Теоретичні та правові аспекти організації та обліку капіталу кредитної організації

Теоретичні та правові аспекти організації та обліку капіталу кредитної організації

Зміст
1. Теоретичні аспекти організації та обліку капіталу. 3
2. Правові аспекти обліку капіталу. 11
3. Проблеми обліку капіталу. 14
Список літератури .. 16

1. Теоретичні аспекти організації та обліку капіталу
Для ефективного управління власним капіталом і для використання його в якості найважливішого регулятора діяльності банку необхідно адекватно оцінити його фактичну наявність.
Власний капітал банку складає основу діяльності комерційного банку. Він формується в момент створення банку і спочатку складається із сум, отриманих від засновників в якості їхнього внеску в статутний капітал банку, які можуть проводиться як безпосередньо, якщо банк створюється у формі товариства з обмеженою відповідальністю, так і через купівлю акцій, якщо банк створений у формі акціонерного товариства.
До власного капіталу також належать всі накопичення, одержувані банком в процесі його діяльності, які не були поширені серед акціонерів (учасників) банку у вигляді дивідендів або витрачені на інші цілі. Власний капітал уособлює су суму грошових коштів, яка буде розподілена серед акціонерів (учасників) банку у разі його закриття. [1]
Власні кошти (капітал) виконують ряд важливих функцій у забезпеченні управління і життєдіяльності комерційного банку. Захисна функція проявляється в тому, що капітал служить свого роду буфером, що поглинає збиток від поточних збитків до дозволу керівництвом банку назріваючих проблем, забезпечуючи продовження діяльності банку незалежно від наявності збитків. Завдяки наявності власного капіталу, комерційний банк може проводити ризикові операції. Збитки, що виникають в результаті цих операцій, покриваються його власним капіталом, не зачіпаючи залучених коштів вкладників. У той же час можливість втрати власного капіталу стимулює акціонерів до того, щоб банк керувався надійно і розумно. У разі банкрутства власний капітал банку стає джерелом виплати кредиторам і вкладникам компенсацій.
Виконуючи регулюючу функцію, капітал виступає регулятором діяльності банку, за допомогою якого державні органи ставлять йому норми економічної поведінки, які застерігали його від надмірних ризиків. За чинним законодавством економічні нормативи, установлені Банком Росії і регулюють діяльність комерційних банків в основному виходять з розміру власних коштів банку. Розмір наявних у банків власних коштів визначає масштаби його діяльності. Можливості комерційних банків з розширення активних операцій визначаються розмірами фактично імеющегосяя у них власного капіталу. [2]
Відповідно до інструкції Банку Росії «Про порядок регулювання кредитних організацій» від 1 жовтня 1997 р. № 1 співвідношення між власним капіталом і сумарним обсягом активів, зважених з урахуванням ризику, для банків, власний капітал яких перевищує 5 євро, встановлено на рівні 10% , для банків з власним капіталом від 1 до 5 млн. євро - 11%. Розмір фактичного власного капіталу банку 1 також максимальний розмір ризику на одного позичальника та кредитора (вкладника) максимальну суму грошових вкладів населення, яку може залучити банк, і т.д.
З метою підвищення стабільності банківської системи Банк Росії встановив наступні вимоги до мінімального розміру статутного капіталу, необхідного для створення кредитної організації, та розміром власних коштів (капіталу) банку, заявника про отримання Генеральної ліцензії на здійснення банківських операцій:
мінімальний розмір статутного капіталу створюваного банку, у тому числі дочірнього банку іноземного банку, становить суму, еквівалентну 1 млн. євро;
розмір власних коштів (капіталу) банку, заявника про отримання Генеральної ліцензії на здійснення банківських операцій, а також про зміну виду з небанківської кредитної організації, повинен бути менше суми, еквівалентної 5 млн. євро.
Рублевий еквівалент мінімального розміру статутного капіталу, необхідного для створення кредитної організації, і мінімального розміру власних коштів (капіталу) діючого банку, заявника про отримання Генеральної ліцензії на здійснення банківських операцій, визначається Банком Росії щокварталу до 5-го числа першого місяця кварталу на підставі курсу євро по відношенню до російського рубля, установленого Банком Росії станом на останній робочий день останнього місяця попереднього кварталу.
У міру розвитку системи банківського нагляду значення регулюючої функції власного капіталу зростає.
Оперативна функція власного капіталу полягає в тому, що власний капітал є джерелом вкладень у власні матеріальні активи та розвитку матеріальної бази банку.
Для акціонерних банків розмір власного капіталу банку виступає фактором, що визначає курс його акцій. При оцінці вартості банку виходять з розміру його чистих активів, тобто фактичного власного капіталу, що дозволяє говорити про його ціноутворюючої функції. [3]
Джерелами власного капіталу банку є:
Статутний капітал;
Додатковий капітал;
Фонди банку;
Нерозподілений прибуток звітного року та минулих років.
Статутний капітал кредитної організації утворюється з величини вкладів її учасників і визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси її кредиторів. Для акціонерних банків він складається з номінальної вартості її акцій, придбаних засновниками кредитної організації, а для банків у формі товариства з обмеженою і товариств з додатковою відповідальністю - з номінальної вартості частці засновників. Величина статутного капіталу визначається в засновницькому договорі про створення банку і в Статуті банку. Кожен учасник (акціонер) банку пропорційно своєму внеску до статутного капіталу щорічно отримує частину банківського прибутку у вигляді дивідендів.
Статутний капітал банку може формуватися тільки за рахунок власних коштів акціонерів (учасників), залучені кошти його формування використовуватися не можуть. Грошові внески до статуту капітал кредитної організації у валюті Російської Федерації повинні перераховуватися з розрахункових рахунків підприємств-акціонерів (учасників).
Кредитні організації мають право проводити оплату статутного капіталу і в іноземній валюті, але в балансі статутний капітал повинен про тулитися в рублях. [4]
В якості матеріального активу, що вноситься в оплату статутного капіталу кредитної організації, може виступати тільки банківську будівлю (приміщення), в якому розташовується кредитна організація, за винятком незавершеного будівництва.
Додатковий капітал включає в себе приріст вартості майна при його переоцінці, емісійний дохід, тобто різницю між ціною розміщення акцій при емісії і їх номінальною вартістю вартість майна, безоплатно отриманого банком у власність від організацій і фізичних осіб.
Фонди банку утворюються з прибутку в порядку, встановленому установчими документами банку з урахуванням вимог чинного законодавства. До їх числа відносять: резервний фонд, фонди спеціального призначення, фонди накопичення та інші фонди, які банк вважає за необхідне створювати при розподілі прибутку.
Резервний фонд призначений для покриття збитків і втрат, що виникають в результаті діяльності банку. Мінімальний розмір цього фонду визначається Статутом банку, але він не може становити менше 15% величини його статутного капіталу. [5]
Фонди спеціального призначення також створюються з чистого прибутку звітного року. Вони є джерелом матеріального заохочення та соціального забезпечення працівників банку. Порядок їх утворення і витрачання визначається банком в положеннях про фонди.
Фонди накопичення представляють собою нерозподілений прибуток банку, зарезервовану в якості фінансового забезпечення його виробничого і соціального розвитку та інших заходів щодо створення нового майна.
На практиці є два шляхи збільшення власного капіталу: накопичення прибутку та залучення додаткового капіталу на фінансовому ринку. [6]
Фактично власний капітал дорівнює чистими активами банку, тобто активів, вільним від зобов'язань. Його можна розрахувати прямим рахунком, віднімаючи з ринкової вартості активів банку суму його зобов'язань, скориговану на реальну ринкову оцінку.
Можливо і інший варіант визначення фактично наявної в банку власного капіталу - шляхом коригування суми джерел капіталу на величини, що знижують (підвищувальні) балансові значення окремих статей активу і пасиву балансу. У російській практиці банківського нагляду застосовується саме цей варіант. [7]
Розмір власного капіталу, визначений шляхом коригування суми його джерел, іноді називають нетто-капіталом. Методика коригувань та їх склад неодноразово переглядалися Банком Росії з метою забезпечення найбільш адекватної оцінки фактично наявного у банку власного капіталу. В даний час для розрахунку власного капіталу банків використовується методика, заснована на концепції його дворівневої структури.
Концепція дворівневої структури банківського капіталу була висунута Базельським комітетом з банківського нагляду і закріплена в прийнятому в 1988 р. «Міжнародній угоді з вимірювання капіталу та вимогам щодо нього».
Йдучи до цієї концепції, в складі капіталу стали виділяти капіталу першого рівня, або основний (базовий) капітал, і капітал другого рівня або додатковий капітал. Критерієм виділення двох рівнів капіталу є здатність окремих елементів капіталу служити в якості страхового фонду в разі виникнення непередбачених збитків. Угода визначає, які види капіталу прийнятні для наглядових цілей, і підкреслює необхідність досягнення достатнього рівня «базового капіталу» (в Угоді він називається капіталом першого рівня).
Базовий капітал складається з постійного акціонерного капіталу і відкритих резервів, створених або підтримуваних за рахунок нерозподіленого прибутку або інших надлишків (наприклад, премія, одержувана при продавши: акцій за ціною вище їх номіналу; нерозподілений прибуток; загальні резерви і резерви, створені відповідно до вимог законодавства).
Угода передбачає і такі форми додаткового капіталу (капіталу другого рівня) як різні форми резервів та інструменти гібридного капіталу, які повинні бути враховані при вимірі ступеня достатності капіталу банку.
Угода по капіталу встановлює мінімальні вимоги до рівня капіталу тільки для банків, що працюють на міжнародних ринках.
З 1998 р. в Російській Федерації для обчислення власного капіталу банку, що використовується при розрахунку економічних нормативів, і інших пруденційних норм використовується концепція дворівневої структури, прийнята Базельським Угодою, згідно з якою величина власного капіталу кредитних організацій визначається як сума основного капіталу та додаткового капіталу.
Відповідно до положення «Про методику розрахунку власних коштів (капіталу) кредитних організацій» від 10 лютого 2003 р. № 215-П величина власних коштів (капіталу) кредитних організацій визначається як сума основного капіталу та додаткового капіталу, за вирахуванням наступних показників
1. Величина резерву на можливі втрати по позиках 2 - 4 груп ризику, недосозданного кредитною організацією в порівнянні з мінімальною величиною, необхідної до створення відповідно до нормативного акта Банку Росії про порядок формування та використання резерву на можливі втрати з позик, а також величина недосозданного резерву по вимогам до контрагента з відчуження (придбання) цінних паперів (класифікованих у 2 - 4 групи ризику) при наданні контрагенту права відстрочки платежу (поставки цінних паперів).
2. Величина резерву на можливі втрати по активах, що не відносяться до позичкової заборгованості, а також позабалансових операціях і термінових угодах, недосозданного в порівнянні з необхідною величиною, визначеної відповідно до нормативного акта Банку Росії про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати.
3. Величина резерву під операції кредитних організацій, розташованих на території Російської Федерації, з резидентами офшорних зон, недосозданного в порівнянні з необхідною величиною, визначеної відповідно до нормативного акта Банку Росії про формування резерву під операції кредитних організацій Російської Федерації з резидентами офшорних зон.
4. Величина перевищення сукупної суми кредитів, банківських гарантій та поручительств, наданих кредитною організацією своїм учасникам (акціонерам) та інсайдерам, над її максимальним розміром, передбаченим федеральними законами і нормативними актами Банку Росії, за вирахуванням розрахункового резерву під відповідну частину позик, що відносяться до 2 - 4 групам ризику, а також розрахункового резерву під відповідну частину позабалансових зобов'язань, що визначаються відповідно до нормативних актів Банку Росії, які встановлюють вимоги щодо формування та використання резерву на можливі втрати з позик і по формуванню кредитними організаціями резервів на можливі втрати.
5. Перевищують суму джерел основного і додаткового капіталу вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів, вартість основних засобів (за вирахуванням нарахованої амортизації і фактично витрачених на будівництво кредитною організацією-забудовником коштів, що надійшли від учасників пайового будівництва), а також матеріальних запасів (за винятком видань).
6. Перевищення дійсної вартості частки, належної вийшов учаснику кредитної організації в організаційно-правовій формі товариства з обмеженою (або додаткової) відповідальністю, над вартістю, за якою частка була реалізована іншому учаснику товариства, у разі, якщо частка перейшла кредитної організації, а потім придбана ким- небудь з учасників кредитної організації або третьою особою. [8]
2. Правові аспекти обліку капіталу
Нормативно-правовою базою обліку власного капіталу кредитних організацій є такі нормативно-правові акти: Федеральний закон № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» від 10.07.2002г; Федеральний закон РФ «Про акціонерні товариства» від 26 грудня 1995 року. № 208 - ФЗ (ред. від 29. 12. 2004) - регулюються порядок формування та зміни статутного капіталу банку.
Федеральний Закон «Про банки і банківську діяльність» від 2 грудня 1990 року № 395-1 в ред. Федерального закону від 21.07.05 № 31-ФЗ - встановлює норматив мінімального розміру статутного капіталу знову реєстрованої кредитної організації, граничні розміри негрошових внесків до статутного капіталу кредитної організації, а також перелік видів майна у негрошовій формі, що вноситься в оплату статутного капіталу. Норматив мінімального розміру статутного капіталу кредитної організації може встановлюватися залежно від виду кредитної організації.
Рішення Банку Росії про зміну мінімального розміру статутного капіталу набирає чинності не раніше ніж через 90 днів після дня його офіційного опублікування. Для знову реєстрованих кредитних організацій Банком Росії застосовується норматив мінімального розміру статутного капіталу, що діє на день подання документів на реєстрацію і отримання ліцензії.
Банк Росії не має права вимагати від раніше зареєстрованих кредитних організацій зміни їхнього статутного капіталу, за винятком випадків, встановлених федеральними законами. [9]
Вказівка ​​ЦБР від 30 вересня 1998 р. № 365-У «Про скасування заборони на оплату внесків у статутні капітали кредитних організацій в іноземній валюті» регулюється можливість оплати внесків у статутні капітали кредитних організацій в іноземній валюті. [10]
До нормативних актів Банку Росії в цій області відносяться Інструкції ЦБ РФ: «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціям на території Російської Федерації», «Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківський операцій», Вказівка ​​ЦБ РФ «Про порядок оплати статутного капіталу кредитних організацій» іноземною валютою та відображення відповідних операцій за рахунками бухгалтерського обліку »і ін
Крім того, діють такі положення:
Відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 19 листопада 2004 р. N 1518-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 5 грудня 2002 року N 205-П« Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації »план рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях доповнюється активним рахунком 47901 «Активи, передані в довірче управління» і пасивним рахунком 47902 «Резерви на можливі втрати». Рахунки призначені для обліку кредитною організацією - засновником управління активів, переданих у довірче управління, а також резервів на можливі втрати, створених за цими активами.
Відповідно до вказівки ЦБР від 28 жовтня 2004 р. N 1510-У "Про внесення змін до Вказівка ​​Банку Росії від 24 березня 2003 року N 1260-У" Про порядок приведення у відповідність розміру статутного капіталу і величини власних коштів (капіталу) кредитних організацій »процедури , встановлені Вказівкою Банку Росії від 24 березня 2003 р. N 1260-У, не застосовуються щодо кредитних організацій, величина власних коштів (капіталу) яких стала нижче розміру статутного капіталу, визначеного установчими документами, якщо з дня видачі кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій минуло не більше двох років. [11]
У Зазначенні ЦБР від 23 вересня 2004 р. N 113-Т «Про форму повідомлення кредитної організації про прийняте рішення про реорганізацію або про зменшення статутного капіталу" наводиться рекомендована форма повідомлення про прийняте рішення про реорганізацію або про зменшення статутного капіталу, що складається кредитною організацією відповідно з Вказівкою Банку Росії від 11 серпня 2004 р. N 1 487-У «Про опублікування в« Віснику Банку Росії »повідомлення кредитної організації про прийняте рішення про реорганізацію або про зменшення статутного капіталу». [12]
Положення від 10.02.2003 № 215-П "Про методику визначення власних коштів (капіталу) кредитних організацій" - встановлює методику визначення власних коштів (капіталу) кредитних організацій. [13]

3. Проблеми обліку капіталу
Для відображення капіталу банку в бухгалтерському обліку призначений розділ бухгалтерського балансу «Капітал і фонди».
Даний розділ об'єднує ряд пасивних рахунків, на яких обліковуються суми надходжень до статутного капіталу банків залежно від правової форми їх створення і джерел формування капіталу: 102 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних акцій,« Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок привілейованих акцій », 104« Статутний капітал неакціонерних банків ». В аналітичному обліку ведуться особові рахунки по акціонерам або учасникам банку. Даний розділ також містить активний рахунок 105, на якому враховуються суми викуплених акцій, часток (у неакціонерних банках) учасників без зміни величини статутного капіталу.
Для обліку додаткового капіталу в розділі 1 відкритий пасивний визнав «Додатковий капітал». Даний синтетичний рахунок містить рахунки другого порядку, що відображають склад додаткового капіталу: приріст вартості майна при переоцінці; емісійний дохід акціонерних банків, повний у період емісії при реалізації акцій за ціною, що перевищує початкову вартість акцій; вартість майна, безоплатно отримано у власність від організацій та фізичних осіб, а також різницю між статутним капіталом банку та його власними засобами. В аналітичному обліку на кожен предмет переоцінюється майна відкриваються особові рахунки, а для обліку емісійного доходу та вартості безоплатно отриманого майна - по одному особовому рахунку.
Також розділ 1 містить пасивний рахунок 107 «Фонди». За цим рахунком обліковуються суми, які надходять до резервного фонду, фондів економічного стимулювання і фонди накопичення з прибутку та інших джерел, передбачених положеннями банку про фонди. В аналітичному обліку відкриваються особові рахунки по кожному фонду окремо. [14]
Основні проблеми відображення в бухгалтерському обліку власного капіталу банку пов'язані насамперед з відображенням в обліку операцій по збільшенню власного капіталу банку.

Список літератури
1. Федеральний Закон «Про банки і банківську діяльність» від 2 грудня 1990 року № 395-1 в ред. Федерального закону від 21.07.05 № 31-ФЗ
2. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджених постановами Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002 р. № 696 і від 4 липня 2003 р. № 405.
3. Федеральний Закон "Про товариства з обмеженою відповідальністю" від 08.02.98 р. № 14-ФЗ.
4. Федеральний закон РФ «Про акціонерні товариства» від 26 грудня 1995 року. № 208 - ФЗ (ред. від 29. 12. 2004) / / Російська газета. - 2004. - 29 грудня.
5. Федеральний закон № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» від 10.07.2002г
6. Вказівка ​​ЦБ РФ «Про внесення змін до Вказівка ​​Банку Росії від 25 грудня 2003 року N 1363-У" Про складання та подання фінансової звітності кредитними організаціями »від 7 жовтня 2005 р № 1625-У
7. Положення від 10.02.2003 № 215-П "Про методику визначення власних коштів (капіталу) кредитних організацій"
8. Вказівки Банку Росії «Про скасування заборони на оплату внесків у статутні капітали кредитних організацій в іноземній валюті» від 30 вересня 1998 року № 365-У
9. Вказівка ​​ЦБР від 23 вересня 2004 р. N 113-Т «Про форму повідомлення кредитної організації про прийняте рішення про реорганізацію або про зменшення статутного капіталу»
10. Вказівка ​​ЦБР від 19 листопада 2004 р. N 1518-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 5 грудня 2002 року N 205-П« Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації »
11. Вказівка ​​ЦБР від 28 жовтня 2004 р. N 1510-У "Про внесення змін до Вказівка ​​Банку Росії від 24 березня 2003 року N 1260-У" Про порядок приведення у відповідність розміру статутного капіталу і величини власних коштів (капіталу) кредитних організацій
12. Вказівка ​​від 10.02.2003 № 1246-У "Про дії при виявленні фактів (ознак) формування джерел власних коштів (капіталу) (їх частини) з використанням неналежних активів"
13. Вказівка ​​від 10.02.2003 № 1247-У "Про визнання такими, що втратили чинність окремих нормативних актів Банку Росії"
14. Аудит банків: Навчальний посібник / За ред. І.Д. Мамонової, З.Г. Ширинський. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 520 с.
15. Банк В.Р., Семенов С.К. Організація та бухгалтерський облік банківських операцій: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 352 с.
16. Банківська справа / За ред. Г.Н. Бєлоглазова. - М.: Фінанси і статистика., 2004. - 592 с.
17. Буєвич С.Ю., Корольов О.Г. Аналіз фінансових результатів банківської діяльності.: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2004. - 160 с.
18. Бухгалтерський облік в комерційному банку в проводках.: Навчальний посібник / За ред. Професори Л. П. Кроливецкой. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 200 с.
19. Бухгалтерський облік у банках: Типові проводки, ситуації, приклади і задачі срешеніямі: Навчальний посібник. - Ростов на Дону: Фенікс, 2004. - 288 с.
20. Бухгалтерський облік в кредитних організаціях. - М.: Книга сервісу, 2004. - 384 с.
21. Буянов В.П., Алексєєва Д.Г. Аналіз нормативів для забезпечення банківських розрахунків (коментарі законодавства та схеми): Навчальний посібник. - Видавництво іспит, 2003. - 4165 с.
22. Ендовицкий Д.А. Аналіз та оцінка кредитоспроможності позичальника: Навчально-практичний посібник / За ред. Д.А. Ендовицкий. - М.: КНОРУС, 2005. - 272 с.
23. Гвелесмаш Т.В. Бухгалтерський облік в кредитних організаціях / Под ред. Гвелесман. - М.: Іспит, 2003. - 416 с.
24. Комплексний аналіз фінансово-економічних результатів діяльності банку та його філій. - СПб.: Пітер, 2003. - 240 с.
25. Панова Г.С. Аналіз фінансового стану комерційного банку. - М.: Фінанси і статистика, 1996. - 272 с.
26. Парфьонов К.Г. Банківський облік і операційна техніка в комерційних банках (кредитних організаціях). - М.: ЗАТ «Бухгалтерський бюлетень», 2001. - 304 с.
27. Смирнова Л.Р. Бухгалтерський облік у комерційних банках.: Навчальний посібник / За ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 688 с.
28. Шеремет А.Д. Фінансовий аналіз в комерційному банку. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 245 с.