ТИПОВІ ПОМИЛКИ У ЗВІТІ про прибутки і збитки
Форма N 2 дозволяє користувачам оцінити інформацію про всі доходи та витрати фірми, а також простежити зв'язок між податком на прибуток, який організація сплачує за декларацією, і податком на прибуток, розрахованим за даними бухгалтерського обліку.
Всі помилки, допущені в Звіті, спотворюють дійсну ситуацію про стан справ компанії. Щоб їх уникнути, читайте нашу статтю. Тут ми привели типові помилки, які допускають бухгалтери при заповненні форми N 2, а також помилки щодо відображення в бухобліку тих операцій, які впливають на суми доходів і витрат.
Виручка (рядок 010)
Бухгалтер не відображає окремо суттєві доходи. Якщо організація веде кілька видів діяльності, то вона повинна пам'ятати, що всі істотні для користувачів суми доходів треба розкрити у формі N 2 окремими рядками. Однак практика аудиторських перевірок показує, що бухгалтери не завжди дотримуються цієї вимоги. А це означає, що інформація у Звіті, яка потрібна зовнішнім користувачам, представлена недостатньо докладно.
У п. 18.1 ПБО 9 / 99 "Доходи організації" сказано, що суттєвою вважається та виручка, яка за звітний період становить 5 і більше відсотків від загальної суми доходів організації. Тобто фірма може використовувати ліміт у 5 відсотків, а може і встановити інший рівень суттєвості і закріпити його в своїй обліковій політиці.
Таким чином, якщо будь-які доходи, отримані фірмою за перше півріччя 2006 р., є суттєвими, їх потрібно відобразити в окремих рядках. Такі рядки бухгалтер повинен додати до форми N 2 самостійно (наприклад, 011, 012, 013 і т.д.).
Це правило стосується і витрат. Витрати, відповідні кожному виду виділеного доходу, потрібно показувати в окремих рядках.
Управлінські витрати (рядок 040)
Виробнича організація неправильно розкриває управлінські витрати. Як відомо, управлінські витрати, безпосередньо не пов'язані з виготовленням продукції, враховуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Такі витрати можуть списуватися на собівартість одним із двох способів, який треба закріпити в обліковій політиці організації. У залежності від того, який спосіб вибраний, і заповнюється рядок 040.
1. Управлінські витрати можна списувати повністю на рахунок 90 "Продажі" в тому звітному періоді, коли вони були здійснені. У цьому випадку цю суму витрат бухгалтер повинен відобразити по рядку 040.
2. Управлінські витрати фірма вправі спочатку списати на рахунок 20 "Основне виробництво". А потім фактична собівартість реалізованої продукції відноситься в дебет рахунку 90. Використовуючи такий спосіб формування собівартості, деякі бухгалтери помилково заповнюють рядок 040. Зверніть увагу: у цьому випадку робити цього не потрібно - управлінські витрати вже включені в собівартість реалізованої продукції, яка вказується за рядком 020.
Торгова організація показує накладні витрати по рядку 040. Як відомо, всі витрати торгова організація відображає на рахунку 44 "Витрати на продаж". Це відноситься і до витрат, які безпосередньо не пов'язані з процесом продажу товарів (наприклад, витрати на виплату заробітної плати адміністрації, з оренди приміщень, з оплати послуг охорони).
Незважаючи на це, часто бухгалтери торговельних підприємств витрати управлінського характеру помилково відображають по рядку 040. Проте всі витрати торгової фірми, відносяться до реалізованих товарів, потрібно показувати по рядку 030 "Комерційні витрати".
Відсотки до отримання (рядок 060) та відсотки
до сплати (рядок 070)
Бухгалтер не розраховує відсотки за борговими зобов'язаннями щомісяця. За рядками 060 і 070 форми N 2 за перше півріччя потрібно показати суми відсотків, нараховані за станом на 30 червня. Незалежно від того, коли вони будуть виплачені.
Так, якщо фірма отримує дохід у вигляді відсотків, їх необхідно нараховувати за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору. Про це йдеться в п. 16 ПБУ 9 / 99.
А якщо організації надають кредит або позику, то відсотки треба нараховувати кожен місяць, поки фірма користується позиковими засобами, незалежно від того, коли будуть виплачені грошові кошти. Це випливає з п. 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації".
Приклад 1. ТОВ "Фактор" 16 червня 2006 р. отримало позику в сумі 200 000 руб. на півроку. За користування позикою організація повинна сплатити відсотки за ставкою 15 відсотків річних при поверненні боргу. Але ось нараховувати відсотки бухгалтер ТОВ "Фактор" повинен щомісячно.
У червні 2006 р. треба зробити такі проводки:
Дебет 51 Кредит 66
- 200 000 руб. - Отримано позику;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66
- 1232,88 руб. (200 000 руб. X 15%: 365 дн. X 15 дн.) - Нараховані відсотки за період з 16 по 30 червня 2006
У формі N 2 за перше півріччя 2006 р. по рядку 070 "Відсотки до сплати" бухгалтер повинен відобразити суму нарахованих відсотків.
Інші операційні доходи (рядок 090) та інші
операційні витрати (рядок 100)
Деякі види позареалізаційних доходів і витрат бухгалтери необгрунтовано відносять до операційних. Досить часто бухгалтери плутають, які витрати і доходи відносяться до операційних, а які - до позареалізаційних. Так, наприклад, нерідко до складу позареалізаційних витрат помилково включають витрати на створення резервів по сумнівних боргах, в той час як такі витрати є операційними. Пов'язано це в першу чергу з тим, що операційних доходів і витрат немає в податковому обліку. І та ж списана заборгованість у податковому обліку буде позареалізаційних витратою.
До операційних доходів відносяться і надходження від здачі майна в оренду (якщо така діяльність не є для фірми основний), а також від продажу іншого майна фірми (основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва або матеріалів). Зверніть увагу: доходи від продажу і оренди майна у формі N 2 показують без ПДВ.
По рядку 090 відображаються і доходи від ліквідації основних засобів. Після розбирання або демонтажу устаткування можуть залишитися цінності (деталі, вузли, агрегати), які можна використовувати у виробництві. Бухгалтер повинен оприбуткувати їх за ринковою вартістю (ціною можливої реалізації). Зверніть увагу, що з 2006 р. у податковому обліку вартість переданого у виробництво майна, отриманого після розбирання і демонтажу основних засобів, включається до витрат у розмірі 24 відсотків від ринкової вартості (п. 2 ст. 254 Податкового кодексу РФ).
До операційних належать витрати, пов'язані з отриманням відповідних операційних доходів. Зокрема, це витрати по здачі майна в оренду, від списання іншого майна фірми (основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів і т.д.). Тут же відображаються витрати з оплати послуг банку.
У складі операційних доходів і витрат не відображається вартість погашеного векселя. Припустимо, в організації є вексель третьої особи, який врахований на рахунку 58 "Фінансові вкладення". При пред'явленні цього векселя до погашення або при використанні його в розрахунках з постачальниками потрібно списати вартість цінного паперу з балансу. При відображенні цих операцій використовують рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
При списанні векселя бухгалтер повинен зробити такі проводки:
Дебет 76 (60) Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- Переданий вексель на погашення або в рахунок оплати за товари (роботи, послуги);
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 58
- Списана вартість векселя.
У формі N 2 відповідні суми бухгалтер повинен відобразити у складі операційних доходів і витрат.
Позареалізаційні доходи (рядок 120) і позареалізаційні
витрати (рядок 130)
Бухгалтер не відображає курсові різниці в кінці місяця. Курсові різниці, що виникли по залишку грошей на валютних рахунках організації і по дебіторської та кредиторської заборгованості в іноземній валюті, потрібно відображати щомісяця. Цього вимагає п. 11 ПБУ 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті".
Причому курсові різниці у формі N 2 краще показувати окремо: позитивні - у складі позареалізаційних доходів, а негативні - у складі позареалізаційних витрат.
Ще одна часта помилка: курсові різниці плутають з сумовий. І бухгалтери розраховують сумові різниці щомісячно, як курсові. Робити цього не потрібно. Адже у цих різниць є істотна відмінність.
Курсові різниці з'являються, коли заборгованість виникає і погашається в іноземній валюті.
А сумові різниці утворюються, якщо заборгованість виникає в умовних одиницях, а оплачувати заборгованість потрібно в рублях. Тобто сумову різницю треба розраховувати тільки на дату погашення дебіторської або кредиторської заборгованості.
Поточний податок на прибуток (рядок 150)
Невірно розрахований поточний податок на прибуток. Як треба розрахувати податок на прибуток, який відображається по рядку 150 форми N 2, сказано в п. 21 ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". При цьому треба пам'ятати, що його величина повинна відповідати значенню, відбитому по рядку 180 аркуша 02 "Розрахунок податку на прибуток організації" декларації з податку на прибуток.
Ті організації, які застосовують ПБУ 18/02, розраховують суму поточного податку на прибуток за такою формулою:
поточний + умовний
податок на витрату постійне постійний відкладений відкладене
прибуток = (-дохід) + податкове - податковий + податковий - податкове
(Поточний з податку зобов'язання актив актив зобов'язання.
податковий на прибуток
збиток)
А умовний витрати (дохід) з податку на прибуток визначається так:
умовний витрата прибуток (збиток)
(Дохід) з податку = за даними бухгалтерського x 24%.
на прибуток обліку до оподаткування
Відзначимо, що суми відкладених податкових активів і зобов'язань у Звіті можуть мати як позитивні, так і негативні значення. Позитивне свідчить про виникнення активу і припинення зобов'язання, а негативне - про збільшення зобов'язання та погашення активу.
Малим підприємствам, які не застосовують ПБУ 18/02, розраховувати поточний податок на прибуток за формулою, зазначеною вище, не потрібно. Щоб заповнити рядок 150, треба просто взяти значення з декларації з податку на прибуток.
Примітка. Які організації відносяться до малих, сказано в п. 1 ст. 3 Федерального закону від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ.
Приклад 2. Бухгалтер ЗАТ "Енергоресурс" розрахував прибуток до оподаткування за півріччя 2006 р., яка склала 4890400 крб. А за аналогічний період минулого року - 2320290 крб.
І в 2006, і в 2005 р. ЗАТ "Енергоресурс" застосовувало ПБУ 18/02. Сума умовного витрати з податку на прибуток за перше півріччя 2006 р. склала 1173696 крб. (4890400 крб. X 24%). За аналогічний період минулого року ця сума дорівнює 556 848 руб. (2320200 крб. X 24%).
Дані про нараховані та списаних відкладених податкових активах і зобов'язаннях, а також постійних податкових активах та зобов'язаннях за перше півріччя 2005 і 2006 рр.. представлені в таблиці.
Інформація про нараховані та погашених податкових активах
та зобов'язання ЗАТ "Енергоресурс" за перше півріччя
2006 і 2005 років
За перше півріччя 2006 р. сума нарахованих відкладених податкових активів перевищила величину погашених. Значить, різницю треба додати до умовного витраті з податку на прибуток. Відкладених податкових зобов'язань було нараховано теж більше, ніж списано. Ця різниця зменшує умовний витрата. Поточний податок на прибуток за перше півріччя 2006 р. треба розрахувати так:
1173696 крб. + 37 000 руб. - 24 000 руб. + 18 000 руб. - 13 000 руб. = 1191696 крб.
Ця величина повинна відповідати податку на прибуток, який відображено в декларації за 6 місяців 2006 р. по рядку 180 аркуша 02 "Розрахунок податку на прибуток організації". Чистий прибуток за перше півріччя 2006 р. дорівнює 3703704 крб. (4 890 400 + 18 000 - 13 000 - 1191696).
Поточний податок на прибуток за перше півріччя 2005 р. дорівнює 585 848 руб. (556 848 + 18 000 + 15 000 - 4000).
А чистий прибуток за перше півріччя 2005 р. склала 1745352 крб. (2 320 200 + 15 000 - 4000 - 585 848).
Бухгалтер заповнив рядки 140 - 200 форми N 2 таким чином:
(Тис. крб.)
Сума ЕНВД показана по рядку 150 форми N 2. Нерідко бухгалтери тих фірм, які повністю або частково переведені на ЕНВД, помилково вказують суму єдиного податку на поставлений дохід по рядку 150, яка призначена для відображення поточного податку на прибуток.
Оскільки в Звіті не передбачені рядки для відображення ЕНВД, фірма може самостійно додати для цього рядок. Наприклад, суму податку бухгалтер має право записати нижче рядка 150. Так радить поступати Мінфін Росії в Листі від 18 серпня 2004 р. N 07-05-14/215.
Література
1. Типові помилки у Звіті про прибутки та збитки ("Головбух", 2006, N 13)
2. Типові помилки в Бухгалтерському балансі ("Головбух", 2006, N 13)
3. Типові помилки, пов'язані з відшкодуванням "вхідного" ПДВ ("Фінансова газета", 2006, N 17)
4. Типові помилки страхових організацій
5. ("Оподаткування, облік і звітність в страховій компанії", 2006, N 1) Типові помилки в обліку та оподаткуванні (Закінчення) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 4)
6. Типові помилки при підготовці міжнародної звітності (Закінчення) ("Податковий облік для бухгалтера", 2006, N 2)
7. Типові помилки в обліку та оподаткуванні (Початок) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 3)
8. Типові помилки при підготовці міжнародної звітності (Початок) ("Податковий облік для бухгалтера", 2006, N 1)
Форма N 2 дозволяє користувачам оцінити інформацію про всі доходи та витрати фірми, а також простежити зв'язок між податком на прибуток, який організація сплачує за декларацією, і податком на прибуток, розрахованим за даними бухгалтерського обліку.
Всі помилки, допущені в Звіті, спотворюють дійсну ситуацію про стан справ компанії. Щоб їх уникнути, читайте нашу статтю. Тут ми привели типові помилки, які допускають бухгалтери при заповненні форми N 2, а також помилки щодо відображення в бухобліку тих операцій, які впливають на суми доходів і витрат.
Виручка (рядок 010)
Бухгалтер не відображає окремо суттєві доходи. Якщо організація веде кілька видів діяльності, то вона повинна пам'ятати, що всі істотні для користувачів суми доходів треба розкрити у формі N 2 окремими рядками. Однак практика аудиторських перевірок показує, що бухгалтери не завжди дотримуються цієї вимоги. А це означає, що інформація у Звіті, яка потрібна зовнішнім користувачам, представлена недостатньо докладно.
У п. 18.1 ПБО 9 / 99 "Доходи організації" сказано, що суттєвою вважається та виручка, яка за звітний період становить 5 і більше відсотків від загальної суми доходів організації. Тобто фірма може використовувати ліміт у 5 відсотків, а може і встановити інший рівень суттєвості і закріпити його в своїй обліковій політиці.
Таким чином, якщо будь-які доходи, отримані фірмою за перше півріччя 2006 р., є суттєвими, їх потрібно відобразити в окремих рядках. Такі рядки бухгалтер повинен додати до форми N 2 самостійно (наприклад, 011, 012, 013 і т.д.).
Це правило стосується і витрат. Витрати, відповідні кожному виду виділеного доходу, потрібно показувати в окремих рядках.
Управлінські витрати (рядок 040)
Виробнича організація неправильно розкриває управлінські витрати. Як відомо, управлінські витрати, безпосередньо не пов'язані з виготовленням продукції, враховуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Такі витрати можуть списуватися на собівартість одним із двох способів, який треба закріпити в обліковій політиці організації. У залежності від того, який спосіб вибраний, і заповнюється рядок 040.
1. Управлінські витрати можна списувати повністю на рахунок 90 "Продажі" в тому звітному періоді, коли вони були здійснені. У цьому випадку цю суму витрат бухгалтер повинен відобразити по рядку 040.
2. Управлінські витрати фірма вправі спочатку списати на рахунок 20 "Основне виробництво". А потім фактична собівартість реалізованої продукції відноситься в дебет рахунку 90. Використовуючи такий спосіб формування собівартості, деякі бухгалтери помилково заповнюють рядок 040. Зверніть увагу: у цьому випадку робити цього не потрібно - управлінські витрати вже включені в собівартість реалізованої продукції, яка вказується за рядком 020.
Торгова організація показує накладні витрати по рядку 040. Як відомо, всі витрати торгова організація відображає на рахунку 44 "Витрати на продаж". Це відноситься і до витрат, які безпосередньо не пов'язані з процесом продажу товарів (наприклад, витрати на виплату заробітної плати адміністрації, з оренди приміщень, з оплати послуг охорони).
Незважаючи на це, часто бухгалтери торговельних підприємств витрати управлінського характеру помилково відображають по рядку 040. Проте всі витрати торгової фірми, відносяться до реалізованих товарів, потрібно показувати по рядку 030 "Комерційні витрати".
Відсотки до отримання (рядок 060) та відсотки
до сплати (рядок 070)
Бухгалтер не розраховує відсотки за борговими зобов'язаннями щомісяця. За рядками 060 і 070 форми N 2 за перше півріччя потрібно показати суми відсотків, нараховані за станом на 30 червня. Незалежно від того, коли вони будуть виплачені.
Так, якщо фірма отримує дохід у вигляді відсотків, їх необхідно нараховувати за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору. Про це йдеться в п. 16 ПБУ 9 / 99.
А якщо організації надають кредит або позику, то відсотки треба нараховувати кожен місяць, поки фірма користується позиковими засобами, незалежно від того, коли будуть виплачені грошові кошти. Це випливає з п. 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації".
Приклад 1. ТОВ "Фактор" 16 червня 2006 р. отримало позику в сумі 200 000 руб. на півроку. За користування позикою організація повинна сплатити відсотки за ставкою 15 відсотків річних при поверненні боргу. Але ось нараховувати відсотки бухгалтер ТОВ "Фактор" повинен щомісячно.
У червні 2006 р. треба зробити такі проводки:
Дебет 51 Кредит 66
- 200 000 руб. - Отримано позику;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66
- 1232,88 руб. (200 000 руб. X 15%: 365 дн. X 15 дн.) - Нараховані відсотки за період з 16 по 30 червня 2006
У формі N 2 за перше півріччя 2006 р. по рядку 070 "Відсотки до сплати" бухгалтер повинен відобразити суму нарахованих відсотків.
Інші операційні доходи (рядок 090) та інші
операційні витрати (рядок 100)
Деякі види позареалізаційних доходів і витрат бухгалтери необгрунтовано відносять до операційних. Досить часто бухгалтери плутають, які витрати і доходи відносяться до операційних, а які - до позареалізаційних. Так, наприклад, нерідко до складу позареалізаційних витрат помилково включають витрати на створення резервів по сумнівних боргах, в той час як такі витрати є операційними. Пов'язано це в першу чергу з тим, що операційних доходів і витрат немає в податковому обліку. І та ж списана заборгованість у податковому обліку буде позареалізаційних витратою.
До операційних доходів відносяться і надходження від здачі майна в оренду (якщо така діяльність не є для фірми основний), а також від продажу іншого майна фірми (основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва або матеріалів). Зверніть увагу: доходи від продажу і оренди майна у формі N 2 показують без ПДВ.
По рядку 090 відображаються і доходи від ліквідації основних засобів. Після розбирання або демонтажу устаткування можуть залишитися цінності (деталі, вузли, агрегати), які можна використовувати у виробництві. Бухгалтер повинен оприбуткувати їх за ринковою вартістю (ціною можливої реалізації). Зверніть увагу, що з 2006 р. у податковому обліку вартість переданого у виробництво майна, отриманого після розбирання і демонтажу основних засобів, включається до витрат у розмірі 24 відсотків від ринкової вартості (п. 2 ст. 254 Податкового кодексу РФ).
До операційних належать витрати, пов'язані з отриманням відповідних операційних доходів. Зокрема, це витрати по здачі майна в оренду, від списання іншого майна фірми (основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів і т.д.). Тут же відображаються витрати з оплати послуг банку.
У складі операційних доходів і витрат не відображається вартість погашеного векселя. Припустимо, в організації є вексель третьої особи, який врахований на рахунку 58 "Фінансові вкладення". При пред'явленні цього векселя до погашення або при використанні його в розрахунках з постачальниками потрібно списати вартість цінного паперу з балансу. При відображенні цих операцій використовують рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
При списанні векселя бухгалтер повинен зробити такі проводки:
Дебет 76 (60) Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- Переданий вексель на погашення або в рахунок оплати за товари (роботи, послуги);
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 58
- Списана вартість векселя.
У формі N 2 відповідні суми бухгалтер повинен відобразити у складі операційних доходів і витрат.
Позареалізаційні доходи (рядок 120) і позареалізаційні
витрати (рядок 130)
Бухгалтер не відображає курсові різниці в кінці місяця. Курсові різниці, що виникли по залишку грошей на валютних рахунках організації і по дебіторської та кредиторської заборгованості в іноземній валюті, потрібно відображати щомісяця. Цього вимагає п. 11 ПБУ 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті".
Причому курсові різниці у формі N 2 краще показувати окремо: позитивні - у складі позареалізаційних доходів, а негативні - у складі позареалізаційних витрат.
Ще одна часта помилка: курсові різниці плутають з сумовий. І бухгалтери розраховують сумові різниці щомісячно, як курсові. Робити цього не потрібно. Адже у цих різниць є істотна відмінність.
Курсові різниці з'являються, коли заборгованість виникає і погашається в іноземній валюті.
А сумові різниці утворюються, якщо заборгованість виникає в умовних одиницях, а оплачувати заборгованість потрібно в рублях. Тобто сумову різницю треба розраховувати тільки на дату погашення дебіторської або кредиторської заборгованості.
Поточний податок на прибуток (рядок 150)
Невірно розрахований поточний податок на прибуток. Як треба розрахувати податок на прибуток, який відображається по рядку 150 форми N 2, сказано в п. 21 ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". При цьому треба пам'ятати, що його величина повинна відповідати значенню, відбитому по рядку 180 аркуша 02 "Розрахунок податку на прибуток організації" декларації з податку на прибуток.
Ті організації, які застосовують ПБУ 18/02, розраховують суму поточного податку на прибуток за такою формулою:
поточний + умовний
податок на витрату постійне постійний відкладений відкладене
прибуток = (-дохід) + податкове - податковий + податковий - податкове
(Поточний з податку зобов'язання актив актив зобов'язання.
податковий на прибуток
збиток)
А умовний витрати (дохід) з податку на прибуток визначається так:
умовний витрата прибуток (збиток)
(Дохід) з податку = за даними бухгалтерського x 24%.
на прибуток обліку до оподаткування
Відзначимо, що суми відкладених податкових активів і зобов'язань у Звіті можуть мати як позитивні, так і негативні значення. Позитивне свідчить про виникнення активу і припинення зобов'язання, а негативне - про збільшення зобов'язання та погашення активу.
Малим підприємствам, які не застосовують ПБУ 18/02, розраховувати поточний податок на прибуток за формулою, зазначеною вище, не потрібно. Щоб заповнити рядок 150, треба просто взяти значення з декларації з податку на прибуток.
Примітка. Які організації відносяться до малих, сказано в п. 1 ст. 3 Федерального закону від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ.
Приклад 2. Бухгалтер ЗАТ "Енергоресурс" розрахував прибуток до оподаткування за півріччя 2006 р., яка склала 4890400 крб. А за аналогічний період минулого року - 2320290 крб.
І в 2006, і в 2005 р. ЗАТ "Енергоресурс" застосовувало ПБУ 18/02. Сума умовного витрати з податку на прибуток за перше півріччя 2006 р. склала 1173696 крб. (4890400 крб. X 24%). За аналогічний період минулого року ця сума дорівнює 556 848 руб. (2320200 крб. X 24%).
Дані про нараховані та списаних відкладених податкових активах і зобов'язаннях, а також постійних податкових активах та зобов'язаннях за перше півріччя 2005 і 2006 рр.. представлені в таблиці.
Інформація про нараховані та погашених податкових активах
та зобов'язання ЗАТ "Енергоресурс" за перше півріччя
2006 і 2005 років
| Найменування показника | Показники діяльності ЗАТ "Енергоресурс", тис. руб. | |||||
| за перше півріччя 2006 р. | за перше півріччя 2005 р. | |||||
| нараховано | погашено | різниця між оборотами | нараховано | погашено | різниця між оборотами | |
| Відкладені податкові активи (Рахунок 09) | 27 | 9 | 18 | 54 | 39 | 15 |
| Відкладені податкові зобов'язання (Рахунок 77) | 18 | 5 | 13 | 7 | 3 | 4 |
| Постійні податкові зобов'язання | 37 | Х | Х | 18 | Х | Х |
| Постійні податкові активи | 24 | Х | Х | 0 | Х | Х |
1173696 крб. + 37 000 руб. - 24 000 руб. + 18 000 руб. - 13 000 руб. = 1191696 крб.
Ця величина повинна відповідати податку на прибуток, який відображено в декларації за 6 місяців 2006 р. по рядку 180 аркуша 02 "Розрахунок податку на прибуток організації". Чистий прибуток за перше півріччя 2006 р. дорівнює 3703704 крб. (4 890 400 + 18 000 - 13 000 - 1191696).
Поточний податок на прибуток за перше півріччя 2005 р. дорівнює 585 848 руб. (556 848 + 18 000 + 15 000 - 4000).
А чистий прибуток за перше півріччя 2005 р. склала 1745352 крб. (2 320 200 + 15 000 - 4000 - 585 848).
Бухгалтер заповнив рядки 140 - 200 форми N 2 таким чином:
(Тис. крб.)
| Показник | За звітний період | За анало- гічної період попе- ного року | |
| найменування | код | ||
| Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | 4890 | 2320 |
| Відкладені податкові активи | 141 | 18 | 15 |
| Відкладені податкові зобов'язання | 142 | (13) | (4) |
| Поточний податок на прибуток | 150 | (1192) | (586) |
| Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 190 | 3703 | 1745 |
| ДОВІДКОВО. Постійні податкові зобов'язання (Активи) | 200 | 13 | 18 |
Оскільки в Звіті не передбачені рядки для відображення ЕНВД, фірма може самостійно додати для цього рядок. Наприклад, суму податку бухгалтер має право записати нижче рядка 150. Так радить поступати Мінфін Росії в Листі від 18 серпня 2004 р. N 07-05-14/215.
Література
1. Типові помилки у Звіті про прибутки та збитки ("Головбух", 2006, N 13)
2. Типові помилки в Бухгалтерському балансі ("Головбух", 2006, N 13)
3. Типові помилки, пов'язані з відшкодуванням "вхідного" ПДВ ("Фінансова газета", 2006, N 17)
4. Типові помилки страхових організацій
5. ("Оподаткування, облік і звітність в страховій компанії", 2006, N 1) Типові помилки в обліку та оподаткуванні (Закінчення) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 4)
6. Типові помилки при підготовці міжнародної звітності (Закінчення) ("Податковий облік для бухгалтера", 2006, N 2)
7. Типові помилки в обліку та оподаткуванні (Початок) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 3)
8. Типові помилки при підготовці міжнародної звітності (Початок) ("Податковий облік для бухгалтера", 2006, N 1)