Сутність становлення і розвиток аудиторської діяльності в РФ

1. ФЗ «Про АТ», його сод-ие, роль і значення в становленні й розвитку ауд-ой деят-ти до

ФЗ «Про АТ» № 119-ФЗ, прийнятий 07.08.01 покликаний рег-ати АТ в РФ. У ньому містяться поняття та осн-е принципи аудиту, порядок осущ-ия ауд-ой деят-ти, об'єкти і суб'єкти ауд-ої перевірки, порядок держ. рег-ия, атестації, ліцен-ия і стандартизації ауд-ой деят-ти, права, обов'язки і відповідь-ость ауд-ів та їх клієнтів. До прийняття закону ауд-а Дея-сть рег-тся Брешемо-ми прав-ми. Закон про ауд-ой деят-ти в Росії отн-ся до осн-им закон-им актам. Цей закон опр-ет місце аудиту в фін-во-госп-ної Дея-ти в кач-ве її необ-го рівноправного елемента. Для Росії це особливо важливо, оскільки історично гос-ий фін-ий контроль превалював над іншими видами контролю. Саме прийняття закону дозволить вважати, що становлення аудиту в Росії відбулося. ФЗ регулює:

а) атестацію ауд-ів та ліцензуван-е ауд-ой деят-ти з боку д-ви, б) отв-сть юр. і фіз. осіб за осущ-ие ауд-ої діяль-ти без ліцензії; в) відповідь-сть екон-х суб'єктів за ухилення від проведення зобов ої ауд-ої перевірки або перешкоджання її проведенню; г) відповідь-сть аудиторів (ауд-их фірм ) за некваліфіковане проведення ауд-ої перевірки (законність і обгрунтованість її рез-ів), підприємство в роботі ауд-ів та аудиторських орг-ий поступилося місцем процесуалізації цієї деят-ти.

2. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання

АПАО - об'єднання аудиторів, индив-х аудиторів, аудит-х організацій, створене в соотв-вії до закон-вом РФ з метою забезпечення умов аудит-й деят-ти своїх членів, захисту їх інтересів, чинне на некомм-кою основі, що встановлює обов'язкові для своїх членів стандарти осущ-ня проф-ної деят-ти і проф-ної етики, а також систематич. контроль за їх дотриманням.

Професс-ное аудит. об'єднання, задовольняє всім вимогам, членами якого є не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) не менше 100 аудиторських організацій, має право подати до уповноваженого федер. органу заяву про акредитацію.

Будь-яка аудит. орган-ція і будь-який индив-й аудитор можуть бути членами хоча б одного АПАО.

АПАО мають право:

брати участь в атестації аудиторів, проведеної федер-м уполномоч-му органом (ФУО);

розробляти навчальні програми і плани, осущ-ть проф-ву підготовку аудиторів;

проводити перевірки якості роботи аудит-х організацій або индив-х аудиторів, які є їх членами самостійно або за дорученням ФУО;

застосовувати заходи впливу до винних осіб або звертатися до ФУО з мотивованим клопотанням про накладення стягнення на цих осіб за підсумками проведених перевірок;

клопотати перед ФУО про видачу претендентам кваліф-х атестатів аудиту;

Клопо-ть перед ФУО про призупинення дії та анулювання кваліф-го атестата аудитора щодо своїх членів;

Клопо-ть перед ФУО про видачу зупинення дії та аннул-ня ліцензії щодо своїх членів;

звертатися до Ради з аудит-й деят-ти з пропозицією щодо урегул-ю аудит. деят-ти;

сприяти розвитку професії аудитора та підвищення еф-ти аудит. деят-ти;

захищати проф-ні інтереси аудиторів в органах держ. влади, судах та МВС;

розробляти і видавати літературу, періодичні видання та інші послуги;

представляти інтереси аудиторів у Междун-х Професії-х Орган-х Аудиторів;

осущ-ть інші функції певні ФУО.

При аннул-ванні ліцензії на осущ-ние аудит. деят-ти, аудитор або аудит. організація виключаються із складу всіх аудит-х професс-х об'єднань без права повторного вступу до будь акредитовані об'єднання на термін встановлений ФУО, але не більше 3-х років з дня аннул-я ліцензії.

3. Етика аудитора. Взаємовідносини аудитора і клієнта. Взаємовідносини аудитора з державними та правоохоронними органами

Існує кодекс етики аудиторів РФ, прийнятий Мінфіном РФ. Етика - система норм моральної поведінки людини або громадської проф. групи.

Кодекс етики не є обов'язковим для дотримання, але його порушення веде до порушення закону. У ФЗ про АТ визначена мета аудиту. Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової звітності аудіруемих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Основні принципи аудиту бух-ої (фін-ої) звітності. Аудитор повинен керуватися такими принципами:

1.незавісімость; 2.честность; 3.об'ектівность; 4. професійна компетентність і сумлінність; 5.конфеденціальность; 6. професійна поведінка.

1. незалежність - аудитори, які виконують завдання з підготовки офіційного висновку, повинні бути зовні і внутрішньо незалежні.

2. чесність-аудитор повинен бути послідовним і чесним при наданні професійних послуг.

3. професійна компетентність - аудитор, висловлюючи згоду на надання послуг, повинен бути впевнений в тому, що виконає роботу на високому професійному рівні;

4. конфіденційність (аудиторська таємниця) - аудитор зобов'язаний забезпечити збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиту, і не використовувати або розголошувати цю інформацію без спеціального дозволу клієнта;

5. об'єктивність - аудитор повинен діяти справедливо, неупереджено і не допускати упередженості або тиску з боку;

6. професійна поведінка - аудитор повинен вести себе відповідно з високою репутацією професії і утримуватися від будь-яких вчинків, які могли б його дискредитувати, дотримуватися пріоритет суспільних відносин.

7. сумлінність - аудитор повинен надавати професійні послуги з належною ретельністю, уважністю та належним використанням своїх здібностей

4. Права і обов'язки аудиторських організацій

Аудит. організація (АТ) - це комерц організація здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Вона може осущ-ть свою деят-ть тільки після отримання ліцензії на умовах і в порядку передбачених Законом про аудит деят-ти і іншим Законодавчі-му.

АТ може бути створена у будь-якій організаційно-правовій формі крім ВАТ. До АТ пред'являються вимоги щодо громадянства працював у ній персоналу. Не менше 50% кадрового складу АТ повинні складати громадяни РФ, а у разі, якщо керівником АТ є іноземець, то громадяни РФ в ній повинні становити не менше 75%. У штаті АТ має складатися не менше 5 атестованих аудиторів.

При проведенні аудит. перевірки АТ і индив. аудитори мають право:

самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки;

перевіряти в повному обсязі документацію пов'язану з фін-госп деят-ю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна врахованого в цій документації;

одержувати в посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній та письмовій формах по виниклим у ході аудиторської перевірки питань.

відмовитися від проведення аудиторської перевірки або висловлювання своєї думки про достовірність фінансової звітності в аудиторському висновку у випадках:

а) ненадання аудіруемим лицем всієї необх-й документації;

б) виявлення в ході аудит перевірки обставин надають або можуть зробити істотний вплив на думку АТ або індивід-го аудитора про ступінь вірогідності фін звітності аудируемого особи.

здійснювати інші права випливають із суті правовідносин визначених договором надання аудит. послуг і які не суперечать закон-ву і Закону про аудит деят-ти.

При проведенні аудит перевірки АТ і индив аудитори зобов'язані:

осущ-ть перевірки в соотв-вії до закон-вом і Законом про аудит. деят-ти;

надавати на вимогу аудируемого особи необх-ю інформацію на основі закон-ва стосується перевірки, а також про нормативні акти на які грунтуються зауваження і висновки.

в строк, встановлений договором надання аудіруемих послуг передати аудит. висновок аудируемом особі або особі замовив проведення аудит. перевірки.

забезпечити збереження доказів отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи крім випадків передбачених законодав-м;

виконувати інші обов'язки що випливають із суті правовідносин визначаються договором з надання аудиторських послуг і не суперечать закон-ву.

Аудиторська таємниця

Відповідно до вимог Закону «про аудит. деят-ти »АТ (аудіт. організації) і индив-ні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги.

Аудитори зобов'язані забезпечувати схоронність відомостей і документів, одержуваних і (або) складають ними при здійсненні аудиторської деят-ти, і не має права передавати зазначені відомості та документи або їх копії 3м особам або розголошувати їх без письмової згоди організацій та (або) индив-х підприємців , щодо яких здійснювався аудит і виявлялися супутні аудиту послуги, за винятком випадків, передбачених Федеральним законом.

Федеральний орган виконавчої влади, здійснює держ регулювання аудит. деят-ти, і інші особи, які отримали доступ до відомостей, що становлять аудиторську таємницю зобов'язані зберігати конфіденційність щодо таких відомостей.

У разі розголошення АОціей, індивідуальним аудитором, уповноваженим федер-м органом, а також іншими особами, які отримали доступ до відомостей, що становлять аудиторську таємницю, на підставі Федер Закону № 119-ФЗ і інших нормат-х правових актів РФ, аудіруемое особа або особа, якому виявлялися супутні аудиту послуги, а також аудиторські організації та індив. аудитори, має право вимагати від винної особи відшкодування завданих збитків.

Перебувають у розпорядженні АОціі і индив-го аудитора документи, що містять відомості про операції аудіруемих осіб та осіб, з якими укладено договір надання супутніх аудиту послуг, надаються виключно за рішенням суду уповноваженим даним рішенням особам або органам державної влади РФ у випадках, передбачених закон-ми актами РФ про їх деят-ти.

5. Планування аудиту. Загальний план

Аудиторська організація повинна починати планувати аудит до написання листа-зобов'язання і до укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту. Планування передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудит-х процедур. Планування полягає у розробці аудит-й організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також у розробці аудит-й програми, що визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудит-х процедур, необх-х для формування аудит- ї організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бух звітності організації.

Аудитори повинні планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена еф-но. Планування сприяє виявленню потенційних проблем та виконанню роботи з оптимальними витратами якісно і своєчасно. Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів деят-ти аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з даною особою і знання особливостей деят-ти проводить аудит-ї особи. Аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.

Загальний план повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита.

У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту і аудит-го ув'язнення. Аудитору необх-мо скласти і документально оформити загальний план аудиту в якому слід відобразити передбачуваний обсяг і порядок проведення перевірок. При розробці загального плану аудитор повинен враховувати безліч факторів, у тому числі деят-ть проводить аудит-ї особи в системі б / в і внутрішнього контролю, ризик і суттєвість та ін

Аудиторська орган-я визначає в загальному плані і роль внутрішнього аудиту, а також необх-ть залучення експертів у процесі проведення аудиту.

Загальний план аудиту і програма в міру необх-ти повинні уточнюватися і переглядатися. Планування роботи аудитора осущ-ся безперервно протягом всієї проведеної перевірки у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур.

6. Суттєвість в аудиті

Єдині вимоги стосуються суттєвості та її зв'язку з аудіруемим ризиком встановлені у федеральному стандарті № 4. При перевірці звітності аудитор оцінює виявлені в ній помилки, які за своєю суттю та змістом бувають суттєвими (матеріальними) і несуттєвими.

Під час аудиту аудитор зобов'язаний оцінювати суттєвість і її взаємозв'язок з аудиторським ризиком.

Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи-видатки і господарських операціях вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на економічні рішення користувачів прийняті на основі фін-бух звітності.

Суттєвість залежить від величини показника фін-бух звітності та / або помилки оцінюваної в разі їх відсутності або спотворення.

Суттєвість оцінюється аудитором з його професі-му судженню. При розробці плану аудитор визначає прийнятний рівень суттєвості для того, щоб виявити суттєві з кількісної точки зору спотворення. Аудитор повинен ще думати і про якісне спотворення.

Оцінка сущ-ти дозволяє аудитору вибирати аудит. процедури, які зменшать аудит. ризик. Чим вище рівень суттєвості, тим нижче аудиторський ризик.

Якщо є спотворення звітності, то аудит. висновок не може бути позитивним.

7. Федеральне правило (стандарт) «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Загальні принципи і обсяг аудиту. Відповідальність за фінансову (бухгалтерську) звітність

Аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності організації та індивідуальних підприємців (аудіруемих особи).

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової звітності аудіруемих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

ФЗ про АТ РФ ст.1 дає таке поняття ауд-ої діяль-ти, аудит - це підприємницька діяль-ть з незалежної перевірки бух-ого обліку та фін-ої звітності орг-ий і індивідуальних підприємців аудіруемих осіб.

Поняття аудитора та аудиторської організації (ст.3 ФЗ про АТ).

Аудитор - фіз.особа відповідає кваліфікаційним вимогам (уповноваженим, встановленим федеральним органом - це Мінфін) і має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати ауд-у діяль-ть в 3-х якостях: а) в якості працівника ауд-ої орг-ії, б) в якості особи притягається ауд-ої орг-їй до роботи на підставі цивільно-правового дог-ра; в) в якості індивідуального підприємця без утворення юридичної особи.

ФЗ про АТ ст.4

Аудиторська орг-ия - це комерційна орг-ия, здійснює аудиторські перевірки та надає аудиту супутні послуги, діяль-ть здійснює після отримання ліцензії. Вимоги: 1) може бути створена у будь-орг-ии правової форми, крім ВАТ; 2) не менш 50% її кадрового складу мають становити громадяни РФ, які постійно проживають на території РФ, якщо керівник іноземець, то не менше 75%, 3) в штаті орг-ий має складатися не менше 5 атестованих аудиторів.

Основні принципи аудиту:

2. чесність-аудитор повинен бути послідовним і чесним при наданні професійних послуг.

3. професійна компетентність - аудитор, висловлюючи згоду на надання послуг, повинен бути впевнений в тому, що виконає роботу на високому професійному рівні.

Відповідальність аудитора виявляється в тому, що він відповідає за свій висновок про фінансові звіти підприємства. Відповідальність за зміст звітів несе керівництво підприємства.

8. Історія становлення і розвитку аудиту за кордоном і в Російській Федерації

У Росії:

У РФ ауд.деят.і професія аудитора в їхньому сучасному вигляді з'явилася порівняно недавно у зв'язку з економічними перетвореннями в країні.

Становлення і розвиток аудиту в Росії пройшло кілька етапів.

1пов. (1987-1993рр. - 1987р. Була створена 1 аудіт.орг-я «Інтераудіт». Почали зароджуватися аудиторські організації, але не було узаконено, не було методик, стандартів, невпорядкований видача сертифікатів.

2ет. 1933-2001рр. - 1993р. Були прийняті тимчасові правила, були затверджені Указом Президента. Була організована комісія з аудиторської діяльності. Проводилася робота з атестації аудиторів та ліцензування діяльності.

За період 1994-2001р. Центральної атестаційно-ліцензійній аудиторської комісією було видано 23600 ліцензій. Видано 36500 кваліфікаційних атестатів. Було розроблено та схвалено 37 правил аудиторської діяльності.

3ет. 07.08.2001г. - Був прийнятий ФЗ № 119 «Про аудіт.деят.» Що закріпило остаточне становлення аудіт.деят.

Триває робота над стандартами.

За кордоном:

Професія незавісіомго бухгалтера-аудитора виникла в 19в.в акціонерних товариствах Європи. Це було викликано потребою в об'єктивній оцінці звітності акціонерного товариства.

Бухгалтери-аудитори з'явилися у Великобританії в середині 19в., Де в 1862г.вишел закон про обов'язковий аудит, у Франції - у 1867р., В США - в 1937р.

Та початку 20в.незавісімий аудит в США будувався за англійською моедлі, що передбачає детальні дослідження даних балансу. Перше офіційне постанову про аудит у США було опубліковано в 1917г.і присвячено «аудиту балансів».

Стандартизація в США почалася з 1939р.

В даний час становлення аудиту йде в таких країнах, як Болгарія, Угорщина, Польща, Румунія, Чехія та Словаччина, де раніше існувала жорстка система централізованого планування.

У 1983г.создана Аудиторська адміністрація в Китаї і виникли перші аудиторські фірми, кот.в теп.час досягли досить високого рівня розвитку.

Всі болше поширення аудит одержує в країнах СНД. У Білорусі, Казахстані, Росії, Узбек.і України прийняті закони про аудиторську діяльність. У СНД налагоджений процес атестації аудиторів і видачі ліцензії.

9. Контроль за рівнем професіоналізму аудиторів. Атестація на право здійснення аудиторської діяльності. Порядок видачі кваліфікаційних атестатів аудиторів

Персонал аудиторської організації (індивідуального аудитора) повинен складатися з працівників, які знають вимоги законодавства Російської Федерації, а при необхідності і інших держав, і дотримуються їх, а також які мають професійною компетентністю, необхідної для виконання ними своїх обов'язків з належною ретельністю. Необхідно відповідно до вимог Федерального закону "Про аудиторську діяльність" забезпечити наявність у штаті аудиторської організації певного мінімального кількості працівників, які мають кваліфікаційні атестати аудитора.

Атестація-перевірка кваліфікації осіб, кіт хочуть займатися АТ. Видається кваліфікаційний атестат аудитора без обмеження терміну дії. Видається за напрямками:

1. аудит кредитних орг-цій

2. страхової аудит

3. аудит бірж, позабюджетних фондів і инвестиц інститутів

4. загальний аудит, тобто аудит інших ек суб'єктів.

В даний час разраб-ся док-ти, що регулюють питання атестації аудиторів, кіт будуть проводити перевірки звітності на відповідні ие МСФЗ (междун стандарти фін звітності).

До осіб подаються слід вимоги:

1. наявність док-та про вищу ек чи юр освіту, але така освіта повинна бути отримано в рос закладах, що мають держ акредитацію.

2. наявність стажу роботи за ек чи юр спеціальності, не менше 3 років з останніх 5.

УФО розробляє доповнить вимоги.

Каж аудитор отримавши атестата, зобов'язаний протягом каж календарного року, починаючи з наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, кіт розробляти УФО (не менше 40 академічний годин).

10. Супутні аудиту послуги, що надаються аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами. Види супутніх послуг та їх характеристика

Супутні аудиту послуги. У ФЗ про АТ в ст.1 є відкритий перелік послуг. Наступні види послуг:

-Постановка, відновлення і ведення бух-ого обліку, складання фін-ої звітності;

-Різні види консультування: бух-а, податкова, ек-а, фін-а, управлінська, правова.

-Аналіз фінансово хо-ої діяль-ти орг-ий і підприємців;

-Представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;

-Автоматизація бух-ого обліку і впровадження інформаційних технологій;

-Оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, оцінка підприємницьких ризиків;

- Розробка та аналіз інвестиційних проектів та складання бізнес планів;

- Проведення маркетингових досліджень;

- Поведінка науково-дослідних і експериментальних робіт у галузі пов'язаної з ауд-ої діяль-ма, поширення їх результатів.

- Навчання фахівців в областях пов'язаних з ауд-ої де-ма.

Фед.стандарт № 24 "Основні принципи ..." обумовлює 3 види послуг відносяться до супутніх: оглядові перевірки, погоджені процедури, компіляція фін-ої інф-ії. У цьому стандарті є рівні впевненості забезпечують ауд-ие послуги у користувача. Високий рівень забезпечується ауд-ої перевіркою, тому що аудит носить комплексний характер, середній рівень або обмежений - це оглядові перевірки. Це усічений варіант ауд-ої перевірки, тобто експрес аудит. Висновок за підсумками оглядової перевірки може висловлювати думку тільки в негативному аспекті. І низький рівень - це компіляція фін-ої інф-ії. Компеляція - компоновка. Аудитор нічого не перевіряє, а запрошується клієнтом для складання фін-их звітів, для бух-ої роботи. Класифікація супутніх аудиту послуг.

За двома критеріями

I. Критерій по відношенню до ліцензування.

1) неліцензійованих, на підставі загальної ліцензії

2) ліцензовані, вимагають отримання додаткових ліцензій.

II. Сумісні і несумісні з обов'язковим аудитом послуги.

Несумісні - відновлення та ведення бух-ого обліку, складання фін-ої звітності (бух-ий і податкової), всі інші явл. сумісні. Проводити аудит обов'язковий орг-ія може за проществію 3-х календарних років, тобто на четвертий рік.

11. Ліцензування аудиторської діяльності як форма контролю держави за дотриманням законодавства у сфері аудиту. Порядок видачі та анулювання ліцензій

Ліценз-е осущ.МІНФІН

Ліцензія видається на термін - 5 років, кот.может продовжуватися необмежену кількість разів.

Ліцензійних вимог явл.:

наявність соотв-їхньому профілю аудіт.проверкі типів кваліфікаційних атестатів;

не менше 5 аудиторів, імеющ.квал.ат.;

осуществлен.предпринимат.деят.только у вигляді проведення аудиту та сопутств.аудіту слуг.;

дотримання правил внутрішнього контролю якості;

обеспечен.сохранності відомостей;

участь у обязат аудиті К.О., банківських груп не менше 2 аудиторів, имеющ квал ат.

При зобов аудиті наявність стажу не менше 2 років ..

Для отримання ліцензії предост-ся сл.док-ти:

Заявлен.о видачу лиценз.;

Копія свидет про постановку на облік в налог.органе;

Документ подтверждающ оплату ліцензійного збору;

Копію свидет про гос.регістр.

Копію заснує док-ів

Копії кваліф. Атестатів

Відомості про ПІБ займаної посади,, громадянство керівників, заступників, аттестат.аудіторов.

Термін проведення перевірки - не більше 45 днів. Термін проведення, склад групи перевіряючих Ії її керівник опр-ся уповноваженою посадовою особою ліцензіюючого органу.

За результатами сост-ся акт в 2 екз., 1 передається ліцензіату.

Анулювання:

За складання завідомо неправдивого аудит закл.;

За ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості роботи

За систематичне порушення вимог н.а. фед.правіл.

12. Обов'язковий аудит. Зміст, суб'єкти обов'язкового аудиту

Обов'язковий-обов'язкова щорічна перевірка правильності ведення бух.обліку і сос-я БФО орг-ии та ВП.

Критерії зобов го аудиту: 1.ОАО; 2.Кредітние орг-ии; 3.Страховие орг-ии; 4.Інвестіціонние фонди; 5.Товарние і фондові біржі; 6.Гос-е і негос-е позабюджетні фонди; 7. Благодійні фонди, сущес-е на внески фіз. і юр.осіб.

За фін-м пок-ям: якщо виручка орг-ції або ІП в 500 000 разів перевищує встановлений законом МРОТ (50 000 000); або сума активів балансу на кінець отч.года в 200 000 разів перевищує МРОТ (20 000 000).

Особ-ти проведення зобов го аудиту: 1.Обязательний аудит пров-ся тільки аудиторськими орг-ми; 2.Обяз-ий аудит-завжди комплексна перевірка (всі учасники).

В рез-ті зобов го аудиту сост-ся ауд-е ув'язнення. При проведенні зобов го аудиту орг-ії, в КК яких брало частка гос.собственности не менше 25%, аудиторська орг-я призначається з рез-ам проведення відкритого конкурсу (порядок проведення уст-ся Править-ом РФ). При проведенні зобов го аудит-е орг-ції зобов'язані страхувати ризик отв-ти за недотримання е умов договору.

13. Уповноважений державний орган державного регулювання аудиторської діяльності та його функції

Органи здійснюють контроль за ауд-ої діяль-ма в Росії, відносяться:

1. Мінфін. (УФО)

2.Совет за ауд-ої діяль-ти

3. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання

Функції федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності здійснює уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається Кабінетом Міністрів України. Положення про федеральному органі стверджує Уряд Російської Федерації.

Основними функціями УФО є:

-Видання в межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;

-Організація розробки та подання на затвердження Уряду Російської Федерації федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;

-Організація в установленому законодавством Російської Федерації порядку системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації, ліцензування аудиторської діяльності;

-Організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами ліцензійних вимог і умов;

-Контроль за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;

-Визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів та фінансової звітності;

-Ведення державних реєстрів атестованих аудиторів аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально - методичних центрів відповідно до положення про ведення реєстрів, затверджуваними уповноваженим федеральним органом, а також надання інформації, що міститься в реєстрах, всім зацікавленим особам;

-Акредитація професійних аудиторських об'єднань.

14. Законодавчі та нормативні документи, що регламентують аудиторську діяльність в Російській Федерації

У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. З початку 90-х рр.. прийнято ряд нормативних актів різних рівнів, що регулюють питання організації аудиторської діяльності в Російській Федерації.

До першого рівня відноситься Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ, прийнятий 07.08.01, який покликаний регулювати аудиторську діяльність в Російській Федерації. У ньому містяться поняття і основні принципи аудиту, порядок здійснення аудиторської діяльності, об'єкти і суб'єкти аудиторської перевірки, порядок державного регулювання, атестації, ліцензування та стандартизації аудиторської діяльності, права, обов'язки і відповідальність аудиторів та їх клієнтів.

До документів другого рівня можуть бути віднесені укази і розпорядження Президента України, постанови Уряду Російської Федерації, які регламентують відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності.

В якості документів третього рівня можна розглядати правила (стандарти) аудиторської діяльності, що розробляються з метою встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності, включаючи арбітражний суд. Вони в свою чергу поділяються на три основні групи: загальні правила (стандарти), правила (стандарти) проведення аудиторської перевірки, правила (стандарти) складання звіту.

Четвертий рівень - це нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань. Всі нормативні документи цього рівня прийняті не раніше 1997 р., і їх подальша дія буде залежати від напрямку розвитку аудиту в країні та ступеня ефективності вирішення специфічних галузевих питань незалежними аудиторськими фірмами. Ймовірно, на цьому рівні можуть бути розроблені і правила (стандарти) аудиторської діяльності, які регулюють специфічні питання аудиту. П'ятий рівень - внутріфірмові стандарти аудиторської діяльності, розроблювальні аудиторськими організаціями на базі практики аудиту. Документи цього рівня лише деталізують документи більш високих рівнів, приймаються в їх розвиток і не повинні їм суперечити. Зміст і форма таких документів удосконалюється в міру становлення та розширення ринку аудиторських послуг і, отже, документів більш високих рівнів. Регулювання аудиторської діяльності здійснюється також відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.

У разі суперечності указів Президента Російської Федерації, постанов Уряду Російської Федерації та інших нормативних актів з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» чи іншому відповідному Федеральному закону застосовуються норми вищезазначених законів.

15. Незалежність аудиторів аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів

Незалежність, согл ст 12 з-на про АТ, аудит не може осущ-ся:

1. аудиторами, що є засновниками або учасниками аудіруемих осіб, їх керівниками, бух-ми та іншими особами несучими відпові-ть за орг-цію та ведення б / обліку та складання б / звітності.

2. аудиторами, що складаються з засновниками та учасниками аудіруемих осіб, їх посадових осіб, бух-ми та іншими особами несучими відпові-ть за орг-цію та ведення б / обліку та складання б / звітності, близька родичка (батьки, подружжя, брати, сестри , діти, а також брати, сестри і діти подружжя).

3. аудитор орг-ми, керівники та інші посадові особи яких явл-ся засновниками або учасниками аудіруемих осіб, їх керівниками, бух-ми та іншими особами несучими відпові-ть за орг-цію та ведення б / обліку та складання б / звітності.

4. аудитор орг-ми, керівники та інші должн особи яких полягають у близькому спорідненні з засновниками або учасниками аудіруемих осіб, їх керівниками, бух-ми та іншими особами несучими відпові-ть за орг-цію та ведення б / обліку та складання б / звітності.

5. аудитор орг-ми щодо аудіруемих осіб є їх засновниками або учасниками, щодо аудіруемих осіб, для кіт ці аудитор орг-ції явл-ся засновниками або учасниками відносно дочірніх орг-цій, філій та представництв, зазначених аудіруемих осіб, а також у щодо орг-цій, що мають спільних з цієї аудитор орг-цією засновників або учасників.

6. аудитор орг-ми і індивід аудиторами, які надають протягом 3 років, що безпосередньо передували проведення перевірки, послуги з відновлення і ведення обліку та складання б / звітності фіз і юр осіб щодо цих осіб.

Порядок виплати і розмір винагороди аудитора за надання аудитор послуг опред-ся дог-ми і не можуть бути поставлені в залежність під виконання будь-яких вимог аудіруемих осіб про зміст висновків, які можуть бути зроблені в рез-ті аудиту.

16. Правила (стандарти) аудиторської діяльності як єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності. Федеральні і внутрішні правила (стандарти)

Правила (стандарти) АТ (ПСАД) - єдині вимоги до порядку здійснюва-ия АТ, до оформлення та оцінки кач-ва аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.

Стандарти аудиту подразд на 3 групи:

1. ФПСАД (федеральні)

2. ВПСАД АТ (внутрішні акредитованих професійних аудиторських об'єднань)

3. ВПСАД (внутрішні аудиторських орг-ий і індивід аудиторів).

Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.

4. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом Російської Федерації.

5. Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності та вимоги яких не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності та правил професійного аудиторського об'єднання, членами яких вони є.

6. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати для своїх членів правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності та вимоги яких не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.

7. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

17. Міжнародні стандарти аудиту. Цілі і завдання

З розвитком ринку та інтеграційних процесів в економіці різних країн, а також у міру перетворення аудиторських фірм у великі міжнародні групи з'явилася необхідність уніфікації аудиту в міжнародному масштабі. Виникла потреба у виробленні єдиних професійних вимог, доцільність яких підтверджена досвідом роботи аудиторів у різних країнах. Розробкою таких професійних норм на міжнародному рівні займається Міжнародний комітет з аудиторської практики Міжнародної федерації бухгалтерів. Їм опубліковані Міжнародні стандарти аудиту (TSA) та Міжнародні керівництва з аудиторської практики (IAPS). До складу міжнародних стандартів аудиту входить більше 30 офіційно діючих стандартів.

Аудиторські стандарти, підготовлені цим Комітетом, базуються на наступних основних принципах: аудит має проводитися особою, яка має відповідну професійну підготовку та досвід роботи, по всіх питаннях роботи аудитора дотримуються об'єктивність і незалежність його суджень; аудитор повинен сумлінно і кваліфіковано виконувати свої зобов'язання перед клієнтом, забезпечувати належний контроль за діями підлеглих співробітників у ході перевірки; аудитору необхідно мати достатнє уявлення про систему внутрішнього контролю клієнта, щоб спланувати свою роботу, визначити характер і обсяги аудиторських процедур, терміни виконання окремих етапів і перевірки в цілому; в ході аудиторської перевірки аудитор, використовуючи методи опитування, спостереження, аналізу та ін, накопичує вичерпні свідчення для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності; в аудиторському висновку повинно міститися думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності або опис причин, по яких думка не може бути виражене.

Усі стандарти можуть бути поділені на три основні групи: 1. Загальні правила (стандарти) являють собою звід професійних вимог щодо кваліфікації аудитора, незалежності точки зору аудитора з усіх питань, що стосуються виконуваної роботи, та ін 2. Правила (стандарти) проведення аудиторської перевірки розкривають положення про необхідність планування роботи аудитора, вивчення і оцінки систем бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю, отримання доказових матеріалів і т. д. 3. Правила складання звіту передбачають вказівку на те, яка саме бухгалтерська звітність перевіряється в ході аудиту, чи була вона складена відповідно до загальноприйнятих правил, а також розмежування функцій аудитора і адміністрації аудируемого особи. Звіт аудитора повинен містити висновок з приводу достовірності бухгалтерської звітності клієнта або вказівка причин, по яких висновок не може бути складено.

18. Внутрішні аудиторські правила (стандарти). Їх сутність і призначення

Для забезпечення високої якості надаваних аудиторських послуг аудитори та аудиторські фірми повинні розробляти свої внутрішні стандарти, що враховують специфіку роботи аудиторської фірми. Вони розкривають зміст конкретних процедур проведення перевірки, збору аудиторських доказів, їх документування, політики взаємовідносин з клієнтами, внутрішнього контролю та внутрішньої звітності фірми, прав і обов'язків співробітників, вимог до рівня їхньої освіти і кваліфікації, і ін При проведенні перевірок ці стандарти повинні полегшити збір необхідних доказів, скоротити час перевірки, зменшити ризик помилок при формулюванні висновків. З'являється можливість збільшити обсяг та підвищити якість виконуваних робіт.

Внутріфірмові аудиторські стандарти можуть бути об'єднані в три блоки:

1. Методики за внутрішньою структурою аудиторської фірми і технології організації її діяльності

2. Методики щодо реалізації вимог правил (стандартів) аудиту.

3. Методики проведення перевірки по розділам аудиту.

До складу кожного стандарту включаються типовий перелік процедур, запитальник або тести по розділу аудиту, робочі таблиці та робочі документи.

Методики першого блоку розкривають специфіку роботи аудиторської фірми, її організаційний устрій, принципи взаємовідносин з клієнтами, структуру внутрішнього контролю та внутрішньої звітності, повноваження і посадові обов'язки співробітників, вимоги до рівня їхньої освіти і кваліфікації, питання професійної етики та ін

Основу методик другого блоку складають перелік нормативних документів, що регулюють дану ділянку обліку; бухгалтерська звітність, в якій відбивається даний ділянку обліку; складу первинних документів, регістрів аналітичного та синтетичного обліку за рахунком; класифікатор можливих порушень по даній ділянці обліку (рахунку); запитальник або тести для проведення опитувань на етапі планування аудиту; перелік аудиторських процедур при перевірці даної ділянки (рахунки); послідовність виконання аудиторських процедур.

Методики, що відносяться до третього блоку, розробляються за такими напрямками:

- Бухгалтерське - методики перевірки по розділам бухгалтерського обліку підприємства-клієнта (аудит касових операцій, аудит операцій на рахунках в банках, аудит фінансових вкладень, аудит основних засобів, аудит витрат на виробництво, та ін);

- Юридична - методики перевірки правового забезпечення діяльності підприємства-клієнта (аудит установчих документів і статутного капіталу, експертиза господарських договорів, аналіз дотримання податкового законодавства, тощо);

- Спеціальне - методики перевірки груп підприємств,, які володіють загальними спеціальними ознаками (аудит суб'єктів малого підприємництва, підприємств з іноземними інвестиціями, представництв та ін.) Наявність внутрішніх аудиторських стандартів дозволяє також здійснювати ефективний внутрішній контроль діяльності аудиторської фірми і її співробітників.

19. Аудиторська організація

1. Аудиторська організація - комерційна організація, що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги.

2. Аудиторська організація здійснює свою діяльність з проведення аудиту після отримання ліцензії на умовах і в порядку, передбаченому цим Законом та законодавством про ліцензування окремих видів діяльності.

3. Аудиторська організація може бути створена в будь-якої організаційно - правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства.

4. Не менше 50 відсотків кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а в разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - не менше 75 відсотків.

5. У штаті аудиторської організації повинно складатися не менше 5 аудиторів.

20. Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Правові засади регулювання визначені ФЗ про АТ. У РФ існує система нормативного регулювання ауд-ої діяль-ти.

1уровень - законодавчий: ФЗ РФ, закон про ліцензування окремих видів діяль-ти, кодекси (кримінальний кодекс про адміністративні правопорушення), ФЗ про бух-му обліку. Є й ін закони, н-р, закон про банки і бан-ої діяль-ти, закон про АТ.

2уровень - підзаконних актів: постанови уряду (федеральні стандарти аудиту всього їх 31шт., Наприклад, 696 постанова).

3уровень - нормативні док-ти міністерств та відомств: накази міністерства фінансів, міністерства майна.

4уровень - внутрішні стандарти професійних утворень (аналог облікової політики)

Основним нормативним актом, що регулює аудит в Росії, є ФЗ від 07.08.01 № 119-ФЗ "Про аудиторську діяль-ти". У ньому дано поняття аудиту, аудиторських послуг, ауд-ої орг-ии; розкриті вимоги щодо атестації, ліцензуванню.

Аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності організації та індивідуальних підприємців (аудіруемих особи).

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової звітності аудіруемих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

ФЗ про АТ РФ ст.1 дає таке поняття ауд-ої діяль-ти, аудит - це підприємницька діяль-ть з незалежної перевірки бух-ого обліку та фін-ої звітності орг-ий і індивідуальних підприємців аудіруемих осіб

Органи здійснюють контроль за ауд-ої діяль-ма в Росії, відносяться:

1.В відповідно до ст.18 ФЗ про АТ - це уповноважений федеральний орган держ-ого регулювання - Мінфін.

Функції Мінфіну:

-Видання нормативних актів, організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ стандартів ауд-ої діяль-ти,

-Організувати систему атестації, навчання, підвищення кваліфікації, ліцензування,

-Ведення реєстру аудиторів,

-Організувати систему нагляду за дотриманням док-ів.

2.Совет за ауд-ої діяль-ти (приймає участь у підготовці та попередній розгляд основних док-ів ауд-ої діяль-ні проектів рішень уповноваженого федерального органу, розробляє федеральні стандарти ауд-ої діяль-ти) (ст.19ФЗ про АТ )

3. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання (ст.20ФЗ б АТ). Проф-ті аудит-ие об'єднання є саморегульованими і створюються з метою забезпечення умов ауд-ої діяль-ти своїх членів, здійснення контролю за якістю виконуваних ними професійних послуг, захисту їх інтересів, діють на некомерційній основі. В акредитованому професійному аудиторському об'єднання повинно бути не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) не менее100 аудиторських орг-ий.

21. Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних. Особливості здійснення аудиторської перевірки при використанні комп'ютерів

При проведенні аудиту в системі комп'ютерної обробки даних (КОД) зберігаються мета і основні підходи до визначення методів проведення аудиту. Однак КОД впливає на вивчення аудитором системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи. Це викликано тим, що джерелами інформації для аудитора виступають облікові документи на машиночитаному носії, в пам'яті комп'ютера знаходиться постійна нормативно-довідкова інформація, застосовується автоматизована форма бухгалтерського обліку. У разі відсутності в аудитора знань про технічне, програмне, математичному забезпеченні комп'ютерної техніки рекомендується використовувати роботу експерта в області КОД відповідно до правила (стандартом) «Використання роботи експерта». Однак експерт оцінює тільки систему обробки інформації, в той час як аудитор - достовірність формованої за допомогою цієї системи звітності. Аудиторська організація не може ні передавати, ні розділяти з кимось свою відповідальність за висловлення думки про звітність аудируемого особи в аудиторському висновку. Аудиторська організація очікує отримати допомогу експерта з питань оцінки надійності системи КОД клієнта в цілому, оцінки законності придбання економічним суб'єктом бухгалтерського програмного забезпечення, алгоритмів, розрахунків, формування на комп'ютері необхідних аудитору облікових регістрів. Працюючи в середовищі КОД, аудитор вивчає організаційну форму обробки даних, форму бухгалтерського обліку та його автоматизовані розділи, застосування локального або мережного варіанта обробки даних, забезпечення архівування та збереження даних. Аудитор повинен також описати технічне, програмне, технологічне забезпечення КОД. Він оцінює можливості комп'ютерної системи з точки зору її гнучкого реагування на зміни господарського законодавства, формування управлінської звітності, проведення аналітичних процедур, а також ступеня кваліфікації облікового персоналу в області інформаційних технологій.

Аудиторський ризик в середовищі КОД зростає у випадку децентралізації комп'ютеризованої середовища, низького рівня знань бухгалтерського персоналу в області інформаційних технологій, відсутність внутрішнього контролю за функціонуванням середовища КОД і доступом до системи. Зниженню аудиторського ризику сприяють наступні чинники: ліцензована система автоматизації, можливість поглиблення контролю за допомогою програмного забезпечення, наявність контролю програмного забезпечення, застосування аудіруемим особою єдиного середовища КОД з єдиним програмним забезпеченням, кваліфікована, погоджена та довгострокова інформаційна політика економічного суб'єкта. В умовах КОД аудит може проводитися з використанням машинно-орієнтованих і (або) ручних процедур. Машинно-орієнтовані процедури включають програмні засоби, що використовуються аудитором для перевірки комп'ютерних файлів клієнта, а також контрольні приклади для тестування аудитором алгоритмів КОД. Джерелами отримання аудиторських доказів при проведенні аудиторських процедур є дані у вигляді таблиць, відомостей, облікових регістрів, підготовлених у системі КОД аудируемого особи. Аудитор може використовувати оригінали та копії документів в якості робочої документації, робити на них посилання, позначки і т.д. При роботі аудитора в системі КОД клієнта без виведення даних на друк робоча документація складається аудитором самостійно. Робочі документи, підготовлені на машинних носіях, можуть зберігатися в архіві аудиторських файлів на машинних носіях.

23. Аналітичні процедури

У наст. час застосовується російський стандарт «Аналітичні процедури».

Аналитич. Процедури являють собою один з видів аудиторських процедур по суті і полягають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності клієнта.

Основна мета їх застосування - виявлення наявності або відсутності невірно відбитих фактів та результатів господарської діяльності, визначених областей потенційно ризику і потребують особливої уваги аудитора. Крім того, цілями аналитич. процедур являючи.:

вивчення діяльності клієнта

оцінка фінансового становища і перспектив безперервності діяльності

виявлення факторів спотвореної звітності

скорочення числа детальних аудиторських процедур

забезпечення тестування з метою отримання відповідей на питання, що виникли

У процесі проведення аудиту застосовуються такі види аналитич. процедур:

порівняння фактичних показників звітності із плановими кошторисними певними клієнтами

порівняння фактичних показників звітності з прогнозними показниками, визначеними аудитором, в т.ч. з використанням таких методів:

а) простого порівняння

б) виявлення тенденцій зміни якого-небудь показника в звітному періоді і їх поширення на майбутній чи минулий періоди

в) виявлення кінцевих взаємозв'язків між якими-небудь показниками з метою обчислення їх значень в майбутній чи минулий періоди

порівняння фактичних показників звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів звітного періоду з нормативними значеннями, встановленими чинним законодавством або самим ауд. особою

порівняння фактичних показників звітності з середньогалузевими даними

порівняння фактичних показників звітності з освіту або не бухгалтерську даними, тобто даними, невходящімі до складу бух. звітності

аналіз змін з плином часу показників звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів

ін види процедур, в т.ч. враховують особливості організаційної структури, види діяльності, обсяг операцій аудируемого особи.

22. Поняття аудиторської діяльності. Цілі і задачі аудиторської діяльності. Відмінність аудиту від ревізії. Відмінність аудиту від судово-бухгалтерської експертизи

ФЗ про АТ статья1. Поняття ауд-ої діяль-ти.

Основні принципи аудиту:

2. чесність-аудитор повинен бути послідовним і чесним при наданні професійних послуг.

Завдання аудиторської діяльності - основні напрями, на які орієнтована діяль-ть аудиторів.

Завдання аудиторів:

1. оцінка рівня організації бух-го обліку та внутрішнього контролю.

2. оцінка правильності та законності здійснення бух-їх записів.

3. перевірка дотримання чинного законодавства у сфері оподаткування.

4. підтвердження достовірних звітів або консультація їх недостовірності.

АД:

1. аудит:

-Внутрішній,

- Зовнішній: обов'язковий, ініціативний, за спеціальним аудиторським завданням.

2. супутні аудиту послуги:

-Постановка, відновлення і ведення бух-ого обліку, складання фін-ої звітності;-різні види консультування: бух-а, податкова, ек-а, фін-а, управлінська, правова. І.т.д.

Достовірність - це ступінь точності даних фін звітності, кіт дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати госп деят-ти, фін-му та майновий положень аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

Ревізія-система контрольних дій, осущ-их ревізорами за деят-тью підвідомчих пред-ий, при кіт встановлюється законність, достовірність і ек доцільність здійснених операцій і правильність дій посадових осіб, які брали участь у їх осущ-ии. Проводиться при орг-ии ГФК, внутрішньовідомчого і тд

Аудитор отлич від ревізора:

1. по своїй суті: аудитор-незалежна перевірка, ревізор-за допомогою д-ва.

2. з перевірки док-ів: а-вибірково, р-все.

3. а-підтвердити достовірність звіту, р-знайти помилку

4. а-висновок робить, р - акт.

Аудит набагато ширше, ніж ревізія і контроль, тому що він забезпечує не тільки перевірку достовірності фін показників, а й розробку пропозицій щодо оптимізації госп деят-ти. Виступає як експертиза ведення бізнесу. АТ вкл надання різних послуг: ведення (відновлення) обліку, консультації, орг-ції навчання і тд. На відміну від судово-бух експертизи, аудит осущ-ся незалежно, в т.ч. може залучатися в кач-ве експерта при проведенні суд-бух експертизи.

24. Система фінансового контролю та аудиту в Російській Федерації. Загальна характеристика. Роль і місце аудиту в загальній системі фінансового контролю РФ

Фін контроль до осущ-ся в 2 видах:

- Гос фін контроль (ГФК)

- Аудиторська діяльність (АТ)

ГФК осущ-ся в масштабі РФ і в отд суб'єктах, на рівні місцевого самоврядування-осущ-ет муніципальний фін контроль.

Осущ-ет:

1. рахункова палата РФ

2. контрольно-ревізійний апарат МІНФІН, вкл: департамент ГФК і контрольно-ревізійне управління в суб'єктах РФ

3. міністерство РФ з податків і зборів

4. комітет з фін моніторингу

5. фед казначейство

6. д тамож комітет

7. МВС

8. контрольні органи законод-их чи виконавчих органів влади суб'єктів федерації.

Основні завдання ГФК:

1. контроль за утворенням і використанням держ коштів в РФ і її суб'єктів

2. контроль за деят-тью органів виконає влади, на кіт покладено практич проведення фінансової, бюджетної, кредитної, грошової, податкової та валютної політики.

3. контроль законності залучення та використання коштів юр і фіз осіб кредитними установами.

25. Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі, його призначення і функції

Органи здійснюють контроль за ауд-ої діяль-ма в Росії, відносяться:

1. Мінфін.

2.Совет за ауд-ої діяль-ти

3. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання

1. З метою урахування думки професійних учасників ринку аудиторської діяльності створюється рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі. Положення про раду з аудиторської діяльності затверджується керівником уповноваженого федерального органу.

2. Рада з аудиторської діяльності: приймає участь у підготовці і попередньому розгляді основних документів аудиторської діяльності та проектів рішень уповноваженого федерального органу; розробляє федеральних правила (стандарти) аудиторської діяльності, періодично їх переглядає та виносить на розгляд уповноваженим федеральним органом; розглядає звернення та клопотання акредитованих професійних аудиторських об'єднань і вносить відповідні рекомендації на розгляд уповноваженого федерального органу; здійснює інші функції відповідно до положення про раду з аудиторської діяльності.

3. Члени ради з аудиторської діяльності затверджуються керівником уповноваженого федерального органу за поданням акредитованих професійних аудиторських об'єднань, федеральних органів виконавчої влади, наукових організацій та вищих навчальних закладів. До складу ради з аудиторської діяльності включаються представники федеральних органів виконавчої влади, що здійснюють регулювання професійної діяльності організацій, які підлягають обов'язковому аудиту.

4. Представництво акредитованих професійних аудиторських об'єднань в раді з аудиторської діяльності має становити не менше 51 відсотка загального складу ради.

5. До складу ради з аудиторської діяльності повинні входити представники державних органів, Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) і користувачів аудиторських послуг.

Функції ГФК:

1. перевірка правильності освіти держ коштів, їх збереження та цільового використання

2. контроль правильності і еф-ти використання кредит ресурсів

3. осущ-ие обгрунтованості та правомірності дій кредитних установ частині використання коштів орг-ий і фіз осіб

4. контроль гос внутрішнього і зовнішнього боргу.

Правом призначення вказаних перевірок користується президент РФ, Держ Дума і Рада Федерації, фед органи виконавчої влади, органи влади суб'єктів РФ, суди, прокуратура, міліція, ФСБ (в межах їх компетенції), руков-ли органів ГФК. При виявленні порушень за кіт передбачено уголов відпові-ти, органи ГФК повинні передати матеріали перевірки, ревізії в правоохоронні органи.

26. Підготовка аудиторської перевірки. Вибір клієнта, джерела інформації про клієнта, експрес - аналіз стану справ клієнта

Щоб знизити предприним-ий ризик аудитора, йому бажано мати ряд критеріїв д / оцінки потенційних клієнтів, в т.ч. д / того, щоб включати в текст дог-ра різні доповнить ус-ия (збір інф-ії).

Джерелами інф-ії можуть бути різні ЗМІ, кредитні та страхові орг-ції, ділові партнери і тд. У процесі прийняття рішення про початок роботи або співпрацю з новим клієнтом потрібно з'ясувати:

1. хар-р взаємин з податок органами, страх і кредит орг-ціями, акціонерами та ін користувачами звітності

2. причини, що спонукали звернутися до послуг аудитора

3. причини, що спонукали клієнта змінити аудитор орг-цію (якщо це було)

4. обсяг і хар-р порушень у порядку ведення обліку фін-госп деят-ти, складання звітності, недоліки в орг-ції системи внутр контролю, виявлених попередніми аудитор перевірками, перевірками податкових та ін контролюючих органів.

5. ті види деят-ти, кіт займається клієнт, наявність ліцензій і дозволів (якщо це потрібно)

6. наявність всієї документації, необхідної д / проведення перевірки

7. чи відбувалися протягом звітного періоду зміни руков-ва, гол бух, бух-го і управлінського персоналу.

8. чи планується найближчим часом скорочення пр-ва і продажів т-ов і продукції і тд, оголосити про банкрутство, ліквідуватися і тд.

Експрес-аналіз звітності аудиту включає в себе:

опис незвичайних сум для даного типу статей звітності та несподіваних співвідношень між ними;

вивчення статей звітності в динаміці;

розрахунок основних фінансових показників;

висновок про можливості підприємства продовжувати роботу в майбутньому на основі розрахунку двох показників: вартості чистих активів і коефіцієнтів задовільної структури балансу.

27. Федеральне правило (стандарт) «Аудиторські докази» Сутність, види, джерела і процедури отримання аудиторських доказів

Аудиторські докази - інформація, отримана аудитором в ході перевірки від перевіряється ек суб'єкта і 3-х осіб або рез-ти її аналізу, що дозволяють зробити висновки і висловити влас думку аудитора про достовірність б / звітності. А доказ-ва предст собою документальні джерела даних, документацію б / у, висновок експертів, а також відомості з ін джерел.

Питання отримання аудитор доказ-в регулюються фед стандартом № 5 «аудитор доказ-ва» і ріс стандартом «аналитич процедури».

Виділяють 3 види доказ-в:

1. внутрішні - інформація, отримана від клієнта в письмовому / усному вигляді

2. зовнішні-інформація, отримана від 3-їй сторонами в письм вигляді (зазвичай по письм запиту аудитора)

3. змішані-інформація, отримана від клієнта в письм / усній формі і підтверджена в письм вигляді 3-їй сторонами.

Найбільш цінними і достовірними явл зовнішні, потім змішані, потім внутрішні.

Доказ-ви отримують в рез-ті проведення:

1. комплексу тестів ср-в внутр контролю (СВК)

2. процедур перевірки по суті.

Тести СВК означ перевірки, що проводяться з метою отримання доказ-в у відношенні належної орг-ції і еф-ти функціонування сис-м б / в і СВК.

Процедури перевірки по суті проводяться з метою отримання доказ-в суттєвих перекручень у фін отч-ти і проводяться в 2-х формах:

1. детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій та залишків ср-в на рахунках б / у

2. аналітичні процедури.

Доказ-ва повинні бути достовірними і достатніми. Під достатністю поним їх кол-ва міра, кіт визначається на основі оцінки СВК і величини аудитор ризику. Доказ-ва, отримані аудитором чи аудитор орг-цією більш достовірні, ніж надані аудіруемим особою. Доказ-ва у формі док-ів і письм заяв більше достверни, ніж усні.

Процедури отримання доказ-в. Аудитор доказ-ва отримують шляхом виконання:

1. процедур по суті:

- Інспектування-це перевірка записів док-ов чи матер активів. Інвентаризація явл осн частиною інспектування

- Спостереження-це відстеження аудитором процесу або процедури, виконані ін особами (спостереження за перерахунком матер запасів, осущ-их персоналом клієнта)

-Запит-це пошук інф-ії у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Може бути письмовим щодо 3-их осіб та усним відносно співробітників

- Підтвердження-це відповідь на запит про інф-ції, що міститься в б / записах (дебітора величини дебітор заборго-ти)

- Перерахунок (у старих стандартах-перевірка арифметичне розрахунків) - це перевірка точності арифметичне розрахунків у первинних док-ах і б / записах, або виконання аудитором самостійних розрахунків.

2. аналітичні процедури-це аналіз і оцінка, отриманої аудитором інф-ії, дослідження найважливіших фін і ек показ-ей аудируемого особи, з метою виявлення незвичайних чи неправильно відображених в обліку госп операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.

28. Використання роботи внутрішніх аудиторів зовнішніми аудиторами в процесі проведення аудиторської перевірки

Під внутрішнім аудитом розуміється система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення обліку та надійністю функціонування СВК.

СВК повинна бути організована економічним суб'єктом, регламентована внутрішніми документами, діє в інтересах керівника або власників.

Функції внутрішнього аудиту:

перевірки систем б / в і СВК, їх моніторинг, вироблення рекомендацій щодо їх поліпшення.

перевірки бух-ї і оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації такої інформації.

перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, облікової політики, внутрішніх інструкцій, вказівок керівництва або власника.

перевірка ефективності діяльності різних ланок управління.

перевірка наявності, стану, забезпечення збереження майна.

спеціальне розслідування (підозра у вживанні повноважень).

Дані функції можуть виконувати:

- Спеціальні служби внутрішнього аудиту або окремі внутрішні аудитори, що складаються в штаті;

ревізійні комісії

залучаються для даних цілей сторонні організації

залучаються для даних цілей зовнішні аудитори

У ході зовнішньої аудиторської перевірки слід вивчити та оцінити ефективність роботи внутрішнього аудиту та вплив її роботи на ефективність всієї системи внутрішнього контролю. Аудитор визначає можливість використання результатів роботи внутрішнього аудиту. Можна керуватися російським стандартом «Вивчення та використання результатів роботи внутрішнього аудиту». Відповідно до цього стандарту аудитор повинен скласти програму оцінки внутрішнього аудиту і відобразити в робочій документації.

Ефективність роботи внутрішнього аудиту враховується при оцінці аудиторського ризику. Якщо аудитор вирішує використовувати внутрішній аудит, то він повинен ознайомиться з робочими документами цієї служби і переконатися в наступному:

програма і обмін роботи внутрішнього аудиту відповідає цілям зовнішнього

робота внутрішніх аудиторів проводиться за планом і документально оформляється

факти та висновки внутрішніх аудиторів достатньо обгрунтовані отриманими ними даними, а зміст звітів відповідає результатам виконуваної роботи

зони підвищених ризиків, відомі фахівцям аудируемого особи, враховуються при плануванні робіт і перевіряються внутрішніми аудиторами

ставлення керівництва або власників до зауважень і пропозицій внутрішніх аудиторів є конструктивними

Для ефективності зовнішньої перевірки аудитор може використовувати наступні дії:

взаємна координація планів перевірки

обмін звітами

регулярні роботи, зустрічі

вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації

спільне подання звітів керівництву або власникам організації

загальний порядок документування аудиту

Аудитор не повинен повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів, повинен проводити контрольні перевірки документів, операцій, статей звітності вже перевірених внутрішніми аудиторами.

Використання роботи внутрішніх аудиторів не знижує відповідальність аудитора зовнішнього за висловлення думки про достовірність звітності.

29. Планування аудиту. Загальний план і програма аудиту

Фед. Стандарт № 3 Планування аудиту. Планування згідно стандартів полягає в розробці загальної стратегії і детальному підході до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. Загальний план повинен бути підготовлений і програма.

Загальний план. При його розробці (він повинен бути достатньо докладним) стандарти говорять, що потрібно брати до уваги наступне: 1. Діяльність аудируемого особи. Цей блок включає наступні питання: - загальні економічні фактори і умови, що впливають на діяльність аудируемого особи; - особливість аудируемого особи та її стан, загальний рівень компетентності керівництва і т.д. У розвиток питань цього блоку можуть різні федеральні стандарти застосовуватися, наприклад, стандарт 19 "Особливості першої перевірки аудируемого особи" і 15 "Розуміння деятельнсоті аудируемого особи". 2. Система бух. Обліку і внутрішнього контролю. Особливості розглянуті у федеральному стандарті № 8 (російські без номера, тільки назва) "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудиторським обличчям". 3. Ризик (стандарт № 8) і суттєвість (стандарт № 4). Можливість суттєвих викривлень звітності або несумлінних дій (стандарт 13) у ході аудиту. Виявлення складних облостях бух. Обліку і результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера (стандарт 21). 4. Характер тимчасові рамки і обсяг процедур. "Аудит у сфері комп'ютерної обробки даних" - російський стандарт. Розгляд роботи внутрішнього аудиту (стандарт 29) і його вплив на можливі процедури зовнішнього аудиту. Стандарт 31 - компеляція. Стандарт - 30 - фінансова інформація (узгоджені процедури). 5. Координація та напрямок робіт, поточний контроль за нею на всіх рівнях і перевірка виконаної роботи. Залучення інших аудиторів до перевірки підрозділів, філій (стандарт 28). Використання результатів іншого аудитора. Залучення експертів (російський стандарт "Використання роботи експерта"). 6. Інші інші аспекти.

Відмінність плану і програми. Програма є розвитком або деталізацією плану перевірки. Якщо план передбачає загальні напрямки перевірки, то програма деталізує кожен напрямок. Н-р, перевірка обліку основних засобів: перевірка відображення в регістрах, у звітності ... На відміну від плану в програмі можна призначити відповідального за кожен напрям. Функції програми: 1. Є засобом контролю 2. Являє собою детальну інструкцію з проведення перевірки 3. Може служити основою для структури звіту. План і програма в ході аудиту можуть переглядатися. Причини, що вказують складання нового плану і програми повинні бути вказані.

30. Поняття зовнішнього та внутрішнього аудиту. Сутність і призначення

АД:

1. аудит:

-Внутрішній,

- Зовнішній: обов'язковий, ініціативний, за спеціальним аудиторським завданням.

2. супутні аудиту послуги:

Зовнішній-проводиться на договірній основі аудиторськими орг-ями з метою об'єктивної оцінки достовірності фін звітності і б / обліку. Зовнішній подр на загальний, страховій, банківський, біржовий.

Внутрішній-деят-ть в орг-ції з перевірки / оцінці її роботи в інтересах керівників. Мета: допомогти співробітникам орг-ції ефективно виконувати свої функції. Проводиться фахівцями перебувають у штаті.

Обов'язковий-проводиться відповідно до закону за аудит деят-ти.

Ініціативний-проводиться з ініціативи власника, за його результатами не можна готувати офіційне аудит висновок.

Аудит за спец аудитор завданням-перевірка окремих статей, показників звітності, кач-ва майна, експертиза договорів.

Оскільки аудит-деят-ть підприємницька, то основна її мета-отримання прибутку.

Метою обязат-го аудиту явл-ся вираз думки щодо достовірності фін (бух) звітності аудіруемих осіб і відповідних ия порядку Ввірення б / обліку законод-ву РФ. Достовірність - це ступінь точності даних фін звітності, кіт дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати госп деят-ти, фін-му та майновий положень аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

31. Поняття обов'язкового та ініціативного аудиту. Сутність і призначення. Аудит за спеціальним аудиторським завданням

АД:

1. аудит:

-Внутрішній,

- Зовнішній: обов'язковий, ініціативний, за спеціальним аудиторським завданням.

2. супутні аудиту послуги:

Обов'язковий-проводиться відповідно до закону за аудит деят-ти.

Ініціативний-проводиться з ініціативи власника, за його результатами не можна готувати офіційне аудит висновок. Проводиться через: плинності бухгалтерських кадрів, низько кваліфіцір.кадри (особливо на новостворених п / п.

Мета ініціативних,.: Виявити недоліки бух.уч., составлен.отч.

До таких послуг можна віднести аудит з перевірки стану дебіторської та кред.задол-ти, наявності та стану ТМЦ, ОС

32. Контроль якості роботи аудиторів. Необхідність контролю якості аудиторської перевірки. Інструменти контролю якості

У відпо-ії до ст 14 з-на про АТ, аудитор орг-ція та індивід аудитори зобов'язані встановити та дотримуватися правил внутрішнього контролю якості, що проводяться ними перевірок.

Сис-ма перевірки кач-ва роботи зовнішніми перевіряючими устанавл-ся УФО. Він проводить перевірки самостійно або покладає на акредитивні орг-ції. Мінфін затвердив 17.05.02г «типову програму перевірки відповідних ия Рецензійна вимогам і умовам, а також кач-ва роботи аудитор орг-ий і індивід аудиторів».

Ухилення від обязат перевірки або неподання перевіряючим всієї необхідної інформації може спричинити анулювання ліцензії.

Якщо в ході перевірки виявлені порушення, зокрема відхилення від стандартів, перевіряючий повинен повідомити, винні особи можуть бути позбавлені ліцензії, атестації.

Загальні вимоги до системи внутрішнього контролю якості аудиту, які встановлюються аудиторської організації повинні передбачати наступне:

а) працівники аудиторської організації повинні дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності та конфіденційності, а також норм професійної поведінки;

б) працівники аудиторської повинні володіти належними навиками і дотримуватися їх, а також володіти професійною компетентністю, необхідної для виконання обов'язків з належною ретельністю;

в) проведення аудиту доручається працівникам, які мають спеціальну підготовку і досвід, необхідні в даних умовах;

г) необхідно в достатній мірі спрямовувати роботу працівників, здійснювати поточний контроль на всіх рівнях, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що виконана робота відповідає належному рівню якості;

д) у разі необхідності проводяться консультації з фахівцями, що володіють належними знаннями;

е) необхідно постійно проводити роботу як з потенційними, так і з існуючими клієнтами. При вирішенні питання про укладення договору або продовженні співпраці треба виходити з міркувань незалежності аудиторської організації (індивідуального аудитора), її здатності надавати послуги належним чином і чесності керівництва аудируемого особи;

ж) необхідно проводити регулярне спостереження за адекватністю й ефективністю принципів і конкретних процедур внутрішнього контролю якості аудиту.

Принципи і конкретні процедури внутрішнього контролю якості аудиту необхідно довести до відома працівників аудиторської організації (індивідуального аудитора) так, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що такі принципи і процедури зрозумілі і застосовуються на практиці.

Керівник аудиторської перевірки повинен застосовувати такі процедури внутрішнього контролю якості аудиту, які відповідають цілям та завданням проведеної аудиторської перевірки.

33. Складання програми перевірки. Складання основним аудитором інструкцій для асистентів з виконання окремих аудиторських процедур

Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона є, з одного боку, докладною інструкцією, з іншого боку - засобом контролю якості. Кожна аудиторська процедура в програмі повинна мати свій номер або код, на який буде посилатися аудитор в робочих документах. Програма повинна містити тести для перевірки функціонування СВК та виявлення недоліків в ній і програму аудиторських процедур по суті (по кожному розділу б / у - перелік дій аудитора при перевірці). При складанні програми аудиту слід виявити найбільш важливі ділянки перевірки, мають визначальне значення для фін-госп. діяльності фірми і для формування результатів її діяльності. Крім того, є ділянки, перевірка яких проводиться в будь-якій організації (касові і банківські операції, розрахунки по заробітній платі). При цьому в програмі слід обгрунтувати застосування вибірки. При необхідності програма може переглядатися, з відображенням причин і результатів цього в аудиторській документації. Так, причинами цього може бути виявлення більшої кількості порушень, ніж це передбачалося при попередній оцінці аудиторського ризику. Якщо б / отч клієнта входить до складу річного звіту акціонерного товариства (товариства з обмеженою відповідальністю), включається в проспект емісії або є складовою частиною звіту виконавчого органу економічного суб'єкта, то при плануванні аудиту слід передбачити вивчення тієї додаткової інформації, яку отримує аудитор, на предмет її несуперечності в усіх суттєвих аспектах проаудірованной б / отч. Проверяемая організація може мати філії в інших містах та регіонах, які будуть аудіторваться іншою фірмою. У цьому випадку в програму аудиту основної а / орг. буде включатися оцінка суттєвості показників філії, аудит яких вона не виробляє, визначення рівня власних знань про діяльність цього відокремленого підрозділу і ризик істотних спотворень показників цього підрозділу. У результаті основна а / орг. визначає, чи достатня проведена нею робота для підготовки аудиторського висновку про б / отч економічного суб'єкта, до якого належить філія.

34. Аудиторська вибірка

Суцільна перевірка всієї фінансово-господарської діяльності часто буває дуже трудомісткою, проте, згідно з нормами професійної етики аудитор повинен або повністю переконатися у достовірності звітності, або відмовитися від висловлення думки про неї.

Суцільні перевірки проводяться на малих підприємствах (тобто де обсяги операцій незначні), проводиться аудит за спец. завданням, в т.ч. ініціативний, коли в договорі прямо обмовляється проведення суцільної перевірки.

Коли об'єм документацію, що перевіряє або число операцій досить великі й правомірно застосування статистичних методів аудитор може проводити вибіркове обстеження. Відповідно до фед. стандартом № 6 «Аудиторський висновок» в аудиторському висновку за підсумками обов'язкового аудиту слід вказувати, що аудит проводився на вибірковій основі, в т.ч. коли аудит проводився суцільним методом.

Вибірковій перевірці піддаються ті учасники обліку, де ризик виникнення існуючих помилок досить низький, (в наслідок того налагоджений грамотний і ефективний контроль на ділянці, бухгалтерія забезпечена документацією).

Вибірка - відібрані за певними правилами елементи (документи або бух. Запису) для формування перевіреній сукупності. Вибірка - повинна бути репрезентативною (представницької) має всі властивості генеральної сукупності.

Існує 2 види вибіркових перевірок:

на відповідність - завдання перевірки на відповідність встановити чи часто порушник норми внутрішнього контролю. Приклад: перевірка санкціонування керівництвом оплати рахунків на придбання матеріальних цінностей, оплати послуги, звірення надходять матеріальних цінностей за найменуваннями, кількістю, якістю. Його наз.атрібутівним.

2. по суті - наз. кількісний. Вимірювання порушення внутрішнього контролю у вартісному вираженні. Приклад: підтвердження сальдо рахунків бухгалтерського обліку, записів у первинних документах.

35. Вивчення і оцінка системи внутрішнього контролю в процесі проведення аудиторської перевірки

Оцінка СВК грає важливу роль у проведенні вибіркового обстеження. СВК включає 2 складові: 1. контрольне середовище: а) стиль та основні принципи управління організацією; б) її організаційну структуру, в) розподіл відповідальності і повноважень; г) здійснену кадрову політику; д) порядок підготовки звітності для зовнішніх користувачів; е) порядок здійснення УУ та підготовки внутрішнього (звітності ). 2. окремі засоби контролю. Аудитор зобов'язаний враховувати, що СВК не може з абсолютною впевненістю підтвердити, що цілі, заради яких вона створена, досягнуті. Обмеження: витрати на здійснення контрольних заходів менше, ніж економічні вклади, які дає застосування цих заходів; мета великих засобів контролю - виявлення тільки небажаних господарських операцій; враховувати людський фактор; враховувати умисні порушення. Засобами контролю досягаються цілі: господарські операції виконуються з схваленням керівництва; всі операції фіксуються в обліку в правильних сумах, на належних рахунках обліку в правильному часовому періоді відповідно до прийнятої УП, забезпечують можливість підготовки достовірної звітності; доступ до активів можливий тільки з дозволу відповідного керівництва ; відповідно до зафіксованих в обліку і наявних активів встановлюється керівництвом організації з встановленою періодичністю, в разі розбіжностей вживаються відповідні дії. Аудитору слід переконатися, що клієнтом застосовуються процедури внутрішнього контролю: 1. перевірка (арифметична) правильності бухгалтерського запису; 2. проведення звірок розрахунків; 3. перевірка правильності здійснення документообігу, наявності дозвільних записів керівного персоналу на основі звітів; 4. проведення у відповідності з встановленим порядком періодичних планових та раптових інвентаризацій (що стосуються готівки, бланків суворої звітності, ТМЦ, цінних паперів); 5. використання для цілей контролю інформації з джерел, що знаходяться поза аудируемого особи; 6. здійснення заходів, спрямованих на обмеження доступу випадкових осіб до активів підприємства, система ведення документації, бухгалтерським записів; 7. аналіз динаміки різних показників ФХД, порівняння їх з плановими, кошторисними тощо і виявлення причин розбіжності. Аудитор оцінює систему внутрішнього контролю в 3 етапи: 1. загальне ознайомлення з СВК. Аудиторська організація повинна оцінити СВК відповідно до аудиторськими стандартами, відповідно до вимог російського стандарту «Вивчення і оцінка систем БО та внутрішнього контролю в ході аудиту». Оцінка відбувається в 3 градації: низька, середня, висока. Аудитор повинен вирішити використовувати чи ні СВК. 2. первинна оцінка надійності СВК. Якщо за підсумками СВК оцінює як високу, то аудитор може використовувати СВК в робочій документації. 3. підтвердження достовірності оцінки СВК.

36. Федеральне правило (стандарт) «Документування аудиту.» Робоча документація аудитора, її складання та використання в процесі проведення перевірки

Аудит повинен супроводжуватися обов'язковим документуванням, тобто відображенням отриманої інформації. До процесу документування є ряд вимог, які регламентуються стандартом № 2 «Документування аудиту».

До робочої документації відносяться:

план і програми аудиту

опис застосовуваних аудиторських процедур, їх результатів

різні пояснення, заяви, пояснення аудируемого особи

копії документів аудируемого особи

опис систем б / в і внутрішнього контролю аудируемого особи

аналітичні документи аудитора або аудиторської організації

інші документи

Робоча документація може бути створена безпосередньо аудитором чи отримана від аудируемого особи або 3-х осіб.

Аудитор самостійно визначає склад, кількість і зміст робочої документації виходячи з таких факторів:

характер проведеної роботи

характер і складність діяльності аудируемого особи

стан б / у, надійність системи внутрішнього контролю

рівень компетентності керівництва і рівень контролю аудируемого особи за роботою персоналу аудируемой організації.

Обов'язково повинні входити до складу робочої документації документи, що містять всі відомості, необхідні і достатні:

для складання аудиторського висновку і письмової інформації за результатами проведення аудиту

для підтвердження того, що аудит проведений у відповідності з актами, які регулюють аудиторську діяльність в РФ

для здійснення аудиторської організацією контролю за ходом аудиту

для планування аудиту

Всі існуючі питання, які потребують професійного судження аудитора разом з висновками з цих питань, підлягають відображенню в робочій документації. Робоча документація знаходиться у власності аудиторської організації. Копії документів аудируемого особи включаються в робочу документацію тільки за згодою аудируемого особи. Це не відноситься до офіційної бух. Звітності.

Робоча документація повинна зберігатися в архіві організації не менше 5 років. У разі пропажі або загибелі керівник організації повинен призначити службове розслідування і оформити результати відповідним актом.

37. Використання роботи експерта

Під експертом розуміється не перебуває в штаті аудиторської організації фахівець, що має достатній досвід у певній галузі або з певного питання, що стосується даної області. При використанні роботи таких осіб аудитор повинен керуватися російським стандартом «Використання роботи експерта». Як експерт може виступати фіз. або юр. особа.

При проведенні аудиту аудитор може використовувати роботу оцінювача, інженера, геолога, актуарія (фахівець з страхової математики).

Експерт може бути запрошений для проведення наступних видів робіт:

оцінка окремих видів майна

певні якості або стану майна

проведення розрахунків спеціальними прийомами і способами

вимір обсягів виконаних робіт та робіт, що підлягають виконанню за невиконаним документам, в т.ч. для цілей визнання релаізаціі.

юр.оценка та інтерпретація документів, установчих документів, нормативних актів

Експерт повинен мати відповідну кваліфікацію, підтверджену підлягають документами, відповідний досвід і репутацію в даній області.

Аудитор може використовувати роботу експерта тільки за згодою аудируемого особи. Якщо аудіруемое особа відмовляється, то відмова повинна бути здійснений в письмовому вигляді. У разі відмови аудитор розглядає питання про підготовку висновку у формі відмінній від беззастережної,

Робота експерта використовується на основі договору відшкодування надання послуг.

Результати роботи оформлюються у письмовій формі у вигляді ув'язнення. Воно повинно бути досить повним і об'ємним, щоб досвідчений аудитор або ін експерт міг отримати уявлення про виконану роботу.

Для цього в ув'язненні повинні відображатися:

обсяг проведеної роботи

об'єкт дослідження

межа відповідальності експерта

застосовувалися методи роботи

будь-які недозволені суттєві сумніви, пов'язані з проведеною роботою

результати проведеної роботи

Висновок повинен складатися з 3-х частин:

ввідна

досліджуваної

підсумкової (висновки)

Ряд обов'язкових реквізитів:

найменування, дата документа

особистий підпис експерта з розшифровкою

друк (якщо юр. особа)

Готується у 2-х прим.: 1 - аудитору, 2 - аудируемом особі.

38. Договір на здійснення аудиторської діяльності. Підготовка до укладення договору. Структура договору. Види та правова оцінка договорів на проведення аудиторської перевірки та надання інших аудиторських послуг

1. хар-р взаємин з податок органами, страх і кредит орг-ціями, акціонерами та ін користувачами звітності

2. причини, що спонукали звернутися до послуг аудитора

3. причини, що спонукали клієнта змінити аудитор орг-цію (якщо це було)

5. ті види деят-ти, кіт займається клієнт, наявність ліцензій і дозволів (якщо це потрібно)

6. наявність всієї документації, необхідної д / проведення перевірки

7. чи відбувалися протягом звітного періоду зміни руков-ва, гол бух, бух-го і управлінського персоналу.

Лист-зобов'язання аудитор орг-ції про згоду проведення аудиту.

Підготовка цього док-та пр-ся в соот-ии з рос ст-ом «лист - зобов'язання ...». Мета такого листа-регламентація зобов'язань клієнта і аудитор орг-ції або аудитора на етапі укладення угоди про проведення аудитор перевірки. Листа-зобов'язання повинно передувати офіц пропозицію ек-го суб'єкта з проханням про надання йому аудитор послуг.

Після цього пропозиції аудитор проводить попереднє планування при кіт оцінюється обсяг робіт і приблизна вартість. Після цього готується лист-зобов'язання і відправляється на адресу ек суб'єкта.

Якщо перевірка проводиться повторно, то аудитор може не відправляти новий лист і працювати за ус-ям старого.

Договір про проведення перевірки.

При складанні договору або при розробці його форми слід руков-ся нормами ЦК (гол 39 «дог-р про оплатне надання послуг»). Метою явл процес аудитор перевірки.

5 статей дог-ра:

1. поняття про оплатне надання послуг

2. порядок виконання дог-ра

3. оплата послуг

4. неможливість досягнення рез-та роботи

5. обязат-ва сторін при односторонньому відмову від виконання дог-ра

Договором возмездного надання ауд.услуг можуть застосуються загальні положення про підряд.

1. своєчасність виконання робіт по дог-ру

2. збереження документації

3. права замовника під час виконання робіт

4. сприяння замовника

5. конфіденційність отриманої сторонами інф-ії

6. відпові-ть аудитора за неналежне кач-во

7. приймання замовником роботи

8. кач-во роботи

9. терміни виявлення неналежного кач-ва

10. межі та послу-ия исп-ия рез-ів роботи

11. права на рез-ти інтелектуальної творчості.

39. Вивчення і оцінка системи внутрішнього контролю в процесі проведення аудиторської перевірки

40. Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки: дії аудитора при виявленні перекручень фінансової (бухгалтерської) звітності

Обов'язки або дії аудитора при виявленні помилок або спотворень звітності (Фед. Стандарт № 13). Помилки, які виявляються в процесі аудиту:

- Навмисні (недобросовісні дії)

- Ненавмисні (помилки).

Помилки в результаті некваліфікованих дій з боку керівництва та інших, не несуть собою наявність умислу. 1) аудитор зобов'язаний повідомити власника виявлені перекручення чи помилки. Фед. Стандарт № 22. 2) в залежності від дій керівництва: керівництво зобов'язане усувати помилки (положіт. Висновок); Форма висновку буде визначатися ступенем помилок, якщо помилки не виправлені. Спотворенням звітності визнається невірне відображення даних бухобліку та подання через порушення встановлених норм бухобліку дії аудитора у разі виявлення ним спотворень звітності, такі дії визначені стандартом «Дії аудитора при виявленні спотворень бух. звітності. Спотворення, 2 види:

1 навмисний - є результатом навмисних дій / бездіяльності персоналу, відбуваються в корисливих цілях. Аудитор не має право робити висновок про навмисні дії.

2 ненавмисний - спотворення, які є результатом ненавмисних дій / бездіяльності, наслідком арифметичних / логічних помилок у записах (вуалювання та фальсифікація), аудитор зобов'язаний оцінити ризик таких спотворень.

На можливість виникнення помилок можуть вказувати такі фактори: наявність значних фін-х вкладень і якихось кризових галузей в економіці; залежність організації в певний період часу від одного / декількох великих замовників / постачальників, наявності платежів за різні послуги, які за величиною явно не відповідають наданим послугам; наявність відхилень від встановлених правил ведення бухобліку, складання звітності.

При виявленні спотворення потрібно оцінити їх вплив на достовірність звітності в цілому. Якщо виявлені, повідомити керівництво організації. Всі зауваження відобразити в аудиторському висновку. Керівництво та персонал повинні спотворення усунути і вжити заходів щодо запобігання їх виникнення в подальшому.

41. Права та обов'язки аудіруемих осіб, які уклали договір на надання аудиторських послуг

Права та обов'язки і відповідальність аудіруемих осіб.

Стаття 6 ФЗ про АТ. Права. 1. Отримувати від аудиторської організації та індивідуальних аудиторів інф-ію про законодавчі і нормативні акти РФ на яких базуються їхні висновки.

2. Отримувати від аудиторської орг-ии висновок у термін визначений договором.

3. Здійснювати інші права визначені договором і не суперечать законодавству.

Обов'язки аудіруемих осіб та осіб уклали договір.

1. Укладати договори про проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями в терміни встановлені законодавством.

2. Створювати аудитором умови для своєчасного і повного проведення перевірки: здійснювати або в цьому сприяння надавати їм необхідну для аудиту інф-ію і документацію, давати по усному чи письмовим запитом вичерпні роз'яснення і підтвердження, а також запитувати необхідні відомості про третіх осіб.

3. Не робити яких-небудь дій з метою обмеження кола питань підлягають з'ясуванню при проведенні перевірки.

4. Оперативно усувати виявлені аудиторами в ході перевірки порушення правил ведення бух обліку та складання бух., Фін-ої звітності.

5. Своєчасно оплачувати послуги аудиторської орг-ії відповідно до договору в тому числі у випадках коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників аудируемой орг-ії, а також у разі не повного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин.

6. Виконувати інші обов'язки передбачені договором і не протіворещіе законодавству.

Відповідальність аудіруемих осіб (ст.21).

Аудіруемих особи несуть кримінальну, адміністративну, цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства РФ.

42. Федеральне правило (стандарт) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності». Види і характеристика аудиторських висновків. Поняття завідомо неправдивого аудиторського висновку

Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової звітності - аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними стандартами аудиту і містить виражене у встановленій формі думку про достовірність фінансової звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухобліку законодавству РФ.

Завідомо неправдивий висновок (11 ст) - висновок, який складено без проведення перевірки / за результатами перевірки, але явно суперечить змісту проаудіруемих документів.

Може спричинити анулювання ліцензії аудируемой організації, а у її підписали осіб - анулювання атестатів та притягнення до кримінальної відповідальності.

Федеральний стандарт № 6 вимоги до укладання «Аудиторський висновок по фін-й (бух-й) звітності».

Висновок включає елементи:

найменування

адресат

відомості про аудитора / аудируемой організації:

відомості про аудируємий особі:

вступна частина: період за який перевірена звітність та її склад

частина, яка описувала обсяг аудиту

думку аудитора

дата аудиторського висновку - дата не може бути раніше дати підписання звітності

підпис аудитора

до аудиторського висновку додається звітність щодо якої проводилася перевірка.

Звітність: датована, підписана, скріплена печаткою.

Прошнуровані в єдиний пакет, пронумеровано, друк, число. Складається в 2-х прим.

Виділяють 4 види:

1. Беззастережно позитивне - виражається тільки тоді, коли аудитор вважає звітність достовірної

2.Модіфіцірованние 3 види:

думка з застереженням (коли неможливо виразити безоговорчно позитивну думку)

негативне (коли вплив розбіжності з керівництвом настільки істотно для звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження не явл.адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер звітності.

відмовою від висловлення думки (коли обмеження обсягу аудта настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази.

43. Завершення аудиторської перевірки, звіт аудитора. Огляд непередбачені обставин

Письмова інформація (звіт) повинні готуватися у всіх випадках, коли проводиться обов'язковий аудит. Вимоги до змісту і порядку складання звіту відображені в російському стандарті «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудитора». Порядок підготовки: письмова інформація готується в ході аудиторської перевірки, передана особі, що підписала договір, особі, прямо вказаного в якості одержувача, в договорі або в листі-зобов'язанні про проведення аудиту особі, якщо особа, що підписують договір дасть аудитору письмове на те вказівку. Письмова інформація в 2-х примірниках. Незгода одержувача з висновками не є підставою не прийняття її. Якщо відбулася зміна аудиторської організації, то керівництво зобов'язане надати новому аудитору копії звітів / письмової інформації попередніх аудиторів не менш ніж за 3 попередніх роки. Зміст письмової інформації: 1. те, що укладати обов'язково - реквізити аудиторської організації та аудируемого особи, період часу, до якого відноситься перевірена документація, дата підписання письмової інформації, всі виявлені суттєві порушення про порядок ведення обліку та складання звітності, результати перевірки організації, як процесу та ведення обліку, складання звітності і стану СВК. 2. інформацію, яку слід включати до звіту в залежності від обсягу, масштабів і специфіки перевірки, особливостей аудиторської організації і т.д.: особливості виконання перевірки, передбачені договором; дані про кількісний склад працівників, які ведуть облік, структурі бухгалтерії та особливості застосовуваної системи обліку; відомості про методику аудиторської перевірки; перелік основних областей обліку, які підлягають перевірці; перелік зауважень про недоліки та рекомендацій щодо їх усунення, щодо поліпшення організації ведення БО; оцінку при можливості кількісного розбіжності звітних або податкових показників за даними клієнта і прогнозованих аудитором за результатами перевірки; у разі перевірки великих підприємств відомості про перевірку філій, підрозділів, дочірніх товариств і т.д. з викладом результатів таких перевірок та аналізом цих приватних результатів на підсумки перевірки всього клієнта в цілому, якщо перевірка проводиться при подальших перевірках - оцінка та аналіз виконання або виправлення їм тих зауважень, які містилися у попередньому звіті / письмовій інформації; у разі відхилення від вимог стандарту аудиту - самі факти і причини таких відхилень. Порядок підготовки інформації д.б. затверджено аудитором в якості внутрішнього стандарту.

44. Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиторської перевірки

Письмова інформація звіт повинні готуватися у всіх випадках, коли проводиться обов'язковий аудіт.Требованія до змісту і порядку складання такого звіту відображені в російському стандарті «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудитора».

Порядок підготовки: письмова інформація готується в ході аудиторської перевірки, передана особі, що підписала договір, або особі, прямо вказаного в якості одержувача, або в договорі, або в листі-зобов'язанні про проведення аудиту особі (будь-яке), якщо особа, що підписують договір дасть аудитору письмове на те вказівку. Письмова інформація в 2-х екз.Несогласіе одержувача з висновками не є підставою не прийняття її. Якщо відбулася зміна аудиторської організації, то керівництво зобов'язане надати новому аудитору копії звітів / письмової інформації попередніх аудиторів не менш ніж за 3 попередніх роки.

Зміст письмової інформації:

1. те, що укладати обов'язково - реквізити аудиторської організації та аудируемого особи, період часу, до якого відноситься перевірена документація, дата підписання письмової інформації, всі виявлені суттєві порушення про порядок ведення обліку та складання звітності, результати перевірки організації, як процесу та ведення обліку, складання звітності і стану СВК.

2. та інформація, яку слід включати до звіту в залежності від обсягу, масштабів і специфіки перевірки, особливостей аудиторської організації і т.д.: особливості виконання перевірки, передбачені договором; дані про кількісний склад працівників, які ведуть облік, структурі бухгалтерії та особливості застосовуваної системи обліку ; відомості про методику аудиторської перевірки; перелік основних областей обліку, які підлягають перевірці; перелік зауважень про недоліки та рекомендацій щодо їх усунення, щодо поліпшення організації ведення бухобліку; оцінку при можливості кількісного розбіжності звітних або податкових показників за даними клієнта і прогнозованих аудитором за результатами перевірки ; у разі перевірки великих підприємств відомості про перевірку філій, підрозділів, дочірніх товариств і т.д. з викладом результатів таких перевірок та аналізом цих приватних результатів на підсумки перевірки всього клієнта в цілому, якщо перевірка проводиться при подальших перевірках - оцінка та аналіз виконання або виправлення їм тих зауважень, які містилися у попередньому звіті / письмовій інформації; у разі відхилення від вимог стандарту аудиту - самі фати та причини таких відхилень. Порядок підготовки інформації повинен бути затверджений аудитором в якості внутрішнього стандарту.

45. Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, які відбулися після дати складання фінансової (бухгалтерської) звітності

Вимоги щодо датування аудиторського висновку визначені російським правилом (стандартом) «Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, які відбулися після дати складання фінансової (бухгалтерської) звітності.»

Ауд.орг-я зобов'язана підписати ауд.закл. не раніше дати підготовки бух.отч-ти ек-го суб'єкта, тобто дати закінчення робіт зі складання цієї звітності.

Після дати підписання ауд.закл.в нього не може бути внесено жодних змін, не обумовленого з економічним суб'єктом. До дати підписання далжни бути завершені дослідження та збір аудиторських доказів про події, що передували даті підписання ауд.закл-я.

Аудитор повинен бути впевнений, підписуючи ауд.закл., В тому, що всі істотні обставини і події, кіт підлягають відображенню в бух.отч., Аж до дати підписання ауд.закл., Даолжним чином визначені, оцінені та перевірені.

А.о.несет ответств.за висловлення своєї думки в ауд.закл.о події, що відбулися після звітної дати (на кот.составлена бух отч-ть), але до дати підписання ауд.закл.

А. з не несе отв-ти за події, що відбулися після дати підписання ауд.закл.о бух отч-ти. По завершенні аудиту не зобов'язана проводити будь-яких спец.ісследованій і робіт для виявлення та аналізу таких подій.

46. Використання роботи іншого аудиторської організації

Експерт може бути запрошений для проведення наступних видів робіт:

оцінка окремих видів майна

певні якості або стану майна

проведення розрахунків спеціальними прийомами і способами

вимір обсягів виконаних робіт та робіт, що підлягають виконанню за невиконаним документам, в т.ч. для цілей визнання реалізації.

юр.оценка та інтерпретація документів, установчих документів, нормативних актів

Робота експерта використовується на основі договору відшкодування надання послуг.

Для цього в ув'язненні повинні відображатися:

обсяг проведеної роботи

об'єкт дослідження

межа відповідальності експерта

застосовувалися методи роботи

будь-які недозволені суттєві сумніви, пов'язані з проведеною роботою

результати проведеної роботи

Висновок повинен складатися з 3-х частин:

ввідна

досліджуваної

підсумкової (висновки)

Ряд обов'язкових реквізитів:

найменування, дата документа

особистий підпис експерта з розшифровкою

друк (якщо юр. особа)

Готується у 2-х прим.: 1 - аудитору, 2 - аудируемом особі.

47. Лист-зобов'язання на проведення обов'язкового аудиту (12 ПСАД)

Лист-зобов'язання а / орг. - Це документ, який становить а / орг. у відповідь на запрошення провести аудиторську перевірку. Складання його завершує етап попереднього планування аудиторської перевірки, коли найбільш кваліфіковані співробітники а / орг. ознайомилися з особливостями і умовами діяльності клієнта. Воно направляється обов'язково керівникові організації, що запросив а / орг., До укладення договору на аудиторську перевірку. Основне його призначення - пояснити керівникові організації особливості надання аудиторських послуг. Воно повинно включати: умови аудиторської перевірки, зобов'язання аудиторської організації, зобов'язання аудиту. В умовах аудиторської перевірки слід вказати: об'єкт і мета аудиторської перевірки, порядок перевірки філій і структурних підрозділів, розташованих поза головної організації, законодавчі акти, на основі яких проводитиметься аудит і на відповідність яких перевіряється б / отч. Зобов'язання а / орг. включають: дотримання аудиторської таємниці, обов'язки у встановлені терміни представити звіт про виявлені суттєвих помилки, обов'язок у встановлені договором терміни представити аудиторський висновок. Зобов'язання клієнтів (керівництва та співробітників): надавати для перевірки всі необхідні документи, направити всім дебіторам і кредиторам листа про підтвердження заборгованості, забезпечити доступ до комп'ютерної бази даних, надавати всі необхідні роз'яснення по виниклих у аудиторів питань.

48. Аудиторські докази

Аудиторські докази - інформація, отримана аудитором в ході перевірки від перевіряється ек суб'єкта і 3-х осіб або рез-ти її аналізу, що дозволяють зробити висновки і висловити влас думку аудитора про достовірність б / звітності. А доказ-ва предст собою документальні джерела даних, документацію б / у, висновок експертів, а також відомості з ін джерел.

Виділяють 3 види доказ-в:

1. Внутрішні - інформація, отримана від клієнта в письмовому / усному вигляді

2. Зовнішні - інформація, отримана від 3-їй сторонами в письм вигляді (зазвичай по письм запиту аудитора)

3. Змішані-інформація, отримана від клієнта в письм / усній формі і підтверджена в письм вигляді 3-їй сторонами.

Найбільш цінними і достовірними явл зовнішні, потім змішані, потім внутрішні.

Доказ-ви отримують в рез-ті проведення:

1. комплексу тестів ср-в внутр контролю (СВК)

2. процедур перевірки по суті.

1. детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій та залишків ср-в на рахунках б / у

2. аналітичні процедури.

Процедури отримання доказ-в. Аудитор доказ-ва отримують шляхом виконання:

1. Процедур по суті:

- Інспектування-це перевірка записів док-ов чи матер активів. Інвентаризація явл осн частиною інспектування

2. Аналітичні процедури - це аналіз і оцінка, отриманої аудитором інф-ії, дослідження найважливіших фін і ек показ-ей аудируемого особи, з метою виявлення незвичайних чи неправильно відображених в обліку госп операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.

49. Відповідальність за порушення законодавства про аудит аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами

Індивідуальні аудитори, аудиторські орг-ии і їх керівники несуть відповідальність: кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідно до законодавства РФ. Адміністративна відповідальність - всі порушення прописані в кодексі РФ про адміністративні правопорушення.

Оскільки ауд-а діяль-ть до 01.07.06 підлягає ліцензуванню, то на неї в цій частині поширюються положення кодексу РФ про адміністративні правопорушення (КпАП).

Статтею 14.1. КпАП визначені випадки та форми відповідальності за здійснення діяль-ти:

- З порушенням умов, передбачених ліцензією, у формі накладення штрафу.

-Без ліцензії, у формі накладення штрафу.

За порушення ФЗ про АТ адміністрація несе відповідальність у формах анулювання ліцензії на право здійснення ауд-ої діяль-ти та кваліфікаційного атестата аудитора. У разі порушення аудиторської таємниці як для ауд-ої орг-ії, так і для аудитора передбачена відповідальність у формі відшкодування заподіяних збитків.

Цивільно-правова відповідальність - ця відповідальність настає у разі порушення аудитором взятих на себе зобов'язань. Відповідальність визначена ст.15 ЦК України у вигляді відшкодування збитків: а) витрати, пов'язані з відновленням порушеного права (на проведення повторної перевірки, судові витрати), б) упущена вигода, а також гл.25 ДК РФ, яка розкриває відповідальність за порушення зобов'язань за договором .

Кримінальна відповідальність, визначена ст.202 КК РФ. У формі штрафів у розмірі від 500 до 800 РТ або в розмірі з / п або іншого доходу засудженого за період від 5 до 8 місяців або у вигляді позбавлення волі на строк до 3-х років з позбавленням права займати певні посади.

50. Види ризику. Оцінка аудиторського ризику

Підприємницький ризик аудитора - аудитор може зазнати збитків або не отримати винагороду за свою роботу. Залежить від безлічі факторів:

від компетенції адміністрації клієнта

від характеру операцій клієнта

від термінів проведення аудиту

наявності судових позовів стосовно аудитора

Аудиторський ризик означає вірогідність того, що бух. звітність клієнта може містити не виявлені істотні помилки і спотворення після підтвердження її достовірності.

Аудиторський ризик сост.із 3 компонентів:

Внутріхозяйств.ріск;

Ризик засобів контролю

Ризик невиявлення.

Показник аудиторського ризику (ПАР - прийнятний аудит ризик) розраховується:

ПАР = НР (ВХР) * РК * РН,

величина ймовірна, лежить в межах 0 ≤ ПАФ ≤ 1

НР - невід'ємний ризик (внутрішньогосподарський)

РК - ризик контролю

РН - ризик невиявлення

1-й випадок - аудитор вважається, що прийнятний рівень аудиторського ризику не повинен перевищувати 5%. Він прийшов до висновку, що внутрішньогосподарський ризик - 80% (НР), РК = 50%. Відповідно, його завдання - розрахувати прийнятний ризик невиявлення.

ПАР - суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий на себе взяти аудитор. Якщо аудитор визначить для себе менший рівень аудиторського ризику, - значить, він прагне до більшої впевненості у тому, що фінансова звітність не містить суттєвих помилок. Нульовий ризик харкт.полную впевненість у тому, що фін.отч.не містить суттєвих помилок. Аудитор не може гарантувати повної відсутності істотних помилок, однак більшість аудиторів вважають, що величина прийнятного ауд.ріска не повинні перевищувати 5%.

ВН - уровент ризику, встановлений аудитором, що відображає схильність фін.отч-ти суттєвих помилок. -0 (ВХР (= 1

РК - являє собою оцінку аудитором ефективності системи внутріхоз.контроля клієнта щодо її здатності запобігати або виявляти помилки.

РН - ризик, кот.аудітор готовий взяти на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок у фін.отч.прі допомоги аудіт.процедур, припускаючи, що в сіст.внутр.контроля їх не змогли виявити і виправити.