Удосконалення обліку та аналізу використання сировини і матеріалів у виробництві

Міністерство освіти Російської Федерації

Тверський державний університет

Економічний факультет

Кафедра бухгалтерського обліку

Картишова Марина Валеріївна

Дипломна робота

на тему "Удосконалення обліку та аналізу використання

сировини і матеріалів у виробництві

(На прикладі діяльності АТВТ Тверьхлебпром

Філія Конаковский Хлібокомбінат)

Виконала студентка

3-го курсу

(ОЗО) відділення

економічного факультету

спеціальності 060500

"Бухгалтерський облік, аналіз

і аудит "

Науковий керівник

старший викладач

кафедри бухгалтерського обліку

Федорова Т.М.

Робота допущена

до защіте__________

(Дата)

Зав. кафедрою

бухгалтерського обліку ________ Грушко Є.С.

(Підпис)

Твер 2001

Міністерство освіти Російської Федерації

Тверський державний університет

Економічний факультет

Кафедра бухгалтерського обліку

Новікова Людмила Володимирівна

Дипломна робота

на тему "Удосконалення обліку та аналізу використання

сировини і матеріалів у виробництві

(На прикладі діяльності АТВТ Тверьхлебпром

Філія Конаковский Хлібокомбінат)

Виконала студентка

3-го курсу

(ОЗО) відділення

економічного факультету

спеціальності 060500

"Бухгалтерський облік, аналіз

і аудит "

Науковий керівник

старший викладач

кафедри бухгалтерського обліку

Федорова Т.М.

Робота допущена

до защіте__________

(Дата)

Зав. кафедрою

бухгалтерського обліку ________ Грушко Є.С.

(Підпис)

Твер 2001

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Глава I. ПОНЯТТЯ І СКЛАД СИРОВИНИ І МАТЕРІАЛІВ ... ... ... ..

1. Поняття та класифікація сировини і матеріалів та їх роль ...

2. Методи оцінки сировини і матеріалів, що списуються у

виробництво ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

3. Основні напрями підвищення ефективності

використання сировини і матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..

4. Контроль за використанням сировини і матеріалів в

виробництві ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Глава II. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ СИРОВИНИ І МАТЕРІАЛІВ У ВИРОБНИЦТВІ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....

1. Документальне оформлення по руху сировини та

матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

2. Організація складського обліку матеріалів ... ... ... ... ... ..

3. Облік операцій з придбання, заготовлению і

надходженню матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....

4. Інвентаризація матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

5. Організація оперативного використання матеріалів ..

Глава III. АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ

СИРОВИНИ І МАТЕРІАЛІВ У ВИРОБНИЦТВІ ... ... ... ...

1. Завдання аналізу, джерела інформації ... ... ... ... ... ... ....

2. Аналіз забезпеченості підприємства сировиною і

матеріалами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

3. Система показників ефективності використання

сировини і матеріалів у виробництві ... ... ... ... ... ... ... ... ....

4. Аналіз стану сировини і матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ...

5. Аналіз показників використання матер. Ресурсів ... ....

6. Аналіз витрат сировини на виробництво продукції ... ... ...

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..

Введення

Сировина і матеріали складають значну частину витрат підприємства в собівартості продукції. Тому підвищення ефективності їх використання є одним з найважливіших факторів зниження собівартості продукції і зростання прибутку. Раціональне використання сировини та матеріалів багато в чому визначається постановкою бухгалтерського обліку та організації аналітичних робіт, що в умовах становлення ринкової економіки потрібно особливого осмислення. У зв'язку з наближенням обліку до міжнародних стандартів, роль і значення обліку матеріалів і сировини важко переоцінити, а обговорення актуальних проблем обліку вельми вчасно. Цей факт надає великого значення обліку та аналізу по сировині і матеріалам і дозволяє зробити висновок про актуальність і необхідність вивчення і дослідження даної теми в даний час.

Об'єктом досліджень цієї дипломної роботи є Акціонерне товариство відкритого типу "Тверьхлебпром" Конаковский хлібокомбінат (далі по тексту АТВТ "Тверьхлебпром Конаковский хлібокомбінат)

АТВТ "Тверьхлебпром" Філія Конаковский хлібокомбінат відноситься до підприємств харчової промисловості хлібопекарської галузі і займається виробництвом хлібобулочних і борошняних кондитерських виробів і виконує завдання з вироблення для населення продукції першої необхідності.

Підприємство результатом своєї діяльності бачить отримання максимального прибутку. Фактором зростання якої є нова ефективність використання і постачання матеріальними ресурсами. Тому в даній дипломній роботі поставлені наступні завдання:

розглянути роль сировини і матеріалів у виробництві;

розглянути практику документального оформлення і ведення обліку надходження і відпуску сировини і матеріалів;

вдосконалення методів контролю за їх використанням;

розглянути методологію проведення аналізу сировини і матеріалів та здійснити аналіз ефективності використання сировини і матеріалів на практиці хлібокомбінату;

розробити рекомендації і внести пропозиції щодо вдосконалення обліку сировини і матеріалів та контроль за їх використанням.

Весь спектор цих питань і проблем робить тему дипломної роботи вельми актуальною.

Особливість даної роботи в тому, що обраний об'єкт дослідження розглядається з різних позицій:

з позиції обліку;

з позицій аналізу проведення використання сировини і матеріалів.

При написанні дипломної роботи використовувалася література, присвячена питанням бухгалтерського обліку та аналізу, а також фактичні дані АТВТ "Тверьхлебпром Філія" Конаковский хлібокомбінат "

Глава I. ПОНЯТТЯ І СКЛАД СИРОВИНИ І МАТЕРІАЛІВ.

1. Поняття та класифікація сировини і матеріалів та їх роль.

Сировина і матеріали являють собою найважливіший елемент виробничих запасів. Сировина і матеріали - це ті предмети праці, з яких виготовляють продукт. Матеріали, використовувані у виробництві умовно поділяють на основні та допоміжні. Це пов'язано з тим, що основні матеріали утворюють матеріальну (речовинну) основу продукту, для виробництва якого використовується.

Допоміжні, як і основні, або речові входять до складу вироблюваного продукту, але на відміну від основних не утворюють матеріальної його основи, додаються до основних матеріалів з ​​метою викликати в них необхідні якісні зміни, або ж не входять речовинно в виготовлений продукт, а споживаються засобами праці, або витрачаються для поліпшень умов праці (наприклад, ремонт і утримання будівлі та основних допоміжних приміщень). Однак не завжди допоміжні матеріали виділяють в самостійну групу, що залежить від виду виробництва. Так, наприклад, в деяких галузях машинобудування важко, а в більшості випадків неможливо розмежувати основні і допоміжні матеріали.

На деяких виробництвах виготовленні продукції нарівні з основними матеріалами використовуються покупні вироби та напівфабрикати.

Покупні вироби і напівфабрикати - це матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією. Вони також складають матеріальну основу вироблюваної продукції. До цієї групи відносяться, як правило, заготовки (повидло), що поставляються іншими підприємствами, які йдуть на комплектування продукції або піддаються додатковій обробці для отримання готової продукції.

З групи допоміжних матеріалів у зв'язку з особливістю використання виділяють паливо, тару і тарні матеріали і д.р.

Паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).

Тару і тарні матеріали становлять предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції. Тара і пакувальні матеріали можуть бути використані як одноразово (папір, картон), так і багаторазово (ящики, мішки та ін.)

Потрібно відзначити, що в деяких виробництвах утворюються відходи матеріальних ресурсів - залишки вихідної сировини, які втратили повністю або частково своє первинне властивість (якість) і не можуть використовуватися за прямим призначенням. Такі відходи поділяються на поворотні і безповоротні.

Безповоротними називають відходи, які можуть бути використані підприємством або реалізовані на сторону. Зворотні відходи необхідно оцінювати - це дозволяє знизити витрати основного виробництва. Залежно від стану такі відходи оцінюються по-різному.

Кожне підприємство має велику кількість різноманітної сировини і матеріалів, тому їх класифікація не може обмежуватися системою рахунків синтетичного обліку. Необхідна більш детальна класифікація на групи і підгрупи за технічними властивостями чи ознаками. Кількість груп і підгруп визначається виходячи з номенклатури матеріалів і характеру продукції, що виготовляється. Однак в основу їх повинна бути покладена угруповання, прийнята в статистичній звітності про рух матеріалів.

Усередині кожної групи матеріали поділяються за найменуваннями, сортами, розмірами.

Кожному виду матеріалів присвоюється номенклатурний номер (шифр), який вноситься до переліку званий номенклатурою матеріальних цінностей, а також вказується на всіх первинних документах по руху матеріалів.

Для скорочення облікової номенклатури матеріалів і спрощення обліку однорідні і близькі за своїми властивостями матеріали можуть об'єднуватися в один номенклатурний номер. Шифри будують так, щоб по номенклатурному номеру можна було визначити групу матеріалів, а також інші їх ознаки.

Номенклатура-цінник є систематизований довідник, що охоплює всі матеріальні цінності, що знаходяться на підприємстві. При його розробці слід звернути особливу увагу на правильність найменувань матеріальних цінностей та одиниць виміру.

Надані матеріалами номенклатурні номери в обов'язковому порядку зазначаються у всіх документах по руху сировини і матеріалів, на матеріальних ярличках і картках складського обліку. Це полегшує подальшу обробку документів і попереджає виникнення помилок при оприбуткуванні чи списанні матеріалів та сировини.

Як зазначалося, різноманітність сировини і матеріалів залежить від виду виробництва.

АТВТ Філія "Конаковский хлібокомбінат" відноситься до підприємств харчової промисловості хлібопекарської галузі. Підприємство займається виробництвом хлібобулочних виробів і борошняних кондитерських виробів для задоволення потреби населення. Цьому сприяє цілий ряд робіт, пов'язаний з придбанням, зберіганням, переробкою сировини і реалізацією готової продукції споживачам. Підприємство самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи виходячи з попиту на виробничу продукцію.

АТВТ Філія "Конаковский хлібокомбінат" розташований в зоні зосередження споживання, це обумовлюється тим, що хлібобулочні та кондитерські вироби є продукцією повсякденного попиту. Хлібопекарське виробництво оснащене сучасним обладнанням, новітніми технологіями, що має потужну виробничу базу.

Виробничий процес носить масовий безперервний характер, тобто виробництво характеризується сталістю структури процесу праці, на робочих місцях повторюються одні і ті ж процеси праці, пов'язані з виготовленням однорідної продукції, використання спеціалізованого устаткування. Для такого типу виробництва характерні великий обсяг виробництва, обмежена номенклатура продукції, високий ступінь механізації й автоматизації, ритмічність і потоковість виробництва, а перетворення сировини в продукцію зливається в єдиний нерозривний процес. Така організація дозволяє отримати виробництво з закінченим технологічним циклом - від прийому сировини до відвантаження готової продукції. На підприємстві створена єдина система забезпечення якості та контролю по всьому технологічному ланцюжку - від якості підготовляють до переробки сировини до якості готової продукції.

Сукупність виробничих підрозділів (цехи, дільниці, де виготовляється продукція, склади, лабораторії, майстерні та ін) їх кількість і склад визначають виробничу структуру підприємства.

Основним виробничим підрозділом є ділянка. Розрізняють такі види цехів: основний, допоміжний, обслуговуючий.

Основний - це цех, де здійснюється виробничий процес з перетворення сировини чи напівфабрикату в готову продукцію (борошна - в тісто, тісто - в готовий хліб або ін) виробляють продукцію, визначальну основне призначення підприємства.

Допоміжні цехи і виробничі дільниці здійснюють таку діяльність, яка створює умови для нормальної ефективної роботи цехів і дільниць.

Усі виробничі відділення на хлібопекарському підприємстві тісно пов'язані між собою. Сировина і напівфабрикати переробляються в готову продукцію шляхом послідовної їх передачі з одного виробничого ділянки на іншу.

Характерною особливістю продуктивності є наявність великої кількості переместительное операцій та внутрішньоцехових переміщень вантажів сировини і матеріалів в основному проімзводстве.

Основний процес хлібопекарського виробництва на підприємстві складається з наступних стадій: підготовка сировини до виробництва, приготування опари, приготування тіста, оброблення і формування тесту, розстойка тестових заготівель, випуск готової продукції. Такий процес вважається потоковим.

У калькуляційних статтях зі складу статті "Сировина і матеріали" з вищесказаного на хлібозаводі виділяють борошно і цукор, додаткову сировину. Вся сировина хлібопеченні підрозділяють на основне і додаткове. Пшеничне і житнє борошно різних сортів, цукор є на АТВТ Філія "Конаковском хлібокомбінаті" основною сировиною, яке займає найбільшу питому вагу в складі матеріальних витрат. Серед використовуваних в даному виробництві слід відзначити наступні сорти борошна: житнє обдирне, житнє сіяна, особлива, 1 сорт, 2 сорт, вищий сорт.

Дуже важливі хлібопекарські властивості борошна, під якими розуміють здатність борошна давати хліб і борошняні кондитерські вироби того чи іншої якості. Від хлібопекарських властивостей борошна залежить якість хлібобулочних виробів, а саме такі його показники, як обсяг, форма (особливо подового), смак і т.д. У залежності від хлібопекарських властивостей борошна встановлюють параметри технологічного процесу, а також властивості борошна визначають вологість тесту, а отже, такий важливий економічний показник роботи хлібозаводу, як вихід продукції.

До додаткового сировини на "Конаковском хлібокомбінаті" відносять воду, дріжджі, сіль, яйця, продукти, приготовлені з фруктів і ягід та ін Крім цього в останні роки широко використовуються поліпшувачі - ферментні препарати, поверхнево-активні речовини. До порівняно нових видів сировини також можна віднести молочну сироватку, розчин цукру, нові жирові продукти і поліпшувачі. Сировина застосовується за рецептурою для підвищення харчової цінності.

Таким чином, судячи за питомою вагою основної сировини в загальній сумі витрат, можна зробити висновок, що хлібопекарське виробництво безпосереднім чином пов'язано з борошномельної промисловістю, що забезпечує основною сировиною - борошном різних сортів і помолов. А додаткова сировина хлібокомбінат отримує від підприємств цукрової, масложирової, соляної, дріжджової та молочної галузей.

Підприємство постійно пов'язане поставками різних видів сировини і тари з підприємствами інших суміжних галузей промисловості і має розгалужені транспортні зв'язки з ними, а також з магазинами роздрібної торгівлі. Основні види вантажів на підприємство доставляються автотранспортом, Спеціалізованим автотранспортом доставляється також готова продукція у торговельну мережу.

Необхідно відзначити, що для виробництва хлібобулочних виробів усі сировина повинна мати необхідними якісними показниками, відображеними у Державних стандартах, технічних умовах та інших документах. Тому перед відпусткою сировини хлібокомбінату * кожен постачальник проводить необхідну лабораторну перевірку на якість.

До використовуваному на підприємстві сировини також відносять повертається з торговельної мережі на переробку черству продукцію, яка оприбутковується на склад сировини і матеріалів за вартістю, зазначеною в основні умови постачання хліба.

Таким чином, при розгляді складу сировини і матеріалів видно, що вони мають значну питому вагу в порівнянні з іншими статтями, групуються виходячи з номенклатури використовуваних матеріалів і специфіки підприємства, а також складають матеріальну основу продукції.

2. Методи оцінки сировини і матеріалів, що списуються у

виробництво.

Важливе значення в обліку матеріалів має їх оцінка. Сировина і матеріали в балансі обліковуються за фактичною собівартістю. Формами витрат на придбання матеріалів можуть бути:

сума, що сплачується організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з їх придбанням;

невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріалів;

винагороду, сплачувані посередницької організації;

витрати по заготівлі та доставці до місця їх використання, включаються витрати зі страхування;

витрати по створенню заготівельно-складського апарату, організації, витрати на послуги транспорту по доставці матеріалів до місця їх використання.

Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріалів загальногосподарські та аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням.

Фактично собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску в статутний капітал організації, визначається виходячи з грошової оцінки, узгодженої установчими організаціями, якщо інше не завбачливо законом Російської Федерації.

Фактична собівартість матеріалів, отриманих безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату оприбуткування.

Фактичну собівартість матеріалів можна розглянути тільки після закінчення місяця, коли будуть складові цієї собівартості (платіжні документи постачальників матеріалів їм за перевезення та інші витрати). Рух же матеріалів відбувається в організаціях щодня і документи на прихід і витрата матеріалів повинні оформлятися вчасно, у міру здійснення операцій і знаходити відображення в обліку. Тому з'являється необхідність використовувати в поточному обліку тверді, заздалегідь встановлені ціни, звані обліковими або може бути планові або договірні ціни.

У разі використання в поточному обліку договірних цін по закінченні місяця розраховується сума і відсоток транспортно-заготівельних витрат для доведення їх до фактичної собівартості. При використанні планових цін щомісяця розглядається сума і відсоток відхилень фактичної собівартості від планової (економія або перевитрата). Цей показник надає можливість дати оцінку процесу заготовляння матеріалів. Транспортно-заготівельні витрати або відхилення від планових цін розраховуються не по кожному номенклатурному номеру матеріалу, а за групами матеріалів (основні, напівфабрикати і т.д.). За основу розрахунку беруться залишки матеріалів на початок місяця і їх надходження за звітний період.

Таким чином, фактична собівартість одиниці кожного виду матеріалів складається з ціни і транспортно-заготівельних витрат.

На АТВТ Філія "Конаковском * хлібокомбінаті" в поточному обліку матеріали враховуються аналогічним чином за кількістю та фактичної собівартості їх придбання і заготовляння.

Сировина і матеріали звертаються на рахунках бухгалтерського обліку в грошовій оцінці, яка ускладнюється з розвитком ринкових відносин. Ринкові ціни можуть коливатися, вони міняються. Отже, змінюється і вартість сировини і матеріалів.

Це відбивається на величині показників собівартості і прибутку в поточній оцінці. Тому з урахуванням ситуації, що склалася на ринку, при виборі облікової політики на майбутній рік, підприємства можуть передбачити один з наступних методів оцінки сировини і матеріалів, що списуються у виробництво:

за собівартістю кожної одиниці;

за середньозваженою собівартістю;

за собівартістю перших за часом придбань (метод ФІФО);

за собівартістю останніх за часом придбання (метод ЛІФО).

Застосування одного з методів по конкретному найменуванню проводиться протягом усього звітного року.

Кожен з перерахованих методів має свої переваги і недоліки і не є ідеальним. Протягом року підприємство не може довільно змінювати з кон'юнктурних міркувань з метою коригування фінансових результатів вибраної ним при прийнятті облікової політики на майбутній рік метод оцінки виробничих запасів.

Метод оцінки матеріалів за фактичною середньозваженої собівартості є традиційними для нашої вітчизняної облікової політики.

При переході на організацію обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів передбачається при списанні матеріалів на витрати виробництва, оцінювати їх за методами ФІФО і ЛІФО. Оцінка матеріалів за методом ФІФО і ЛІФО характерна для країн з ринковою розвиненою економікою і в нашій країні поки не отримала широкого поширення через нестабільності ринкових відносин (дозволені з 1995р.). Крім цього реалізація зазначених методів оцінки матеріалів у практиці вітчизняних підприємств можлива лише в умовах комп'ютеризації обліку даного об'єкту.

Розглянемо докладніше вищеперелічені методи оцінки сировини і матеріалів.

Метод оцінки матеріалів за фактичною собівартістю кожної одиниці матеріалів.

Цей метод використовується в тих випадках, коли на підприємстві є технічні і організаційні можливості для обліку покупних цін та інших витрат по кожному конкретному виду матеріалів, а також коли необхідно чітко ідентифікувати і забезпечити їхній фізичний і вартісне рух від моменту придбання до моменту споживання.

В основному цей метод використовується на підприємствах, що виробляють дорогий товар (особливо це характерно для одиничних виробництв). Це єдиний метод, при якому відбиваний у бухгалтерському обліку вартісної потік повністю відповідає фізичному потоку враховуються цінностей. Цей метод можна охарактеризувати самим трудомістким.

Метод оцінки матеріальних запасів за фактичною середньозваженої собівартості.

На виробництві, де сортовий облік виробничих запасів ведуть за фактичною собівартістю, при їх відпуску у виробництво, експлуатаційні, ремонтні потреби та інші цілі витрачені матеріальні ресурси оцінюють за середньої собівартості, яка складається з собівартості залишку матеріалів на початок місяця і собівартості їх заготовленого кількості в звітному місяці. Визначення середньої фактичної собівартості досить трудомістким, тому що вимагає попередньої рознесення до карток кількісно-сумового обліку матеріалів даних про їхню останню поставці.

Для обчислення середньої собівартості матеріалів необхідно визначити:

1. Масу і вартість фактичної кількості матеріалів даного виду, що знаходяться в обігу підприємства. При цьому маса матеріалів - це кількість на початок місяця плюс кількість надійшли за місяць матеріалів, а вартість цих матеріалів - це вартість матеріалів, що залишилися на початок місяця плюс вартість матеріалів, що надійшли за місяць;

2. Среднефактіческую собівартість одиниці даного матеріалу як відношення вартості фактичної кількості матеріалів до їх маси;

3. Фактичну собівартість фактично витрачених мате-ріалів як добуток середньо фактичної собівартості одиниці матеріалу і маси фактично витрачених матеріалів за місяць.

Такий розрахунок необхідно робити по кожному виду витрачених матеріалів.

На практиці розрізняють два способи обчислення середньої собівартості:

постійно розраховується середньозважена вартість;

періодично розраховується середньозважена вартість.

Метод оцінки матеріалів за собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО).

Підприємство, що використовує метод ЛІФО списує матеріали в іншій послідовності (протилежної), ніж при методі ФІФО. Списування матеріалів при цьому методі виробництва за принципом "остання партія в прихід - перша в расход". При застосуванні цього методу матеріальні ресурси, які значаться в запасі на складі, на кінець місяця оцінюють за фактичною собівартістю ранніх (перших) за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції враховується вартість останніх за часом закупівель.

"Метод оцінки матеріалів за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО)".

Суть методу ФІФО полягає в тому, що матеріали списуються послідовно, в порядку їх поставок на підприємство за принципом "перша партія в прихід - перша в расход". При застосуванні цього методу матеріали, які значаться в запасі на складі на кінець місяця, оцінюються за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції враховується вартість ранніх (перших) закупівель.

За технікою організації обліку методи ЛІФО аналогічні ФІФО, тільки списання проводиться в зворотному порядку - від останніх партій до перших. Організація обліку методами ФІФО і ЛІФО вимагає ведення сумового обліку за кожної партії матеріалу, з відображенням часу приходу та списання. При ручному обліку вимагають дуже великих зусиль.

При використанні методів ФІФО і ЛІФО виникає необхідність оцінки кожної партії витрачених матеріалів, що на практиці здійснити досить складно. Доцільніше вартість витрачених матеріалів при їх оцінці методами ФІФО і ЛІФО визначити розрахунковим шляхом, використовуючи формулу:

Р = Він + П - Ок,

де: Р - вартість витрачених матеріалів;

П - вартість матеріалів, що надійшли;

Він і Ок - вартість початкового і кінцевого залишку матеріалів.

АТВТ Філія "Конаковский хлібокомбінат", маючи можливість вибору методу оцінки матеріалів, зафіксував в обліковій політиці за методом оцінки матеріалів середньої вартості. При серйозних підстав організація може змінити обраний спосіб, виклавши принципи і наслідки переходу в пояснювальній записці про облікову політику, що додається до річного звіту.

АТВТ Філія "Конаковский хлібокомбінат" * відповідно до облікової політики приймає матеріали до обліку за фактичною собівартістю, а списання виробляє за середньою вартістю, яка визначається по кожній групі матеріалів, як приватне відділення загальної собівартості групи матеріалів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасами в цьому місяці.

Проводимо розрахунки для економічного обгрунтування ефективності вищевикладених методів оцінки матеріалів АТВТ Філія "Конаковского хлібокомбінату" використовуючи дані з журналу.

Таблиця № 1.1.

Дані надходження і витрат сировини

1. Списання у виробництво за методом середньозваженої собівартості:

собівартість одиниці борошна:

^96059. 25/28125 = 3.415.

З цього випливає, що фактична вартість витраченої борошна буде:

^27880. 3.415 = 95210.20 (грн.).

2. Визначимо вартість витраченої борошна наступним чином:

списано ^8280. 3.26 = 56992.80 (руб.);

розрахунок середньої ціни:

^(12360. 3.26 + ^4160. 3 + ^4020. 3 + ^3725. 3.2) / (12360 + 4160 + 4020 + 3725) =

= 3.16 (грн.).

списано: ^9300. 3.28 = 30504

фактична вартість витраченої борошна:

26992.8 + 32580.34 + 30504 = 90077.14.

3. При оцінці запасів за методом ФІФО:

фактична вартість витраченої борошна:

^8280. 3.26 + ^4080. 3.26 + ^4160. 3 + ^2060. 3 + ^1960. 3 + ^3725. 3.2 + ^3615. 3.4 =

= 89044.6.

4. При оцінці запасів за методом ЛІФО:

фактична вартість витраченої борошна:

^3725. 3.25 + ^4020. 3 + ^535. 3 + ^4025. 3.65 + ^4070. 3.4 + ^2205. 3 + ^4050. 4.15 +

+ ^4075. 3.5 + ^11.75. 3 = 95324.25

З перерахованих вище розрахунків фактичної собівартості списаної у виробництво видно, що вартість витраченої сировини при розрахунку середньозваженої собівартості склала 95222,66 грн., При розрахунку середньозваженої собівартості з урахуванням щоденних поставок - 90077,14 рубля, при використанні методів ФІФО - 89044,6; ЛІФО - 95324,25.

На підприємстві застосовують метод постійно розраховується середній собівартості. Це означає, що середня ціна певного виду матеріалів розраховується заново при кожному новому надходження матеріалів. За неї матеріали списуються у виробництво до моменту наступного надходження матеріалів на склад. Надходження основного виду сировини на підприємство відбувається щодня. Таким чином, борошно списується у виробництво щодня по знову певними цінами.

Процес визначення середньої вартості матеріалів на підприємстві повністю автоматизований, у противному випадку його здійснення в рамках даного підприємства було б неможливим в силу великої номенклатури і частоти надходжень і списань матеріалів.

Зміна вартості матеріалів і сировини відбувається під впливом інфляційних процесів. Сучасна економічна ситуація вкрай нестабільна, що має великий вплив на ціни ринку сировини.

Найбільш переважно в даних умовах для АТВТ Філія "Конаковского хлібокомбінату" при оцінці матеріалів і сировини користуватися методом середньої вартості, тим самим страхуємо себе від різких коливань цін на сировину. Метод середньої вартості продукції і отримується прибуток в умовах інфляції і дозволяє уникнути проблем з оподаткуванням. Крім цього, метод середньої вартості найбільш звичний бухгалтерського персоналу з великим досвідом роботи.

3. Основні напрями підвищення ефективності використання сировини і матеріалів.

Для виробництва кондитерських виробів потрібна велика кількість сировини і різноманітного обладнання. На поточно-механізованих лініях, створених в даний час, провадиться багато борошняних кондитерських виробів, що дозволяє вважати кондитерське виробництво на даному хлібокомбінаті механізованим і автоматизованим. У кондитерському цеху створені й успішно удосконалюються механізовані потокові лінії виробництва масових сортів борошняних кондитерських виробів. в деяких основних видах виробництва, наприклад затяжного печива, процеси виробництва механізовані від надходження сировини до пакування готової продукції в торгову тару.

Впровадження механізованих потокових ліній і рецептурно-змішувальних комплексів у кондитерському цеху дозволяє підвищити ефективність виробництва, збільшити продуктивність праці, механізувати трудомісткі процеси, зменшити втрати цінної сировини, значно поліпшити якість та ін

Всі процеси переробки сировини, їх параметри і допуск повинні бути витримані відповідно до встановлених ГОСТами, технічними умовами і правилами організації і виконання технологічних процесів при виробництві борошняних кондитерських виробів.

Виробництво продукції в господарствах дозволяє більш повно і раціонально використовувати наявні сировину і матеріали, зменшити витрати на його перевезення, знизити собівартість і ін

Продукцію гарної якості можна отримати із сировини потрібних кондицій. Від дозування компонентів залежить не тільки якість, але й собівартість виробів. В даний час застосовується об'ємне і вагове дозування. Продуктивність об'ємних дозаторів підбирають таким чином, щоб вони працювали при оптимальній продуктивності. Оскільки робота при мінімальної і максимальної норми видачі компонентів сполучена з великими відхиленнями від заданих доз, застосування об'ємного дозування обмежена, допускаючи неточність не більше +3% від заданої норми. На вагових дозаторах електронна система управління забезпечує високу точність дозування компонентів.

Зважування, зберігання та використання сировини і матеріалів на підприємстві - це основні технологічні операції, від яких значною мірою залежить продуктивність підприємства, якість і збереження продукції. Одна з основних завдань на сучасному етапі - підвищення якості продукції. Важливим засобом забезпечення якості є вибір засобів вимірювань. З розвитком механізації та автоматизації виробничих процесів у всіх галузях промисловості посилено вдосконалюється автоматизація у зважуванні.

Існуюча техніка та облік вимагають зважування матеріалів з ​​великою точністю, починаючи з міліграмів і закінчуючи сотнями тонн. При цьому в більшості випадків потрібна велика швидкість зважування та документальна реєстрація.

Прискорення науково-технічного процесу, інтенсифікації виробництва висувають підвищені вимоги до подальшого вдосконалення методики, техніки і засобів вимірювання.

АТВТ Філія "Конаковский хлібокомбінат" * домігся значних успіхів, його подальше вдосконалення нерозривно пов'язане з широким використанням досягнень науки і передової практики. Технологічний процес виготовлення борошняних кондитерських виробів включає певну сукупність методів, прийомів і операцій переробки сировини і матеріалів для отримання готової продукції необхідної якості.

Щоб повніше використовувати накопичений досвід виробництва продукції, постійно вдосконалювати техніку і технологію виробництва, необхідно мати фахівців, які добре володіють питаннями технології виробництва, які знають сировину, обладнання, організацію і постачання техніко-хімічного контролю, інші аспекти та особливості функціонування підприємства галузі, а також здатних вирішувати виробничі завдання на сучасному рівні.

Виробничий процес виготовлення борошняних кондитерських виробів залежить від наступних основних чинників: якості сировини і матеріалів, що надходить у виробництво, ступеня досконалості технологічного процесу.

1.4 Контроль за використанням сировини і матеріалів у виробництві.

Бухгалтерський облік в сучасних умовах є однією з універсальних функцій управління виробництвом, покликаної здійснювати повсякденний і дієвий контроль за дотриманням встановлених норм і нормативів, збереженням власності, а також забезпечувати отримання достовірної і в той же час оперативної інформації, необхідної для контролю за виконанням плану і прийняття управлінських рішень.

Отже, підвищення ролі обліку матеріалів, об'єктивність його інформацією залежать в першу чергу від форм і методів контролю, які давали б можливість оперативно, своєчасно підводити підсумки роботи з економії у всіх ланках виробництва, виявляти внутріцехові резерви, своєчасно викорінювати факти безгосподарності та марнотратства.

Посилення контролю за станом сировини і матеріалів та раціональне їх використання робить істотний вплив на рентабельність підприємства і в цілому на його фінансове становище. Так як сировину і матеріали становлять значну частину майна і витрати на їх складають до 80% у собівартості продукції.

Основними напрямами підвищення ефективності використання матеріалів є впровадження ресурсозберігаючих, маловідходних і безвідходних технологій.

Раціональне використання матеріалів та сировини залежить також від повноти зборів та використання відходів і обгрунтованою їх оцінки.

Слід також зазначити, що ефективність використання матеріалів багато в чому залежить не тільки від обліку руху, а й від організації їх зберігання.

У збереження сировини і матеріалів важливу роль відіграють технічні оснащені складські приміщення з сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати й автоматизувати складські операції і складський облік.

На АТВТ Філія "Конаковском хлібокомбінаті" однією з умов раціонального використання виробничих ресурсів є нормування складських матеріалів.

Під нормою сировини і матеріалів розуміють середній протягом року запас кожного виду сировини і матеріалів, що приймається як перехідний запас на кінець звітного року (періоду). Ця норма вимірюється в днях середньодобового споживання кожного виду матеріалів.

"Конаковский хлібокомбінат" * прагнути до дотримання норм виробничих запасів кожного виду матеріалу, оскільки їх надлишок призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, а недолік може привести до зриву виробничого процесу.

Для контролю за станом виробничих запасів важливе значення має організація складського обліку запасів.

До організації складського обліку матеріалів пред'являється наступні вимоги:

склади підприємства повинні бути спеціалізовані, тому що матеріали різних фізико-хімічних властивостей вимагають різних режимів зберігання (наприклад, контроль температури і вологості);

складські приміщення обладнуються стелажами, полицями, шафами, ящиками для зберігання матеріалів;

на кожен вид матеріалу виписується ярлик, у якому вказують його найменування, номенклатурний номер, марку, сорт, розміри, одиниці виміру;

для захисту властивостей сировини вимагає температуру нижче нуля, має зберігатися у спеціальних холодильних камерах та ін

Комірник зобов'язаний своєчасно інформувати службу постачання про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм, а також про залишки матеріалів, які тривалий час знаходяться без руху.

Бухгалтерії постійно покликані здійснювати контроль за якістю норм і нормативів, вживати заходів з перегляду норм з урахуванням нової техніки, технології та змін в організації праці і виробництва.

Використання норм в обліку передбачає насамперед лімітування відпуску матеріалів у виробництво. Відпуск матеріалів на виготовлення продукції не завжди є фактом використання цих матеріалів. Для правильного визначення витрат важливо контролювати витрачання матеріалів у процесі виробництва продукції.

Внутрішній контроль за витрачанням матеріалів у процесі виробництва продукції організується з урахуванням витратних матеріалів та технології виробництва. Тому наступною стадією контролю за використанням матеріалів у виробництві є виявлення відхилень фактичних витрат матеріалів від встановлених норм. Основними методами виявлення зазначених відхилень є: документальне оформлення відхилень від норм; партіонний розкрій матеріалу; технічний розрахунок із застосуванням інвентаризації (інвентарний метод).

Спосіб документування заснований на документальному оформленні відхилення фактичної витрати матеріалів від встановлених норм, нормативів і умов. Такі відхилення в багатьох випадках виникають через невідповідності некондиційність заміни матеріалів, а також у результаті неправильного їх використання у виробництві.

Зазвичай різні види відхилень від норм по-різному оформлюються у первинних документах. Так, документ на видачу матеріалу понад ліміт свідчить про відхилення, які вимагають подальшого аналізу. Якщо ж понадлімітним відпусткою перекрити втрати матеріалів за рахунок перевитрати або шлюбу - це випадок явних відхилень від норм.

При відпуску матеріалів, невідповідних специфікаціям і технологічному процесу виробництва продукції з-за численних розбіжностей або некондиційна та інших причин, відхилення зазвичай визначають безпосередньо в документах на відпуск матеріалів у виробництво. У них, як правило, вказують розмір відхилень від норм по кількості, вартості і причини цих відхилень.

При разових замінах одного матеріалу на інші, при використанні повноцінного матеріалу в замін відходів рекомендується відпускати матеріали по спеціальним сигнальним документам (вимогам на заміну). У більшості випадків при заміні матеріалів здорожує їх собівартість і збільшується трудомісткість їх обробки. Тому в документах так само відзначають причини заміни, розмір відхилень по кількості і вартості з розрахунку відпущеного матеріалу.

Спосіб партионного розкрою заснований на документуванні результатів розкрою і виявлень відхилень від діючих норм витрат за матеріалами, що піддаються розкрию на деталі та заготовки частин продукції. Але цей спосіб застосовують у крупносерійних і масових виробництвах, в яких подача матеріалів на розкрій здійснюється партіями і продукція виходить головним чином шляхом обробки отриманих заготовок і виготовлення з них окремих деталей, частин і вузлів, а потім механічного з'єднання їх у готову продукцію. Тому тут важливим є контроль за використанням матеріалів на першій операції перетворення їх в деталі і заготовки.

На АТВТ Філія "Конаковском хлебокомбпнате" * з метою контролю за використанням сировини у виробництві застосовують твердо встановлені норми витрат сировини у виробництві на випічку конкретних видів виробів. Нормування допомагає не тільки при складанні планових калькуляцій, але й дозволяє визначити ефективність використання сировини у виробництві і перетворює поява відхилень. Нормативні витрати сировини за розрахунковий контрольований період обчислюється шляхом множення кількості отриманих виробів на діючу норму витрати.

Фактичні витрати матеріалів по кожній калькуляційної групі порівнюється з нормативними витратами по даній групі і встановлюються факти відхилення від норм, які за допомогою коефіцієнтів, що виражають відношення відхилень до нормативного витраті, розподіляються на відповідні об'єкти обліку витрат. Тобто, досягається роздільне відображення в обліку витрат матеріалів за нормами і відхиленнями від норм.

На "Конаковском хлібокомбінаті" * випадків перевитрати матеріалів у виробництві не було вже давно, тому що на підприємстві організована досить жорстка система контролю як на стадії відпуску матеріалів у виробництво, так і за перебігом виробничих процесів та ефективної наладкою обладнання.

В іншому випадку інформація про відхилення має велике значення для економічного та раціонального використання матеріалів і більш точного обчислення собівартості окремих видів продукції.

У частині контролю за збереженням матеріалів на місцях зберігання і виробничих ділянках використовують інвентарний спосіб, так як він є найбільш обгрунтованим в рамках розглянутого підприємства. Інвентаризація майна має на меті забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку. Розглянутий метод заснований на балансі матеріальних цінностей.

Періодичність проведення подібних перевірок в обліковій політиці підприємства. Інвентаризація також може проводитися за менш короткий період на розсуд самого підприємства.

На АТВТ Філія "Конаковском хлібокомбінаті" збереження матеріалів приділяють важливе увагу. Для здійсненні такого контролю на підприємстві насамперед стежать за збереженням сировини і матеріалів на стадії їх зберігання, так як основною сировиною на хлібокомбінаті є борошно і цукор-пісок, а вони в процесі зберігання можуть змінювати свої якості. Адже правильне зберігання дозволить уникнути втрат, нестач і повністю використовувати сировину та матеріали у виробництві.

У результаті правильної організації складського господарства на підприємстві практично немає втрат сировини і матеріалів в процесі їх зберігання.

Глава II. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ СИРОВИНИ І МАТЕРІАЛІВ У ВИРОБНИЦТВІ.

2.1. Документальне оформлення по руху сировини і матеріалів.

Для обліку руху матеріалів хлібокомбінату застосовується первинна облікова документація, що відповідає вимогам основних положень з обліку матеріалів і пристосована для автоматичної обробки інформації. Кількість примірників виписуються документів та їх документообіг встановлюється в залежності від характеру технічного постачання і від системи організації обліку. Кількість примірників має бути мінімальним; при використанні ЕОМ - один примірник, а при ручній обробці - не більше двох.

На АТВТ Філія «Конаковский Хлібокомбінат» надходження матеріалів в організацію контролює в першу чергу відділ маркетингу, який стежить за виконанням постачальником договірних зобов'язань, пред'являє їм претензії з якості та недостач матеріалів, розшукує вантажі, якщо вони вчасно не прибули до організації.

Матеріали на склад від місцевих та іногородніх постачальників, зазвичай, доставляє експедитор. Приймаючи вантажі від транспортних організацій, експедитор особливу увагу приділяє стану тари, пломб, а в разі їх ушкоджень вимагає перевірки і здачі вантажу. Якщо виявляться або псування вантажу, складається комерційний акт на право пред'явлення претензій до транспортної організації до постачальника.

У момент здачі експедитором матеріалів на склад матеріально відповідальна особа перевіряє відповідність кількості, якості та асортименту матеріалів, що надійшли документами постачальника. Одні з них відображають кількість відвантаженого вантажу (специфікації, схили, накладні), інші - якість (сертифікати, посвідчення тощо). при повній відповідності кількості фактично надійшли цінностей документам постачальника матеріально відповідальна особа виписує прибутковий ордер (ф. № 4).

Для скорочення кількості первинних документів дозволяється і бездокументального оформлення матеріалів, що надійшли. Якщо розбіжність ні в кількості, ні в якості вантажу, що прибув з документами постачальника немає, то на документах постачальника (платіжних вимог) проставляється і записується спеціальний штамп з основними реквізитами прибуткового ордеру.

У випадку доставки матеріалів автотранспортом зі складу постачальник виписує товарно-транспортну накладну (ф. № 5, і М-6) у чотирьох примірниках:

перший - покупець для оприбуткування матеріалів в місце прибуткового ордера;

другий - для списання цінностей;

третій - для нарахування заробітної плати водіям автотранспорту;

четвертий - для пред'явлення в банк оплату.

При отриманні матеріалів на станції залізниці як первинного документа виступають залізнична накладна з відповідними відмітками на станції відправлення або призначення.

При отриманні матеріалів на хлібокомбінаті, діставати експедитором, матеріально відповідальна особа перевіряє відповідність кількості, якості асортименту матеріалів, що надійшли документам постачальника.

Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) застосовується для оформлення матеріальних цінностей без платіжних документів і в разі розбіжностей з даними супровідних документів постачальника. Акт складається приймальною комісією з обов'язковою участю представника постачальника чи представника незацікавленої організації, завідуючого складом представника відділу постачання організації. Комісія призначається керівником організації. Складається акт у двох примірниках: перший призначений для бухгалтерії як підставу для бухгалтерських записів на рахунках і розрахунку суми недостач або надлишків; другий призначений постачальнику або повідомляється йому про надання платіжної вимоги на надлишки. Наявність акту виключає виписку прибуткового документа.

Прибуткові документи складаються у день надходження матеріалів.

Відокремлено зберігають на складах матеріали, що підлягають лабораторному аналізу і технічному огляду, а також матеріали, прийняті на відповідальне зберігання. Прибуткові ордери на них не виписуються, витрачати їх не дозволяється до виявлення резервів аналізу. Їх облік організація веде в спеціальній книзі. На початку реєструють надійшли матеріали, що знаходяться на лабораторному дослідженні, а потім матеріали, прийняті на відповідальне зберігання. Ведення цієї книги забезпечує контроль за збереженням будь-яких видів власності.

Крім перерахованих документів, складаються вимоги - накладні на відпуск (внутрішнє переміщення матеріалів (ф. № М-14)). При внутрішньому переміщенні матеріалів зі складу або при здачі цехах на склад невикористаних або зекономлених матеріалів або цінних відходів виробництва (відходів від браку продукції), матеріально відповідальні особи, які здають матеріали виписують накладні в двох примірниках. Перший - цеху для списання матеріалів, другий примірник - складу для їх оприбуткування.

Видаткові документи відображають відпуск матеріалів на виробничі потреби (виготовлення продукції), на бік зайвих, не використаних у господарській діяльності організації матеріалів. До видаткових документів на хлібозаводі відносяться лімітно-забірні карти, вимоги, накладні.

Лімітно-забірна карта (ф. № М-8; М-9) виписується відділом маркетингу на одну або декілька позицій відносяться до певного коду виробничих витрат.

Розрахунок потреби необхідного обсягу і виду матеріальних цінностей цеху для виконання виробничої програми здійснює планово-виробничий відділ. Ліміт витрачання та відпуску матеріалів при цьому скорочується на кількість цінностей даного виду, що залишилися в цехах на початок місяця.

Виписуються карти у двох примірниках: перший примірник - цеху, другий примірник - складу.

При відпуску цінностей зі складу комірник розписується в лімітно-забірної карті цеху, а представник одержувача - у лімітно-забірної карті складу. В обох картах після кожного відпуску виводиться залишок невикористаного ліміту. При використанні ліміту і по закінченні місяця лімітно-забірні карти здаються в бухгалтерію організації. На підставі їх оформляється відпуск матеріалів і здійснюється поточний контроль за дотриманням встановлених лімітів їх відпуску на виробничі потреби.

За лімітно-забірної карті ведеться також облік матеріалів, невикористаних у виробництві (повернення). При цьому ніяких додаткових документів не складається.

З метою зменшення кількості лімітно-забірних карт можливе застосування поквартальних карт з відривними місячними талонами. Якщо лімітно-забірні карти обчислюються при постійному системному відпустці матеріалів, то для оформлення одноразового їх відпустки на господарські потреби та інше застосовується акт - вимога на заміну матеріалів (ф. № 14 -10).

Виписується акт-вимога у двох примірниках цехами, відділами. Перший залишається в одержувача з розпискою матеріально-відповідальної особи складу; другий залишається у завідувача складом з розпискою одержувача.

Всякий понадлімітний відпуск матеріалів на виробництво (відшкодування шлюбу, перевитрата, перевиконання виробничої програми) або заміна матеріалів оформляється випискою спеціального вимоги з відміткою в ньому коду причини і винуватця перевитрати. Відпустка дозволяється з дозволу директора.

Накладні (ф. № М-11) застосовуються для обліку та оформлення відпуску матеріалів на сторону або господарствам своєї організації, розташованим за межами його території. Виписується відділом збуту в трьох примірниках на підставі нарядів або договорів. При перевезенні - виписується товарно-транспортна накладна.

2.2. Організація складського обліку матеріалів.

Для забезпечення дієвого контролю за збереженням матеріалів важливе значення має стан складського і ваговимірювального господарства. З цією метою наказом по організації кожному складу присвоюється постійний номер і надалі зазначається на всіх документах, що належать до операцій даного складу.

На хлібозаводі є кілька складів, де зосереджують у кожному матеріали певних груп. Усередині складів матеріали розміщуються по секціях, потім по тіпосорторазмерам в штабелях, на стелажах і на полицях, з таким розрахунком, щоб забезпечити можливість швидкої їх приймання, відпуску та перевірки наявності. З цією метою в місцях зберігання матеріалів прикріплюється ярлик. Наприклад, надійшла борошно в мішках, зберігається на окремому складі тарним способом. Мішки з борошном укладають в штабелі партіями. Кожна партія має вигляд і сорт борошна.

Сіль, жир, дріжджове молоко, сироватку, рослинне масло зберігають безтарним способом в спеціальних ємностях. Швидко псується сировина (вершкове масло, маргарин, дріжджі та ін) - в холодильних камерах.

Склади забезпечені справними вагами, вимірювальними приладами та мірною тарою.

На складах виконуються наступні основні операції: прийом сировини і матеріалів за кількістю штук, масою та якістю, розміщення сировини і матеріалів та їх зберігання; підготовка сировини до відпустки у виробництво очищення борошна, очищення і розчинення цукру, солі, жирів; відпуск сировини у виробництво; оформлення прибуткових і витратних документів, облік сировини і матеріалів.

Керівник підприємства затверджує список посадових осіб, відповідальних за приймання та відпуск (завідувачі складами, комірників, експедиторів та ін) правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереженням ввірених їм матеріалів. З цими особами укладаються договори про матеріальну відповідальність.

Всім службам організації слід мати список посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів матеріалів, а також видавати дозволи на вивезення з організації матеріалів і сировини.

Для зручності приймання і зберігання вантажів, внутрискладского транспортування всіх видів сировини і матеріалів, склади розташовані поблизу виробничих ділянок.

На АТВТ Філія «Конаковском хлібокомбінаті» складські приміщення використовуються повністю. Склади забезпечені технікою протипожежної безпеки, нормально вентилюються та висвітлюються, практично всі навантажувально-розвантажувальні і транспортно-складські роботи механізовані, тобто створені всі необхідні умови для зберігання сировини і матеріалів. А подібна організація складського господарства значно полегшує роботу персоналу.

Переходячи до розгляду порядку організації обліку матеріалів по місцях зберігання та в бухгалтерії, необхідно відзначити, що одного законодавчого акту ПБУ 5 / 98 для цих цілей недостатньо. Тому дане положення необхідно застосовувати з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку. Таким законодавчим актом є «Основні положення з бухгалтерського обліку матеріалів на підприємствах і будовах», затверджений Мінфіном СРСР від 03.04.74. № 103. Їм визначено, що організація обліку матеріалів на складах і в бухгалтерії залежить від методу обліку матеріалів, який передбачає порядок та послідовність обліку матеріалів, види облікових регістрів, їх кількість і взаємозвірки показників.

Аналітичний облік матеріалів на складах здійснюється в сортовому розрізі, відповідно до порядку зберігання сировини і матеріалів, що викликається як умовами їх виробничого споживання, так і вимогами організації складського господарства.

АТВТ Філія «Конаковский хлібокомбінат» веде найбільш прогресивний і раціональний метод обліку матеріалів - оперативно-бухгалтерський (сальдовий). Основні принципи оперативно-бухгалтерського методу такі:

оперативність і бухгалтерська достовірність кількісного обліку на складі за допомогою карток складського обліку, які ведуться матеріально-відповідальними особами;

систематичний контроль працівників бухгалтерії безпосередньо на складі за правильністю та своєчасністю документування операцій по руху матеріалів і веденням складського обліку матеріалів;

надання бухгалтерії права перевірки відповідності фактичних залишків матеріалів в натурі даними поточного складського обліку;

здійснення бухгалтерією обліку руху матеріалів тільки в грошовому вираженні за обліковими цінами і фактичної собівартості в розрізі груп матеріалів та місць їх зберігання, а за наявності ВУ - також у розрізі номенклатурних номерів;

систематичне підтвердження (взаємозвірки) даних складського обліку шляхом зіставлення залишків матеріалів за даними складського (кількісного) обліку, оцінених за прийнятим, обліковими цінами, з залишками матеріалів за даними бухгалтерського обліку.

Оперативно-бухгалтерський метод обліку матеріалів пропонує ведення на складах тільки кількісно-сортового обліку руху матеріалів. Здійснюється він на картках складського обліку матеріалів (тип ф. № М-17). Бухгалтерія відкриває картки на кожен номенклатурний номер матеріалу і під розписку передає їх завідувачу складом. У міру надходження на склад матеріалів комірник виписує прибутковий ордер або замінюючий його документ і реєструє його в картці складського обліку матеріалів. На підставі видаткових документів (лімітно-забірних карт, вимог, накладних) в картці реєструється витрата матеріалів.

Рознесення з лімітно-забірних карт в картки складського обліку матеріалів даних про відпустку може проводитися і у міру закриття карт (якщо вони на одну позицію матеріалів), але не пізніше першого числа наступного за звітним місяця. У цьому випадку лімітні картки протягом місяця зберігаються разом з відповідними картками складського обліку. Залишок в картці виводиться після кожного запису. В обов'язки комірника входять запис облікових цін в документи на прихід і витрата матеріалів і номер запису за склад картці протягом місяця зберігаються разом з відповідними картками складського обліку. Залишок в картці виводиться після кожного запису. В обов'язки комірника входять запис облікових цін в документи на прихід і витрата матеріалів і номер запису за склад картці. У встановлені графіком строки комірник складає реєстри здачі документів на надходження та витрачання матеріалів (ф. № М-13) із зазначенням кількості доходів, їх номерів і груп матеріалів до яких вони відносяться.

Бухгалтер матеріального відділу приймає від матеріально-відповідальної особи документи при реєстрах безпосередньо на складі, ретельно перевіряє правильність відображення основних реквізитів, документів в картках складського обліку (номер, кількість, залишок) і запевняє перевірку своїм підписом, після чого картка приймає силу бухгалтерського регістру.

Працівник бухгалтерії повинен також проводити на складах контрольні, вибіркові перевірки фактичної наявності залишку матеріалів, особливо дефіцитних і дорогих. Про виявлені порушення в роботі матеріально-відповідальна особа і за результатами вибіркової перевірки зауваження виносяться в спеціальний журнал складу і доповідаються головному бухгалтеру організації.

Станом на перше число кожного місяця матеріально-відповідальна особа переносить кількісні залишки з карток у відомості обліку залишків матеріалів (ф. № М-14). Ця відомість відкривається бухгалтерією на рік по кожному складу. Зберігається вона в бухгалтерії і видається комірнику за день до закінчення місяця, а першого і другого числа наступного за звітним місяця він повертає її в бухгалтерію. В обов'язок матеріально-відповідальної особи входять контроль за відповідністю фактичних залишків за номенклатурними номерами, встановленим нормам запасів (максимум, мінімум) і повідомлення про відхилення відділу маркетингу.

Розглянемо докладніше сальдовий метод обліку матеріалів.

На складі на підставі оформлених у встановленому порядку первинних документів (вимог, накладних, товарно-транспортних накладних постачальника) завідувач щоденно формує відомість руху і залишків сировини за допомогою записів по операціях приходу та відпуску в натуральному вираженні (у 2-х примірниках: один примірник залишається на складі, інший після звірки з первинними документами бухгалтер передає начальнику виробничого підрозділу).

Слід зазначити, що при використанні подібних звітів відпадає необхідність у складанні інших документів. Таким чином, сформовані відомості стають регістрами аналітичного обліку, відповідно до яких здійснюється оперативне керівництво і контроль за станом і рухом сировини на складі.

На матеріальному складі хлібокомбінату облік руху здійснюється сальдовий метод. Його основними принципами є оперативність та бухгалтерська достовірність обліку на складі за допомогою карток складського обліку, які ведуться матеріально-відповідальними особами; систематичний контроль працівників бухгалтерії за правильним і своєчасним документуванням операції по руху матеріалів; перевірка відповідності фактичних залишків матеріалів натурі даними поточного складського обліку; здійснення бухгалтерією обліку руху матеріалів у вартісному виразі і взаємоперевірка даних складського та бухгалтерського обліку.

Образом, на складі АТВТ Філія «Конаковский хлобокомбінат» сортовий облік здійснюється на картках складського обліку матеріалів за типовою формою № М-17 (див. додаток). Сортовий кількісний облік ведеться безпосередньо матеріально-відповідальною особою у міру надходження первинних документів і відповідно до номенклатури матеріалів. На кожен номенклатурний номер бухгалтерія відкриває окрему картку. Представник кондитерського цеху при одержанні матеріалів розписується в картці складського обліку. При цій системі картка складського обліку є регістром аналітичного обліку і одночасно виконує функції виправдувального документа.

Облік на складі підприємства частково автоматизований. Всі операції по руху матеріалів (крім карток складського обліку) щоденно відображаються в спеціальних звітах по приходу і витраті в окремо в натуральному виразі з наступним виведенням залишків. Також слід зазначити, що в найближчому майбутньому в умовах все більшій комп'ютеризації складського обліку на «Конаковском хлібокомбінаті» процес ведення карток складського обліку поступово автоматизується повністю. Це значною мірою полегшить роботу комірника.

Таким чином вранці наступного дня матеріально-відповідальна особа кожного складу подає в бухгалтерію відомості окремо по приходу і витраті матеріалів за день по складу і відомість про рух сировини та її залишки за даними сировинного складу.

Зі звітів складається в 2-х примірниках з додатком первинних документів. В обов'язковому порядку зазначаються кількість та номери здаються первинних документів. Бухгалтер звіряє дані облікових регістрів з даними первинних документів. Один примірник звітів повертається матеріально-відповідальній особі. На підставі другого примірника бухгалтер заносить підсумкові записи про рух матеріалів до себе в комп'ютер і передає звіти начальникам виробничих ділянок для складання подальших розрахунків.

На підставі перевірених звітів комірникам складають зведені звіти по приходу і витраті на матеріальному складі та зведена відомість про рух сировини та її залишки за даними сировинного складу за місяць.

Незалежно від отримання первинних документів і поточного їх контролю працівник бухгалтерії з метою перевірки організації складського обліку відвідує матеріальний склад під час, що призначається в узгодженні з головним бухгалтером. При перевірках визначаються правильність і своєчасність записів у картках складського обліку, вироблених матеріально-відповідальними особами. Перевірку запису операцій і виведених комірником залишків по кожній операції працівник бухгалтерії підтверджує своїм підписом у відповідному рядку картки, відбувається обов'язкова взаємозвірки даних складського та бухгалтерського обліку шляхом зіставлення залишку матеріалів за даними складського (кількісного) обліку з залишками матеріалів за даними бухгалтерського обліку.

Станом на перше число кожного місяця завідувач матеріального складу формує відомість залишків матеріалів на підставі карток складського обліку. Відомість складається в кількісному вираженні тільки за тими матеріалами, які мали рух у звітному місяці.

Якщо протягом місяця відбувався відпустку матеріалів набік, то працівником складу складається докладний звіт, до якого прикладається наказ на відпуск продукції на сторону і накладна. цей звіт також надається працівникові в бухгалтерії.

Також щодня начальники цехів в які відпускалися сировину і матеріали, подають до бухгалтерії звіти про списання сировини або матеріалів, тут докладно вказуються всі матеріали, які були отримані на складі і витрачені на потреби виробництва. При необхідності додається розрахунок на підставі якого списувалися витребувані сировину і матеріали.

Щодня до працівника бухгалтерії стікаються всі дані зі складу і цехів у вигляді звітів і прикладених до них первинних документів. Первинні документи піддаються перевірці облікових шифрів, а потім ці документи групуються за видами операцій, джерелами надходження та напрями відпуску сировини і матеріалів. Після перевірки дані про рух матеріалів і сировини по підприємству заносяться бухгалтером матеріального столу в комп'ютер, де здійснюється формування відомості про рух матеріалів і сировини за місяць в натурально-вартісному вимірі.

Комп'ютер в чому дозволяє спростити матеріальний облік і знизити його трудомісткість.

Для взаємозвірки даних складського та бухгалтерського обліку матеріалів зіставляються сальдо по рахунках матеріалів на початок і кінець місяця, показані у відомості руху сировини і матеріалів в натурально-вартісному виразі з аналогічними залишками з відомості обліку залишків матеріалів на складі. Їх збіг свідчить про відсутність помилок у таксуванні первинних документів з обліку руху матеріалів, про правильність та повноту рознесення даних, про операції в картки складського обліку.

Отримані зі складів первинні документи піддаються в бухгалтерії контролю по суті операції та правильності їх оформлення. Далі всі первинні документи піддаються обробці: другі примірники первинних документів розкладаються в розрізі складів, а перші екземпляри групуються за видами операції, джерелами надходження відпуску матеріалів у відповідності з цифрами витрат. Картотека цих документів використовується для довідок.

Операції з кожного первинного документа, що надійшов до бухгалтерії, заносяться бухгалтером матеріального столу в комп'ютер із зазначенням необхідних реквізитів і кореспондуючих рахунків.

Синтетичний облік руху матеріалів в умовах автоматизованої обробки інформації здійснюється бухгалтерією в натурально-сумовому вираженні на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках.

Суми оборотів формуються автоматично спеціальної накопичувальної відомості синтетичного обліку в розрізі синтетичних рахунків та субрахунків. У кінці звітного місяця підсумки цієї відомості переносять у відповідний розділ журналу-ордера № 10 по обліку витрат на виробництво.

Для обліку матеріалів і сировини та їх руху використовують рахунок № 10. Підприємство саме визначає, які рахунки йому використовувати, а від яких відмовитися і фіксує це у своїй обліковій політиці.

На рахунку 10 «Матеріали» відкриваються субрахунки, так на субрахунку 10-1 «Сировина і матеріали» враховується наявність і рух сировини та основних матеріалів, що входять до складу готових виробів, зразка їх основу, або є необхідними компонентами при їх виготовленні.

2.3. Облік операцій з придбання, заготовлению і надходженню матеріалів.

Виробничі запаси матеріалів поповнюються за рахунок їх поставок підприємствами-постачальниками або іншими організаціями на основі договорів. В останніх передбачаються: найменування матеріалів, їх кількість, ціна, термін постачання, порядок розрахунків, спосіб транспортування, санкції за недотримання умов договору, порядок приймання і т.п. Підприємства-постачальники на відвантажену продукцію виписують платіжну вимогу-доручення та рахунки-фактури, передають їх покупцю, останні передають їх у свій банк для оплати. Оперативний облік виконання договірних зобов'язань на АТВТ Філія «Конаковском хлібокомбінаті» здійснює відділ маркетингу, тому платіжні вимоги-доручення і рахунки-фактури в першу чергу вступають у цей відділ або фінансовий. Там перевіряють відповідність їх договорами, реєструють у журналі обліку вступників вантажів (ф № М-1), роблять позначку в книзі обліку виконання договорів і акцептують, тобто дають згоду на оплату.

Після реєстрації платіжні документи одержують внутрішній номер (реєстраційний) і передаються в бухгалтерію підприємства для оплати, а квитанція і товарно-транспортна накладна передаються в експедиційний відділ для отримання і доставки вантажу.

З цього моменту у бухгалтерії підприємства виникають розрахунки з постачальниками. Після надходження вантажу на склад виписується прибутковий ордер, потім при реєстрі здається в бухгалтерію, де таксує і прикладається до платіжного документу. У міру оплати банком цього документа бухгалтерія отримує виписку з розрахункового рахунка про списання грошових коштів на користь підприємства-постачальника.

Облік розрахунку з постачальниками товарно-матеріальних цінностей та послуг організується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Рахунок по відношенню до балансу - пасивний: сальдо кредитове свідчить про суми заборгованості підприємства постачальникам і підрядникам за неоплаченими рахунками і неотфактурірованнимі поставками: оборот по дебіту про суми оплат, списань і заліків за звітний місяць, оборот по кредиту - про суми за прийнятими до оплати акцептованих платіжними документами і неотфактурірованним поставок за звітний місяць.

Ведеться облік розрахунків з постачальниками в журналі-ордері № 6. Це комбінований аналітичний облік в якому організовується в розмірі кожного платіжного документа, прибуткового ордера або приймального акта. Відкривається цей журнал-ордер сумами незакінчених розрахунків з постачальниками на початку місяця:

по акцептованих платіжними документами, термін оплати яких не настав;

по акцептованих платіжними документами оплаченим - матеріали не надійшли (довідково: «За непрібившій вантаж» сальдо немає);

по акцептованих платіжними документами неоплаченим - матеріали не надійшли (довідково «За непрібившій вантаж», сальдо на початок місяця);

сальдо на початок місяця за неотфактурірованним постачання (матеріали надійшли, а платіжні документи для оплати їх не поступили).

Протягом звітного місяця бухгалтерія хлібокомбінату отримує платіжні документи постачальників; приймає прибуткові ордери та приймальні акти складів, отримує виписки з розрахункового та інших рахунків підприємства. Це дозволяє зробити висновок розрахунки, закінчити їх з огляду на виконання кожною стороною своїх зобов'язань.

Журнал-ордер № 6 ведеться лінійно-позиційним способом, що дає можливість судити про стан розрахунків з постачальниками за кожним документом. Крім довідкових даних (номер рахунку, реєстраційний номер, найменування постачальника) в журналі ордері № 6 записуються номер прибуткового документа складу, вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами підприємства і вартість за платіжним документом з виділенням в окрему графу суми податку на додану вартість, зазначеної в розрахунковому документі. Суми за обліковими цінами записуються незалежно від виду надійшли цінностей загальною сумою - в розрізі видів матеріалів (основні, напівфабрикати і т.д.). Сума претензії записується на підставі актів.

За виписками банку робиться відмітка про оплату кожного платіжного документа.

Порядок обліку неотфактурірованних поставок.

Неотфактурірованнимі вважаються поставки, за якими матеріальні цінності надійшли на підприємство без платіжного документа. На складі прибуткують їх, виписується приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами, записуються в журнал-ордер № 6 як цінності, що надійшли на склад, в цій же сумі відносяться на групу матеріалів і в акцепт. Неотфактурірованние поставки реєструються в журналі-ордері № 6 у кінці місяця, коли можливість отримання платіжного документа в цьому місяці відпала. Оплаті в звітному місяці вони не підлягають, так як підставою для оплати банком є платіжні документи (які відсутні). У міру надходження платіжних документів на цю поставку в наступному місяці вони акцептуються підприємством, оплачуються банком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку по групі матеріалів і в графі у сумі платіжної вимоги. Розрахунки з постачальником за цієї поставки будуть закінчені.

Порядок обліку матеріалів в дорозі.

Матеріалами в дорозі називаються такі поставки, за якими підприємства акцептували платіжні документи, а матеріали на склад по них ще не отримали. До обліку приймаються акцептовані платіжні документи незалежно від того, оплачені вони банком або неоплачена.

У журналі-ордері № 6 документи реєструються протягом місяця. Після закінчення місяця підприємства зобов'язані прийняти ці цінності на баланс, тобто запис за належністю до групи матеріалів (умовно оприбуткувати), але на початок наступного місяця розрахунки за цими поставками не будуть закінчені. При надходженні цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ордери складів, оприбутковує їх на склад і на групу (без акцепту, так як він вже був даний в момент надходження платіжних вимог, а може бути, ці рахунки вже й оплачені) по рядку реєстрації цього рахунку в не закінчених на початок місяця розрахунках. При закритті журналу-ордера № 6, по закінченні місяця, це постачання по групі матеріалів буде Сторнувати як оприбуткована двічі.

При розрахунках з постачальниками за матеріали і сировину можуть бути виявлені нестачі або надлишки фактично надійшов кількості в порівнянні з документами постачальника, які оформляються актом (ф. № М-7). Надлишки оприбутковуються за актом і розцінюються за обліковими цінами підприємства або за договірними (відпускними цінами), потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як неотфактурірованная поставка - відділ постачання повідомляє постачальника про надлишки і просить виставити платіжну вимогу. У разі виявлення недостачі бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість і пред'являє претензії до постачальника.

Згідно з п. 5 ПБУ 5 / 98 куплені матеріали враховуються за фактичною собівартістю заготовляння. При цьому відповідно до інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств вони відображаються на рахунку 10 або за фактичною собівартістю, або за обліковими (середньозваженими) цінами.

Оцінка матеріалів за обліковими цінами зручна в ситуації фінансової нестабільності і частого коливання купівельних цін. Організація на початку формує на рахунок 15 «Заява і придбання матеріалів» інформацію про фактичну собівартість надійшли ресурсів, а потім оприбутковує їх на рахунок 10 за обліковими цінами. Виникаючі відхилення враховуються окремо на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів».

Фактична собівартість заготовляння складається із сум, сплачених постачальнику відповідно до договору (без ПДВ), і сум транспортно-заготівельних витрат (без ПДВ). До останніх, зокрема, відносяться:

суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів;

митні збори та інші платежі;

невозмещаемие податки;

комісійні винагороди, що сплачуються посередникам;

витрати на заготівлю та доставку матеріалів до місця їх використання;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цих цінностей.

Організовуючи оцінку матеріалів, необхідно звернути увагу на таку особливість.

Фактична собівартість надходять матеріалів повинна включати в себе дві нетрадиційні статті транспортно-заготівельних витрат: витрати зі страхування даних цінностей і витрати по оплаті (нарахуванню) відсотків за позиковими коштами до їх оприбуткування на склад організації.

Якщо матеріали купуються через підзвітних осіб, які на підприємстві є матеріально-відповідальними особами, то отримані авансом кошти з каси для купівлі матеріальних цінностей можуть використовуватися наступним чином:

кошти вносяться матеріально-відповідальною особою від імені організації в касу продавця за прибутковим касовим ордером, при цьому продавцем виписується накладна та рахунок-фактура на придбані цінності. У цьому випадку сума ПДВ для її заліку (відшкодування з бюджету) у всіх первинних документах повинна бути виділена окремим рядком (п.16 інструкції № 39);

для придбання тих матеріальних цінностей в магазині роздрібної торгівлі матеріально-відповідальна особа пробиває чек на покупку, тоді як продавець виписує товарний чек. У цьому випадку ПДВ, навіть якщо він виділений у первинних облікових документах, до заліку не приймається, а включається до первісної вартості матеріально-виробничих запасів (як і інші невозмещаемие податки).

Для обліку матеріалів, що надійшли від постачальників, в якості первинного документа застосовується прибутковий ордер (ф № М-14), який складає матеріально-відповідальна особа в день надходження цінностей на склад. Прибутковий ордер має виписуватися на фактично прийняте кількість цінностей за супровідними документами, при цьому податок з продажів, зазначений у цих документах у разі оплати за готівкові грошові кошти, включається в покупну вартість матеріалів.

Договором купівлі-продажу може бути передбачено, що частина матеріалів сплачується в безготівковому порядку, а частина - готівкою грошовими коштами. У цьому випадку вартість придбаного матеріалу в частині, сплаченої готівкою грошовими коштами, збільшується на суму податку з продажів.

Розглянемо на конкретних прикладах оплату постачальникам при придбанні матеріалів.

Приклад 1. Придбання матеріалів за готівковий розрахунок оптом.

Виробниче підприємство придбало через підзвітну особу оптом за готівку борошно на 7560 руб., В т.ч. ПДВ - 1200 руб., Податок з продажів - 360 руб. (При ставці 5%) Інші витрати з придбанням борошна відсутні. Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку покупця:

Дебет сч.71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Кредит сч.50 "Каса"

7600руб.

грошові кошти для купівлі борошна видані під звіт

Дебет сч.10 "Матеріали"

Кредит сч.71 "Розрахунки з підзвітними особами"

6360

матеріал за цінами постачальника згідно з договором купівлі-продажу без

урахування ПДВ, але з урахуванням податку з продажів (7560 - 1200 руб.) оприбутковано на склад;

Дебет сч.19 "ПДВ по придбанні цінностей"

Кредит сч.71 "Розрахунки з підзвітними особами"

1200 руб.

відбито ПДВ по надійшов матеріалу;

Дебет сч.68 "Розрахунки з бюджетом"

Кредит сч.19 "ПДВ по придбаних цінностях"

1200 руб.

сума ПДВ за надійшов і оплаченого матеріалу віднесена на

розрахунки з бюджетом;

Дебет рах. 50 "Каса"

Кредит рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

40 руб.

залишок невикористаних грошових коштів повернуто підзвітною

особою (7600 руб. - 7560 руб.);

Дебет рах. 20 "основне виробництво"

Кредит рах. 10 "Матеріали"

6360 руб.

матеріали відпущені для використання у виробництві.

2.4. Інвентаризація матеріалів

Положення про бухгалтерський облік та звітності зобов'язує підприємство проводити інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей:

не менше одного разу на рік за станом на перше жовтня звітного року (але не раніше) з метою об'єктивного відображення стану цих коштів у річному звіті;

при зміні матеріально-відповідальних осіб і при стихійних лихах;

у разі розбіжностей між даними бухгалтерського та складського обліку.

Основна мета інвентаризації - виявлення фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у натуральному та вартісному вираженні. У процесі інвентаризації перевіряються:

збереження товарно-матеріальних цінностей;

правильність їх зберігання, відпуску, стан вагового та вимірювального інструмента;

порядок ведення обліку руху товарно-матеріальних цінностей.

За обсягом перевірки інвентаризації поділяються на суцільні і вибіркові, а за часом - на планові і позапланові. Організовує та керує проведенням інвентаризації керівник (директор) підприємства або його заступник, або головний бухгалтер.

Роботу з проведення інвентаризації здійснює комісія, що складається з компетентних осіб, що призначається наказом керівника підприємства.

Бухгалтер до моменту проведення інвентаризації становить інвентаризаційну опис товарно-матеріальних цінностей по складах (ф № інв-3). Складські операції в цей період не виробляються: завідувач складом в даній опису дає розписку в тому, що всі документи складу записані в картку складського обліку матеріалів та здані в бухгалтерію підприємства.

Для виявлення результатів інвентаризації може використовуватися книга залишків матеріалів, у якій передбачені спеціальні колонки для запису залишків матеріалів у натурі за даними інвентаризаційних описів.

У всіх випадках розбіжності, виявлені в результаті інвентаризації (надлишки чи недоліки) оформляються складанням порівнювальних відомостей за фактичною собівартістю. Цінності, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню із зменшенням загальнозаводських витрат (дебет рахунку 10, кредит рахунку 26). Недостача цінностей списується на рахунку 84 "Нестача та втрати від псування цінностей" з зменшенням вартості та кількості їх за рахунками матеріальних цінностей.

За рішенням керівника підприємства сума нестачі в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва:

Дебет рах. 25 "Загальновиробничі витрати"

Кредит рах. 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Нестачі понад норми природного убутку відносяться на матеріально-відповідальних осіб:

Дебет рах. 73-3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

Кредит рах. 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Некомпенсируемое втрати матеріальних цінностей від стихійних лих відносяться на результати господарської діяльності підприємства:

Дебет сч.80

Кредит рах. 10

На підприємстві недостача і втрати від псування цінностей, коли конкретні винуватці не встановлені, відносяться на витрати виробництва.

2.5. Організація оперативного використання матеріалів

На АТВТ Філія "Конаковском хлібокомбінаті" оперативний облік руху витрати сировини організований так. Відпустка сировини з центрального складу в цехові комори проводиться за лімітним картками. На центральному складі на кожен вид сировини ведеться окрема картка складського обліку, в якій на кожен цех відводитися окрема графа. У ній проставляється кількість відпущеного сировини і розпис старшого комірника цеху в отриманні. У функції старшого комірника цеху входить отримання сировини з центрального складу та доставка його до цехової комори. У цеху є змінні комірники, два або три тижні, залежно від кількості робочих змін.

У цехової складі ведеться книга (ф. № 3), в якій на кожне найменування сировини відкривається окрема сторінка. У цій книзі показується залишок на початок зміни, надходження і відпустку в цех. Сировина з цехової комори отримує старший рецептурщік, який і розписується у вищевказаній книзі в отриманні. Відпустка сировини в цех проводиться у відповідності з робочими рецептурами.

У деяких цехових комор складаються так звана рапортичку, в якій по кожному найменуванню сировини відображається залишок на початок зміни, надходження і відпуск у виробництво, на зворотному боці - залишок сировини за видами на початок зміни у рецептурному відділенні. Цей документ складається паралельно з веденням книги за ф. № 3 для зручності користування, так як книга заповнюється протягом місяця і в ній важко орієнтуватися при визначенні залишку сировини на початок кожної зміни.

У подібних випадках ніяких рецептурних журналів у цехах не ведеться. При такому обліку неможливо організувати оперативний аналіз витрат сировини, оскільки невідомо, яка продукція випускається і яку сировину на її виготовлення. Це класичний приклад "котлового" способу обліку, недоліки якого добре відомі.

Хоча ведення рецептурних журналів дає можливість контролювати дотримання рецептур і бачити загальну витрату сировини за зміну, проте на підставі їх не можна визначити загальне відхилення від рецептури на випущену продукцію і його причини.

На ряді підприємств оперативний облік витрат сировини на виробництво взагалі не ведеться або ведеться за допомогою відомості руху сировини і матеріалів. У цій відомості показані найменування сировини, одиниці виміру, залишок на початок зміни, прихід за зміну, витрата за зміну, залишок на кінець зміни. Складається вона щомісяця. Залишки на початок місяця проставляються на підставі актів інвентаризації на 1-е число місяця, прихід за зміну - на підставі документів про прихід (лімітно-забірних карт, накладних). Залишок на кінець зміни визначається шляхом зважування, обміру або підрахунку (штучного сировини, цукру, солі, борошна в мішках та ін.) Витрата за зміну встановлюється таким чином: в інші цеху - на підставі внутрішніх накладних, у виробництво - на підставі рецептурних журналів. Витрата у виробництво за зміну контролюється таким чином: залишок на початок зміни плюс прихід за зміну мінус витрата в інші цехи мінус залишок на кінець зміни. Такий облік дає можливість знати щозмінний витрата сировини на виробництво. Проте, оскільки в цій відомості не показується вихід продукції з витраченого на виробництво сировини, по ній не можна провести аналіз його використання.

Як зазначалося раніше, у зв'язку з особливостями технології важко визначити вихід продукції з цієї сировини. Зробити це можна було б тільки в тому випадку, якщо б сировина для виробництва надходило спочатку зміни суворо за нормами на випуск запланованих виробів згідно з "Стандартної тижня", повністю використовувалося в цій же зміні і готова продукція здавалася на склад. Але це важко здійснити практично.

Найбільш повно вимогам оперативного аналізу відповідає організація оперативного обліку витрат сировини і виходу продукції в бісквітному виробництві. Для цієї мети використовуються щозмінні виробничі звіти, в яких по кожному виду сировини відображаються такі показники: фактичне процентний вміст сухих речовин, прийнято від попередньої зміни, отримано зі складу, витрата на вироблені готові вироби (за нормами на заміс і всього по кожному виробу і на виробництво в цілому). При цьому весь витрата відображається за масою і за сухим речовинам (при плановому і фактичному їх утриманні). У звіті відображається також кількість переданого сировини і залишок на кінець зміни, кількість замісів, поворотні відходи (отримано, перероблено і т.д.). Такий облік дає можливість вести дієвий контроль за збереженням сировини, дотриманням рецептур, виходом продукції за масою. Проте його дані не можна безпосередньо використовувати для оперативного аналізу собівартості.

Глава III. АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ СИРОВИНИ І МАТЕРІАЛІВ У ВИРОБНИЦТВІ

3.1 Завдання аналізу, джерела інформації.

Раціональне використання сировини та матеріалів надає різнобічну вплив на процес економічного розвитку. Це один з найбільш ефективних шляхів швидкого зростання національного багатства країни, підвищення ролі інтенсивних факторів розвитку виробництва і підйому на цій основі народного добробуту.

Найсуворіша економія і ощадливість у витраті матеріальних ресурсів були завжди надзвичайно важливі для нашої країни.

Збільшення обсягів виробництва промислової продукції залучає велику масу сировини й матеріалів у виробництво. Зниження матеріаломісткості продукції створює велику економію.

У хлібопекарській промисловості економне використання сировини і матеріалів має важливе значення, тому що в структурі витрат на виробництво вони займають найбільшу питому вагу.

Нижче показано структура витрат на виробництво за економічними елементами "Конаковского хлібокомбінату" за рік по борошняним кондитерським виробам.

Таблиця № 3.1.

Структура витрат на виробництво

Питома вага в структурі витрат займає сировина та матеріали і складають 66,3%

У рішенні задач підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів велику роль відіграє економічний аналіз, який сприяє вишукуванню внутрішньогосподарських ресурсів більш економічного використання сировини і матеріалів з ​​метою скорочення витрат на виробництво продукції. Його завданнями є:

оцінка реальності планів матеріально-технічного постачання, ступеня їх виконання та впливу на обсяг продукції;

визначення та кількісна зміна факторів відхилення фактичної витрати матеріалів від планового;

вивчення дотримання рецептур, контроль виконання завдань по зниженню норм втрат у процесі виробництва;

вивчення динаміки показників щодо використання матеріалів;

оцінка рівня ефективності використання матеріалів;

виявлення всередині виробничих резервів економії сировини і матеріалів та виконання зобов'язань по економії і ощадливості.

Зростання потреби підприємства в матеріалах може бути задоволений екстенсивним шляхом (придбанням або заготовлением великої кількості матеріалів та енергії) або інтенсивним (більш економним використанням наявних запасів в процесі виробництва продукції).

Перший шлях веде до зростання питомих матеріальних витрат на одиницю продукції, хоча собівартість її може при цьому і знизитися за рахунок збільшення обсягу виробництва та зменшення частки постійних витрат. Другий шлях забезпечує скорочення питомих матеріальних витрат і зниження собівартості одиниці продукції. Економне використання сировини і матеріалів рівнозначно збільшенню їх виробництва.

Джерела інформації для аналізу сировини та матеріалів є план матеріально-технічного постачання, заявки, договори на постачання сировини і матеріалів, форми статистичної звітності про наявність і використання сировини та матеріалів, оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання, відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату і залишки сировини і матеріалів та інші джерела, виходячи з цілей і завдань проведеного аналізу.

3.2. Аналіз забезпеченості підприємства сировиною і матеріалами.

Одне з найважливіших умов виконання плану виробництва - повне і своєчасне надходження матеріальних ресурсів. Несвоєчасне або неповне їх надходження призводить до перебоїв, вимагає створення зайвих запасів, змушує підприємство порушувати планові графіки випуску продукції, що призводить до невиконання плану по асортименту та договорів постачання продукції покупця.

На сучасному етапі розвитку економіки приділяється велика увага удосконаленню системи матеріально-технічного постачання, необхідності зміцнення і вдосконалення системи матеріально-технічного постачання, підвищення відповідальності за раціональне використання і економію ресурсів і безперебійне постачання підприємства сировиною, матеріалами і для повноти додамо, обладнанням і запасними частинами. Вирішення цих завдань створює важливу економічну базу для прискореного переведення економіки на рейки інтенсивного розвитку. Висока якість вироблюваної продукції може бути забезпечено, якщо плановані і фактичні надходять сировину та матеріали відповідають вимогам стандарту і технології виробництва.

У ході розробки плану матеріально-технічного забезпечення повинна всебічно враховуватися максимально можлива економія матеріальних ресурсів, яка внаслідок зменшення втрат і відходів за рахунок впровадження прогресивного обладнання і технічних процесів, заміни (допустимої за рецептурами) сировини тощо

Обгрунтованість плану матеріально-технічного постачання і його виконання необхідно аналізувати. У процесі аналізу вирішуються наступні задачі:

перевіряється обгрунтованість плану матеріально-технічного постачання, ув'язка його з планом виробництва продукції, з джерелами покриття;

дається оцінка виконання поточних (річних, квартальних) планів за обсягом поставок, за асортиментом, кількістю та якістю, дотримання постачальниками термінів і ритмічності надходження;

визначається вплив виконання плану постачання на виконання плану виробництва продукції;

вивчається стан запасів сировини і матеріалів.

Джерелами інформації для аналізу є:

1. "План матеріально-технічного постачання";

2. ф. № 1-сн "Звіт про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо експлуатаційної діяльності";

3. ф. № 12-сн "Звіт про виконання норм запасів по середньому зниження норм витрат сировини і матеріалів";

4. ф. № 4 "Звіт про рух сировини, матеріалів і напівфабрикатів у цеху";

5. Дані аналітичного обліку про надходження, витраті і залишки сировини і матеріалів

У плані матеріально-технічного постачання (зведеної таблиці) містяться розподілені за видами сировини та продукції дані про середні норми витрати, випуску продукції за планом, потреби на плановий обсяг продукції, що переходять запасі (кількість і дні), потреба Найбільше (на плановий обсяг продукції плюс залишки) та джерела забезпечення потреби (внутрішні, зовнішні).

На потрібну кількість сировини і матеріалів підприємство АТВТ Філія "Конаковский хлібокомбінат" представляє заявки постачальним органам або укладає договори з постачальниками (на місцеву сировину).

У процесі аналізу встановлюється реальність плану матеріально-технічного постачання, для чого уточнюється чи правильно визначена кількість необхідних сировини і матеріалів на плановий обсяг продукції виходячи з среднепрогрессівних норм витрати; чи правильно обчислені залишки на початок і кінець запланованого періоду чи задовольняє план потребам основного і допоміжного провадження у кондитерським цехам. За результатами перевірки реальності плану постачання доцільно скласти аналітичну таблицю.

Аналіз виконання плану поставок сировини і матеріалів здійснює відділ матеріально-технічного постачання. При цьому проводитися як оперативний аналіз, так і аналіз за звітний період. Простіше за все перевіряти забезпеченість потреби за основними видами сировини (цукор, борошно) та джерелами покриття. У практиці роботи склали аналітичні розрахунки.

Таблиця № 3.2.

Забезпеченість потреби за основними видами сировини

Важливою умовою безперебійної роботи підприємства є повна забезпеченість потреби в матеріалах джерелами покриття. Вони можуть бути зовнішніми і внутрішніми. До зовнішніх джерел відносяться матеріали, що надходять від постачальників відповідно до укладених договорів. Внутрішні джерела - це скорочення відходів сировини, використання вторинної сировини, власне виготовлення матеріалів і напівфабрикатів, економія матеріалів внаслідок впровадження досягнень науково-технічного прогресу.

Реальна потреба в заводі матеріалів зі сторони - це різниця між загальною потребою у певному виді матеріалу і сумою власних внутрішніх джерел покриття.

З таблиці видно, що план потреби в цукрі не повністю забезпечений договорами на постачання і внутрішніми джерелами на покриття.

Коефіцієнт забезпечення за планом:

Коб.пл. = (50 +4420) / 4700 = 0,951

Фактично ж справа йде ще гірше, тому що план постачання матеріалу недовиконаний на 10%.

Коб.ф. = (4190 +50) / 4700 = 0,90

Це означає, що тільки на 90% задовольняється потреба в цукрі.

Для ув'язки плану виробництва продукції з планом матеріально-технічного постачання відділ матеріально-технічного постачання одержує таку документацію:

від планово-економічного відділу - річні та квартальні плани виробництва продукції, повідомлення про зміни виробничого плану;

від виробничо-диспетчерського відділу - місячні виробниц-дарські програми та графіки, відомості про зміни у виробничій програмі;

від відділу головного технолога - норми витрати, заміни сировини та ін

На підставі річного плану виробництва продукції та інформації, одержуваної від відповідних відділів, складаються розрахунки потреби та зведені заявки на матеріали, необхідні для виконання плану випуску продукції. З метою ув'язки плану виробництва з планом матеріально-технічного постачання складається розрахунок за допомогою ЕОМ, що дає можливість приймати оперативні заходи по усуненню перебоїв у постачанні окремими видами сировини.

Таблиця № 3.3.

Джерела покриття сировини і матеріалів