Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти управління дебіторською заборгованістю підприємства
1.1 Поняття, сутність та види дебіторської заборгованості
1.2 Підходи до управління дебіторської заборгованості та аналіз її оборотності
1.3 Зарубіжний досвід управління дебіторською заборгованістю
2. Аналіз фінансово-господарської діяльності та дебіторської заборгованості ТОВ «РИТМ»
2.1. Загальна характеристика підприємства
2.2 Аналіз основних економічних показників ТОВ «РИТМ»
2.3 Аналіз фінансового стану та дебіторської заборгованості підприємства
2.4 Аналіз дебіторської заборгованості підприємства
3. Удосконалення механізму управління дебіторською заборгованістю ТОВ «РИТМ»
3.1 Впровадження автоматизованої системи управління дебіторською заборгованістю
3.2 Поліпшення управління дебіторською заборгованістю шляхом надання знижок до оптової ціни
3.3 Захід щодо зниження дебіторської заборгованості
Висновок
Бібліографічний список
Програми
Введення
Останнім часом в нашій країні приділялося мало уваги проблемі управління дебіторською заборгованістю, тому що правила сформовані на російському ринку, дозволяли отримувати більшу за західними стандартами прибуток за рахунок факторів, які не мають ніякого відношення до оптимізації обмежених ресурсів, що втягуються у виробництво. Проте часи отримання легкого прибутку пройшли і тому підприємства змушені керувати дебіторською заборгованістю таким чином, щоб, не зірвавши виконання виробничої програми, мінімізувати при цьому всі можливі витрати, пов'язані з купівлею та зберіганням.
Ефективне управління дебіторською заборгованістю підприємства на сьогоднішній день є однією з першочерговим і актуальним завданням для вирішення якої потрібне провести дослідження в цій області.
Метою даної роботи є аналіз дебіторської заборгованості ТОВ "РИТМ" і вироблення рекомендацій щодо її ефективному управлінню.
Для досягнення мети дослідження були вирішені такі завдання:
розкрита сутність дебіторської заборгованості та необхідність її існування на підприємстві;
проаналізовано фінансовий стан підприємства і виявлено проблема;
розкрито систему управління використанням оборотного капіталу;
розглянуті методи управління дебіторською заборгованістю підприємства;
розглянуті методи ефективного управління дебіторською заборгованістю підприємства;
наведено методику проектування системи управління дебіторською заборгованістю;
проаналізовано процес управління дебіторською заборгованістю ТОВ "РИТМ";
Об'єктом дослідження роботи є процес управління дебіторською заборгованістю підприємстві.
Предмет дослідження - це фактори, що впливають на ефективне управління дебіторською заборгованістю в їх причинно-наслідкових зв'язках і метод управління нею.
Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаної літератури.
У вступі визначено актуальність, мету і завдання, об'єкт і предмет дослідження, характеристика ступеня розробленості теми, методична та інформаційна база.
У першому розділі розглядається теоретичні аспекти управління дебіторською заборгованістю. У ній викладені сутність, мета, функції і роль управління дебіторською заборгованістю в ринковій економіці.
У другому розділі проаналізовано фінансовий стан підприємства розглядається методологія управління дебіторською заборгованістю: управління використанням оборотного капіталу, авансованого у запаси, проектування логістичної системи управління дебіторською заборгованістю.
У третьому розділі розроблені практичні пропозиції по мінімізації дебіторської заборгованості ТОВ «РИТМ» і розраховане зниження потреби в оборотних коштах від запропонованих заходів.
У висновку розглядаються основні висновки по роботі.
Методологічна основа управління дебіторською заборгованістю викладена в працях наступних вчених: Гаджинский А.М., Зайцева Н.Л., Стоянової Є.С., Бланка І.А. та інших.
Методичну базу ВКР становлять методи управління використанням оборотного капіталу, авансованого у запаси, нормування запасів і управління ними, мінімізації дебіторської заборгованості.
Інформаційну базу дослідження становлять: дослідження вітчизняних і зарубіжних фахівців у галузі фінансового менеджменту та економіки підприємства, практичні рекомендації фахівців з управління дебіторською заборгованістю, матеріали періодичної преси, дані бухгалтерської та фінансової звітності підприємства.
Глава 1. Теоретичні аспекти управління дебіторською заборгованістю підприємства
Поняття, сутність та види дебіторської заборгованості
Боржник, дебітор (від латинського слова debitum-борг, обов'язок) одна зі сторін цивільно-правового зобов'язання майнового зв'язку між двома або більше особами.
Дебіторська заборгованість-це сума боргу, що приписується підприємству від інших юридичних осіб або громадян. Виникнення дебіторської заборгованості при системі безготівкових розрахунків являє собою об'єктивний процес господарської діяльності підприємства.
За характером утворення дебіторська заборгованість поділяється на нормальну і невиправдану. До нормальної заборгованості підприємства відноситься та, котра обумовлена ходом виконання виробничої програми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованість за пред'явленими претензіями, заборгованість за підзвітними особами, за товари відвантажені, термін оплати яких не настав). Невиправданою дебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результаті порушення розрахункової і фінансової дисципліни, наявних недоліків у веденні обліку, ослаблення контролю за відпуском матеріальних цінностей, виникнення нестач і розкрадань (товари відвантажені, але неоплачені в термін, заборгованість по нестачах і розкраданням та ін ).
Дебіторська заборгованість - важливий компонент оборотного капіталу. Коли одне підприємство продає товари іншому підприємству, зовсім не означає, що вартість проданого товару буде оплачена негайно.
В даний час, у зв'язку з переходом на новий план рахунків і нову систему обліку дебіторської заборгованості, виділяють наступні види: дебіторська заборгованість покупців і замовників, дочірніх, залежних товариств, спільно контрольованих юридичних осіб, іншої дебіторської заборгованості, витрати майбутніх періодів, дебіторська заборгованість за виданими авансами.
Дебіторською заборгованістю називаються кошти, що належать фірмі, але ще не одержані нею. У складі оборотних засобів відображається дебіторська заборгованість, термін погашення якої не перевищує одного року.
Дебіторська заборгованість може бути представлена наступними статтями: дебіторська заборгованість з основної діяльності і дебіторська заборгованість за іншими операціями.
Дебіторська заборгованість з основної діяльності відображається в статтях «Рахунки до отримання» і «Векселі одержані". Рахунки до отримання виникають тоді, коли угода оформляється шляхом простого запису вартості проданих у кредит товарів і послуг за так званим «відкритому рахунку» без письмового зобов'язання сплати позичальником. Вексель отриманий - це письмове зобов'язання сплати грошей на певну дату, що складається з номіналу і відсотка.
До дебіторської заборгованості за іншими операціями належать такі статті, як аванси службовцям, аванси філіям, депозити як гарантія боргу, дебіторська заборгованість за фінансовими операціями (дебіторська заборгованість по дивідендах та відсотками) і ін
У країнах з розвиненою ринковою економікою дебіторська заборгованість враховується в балансі за чистою вартістю реалізації, тобто виходить з тієї суми грошових коштів, яка імовірно повинна бути отримана при погашенні цієї заборгованості.
Чиста вартість реалізації означає, що при реєстрації дебіторської заборгованості враховуються безнадійні надходження і різного роду знижки.
Безнадійні надходження за дебіторською заборгованістю - це збитки або витрати, зумовлені тим, що частина дебіторської заборгованості виявляється не оплаченої покупцями. На момент реалізації продукції підприємство не має інформації про те, яка частина рахунків не буде оплачена. Тому при оцінці дебіторської заборгованості нараховується певна знижка для цих надходжень. У фінансовій звітності вона відображається в додатковій статті «Знижка для безнадійних надходжень».
Знижка для безнадійних надходжень розраховується виходячи з суми неоплаченої дебіторської заборгованості за попередні роки з урахуванням змін в економічній кон'юнктурі. Для оцінки безнадійних надходжень використовуються два методи:
- Виходячи з процентного відношення непогашеної дебіторської заборгованості до чистого обсягу реалізації;
- Виходячи їх проценту неоплачених рахунків або
векселів в їх загальному обсязі.
Управління дебіторською заборгованістю передбачає, перш за все, контроль за оборотністю засобів у розрахунках. Прискорення оборотності є позитивною тенденцією економічної діяльності підприємства.
Прискорення оборотності може бути досягнуто завдяки відбору потенційних покупців, визначення умов оплати, контролю за термінами погашення дебіторської заборгованості та впливу на дебіторів. Відбір покупців здійснюється завдяки аналізу дотримання їх платіжної дисципліни в минулому, аналізу їх поточної платоспроможності, аналізу рівня їх фінансової стійкості та аналізу інших фінансових показників, що характеризують фінансовий стан підприємства-покупця.
Визначення умов оплати товарів покупцями полягає в тому, що покупцеві встановлюються межі термінів оплати товарів: сплатили раніше - отримали знижку по оплаті товарів, сплатили в строк - втратили надається знижку, сплатили пізніше терміну - платіть штраф.
Контроль за термінами погашення дебіторської заборгованості включає в себе ранжування дебіторської заборгованості за термінами її виникнення. Найбільш поширена класифікація передбачає таку угруповання дебіторської заборгованості в днях: до 30 днів, від 30 до 60 днів, від 60 до 90 днів, від 90 до 120 днів, більше 120 днів.
Управління дебіторською заборгованістю передбачає обов'язкове проведення порівняльного аналізу величини дебіторської заборгованості з величиною кредиторської заборгованості. Для фінансового становища компанії дуже важливо, щоб дебіторська заборгованість не перевищувала кредиторську.
Управління дебіторською заборгованістю полягає також у створенні резервів по сумнівних боргах і аналізі фактичних втрат, пов'язаних з непогашенням дебіторської заборгованості.
1.2 Підходи до управління дебіторської заборгованості та аналіз її оборотності
Управління дебіторською заборгованістю безпосередньо впливає на прибутковість компанії і визначає дисконтну та кредитну політику для малоефективних покупців, шляхи прискорення запитання боргів і зменшення безнадійних боргів, а також вибір умов продажу, що забезпечують гарантоване надходження грошових коштів.
До прийомів управління дебіторською заборгованістю відносяться: облік замовлень, оформлення рахунків і встановлення характеру дебіторської заборгованості. Серед підлягають розгляду моментів є деякі, які потребують особливої уваги, наприклад необхідність пошуку шляхів скорочення середнього проміжку часу між завершенням операції з продажу товару та випискою рахунка-фактури покупця. Повинні оцінюватися можливі витрати, пов'язані з дебіторською заборгованістю, тобто упущена вигода від невикористання коштів, замість їх інвестування.
Управління дебіторською заборгованістю пов'язано з двома видами резервів часу - на виписку рахунку-фактури і відправку поштою. Час на виписку рахунку - це кількість днів від відправлення товару покупцеві і до висилки рахунку. Очевидно, що компанії слід надсилати рахунки одночасно з товаром. Час поштової доставки - між підготовкою рахунки-фактури н отриманням його покупцем. Час поштового проходження документів може бути скорочено за рахунок децентралізації виписки рахунку-фактури та поштового відправлення (використовуючи службу термінових поштових відправлень для великих рахунків-фактур з врученням в передбачені терміни або надаючи знижки за авансові платежі).
Ключовим моментом в управлінні дебіторською заборгованістю є визначення термінів кредиту (наданого покупцям) які впливають на обсяги продажу та отримання грошей. Наприклад, надання більш тривалих термінів кредиту, ймовірно, збільшить обсяг продажів. Терміни кредиту мають пряме відношення до витрат і доходу, пов'язаним з дебіторською заборгованістю. Якщо терміни кредиту жорсткі, у компанії буде менше інвестованих грошових коштів у дебіторську заборгованість і втрат від безнадійних боргів, але це може призвести до зниження обсягів продажів, зменшення прибутків та негативної реакції покупців. З іншого боку, якщо терміни кредиту неконкретні, компанія може домогтися збільшення обсягів продажів і більшого доходу, а й ризикує збільшити частку безнадійних боргів і великими витратами, пов'язаними з тим, що малоефективні покупці затягують оплату. Терміни дебіторської заборгованості слід лібералізувати, так як це дозволяє позбутися від надлишкових товарно-матеріальних запасів або застарілої продукції або якщо ви працюєте в галузі промисловості, товари якої призначені для сезонних продажів (наприклад, купальні костюми). Якщо товар є швидкопсувним, то потрібно використовувати короткострокову дебіторську заборгованість і по можливості практикувати оплату при постачанні.
При оцінці платоспроможності потенційного покупця слід враховувати чесність покупця, фінансову стійкість і майнове забезпечення. Кредитну надійність покупця можна оцінити кількісними методами аналіз регресу, який розглядає зміну залежною: змінної, що має місце при зміні незалежної (інформативною) змінної. Цей метод особливо корисний, коли вам потрібно оцінити велику кількість дрібних покупців. Слід ретельно оцінювати можливі втрати за безнадійними боргами, якщо ваша компанія продає товари багатьом покупцям і тривалий час не міняє свою кредитну політику.
Продовження кредиту тягне за собою додаткові витрати: адміністративні витрати діяльності кредитного відділу, комп'ютерної служби, а також комісійні, які виплачуються спеціальним агентствам, визначальним кредитоспроможність позичальників або якість цінних паперів.
Досить корисна інформація, отримана від кредитних бюро роздрібної торгівлі та професійних кредитних довідкових служб. Є багато способів максимізувати прибутковість дебіторської заборгованості і звести до мінімуму можливі втрати: складання рахунків, перепродаж права на стягнення боргів та оцінку фінансового становища клієнтів.
- Виставляння рахунків. При циклічному складанні рахунків вони виставляються покупцям в різні періоди часу. При такій системі покупці з прізвищами, що починаються на «А» можуть бути першими, кому виставляються рахунки в перший день місяця, тим, чиї прізвища починаються на «Б», рахунки будуть виставлені у другий день і так далі. Рахунки покупцям повинні бути відправлені протягом двадцяти чотирьох годин з часу і складання.
Для прискорення справляння платежів можна направляти рахунки-фактури покупцям, коли їх замовлення ще обробляється на складі. Можна також виставляти рахунок за послуги з інтервалами, якщо робота виконується протягом певного періоду, або нараховувати збір авансом, що краще здійснення платежів після закінчення роботи. В усякому разі, потрібно складати рахунки на великі суми негайно.
Коли бізнес розвивається пасивно, можуть застосовуватися сезонні датування виставлення рахунків: припускаємо продовження терміну платежів для стимулювання попиту серед покупців, нездатних зробити платежі раніше, ніж наприкінці зона.
- Процес оцінки покупця. Перед наданням кредиту необхідно ретельно аналізувати фінансові звіти покупця і отримувати рейтингову інформацію від фінансових консультативних фірм. Необхідно уникати високо ризикованою дебіторської заборгованості, такий як у випадку з покупцями, які працюють у фінансово нестійкою галузі промисловості або регіоні. Також підприємству необхідно бути обережним з клієнтами, які працюють у бізнесі менше одного року (близько 50 відсотків комерційних підприємств зазнають краху протягом перших двох років). Як правило, споживча дебіторська заборгованість пов'язана з великим ризиком неплатежу, ніж дебіторська заборгованість компаній. Слід модифіковані ліміти кредитування і прискорювати востребование платежів на підставі змін фінансового стану покупця. Для цього можна утримати продукцію або призупинити надання послуг, поки не будуть зроблені платежі, і зажадати майнову заставу на підтримку сумнівних рахунків (вартість майнової застави повинна дорівнювати або перевищувати залишок на рахунку). Якщо необхідно, слід скористатися допомогою агентства по збору платежів для запитання коштів з неподчіняющіхся покупців.
Необхідно класифікувати дебіторські заборгованості за термінами оплати (розташувати їх за часом, що минув з дати виставлення рахунку) для виявлення покупців, що порушують терміни платежу, і обкладати відсотком прострочені платежі. Після того як будуть порівняні поточні, класифіковані за термінами дебіторські заборгованості з дебіторською заборгованістю колишніх років, промисловими нормативами і показниками конкурентів, можна підготувати звіт про збитки за безнадійними боргами, що показує накопичені збитки по покупцях, умовами продажу і розмірів сум і систематизований за даними про підрозділ , виробничої лінії і тип покупця (наприклад, галузі промисловості). Втрати безнадійного боргу зазвичай вище у малих компаній.
- Захист страхуванням. Можна вдатися до страхування кредитів, цей захід проти непередбачених втрат безнадійного боргу. При вирішенні, набувати чи такий захист, необхідно оцінити очікувані середні втрати безнадійного боргу, фінансову спроможність компанії протистояти цим втрат та вартість страхування.
- Факторинг. Можливо перепродати права на стягнення дебіторської заборгованості, якщо це призведе до чистої економії. Однак при угоді факторингу може бути розкрита конфіденційна інформація.
При наданні комерційного кредиту слід оцінити конкурентоспроможність підприємства поточні економічні умови. У період спаду кредитну політику слід послабити, щоб стимулювати бізнес. Наприклад, компанія може не виставляти повторно рахунок покупцям, які отримують знижку при оплаті готівкою, навіть після того, як термін дії знижки закінчився. Але можна посилити кредитну політику в умовах дефіциту товарів, оскільки в такі періоди компанія, як продавець, має можливість диктувати умови.
У цілому управління дебіторською заборгованістю включає:
1) аналіз дебіторів;
2) аналіз реальної вартості існуючої дебіторської заборгованості;
3) контроль за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості;
4) розробку політики авансових розрахунків та надання комерційних кредитів;
5) оцінку і реалізацію факторингу.
Аналіз дебіторів передбачає насамперед аналіз їх платоспроможності з метою вироблення індивідуальних умов подання комерційних кредитів і умов факторингових договорів. Рівень і динаміка коефіцієнтів ліквідності можуть призвести менеджера до висновку про доцільність продажу продукції тільки при передоплаті або навпаки - про можливість зниження відсотка за комерційними кредитами і т.п.
Аналіз дебіторської заборгованості та оцінка її реальної вартості полягає в аналізі заборгованості за строками її виникнення, у виявленні безнадійної заборгованості та формуванні на цю суму резерву але сумнівних боргах.
Певний інтерес представляє аналіз динаміки дебіторської заборгованості за термінами її виникнення і / або по періоду оборотності. Докладний аналіз дозволяє зробити прогноз надходжень коштів, виявити дебіторів, щодо яких необхідні додаткові зусилля з повернення боргів, оцінити ефективність управління дебіторською заборгованістю.
Співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованостей - характеристика фінансової стійкості фірми та ефективності фінансового менеджменту. У практиці фінансової діяльності російських фірм часто складається така ситуація, яка робить невигідним зниження дебіторської заборгованості без зміни кредиторської (зобов'язань). Зменшення дебіторської заборгованості знижує коефіцієнт покриття (ліквідності), фірма набуває ознак неспроможності і стає вразливою з боку держорганів і кредиторів. Згадаймо, що баланс підприємства вважається неплатоспроможним, якщо:
обсяг оборотних коштів на кінець періоду / короткострокова заборгованість на кінець періоду <2
обсяг джерел обсяг необоротних власних доходів - активів на кінець періоду / обсяг оборотних коштів на кінець періоду <0,1
Дебіторська заборгованість - елемент оборотних коштів, її зменшення знижує коефіцієнт покриття. Тому фінансові менеджери вирішують не тільки завдання зниження дебіторської заборгованості, але і її балансування з кредиторською.
При аналізі співвідношення між дебіторською і кредиторською заборгованостями необхідний аналіз умов комерційного кредиту, наданого фірмі постачальниками сировини і матеріалів.
4. Умови платежів за відвантажену продукцію - один з факторів, що впливають на обсяг продажів. Під умовами платежів розуміється:
а) надання окремим покупцям комерційного кредиту (відстрочки платежу);
б) термін кредиту;
в) знижка за своєчасність оплати. Перелічені три умови можуть бути виражені поширеною схемою: Наприклад, "3 / 10 чистих 30" - фірма представляє 3 процентну знижку, якщо вексель сплачується протягом 10 днів, максимальний термін (без знижки)
- 30 днів. Останній термін - термін комерційного кредиту, далі - штрафи за прострочення оплати. Знижки більш кращі, ніж надбавки, оскільки знижки зменшують оподатковувану базу, а надбавки її збільшують. Заохочення завжди діє краще, ніж покарання.
На рівень дебіторської заборгованості впливають такі основні фактори:
- Оцінка і класифікація покупців залежно від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності клієнтів, історії кредитних відносин і передбачуваних умов оплати;
- Контроль розрахунків з дебіторами, оцінка реального стану дебіторської заборгованості;
- Аналіз і планування грошових потоків з урахуванням коефіцієнтів інкасації.
Для визначення інвестиції у дебіторську заборгованість застосовується розрахунок, який враховує річні обсяги продажів у кредит і термін несплати дебіторської заборгованості.
Роблячи узагальнення можна зробити висновок що в основі управління дебіторською заборгованістю лежить два підходи:
1) порівняння додаткового прибутку, пов'язаної з тією або іншою схемою спонтанного фінансування, з витратами і втратами, що виникають при зміні політики реалізації продукції;
2) порівняння та оптимізація величини і термінів дебіторської і кредиторської заборгованостей. Дані порівняння проводяться за рівнем кредитоспроможності, часу відстрочки платежу, стратегії знижок, доходів і витрат по інкасації.
Оцінка реального стану дебіторської заборгованості, тобто оцінка ймовірності безнадійних боргів - одне з найважливіших питань управління оборотним капіталом. Ця оцінка ведеться окремо по групах дебіторської заборгованості з різними термінами виникнення. Фінансовий менеджер може при цьому використовувати накопичену на підприємстві статистику, а також вдатися до послуг експертів-консультантів.
У залежності від розміру дебіторської заборгованості, кількості розрахункових документів і дебіторів аналіз її рівня можна проводити як суцільним, так і вибірковим методом. Загальна схема контролю і аналізу, як правило, включає в себе кілька етапів.
Етап 1. Задається критичний рівень дебіторської заборгованості; всі розрахункові документи, які стосуються заборгованості, що перевищує критичний рівень, піддаються перевірці в обов'язковому порядку.
Етап 2. З решти розрахункових документів робиться контрольна вибірка. Для цього застосовуються різні способи. Одним з найпростіших є n-відсотковий тест (так, при n = 10% перевіряють кожен десятий документ, який відбирається з якого-небудь ознакою, наприклад за часом виникнення зобов'язання).
Існують і більш складні статистичні методи відбору, засновані на завданні критичних значень рівня значимості, помилки вибірки, допустимого відхилення між відбитим у звітності та обчисленим за вибірковими даними розміром дебіторської заборгованості тощо У цьому випадку визначають інтервал вибірки по грошовому вимірнику, і кожен розрахунковий документ, на який падає кордон чергового інтервалу, відбирається для контролю та аналізу.
Етап 3. Перевіряється реальність сум дебіторської заборгованості у відібраних розрахункових документах. Зокрема, можуть направлятися листи контрагентам з проханням підтвердити реальність проставленою в документі або проходить в обліку
Етап 4. Оцінюється суттєвість виявлених помилок. При цьому можуть використовуватися різні критерії. Узагальнюючи вищевикладене дослідження, можна зробити наступні висновки.
Одним із завдань фінансового менеджера по управлінню дебіторською заборгованістю є визначення ступеня ризику неплатоспроможності покупців, розрахунок прогнозного значення резерву по сумнівних боргах, а також надання рекомендацій по роботі з фактично або потенційно неплатоспроможними покупцями.
Збільшення дебіторської заборгованості ініціює додаткові витрати підприємства на: збільшення обсягу роботи з дебіторами (зв'язок, відрядження тощо); збільшення періоду обороту дебіторської заборгованості (збільшення періоду інкасації); збільшення втрат від безнадійної дебіторської заборгованості.
У залежності від розміру дебіторської заборгованості, кількості розрахункових документів і дебіторів аналіз її рівня можна проводити як суцільним, так і вибірковим методом.
Дебіторська заборгованість - елемент оборотних коштів, її зменшення знижує коефіцієнт покриття. Тому фінансові менеджери вирішують не тільки завдання зниження дебіторської заборгованості, але і її балансування з кредиторською. При аналізі співвідношення між дебіторською і кредиторською заборгованостями необхідний аналіз умов комерційного кредиту, наданого фірмі постачальниками сировини і матеріалів.
З метою максимізації припливу коштів підприємству варто розробляти широке розмаїття моделей договорів із гнучкими умовами форми оплати і гнучким ціноутворенням. Можливі різні варіанти: від передоплати чи часткової передоплати до передачі на реалізацію та банківської гарантії.
Система знижок сприяє захисту підприємства від інфляційних збитків та відносно дешевого поповненню оборотного капіталу в грошовій або натуральній формі. Для того щоб визначити, чи слід покупцеві надавати знижку за авансові виплати залишків на рахунках, фінансовому менеджеру слід порівняти дохід від грошових коштів, одержуваних в результаті прискорених платежів, із сумою знижки.
1.3 Зарубіжний досвід управління дебіторською заборгованістю
Дебіторська заборгованість буває: поточної, яка погашається в строк до 1 року або протягом операційного циклу. Основна увага приділяється поточної заборгованості. Управлінням дебіторською заборгованістю займається фінансовий менеджер за участю головного бухгалтера. У середньому частка дебіторської заборгованості в оборотних активах фірми становить.
Дебіторська заборгованість у світовій практиці є досить надійним забезпеченням кредиту в якості застави. Кредитор має повне право забезпечити дебіторською заборгованістю випускається вексель зі всіма витікаючими звідси наслідками.
Правила стандартів фінансового обліку в США, що стосуються дебіторської заборгованості:
Виділення різних типів дебіторської заборгованості, якщо це суттєво.
Забезпечення правильного розташування оцінних (коригувальних) статей поряд з відповідними статтями дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість, відображена в розділі «Оборотні активи», повинна бути перетворена в гроші протягом одного року або операційного циклу.
Розкриття будь-яких непередбачених збитків, пов'язаних дебіторською заборгованістю.
Розкриття будь-дебіторської заборгованості, право на яку передано або віддано в заставу в якості забезпечення.
Розкриття всіх значних ризиків, пов'язаних з дебіторською заборгованістю.
У балансі підприємства дебіторська заборгованістю відображається за такими видами:
рахунки до одержання;
векселі до отримання;
не пов'язана з реалізаційною діяльністю. Заборгованість «Рахунки до отримання» виникає при розрахунках по «відкритому рахунку», що означає виставлення покупцю для оплати підписаного ним рахунки. Заборгованість «Векселі до отримання» виникає при відстрочці платежу та видачі покупцем векселі, тобто письмового боргового зобов'язання. Вся дебіторська заборгованість поділяється на два види:
пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг;
пов'язана з позареалізаційної діяльністю; це видані аванси працівникам або філіям, різні депозити, дивіденди і відсотки до отримання, претензії щодо повернення зайво сплачених податків.
Значний вплив на дебіторську заборгованість роблять застосовувані знижки з ціни товару, які бувають двох видів: торгові і за оплату в строк.
Торгові знижки використовуються в наступних випадках:
постійним покупцям;
за певну кількість товару;
у зв'язку з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту;
при втраті товаром якості або інших споживчих властивостей;
при наближенні дати закінчення терміну придатності або реалізації товару;
при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, або товарів на нові ринки;
при реалізації дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.
Таким чином, за допомогою торговельних знижок враховуються всілякі ситуації, що виникають у продавця.
Знижки за оплату в строк - це стимул для покупця. Наприклад, умова договору «5/10-50» означає відстрочку платежу - 50 днів, але якщо покупець оплатить товар у перші 10 днів після поставки, він отримає знижку розмірі 5%. Якщо за договором умови такі: «5 / 10 ГГДМ-50», і «5 / 10 ЕОМ-50», це означає, що знижка надається,: платіж буде проведений протягом перших 10 днів наступного місяця, так як всі відвантаження (поставки ) в даному місяці вважаються в останній день місяця.
У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість в одних випадках враховується в цінах без знижок (валовий метод), в інших-знижками (чистий метод). У другому випадку виходять з того, знижка - основний варіант оплати в порівнянні з відстрочкою платежу. Тому якщо покупець не використовує знижку, підприємство-постачальник отримує додатковий дохід, який відображається у звіті про прибутки та збитки.
Списання безнадійних боргів здійснюється або прямо, за допомогою створюваного «резерву на покриття безнадійних боргів».
Напряму списуються, як правило, незначні суми, оскільки:
не завжди можливо точно визначити момент появи безнадійної заборгованості;
списання значних сум призводить до нерівномірності доходів і витрат підприємства і невідповідності їх один одному;
на суму дебіторської заборгованості та її безнадійною частини впливають деякі фактори, такі, як знижки, повернення неоплаченої продукції та ін
Тому основним методом списання безнадійних боргів є їх списання через «Резерв на покриття безнадійних боргів» («Резерв по сумнівних боргах» - в Росії).
Розмір «резерву на покриття безнадійних боргів» визначають на основі досвіду минулих років виходячи з частки (відсотка) безнадійних боргів; або до загального обсягу продажів (обсягу продажів окремим покупцям); або до загального обсягу дебіторської заборгованості по рядку «Рахунки до отримання» (до загальній сумі або сумі в залежності від термінів виникнення) (табл. 1.3).
Таблиця 1.3
Розрахунок резерву на покриття безнадійних боргів
Строки виникнення (дн.) | Дебіторська заборгованість (Тис. дол) | Безнадійна заборгованість виходячи з минулих років (%) | Резерв на покриття безнадійних боргів (Тис. дол) |
До 30 31 - 60 61 - 90 91 - 120 Понад 120 | 1900 1520 1070 610 370 | 1 4 9 21 32 | 19 60,8 96,3 128,1 118,4 |
Разом | 422,6 |
Резерв затверджується саме в цій сумі. Відрахування до нього вносяться з урахуванням позитивного чи негативного залишку резерву на початок періоду. Рахунок «Резерв на покриття безнадійних боргів" показується в балансі окремим рядком після рядка «рахунки до отримання», є оціночними Контррахунки до цієї терміні та виплачується з неї при підрахунку суми балансу.
Глава 2. Аналіз фінансово-господарської діяльності та дебіторської заборгованості ТОВ «Ритм»
2.1 Загальна характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «РИТМ» створено відповідно до норм частини 1 Цивільного кодексу РФ від 30.11.1994 р. і Федерального Закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю від 08.02.1998 р. Товариство є юридичною особою і здійснює свою діяльність на підставі цього Статуту та чинного законодавства РФ. Товариство створене без обмеження строку. Метою створення Товариства є:
підприємницька діяльність, з метою отримання максимального прибутку.
задоволення інтересів і потреб суспільства в товарах і послугах з високими споживчими якостями.
Статутний капітал Товариства становить 10000 (Десять тисяч) рублів.
На момент реєстрації Статутний капітал внесений Учасниками Товариства на 100%.
Основним видом діяльності ТОВ «РИТМ» є оптово-роздрібний продаж товарів побутової хімії та засобів особистої гігієни. Підприємство виступає дистриб'ютором торгових марок: "Русалонька", "Шик" (туалетне мило), "Лінія Вейр" (паперова продукція), "Концепт Б" (поліетиленова продукція, мішки для сміття), "Свежінка", "Гренд" (освіжувачі для повітря) і ін
Основні канали збуту ТОВ «РИТМ» - це мережеві магазини, роздрібні точки і трохи оптовиків. Доставка товарів по місту здійснюється безкоштовно.
Основні поставки продукції здійснюються з Москви через транспортні компанії залізно-дорожнім транспортом. З постачальників ближнього зарубіжжя можна виділити Слобожанський миловарний завод (Україна). Крім того, ТОВ «РИТМ» співпрацює і з місцевими постачальниками, але в загальному товарообігу підприємства питома вага даної групи продажів незначний (в основному це розкручені та впізнаванні групи товарів, такі як: Колгейт, Проктер, Юнілевер, Бенкізер та ін.)
Торгова структура ТОВ «РИТМ» представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Торгова структура підприємства
Структура управління ТОВ «РИТМ» представлена на рис. 2.2.
Загальне керівництво діяльністю підприємства здійснює директор, який несе всю повноту відповідальності за результати фінансової діяльності та дотримання законодавства. У підпорядкуванні директора знаходиться заступник директора з торгівлі та збуту, заступник директора з господарської частини та головний бухгалтер. Відповідно, заступник директора з торгівлі та збуту підпорядкований весь торговий персонал і працівник складу. Заступнику директора по господарській частині підпорядковуються охоронна служба, а також обслуговуючий персонал. Головному бухгалтеру підпорядковані працівники бухгалтерії. Головний бухгалтер здійснює контроль за документуванням господарських операцій, за складанням розрахунків з податків і зборів та наданням їх в податкові органи, а також займається складанням бухгалтерської звітності. Заступник директора з торгівлі і збуту здійснює безпосередньо контроль за торговою діяльністю.
Рис. 2.2. Структура управління ТОВ «РИТМ»
Працівники сектору торгівлі здійснюють продаж товару. Господарська частина займається обслуговуванням торгового обладнання, охороною приміщення, а також прибиранням торгового залу та прилеглих до нього територій. Працівник складу приймає товар, здійснює його зберігання і видає зі складу.
У роботі підприємства використовуються інформаційні програми «1С - Бухгалтерія», «Консультант +».
Підводячи підсумок, можна сказати, що в цілому робота суспільства полягає в тому, щоб торговельні послуги населенню мали високу якість, були доступні для населення і економічно вигідні для підприємства.
Аналіз основних економічних показників ТОВ «Ритм»
У сучасних умовах господарювання на підприємство впливають різні чинники: внутрішні, на які вони здатні впливати, і зовнішні, до яких змушені пристосовуватися. Внутрішні чинники - це, перш за все, стан основних і оборотних фондів, фінансів підприємства; зовнішні - грошово-кредитна, податкова політика держави, рівень інфляції, стан фондового ринку, фаза економічного циклу та інші. Всі вони практично переплетені між собою, деякі можуть виступати одночасно внутрішніми і зовнішніми (амортизація, платежі, інвестиційна активність підприємства). І самі фактори змінюються під впливом розвитку ринкових відносин, тому фінансовий стан підприємства відображає всі названі процеси. До результуючим показниками економічного рівня виробництва відносяться: продуктивність праці, рентабельність продукції, витрати на один карбованець реалізації, собівартість одиниці продукції, прибуток на один карбованець фонду оплати праці, фондовіддача, ефективність капітальних вкладень. Ці показники характеризують рівень використання усіх виробничих ресурсів, організацію роботи на підприємстві. До узагальнюючих можна віднести показники, що характеризують ступінь механізації та автоматизації виробництва; показники, що характеризують економію основних видів матеріальних і паливно-енергетічскіх ресурсів, відносне зменшення чисельності працівників шляхом підвищення технічного рівня виробництва, зростання продуктивності праці в результаті підвищення технічного рівня виробництва, зниження собівартості продукції шляхом впровадження заходів, що підвищують технічний рівень виробництва. Узагальнюючим показником є показник витрат на один рубль реалізації. Найоб'єктивнішим показником є собівартість одиниці продукції (характеризує кінцеві результати діяльності). Резюмуючи сказане, проведемо аналіз основних економічних показників ТОВ «РИТМ».
Динаміка основних економічних показників роботи підприємства в 2005-2007 рр.. представлена в табл Д.1.1.
Проведемо аналіз структури і динаміки обсягу продажів за 2005-2006 рр.. на основі даних, наведених у табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Аналіз структури та динаміки обсягу продажів за 2005-2006 рр..
Показники | 2005 | 2006 | Темп росту,% | Відхилення | |||
Руб. | % | Руб. | % | руб. | % | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Обсяг продажів, у т.ч. | 5765380 | 100 | 7328490 | 100 | 127,11 | 1563110 | - |
Від продажу товарів побутової хімії | 3176830 | 55,10 | 4135831 | 56,43 | 130,19 | 959001 | 1,33 |
гігієни | 1576300 | 27,34 | 2015781 | 27,51 | 127,88 | 439481 | 0,17 |
| 1012250 | 17,56 | 1176878 | 16,06 | 116,26 | 164628 | -1,5 |
Проведемо аналіз структури і динаміки обсягу продажів за 2006-2007 рр.. в табл. 2.2.
Таблиця 2.2
Аналіз структури та динаміки обсягу продажів за 2006-2007 рр..
Показники | 2006 | 2007 | Темп росту,% | Відхилення | |||
Руб. | % | Руб. | % | руб. | % | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Обсяг продажів за все, в т.ч. | 7328490 | 100 | 7171730 | 100 | 97,86 | -156760 |
-