ЗМІСТ.
Введення. 2
1. Мета і завдання аудиту. Аудит оплати праці. 3
2. Програма проведення аудиторської перевірки. 5-14
2.1. Нормативне регулювання бухгалтер-
ського обліку та оподаткування. 5
2.2. Ознайомлення з фінансово-виробництв-
кої діяльністю господарства. 7-13
2.2.1. Загальні положення. 7
2.2.2. Спеціалізація господарства. 9
2.2.3. Аудиторський ризик. 10
2.3. Визначення послідовності про-
перевірки розрахунків з оплати праці. 13
2.4. Визначення обсягу аудиторської про-
перевірки. 14
3. Організація процесу аудиторської перевірки. 15-21
3.1. Перевірка організації СВК. 15
3.2. Перевірка відповідності записів привчає-
них документів регістрам бухгалтер-
ського обліку. 18
3.3. Перевірка техніки заповнення первинних
них документів. 21
4. Оформлення матеріалів аудиторської перевірки. 22-26
4.1. Збір аудиторських доказів. 22
4.2. Аудиторський висновок. 23
Список літератури 27
ВСТУП.
В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші об'єкти, вступають у договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
Власники, і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому мають потребу в послугах аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.
Аудиторські перевірки необхідні державним органом, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:
1) можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значні) від якості інформації;
3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4) часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.
Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
1. ЦІЛІ І ЗАВДАННЯ АУДИТУ.
АУДИТ ОПЛАТИ ПРАЦІ.
Аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг:
-Постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку;
-Складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності;
-Аналіз фінансово-господарської діяльності;
-Оцінка активів і пасивів економічного суб'єкта;
-Консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства;
-Навчання;
-Та ін
Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російська Федерація, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.
Мета аудита - рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта.
Основною метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
Основна задача аудита оплати праці - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці.
Задачі аудитора:
1. Перевіряючи правильність оплати праці, аудитор повинен перевірити
-Наявність і відповідність законодавству первинних документів по обліку робочого часу, обсягу виконаних робіт, послуг, випущеної продукції;
-Відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в Головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж саму дату.
2. При перевірці використання фонду оплати праці, аудитор повинен перевірити:
-Дотримання встановлених штатним розкладом посадових окладів працівників підприємства;
-Своєчасність їхньої індексації з урахуванням росту цін в умовах інфляції;
Чи затверджене штатний розклад на Раді правління або зборів акціонерів, засновників;
-Правильність оплати по відрядним нарядам робітників, чи були випадки приписки невиконаних робіт;
-Правильність виплати премій працівникам підприємства (на підставі затвердженого Положення чи довільно вольовою діям керівника).
2. ПРОГРАМА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ
ПЕРЕВІРКИ.
2.1. Нормативне регулювання.
1. Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ (від 26 грудня 1994 р. № 170).
2. Інструкція про склад коштів, що спрямовуються на споживання (Держкомстат РФ від 13 жовтня 1992 р. № 6-3 (124)).
3. Про порядок визначення місячних тарифних ставок з розрахунку встановлених часових тарифних ставок (Госналогслужба РФ від 12 січня 1994 р. № ЮБ-6-10/12).
4. Про умови оплати праці керівників державних підприємств під час укладання з ними трудових договорів (контрактів) (Уряд РФ від 21 березня 1994 р. № 210).
5. Рекомендації з укладання трудового договору (контракту) в письмовій формі (додаток № 1 до постанови Мінпраці від 14 липня 1993 р. № 315).
6. Про підвищення єдиних тарифних ставок (окладів) єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників бюджетної сфери (постанова Уряду РФ від 24 серпня 1995 р. № 823).
7. Про тривалість роботи у вихідний день, перенесений у зв'язку зі святом на робочий день (Мінпраці РФ від 25 лютого 1994 р. № 4).
8. План рахунків бухгалтерського обліку та фінансово-господарської діяльності та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ від 28 грудня 1994 р. № 173).
9. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (Постанова Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 522 зі змінами і доповненнями від 1 липня 1995 р. № 661).
10. Про порядок видачі коштів на споживання (Центробанк РФ від 6 квітня 1994 р. № 14-5/82).
11. Про прибутковий податок з фізичних осіб (Закон РФ із змінами і доповненнями від 16 липня 1992 р. № 3317-1; від 6 березня 1993 р. № 4618-1; від 23 грудня 1994 р. № 74-ФЗ "Про прибутковий податок з фізичних осіб ".
12. Інструкція про прибутковий податок з фізичних осіб (Госналогслужба РФ від 29 червня 1995 р. № 35 зі змінами та доповненнями).
13. Інструкція про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру (Держкомстат від 10 липня 1995 р. № 89).
14. Про норму робочого часу і про порядок визначення годинної тарифної ставки у 1996 р. (Мінпраці РФ від 13 вересня 1995 р. № 51).
15. Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян (Постанова фонду соціального страхування РФ від 19 квітня 1994 р. № 21).
16. Методичні рекомендації щодо обчислення сукупного річного доходу та нарахування прибуткового податку в організаціях (Госналогслужба РФ б / н, листопад 1995 р.).
2.2. Ознайомлення з фінансово-виробничої
діяльністю організації.
2.2.1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ.
Акціонерне товариство "Красний Луч" утворено в порядку реорганізації радгоспу "Красний Луч" на загальних зборах 25.02.92г., Є його правонаступником і акціонерним товариством закритого типу. АТ є юридичною особою і діє на підставі Статуту і законодавства РФ.
Акціонерами товариства можуть бути особи, які визнають положення цього Статуту: юридичні та фізичні особи РФ; іноземні юридичні особи; іноземні громадяни, особи без громадянства, російські громадяни і громадяни держави, які мають постійне місце проживання за кордоном, за умови, що вони зареєстровані для ведення господарської діяльності в країні їх громадянства чи постійного місця проживання.
АТ створюється відповідно до чинного законодавства РФ про АТ:
-Ст.12 Конституції РРФСР;
-Законом РФ "Про власність в РРФСР" від 24 грудня 1990 р.,
-Законом РФ "Про підприємства і підприємницької діяльності" від 25 грудня 1995 року (в частині, що регламентує державну реєстрацію підприємства),
-Законом України "Про іноземні інвестиції в РСФСР" від 4 липня 1991 року,
-Постановою Ради Міністрів РРФСР "Про затвердження Положення про АТ" від 25 грудня 1990 року № 601,
-Постановою Уряду РФ "Про затвердження Положення про випуск цінних паперів і фондових бірж в Україні" від 28 грудня 1992 року.
Місцезнаходження товариства: 141143, Московська область, Щолковський район, д. Ведмежі озера.
Засновниками АТ є: особи, що працюють в радгоспі "Красний Луч" на 1 січня 1992р., Тимчасово відсутні з поважних причин працівники радгоспу, пенсіонери господарства.
Метою АТ є насичення ринку сільськогосподарськими продуктами і споживчими товарами.
АТ є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки, фірмове найменування, круглу печатку. АТ набуває прав юридичної особи з моменту державної реєстрації. АТ для досягнення цілей своєї діяльності має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. АТ відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном, а його акціонери несуть ризики за зобов'язаннями товариства в межах вартості належних їм акцій.
АТ діє в умовах повної самостійності та самоврядування, госпрозрахунку і самофінансування, на основі демократичних принципів. Економічну основу АТ складає колективна власність на землю і засоби виробництва. АТ не має вищестоящої організації.
Акціонерне товариство закритого типу "Красний Луч" (надалі ЗАТ "Красний Луч") розташоване в Щелківське районі Московської області. Планове виробничий напрям - свинарство.
Відстань від центральної садиби, км:
-До обласного центру 35
-До районного центру 20
У господарстві є:
-Бригад 2
-Ферм 6
Із загального числа ферм з провідних напрямів:
-Великої рогатої худоби 4
в т.ч. молочних 2
-Свинарських 2
З наведених даних можна зробити висновок, що ЗАТ "Красний Луч" знаходиться у високо ефективної зоні. Під цим мається на увазі таке місце розташування господарства, яке забезпечує зручність реалізації продукції та закупівлі матеріально-технічних ресурсів. Відстані до залізниць, районного та обласного центру, баз постачання і збуту скорочують обсяг транспортних робіт і витрат на перевезення, збільшують можливість вивезення швидкопсувної і малотранспортабельной продукції. До того ж, необхідно враховувати вид транспортних шляхів і, - основне, - дорожнє покриття. Невелика віддаленість від населених пунктів визначає дорожнє покриття: в даній місцевості переважає асфальтобетонне покриття, що збільшує швидкість перевезень, зменшуючи при цьому знос транспортних засобів. Непроїзних доріг на території господарства немає, хоча в деяких місцях ще ведуться транспортні роботи. Близьке розташування ЗАТ "Красний Луч" від Москви визначило забезпеченість господарства засобами зв'язку (майже в кожному будинку є телефон), є телеграф; ступінь електрифікації та газопостачання населеного пункту на високому рівні. Розташування господарства сприяє також притоку робочої сили і кваліфікованих працівників.
2.2.2. СПЕЦІАЛІЗАЦІЯ ГОСПОДАРСТВА.
Різні сільськогосподарські культури пред'являють неоднакові вимоги до грунтів, температурним і водного режиму. Різних природних і економічних умов потребують для свого розвитку і галузі тваринництва.
Спеціалізацію ЗАТ "Красний Луч" характеризує переважний розвиток окремих галузей, що веде до відокремлення виробництва різних видів продукції. У результаті досягається максимальне збільшення виробництва при найменших затратах праці і коштів, забезпечується висока продуктивність праці і низькі витрати матеріальних ресурсів на одиницю продукції.
Для аналізу спеціалізації господарства необхідно знати структуру товарної продукції. (Табл.1).
Таблиця 1.
Розмір і структура товарної сільськогосподарської продукції
(У цінах фактичної реалізації).
З наведених даних можна зробити наступні висновки:
Питома вага виробництва продукції тваринництва набагато перевищує питома вага продукції рослинництва (отже, спеціалізація господарства - тваринницька).
При більш детальному аналізі видно, що в тваринництві найбільшу питому вагу займає виробництво продукції свинарства.
При розгляді виробництва рослинницької продукції, можна зробити висновок, що господарство, в основному, займається виробництвом овочів і картоплі. Виробництво даних видів культур обумовлюється наявністю місць зберігання для них і зручністю реалізації цих культур за рахунок вигідного розташування господарства.
Свинарське напрямок обумовлено наявністю поблизу великого населеного пункту гарної кормової бази. У даний час вигодовування свиней харчовими відходами не ведеться у зв'язку з новими сформованими умовами, але існують великі резерви для відновлення цього виду відгодівлі.
2.2.3. АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК.
Після визначення цілей і завданням аудиту, необхідно визначити рівень аудиторського ризику.
Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як там можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.
Існують два основні методи оцінки аудиторського ризику:
1) оцінний (інтуїтивний), найбільш широко застосовується в даний час російськими аудиторськими фірмами, полягає в тому, що аудитори виходячи з власного досвіду і клієнта визначають аудиторський ризик на підставі звітності в цілому або окремих груп операцій як високий, ймовірний і малоймовірний і використовують цю оцінку в плануванні аудиту;
2) кількісний метод передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського ризику (буде проведений нижче).
Підприємницький ризик - вплив не залежать від аудитора обставин ділової активності клієнта на погіршення його фінансових позицій у той час як аудитор підтвердив їх стійкість.
Аудиторський ризик є підприємницьким ризиком аудиторської фірми, тому його величина відображає положення фірми на ринку аудиторських послуг та ступінь конкурентності ринку.
Попередньо встановлена величина аудиторського ризику відображає схильність аудитора до ризику, його уявлення про ту економічному середовищі, в якій він діє.
Для того, щоб визначити підприємницький ризик, скористаємося критеріями оцінки підприємницького ризику. (Табл.1).
Таблиця 1.
Критерії оцінки підприємницького ризику.
З наведеної вище таблиці можна зробити висновок, що рівень підприємницького ризику вище середнього.
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, можна приблизно визначити, чому він дорівнює (більш точно аудиторський ризик буде визначений після перевірки організації СВК (гл.3)).
Факторна модель аудиторського ризику:
АР = НР * КР * ДР, де
АР - аудиторський ризик.
НР - спадковий (властивий) ризик. Це ступінь сприйнятливості звітності до матеріальних помилок у результаті впливу ряду суб'єктивних та об'єктивних чинників.
КР - ризик контролю. Це оцінка аудитором структури внутрішнього контролю клієнта з метою визначення її ефективності при запобіганні або виправленні помилок в обліку та звітності.
ДР - детекціонний ризик. Це ризик, який аудитор бажає визначити на випадок, якщо він не зуміє знайти матеріальної помилки у звітності.
Скориставшись досвідом зарубіжних фахівців (у Росії аудиторський ризик таким способом ще не визначається), будемо вважати, що:
НР дорівнює 50%;
КР дорівнює 40%;
АР дорівнює 2%.
Звідси:
0.02 = 0.5 * 0.4 * ДР,
отже, ДР дорівнює 0.1
Так як аудиторський ризик невисокий, то є необхідність перевірити велику кількість інформації.
Також, з отриманого аудиторського ризику, робимо висновок, що рівень матеріальності буде високий.
Матеріальність - гранично допустимий рівень можливого перекручування окремої статті чи фінансового показника в звітності, а також фінансових результатів у цілому, або максимально допустимий розмір помилкової сумі, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не вводить в оману.
Для визначення матеріальності, як і для визначення аудиторського ризику, скористаємося досвідом зарубіжних фахівців і приймемо її на рівні 3%.
Необхідно відзначити, що матеріальність в даному випадку буде кількісної, так як її можна підрахувати.
2.3. Визначення послідовності перевірки розрахунків з
оплаті праці.
Джерелами інформації, використовуваної в процесі контролю, є аналітичні та синтетичні дані по рахунках 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 88 "Нерозподілений прибуток" (субрахунок "Фонд споживання"), (господарство збиткове), 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "(субрахунок" Розрахунки з депонентами "), первинні документи з обліку виробітку і нарахування оплати праці (табеля обліку відпрацьованого часу, наряди тощо), листки про тимчасову непрацездатність, розрахунки на оплату відпусток і т.д., нормативні документи, регулюють ці операції.
Необхідно:
1. Вибрати особисті справи і перевірити, чи міститься в них інформація про дату найму, дозвіл на додаткові виплати, ставки оплати праці:
-Простежити зростання оплати праці, чи оформлено це протоколами засідання Правління АТ, наказами керівника;
-Чи користуються бухгалтера інформацією, відображеної в особистих справах для нарахування та утримання із оплати праці.
2. Встановити відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і бухгалтерському балансі.
3. Вивчити достовірність первинних документів, правильність їх заповнення, перевірити на наявність підписів посадових осіб, на правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах необумовлених виправлень і підчисток.
4. Вибрати приклади записів з відомостей по нарахуванню оплати праці:
-Підтвердити документально нарахування та утримання;
-Перерахувати сукупні нарахування, відрахування, чисті виплати;
5. Перевірити правильність утримання податків до пенсійного фонду.
6. Перевірити періодичність та своєчасність виплати заробітної плати.
7. Перевірити достовірність записів у відомостях на заробітну плату.
8. Перевірити утримання з оплати праці:
-Зіставити відомості на оплату праці з даними аналітичних рахунків по розрахунках з бюджетом по податках, утримані з працівників підприємства;
-Дотримання законодавства з податків з фізичних осіб;
-Вивчення утримань по окремим найманим працівникам;
-Регулярність перерахування податків до бюджету.
2.4. Визначення обсягу аудиторської вибірки.
Для проведення аудиту необхідно переглянути первинні документи, зведені регістри, головну книгу і баланс.
Із первинних документів у вибірку повинні потрапити:
-Різні форми облікових листів (обліковий лист тракториста-машиніста, шляховий лист трактора, обліковий лист праці і виконаних робіт).
-Акти на оприбуткування приплоду тварин;
-Акти на переведення тварин з групи в групу;
-Відомості зважування;
-Журнал обліку надою молока;
-Наряди на відрядну роботу;
-Розрахунок по заробітній платі при виході у відпустку або звільнення;
-Листки непрацездатності.
Узагальнення та групування даних з обліку праці у ЗАТ "Красний Луч" в умовах часткової автоматизації виготовляють ЕОМ. Тому тут використовуються тільки:
- Табелі обліку робочого часу;
-Розрахунково-платіжні відомості;
-Платіжні відомості на аванс;
-Платіжні відомості на зарплату;
-Розрахункові листки на кожного працівника.
3. ОРГАНІЗАЦІЯ ПРОЦЕСУ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ.
3.1. Перевірка організації СВК.
Основною метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
Цілі системи внутрішнього контролю (СВК) на підприємстві --впорядкування та ефективне виконання поточних господарських справ підприємства;
-Виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва;
збереження активів підприємства і забезпечення прийнятного рівня повноти і точності документів і, відповідно, інформації.
При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю набувають багато факторів:
-Коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;
-Наявність упорядкованих взаємовідносин між ними щодо ведення справ і формування інформації;
-Наявність технічних засобів контролю;
-Наявність технології контролю;
-Контрольовані параметри.
СВК передбачає наявність:
1) компетентного персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками;
2) поділу відповідних обов'язків (за зберігання активів та їх обліку, по здійсненню операцій, з обліку)
3) дотримання необхідних процедур при здійсненні операції.
4) контролю за збереженням документації (нумерація, складання під час здійснення операції або відразу ж після цього, простота і ясність);
5) фактичного контролю над активами і документацією (фактична перевірка матеріально-відповідальною особою);
6) незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).
Для контролю документування витрат на оплату праці використовують питання і блок-схеми (табл.2).
Таблиця 2.
Тести внутрішнього контролю операцій з оплати праці.
Продовження таблиці 2.
Виявити сильні сторони контролю можна використовуючи наступні питання:
1. Облік заробітної плати ведеться окремо від обліку кадрів і обліку робочого часу. (НІ).
2. Табеля обліку робочого часу підписує визначене коло осіб. (ТАК).
3. Скарги працівників з приводу оплати праці розглядаються періодично і по них приймаються рішення. На всі скарги є заяви. (ТАК).
4. Списки новоприбулих і звільнених працівників відділ кадрів своєчасно передає до бухгалтерії. (ТАК).
5. Ставки по оплаті праці встановлюються наказом керівника. (ТАК).
6. Розрахунки з оплати праці перевіряють особи, що не мають відношення до їх здійснення. (НІ).
7. Підсумкові дані у відомості звіряють із підсумковими даними про виплату оплати праці, відображеними у Головній книзі. (НІ).
8. Періодично визначається правильність розподілу оплати праці по об'єктах витрат (центрам виникнення). (НІ).
9. Витрати на оплату праці зіставляються із собівартістю продукції, робіт і послуг. (НІ).
10. Усі нарахування й утримання перевіряє наприкінці місяця внутрішній аудитор. (НІ).
11. Оплата праці нараховується (ДА), виплачується (НІ) і в обліку відображається щомісяця (ДА).
Таким чином визначаємо, що система СВК працює слабо і ризик контролю можна залишити на колишньому рівні.
Так як бухгалтерський облік в ЗАТ "Красний Луч" ведеться за допомогою ЕОМ, необхідно розглянути наступні питання:
1) концентрація функцій і знань: чи має персонал, зайнятий обробкою даних, детальні знання про взаємозв'язок джерел даних, процесу їх отримання, розподілу і використання, недоліках СВК? (Неясне).
2) концентрація програм і даних: чи існує можливість доступу сторонніх осіб до комп'ютерних програм і погроза зміни самих програм або даних? (Немає).
3) відсутність введення документів: чи видається письмове підтвердження на введення даних? (Так).
3.2. Перевірка відповідності записів первинних документів
регістрам бухгалтерського обліку.
Почнемо перевірку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці у ЗАТ "Красний Луч" із встановлення відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього звіримо сальдо по рахунку 70 на перше січня 1996 року в Головній книзі і в балансі підприємства.
У балансі по рахунку 70 розгорнуте сальдо: кредитове, що відбиває заборгованість господарства робітникам і службовцям по заробітній платі (керівництво пояснює його відсутністю грошей на розрахунковому рахунку), і дебетове, що показує заборгованість робітників і службовців господарству по заробітній платі, що свідчить про погану організацію розрахунків з працівниками (виплачено більше, ніж належить). Сума за дебетом балансу дорівнює 126220 тис. руб.,
по кредиту вона рівна - 415771 тис. руб.
Контрольна звірка показала, що ці суми співпадають з даними Головної книги. У самій же Головній книзі знайдено багато виправлень; бухгалтер з оплати праці пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах ... (Всі виправлення підписано бухгалтером).
Переконавшись, що дані Головної книги і балансу збігаються, можна продовжити подальшу звірку. Для цього порівняємо дані Головної книги зі склепінням нарахувань і утримань. (Табл. 3).
Таблиця 3.
Відповідність заборгованості з оплати праці, що значиться в
розрахунково-платіжних відомостях і Головній книзі.
Дані невідповідності бухгалтер пояснити не може (говорить, що просто описалась).
У розрахунково-платіжної відомості по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд, профспілкові внески і прибутковий податок; відсотки відрахувань вирахувані вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працівнику (пільги по прибутковому податку визначені вірно).
Платіжних відомостей на аванс аудитору представлено не було: аванси вже давно не сплачуються.
Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково-платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.
Книгу обліку депонованої заробітної плати аудитору не надали.
При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування заробітної плати проводиться своєчасно, а її виплачування регулярно затримується на 2-3 місяці з об'єктивних причин: грошові кошти на рахунок ЗАТ "Красний Луч" не надходять вчасно.
Незважаючи на всі недоліки в обліку, розрахунок з бюджетом проводиться правильно, проценти за несвоєчасність сплати нараховані правильно.
Взявши навмання кілька особистих справ, робимо висновок, що інформація про дату найму і ставках оплати праці присутня; зростання оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтера цією інформацією для нарахування і утримань із заробітної плати керуються.
Так як відпустки у господарстві надаються нерівномірно протягом року у зв'язку з сезонним характером виробництва, на підприємстві має створений резерв на оплату відпусток, що зафіксовано в обліковій політиці. Однак аудитором він виявлений не був. Бухгалтер пояснює це відсутністю грошових коштів. Аудитор запропонував при написанні наступного облікової політики врахувати цей момент.
3.3. Перевірка техніки заповнення первинних документів.
Наступним етапом є перевірка табелів обліку робочого часу. Тут встановимо, що випадків включення в них вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам, повторення одних і тих осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не виявлено.
При перевірці первинних документів аудитор виявив наступні недоліки:
-Не у всіх облікових листах праці і виконаних робіт стоїть підпис агронома (2 з 5 перевірених документів містять тільки підпис бригадира);
-В облікових листах тракториста-машиніста та праці і виконаних робіт не стоять шифри підприємства і табельні номери працівників;
-В нарядах на відрядну роботу (для бригади) не заповнена графа "Параграф єдиних норм і розцінок";
-В 1 із нарядів на відрядну роботу (індивідуальному) не проставлено шифр синтетичного обліку;
-Відомості зважування тварин, акти на оприбуткування і вибуття тварин оформлені правильно (причини вибуття вказані, чи немає приписок у вазі визначити не вдалося), арифметичних помилок не виявлено. Однак у деяких з них допущені виправлення, підписані завідувачем фермою;
-В акті на переведення тварин не вказана дата народження корів, тому що документи оформлялися на 21 голову одним рядком;
-В розрахунку визначення приросту ваги допущені арифметичні помилки (неправильно визначено приріст ваги, що пов'язано з заокругленнями, проте округлення в 0,2 ц здаються дуже значними, тому що це призводить до помилки в 90 тис. руб.). Також відсутній підпис завідуючого фермою.
У силу усього вищезазначеного можна сказати про недостатньо серйозне ставлення до ведення первинної документації в ЗАТ "Красний Луч".
4. ОФОРМЛЕННЯ МАТЕРІАЛІВ
АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ.
4.1. Збір аудиторських доказів.
Результати аудиту розрахунків з оплати праці доцільно відобразити в таблицях.
Таблиця 4.
Перевірка правильності нарахування оплати праці
за даними первинних документів.
Головний бухгалтер Петров Д.П. має 15 розряд, коефіцієнт 7,36, ставка 1 розряду 60000 руб., фінансист Шапошникова Г.П. - 13 розряд, коефіцієнт - 5,76.
Таблиця 5.
Відповідність нарахованої оплати праці, що значиться
у первинних документах і розрахунково-платіжних відомостях.
У результаті перевірки правильності нарахування оплати праці 15 чоловік, були виявлені випадки розбіжності записів у розрахунково-платіжних відомостях і первинних документах. Витрати виробництва збільшені на суму 342540 крб. (378540-36000), на цю ж суму зменшено балансовий прибуток.
4.2. Аудиторський висновок.
Аудит проведений аудитором Альтовий Ганною Вікторівною, що має стаж роботи аудитором 1 рік і 5 місяців.
Ліцензія на проведення загального аудиту № 15362 видана Мінфіном РФ. Ліцензія дійсна по 1 жовтня 1998 року.
Реєстраційне свідоцтво на заняття підприємницькою діяльністю № 364758.
Рахунок № 123456789 в Інкомбанку м. Москва.
Звіт аудитора
виконавчому органу
ЗАТ "Красний Луч".
1. Мною проведений аудит оплати праці ЗАТ "Красний Луч" за 1995 рік.
2. При плануванні та проведенні аудиту оплати праці мною розглянуто стан внутрішнього контролю у ЗАТ "Красний Луч". Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ЗАТ "Красний Луч".
3. Я розглянула стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці. Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ЗАТ "Красний Луч" з метою виявлення всіх можливих недоліків.
4.У процесі аудиту мною не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю ЗАТ "Красний Луч" масштабами і характером його діяльності.
5. Моя думка про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці наведено у наступній частині Аудиторського висновку. Мною не були виявлені ніякі серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність даних з оплати праці, відображених в бухгалтерській звітності.
6. При проведенні аудиту оплати праці, зазначеної у пункті 1 цієї частини, мною розглянуто дотримання в ЗАТ "Красний Луч" застосовного законодавства РФ під час проведення фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства РФ при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган ЗАТ "Красний Луч".
7. Я перевірила відповідність ряду скоєних ЗАТ "Красний Луч" фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що відображена в бухгалтерській звітності інформація про оплату праці не містить істотних викривлень. Проте мета проведеного мною аудита оплати праці не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності ЗАТ "Красний Луч" законодавству. Тому таку думку я не висловлюю.
8. Результати проведеної мною перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися ЗАТ "Красний Луч", у всіх істотних відносинах, відповідно до зазначеного в попередньому параграфі цієї частини законодавством.
Висновок аудитора
акціонерам
ЗАТ "Красний Луч"
про відображеної в бухгалтерській звітності
оплати праці ЗАТ "Красний Луч"
за 1995 рік.
1. Мною проведений аудит оплати праці ЗАТ "Красний Луч" за 1995 рік. Дані в бухгалтерській звітності підготовлені виконавчим органом ЗАТ "Красний Луч" виходячи з Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженого Міністерством фінансів 26 грудня 1994 № 170.
2. Відповідальність за підготовку даних бухгалтерської звітності по оплаті праці несе виконавчий орган ЗАТ "Красний Луч". Мій обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності в частині оплати праці на основі проведеного аудиту.
3. Я проводила аудит відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженим Міністерством фінансів 26 грудня 1994 № 170. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у частині оплати праці не містить істотних викривлень. Аудит включав в себе перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності з оплати праці. Я вважаю, що проведений аудит дає досить підстав для того, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині оплати праці.
У результаті перевірки були випадки незначного розбіжності записів у розрахунково-платіжних відомостях і первинних документах, неправильне відображення нарахованої оплати праці, невеликі похибки у веденні та оформленні первинних документів, безліч виправлень у Головній Книзі (підписаних).
4. На мою думку, якщо залишити в стороні будь-які поправки, які могли б бути визнані необхідними при можливості одержати достатні підтвердження у відношенні обставин, зазначених у попередніх параграфах цього Висновку, перевірена бухгалтерська звітність в частині оплати праці достовірна, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення оплати праці у ЗАТ "Червоний Промінь" станом на 1 січня 1996 року.
Аудитор
26.02.1997год.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ.
1. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту", Москва, 1996 рік. Інформаційний видавничий дім "Філін".
2.Овсійчук М.Ф. "Аудит. Організація. Методика проведення ", Москва, 1996 рік, ТОО" Інтехтех ".
3. Пизенгольц М.З., Варава А.П. "Бухгалтерський облік у сільському господарстві", Москва, 1993 рік, "Колос".
4. Пизенгольц М.З., Варава А.П. "Бухгалтерський облік у сільському господарстві", Москва, 1994 рік, "Колос".
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Навчальний посібник ", Москва, 1995 рік," Инфра-М ".