності. Позиції А зазвичай складаються на 70 відсотків з грошової вартості товарно-матеріальних запасів. Позиції групи В є менш дорогими у порівнянні з групою А, але тим не менш представляють певний інтерес і вимагають безпосереднього контролю. Позиції групи С включають найбільшу кількість позицій товарно-матеріальних запасів. Оскільки вони, як правило, менш капіталомісткі і мають обмежене застосування, їм приділяється менше уваги. Для групи С зазвичай передбачається безпечний рівень товарного запасу. Авансові закупівлі зазвичай передбачаються для виробів А і тільки «за готівковий розрахунок» - для виробів В і С. Позиції групи D відповідають збитковим позиціях, які не використовувалися протягом тривалого періоду часу (наприклад, шість місяців). Позиції товару D не повинні повторно замовлятися до тих пір, поки в них не виникне потреба. Позиції можуть бути перекласифікованих в міру необхідності. Наприклад, «тендітна» позиція або та, яка часто стає об'єктом крадіжки, може бути перекваліфікували з С в А.
Для користування методом ABC слід:
- Розділити товари на компоненти на основі їх доларової вартості.
- Розрахувати річну грошову вартість за видами інвентарних запасів (очікуване річне використання одиничної вартості).
- Класифікувати перелік товарно-матеріальних запасів у доларовому обчисленні від високого до низького (наприклад, позиції А рівні максимум 30 відсоткам, позиції У становлять максимум 50 відсотків і, нарешті, С - 20 відсотків).
При необхідності оформляється відповідний запис із маркуванням про приналежність товарно-матеріальних запасів.
Серед основних факторів, які можуть впливати на присвоєння запасах номенклатурної позиції тієї чи іншої категорії контролю, виділяють наступні.
- Річний обсяг використання (споживання) номенклатурних позицій у вартісному вираженні.
- Ціна одиниці номенклатурної позиції.
- Дефіцитність номенклатурної позиції.
- Доступність ресурсів для виробництва номенклатурної позиції.
- Тривалість циклу для номенклатурної позиції.
- Вимоги до зберігання номенклатурної позиції (спеціальні вимоги до температурного режиму, вологості тощо).
- Ризик крадіжки.
- Термін зберігання.
- Витрати внаслідок відсутності номенклатурної позиції на складі в необхідний момент часу.
- Ступінь стабільності конструкцій виробів, в яких застосовується номенклатурна позиція.
- Інше.
Після присвоєння кожної номенклатурної позиції певного класу до кожного з класів застосовуються свої правила контролю запасів.
Для номенклатурних позицій класу A рекомендуються такі правила.
- Часта оцінка прогнозу та методу прогнозування. Будь-який побудований прогноз несе деяку помилку. Чим дорожче і дефіцитні номенклатурна позиція, тим дорожче обходяться ці помилки. Як наслідок, дане правило означає уважне ставлення до методів побудови прогнозів потреби в номенклатурних позиціях, моніторинг точності реалізації вже побудованих прогнозів.
- Частий, наприклад щомісячний, циклічний підрахунок запасів з жорсткими допусками. Неприпустимо скільки-небудь істотне відхилення даних про запаси, зафіксованих в інформаційній системі, від даних відповідно до проведеного підрахунку (який можна назвати ще поточної інвентаризацією). Кожне відхилення, що перевищує встановлений жорсткий допуск, має розслідуватися на предмет з'ясування його причин. При цьому необхідно відзначити, що має сенс проводити і традиційну повну інвентаризацію раз на рік або раз на півроку.
- Щоденне оновлення даних в базі даних. Тобто для таких номенклатурних позицій необхідне використання системи з безперервним оновленням даних про запаси.
- Часте розгляд вимог попиту, розмірів партій, страхового запасу, зазвичай має результатом відносно невеликі розміри замовлень (партій). Необхідно ретельне відстеження всіх параметрів планування, виявлення реальних потреб в номенклатурних позиціях. Прагнення до невеликих розмірах партій може бути продиктовано можливістю зниження як прямих, так і прихованих витрат, пов'язаних зі зберіганням виробів в запасах.
- Ретельне відстеження і скорочення тривалості циклу. Чим коротше тривалість циклу, тим нижче потреба в оборотних коштах. І так як основну частку потреби формують запаси номенклатурних позицій класу A (принаймні в частині оборотних коштів у запасах сировини, незавершеного виробництва і готової продукції), то управління тривалістю циклу для них окупається сторицею.
Для номенклатурних позицій класу B застосовуються ті ж заходи, що і для номенклатурних позицій класу A, але рідше й з великими прийнятними допусками.
Для номенклатурних позицій класу C сформульовані такі правила.
- Основне правило: вироби повинні бути в наявності. Буде прикро отримати зрив виконання плану збуту або, що ще неприємніше, виробничого плану (бо дефіцит позицій класу C може зірвати плани збуту і по позиціях класу A, в які ці вироби класу С входять як компонент) через брак дешевих номенклатурних позицій, зберігання запасів яких, нехай навіть перевищують об'єм звичайних потреб підприємства, не тягне за собою скільки-небудь істотне зростання витрат зберігання і потреби в оборотних коштах. Можна ще висловитися так: запасів виробів класу C може бути більше, ніж потрібно, але не повинно бути менше, ніж необхідно.
- Великі розміри партій (замовлень) і великий страховий запас. Великі партії не тягнуть за собою істотних витрат, пов'язаних із зберіганням запасів номенклатурних позицій класу C, тому має сенс економити переважно на підготовчих витратах, замовляючи багато.
- Зберігання на територіях, негайно доступних для персоналу, що використовує ці номенклатурні позиції у виробничому процесі. Це спрощує процедуру відпуску запасів у виробництво і усуває зайву бюрократичну паперову роботу, також тягне за собою певні витрати.
- Нечастий (рідкісний) підрахунок запасів (раз на рік або на півроку) з великими прийнятними допусками (аж до, наприклад, зважування замість підрахунку).
2.6 Реальне відображення у фінансовому обліку вартості запасів товарно-матеріальних цінностей в умовах інфляції
У зв'язку зі зміною номінального рівня цін на товарно-матеріальні цінності в умовах інфляційної економіки, ціни, за якими сформовані їх запаси, вимагають відповідного коректування до моменту виробничого споживання або реалізації цих активів. Якщо таке коригування цін не буде зроблена, реальна вартість запасів цих активів буде занижуватися, а відповідно занижуватиметься і реальний розмір інвестованого в них капіталу. Це порушить об'єктивність оцінки стану і руху цього виду активів в процесі фінансового менеджменту.
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" при відпуску запасів у виробництво, продажу або іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів [5]:
- Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- Середньозваженої собівартості;
- Собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- Собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО),
- Нормативних витрат;
- Ціни продажу (застосовуються на підприємствах торгівлі).
Ідентифікована собівартість використовується для оцінки запасів, які відпускаються, та послуги, які виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запасів, які не замінюють один одного.
Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на розпочато звітного місяця і вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.
Оцінка вибуття запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються (списуються на виробництво, продаж) в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство і відображені в бухгалтерському обліку. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається за собівартістю останніх за часом надходжень запасів.
Оцінка вибуття запасів за методом ЛІФО базується на припущенні, що запаси використовуються в послідовності протилежної їх надходженню на підприємство (зарахуванню у бухгалтерському обліку).
Запаси, які відпускаються у виробництво, списуються за первісною вартістю останніх за часом надходжень запасів. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається за собівартістю перших за часом надходження запасів.
Розглянемо, як змінюється собівартість при різних методах оцінки витрачання запасів у виробництві.
При виборі оцінки вибуття запис за методом ФІФО, ЛІФО або середньозваженої собівартості допускається ведення системи періодичного обліку запасів і системи постійного обліку запасів.
Вартість списаних запасів найбільшою є при методі ЛІФО. У фінансовій звітності підприємства прибуток від операційної діяльності при цьому методі буде найменшою.
Відповідно до Положення (стандарту) 9, якщо для оцінки запасів використовується метод ЛІФО, то в примітках наводиться різниця між вартістю запасів, відображеної на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою їх вартості, обчисленої із застосуванням середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості запасів.
Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних норми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися і переглядатися.
Кожен з цих методів має певні переваги та недоліки. Так, метод ідентифікованої собівартості певної одиниці запасів вимагає постійної інформації про кількість відпущених у виробництво одиниць певних видів матеріальних ресурсів і залишилися невитрачені на кінець звітного періоду. Тому застосування цього методу в обліку доцільно в умовах значної диверсифікованості виробничих запасів, коли кожна одиниця має специфічні, тільки їй властивими характеристиками, тобто запаси є однорідними за своїми споживчими якостями.
Метод середньозваженої собівартості виробничих запасів дає більш об'єктивну оцінку наявності та руху виробничих запасів, проте не забезпечує достатній контроль за правильністю їх списання на витрати виробництва.
При застосуванні методу ФІФО в оцінці витрачання виробничих запасів вартість їхніх кінцевих залишків наближається до ринкової, а собівартість виготовленої з них продукції - заниженою. Результатом застосування методу ЛІФО є максимально наближена до звітного періоду собівартість випущеної продукції (оскільки в неї включена вартість матеріальних ресурсів за останніми ринковими цінами) і менша в порівнянні з іншими методами оцінки величини чистого прибутку.
Тому кожне підприємство в обліковій політиці має обирати найбільш оптимальний метод оцінки витрачання виробничих запасів виходячи з економічних умов господарювання.
3 УПРАВЛІННЯ ЗАПАСАМИ НА ПРОМИСЛОВОМУ ПІДПРИЄМСТВІ
У даному розділі буде розглянута модель управління запасами на прикладі промислового підприємства.
Підприємство ТОВ «Хімпродукт» діє на ринку України вже 9 років, займаючи свою нішу в хімічній галузі країни. Підприємство виробляє спеціальне обладнання для хімічних підприємств, а також займається постачанням хімічних реактивів для хімлабораторії. Чітко розробленої системи управління запасами підприємство не має, основними заходами з управління запасами є наступні: аналіз запасів товарно-матеріальних цінностей у попередньому періоді, визначення цілей формування запасів, реальне відображення у фінансовому обліку вартості запасів товарно-матеріальних цінностей в умовах інфляції за методом ФІФО.
Використовуючи надані мені дані, можна самостійно розробити різні моделі управління запасами і проаналізувати різні методи відображення запасів у фінансовому обліку.
Підприємство ТОВ «Хімпродукт» для виробничих цілей здійснює закупівлю стандартних деталей і готових комплектуючих. Інформація про річної потреби виробництва у деяких виробах, а також про ціни представлена в таблиці 3.1.
Для всього обсягу потреб підприємства проведемо АВС-аналіз. Для цього зробимо угруповання товарів і результати представимо у вигляді таблиці (табл.3.2). Потрібно відзначити, що при проведенні аналізу були враховані річний обсяг використання номенклатурних позицій у вартісному вираженні і ціна одиниці номенклатурної позиції і не було приділено увагу таким показникам як дефіцитність номенклатурної позиції, вимоги до зберігання номенклатурної позиції (спеціальні вимоги до температурного режиму, вологості), термін зберігання, витрати внаслідок відсутності номенклатурної позиції на складі в необхідний момент часу.
Проведений АВС-аналіз показує, що найбільш значущим для підприємства є деталь НП275-4А, оскільки її річна потреба становить велику частину від загальної суми.
Табл.3.1 - Річна потреба підприємства в різних готових виробах

№	Код товару	Річна потреба (шт.)	Ціна	Річна потреба (грн.)	Відсоток до загальної суми (%)
1	НП275-4А	10000	1.2	12000	36.2
2	НП275-4Б	5880	0.8	4704	14.2
3	НП275-1А	8000	0.4	3200	9.7
4	НП275-4А	2800	1.12	3136	9.5
5	НП158	11150	0.26	2899	8.8
6	НП329	2845	0.8	2276	6.9
7	ХП-2594	5480	0.4	2192	6.6
8	ХП-2595	3280	0.5	1640	5
9	ХП-2500	5345	0.2	1069	3.2
Разом				33116	100

Табл. 3.2 - Результати угрупування товарів

№	Код товару	Річна потреба (грн.)	Річна потреба з наростаючим підсумком	Відсоток до загальної суми (%)	Група
1	НП275-4А	12000	12000	36.2	А
2	НП275-4Б	4704	16704	50.4	У
3	НП275-1А	3200	19904	60.1	У
4	НП275-4А	3136	23040	69.6	У
5	НП158	2899	25939	78.3	З
6	НП329	2276	28215	85.2	З
7	ХП-2594	2192	30407	91.8	З
8	ХП-2595	1640	32047	96.8	З
9	ХП-2500	1069	33116	100	З

Розглянемо докладніше товар з кодом НП275-4Б.В таблиці 3.3 подані обсяги споживання запасу товару НП275-4Б за квітень 2002 року (дні з нульовим споживанням не враховуються при розрахунку середньоденної величини запасів).
Табл. 3.3 - Обсяги споживання запасу товару НП275-4Б за квітень 2002 року.

День місяця	Обсяг споживання, шт.	День місяця	Обсяг споживання, шт.	День місяця	Обсяг споживання, шт.
1	19	11	24	21	0
2	24	12	20	22	26
3	27	13	0	23	23
4	27	14	0	24	26
5	22	15	25	25	21
6	0	16	23	26	24
7	0	17	28	27	0
8	23	18	24	28	0
9	24	19	29	29	22
10	30	20	0	30	25

Розраховуємо середньоденне значення споживання запасу d _av за формулою:
d _av =

* Σd _i =

(19 +20 +21 +22 * 2 +23 * 3 +24 * 5 +
+25 * 2 +26 * 2 +27 * 2 +28 +29 +30) = 24 шт.
Розраховуємо середньоквадратичне відхилення s _d за формулою:
s _d ² =

((19-24) ² + (20-24) ² + (21-24) ² * ² + (22-24) ² * 3 +
+ (23-24) ² * 3 + (24-24) ² * 5 + (25-24) ² * ² + (26-24) ² * ² + (27-24) ² * ² + (28-24 ) ² +
+ (29-24) ² + (30-24) ²⁾ = 9,012;
s _d =

= 3.
Відомо, що запаси підприємства зберігаються у складському приміщенні і середня вартість зберігання одиниці виробу з кодом НП275-4Б становить 15% від ціни. Час виконання замовлення (термін поставки постійним постачальником) складає 14 днів. Витрати на розміщення одного замовлення складають у середньому 20 гривень. Визначимо, скільки деталей треба замовляти підприємству, щоб мінімізувати загальну вартість запасів.
Економічний розмір замовлення визначаємо за формулою (2.4):
Q _opt = = 1400 шт.
Мінімальне значення загальної вартості замовлення на рік визначається за формулою (2.3). Отже, маємо:
ТС = 5880 * 0,8 +

* 20 +

* 0,12 = 4872 грн.;
Точка чергового замовлення визначається за формулою (2.5) і становить:
R = 24 * 14 = 336 шт.

Припустимо, що підприємство вирішить забезпечити собі рівень обслуговування Р = 0,98 при відсутності втрат, пов'язаних з дефіцитом виробів. Для того, щоб обчислити точку чергового замовлення в цьому випадку, нам потрібно до обчисленому кількості виробів, що використовуються в плині часу виконання замовлення, додати резервний запас.
Стандартне відхилення потреби протягом чотирнадцяти днів обчислюється на основі дисперсії по окремих днях:

s _L =

= 11,2;
E (z) = (1-P) * Q _opt / s _L = (1-0,98) * 1400/11, 2 = 2,5;
Z = -2,5;
R = d _av * L + Z * s _L = 24 * 14-2,5 * 11,2 = 308 шт.
Отриманий результат можна прокоментувати таким чином: замовлення на 1400 одиниць розміщується кожен раз, коли кількість виробів, яке залишається в запасі, скорочується до 308 одиниць.
Проведені розрахунки стосовно до моделі з фіксованим обсягом. Розглянемо модель з фіксованим періодом. Як відомо, в моделі з фіксованим періодом чергові замовлення розміщуються в контрольні моменти часу. Кількість виробів, яке необхідно замовити визначається за формулою (2.6). Приймемо в якості контрольного періоду 30 днів і припустимо, що на даний момент поточний рівень запасів складає 100 деталей. Таким чином, маємо:
s _{T + L} =

= 19,9;
E (z) =

= 0,72;
Z =- 055;
Qopt = 34 * (30 +14) -0,55 * 19,9-100 = 1385 шт.
Оскільки інші постачальники пропонують свою продукцію за цінами, які залежать від обсягу замовлення, тобто пропонують знижки за обсяг, то можна скорегувати оптимальний обсяг замовлення з урахуванням цих цінових знижок.
Підприємству пропонуються наступні знижки:
- При обсязі замовлення до 800 деталей ціна становить 80 копійок;
- При обсязі замовлення 800-2000 деталей ціна становить 75 копійок;
- При обсязі замовлення більше 2000 деталей ціна становить 68 копійок.
Відповідними формулами для цього випадку будуть формули для моделі з фіксованим обсягом. Шукаючи рішення для економічного розміру замовлення, отримуємо:
- При ціні 0,8 грн. обсяг замовлення повинен складати Q = 1400 шт.;
- При ціні 0,75 грн. обсяг замовлення повинен складати Q =

= 1446 шт.;
- При ціні 0,68 грн. обсяг замовлення повинен складати Q =

= 1519 шт.
З розрахунків робимо висновок, що при цінах 0,8 і 0,68 грн. здійснювати замовлення не вигідно, оскільки при цих цінах оптимальний обсяг замовлення не потрапляє в потрібні інтервали знижок. Оптимальне рішення буде при ціні 0,75 грн. і загальні витрати становитимуть:
TC = 5880 * 0,75 +

* 20 +

* 0,75 * 0,15 = 4573 грн.
Перевіримо суму витрат при обсязі замовлення у 2000 одиниць:
TC = 5880 * 0,68 +

* 20 +

* 0,68 * 0,15 = 4159,2 грн.
Таким чином, при використанні цінових знижок оптимальний обсяг замовлення складає 2000 одиниць виробів.
Розглянемо, як змінюється собівартість при різних методах оцінки витрачання запасів у виробництві (ФІФО, ЛІФО та середньозваженої собівартості). В якості прикладу розглянемо облік готового покупного вироби УФ125-6. Підприємство введе облік за методом ФІФО, ми ж розглянемо два інших методу. Вихідні дані наведені у таблиці 3.4, метод середньозваженої собівартості розглянуто у таблиці 3.5, метод ФІФО розглянуто у таблиці 3.6, метод ЛІФО - у таблиці 3.7.
Табл.3.4 - Вихідні дані

Показники	Кількість одиниць, шт.	Ціна за одиницю, грн.	Вартість, грн.
Залишок запасів на 1.04	600	30	18000
Придбано:
10 квітня	200	31	6200
15 квітня	400	35	14000
25 квітня	800	38	30400
Всього придбано	1400
Відпущено у виробництво:
12 квітня	400
20-27 квітня	1000
Усього витрат	1400
Залишок на 1 травня	600

Табл. 3.5 - Метод середньозваженої собівартості

Показники	Кількість одиниць, шт.	Ціна за одиницю, грн.	Вартість, грн.
Всього запасів для виробництва	2000	34.3	68600
Витрачено	1400	34.3	48020
Залишок на 01.05	600	34.3	20580

Розрахунок середньозваженої собівартості одиниці запасу:
(18000 +6200 +14000 +30400) / (600 +1400) = 34,3 грн.
Табл. 3.6 - Метод ФІФО

Показники	Кількість одиниць, шт.	Собівартість одиниці, грн.	Вартість, грн.
Витрата запасів 12.04	400	30	12000
20.04	200	30	6000
23.04	200	31	6200
25.04	400	35	14000
27.04	200	38	7600
Всього витрачено	1400		45800
Залишок на 01.02	600	38	22800

Табл. 3.7 - Метод ЛІФО

Показники	Кількість одиниць, шт.	Собівартість одиниці, грн.	Вартість, грн.
12.04	400	38	15200
20.04	400	38	15200
23.04	400	35	1400
25.04	200	31	6200
Всього витрачено	1400		50600
Залишок на 01.02	600	30	18000

Вартість списаних запасів найбільшою є при методі ЛІФО. У фінансовій звітності підприємства прибуток від операційної діяльності при цьому методі буде найменшою.
Висновок
Управління запасами як елементом оборотних активів з точки зору вищого менеджменту - це балансування між двома цілями, взаємовиключними один одного в своїх полярних точках: скорочення сукупних витрат, спрямованих на утримання запасів, і забезпечення максимальної надійності виробничого процесу.
Ефективне управління запасами дозволяє знизити тривалість виробничого та всього операційного циклу, зменшити поточні витрати на їх зберігання, визволити з поточного господарського обороту частину фінансових засобів, реінвестуя їх в інші активи. Забезпечення цієї ефективності досягається за рахунок розробки й реалізації спеціальної фінансової політики управління запасами.
Основним завданням управління запасами є оптимізація їх загального розміру і структури при мінімізації витрат на придбання і зберігання, а також забезпечення ефективного контролю за їх рухом.
Найбільш значимими факторами, які впливають на обсяг запасів господарюючого суб'єкта, є наступні: умови придбання запасів (величина партій, частота замовлення, знижки в ціні); умови реалізації готової продукції (зміна обсягів продажів, знижки в ціні, стан попиту, розвиненість товаропроізводящей мережі ); умови виробничого процесу (тривалість підготовчого і основного процесу, матеріаломісткість продукції); витрати зі зберігання запасів (складські витрати, псування, заморожування коштів).
У цій роботі була розглянута система управління запасами на промисловому підприємстві ТОВ «Хімпродукт».
Результат аналізу процесу управління матеріальними запасами на даному підприємстві дозволяє стверджувати, що використовувана стратегія управління запасами не відповідають ринковим принципам господарювання. Відсутня цільовий підхід до формування і зберігання запасів. Управління запасами матеріальних ресурсів і фінансово-господарською діяльністю підприємства здійснюється ізольовано. Раціоналізація запасів не розглядається як великий резерв економічного зростання. Підприємство недостатньо використовують даний фактор підвищення конкурентоспроможності, обмежуючись лише констатацією нестачі або надлишку запасів. Відсутня інформація, яка дозволяє дати кількісну оцінку впливу рівня запасів на кінцевий результат діяльності підприємства.
У цій роботі була здійснена спроба застосувати методологію побудови моделей управління запасами до конкретного підприємства. Спираючись на надану інформацію мною було проведено аналіз номенклатури запасів, виділені найбільш важливі позиції і від імені однієї з них були розглянуті різні моделі оптимізації обсягу замовлення.
ЛІТЕРАТУРА
1. Бланк І.А. Управління активами. - К.: «Ніка-Центр», 2000. - 720с.
2. Брігхем Ю., Гапенскі Л. Фінансовий менеджмент: Повний курс: У 2-х т. / Пер. з англ. під ред. В.В. Ковальова. СПб.: Економічна школа, 2000. Т.2. - 669с.
3. Ван Хорн Дж. К. Основи управління фінансами: Пер з англ. / Гол. ред. Серії Я.В. Соколов .- М.: Фінанси і статистика, 1996. - 400с.
4. Вільям Дж. Стівенсон. Управління виробництвом / Пер. з англ. - М.: ТОВ «Видавництво« Лабораторія базових знань », ЗАТ« Видавництво БІНОМ », 1998. - 928с.
5. Грабова Н.М., Добровський В.М. Бухгалтерський облік у виробничих і торговельних підприємствах, 2000.: Учеб. Посібник для студентів вузів / Під. ред. Н.В. Кужельного .- К.: А.С.К., 2000 .- 624с.
6. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент .- М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 768с.
7. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1996 .- 625с.
8. Кудрявцев В.М. та ін Моделі управління запасами: Уч. посібник. - М.: 1987. - 150с.
9. Павлова Л.М. Фінансовий менеджмент: Управління грошовим потоком підприємства. - М., 1995. - 400с.
10. Савицька Г.В., Аналіз господарської діяльності підприємств: 4-е вид., Перераб. і доп .- Мінськ.: ТОВ «Нове знання», 1999 .- 688с.
11. Уткін. Фінансовий менеджмент: Підручник. - М.: Дзеркало, 2001. - 272с.
12. Фінансовий менеджмент: Підручник для вузів / Н.Ф. Самсонов, Н.П. Баранникова, А.А. Володін та ін; Під. ред. проф. Н.Ф. Самсонова .- М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1999 .- 495с.
13. Чейз, Річард, Б. Еквілайн, Ніколас Дж. Якобс, Роберт, Ф. Виробничий і операційний менеджмент, 8-е видання.: Пер. з англ.: М.: Видавничий дім «Вільямс», 2001. - 704с.
14. Шим Дж. К., Сігел Джоел А. Методи управління вартістю і аналізу витрат / Пер. з англ .- М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1996 .- 344с.
15. Шим Дж. К., Сігел Джоел А. Фінансовий менеджмент / Пер. з англ .- М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1996 .- 400с.
16. Еддоус М., Стенсфілд Р. Методи прийняття рішень / Пер. з англ. під ред. член-кор. РАН І.І. Єлисєєвій. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 590С.