Теорія і практика застосування спрощеної податкової системи

Автор дипломної роботи ________________________ Распопова Ю.А.

Керівник роботи _________________________ Федотов Д.А.

ЗМІСТ

ВСТУП

Глава 1. РОЛЬ МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА В ЕКОНОМІЦІ КРАЇНИ

1.1. Загальна характеристика податкової системи РФ

1.2. Роль малих підприємств в економіці країни

1.3. Оподаткування малого підприємництва в РФ

Глава 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ

2.1. Соціально - економічна характеристика ТОВ «Байкал - Астра

2.2. Економічний зміст спрощеної системи оподаткування

2.3. Аналіз оподаткування ТОВ «Байкал - Астра»

Глава 3. НАПРЯМКИ І ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

3.1. Напрями вдосконалення застосування спрощеної системи оподаткування

3.2. Політика держави в напрямку вдосконалення податкової системи РФ

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Введення

Актуальність дослідження зумовлена ​​необхідністю підвищення ролі малих форм господарювання в економіці Росії, а також недостатньою теоретичною розробленістю питань податкового регулювання даного сектора економіки.

Малі підприємства мають набір специфічних характеристик (швидка оборотність коштів, висока концентрація у сфері торгівлі, робота переважно на локальних ринках і т.д.), завдяки яким вони можуть робити на економіку як позитивний вплив, прискорюючи темпи економічного зростання і вирішуючи складні соціальні проблеми, так і негативне - формуючи середовище, де найбільш широко поширене ухилення від оподаткування. Роль малого підприємництва в економіці країни багато в чому визначається ефективністю податкової політики по відношенню до даного сектора.

Сформована в Росії в 90-х рр.. XX ст. податкова система, передбачала досить широкий діапазон податкових пільг для малих підприємств, проте їх результативність була значно знижена загальною нестабільністю макроекономічної середовища та відсутністю уваги влади до інших напрямках розвитку малого підприємництва.

У міру поглиблення ринкової трансформації соціально-економічних відносин в країні, недоліки, властиві податковій системі, сформованої на базі комплексу законів 1991 р., все більшою мірою гальмували економічний розвиток держави. Новий виток податкової реформи ознаменувався поетапним прийняттям і введенням в дію єдиного комплексного документа, що регламентує відносини всіх учасників податкового процесу - Податкового кодексу РФ, і вніс серйозні корективи в оподаткування малих підприємств. Це зумовило актуальну необхідність аналізу впливу проведеної податкової політики на рівень розвитку та процес ініціювання інноваційно-інвестиційної активності малого підприємництва в Росії.

Вивченням ролі податків в механізмі державного регулювання ринкової економіки зарубіжні економісти займаються вже досить давно. Основоположні принципи оподаткування були сформульовані в працях таких класиків як К. Маркс, Д. Рікардо, А. Сміт, ж.б. Сей і працях інших зарубіжних вчених. У Росії фінансова наука почала розвиватися значно пізніше. Тим не менше, вже на початку XIX ст. з'явилися роботи М. Тургенєва, І. Горлова, В. Лебедєва, надалі - роботи академіка І.І. Янжула та професора І.Х. Озерова. У 20-х роках XX ст. були створені наукові праці, які актуальні і сьогодні, їх автори - А.І. Буковецький, П.П. Гензель, В.В. Дітман, І.М. Кулишер, П.В. Мікеладзе, В.М. Твердохлєбов, К.Ф. Шмельов, ряд інших економістів [32, c .20].

Характерною особливістю економічного розвитку індустріально розвинутих країн у XX ст. стали слідували одна за одною хвилі податкових реформ, які істотно змінювали характер податкової політики, а також масштаби та методи державного втручання за допомогою податкового механізму в ринкову економіку. Теоретичною базою для податкових перетворень послужили дослідження найбільших економістів-теоретиків XX ст. - Д.М. Кейнса, А. Лаффера, К.Р. Макконел, А. Маршалла, П. Самуельсона, М.І. Фрідмана, та ін [32, c. 21].

У свою чергу, інтенсивний розвиток науково-технічного прогресу в XX ст. призвело до того, що до 80-х років однією з найбільш широко поширених форм організації бізнесу в західних країнах стали малі і середні підприємства. Ситуація, що склалася зажадала від урядів цих країн ввести комплекс заходів, що стимулюють діяльність таких фірм і полегшити для них податковий тягар. Цим проблемам присвячені роботи зарубіжних - Р. Конрад, Дж. Макдональд, П. Стефан і ін, - і вітчизняних - І. Караваєва, І. Трунін, Є. Шкребела та ін дослідників [32, c .33].

Перехід Росії на початку 90-х років XX ст. до ринкового типу розвитку економіки викликав підвищений інтерес до питань розвитку малого підприємництва, в тому числі до проблем його оподаткування, які розкриваються в роботах Н. Главацької, А. Карпова, В. Князєва, Т. Морозової, А. Никонова, Ю. Подпоріна, Д. Черника, І. Чернікова, Т. Юткін і ін [32, c .35]. Однак більшість перелічених робіт відображають прикладні питання обчислення та сплати податків, теоретичні аспекти оподаткування цієї групи підприємств досліджено недостатньо. Цим і зумовлені вибір теми, її актуальність, мету і завдання, об'єкт і предмет дослідження, а також його теоретико-методологічна база.

Об'єктом дослідження є система оподаткування малих підприємств в процесі її реформування.

Предметом дослідження є система оподаткування малого підприємства як фактор підвищення ефективності функціонування податкової системи РФ.

Мета дипломної роботи полягає в дослідженні впливу системи спрощеного оподаткування для розвитку малого підприємництва.

Реалізація поставленої мети зажадала рішення наступних завдань:

1. Дослідити і узагальнити досвід оподаткування підприємств малого бізнесу в країнах з ефективно розвиненою ринковою економікою.

2. Ознайомитися з системами оподаткування малого підприємництва в РФ.

3. Проаналізувати систему оподаткування малого підприємства ТОВ «Байкал-Астра».

4. Запропонувати рекомендації щодо подальшого вдосконалення оподаткування малих підприємств в Росії.

Дослідження здійснювалося на основі системного підходу, так само використовувалися економічні і статистичні методи обробки даних для аналізу господарської діяльності підприємства ТОВ «Байкал-Астра».

Теоретична і практична значущість дослідження визначається його орієнтацією на вирішення актуальних питань розвитку малого підприємництва в Росії, підвищення податкової привабливості сектора, виявлення специфіки оподаткування малих підприємств.

Практичне значення отриманих автором результатів полягає в можливості використання висновків та пропозицій у процесі подальшого вдосконалення оподаткування малих підприємств, а також конкретних цілях підвищення ефективності податкового планування на малих підприємствах.

Мета і завдання дослідження визначили структуру роботи, яка складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури та додатків.

Глава 1. Роль малого підприємництва в економіці країни

1. Загальна характеристика податкової системи РФ

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.

Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями [33, c .19]. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

І.М. Александров вказує на те, що податкові надходження є основним джерелом доходів, що формують бюджети всіх рівнів. Значимість податків у формуванні бюджетів: понад 80% загального обсягу доходів консолідованого бюджету РФ формується за рахунок податків і зборів, що стягуються з юридичних і фізичних осіб. Це положення і визначає значимість державного фінансового контролю в масштабі держави [11, c .51].

Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволення суспільних потреб. У Податковому кодексі Російської Федерації (далі - НК РФ) дається таке поняття податку: «Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень »[2].

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ) [2].

Згідно зі ст. 17 НК РФ податкова система включає наступні елементи:

1. суб'єкт оподаткування (платник);

2. об'єкт оподаткування прибуток (дохід), оборот або майно платника податків, які служать основою для обчислення податку;

3. ставка податку - величина податку на одиницю об'єкта оподаткування; податкові пільги - повне або часткове звільнення від податку;

4. правила обчислення і порядок сплати податку;

5. штрафи та інші санкції за несплату податку. Податкова система Росії будується на основі єдиних принципів для всіх підприємців і підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства [34, c .24].

При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів. Діюча в Російській Федерації система податків і зборів встановлена ​​Податковим кодексом РФ (частина перша). Згідно з цим актом в Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві. Це система відображає федеративний устрій Російської Федерації.

Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. До федеральних податків і зборів належать:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи;

3) податок на доходи фізичних осіб;

4) єдиний соціальний податок;

5) податок на прибуток організацій;

6) податок на видобуток корисних копалин;

7) водний податок;

8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

9) державне мито [2].

Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. До регіональних податків відносяться:

1) податок на майно організацій;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок [35, c .11].

Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються в порядку і межах, які передбачені НК РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються тільки НК РФ. Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки в порядку і межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. До місцевих податків відносяться: 1) земельний податок; 2) податок на майно фізичних осіб [35, c .15]. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Федеральні, регіональні і місцеві податки та збори можуть скасовуватися тільки НК РФ і, крім того, забороняється встановлювати федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені НК РФ. Платники податків і всі обов'язкові елементи всіх податків і зборів, за винятком податку на майно фізичних осіб, закріплені у відповідних розділах частини другої Податкового кодексу РФ, що відповідає принципу законодавчого встановлення податку.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Необхідно також зауважити, що спеціальні податкові режими, передбачені НК РФ, можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних податків і зборів, регіональних і місцевих податків. У НК РФ, у ст. 13-15 міститься вичерпний перелік всіх видів податків і зборів Російської Федерації. Слід також зауважити, що податки і збори, включені в систему податків і зборів Російської Федерації, поділяються на види відповідно до кількома критеріями - порядком встановлення, порядком введення в дію, територією, на якій податки і збори обов'язкові до сплати. Однак, приналежність податку або збору до конкретного рівня системи податків і зборів зовсім не означає, що він є джерелом доходів тільки одного певного рівня бюджету (федерального, регіонального чи місцевого). Законодавством може бути передбачено перерозподіл доходів від усіх видів податків і зборів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи Російської Федерації.

Ознаками податку є:

1) загальнообов'язковий характер. Стаття 57 Конституції України встановлює, що платити законно встановлені податки і збори зобов'язаний кожен [1]. Відповідно до цієї установки Податковий кодекс РФ (в ред. Від 30 грудня 2004 р.) (далі - НК РФ), нормативно-правові акти суб'єктів РФ і муніципальних утворень закріплюють жорсткий перелік податків, нараховувати та сплачувати які зобов'язані всі платники податків, визначені законом . Жоден платник податків не може бути звільнений від обов'язку сплачувати законно встановлені податки;

2) індивідуальна безплатність. За рахунок податків відбувається фінансування всієї діяльності держави, але при цьому конкретну фізичну чи юридичну особу, яка нараховує і сплачує певний податок, будь-якого відшкодування у вигляді отримання майна, майнових чи немайнових прав не отримує. Саме в цьому основна відмінність податку від збору: збір сплачується за вчинення державними органами певної дії, таким чином особа, яка сплачує збір, отримує цілком відчутне відшкодування сплаченої суми у вигляді наданих послуг;

3) грошова форма. Податки стягуються у формі грошових коштів, що належать організаціям або фізичним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління;

4) публічний характер. Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори;

5) нецільовий характер. Основною метою оподаткування є забезпечення діяльності держави і (або) муніципального освіти в цілому. Зазначений ознака податків випливає із ст. 35 Бюджетного кодексу РФ від 31 липня 1998 р. № 145-ФЗ (далі - БК РФ), в якій встановлено принцип загального (сукупного) покриття витрат [3]. Даний принцип, у свою чергу, означає, що всі витрати бюджету повинні покриватися загальною сумою доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту. Доходи бюджету і надходження з джерел фінансування його дефіциту не можуть бути пов'язані з певними витратами бюджету, за винятком доходів цільових бюджетних фондів, коштів цільових іноземних кредитів, а також у разі централізації коштів з бюджетів інших рівнів бюджетної системи Російської Федерації. Відповідно до цього податками покриваються не які-небудь окремі видатки держави (наприклад, на утримання армії), а всі витрати в цілому.

Отже, податкова система - це взаємопов'язана сукупність діючих у даний момент у конкретній державі істотних умов оподаткування. У зв'язку з цим необхідно підкреслити, що поняття «податкова система» і «система податків» (ст. 12-18 НК РФ) нетотожні. Податкова система - більш широке поняття, так як вона характеризується економічними і політико-правовими показниками.

Економічні показники:

• податковий гніт (податковий тягар). Він визначається як відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту;

• співвідношення податкових доходів від внутрішньої та зовнішньої торгівлі;

• співвідношення прямого і непрямого оподаткування;

• структура прямих податків [17, c. 43].

Політико-правові показники - співвідношення компетенцій центральних і місцевих органів влади.

Існує три варіанти співвідношення компетенції:

1. «Різні податки» (це повне розділення прав і відповідальності у встановленні податків або неповне розділення, коли центральна влада встановлює вичерпний перелік податків і вводить загальнодержавні податки, а місцеві податки вводять на свій розсуд органи на місцях);

2. «Різні ставки» (центральна влада вводить закритий перелік податків, а в свою чергу органи влади на місцях встановлюють конкретні ставки в межах, встановлених центральною владою);

3. «Різні доходи» (суми вже зібраного податку діляться між владними органами різних рівнів) [21, c. 69].

Стаття 13 НК РФ визначає федеральні податки і збори, ст. 14 - регіональні, а ст. 15 - місцеві. Прямі податки - податки, безпосередньо звернені до платника податків, тобто його доходам, майну та іншим об'єктам оподаткування (при прямому податок юридичний і фактичний платники представлені одним і тим же особою).

Непрямі податки - податки, встановлені у вигляді надбавки до ціни реалізованих товарів і не пов'язані безпосередньо з доходами або майном фактичного платника (різновид непрямих податків - акциз, податок на додану вартість). Юридична обов'язок сплати непрямого податку покладається на підприємство, що виробляє певну продукцію. Фактичний же платник - споживач цієї продукції, який набуває її за цінами, підвищеним на суму непрямого податку. Цільові податки - податки, що зараховуються до цільових позабюджетних фондів [21, c. 72].

Посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції проводиться податковий контроль за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ.

Податки виконують такі функції:

1) фіскальну. Фіскальна природа податку з'явилася разом з появою самого обов'язкового платежу. Так, для того щоб держава успішно функціонувало, діяльність державних органів і посадових осіб необхідно фінансувати. Фінансування діяльності держави багато в чому відбувається саме завдяки податкам і зборам. У цьому і полягає фіскальна функція податків і зборів;

2) регулюючу. За допомогою податків відбувається регулювання суспільних відносин. За допомогою встановлення податків та їх ставок державою здійснюється підтримка одних галузей економіки і зниження розвитку інших. У залежності від того, підтримується певна господарська діяльність чи ні, виділяються стимулююча і присікаються функції податків. Так, стимулюючу функцію виконує, наприклад, встановлення єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності. Навпаки діють акцизи на алкоголь або податок на гральний бізнес. За допомогою встановлення високих ставок у даних галузях держава знижує кількість бажаючих займатися цим видом бізнесу. Так, НК РФ передбачає створення оптимального податкового режиму для економічної діяльності, упор при проведенні реформи робиться на підвищення податків для тих видів діяльності, де зосереджуються реальні доходи, а також на «посилення стимулюючої функції податків» [19, c. 87].

Основною функцією зборів є оплата витрат державних органів та їх посадових осіб, що виникають у зв'язку з вчиненням ними дій на користь фізичних осіб чи організацій. Принципи оподаткування в Російській Федерації встановлені в ст. 3 НК РФ. Даним законом закріплені такі основні засади законодавства про податки і збори:

1) законність. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ;

2) принцип визначеності, ясності і недвозначності правової норми, який тісно пов'язаний з принципом законності. Відповідно до цього принципу податкова норма повинна викладатися простим і зрозумілим мовою;

3) принцип обов'язковості сплати податків і зборів. Відповідно до цього принципу кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку;

4) принцип недискримінаційного характеру податків і зборів - податки і збори не можуть різна застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу;

5) принцип економічної обгрунтованості. Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій;

6) принцип встановлення всіх елементів оподаткування. При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування: кожен повинен точно знати, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити;

7) забезпечення єдиного економічного простору Російської Федерації. Конституційний принцип єдності економічного простору, вільного переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, підтримки конкуренції, свободи економічної діяльності встановлено ч. 1 ст. 8 Конституції РФ [1]. Таким чином, встановлення податків, що перешкоджають розвитку єдиного економічного простору шляхом, наприклад обмеження обсягу переміщуються з одного суб'єкта Федерації в іншій товарів або справляння податків з платників податків інших регіонів, є незаконним;

8) всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). У зв'язку з цим при розгляді податкових суперечок, заснованих на різному тлумаченні податковими органами та платниками податків норм законодавства про податки і збори судам необхідно оцінювати визначеність відповідної норми.

На підставі вищесказаного можна зробити висновок про те, що під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або ) муніципальних утворень [23, c. 128].

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

Податковій системі властиві ознаки, що характеризують будь-яку систему, - поелементний склад систем, взаємозалежність елементів, органічна цілісність і єдність, безперервний розвиток і т.д. Податкова система РФ не є застиглою структурою, вона піддається реформуванню, однак основні складові елементи є постійними.

1.2 Роль малих підприємств в економіці країни

Сучасне російське суспільство переживає надзвичайно сильний криза, яка проявляється в політиці, економіці, ідеології та інших сферах життя суспільства. Росія в черговий раз стоїть перед необхідністю вибору орієнтирів для свого подальшого розвитку, і тут не можна помилитися.

Перехід до ринкових відносин у вітчизняній економіці визначає необхідність організаційно-економічних новацій у всіх галузях господарської діяльності. Одним з найважливіших напрямків економічних реформ, що сприяють розвитку конкурентного ринкового середовища, наповнення споживчого ринку товарами і послугами, створенню нових робочих місць, формування широкого кола власників є розвиток малих форм виробництва.

Досвід країн Східної Європи, Східної Азії, і Південної Америки підтверджує, що ефективні державні інститути можуть не тільки вивести країну з кризи, але і сприяти її довгострокового економічного розвитку. У свою чергу слабкі інститути влади є однією з головних причин часто виникаючих криз і нестійкості економіки [26, c .31].

Для нормального функціонування економіки дуже важливі малі підприємства. У розвинених країнах, що входять до ОЕСР, близько 60% ВНП виробляється саме малими підприємствами, тобто підприємствами з кількістю працівників не більше 50 чоловік [26, c. 32]. Легко зрозуміти чому: сучасна ринкова економіка пропонує тисячі ринків, які створюються мільйонами ефективних і конкурентоспроможних підприємств. У менш розвинених країнах (наприклад, Латинської Америки, СНД) кількість малих підприємств відносно невелике - в цьому їх головна структурна слабкість.

Ймовірно, значимість розвитку підприємництва та організації малих підприємств лежить не тільки в економічній, але і в політичній площині. У країнах, де малий бізнес розвинений недостатньо, в економіці панують великі підприємства. При цьому кількість малих підприємств, як правило, не збільшується, продуктивність праці в цілому знижується. Таким чином, досвід провідних країн сучасного світу з усією очевидністю доводить необхідність наявності в будь-якій національній економіці високорозвиненої і ефективного малого підприємницького сектора. Тому відродження Росії неможливо здійснити без відповідного цьому розвитку даного сектора економіки, так як саме він є тим локомотивом, який впевнено веде за собою економічний і соціальний розвиток.

Господарська практика в малому бізнесі знаходиться в причинно-наслідкового залежності заглиблюється спеціалізацією суспільного виробництва і диференціацією товарів і послуг. Економічна маневреність, гнучкість прийняття рішень, територіально-просторова мобільність робить малий бізнес необхідним у сучасному, постіндустріальному суспільстві. Без перебільшення малий бізнес є найважливішою структурою у складі сучасного російського підприємництва. Як стають ясно з самого визначення, «малий бізнес» є підприємницькою діяльністю, що здійснюється суб'єктами ринкової економіки при певних встановлених законами, державними органами або іншими представницькими організаціями критеріях [38, c .124].

Як показує світова практика, основним критерієм, на основі якого підприємства різних організаційно-правових форм відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є, в першу чергу, середня чисельність працівників, зайнятих за звітний період на підприємстві. У ряді наукових робіт під малим бізнесом розуміється діяльність, здійснювана невеликою групою осіб, або підприємство, кероване одним власником. Як правило, найбільш загальними критеріями, на основі яких підприємства відносяться до малого бізнесу є:

• чисельність персоналу;

• розмір статутного капіталу;

• величина активів;

• обсяг обороту (прибутку, доходу).

За даними Світового банку, загальне число показників, по яких підприємства відносяться до суб'єктів малого підприємництва (бізнесу), перевищує 50 [26, c. 38]. Однак що найчастіше застосовуються критеріями є ті, що описані вище. Практично у всіх країнах визначальним критерієм є чисельність працівників за звітний період.

У російській практиці існування малого підприємництва було дозволено в 1988 р. У цей період до числа малих віднесли державні підприємства, на яких середня кількість щорічно зайнятих не перевищувала 100 чоловік. Згодом критерії віднесення підприємств до малого бізнесу неодноразово змінювалися відповідно до прийняття нових законів про мале підприємництво. Такі зміни були в 1990 р., в 1991 р., в 1993 р., в 1995 р., в 1998 р. Останні зміни були прийнятий 31 липня 1998 року.

В даний час відповідно до закону від 14.06.1995 № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» [4] під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації з обмеженням частки участі Російської Федерації, громадських та релігійних організацій, різних фондів у статутному капіталі даних організацій до 25%. Додатковим обмеженням є не перевищення 25% у статутному капіталі організації частки, яка належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва. Середня чисельність працівників за звітний період не перевищує граничних рівнів:

• в промисловості - 100 осіб;

• у будівництві - 100 осіб;

• на транспорті - 100 осіб;

• в сільському господарстві - 60 осіб;

• у науково-технічній сфері - 60 осіб;

• в оптовій торгівлі - 50 осіб;

• у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб;

• в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб [4].

У травні 2002 з'явилося невелике доповнення до поняття «малий бізнес»: була збільшена з 10 до 15 млн. крб. планка максимального річного обороту, при якому підприємство залишається «малим». У Федеральному Законі «Про державну підтримку малого підприємництва в РФ» встановлено, що під суб'єктами малого бізнесу розуміються також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Підприємництво, або малий бізнес відіграє в економіці важливу роль. По-перше, малий бізнес забезпечує необхідну мобільність в умовах ринку, створює глибоку спеціалізацію і кооперацію, без яких немислима його висока ефективність. По-друге, він здатний не тільки швидко заповнювати ніші, що утворюються в споживчій сфері, але і порівняно швидко окупатися. По-третє, малий бізнес здатний створювати атмосферу здорової конкуренції. По-четверте (і це, мабуть, найголовніше), він створює те середовище і дух підприємництва, без яких ринкова економіка неможлива [18, c. 45].

Дрібні і середні підприємства грають помітну роль в зайнятості, виробництві окремих товарів, дослідницьких і науково-виробничих розробках.

Узагальнюючи все вищесказане, хотілося б звернути увагу на те, що дрібне підприємництво впливає на структуру ринку і розширення ринкових відносин, насамперед у результаті зміни кількості суб'єктів ринку, підвищення кваліфікації і ступеня прилучення все більш і більш широких верств населення до системи підприємництва.

Великі підприємства залучають дрібні вузькоспеціалізовані фірми, що виробляють для них окремі деталі і вузли. Навколо монополій, особливо в галузях машинобудування, електронної промисловості, групуються звичайно десятки тисяч дрібних підприємств, які користуються фінансовою і технічною допомогою монополій.

Важливість малих підприємств ще і в тому, що, ведучи запеклу конкурентну боротьбу за виживання, вони вимушені постійно розвиватися і адаптуватися до поточних умов ринку, адже щоб існувати, треба отримувати кошти для існуванню, а значить, бути кращим за інших, щоб прибуток діставався саме їм .

Масовий випуск промислових виробів тривалого споживання (автомобілів, холодильників, телевізорів тощо) великими підприємствами викликає потребу у відповідних промислових послугах по ремонту і обслуговуванню, які часто здійснюють дрібні підприємства [28, c. 26].

Діяльність малих підприємств в менш розвинених районах західноєвропейських країн - це основа всієї їх соціальної і економічного життя і вирішальна передумова їх подальшого господарського розвитку.

У той же час, на дрібних підприємствах відмічається більш висока ефективність праці, малі фірми з меншими витратами задовольняють потреби в дефіцитних видах товарів і послуг на основі розробки місцевих джерел (сировини) і забезпечує при цьому велику зайнятість. Вони збільшують розміри надходжень до бюджетів, стимулюють НТП, виконують інші важливі для господарства функції. На сучасному етапі підвищення ролі підприємств малого бізнесу в економіці розвинених країнах - не випадковість, а необхідна закономірність, викликана самим ходом історії.

Не можна з упевненістю сказати, що для країни таких масштабів як Росія малий бізнес може стати основою економіки: в наших умовах він може стати лише сполучною ланкою, що забезпечило б безперебійну роботу великих промислових підприємств. Тому для початку варто визначити ті галузі і сфери економіки, в яких підприємства малого бізнесу відіграють вирішальну роль:

• по-перше, це вся сфера послуг, у тому числі технічні послуги, включаючи ремонт і технічне обслуговування машин та обладнання; консультаційні послуги; побутове обслуговування населення;

• по-друге - торгово-закупівельні операції, а також посередницька діяльність [14, c .48].

Тому одним з вирішальних умов поглиблення проведених в Росії економічних реформ, здатних вивести країну з кризи, домогтися ефективного функціонування виробництва і сфери послуг, є розвиток малого підприємництва. Цей сектор економіки створює необхідну атмосферу конкуренції, здатний швидко реагувати на будь-які зміни ринкової кон'юнктури, заповнювати які утворюються ніші в споживчій сфері, створює додаткові робочі місця, є основним джерелом формування середнього класу.

В умовах інфляції, податкової нестабільності, відсутності ринку сировини і матеріалів починаючі підприємці, відчувши смак "легких грошей", швидко перекочували в сферу вулично-наметової торгівлі, спекуляції, пішли в інші комерційні структури. Джерелами товарів для торгівлі стали імпортні закупівлі, човникові рейси в країни, що розвиваються, а також товари з державної торгівлі, включаючи продукти харчування. Йдучи від оподаткування, не вкладаючи яких-небудь засобів до приміщень, обладнання, культуру торгівлі багато бізнесмени отримали сприятливі можливості для збагачення [39, c. 35].

Аналіз розвитку підприємництва показує, що частка підприємств, що працюють у сфері торгівлі і посередницьких послуг, переважає. Крім того, існує велика кількість підприємств, зареєстрованих як виробничі чи багатоцільові (випуск товарів народного споживання, надання різних послуг), але, тим не менш, що займаються торгово-посередницькою діяльністю як основною. Високі податки, зростаюча орендна плата за приміщення і обладнання - все це утрудняє продовження ефективної діяльності і змушує направляти основні зусилля не на розширення виробництва, а на боротьбу за виживання. Все це призводить до того, що частина зареєстрованих підприємств малого бізнесу виявляється не в змозі приступити до реального виробництва продукції. У місці з тим кількість підприємств малого та середнього бізнесу з кожним роком неухильно зростає. Так, у малому бізнесі на 01.01.2007 р. в муніципальній освіті р. Усолье-Сибірське за даними МІ ФНС РФ № 8 по Іркутській області та УОБАО зареєстровані 3461 підприємець без утворення юридичної особи і 360 підприємств малого бізнесу [43]. У 2005 р. у м. Усолье-Сибірське діяло 282 підприємства малого бізнесу. Кількість малих підприємств на 1000 жителів у 2006 р. по місту склало 4,2 підприємства, по області - 4,1 підприємство [42]. Основне збільшення кількості малих підприємств у 2006 р. відбулося у сфері торгівлі за рахунок реєстрації як юридичних осіб організацій, що займаються реалізацією алкогольної продукції, у зв'язку з введенням змін до Федерального закону «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції» [7].

Відмінною особливістю муніципального освіти міста Усолье-Сибірське від ряду інших міст Іркутської області є велика кількість підприємств малого та середнього бізнесу, що займаються виробництвом корпусних та м'яких меблів. Виробництво меблів є однією з провідних галузей економіки муніципального освіти, в якій зайнято 273 чол. - 7% працюючих на всіх малих підприємствах міста або 26% - на малих підприємствах промислового виробництва. Питома вага обсягу випуску готової продукції підприємств з виробництва меблів становить 13% у загальному обсязі випуску готової продукції підприємств малого та середнього бізнесу промислового виробництва. Крім цього в місті розвинена сфера послуг і мережу фірмової торгівлі: м'яких і корпусних меблів, швейних виробів, переробної промисловості. Розподіл малих підприємств по здійсненню основних видів економічної діяльності представлено в таблиці 1.

Таблиця 1. Розподіл малих підприємств по здійсненню основних видів економічної діяльності

Зміна числа малих підприємств по м. Усолье-Сибірське в 2004-2007 рр.. представлені в таблиці 2.

Таблиця 2. Дані про малих підприємствах м. Усолье-Сибірське в 2004-2007 рр..

За даними таблиці 2 можна зробити висновок про те, що в 2007 р. відбулося зменшення кількості індивідуальних підприємців (3308 од.), В порівнянні з відповідним періодом минулого року на 3931 одиниці, що пов'язано з перереєстрацією, що проводилася для виявлення і ліквідації індивідуальних підприємців, не здійснюють підприємницьку діяльність.

Зниження числа малих підприємств відбулося за рахунок коригування відділом статистики списку підприємств малого бізнесу міста. З даного списку були виключені організації, що знаходяться в стадії банкрутства, а також підприємства, що знялися з обліку в місцевому органі державної статистики.

На зменшення обсягу продукції, що випускається, виконаних робіт, послуг малих підприємств міста у 2007 р. на 34% в порівнянні з попереднім роком вплинула зміна форми статистичної звітності у організацій, які здійснюють діяльність у сфері торгівлі. Так, у 2006 р. дані організації надавали інформацію про виручку від реалізації товарів (робіт, послуг), а в 2007 р. - з випуску продукції. Зміни числа підприємств за видами економічної діяльності в загальній кількості підприємств малого бізнесу представлені в таблиці 3.

Таблиця 3. Види економічної діяльності малих підприємств

З таблиці 3 видно, що найбільшу частку в структурі малих підприємств становлять організації торгівлі, що пояснюється відносно швидкою окупністю вкладених коштів, стабільним споживчим попитом.

Однією з особливостей в 2007 р. став перехід до структури основного виробництва (463 чол.) З малого бізнесу раніше виділилися організацій металургійного виробництва та виробництва готових металевих виробів з ВАТ ПЗ «Усольмаш», таких як ТОВ «Грейд-Маш», ТОВ «Гормаш », ТОВ« Комтрейд », ТОВ« Сібіріус », ТОВ« Сиб-ЛПК ». У зв'язку з цим в 2006 р. відбулося зменшення числа зайнятих на підприємствах малого та середнього бізнесу міста на 321 чол. в порівнянні з 2005 р. Питома вага працівників, зайнятих на малих підприємствах, до загальної чисельності, працюючих в економіці міста у 2007 р., склав 12,2% проти 13,3% 2005 р. [42].

Незважаючи на зменшення чисельності працюючих на підприємствах малого та середнього бізнесу, фонд оплати праці на даних підприємствах збільшився на 9% і в 2007р. склав 196 млн. руб., що вплинуло на зростання середньомісячної заробітної плати. Середньомісячна заробітна плата на підприємствах малого бізнесу у звітному періоді збільшилася на 626 руб. і склала 4193 руб.

Виручка діючих малих підприємств, в порівнянні з відповідним періодом минулого року збільшилася на 19% і в 2006 р. склала 2946 млн. руб. Питома вага виручки підприємств малого бізнесу у виручці в цілому по місту лише з 2002 р. зріс у півтора рази і склав 32,9%, а частка надходжень податкових та неподаткових платежів до місцевого бюджету з 17,4% у 2004 р. до 29, 3% в 2007 р.

Значний темп зростання виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) відбулося в таких видах економічної діяльності:

• видобуток корисних копалин - у 5 разів, за рахунок реєстрації в м. Усолье-Сибірське раніше зареєстрованого підприємства ЗАТ ДП «Надра» у Усольський районі;

• виробництво гумових та пластмасових виробів - у 4 рази, за рахунок збільшення обсягів продукції, що випускається організацій, що займаються установкою пластикових вікон;

• виробництво меблів та іншої продукції - в 7 разів, за рахунок реєстрації нових підприємств ТОВ ВО «Байкал-меблі», ТОВ «Рем», а також збільшення виручки діючих підприємств.

Найбільшу питому вагу - 67% у формуванні виручки займає торгова діяльність.

Основні проблеми, які виникали у суб'єктів малого бізнесу у 2007 р.:

• введення в дію змін до Федерального закону «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції», який зобов'язав реєструватися як юридичних осіб торгові підприємства, що реалізовують алкогольну продукцію;

• включення в план приватизації об'єктів, орендодавцем яких були представники малого і середнього бізнесу.

Основні проблеми в сфері розвитку малого підприємництва можуть бути визначені як відсутність чіткої державної політики у сфері малого підприємництва, складність земельних і майнових відносин, проблеми адміністративних бар'єрів, брак інформації, обмежений доступ до джерел фінансування і висока вартість кредитних ресурсів, а також хронічна нестача кваліфікованого персоналу і т.д. Найчастіше малі підприємства закриваються у зв'язку з неефективною діяльністю тому, що не можуть погасити кредити, не орієнтуються в законодавстві і мимоволі порушують різні інструкції, накази тощо, за що накладаються адміністративні та податкові стягнення у вигляді штрафів, пенею і т.д .

На підставі проведеного дослідження можна зробити висновок про те, що мале підприємництво є складним соціально-економічним феноменом, який, завдяки своїй специфіці, може чинити на економіку як позитивний вплив, прискорюючи темпи економічного зростання і вирішуючи різноманітні соціальні проблеми, так і негативне - створюючи середовище , де найбільш широко поширене ухилення від оподаткування [36]. Те, яку роль буде грати мале підприємництво в економіці країни, багато в чому визначається загальноекономічною політикою, а також політикою уряду щодо цього сектора.

Слід зазначити, що для успішного розвитку малого підприємництва необхідні скасування державного регулювання та зменшення податкового тягаря, що неможливо без здійснення умовно-розрахункового оподаткування та розширення конкурентного середовища.

1.3 Оподаткування малого підприємництва в РФ

Спрощена система оподаткування встановлює свої елементи оподаткування, а також критерії визначення платників податків, які мають право її застосовувати. Дана система регулюється відповідно до розділу 26.2 НК РФ «Спрощена система оподаткування», введеної в дію з 01.01.2003 р. відповідно до Федерального закону від 24.07.2002 № 104-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу НК РФ і деякі інші акти законодавства Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства Російської Федерації про податки і збори »[6]. Перш за все, слід сказати, що відповідно до пункту 1 статті 346.11 НК РФ спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Пунктом 1 статті 346.11 НК РФ також встановлено, що перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому главою 26.2 НК РФ.

Таким чином, головою 26.2 НК РФ для організацій і індивідуальних підприємців передбачається можливість добровільного переходу від загального режиму оподаткування до спрощеної системи оподаткування і назад. Про це згадує і Мінфін Росії в Листі від 23.06.2004 № 03-05-12/58.

Із зазначених положень випливає, що застосування спрощеної системи оподаткування є альтернативою загального режиму оподаткування. При цьому порядок визначення об'єкта оподаткування та податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування не передбачає можливості одночасного застосування цих податкових режимів, у тому числі по відношенню до різних видів діяльності. При цьому для цілей виключення можливості виникнення податкових ризиків слід враховувати, що одночасне поєднання загального режиму оподаткування та спрощеної системи оподаткування, виключено.

При цьому встановлений главою 26.2 НК РФ порядок застосування спрощеної системи оподаткування з числа податкових режимів, застосування яких можливо одночасно із застосуванням спрощеної системи оподаткування, не виключає лише систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Спрощена система оподаткування застосовується щодо діяльності, не перекладеною на єдиний податок на поставлений дохід.

При цьому на відміну від єдиного податку на поставлений дохід, перехід на спрощену систему оподаткування здійснюється за рішенням самого платника податків у порядку, передбаченому НК РФ, і застосовується щодо організації в цілому. Така позиція підтверджується і Листом Мінфіну Росії від 07.12.2004 № 03-03-02-04/1/76.

Відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. У той же час організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Пунктом 2 статті 346.11 НК РФ встановлено, що організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Пунктом 2 статті 346.11 НК РФ також встановлено, що інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори. Так, організація, що є суб'єктом спрощеної системи оподаткування, є платником транспортного податку відповідно до загального режиму оподаткування згідно з пунктом 2 статті 346.11 НК РФ, якщо належне їй транспортний засіб відповідає вимогам, встановленим пунктом 1 статті 358 НК РФ.

Також така організація є платником податку на доходи фізичних осіб, податку на видобуток корисних копалин, водного податку, земельного податку, а також зборів за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів та державного мита.

Пунктом 13 статті 1 Федерального закону від 17.05.2007 N 85-ФЗ у положення пункту 2 та 3 статті 346.11 НК РФ, що передбачають звільнення від сплати податку на додану вартість, вноситься доповнення, згідно з яким платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від сплати податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 НК РФ.

Роботодавці, що є організаціями чи індивідуальними підприємцями, які перейшли на спрощену систему оподаткування, має право добровільно сплачувати до ФСС РФ страхові внески на соціальне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності за тарифом у розмірі 3,0 відсотка податкової бази, яка визначається відповідно до глави 24 НК РФ для відповідної категорії платників та в порядку, встановленому частиною четвертою статті 3 Закону № 190-ФЗ.

Крім обов'язків сплачувати ті чи інші податки, у платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, існує також безліч інших обов'язків, передбачених НК РФ.

Згідно з пунктом 8 статті 346.18 НК РФ платники податків, переказані за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази по податках, що обчислюється за різними спеціальним податковим режимам, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів.

Таким чином, організації з метою оподаткування зобов'язані вести окремий облік операцій з реалізації, доходів і витрат у зв'язку із здійсненням видів діяльності, по яких сплачується єдиний податок на поставлений дохід і в зв'язку зі здійсненням видів діяльності за якими сплачуються податки відповідно до іншими режимами оподаткування . На це звертає увагу і Мінфін Росії в Листі від 28.12.2005 № 03-11-02/86.

Пунктом 8 статті 346.18 НК РФ слід керуватися і платникам податків, які застосовують одночасно спрощену систему оподаткування і систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, при розподілі між названими спеціальними режимами оподаткування сум страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та допомог з тимчасової непрацездатності. Дані висновки були викладені фінансовим відомством і в Листі від 13.11.2006 № 03-05-01-05/248, де Мінфін Росії вказав, що порядок, встановлений пунктом 8 статті 346.18 НК РФ, поширюється і на витрати з пенсійного страхування у вигляді фіксованих платежів, що сплачуються індивідуальним підприємцем за себе до Пенсійного фонду Російської Федерації.

Відповідно до пункту 7 статті 346.26 НК РФ платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності , у відношенні якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.

Таким чином, НК РФ не звільняє організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності, від обов'язку ведення бухгалтерського обліку.

У разі якщо організація-платник податків поєднує два режими оподаткування - УСН і ЕНВД, то у неї можуть виникнути питання, чи поширюються на неї обов'язки з ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності.

На думку Мінфіну Росії, викладеному в Листі від 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, організація, яка застосовує з різних видів діяльності два спеціальних податкових режиму, один з яких згідно НК РФ не звільняється від ведення бухгалтерського обліку, повинна вести бухгалтерський облік, складати і представляти в податковий орган бухгалтерську звітність у цілому по всій організації. При цьому при складанні та поданні бухгалтерської звітності у зазначеній ситуації слід керуватися Законом № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [5]. Так, пунктом 2 статті 13 цього закону встановлено перелік бухгалтерської звітності організації, яка складається з:

а) бухгалтерського балансу;

б) звіту про прибутки та збитки;

в) додатків до них, передбачених нормативними актами;

г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

д) пояснювальної записки.

Таким чином, відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. У той же час організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.

Глава 2. Практичні аспекти оподаткування малих підприємств

2. Соціально-економічна характеристика ТОВ «Байкал-Астра»

Базою дослідження в дипломній роботі служить ТОВ «Байкал-Астра», що спеціалізується на заготівлі деревини і випуску лісопильної продукції. Аналіз діяльності підприємства ТОВ «Байкал-Астра» за доцільне розпочати з аналізу основних фондів. Він проводиться за кількома напрямами, розробка яких у комплексі дозволяє дати оцінку структури, динаміки та ефективності використання ОС і довгострокових інвестицій.

Вибір напрямків аналізу і реальних аналітичних завдань визначається потребами управління, що складає основу фінансового та управлінського аналізу, хоча чіткої межі між цими видами аналізу немає. Джерела інформації для проведення аналізу: ф. № 11 «Звіт про наявність та рух ОЗ», ФБМ «Баланс виробничої потужності», ф. № 7-ф «Звіт про запаси невстановленого обладнання», інвентарні картки обліку ОЗ і ін

Таблиця 4. Вихідні дані для аналізу основних засобів, тис. руб.

Оцінка руху ОС проводиться на основі коефіцієнтів. Зробимо розрахунок всіх перерахованих вище показників (див. табл. 5):

Таблиця 5. Коефіцієнти стану основних засобів

В умовах технічного прогресу оновлення основних засобів (загальна сума ОС за первісною вартістю у звітному періоді стала більше на 800,7 тис. руб. І збільшилася в порівнянні з попереднім періодом на 500,6 тис. руб.) Створює хороші передумови підвищення ефективності виробництва. Збільшення коефіцієнта оновлення основних засобів на підприємстві на 7,69 характеризує підприємство тільки з позитивного боку.

Сума зносу ОЗ за звітний період зросла на 829,7 тис. руб., А коефіцієнт зносу на 8,05 у зв'язку з введенням в експлуатацію ОЗ, що мають високий ступінь зносу (викупили раніше знаходиться в оренді будівлю пилорами з муніципальної власності). Відповідно знизився коефіцієнт придатності ОЗ на 8,05. Зниження коефіцієнта вибуття на 0,96 не значно, але воно говорить про те, що частка вибулих основних засобів на підприємстві збільшилася.

Оцінка ефективності використання основних засобів заснована на застосуванні загальної для всіх ресурсів технології оцінки, яка передбачає розрахунок і аналіз показників віддачі і ємності.

Показники віддачі характеризують вихід готової продукції на 1 грн ресурсів. Показники ємності характеризують витрати чи запаси ресурсів на 1 рубль випуску продукції. Під запасами ресурсів приймаємо готівковий обсяг ресурсів на звітну дату по балансу, під витратами - поточні витрати ресурсів, зокрема по основних засобів - амортизація. Показники фондовіддачі основних засобів представлена ​​в таблиці 6.

Таблиця 6. Фондовіддача основних засобів, тис. руб.

Фондовіддача у звітному періоді знизилася в порівнянні з минулим періодом на 0,11 руб. або на 10,8 коп. Скоригований фондовіддача визначається:

, (2.1)

де ФО _ск - скоригована фондовіддача;

ОР ₁ - виручка від реалізації за звітний період;

ОС _пр - середньорічний залишок основних засобів.

Таким чином, за рахунок зростання виручки від реалізації, фондовіддача знизилася на 0,1 руб. (0,17 - 0,16). Зниження фондовіддачі веде до збільшення суми амортизаційних відрахувань, що припадають на рубль готової продукції або амортизаційної ємності.

Іншим важливим показником, що характеризує ефективність використання основних засобів, є їх фондомісткість:

(2.2)

де ФЕ - фондомісткість основних засобів, руб.;

ФО - фондовіддача, грн.;

ОС - середньорічна вартість основних засобів;

V _ВП - обсяг випуску продукції.

Зміна фондомісткості в динаміці показує зміну вартості ОС на один рубль продукції при визначенні суми відносної перевитрати або економії коштів на основні фонди (Е), в нашому випадку це перевитрата в розмірі 98,8 руб. на один рубль продукції:

(2.3)

де ФЕ _i, ФЕ ₀ - фондомісткість звітного і базисного періоду відповідно; VВП _i - обсяг випуску продукції у звітному періоді.

руб.

Важливим показником оцінки ефективності використання основних засобів виступає рівень прибутковості (рентабельності) як відношення доходів підприємства (прибутку) до середньорічної вартості основних засобів. Саме рентабельність найбільш повно характеризує використання основних засобів і відображає сутність обчисленого показника.

(2.4)

де Е ₀ - рівень прибутковості (рентабельності);

П - прибуток підприємства;

ОС - середньорічна вартість основних засобів.

Таблиця 7. Розрахунок узагальнюючих показників економічної ефективності використання основних засобів, тис. руб.

Аналізуючи дані таблиці 7, можна зробити висновок про те, що рентабельність ОС в звітному періоді склала 1,1 коп. і зросла в порівнянні з минулим роком на 1,4 коп. Дані розрахунку відображені на рис. 1.

Рис. 1. Показники економічної ефективності використання основних засобів ТОВ «Байкал-Астра».

Необхідною умовою організації виробництва продукції і надання послуг є забезпечення його матеріальними ресурсами: сировиною, матеріалами, паливом, енергією, напівфабрикатами і т.д. Вартість матеріальних ресурсів входить у собівартість продукції по елементу «Матеріальні витрати» і включає в себе ціну їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів), націнки, комісійні винагороди, що сплачуються постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг бірж, митних зборів, плату за транспортування, зберігання і доставку, здійснені сторонніми організаціями.

Пошук внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних ресурсів становить зміст економічного аналізу, який передбачає наступні етапи:

1. Оцінка якості планів матеріально-технічного постачання та аналіз їх виконання;

2. Оцінка потреби підприємства в матеріальних ресурсах;

3. Оцінка ефективності використання матеріальних ресурсів;

4. Факторний аналіз загальної матеріалоємності продукції;

5. Оцінка впливу вартості матеріальних ресурсів на обсяг виробництва продукції.

Джерела інформації для аналізу матеріальних ресурсів: план матеріально-технічного постачання, заявки, специфікації, договори на постачання сировини і матеріалів, форми статистичної звітності про наявність і використання матеріальних ресурсів і його витратах на виробництво та реалізацію продукції, планові і звітні калькуляції собівартості виробів, що випускаються, дані про нормативи і норми витрат матеріальних ресурсів.

Потреба в матеріальних ресурсах на освіту запасів визначається в трьох оцінках:

- У натуральних одиницях виміру, що необхідно для встановлення потреби в складських приміщеннях;

- В грошовій (вартісної) оцінці для виявлення потреби в оборотних коштах і ув'язування з фінансовим планом;

- У днях забезпеченості - з метою планування і контролю над виконанням графіка постачань.

У процесі аналізу фактичні запаси найважливіших видів сировини і матеріалів зіставляють з нормативними і виявляють відхилення. Перевіряють також стан запасів сировини і матеріалів на предмет виявлення зайвих і непотрібних. Їх можна встановити за даними складського обліку шляхом порівняння приходу і витрати. До неходовим відносять матеріали, по яких не було витрат більше одного року. Дані про стан матеріальних запасів підприємства ТОВ «Байкал-Астра» відображені на рис. 2.

Таблиця 8. Аналіз стану матеріальних запасів, тис. руб.

Рис. 2. Наявність матеріальних запасів підприємства ТОВ «Байкал-Астра» в 2006-2007 рр..

Аналізуючи дані таблиці 8 і рис. 2, можна зробити висновок, що за аналізований період абсолютна середньорічна сума матеріальних запасів зросла в 2007 р. на 180,4 тис. руб., А її рівень на 2,2 дня, темп росту склав 134,6%. Зростання запасів в днях уповільнює оборотність запасів, а це призводить до фінансових утруднень, додаткових витрат по зберіганню запасів, оплати вартості кредиту та інших статей витрат.

У процесі споживання матеріальних ресурсів у виробництві відбувається їхня трансформація в матеріальні витрати, тому рівень їхньої витрати визначається через показники, обчислені виходячи із суми матеріальних витрат.

Для оцінки ефективності використання матеріальних ресурсів використовується система узагальнюючих і приватних показників (див. додаток 4).

Застосування узагальнюючих показників в аналізі дозволяє отримати загальне уявлення про рівень ефективності використання матеріальних ресурсів і резерви його підвищення.

Приватні показники використовуються для характеристики ефективності споживання окремих елементів матеріальних ресурсів (основних, допоміжних матеріалів, палива, енергії та ін), а також для встановлення зниження матеріалоємності окремих виробів (питомої матеріалоємності).

Прибуток на рубль матеріальних витрат - найбільш узагальнюючий показник ефективності використання матеріальних ресурсів; визначається діленням суми отриманого прибутку від основної діяльності, на суму матеріальних витрат (табл. 9).

Таблиця 9. Дані для факторного аналізу прибутку на рубль матеріальних витрат

Для характеристики ефективності використання матеріальних ресурсів зробимо розрахунок наступних показників:

МО = МОЗ / ВП (2.5)

де МО - матеріаломісткість;

МОЗ - матеріальні витрати, тис. руб.;

ВП - обсяг випуску продукції, тис. руб.

МО ₂₀₀₅ = 153,7 / 948,0 = 0,16

МО ₂₀₀₆ = 176,2 / 1015,0 = 0,17

МО = ВП / МОЗ (2.6)

де МО - матеріаловіддача;

ВП - обсяг випуску продукції, тис. крб.;

МОЗ - матеріальні витрати, тис. руб.

МО ₂₀₀₅ = 948,0 / 153,7 = 6,2

МО ₂₀₀₆ = 1015,0 / 176,2 = 5,8

З таблиці 9 видно, що у звітному періоді у порівнянні з минулим періодом загальна матеріаломісткість зросла на 0,1 коп. або на 107,1%. Для виявлення причин зростання загальної матеріаломісткості визначають вплив окремих чинників, таких як обсяг виробленої продукції, його структура, дотримання норм витрат матеріалів на одиницю продукції, ціни на матеріальні ресурси, відпускні ціни на продукцію.

Факторну модель матеріаломісткості можна представити наступним чином:

(2.7)

де ВП - обсяг випуску продукції;

VBП - кількість виробленої продукції;

УД ₁ - структура виробленої продукції;

ЦП - рівень відпускних цін

УР - витрата матеріалів на одиницю продукції;

ЦМ - вартість матеріалів.

Так як на підприємстві немає аналітичного обліку, необхідного для проведення даного аналізу, не можливо визначити за рахунок чого збільшилася загальна матеріаломісткість.

Підвищення прибутку на 1 карбованець матеріальних витрат позитивно характеризує роботу підприємства. Для виявлення факторів, що вплинули на зміну даного показника, використовуємо таку факторну модель:

(2.8)

де П - прибуток від реалізації продукції;

В - виручка від реалізації продукції;

R _об - рентабельність обороту;

Д _рп - частка реалізованої продукції в загальному обсязі випуску товарної продукції;

МО - матеріаловіддача.

Знаходимо зміну прибутку на рубль матеріальних витрат за рахунок зміни матеріаловіддачі:

коп;

частки реалізованої продукції в загальному обсязі її виробництва:

коп;

рентабельності продажів:

коп;

Найважливішим показником економічної ефективності виробництва є собівартість продукції. У ній відбиваються всі сторони господарської діяльності, акумулюються результати використання всіх виробничих ресурсів. Від її рівня залежать фінансові результати діяльності підприємства, темпи розширеного відтворення, конкурентоспроможність продукції, послуг.

Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг є важливим інструментом у системі управління витратами.

Об'єктами аналізу собівартості продукції є наступні показники:

• абсолютна сума операційних витрат у цілому та за елементами;

• издержкоемкость продукції;

• собівартість окремих видів виробів (робіт, послуг);

• окремі статті витрат;

• витрати за центрами відповідальності.

Джерела інформації: «Звіт про витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) підприємства», планові і звітні калькуляції собівартості продукції, дані синтетичного та аналітичного обліку витрат за основними і допоміжним виробництвам і т.д.

Розрізняють витрати прямі і непрямі. Прямі витрати пов'язані з виробництвом або наданням певних видів продукції (робіт, послуг). Вони прямо відносяться на той чи інший об'єкт калькуляції. Непрямі витрати пов'язані з виробництвом кількох видів продукції і розподіляються по об'єктах калькуляції пропорційно відповідній базі. Прикладом непрямих витрат є загальновиробничі загальногосподарські витрати, витрати на утримання основних засобів та ін

Дуже велике значення в процесі управління витратами має їх поділ на постійні і змінні залежно від обсягу діяльності організації.

Змінні витрати залежать від обсягів виробництва і продажу продукції. В основному це прямі витрати ресурсів на виробництво і реалізацію продукції (пряма заробітна плата, витрата сировини, матеріалів, палива, електроенергії і т.д.).

Постійні витрати не залежать від динаміки обсягу виробництва і продажу продукції. Це амортизація, орендна плата, заробітна плата обслуговуючого персоналу на погодинній оплаті, витрати, пов'язані з управлінням і організацією виробництва і т.д. Підприємству вигідніше, якщо на одиницю продукції (послуги) припадає менша сума постійних витрат, що можливо при досягненні максимуму обсягу виробництва продукції на наявних виробничих потужностях.

Таблиця 10. Витрати на виробництво продукції

Рис. 3. Структура витрат на виробництво продукції ТОВ «Байкал-Астра».

Як видно з таблиці 10, витрати підприємства за 2007 р. знизилися за рахунок зниження витрат з оренди будівель (-240,0 тис. руб.), Амортизацію (-60,0 тис. руб.), Охорони об'єктів (-40,5 тис. руб.). Найбільш високе зростання витрат стався з оплати праці (+340,0 тис. руб.).

Найбільш узагальнюючий показник собівартості продукції, що виражає її прямий зв'язок з прибутком, це витрати на 1 карбованець товарної продукції, який характеризує издержкоемкость продукції. Обчислюється його величина відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості виробленої продукції в діючих цінах.

У 2006 році издержкоемкость продукції склала 7,98 коп. на карбованець виробленої продукції, у 2007 році цей показник знизився на 0,53 коп. і склав 7,45 коп. Зниження даного показника дозволило підприємству гідно конкурувати на ринку послуг, що надаються підприємством і отримати додатковий прибуток.

Узагальнююча оцінка фінансового стану підприємства досягається на основі таких результативних показників, як прибуток і рентабельність. Величина прибутку, рівень рентабельності залежать від виробничої, постачальницької, збутової і комерційної діяльності підприємства, інакше кажучи, ці показники характеризують усі сторони господарювання. В аналізі використовуються наступні показники прибутку: балансовий прибуток, оподатковуваний прибуток, чистий прибуток.

Балансова прибуток включає в себе прибуток від звичайних видів діяльності, фінансові результати від операційних і позареалізаційних операцій і надзвичайних обставин. Оподатковуваний прибуток являє собою різницю між прибутком від звичайної діяльності та сумою пільг з податку на прибуток. Чистий прибуток - це частина прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток.

Таблиця 11. Склад і динаміка прибутку на підприємстві ТОВ «Байкал-Астра», тис. руб.

Як видно з таблиці 11, основну частину прибутку підприємство отримало від продажу продукції (робіт, послуг). У звітному періоді ця частина прибутку зросла в абсолютній сумі на 160,2 тис. руб., Або на 131,6%. Розмір чистого прибутку значною мірою залежить від фінансових результатів діяльності, не пов'язаних з реалізацією продукції. Це фінансові результати, отримані від операційних, позареалізаційних операцій і надзвичайних обставин. У звітному періоді фінансовий результат від цих видів діяльності збільшив прибуток на 140,8 тис. руб., В результаті чого балансовий прибуток склала 820,2 тис. руб., В той час як в минулому періоді результат від операційних і позареалізаційних операцій був від'ємним, в результаті чого збиток склав 70,2 тис. руб. Крім того, у минулому періоді на підприємство були накладені податкові санкції, що призвело до збільшення суми збитку.

Показники рентабельності більш повно, ніж прибуток характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення ефекту з наявними або використаними ресурсами. Їх застосовують для оцінки діяльності підприємства і як інструмент інвестиційної політики і ціноутворення.

Показники рентабельності можна об'єднати в кілька груп:

1) показники, що характеризують рентабельність (окупність) витрат виробництва та інвестиційних проектів;

2) показники, що характеризують рентабельність продажів;

3) показники, що характеризують прибутковість капіталу та його частин.

Всі ці показники розраховуються на основі балансового прибутку, прибутку від реалізації продукції і чистого прибутку.

Рентабельність продукції (R _рп) обчислюється шляхом відношення прибутку від реалізації до виплати відсотків і податків (П _рп) до суми витрат по реалізованій чи вироблену продукцію (З _рп). Вона показує, скільки підприємство має прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції.

Рентабельність продажів (обороту) (R _об) розраховується діленням прибутку від реалізованої продукції, робіт і послуг до виплати відсотків і податків на суму отриманої виручи (В). Характеризує ефективність виробничої і комерційної діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів.

Рентабельність (прибутковість) капіталу (R _к) обчислюється відношенням балансового прибутку до виплати відсотків і податків до середньорічної вартості всього інвестованого капіталу (ІK) або окремих його складових: власного (акціонерного), позикового, основного, оборотного, виробничого капіталу і т.д. Характеризує прибутковість всього сукупного капіталу, вкладеного в активи підприємства (див. таблицю 12).

Таблиця 12. Сукупний капітал підприємства ТОВ «Байкал-Астра».

На підставі вищесказаного можна зробити висновок про те, що в 2006 р. з кожного витраченого на виробництво продукції, підприємство ТОВ «Байкал-Астра» отримало збитки у розмірі 0,01 руб. Кожен карбованець продажів приніс збитки 0,007 руб .. Кожен карбованець сукупного капіталу, вкладений в активи підприємства, приніс збиток 0,009 руб. У 2007 р. рентабельність продукції збільшилася на 0,12 руб. і склав 0,11 руб. з кожного витраченого на виробництво рубля. Рентабельність продажів зросла по відношенню до минулого року на 0,09 руб. і склала 0,083 руб. прибутку з кожної гривні продажу. Рентабельність сукупного капіталу також зросла на 0,124 руб. і склала 0,115 руб. прибутку з кожної гривні, вкладеної у виробництво. Підприємство ТОВ «Байкал-Астра» досить стабільно розвивається, підвищує рентабельність виробництва і прибуток. У даних умовах для нього потрібне проведення цілеспрямованої маркетингової політики, покликаної забезпечити стабільність економічної діяльності.

2.2 Економічний зміст спрощеної системи оподаткування

Облікова політика організації для цілей оподаткування повинна вирішувати три основні питання. По-перше, це організаційно-технічна частина:

• організація ведення податкового обліку (силами працівників бухгалтерії; шляхом створення окремого спеціалізованого підрозділу; аутсорсінг і т.п.);

• розробка системи податкових регістрів для розрахунку податку на прибуток організацій;

• розробка системи документообігу для заповнення податкових регістрів і т.д. [36, c. 142].

Якщо у платника податків є філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, то в його обліковій політиці слід передбачити цілий комплекс питань, що стосуються взаємодії між головною організацією та її підрозділами:

• терміни подання даних у головну організацію;

• порядок сплати податків;

• порядок ведення книг покупок і продажів;

• порядок виставлення рахунків-фактур і т.п. [13, c. 74].

По-друге, і це найголовніша частина податкової облікової політики, в ній має бути зафіксований вибір організації щодо тих норм податкового законодавства, які залишають право вибору за самим платником податків. З цілої низки питань щодо порядку оподаткування законодавство надає право вибирати спосіб обліку з декількох можливих варіантів.

По-третє, з деяких важливих питань обчислення податків норми податкового законодавства або відсутні зовсім, або вимагають додаткового роз'яснення у податковій облікову політику фірми. Рішення останнього питання дуже важливо для взаємин з податковою інспекцією.

Правильно складена облікова політика для цілей оподаткування допоможе уникнути багатьох конфліктних ситуацій. Якщо раптом суперечку з податковим органом перейде в судову площину, то в суді податкова облікова політика організації послужить серйозним аргументом на її користь. Однак при формуванні облікової політики платнику податків немає необхідності передбачати правила на всі можливі випадки.

Застосування спрощеної системи оподаткування (глава 26.2 НК РФ) організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, також не визнає платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Для платників податків-організацій, які застосовують УСН, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності. Організації, що застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів щодо податку на прибуток (ч. 5 ст. 346.11, ст. 310 НК РФ).

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до ст. 248 НК РФ, не перевищили 15 млн. рублів (ч. 2 ст. 346.12). Чи не має право застосовувати УСН (ч. 3 ст. 346.12): організації, що мають філії і (або) представництва; банки; страховики; недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди; професійні учасники ринку цінних паперів; ломбарди; організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин; організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом; приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень; організації, які є учасниками угод про розподіл продукції; організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату ЕСХН у відповідності з главою 26.1 НК РФ; організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків; організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, встановлюваному федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб; організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. З метою даного розрахунку враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 Кодексу; бюджетні установи; іноземні організації, що мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи на території Російської Федерації.

Організації, перекладені відповідно до гл. 26.3 НК РФ на сплату ЕНВД для окремих видів діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, має право застосовувати УСН щодо інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників та вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені гл. 26.2 НК РФ, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності.

Порядок обчислення податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, регулюється главою 26.2 НК РФ. Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на «спрощенку», звільняються від сплати:

• податку на майно;

• єдиного соціального податку;

• податку на додану вартість (за винятком податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ) [2].

Крім перерахованих податків організації не платять податок на прибуток, а індивідуальні підприємці - податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності). Індивідуальний підприємець, який отримав дохід як фізична особа, наприклад, при продажу особистого майна, не бере участі у підприємницькій діяльності (особиста квартира і т.п.), є платником ПДФО у общеустанов-порядку.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують «спрощенку», не звільняються від обов'язків податкових агентів. Вони повинні обчислювати, утримувати у платника податків і перераховувати до бюджету податки, щодо яких виступають податковими агентами. Перехід організацій та індивідуальних підприємців на «спрощенку» здійснюється в добровільному порядку. При цьому індивідуальні підприємці мають право перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту. Особливості застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту, види діяльності, які підпадають під неї, а також порядок обчислення і сплати патенту вказані у статті 346.25.1 НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 346.14 НК РФ об'єктом обкладення податком можуть бути:

1) доходи;

2) доходи, зменшені на величину витрат.

Платники податків (за винятком платників податків, які є учасниками договору простого товариства або договору довірчого управління майном) обирають об'єкт оподаткування самостійно. Платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

Обраний об'єкт оподаткування платники податків не мають право змінювати протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування. Відповідно до пункту 1 статті 346.24 НК РФ платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності для обчислення єдиного податку в Книзі обліку доходів і витрат.

Згідно з пунктом 1 статті 346.15 Податкового кодексу до складу доходів платників податків, що обкладаються єдиним податком, включаються:

• доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майна і майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;

• позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.

При розрахунку єдиного податку з об'єкта оподаткування виключаються доходи, встановлені статтею 251 Податкового кодексу, а також доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом на підставі статей 214 і 275 НК РФ. Крім того, у складі доходів не враховуються сумові різниці, якщо за умовами договору зобов'язання виражене в умовних одиницях (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Доходи платників податку визначаються касовим методом. Датою їх отримання визнається день надходження грошових коштів на рахунок в банку і (або) в касу або день придбання майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходи, отримані платником податку в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.

Витрати для обчислення податку враховуються тільки тими платниками податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Вони перераховані в статті 346.16 НК РФ. Зазначені витрати визнають з метою оподаткування як організації, так і підприємці. Вони приймаються за умови відповідності критеріям, встановленим пунктом 1 статті 252 НК РФ. Тобто витрати повинні бути економічно виправдані і документально підтверджені. Крім того, вони враховуються у складі витрат з урахуванням особливостей, зазначених у пункті 2 статті 346.17 НК РФ. Так, наприклад, матеріальні витрати і витрати на оплату праці враховуються з метою оподаткування в момент списання коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво. Витрати на оплату податків і зборів зменшують доходи в розмірі фактичних сплачених сум. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів до витрат включаються суми фактично погашеної заборгованості. У складі витрат вони враховуються в ті звітні (податкові) періоди, коли фактично перераховані.

Податкова база для обчислення податку залежить від вибору об'єкта оподаткування (ст. 346.18 НК РФ). Вона визначається як грошове вираження:

• доходів, одержуваних організацією або індивідуальним підприємцем (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

• доходів, зменшених на величину витрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Для обчислення податкової бази по податку доходи і витрати враховуються наростаючим підсумком з початку податкового періоду (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Для платників податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, введено поняття мінімального податку (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Для розрахунку його величини потрібно суму доходу помножити на 1%. Мінімальний податок розраховується та сплачується тільки за наслідками податкового періоду (року). За підсумками звітних періодів (I кварталу, півріччя та 9 місяців) вважати і платити мінімальний податок не треба. Цей податок сплачується у разі, якщо сума податку, обчисленого в загальному порядку, менше величини мінімального податку. Утворену різницю між сумою сплаченого мінімального податку і сумою обчисленого за цей же період податку можна включити до витрат при обчисленні податкової бази наступних податкових періодів.

Організація, яка вибрала як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, може перенести отримані у попередніх податкових періодах збитки на майбутнє відповідно до пункту 7 статті 346.18 Податкового кодексу. Суму збитку можна списувати за рахунок податкової бази протягом 10 років. При цьому податкова база кожного податкового періоду не повинна зменшуватися більше ніж на 30%. Збиток зменшує податкову базу при розрахунку податку за податковий період (рік).

Податковим періодом з податку визнається календарний рік (ст. 346.19 НК РФ). Звітними періодами є I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Розміри ставок податку встановлені статтею 346.20 НК РФ. Вони складають:

• якщо об'єктом оподаткування обрані доходи - 6%;

• якщо об'єктом оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат, - 15%.

Платники податків, що вибрали об'єктом оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно I кварталу, півріччя, 9 місяців. Сума авансового платежу, обчислена в кожному наступному звітному періоді, зменшується на суму авансових платежів, обчислених за попередні звітні періоди.

Сума авансових платежів з податку (сума податку), обчислена за звітний (податковий) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасової непрацездатності. При цьому сума авансового платежу (сума податку) не може бути зменшена більш ніж на 50% [16].

Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, встановлений особливий порядок відшкодування допомоги з тимчасової непрацездатності. Суми допомог, які не перевищують за повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці, оплачуються за рахунок коштів ФСС Росії. Суми допомог, що перевищують один мінімальний розмір оплати праці, оплачуються за рахунок коштів роботодавця. Платник податків може зменшити величину податку на суму допомоги з тимчасової непрацездатності, виплачених працівникам за рахунок власних коштів.

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно I кварталу, півріччя, 9 місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку. Суми авансових платежів, обчислені за звітні періоди, зараховуються при обчисленні податку за рік.

Відповідно до статті 4 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Разом з тим вони повинні вести облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством про бухгалтерський облік.

На практиці часто виникають ситуації, коли організаціям, що застосовують «спрощенку», доводиться вести бухгалтерський облік в повному обсязі. Наприклад, така ситуація може виникнути, коли організації необхідно розподілити прибуток між учасниками (акціонерами). Відповідно до пункту 2 статті 42 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» сума чистого прибутку визначається за даними бухгалтерської звітності. Товариство з обмеженою відповідальністю також має право розподіляти чистий прибуток між учасниками. Це випливає з пункту 1 статті 28 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» [17]. Тому організаціям, які застосовують спрощену систему оподаткування і виплачують дивіденди засновникам (учасникам), необхідно вести бухгалтерський облік в повному обсязі. У цьому є і свої переваги. Ведення бухгалтерського обліку дозволяє платникам податків оперативно відстежувати рух активів і зобов'язань і отримувати інформацію про фінансовий стан організації. Крім того, у організацій, які продовжують вести бухгалтерський облік, виникне менше проблем у разі повернення на загальний режим оподаткування.

Форма податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 17.01.2006 № 7Н [17, c. 152].

Організації, що застосовують «спрощенку», повинні представляти податкові декларації за місцем свого знаходження. Індивідуальні підприємці подають декларації за місцем проживання. Податкові декларації подаються після закінчення кожного звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців) і за підсумками податкового періоду (року). Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, тобто не пізніше 25 квітня, 25 липня і 25 жовтня. Податкова декларація за підсумками податкового періоду (року) представляється організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, а індивідуальними підприємцями - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Квартальні авансові платежі і податок сплачуються за місцем знаходження організації та місцем проживання індивідуального підприємця. Терміни сплати авансових платежів та податку збігаються з термінами подання податкових декларацій.

Податкова декларація включає: титульний аркуш; розділ 1 «Сума податку (мінімального податку), що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, що підлягає сплаті до бюджету, поданим платника податку»; розділ 2 «Розрахунок податку (мінімального податку)».

Таким чином, для отримання права на застосування нової системи оподаткування малих підприємств дохід платника податку не повинен перевищувати 15 млн. рублів, вартість майна, що амортизується - 100 млн. рублів на рік, середня чисельність працівників - не більше 100 чоловік. Платники податків мають право самостійно вибрати один з двох варіантів: чи сплачувати податок на прибуток або податок на доход, зменшений на величину витрат. У першому випадку податкова ставка встановлюється в розмірі 6%, у другому -15%, оскільки з 1 січня 2005 року для всіх платників податків, які застосовують дану систему оподаткування, був введений податок на дохід, зменшений на величину витрат.

2. Аналіз оподаткування ТОВ «Байкал-Астра»

Відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Разом з тим ТОВ «Байкал-Астра» зобов'язане проводити сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Оскільки ТОВ «Байкал-Астра» має у власності транспортні засоби в кількості 23 одиниць, вона є платником транспортного податку відповідно до загального режиму оподаткування згідно з пунктом 2 статті 346.11 НК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 359 НК РФ податкова база визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни: для вантажних автомобілів (з кожної кінської сили). Перелік транспортних засобів, що знаходяться в розпорядженні ТОВ «Байкал-Астра», і розмір податкової ставки представлені в таблиці 13.

Таблиця 13. Розрахунок транспортного податку підприємства ТОВ «Байкал-Астра»

Таким чином, загальна сума транспортного податку, сплаченого за 2007 рік становить 60058 руб. щорічно. Дана сума підлягає зміні при списанні транспортних засобів, заміні двигунів, а також зміну їх робочого об'єму, установленому при проведенні технічного огляду транспортного засобу.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування ТОВ «Байкал-Астра» як роботодавець зобов'язаний сплачувати податок на доходи фізичних осіб, скорочено - ПДФО. Даний вид податку обчислюється з доходів, отриманих фізичними особами. Тобто, практично з будь-заробленої фізичною особою - платником ПДФО суми підприємство зобов'язане утримати ПДФО. Підприємства, які виплачують ці доходи, не є платниками ПДФО, вони виступають в ролі посередника (податкового агента), який зобов'язаний, з суми виплаченого фізичній особі доходу обчислити, утримати і перерахувати ПДФО до бюджету. Сума податку не виплачується за рахунок коштів економічного суб'єкта, а утримується (тобто зменшує дохід фізичної особи). Відповідно, немає ніяких підстав суму, утриману з доходів фізичної особи, відносити до витрат підприємства. При цьому утримувана сума доходу не може перевищувати 50% суми виплати.

Окремі види доходів можуть не обкладатися ПДФО, їх повний перелік наведено в ст. 217 НК РФ. Наприклад, не обкладаються ПДФО державні допомоги; пенсії за державним пенсійним забезпеченням і трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством; винагороди донорам за здану кров, аліменти та ін доходи. Податковим періодом з цього податку визнається календарний рік. Ставка ПДФО у загальному випадку становить 13%, але оподатковуваний база з податку може зменшуватися за рахунок податкових відрахувань: стандартних, соціальних, майнових і професійних. Ще раз відзначимо, що ПДФО не відноситься до витрат, тому його розмір наведено в таблиці 14 довідково.

Таблиця 14. Розрахунок податкових відрахувань з ПДФО ТОВ «Байкал-Астра»

Для розрахунку сум пенсійних внесків ТОВ «Байкал-Астра» застосовує ті ж об'єкт і податкову базу, що встановлені для єдиного соціального податку. Дане підприємство не є платником ЕСН, проте в той же час воно в загальному порядку обчислюють страхові внески до Пенсійного фонду.

У 2007 році підприємство ТОВ «Байкал-Астра» виплатило працівникам 2320400 рублів, у тому числі:

• допомоги по тимчасовій непрацездатності - 25 000 рублів;

• компенсації за невикористану відпустку при звільненні - 60 000 рублів;

• матеріальна допомога до відпустки - 30 000 рублів.

Загальна сума страхових внесків до Пенсійного фонду за 2007 рік має скласти:

(2320400 - 25 000 - 60 000 - 30 000) = 2105400 '14% = 294756

На матеріальну допомогу до відпустки ТОВ «Байкал-Астра» теж нараховує страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, оскільки не формує базу з податку на прибуток.

Далі розглянемо порядок сплати земельного податку. Даний податок належить до місцевих податків (ст. 15 НК РФ). Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 4 і п. 7 ст. 12 НК РФ.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до земельного законодавства Російської Федерації. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і не можуть перевищувати:

1) 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:

• віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;

• зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;

• наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства;

2) 1,5 відсотка у відношенні інших земельних ділянок [2].

Підприємство «Байкал-Астра» розташовується на земельній ділянці, що перебуває в його власності. Ділянка розташована у промисловій зоні м. Усолье-Сибірське, займає площу 1,2 га, кадастрова вартість даної ділянки складає 1234165 крб. Оскільки дана земельна ділянка відноситься до інших (землі населених пунктів), для нього податкова ставка дорівнює 1,5%.

У обов'язок підприємства ТОВ «Байкал-Астра» входить самостійний розрахунок земельного податку, що підлягає сплаті:

1234165 '1,5% = 18512,4 крб.

Дана сума може бути сплачена в розстрочку, тобто протягом 9 міс. 2008 року:

18512,4: 3 = 6170,8 руб.

У 2006 році кадастрова вартість ділянки становила 987850,50 руб. Отже, земельний податок був нижче:

987854,50 '1,5% = 14817,7 крб.

Комплексний розрахунок загального обсягу податкових відрахувань підприємства ТОВ «Байкал-Астра» представлений в таблиці 15.

Таблиця 15. Загальний обсяг податкових відрахувань підприємства ТОВ «Байкал-Астра»

Таким чином, на підприємстві ТОВ «Байкал-Астра» застосовується спрощена система оподаткування, яка включає сплату податку на дохід у розмірі 6%, відрахування по ЕСН, податок на транспорт і земельний податок.

Глава 3. Напрямки та шляхи вдосконалення податкової системи РФ

3. Напрями вдосконалення застосування спрощеної системи оподаткування

Спрощена система оподаткування була введена в дію у 2002 році і стала правовим фундаментом нового спеціального податкового режиму для організацій і індивідуальних підприємців. Досвід першого року застосування УСН на практиці важко оцінити однозначно. Цей, безумовно, прогресивний, в якомусь сенсі навіть революційний, податковий режим виявився з самого початку обплутаний безліччю необгрунтованих обмежень, законодавчих пасток і правових колізій, значно обмежують сферу його застосування та нівелюють його переваги. Аналіз плюсів і мінусів спрощеної системи в контексті оподаткування аптечних підприємств і з урахуванням специфіки їх діяльності дозволяє намітити перспективи ССО для галузі.

Федеральний закон № 104-ФЗ розроблявся за дорученням Президента РФ і став логічним наслідком економічної частини його послання Федеральним Зборам. Тези про необхідність усунення незліченних адміністративних бар'єрів і створення сприятливих умов для розвитку підприємництва втілилися в кілька законодавчих ініціатив, результатом здійснення однієї з яких і стала голова 26.2 НК РФ «Спрощена система оподаткування». Її положення визначають, що перейшли на ССО організації та підприємці звільняються від сплати цілої низки податків - ПДВ, податку на прибуток (для організацій), податку на доходи фізичних осіб (для індивідуальних підприємців), податку з продажів, податку на майно, єдиного соціального податку - і натомість сплачують до скарбниці єдиний податок, ставка якого залежить від вибору об'єкта оподаткування. Статтями 346.20 і 346.21 Податкового кодексу встановлено два варіанти обчислення єдиного податку, які є по суті двома варіантами спрощеної системи.

При використанні першого варіанта податкова ставка становить 6% від доходів (об'єкт оподаткування - доходи, які визначаються статтями 249 і 250 НК РФ). При цьому абсолютно не має значення, який у підприємства середній рівень націнок і наскільки великі витрати. А якщо врахувати, що крім єдиного податку, існують ще внески до фондів обов'язкового страхування, необхідність регулярно виплачувати працівникам заробітну плату, комунальні витрати, витрати на придбання основних засобів (рівень яких у аптек, виходячи із специфіки їхньої діяльності, дуже високий), орендні платежі і безліч інших витрат, то стає зрозумілим, що цей варіант сплати єдиного податку більш вигідний для організацій з високими націнками і порівняно низьким сукупним рівнем витрат.

При другому варіанті податкова ставка становить 15% від «доходи мінус витрати» (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат). Згідно з цим варіантом з доходів віднімають усі витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності аптечного підприємства та дозволені до обліку з метою обчислення єдиного податку (стаття 346.16 НК РФ); після чого 15% від отриманої суми сплачується в казну. Схема досить зручна, особливо для підприємств з великими витратами і невисоким рівнем націнок, яких в умовах нашої висококонкурентному і в той же час скутою безліччю бюрократичних ланцюгів економіки, абсолютна більшість. Узагальнені відомості про ці варіанти представлені в таблиці 16.

Таблиця 16. Особливості застосування платниками податків спрощеної системи оподаткування в залежності від об'єкта оподаткування

Основними перевагами спрощеної системи оподаткування є: по-перше, можливість заміни цілого ряду податків, які організації або індивідуальні підприємці зобов'язані сплачувати, якщо вони знаходяться на загальному режимі оподаткування, сплатою єдиного податку, ставка якого залежить від вибору об'єкта оподаткування (п.п. 2 і 3 ст.346.11 і ст.346.20 НК РФ).

По-друге, зниження сукупного податкового навантаження на підприємство. Згідно з даними МНС, податкове навантаження в середньому на одного платника податків, застосовував до переходу на УСН загальновстановлений порядок оподаткування, знизилася в 2-2,5 рази. І все ж ця перевага не можна назвати безумовним, воно залежить від виду підприємницької діяльності, специфіки самого підприємства, величини його витрат і безлічі інших причин. Що ж стосується організацій з високим рівнем витрат, то про більш-менш відчутному зменшенні податкового преса можна говорити, швидше за все, тільки щодо варіанту ССО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати».

По-третє, спрощення обліку та звітності і можливість знизити трудовитрати, пов'язані з урахуванням результатів підприємницької діяльності. Ця перевага є не тільки наслідком заміни цілого ряду податків одним, але і випливає з положень Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», зміст яких зводиться до наступного:

а) організації, що перейшли на ССО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку (виняток становить облік основних засобів і нематеріальних активів);

б) організації, які застосовують УСН, ведуть облік доходів і витрат (на підставі статті 346.24 НК РФ, тобто з використанням книги обліку доходів і витрат).

Серед недоліків або, швидше, обмежень ССО слід відзначити низьку максимальну планку доходу, що дозволяє платникам податків застосовувати спрощену систему.

Ще один недолік спрощеної системи має відношення до її варіанту з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати». Справа в тому, що перелік витрат, на які платник податків має право зменшувати свій дохід, наведений у статті 346.16 НК РФ, є вичерпним. З цього випливає, що якщо який-небудь вид витрат там не вказано, то він не підлягає обліку з метою обчислення єдиного податку. Для аптечних підприємств це означає, що вони не можуть, наприклад, зменшувати суму свого доходу на витрати на професійне навчання провізорів і фармацевтів, або на оплату медичних оглядів працівників, а також будь-яких інших витрат, не наведених у вищевказаній статті. Але основним недоліком «спрощенки» є неможливість зміни об'єкта оподаткування.

Стаття 346.12 НК РФ містить цілий ряд обмежень і умов, при дотриманні яких платники податків - мають право перейти на ССО. Найбільш суттєвим з них є обмеження по доходу від реалізації: «організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 249 цього Кодексу, не перевищив 11 млн. руб. (Без урахування ПДВ та податку з продажів) ». Це положення п. 2 вищезазначеної статті поряд з п. 4 статті 346.13, яка визначає, що «якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 15 млн. крб., То такий платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування" (тобто , втрачає право на ССО), дозволяє шляхом нескладного розрахунку визначити, що щоденний дохід від реалізації не повинен перевищувати 40 тис. руб. Таке обмеження залишає за бортом спрощеної системи велика кількість малих підприємств.

Не мають права перейти на УСН:

- Організації, що займаються виробництвом підакцизних товарів, що, природно, не закриває шлях до «спрощенці» підприємствам лісової промисловості;

- Організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25% (п.3.14 статті 346.12 НК РФ). З цього пункту випливає, що якщо більше чверті статутного капіталу аптечного підприємства забезпечується участю інших організацій або є муніципальною або державною власністю, то такому підприємству у праві перейти на ССО буде відмовлено.

3. Політика держави в напрямку вдосконалення податкової системи РФ

Цілеспрямована державна підтримка індивідуальних підприємців має виключно важливе значення для економіки Росії, так як конкурентоспроможне на міжнародному рівні народне господарство фактично не може існувати без ефективно функціонуючого малого підприємництва.

Для того, щоб малий бізнес процвітав, підприємці не боялися йти на ризик, вирішувалися на господарські новації, знижували витрати виробництва, піднімали конкурентоспроможність своєї продукції, належить зробити ще дуже багато. Але без енергійної цілеспрямованої державної політики підтримки малого підприємництва не можна розраховувати на ефективне його розвиток, а значить, на поступове зниження споживчих цін і більш повне задоволення потреб населення в товарах і послугах.

Основними напрямами державної підтримки малого підприємництва, незалежно від галузевої приналежності і сфери діяльності, є:

• створення пільгових умов доступу малого підприємництва до фінансових, матеріально-технічним та інформаційних ресурсів, науково-технічним розробкам;

• допомогу в організації підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації керівників і персоналу малих підприємств;

• встановлення спрощеного порядку реєстрації суб'єктів малого підприємництва, ліцензування їх діяльності та надання державної статистичної звітності;

• підвищення ефективності податкового контролю [15, c. 16].

Залежно від підходу до сектора малого підприємництва державна політика може бути охарактеризована як:

1. Протекціоністська (передбачає створення спеціальних державних цільових програм підтримки сектора);

2. Змішана (найбільш перспективних напрямків малого бізнесу надається необхідна підтримка, однак спеціальні цільові програми не створюються);

3. Непротекціоністская (заснована на концепції створення одно сприятливих умов для всіх господарюючих суб'єктів, незалежно від їх розмірного укладу) [26, c. 75].

У Росії спочатку був обраний протекціоністський підхід, а державна підтримка малого підприємництва декларувалася як одне з найважливіших напрямів економічної реформи. За десять років було прийнято кілька цільових програм Комітету підтримки малих підприємств і підприємництва і три федеральні програми державної підтримки малого підприємництва. В даний час, вже можливо констатувати, що значні фінансові кошти і зусилля законодавчих і виконавчих органів влади, витрачені на підготовку та реалізацію цільових програм, були не порівнянні з соціально-економічною віддачею від них.

Декларативний характер, який носили прийняті програми, привів до того, що в розрізі основних напрямів розвитку сектора вони найчастіше дублювали один одного (проблеми не вирішувалися, а лише декларувалися з року в рік), а величезна кількість програмних заходів, ставило під сумнів можливість їх контролю . У той же час досвід останнього десятиріччя показує, що в процесі здійснення господарської діяльності переважна більшість малих підприємств стикається з трьома видами проблем:

1. Адміністративні проблеми: надто розтягнуті терміни і висока вартість реєстрації, ліцензування та ліквідації; висока частота перевірок різними перевіряючими органами; складнощі з оформленням муніципальної оренди і т.д.

2. Проблеми з фінансуванням. Підприємницька діяльність у сфері малого бізнесу - це діяльність з високим ступенем ризику, яка в свою чергу продукує високі кредитні ризики, визнані більшістю банків невиправдано високими. До теперішнього часу єдиним банком, який мав можливість йти на цей ризик, був Ощадбанк Росії. Пізніше до нього приєдналися АКБ «Союз», «Россельхозбанк», АКБ «Далькомбанк» та інші, однак розмір наданих ними кредитів, у порівнянні з Ощадбанком, значно менше.

3. Відсутність ефективної системи оподаткування.

У результаті зіткнення і протиборства різних економічних, правових і політичних течій сформувалася думка, що «малі підприємства повинні діяти за єдиними правилами в рівних для всіх економічних умовах» [31, c. 97], російська податкова політика, починаючи з 2000 р., ознаменувалася радикальним скороченням податкових пільг, а питання про допустимість податкових методів підтримки малого підприємництва став як ніколи гострим.

Однак представляється що, в російських умовах повна відмова від віялових методів підтримки сектора, до числа яких відносяться податкові заходи, може призвести до негативних для економіки наслідків. Цей висновок грунтується на наступних міркуваннях: по-перше, відносно невеликі управлінські витрати є однією з найбільш привабливих рис малого бізнесу. Зростання вимог що пред'являються до бухгалтерського обліку і введення податкового обліку, характерні для російської податкової політики останніх років, ведуть до зростання у підприємства витрат, пов'язаних з організацією повноцінної фінансової служби, і тим самим скорочують привабливість малого бізнесу.

По-друге, радикальна ліквідація податкових пільг та їх надмірне використання в рівній мірі ведуть до зростання тіньової активності малих підприємств. У першому випадку це пов'язано з тим, що витрати законослухняності на підприємствах починають перевищувати ризик розкриття податкового правопорушення, в другому - громіздкість і неузгодженість податкового законодавства створюють платникам податків додаткові можливості для відходу або ухилення від оподаткування в повному обсязі.

По-третє, економія витрат на податкове адміністрування малих підприємств звичайно перевищує втрати бюджету від застосування методів їх пільгового оподаткування.

Таким чином, радикальну відмову від більшості податкових пільг у прагненні забезпечити нейтральність податкової системи призводить до порушення іншого основоположного вимоги, а саме - «ефективності» оподаткування (у трактуванні А. Сміта, це - його третій і четвертий принципи: зручність часу і місця сплати податку і мінімум додаткових витрат для платника податків). Проявом цього стають: зростання витрат адміністрування держави, нераціональне використання обмежених коштів податкових органів, зростання витрат законослухняності самих малих підприємств. При цьому під витратами законослухняності розуміють витрати, пов'язані зі сплатою податків, до яких крім власне податкових сум, належних до сплати, відносяться також витрати з ведення бухгалтерського та податкового обліку та надання звітності [40, c .97-98]. Ухилення від оподаткування набуває масового характеру в тих випадках, коли очікуваний виграш від ухилення з урахуванням ймовірності виявлення порушень і покарання перевищує подібні витрати. Якщо витрати законослухняності протягом певного інтервалу часу незмінні і досить високі, вони можуть призвести до повної відмови від декларування. Реального скорочення цієї категорії витрат при малих доходи можна домогтися шляхом встановлення спрощених правил декларування.

Зниження податкового навантаження на підприємства не супроводжується одночасним підвищенням ефективності податкового адміністрування може призвести тільки до скорочення прибуткової частини бюджету. У свою чергу податкові органи не менше платників податків зацікавлені у спрощенні податкових правил і процедур. Так, скасування пільги для малих підприємств, що дозволяла їм звітувати перед податковими органами по більшості податків щоквартально, а не щомісяця спричинила обвальне збільшення паперової звітності, в якій податкові інспектори буквально «потонули».

У різних країнах в різні історичні періоди негативні явища перехідного періоду вдавалося долати за рахунок розвитку малого підприємництва, що визначає можливості самореалізації населення в досягненні сформованих переваг і ціннісних орієнтацій, а також за допомогою оптимізації податкової системи і, зокрема, посилення стимулюючої та соціальної функцій податків.

Становлення і розвиток ринкового господарства, заснованого на приватній власності, супроводжується розширенням підприємницької діяльності, створенням підприємств малого бізнесу, активізацією різних фінансово-кредитних інститутів, що сприяє збільшенню числа реальних платників податків. У зв'язку з цим загострюється проблема взаємовідносин держави в особі податкових структур і підприємств малого бізнесу як платників податків. В даний час підприємець зобов'язаний віддавати державі від 30 до 60% ціни реалізації виробленої продукції, товарів, послуг у вигляді різноманітних податків, тому знижується ділова активність населення та підприємствами вишукуються всілякі шляхи для приховання або несплати податків, що підкреслює неспроможність існуючої податкової системи. Перетворення двох найважливіших сфер життєдіяльності населення (участь в малому бізнесі і виплата податків) відбувається за методом проб і помилок, що знижує їх ефективність у господарській практиці, викликає негативні оцінки різних верств населення.

Нормативна і законодавча база податкової системи на сучасному етапі складна і заплутана, крім того, документи піддаються численним щоквартальним змін, причому багато з них вводяться «заднім числом». Необхідність наукового осмислення соціально-економічного аспекту оподаткування підприємств обумовлена ​​глибокими змінами в політичній, соціально-економічного життя Росії. Таким чином, у російських соціологів та економістів зростає інтерес до дослідження процесів, що відбуваються в соціальному і економічному житті, зокрема, до проблем державного регулювання малого бізнесу механізмами оподаткування, що обумовлено найважливішим значенням, яке надає підприємництво на розвиток економіки країни.

Питання про оподаткування малого бізнесу набуло особливої ​​актуальності в перехідній економіці Росії. Наявність малоефективних виробництв, зниження зайнятості, соціальні і, як наслідок, політичні проблеми роблять життєво необхідним створення умов для діяльності у незалежних від держави і великого капіталу сферах самостійної і ініціативної, але не має стартового капіталу, частини населення країни. Це завдання в ситуації, що склалася є не менш важливою, ніж видобування додаткових доходів бюджету. Створення простого і ясного податкового режиму, що супроводжується зниженням витрат ведення обліку та надання звітності, а також податкового тягаря, дозволило б вирішити низку проблем, що стоять нині перед російським суспільством. Між тим, надання можливості використовувати особливий режим для малого бізнесу слід розглядати як пільгу, яка не повинна бути використана великими підприємствами. Це дозволить забезпечити реальну підтримку малих підприємств без надмірного звільнення інших суб'єктів оподаткування від сплати податків.

Висновок

З вищесказаного випливає висновок, що роль малих підприємств в економічному житті велика: забезпечення роботою незайнятих трудових ресурсів, створення атмосфери конкуренції на ринку, швидке перепрофілювання галузі діяльності, безперервний процес впровадження нових технологій, і в загальному, мале підприємництво веде до оздоровлення економіки в цілому.

У сучасних умовах підприємництво - це істотна складова ринкового господарства, невід'ємний елемент конкурентного механізму. Малий бізнес дає ринковій економіці гнучкість, мобілізує фінансові і виробничі ресурси населення, несе в собі могутній антимонопольний потенціал, слугує серйозним фактором структурної перебудови і забезпечення проривів науково-технічного прогресу, вирішує проблему зайнятості та інші соціальні проблеми ринкового господарства . Ось чому становлення та розвиток малого підприємництва являє собою стратегічну задачу реформаційної економічної політики.

У світовій практиці самодостатність держави та ефективність його економічної системи залежить від багатьох факторів: ефективної грошово-кредитної політики, оптимального рівня податків. Для російської економіки, яка характеризується нерозвиненістю малих форм господарювання, успіх багато в чому залежить від того, наскільки ефективним буде в ній один з основних суб'єктів ринкових відносин - підприємці, наскільки гармонійні будуть його відносини з державою. Створення умов для підприємництва є найважливішою складовою економічної політики держави в будь-ринкової економіки.

У даній роботі під ефективною системою оподаткування розуміється така податкова система, яка, створюючи стимули для розвитку малого підприємництва, дозволяє одночасно скоротити можливості ухилення від оподаткування та мінімізувати витрати податкового адміністрування як у держави, так і у платника податків.

Гострота названих проблем багато в чому визначається етапом розвитку, на якому знаходиться підприємство. Адміністративно-реєстраційні проблеми найбільш характерні для початкового етапу і етапу ліквідації. Проблеми із кредитуванням у малих підприємств також виникають найчастіше на старті або при переході на новий виток розвитку (розширення виробництва, освоєння нових ринкових ніш і т.д.). Відсутність ефективної системи оподаткування гальмує розвиток малого підприємства протягом усього періоду його існування.

Розглядаючи оподаткування як елемент державної політики розвитку малого підприємництва, необхідно зазначити, що допустимість протекціоністської податкової політики у відношенні якого-небудь сегменту народного господарства є спірним питанням в теорії оподаткування.

Справедливість і нейтральність були визнані найважливішими властивостями ефективної податкової системи ще в XVIII ст., Коли А. Сміт сформулював чотири основні принципу оподаткування, названі згодом «великою хартією вольностей платника». Очевидно, що широке використання податкових пільг з метою підтримки будь-якого сектора порушує принцип рівної конкуренції економічних агентів, у зв'язку з чим, податкові заходи можуть розглядатися як несправедливі стосовно неохопленим ними платникам податків.

До теперішнього часу у світовій податковій практиці накопичений як позитивний, так і негативний досвід застосування податкових пільг. Генеральним доводом «за» є міркування політичного характеру, що супроводжуються об'єктивною необхідністю підвищення ефективності оподаткування, генеральним доводом «проти» - аргумент на користь того, що будь-які податкові пільги, у тому числі пільги малому бізнесу, створюють додаткові можливості ухилення від оподаткування.

Аргументи «за» застосування податкових пільг можна представити наступним чином:

1. Податкові заходи реалізуються чинним апаратом податкової адміністрації;

2. Податкові заходи популярні серед населення і, як правило, приносять політичні дивіденди;

3. Зниження витрат дотримання податкового законодавства шляхом спрощення податкових правил є однією з цілей вдосконалення податкової системи;

4. Параметри податкової системи зазвичай не вимагають багато часу на зміну, внаслідок чого їх можна використовувати в кон'юнктурних цілях (наприклад, у боротьбі з безробіттям);

5. Податкові заходи не є дискреційними.

Аргументи «проти» можна сформулювати так:

1. Податкові заходи не мають адресного характеру (на відміну від прямих субсидій), тому ними часто користуються підприємства та фізичні особи, в них не потребують;

2. Заходи, пов'язані зі зниженням податку на прибуток, можуть надати стимулюючу дію тільки на прибуткові підприємства, у той час як багато малих підприємств перший час зазнають збитків;

3. Нефіскальних заходи є більш прозорими і їх легше розглядати законодавчої влади;

4. Часто заходи, спрямовані на підтримку інвестицій малих підприємств, приносять більш відчутні втрати податкових доходів, ніж обсяг інвестицій, які вони викликали;

5. Податкові заходи можуть розглядатися як несправедливі, якщо порівнювати малі підприємства та інших платників податків.

На підставі проведеного дослідження можна зробити висновок про те, що головним недоліком законодавства про ССО є те, що вона не передбачає можливість зміни системи оподаткування протягом податкового періоду. За цим платники податків, які застосовують УСН не в праві до закінчення календарного року (податкового періоду) переходити на загальний режим оподаткування.

Платники податків повідомляють податкові органи про зміну системи оподаткування, в переході на загальний режим оподаткування з початку календарного року в термін до 15 січня року, в якому розрахунки з бюджетом будуть, здійснюється за загальним режимом оподаткування. Платники податків, які перейшли з УСН на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на ССО не раніше, ніж через 1 рік.

Пунктами 4 і 5 ст. 346.13 НК РФ визначено умови та порядок припинення застосування ССО у випадку перевищення критеріїв за обсягом доходів від реалізації і залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів. Якщо за наслідками податкового періоду дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) платника податків перевищить 15 млн. крб. або залишкова вартість основних засобів нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищить 100 млн. руб., платник податків повинен перейти на загальний режим оподаткування з початку того кварталу в якому було допущено це перевищення. Платники податків, які допустили перевищення у вищенаведених критеріях зобов'язані повідомити про це податкові органи у п'ятнадцятиденний термін після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому їх дохід перевищив вищевказані обмеження.

У цьому випадку загальний режим оподаткування, передбачений законодавством РФ про податки і збори, застосовується у відношенні як новостворених організацій, так і знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Ця категорія платників в кварталі переходу на загальний режим оподаткування звільняється від сплати співів та штрафів за несвоєчасну сплату щомісячних авансових платежів. Отже, платникам податків - організаціям надано право розрахунків з бюджетом за фактичними, звітними даними за квартал, в якому відбувся перехід на звичайний режим оподаткування, з податку на прибуток, податку на майна, ПДВ, податку з продажів і ЕСН.

З огляду на проблеми розвитку підприємництва в Росії, можна зробити висновок про те, що в нашій державі урядом зроблено багато для розвитку і закріплення цього роду діяльності. Це і різні державні програми з підтримки малого бізнесу, і спеціальні фонди, створювані державою.

Важливою умовою для розвитку малого підприємництва служить грамотна податкова політика держави, що в Росії останнім часом стало помітно. Оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії здійснюється на основі трьох систем: общеустановленная система оподаткування, спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва і система оподаткування за принципом поставлений дохід, підприємець може сам вибрати те, що йому дійсно буде вигідно.

Таким чином, якщо держава в основному повністю перекладає на підприємців турботу про своє існування і існування найманих працівників, то з метою соціальної справедливості необхідно коректувати систему оподаткування, а також надавати більше можливостей у проведенні соціальної політики за рахунок коштів, що надходять у федеральні позабюджетні фонди.

Список використаних джерел

1. Конституція Російської Федерації від 12 грудня 1993 р. / / Російська газета. - 1993. - 25 грудня. - № 237.

2. Податковий кодекс Російської Федерації від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ / / СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; 2006. - № 6. - Ст. 636.

3. Цивільний кодекс Російської Федерації частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ / / СЗ РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301; 1996. - № 5. - Ст.410; 2006. - № 6. - Ст. 636.

4. Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва-тва в Російській Федерації» від 14 червня 1995 р. № 88-ФЗ / / СЗ РФ. - 1995. - № 25. - Ст. 2343.

5. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» / / СЗ РФ. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.

6. Федеральний закон від 24 липня 2002 р. № 104-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства Російської Федерації про податки і збори» / / СЗ РФ. - 2002. - № 30. - Ст. 3021.

7. Федеральний закон від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ «Про державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту і алкогольної продукції» / / СЗ РФ. - 1995. - № 48. - Ст. 4553.

8. Постанова Уряду РФ від 19 червня 2002 р. № 439 «Про затвердження форм та вимог до оформлення документів, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб, а також фізичних осіб як індивідуальних підприємців» / / СЗ РФ. - 2002. - № 26. - Ст. 2586; 2006. - № 22. - Ст. 2334.

9. Наказ МНС РФ від 10 квітня 2000 р. № АП-3-16/138 «Про затвердження інструкції Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 10.04.2000 № 60« Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори »/ / Російська газета. - 2000. - № 205.

10. Наказ Мінфіну від 17 січня 2006 р. № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування та порядку її заповнення» / / Довідкова правова система «Гарант».

11. Александров І. М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Бератор-Прес, 2005. - 224 с.

12. Алесінская Т.В., Дейнека Л.М., проклинаючи О.М., Фоменко Л.В., Татарова А.В. та ін Менеджмент / Під загальною ред. В.Є. Ланкін - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006.

13. Аніщенко А.В. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування на 2007 рік. - М.: Статус-Кво 97, 2006.

14. Афанасьєв В. Малий бізнес: проблеми становлення / / Російський економічний журнал. - 2005. - С.28.

15. Бетіна Т.А. Причини несовершенствованія податкового контролю в російській практиці / / Податковий вісник. - 2004. - № 11. - С.11-16.

16. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика / / Податки та фінансове право. - 2005. - № 3.

17. Е. Вільчура Н.Р., Зімін А.В. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. - М.: Проспект, 2006. - 1480 с.

18. Все про мале підприємництво. Повне практичне керівництво. / За редакцією О. В. Касьянова. - М.: ГроссМедіа, 2007.

19. Грачова Є.Ю., Івлієва М.Ф., Соколова Е.Д. Податкове право. - М.: МАУП, 2006. - 220 с.

20. Гуев О.М. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша: постатейний науково-практичний коментар. - М.: Юрайт-М, 2006. - 672 с.

21. Дьомін А.В. Податкове право Росії. - М.: Юрлітінформ, 2006. - 424 с.

22. Євстигнєєв О.Н., Вікторова Н.Г. Основи оподаткування та податкового законодавства: Короткий курс. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.

23. Еналеева І.Д., Сальникова Л.В. Податкове право Росії. - М.: «Юридичний Дім« Юстіцінформ », 2006. - 314 с.

24. Заріпов В. Як розрізняти податкову оптимізацію та ухилення від сплати податків / / Генеральний директор. - 2006. - № 2.

25. Коваль Л. С. Податки та оподаткування. - М.: МАУП, 2005. - 272 с.

26. Колесникова Л.А. Порядок для хаосу: держава і підприємництво в перехідній економіці. - М.: Дело и Сервис, 2001. - С.75.

27. Кучеров І. І., Судаков О. Ю., Орєшкін І. А. Податковий контроль і відповідальність за порушення законодавства про податки і збори. - М.: ЮрИнфоР, 2006. - 256 с.

28. Лапуста М. Г., Старостін Ю. Л. Мале підприємництво. - М.: Инфра-М, 2006.

29. Лялін В. Є., Ляшенко В. І. та ін Розвиток малого підприємництва: вітчизняний та зарубіжний досвід. / В. Є. Лялін, В. І. Ляшенко, К. В. Павлов, Малявкіна Л.І. Організація податкового обліку / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 10. - С.24-36.

30. Мамаєв Р.Б. Права та обов'язки платників податків при проведенні податкових перевірок / / Адвокат. - 2004. - № 4.

31. Мачульская О.В., Балацький Є.В. Особливості малого підприємництва в Росії / / Проблеми прогнозування. - 2004. - № 2. - С.97.

32. Міляков Н.В. Податки та оподаткування. - М.: КноРус, 2006. - 656 с.

33. Податки. Збірник нормативних актів. - М.: ТЕИС, 2006. - С.19.

34. Податки і збори Росії в схемах і таблицях / За заг. ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Юстіцінформ, 2006. - С.24.

35. Податкове право / Под ред. С.Г. Пепеляева. - СПб.: Нева, 2005. - 512 с.

36. Огородникова І.І. Оподаткування підприємств малого бізнесу в сучасних умовах: соціально-економічний аспект

37. Практична податкова енциклопедія. Податкова оптимізація / під ред. А.В. Бризгаліна. - М.: Норма, 2006. - 670 с.

38. Райзберг Б.А., Лозівський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. Словник сучасних економічних термінів. - М: Економіка, 2006.

39. Шахмалов Ф. Мале підприємництво в системі ринкових реформ: проблеми зростання і виживання / / Питання економіки. 2007. - № 7. - С.35.

40. Шкребела Є. Оподаткування малого бізнесу / / Проблеми податкової системи Росії: теорія, досвід, реформа / Под ред. М. Алексєєва, С. Синельникова - М.: Дело и Сервис, 2005. - С.97-98.

41. Юткіна Т. Ф. Податки та оподаткування. - М.: Инфра-М, 2005. - 430 с.

42. Дані відділу по праці та управління охороною праці економічного управління адміністрації міста Усолье-Сибірське.

43. Офіційні дані Комітету з праці Іркутської області. Звіт про роботу у 2006 році / / http://www.govirk.ru