Федеральне агентство з освіти
Сибірська державна автомобільно-дорожня академія
(СібАДІ)
кафедра:
РЕФЕРАТ
з дисципліни: Основи підприємництва в будівництві
на тему: Сутність підприємництва та його види
Виконав (а):
студентка групи
6 ЕУС3 - 02 - 6
Гемба О.В.
Перевірив (а): Рисак Н.В.
Омськ
2008
Сибірська державна автомобільно-дорожня академія
(СібАДІ)
кафедра:
РЕФЕРАТ
з дисципліни: Основи підприємництва в будівництві
на тему: Сутність підприємництва та його види
Виконав (а):
студентка групи
6 ЕУС3 - 02 - 6
Гемба О.В.
Перевірив (а): Рисак Н.В.
Омськ
2008
Зміст
1. Введення
2. Сутність підприємництва та підприємницької діяльності
2.1. Суб'єкти та види підприємницької діяльності
3. Організаційно - правові форми підприємств
4. Господарські товариства
4.1. Повні товариства
4.2. Товариства на вірі
5. Основні податки підприємництва
5.1. Податок на доходи фізичних осіб
5.2. Єдиний соціальний податок
6. Бібліографічний список
1. Введення
2. Сутність підприємництва та підприємницької діяльності
2.1. Суб'єкти та види підприємницької діяльності
3. Організаційно - правові форми підприємств
4. Господарські товариства
4.1. Повні товариства
4.2. Товариства на вірі
5. Основні податки підприємництва
5.1. Податок на доходи фізичних осіб
5.2. Єдиний соціальний податок
6. Бібліографічний список
1. Введення
У більшості країн світу підприємництво слугує потужним двигуном економічного і соціального розвитку. Без підприємців потреби людей не можуть бути задоволені повною мірою. Крім того підприємництво виконує управлінську, організаційну, ринкову функції; формує елементи творчості в соціально - економічному житті суспільства. За допомогою підприємництва реалізуються нововведення в торгівлі, управління, інформаційних технологіях.
У більшості країн світу підприємництво слугує потужним двигуном економічного і соціального розвитку. Без підприємців потреби людей не можуть бути задоволені повною мірою. Крім того підприємництво виконує управлінську, організаційну, ринкову функції; формує елементи творчості в соціально - економічному житті суспільства. За допомогою підприємництва реалізуються нововведення в торгівлі, управління, інформаційних технологіях.
2. Сутність підприємництва та підприємницької діяльності
Перехід до ринкових відносин ставить перед суспільством безліч складних завдань, серед яких важливе місце займає розвиток підприємництва.
У Росії підприємництво було розвинуте слабо. Відсутність власного практичного досвіду підприємництва змушує запозичувати західний.
В даний час необхідно прискорене формування комплексу умов для підприємницької діяльності, створення сприятливого підприємницького клімату. Неодмінною умовою розвитку підприємництва є приватна власність.
Приватизація покликана відродити приватну власність як основу підприємництва. Вона також повинна відродити конкуренцію, надати свободу дії підприємцям і керівникам - менеджерам підприємств різних форм власності.
Для розвитку підприємництва потрібні й інші умови. Вони включають в себе стабільність державної економічної і соціальної політики, пільговий податковий режим, розвинену інфраструктуру підтримки підприємництва, існування ефективної системи захисту інтелектуальної власності, формування гнучких ринкових механізмів підвищення ділової активності підприємців. Підприємці повинні мати можливість вільного виходу на зовнішній ринок. Необхідно створити доступну для підприємців кредитну систему, надати можливість купувати необхідні засоби виробництва, сировина та комплектуючі вироби.
Під підприємництвом або підприємницькою діяльністю, розуміють ініціативну самостійну діяльність громадян і їх об'єднань, яка здійснюється на свій ризик і під свою майнову відповідальність, спрямовану на отримання прибутку.
За словом «підприємництво» стоїть «справу», підприємство, виробництво продукту (корисної речі) або послуги (нематеріального продукту). Часто підприємницьку діяльність називають бізнесом.
Підприємництво забезпечує освоєння нових перспективних виробництв, сприяє вимиванню застарілих.
Підприємництво створює механізми координації, вироблення стратегії розвитку через ринок і конкуренцію, зв'язку між господарюючими суб'єктами.
Таким чином, підприємництво як суб'єкт господарювання і особливий, творчий тип економічної поведінки становить невід'ємне властивість всіх чинників досягнення економічного успіху.
Найважливішою ознакою підприємництва є самостійність і незалежність господарюючих суб'єктів.
У тісній єдності з самостійністю знаходиться принцип особистої економічної зацікавленості. Власна вигода є рушійним фактором підприємницької діяльності, але господарюючий суб'єкт, переслідуючи свої власні інтереси, працює на суспільні інтереси
Володіючи самостійністю, підприємець бере на себе особисту відповідальність за результати діяльності. Підприємництво немислимо без новаторства, творчого пошуку.
Характерною ознакою підприємницьких відносин є господарський ризик. Ризик постійно супроводжує бізнесу. Не всякий бізнес є підприємницьким.
Щоб бути підприємницьким, підприємство повинно володіти особливими властивостями. Підприємця характеризує те, що він намагається створити що - щось нове і відмінне від уже наявного, змінює і перетворює ціннісні установки.
Характерна ознака підприємництва укладено в його приналежності до відносно короткочасним, тактичним способам дії. Так, наприклад, якщо довготривалий проект ставить своєю основною метою отримання прибутку, пов'язаний з ризиком і відповідальністю, заснований не на тривіальних ідеях, його правомірно вважати підприємницьким.
Підприємницька діяльність являє собою сукупність послідовно або паралельно здійснюваних угод, кожна з яких обмежена порівняно нетривалим, чітко окресленим часовим інтервалом. Угода - основний цегла, з якого будується підприємницьке будівлю.
2.1. Суб'єкти та види підприємницької діяльності
Підприємець може займатися будь-якими видами діяльності, якщо вони не заборонені законом.
Суб'єктами підприємництва можуть бути:
• громадяни Російської Федерації та інших держав, не обмежені у встановленому законом порядку у своїй діяльності;
• громадяни іноземні держав та особи без громадянства в межах повноважень, встановлених законом;
• об'єднання громадян (партнери).
Статус підприємця як юридичної особи купується тільки за допомогою державної реєстрації підприємства. У тих випадках, коли підприємницька діяльність ведеться без застосування найманої праці, вона реєструється як індивідуальна трудова діяльність, а з залученням найманої праці - як підприємство.
Залежно від змісту діяльності розрізняють такі види підприємництва:
Ø виробниче;
Ø комерційне;
Ø фінансове;
Ø страхове;
Ø посередницьке.
До виробничого підприємництва належить діяльність, спрямована на виробництво продукції, проведення робіт і надання послуг, збір, обробку та подання інформації, створення духовних цінностей тощо, які підлягають наступної реалізації споживачам.
Суть комерційного підприємництва складають товарно-грошові відносини, торговельно-обмінні операції, тобто перепродаж товарів і послуг. Першою стадією технології є вибір - що купувати, що перепродувати і де.
Другу стадію технології комерційного підприємництва становить маркетинг, спрямований на аналіз ринку низки товарів (послуг) і вироблення прогнозної оцінки кон'юнктури ринку (аналіз того, які товари (послуги) будуть користуватися найбільшим попитом, які будуть ціни купівлі та реалізації).
Фінансове підприємництво є різновидом комерційного підприємництва, оскільки тут об'єктом купівлі-продажу виступає специфічний товар: гроші, валюта, цінні папери (акції, облігації, векселі, ваучери тощо), тобто відбувається продаж одних грошей в прямій або непрямій формі.
Страхове підприємництво - це особлива форма фінансового підприємництва, яка полягає в тому, що підприємець одержує страховий внесок, який повертається тільки при настанні страхового випадку. Решта внесків утворює підприємницький дохід.
Посередницьке підприємництво проявляється в діяльності, що з'єднує зацікавлені у взаємній угоді сторони. За надання подібних послуг підприємець одержує прибуток.
Перехід до ринкових відносин ставить перед суспільством безліч складних завдань, серед яких важливе місце займає розвиток підприємництва.
У Росії підприємництво було розвинуте слабо. Відсутність власного практичного досвіду підприємництва змушує запозичувати західний.
В даний час необхідно прискорене формування комплексу умов для підприємницької діяльності, створення сприятливого підприємницького клімату. Неодмінною умовою розвитку підприємництва є приватна власність.
Приватизація покликана відродити приватну власність як основу підприємництва. Вона також повинна відродити конкуренцію, надати свободу дії підприємцям і керівникам - менеджерам підприємств різних форм власності.
Для розвитку підприємництва потрібні й інші умови. Вони включають в себе стабільність державної економічної і соціальної політики, пільговий податковий режим, розвинену інфраструктуру підтримки підприємництва, існування ефективної системи захисту інтелектуальної власності, формування гнучких ринкових механізмів підвищення ділової активності підприємців. Підприємці повинні мати можливість вільного виходу на зовнішній ринок. Необхідно створити доступну для підприємців кредитну систему, надати можливість купувати необхідні засоби виробництва, сировина та комплектуючі вироби.
Під підприємництвом або підприємницькою діяльністю, розуміють ініціативну самостійну діяльність громадян і їх об'єднань, яка здійснюється на свій ризик і під свою майнову відповідальність, спрямовану на отримання прибутку.
За словом «підприємництво» стоїть «справу», підприємство, виробництво продукту (корисної речі) або послуги (нематеріального продукту). Часто підприємницьку діяльність називають бізнесом.
Підприємництво забезпечує освоєння нових перспективних виробництв, сприяє вимиванню застарілих.
Підприємництво створює механізми координації, вироблення стратегії розвитку через ринок і конкуренцію, зв'язку між господарюючими суб'єктами.
Таким чином, підприємництво як суб'єкт господарювання і особливий, творчий тип економічної поведінки становить невід'ємне властивість всіх чинників досягнення економічного успіху.
Найважливішою ознакою підприємництва є самостійність і незалежність господарюючих суб'єктів.
У тісній єдності з самостійністю знаходиться принцип особистої економічної зацікавленості. Власна вигода є рушійним фактором підприємницької діяльності, але господарюючий суб'єкт, переслідуючи свої власні інтереси, працює на суспільні інтереси
Володіючи самостійністю, підприємець бере на себе особисту відповідальність за результати діяльності. Підприємництво немислимо без новаторства, творчого пошуку.
Характерною ознакою підприємницьких відносин є господарський ризик. Ризик постійно супроводжує бізнесу. Не всякий бізнес є підприємницьким.
Щоб бути підприємницьким, підприємство повинно володіти особливими властивостями. Підприємця характеризує те, що він намагається створити що - щось нове і відмінне від уже наявного, змінює і перетворює ціннісні установки.
Характерна ознака підприємництва укладено в його приналежності до відносно короткочасним, тактичним способам дії. Так, наприклад, якщо довготривалий проект ставить своєю основною метою отримання прибутку, пов'язаний з ризиком і відповідальністю, заснований не на тривіальних ідеях, його правомірно вважати підприємницьким.
Підприємницька діяльність являє собою сукупність послідовно або паралельно здійснюваних угод, кожна з яких обмежена порівняно нетривалим, чітко окресленим часовим інтервалом. Угода - основний цегла, з якого будується підприємницьке будівлю.
2.1. Суб'єкти та види підприємницької діяльності
Підприємець може займатися будь-якими видами діяльності, якщо вони не заборонені законом.
Суб'єктами підприємництва можуть бути:
• громадяни Російської Федерації та інших держав, не обмежені у встановленому законом порядку у своїй діяльності;
• громадяни іноземні держав та особи без громадянства в межах повноважень, встановлених законом;
• об'єднання громадян (партнери).
Статус підприємця як юридичної особи купується тільки за допомогою державної реєстрації підприємства. У тих випадках, коли підприємницька діяльність ведеться без застосування найманої праці, вона реєструється як індивідуальна трудова діяльність, а з залученням найманої праці - як підприємство.
Залежно від змісту діяльності розрізняють такі види підприємництва:
Ø виробниче;
Ø комерційне;
Ø фінансове;
Ø страхове;
Ø посередницьке.
До виробничого підприємництва належить діяльність, спрямована на виробництво продукції, проведення робіт і надання послуг, збір, обробку та подання інформації, створення духовних цінностей тощо, які підлягають наступної реалізації споживачам.
Суть комерційного підприємництва складають товарно-грошові відносини, торговельно-обмінні операції, тобто перепродаж товарів і послуг. Першою стадією технології є вибір - що купувати, що перепродувати і де.
Другу стадію технології комерційного підприємництва становить маркетинг, спрямований на аналіз ринку низки товарів (послуг) і вироблення прогнозної оцінки кон'юнктури ринку (аналіз того, які товари (послуги) будуть користуватися найбільшим попитом, які будуть ціни купівлі та реалізації).
Фінансове підприємництво є різновидом комерційного підприємництва, оскільки тут об'єктом купівлі-продажу виступає специфічний товар: гроші, валюта, цінні папери (акції, облігації, векселі, ваучери тощо), тобто відбувається продаж одних грошей в прямій або непрямій формі.
Страхове підприємництво - це особлива форма фінансового підприємництва, яка полягає в тому, що підприємець одержує страховий внесок, який повертається тільки при настанні страхового випадку. Решта внесків утворює підприємницький дохід.
Посередницьке підприємництво проявляється в діяльності, що з'єднує зацікавлені у взаємній угоді сторони. За надання подібних послуг підприємець одержує прибуток.
3. Організаційно - правові форми підприємств
Організаційно-правові форми господарської діяльності в умовах переходу до ринку характеризуються великим різноманіттям. Найбільш значущими ознаками, що відрізняють одну організаційно-правову форму господарювання від іншої, є:
Ø статус власника застосовуваного капіталу;
Ø спосіб розподілу прибутку і збитків;
Ø кількість учасників даного господарського об'єднання;
Ø форма управління;
Ø джерела майна, що становить матеріальну основу господарської діяльності данногосуб'екта;
Ø межі майнової відповідальності. Згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації,
прийнятому Державною Думою 21 жовтня 1994 року, підприємницькою діяльністю можуть займатися як фізичні, так і юридичні особи.
Фізична особа - це громадянин, який займається підприємницькою діяльністю одноосібно, не беручи статусу юридичної особи. Право підприємницької діяльності настає з моменту державної реєстрації громадянина як індивідуального підприємця.
Інша група організаційно - правових форм господарювання охоплюється загальним поняттям «юридичні особи». Ознаки юридичної особи полягають у тому, що це перш за все - організація, тобто певним чином організоване об'єднання осіб, яке:
Ø має відокремлене майно;
Ø відповідає цим майном за своїми зобов'язаннями;
Ø може від свого імені набувати і здійснювати майнові і немайнові права;
Ø несе обов'язки;
Ø виступає у якості позивача і відповідача в суді;
Ø має самостійний баланс або кошторис.
Зазначені організації як юридичні особи можуть бути двох типів:
1. переслідують в якості основної мети отримання
прибутку зі своєї діяльності: Такі організації є «комерційними»;
2. не переслідують в якості основної мети отримання прибутку і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками. Такі організації визнаються «некомерційними».
Провідне місце в ринковій економіці належить підприємницьким структурам, в яких виступають комерційні організації - юридичні особи:
* Господарські товариства;
* Господарські товариства;
* Виробничі кооперативи;
* Державні кооперативи;
* Державні та муніципальні унітарні підприємства.
Організаційно-правові форми господарської діяльності в умовах переходу до ринку характеризуються великим різноманіттям. Найбільш значущими ознаками, що відрізняють одну організаційно-правову форму господарювання від іншої, є:
Ø статус власника застосовуваного капіталу;
Ø спосіб розподілу прибутку і збитків;
Ø кількість учасників даного господарського об'єднання;
Ø форма управління;
Ø джерела майна, що становить матеріальну основу господарської діяльності данногосуб'екта;
Ø межі майнової відповідальності. Згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації,
прийнятому Державною Думою 21 жовтня 1994 року, підприємницькою діяльністю можуть займатися як фізичні, так і юридичні особи.
Фізична особа - це громадянин, який займається підприємницькою діяльністю одноосібно, не беручи статусу юридичної особи. Право підприємницької діяльності настає з моменту державної реєстрації громадянина як індивідуального підприємця.
Інша група організаційно - правових форм господарювання охоплюється загальним поняттям «юридичні особи». Ознаки юридичної особи полягають у тому, що це перш за все - організація, тобто певним чином організоване об'єднання осіб, яке:
Ø має відокремлене майно;
Ø відповідає цим майном за своїми зобов'язаннями;
Ø може від свого імені набувати і здійснювати майнові і немайнові права;
Ø несе обов'язки;
Ø виступає у якості позивача і відповідача в суді;
Ø має самостійний баланс або кошторис.
Зазначені організації як юридичні особи можуть бути двох типів:
1. переслідують в якості основної мети отримання
прибутку зі своєї діяльності: Такі організації є «комерційними»;
2. не переслідують в якості основної мети отримання прибутку і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками. Такі організації визнаються «некомерційними».
Провідне місце в ринковій економіці належить підприємницьким структурам, в яких виступають комерційні організації - юридичні особи:
* Господарські товариства;
* Господарські товариства;
* Виробничі кооперативи;
* Державні кооперативи;
* Державні та муніципальні унітарні підприємства.
4. Господарські товариства
Об'єднання учасників підприємницької діяльності, партнерів для спільного бізнесу називають господарським товариством.
Особи, які створюють господарське товариство, іменуються його засновниками. Кожен засновник вносить певний внесок у товариство і стає його учасником. Початковий внесок називають статутним, або складовим, капіталом.
Учасники господарських товариств вправі брати участь в управлінні справами, одержувати інформацію про діяльність товариства, знайомитися з його документацією, брати участь у розподілі прибутку, одержувати при ліквідації товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або грошовий еквівалент її вартості.
Господарські товариства можуть створюватися у формі:
• повного товариства;
• товариства на вірі (командитного товариства).
4.1. Повні товариства
Повним товариством визнається товариство, учасники якого (повні товариші) відповідно до укладеної між ними договором займаються підприємницькою діяльністю від імені товариства і несуть відповідальність за його зобов'язаннями належним їм майном.
Фірмове найменування повного товариства має містити або імена (найменування) всіх його учасників і слова «повне товариство», або ім'я (найменування) одного або декількох учасників з додаванням слів «і компанія», «повне товариство».
Повне товариство створюється і діє на підставі установчого договору, який підписується всіма його учасниками.
Управління повним товариством здійснюється за спільною згодою всіх учасників.
Кожен учасник повного товариства має право діяти від імені товариства, якщо засновницьким договором встановлено, що всі його учасники ведуть справи спільно. Ведення справ також може бути доручено окремим учасникам. При спільному веденні справ товариства його учасникам для вчинення кожного правочину потрібна згода всіх учасників товариства.
Прибуток та збитки повного товариства розподіляються між його учасниками пропорційно до їхніх часток у складеному капіталі, не допускається угоду про відсторонення кого-небудь з учасників товариства від участі в прибутках або збитках.
Учасники повного товариства солідарно несуть субсидіарну відповідальність своїм майном по зобов'язаннях товариства.
Учасник повного товариства має право вийти з нього, заявивши про відмову від участі в товаристві.
4.2. Товариства на вірі
Товариством на вірі (командитним товариством) визнається товариство, в якому разом з учасниками, які здійснюють від імені товариства підприємницьку діяльність і відповідають по зобов'язаннях товариства своїм майном (повними товаришами), є один або декілька учасників-вкладників (коммандітістов), які несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах сум внесених ними вкладів та не беруть участі в підприємницькій діяльності товариства. Особа може бути повним товаришем тільки в одному товаристві на вірі.
Фірмове найменування товариства на вірі повинне містити або імена (найменування) всіх повних товаришів і слова «товариство на вірі» чи «командитне товариство», або ім'я (найменування) не менш чим одного повного товариша з додаванням слів «і компанія», «товариство на вірі »чи« командитне товариство ».
Товариство на вірі створюється і діє на підставі установчого договору, який підписується всіма повними товаришами.
Управління діяльністю товариства на вірі здійснюється повними товаришами. Вкладники не вправі брати участь в управлінні і веденні справ товариства на вірі, виступати від його імені інакше як за дорученням, заперечувати дії повних товаришів з управління і ведення справ товариства.
Товариство на вірі ліквідується при вибутті всіх брали участь у ньому вкладників. Однак повні товариші мають право замість ліквідації перетворити товариство на вірі в повне товариство. При ліквідації товариства на вірі, у тому числі у разі банкрутства, вкладники мають переважне перед повними товаришами право на отримання вкладів з майна товариства, що залишилося після задоволення вимог його кредиторів.
Основними видами господарських товариств є:
Ø товариство з обмеженою відповідальністю;
Ø товариство з додатковою ответственностио;
Ø акціонерне товариство.
Об'єднання учасників підприємницької діяльності, партнерів для спільного бізнесу називають господарським товариством.
Особи, які створюють господарське товариство, іменуються його засновниками. Кожен засновник вносить певний внесок у товариство і стає його учасником. Початковий внесок називають статутним, або складовим, капіталом.
Учасники господарських товариств вправі брати участь в управлінні справами, одержувати інформацію про діяльність товариства, знайомитися з його документацією, брати участь у розподілі прибутку, одержувати при ліквідації товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або грошовий еквівалент її вартості.
Господарські товариства можуть створюватися у формі:
• повного товариства;
• товариства на вірі (командитного товариства).
4.1. Повні товариства
Повним товариством визнається товариство, учасники якого (повні товариші) відповідно до укладеної між ними договором займаються підприємницькою діяльністю від імені товариства і несуть відповідальність за його зобов'язаннями належним їм майном.
Фірмове найменування повного товариства має містити або імена (найменування) всіх його учасників і слова «повне товариство», або ім'я (найменування) одного або декількох учасників з додаванням слів «і компанія», «повне товариство».
Повне товариство створюється і діє на підставі установчого договору, який підписується всіма його учасниками.
Управління повним товариством здійснюється за спільною згодою всіх учасників.
Кожен учасник повного товариства має право діяти від імені товариства, якщо засновницьким договором встановлено, що всі його учасники ведуть справи спільно. Ведення справ також може бути доручено окремим учасникам. При спільному веденні справ товариства його учасникам для вчинення кожного правочину потрібна згода всіх учасників товариства.
Прибуток та збитки повного товариства розподіляються між його учасниками пропорційно до їхніх часток у складеному капіталі, не допускається угоду про відсторонення кого-небудь з учасників товариства від участі в прибутках або збитках.
Учасники повного товариства солідарно несуть субсидіарну відповідальність своїм майном по зобов'язаннях товариства.
Учасник повного товариства має право вийти з нього, заявивши про відмову від участі в товаристві.
4.2. Товариства на вірі
Товариством на вірі (командитним товариством) визнається товариство, в якому разом з учасниками, які здійснюють від імені товариства підприємницьку діяльність і відповідають по зобов'язаннях товариства своїм майном (повними товаришами), є один або декілька учасників-вкладників (коммандітістов), які несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах сум внесених ними вкладів та не беруть участі в підприємницькій діяльності товариства. Особа може бути повним товаришем тільки в одному товаристві на вірі.
Фірмове найменування товариства на вірі повинне містити або імена (найменування) всіх повних товаришів і слова «товариство на вірі» чи «командитне товариство», або ім'я (найменування) не менш чим одного повного товариша з додаванням слів «і компанія», «товариство на вірі »чи« командитне товариство ».
Товариство на вірі створюється і діє на підставі установчого договору, який підписується всіма повними товаришами.
Управління діяльністю товариства на вірі здійснюється повними товаришами. Вкладники не вправі брати участь в управлінні і веденні справ товариства на вірі, виступати від його імені інакше як за дорученням, заперечувати дії повних товаришів з управління і ведення справ товариства.
Товариство на вірі ліквідується при вибутті всіх брали участь у ньому вкладників. Однак повні товариші мають право замість ліквідації перетворити товариство на вірі в повне товариство. При ліквідації товариства на вірі, у тому числі у разі банкрутства, вкладники мають переважне перед повними товаришами право на отримання вкладів з майна товариства, що залишилося після задоволення вимог його кредиторів.
Основними видами господарських товариств є:
Ø товариство з обмеженою відповідальністю;
Ø товариство з додатковою ответственностио;
Ø акціонерне товариство.
5. Основні податки підприємництва
Податок - обов'язковий платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень.
5.1. Податок на доходи фізичних осіб
Актуальне значення для платників податків має право, що надається їм у вигляді доходів, що не підлягають оподаткуванню. Перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню, досить великий і включає в себе понад 30 видів неоподатковуваних доходів фізичних осіб. До них віднесені пенсії, допомоги, стипендії, компенсаційні виплати, аліменти, суми грандів, премій та призів, медичні витрати, процентний дохід по вкладам у банках та ін
Однак у першу чергу вирішення питань можливої мінімізації даного податку автоматично пов'язане з використанням різних податкових відрахувань.
По-перше, при визначенні розміру податкової бази платник податків має право на отримання стандартних податкових вирахувань. Такі відрахування надаються різним категоріям платників податків.
По-друге, розмір податкової бази зменшується на суми соціальних податкових відрахувань. Ці відрахування застосовуються для покриття власних витрат на лікування, купівлю медикаментів і навчання.
По-третє, вагомі майнові податкові відрахування, які надаються платнику податку у випадках продажу їм житлового будинку, квартири, дачі та іншого майна, а також при купівлі або будівництві житла.
У разі придбання житла майновий податковий відрахування надається фізичній особі лише один раз в житті.
Іноді організація надає допомогу своєму працівникові у придбанні житла (видача позики, матеріальна допомога, придбання квартири і т. п.). Однак відрахування на придбання житла не застосовується у випадках, коли оплата витрат для платника податків здійснюється за рахунок коштів роботодавців. Тому при видачі на зазначені цілі позики або матеріальної допомоги оплату слід проводити безпосередньо фізичній особі.
У разі продажу житла розмір майнового податкового відрахування залежить від терміну перебування нерухомості у власності платника податків: до 5 років - 1 млн. руб., Понад 5 років - в сумі, отриманої власником при продажу цього майна.
При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній власності, розмір пільги розподіляється між співвласниками. При цьому розмір майнового податкового відрахування кожного співвласника пропорційний його частці у цьому майні.
По-четверте, при обчисленні податкової бази право на отримання професійних податкових вирахувань мають окремі категорії платників податків. До них відносяться: фізичні особи, що виступають у ролі підприємців, приватних нотаріусів: особи, які отримують доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, особи, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, використання творів науки, літератури і мистецтва і т. д .
Загальне податкове навантаження фізичної особи та організації, що розраховується як відношення сум сплачених ними податків до суми чистих доходів (прибутку), залежить не тільки від величини податку на доходи фізичних осіб, але і від ЕСН і податку на прибуток. Тому з метою мінімізації оподаткування організація-роботодавець може передавати працівнику майно або грошові кошти на постійній основі наступними основними способами:
Ø оплата праці (у тому числі премії):
Ø винагороду за договором цивільно-правового характеру; винагороду індивідуальному підприємцю без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ);
Ø виплата дивідендів акціонеру;
Ø дарування майна або грошових коштів, виплата премії з
чистого прибутку.
Оплата праці (включаючи премії). Суми заробітної плати і премій зменшують оподатковуваний прибуток, але водночас вони обкладаються податком на доходи фізичних осіб (ставка 13%) і соціальними внесками відповідно до ставок регресивної шкали ЕСН.
Виплата винагороди за договором цивільно-правового характеру. Перевага полягає в тому, що в даному випадку в складі ЄСП не сплачуються внески до фондів обов'язкового соціального страхування.
Виплата винагороди індивідуальному підприємцю. Організація укладає договір цивільно-правового характеру з підприємцем без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ).
Виплата дивідендів. У цьому випадку організація виплачує їх фізичній особі - акціонеру з чистого прибутку, застосовуючи ставку 9%. Єдиний соціальний податок на дивіденди не нараховується.
Дарування майна. Організація може подарувати фізичній особі майно (грошові кошти) або виплатити йому премію з чистого прибутку у вигляді матеріальної допомоги. При цьому сума таких витрат не зменшує оподатковуваного прибутку. Єдиний соціальний податок не нараховується. Сума майна і грошових коштів обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13%.
Податок - обов'язковий платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень.
5.1. Податок на доходи фізичних осіб
Актуальне значення для платників податків має право, що надається їм у вигляді доходів, що не підлягають оподаткуванню. Перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню, досить великий і включає в себе понад 30 видів неоподатковуваних доходів фізичних осіб. До них віднесені пенсії, допомоги, стипендії, компенсаційні виплати, аліменти, суми грандів, премій та призів, медичні витрати, процентний дохід по вкладам у банках та ін
Однак у першу чергу вирішення питань можливої мінімізації даного податку автоматично пов'язане з використанням різних податкових відрахувань.
По-перше, при визначенні розміру податкової бази платник податків має право на отримання стандартних податкових вирахувань. Такі відрахування надаються різним категоріям платників податків.
По-друге, розмір податкової бази зменшується на суми соціальних податкових відрахувань. Ці відрахування застосовуються для покриття власних витрат на лікування, купівлю медикаментів і навчання.
По-третє, вагомі майнові податкові відрахування, які надаються платнику податку у випадках продажу їм житлового будинку, квартири, дачі та іншого майна, а також при купівлі або будівництві житла.
У разі придбання житла майновий податковий відрахування надається фізичній особі лише один раз в житті.
Іноді організація надає допомогу своєму працівникові у придбанні житла (видача позики, матеріальна допомога, придбання квартири і т. п.). Однак відрахування на придбання житла не застосовується у випадках, коли оплата витрат для платника податків здійснюється за рахунок коштів роботодавців. Тому при видачі на зазначені цілі позики або матеріальної допомоги оплату слід проводити безпосередньо фізичній особі.
У разі продажу житла розмір майнового податкового відрахування залежить від терміну перебування нерухомості у власності платника податків: до 5 років - 1 млн. руб., Понад 5 років - в сумі, отриманої власником при продажу цього майна.
При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній власності, розмір пільги розподіляється між співвласниками. При цьому розмір майнового податкового відрахування кожного співвласника пропорційний його частці у цьому майні.
По-четверте, при обчисленні податкової бази право на отримання професійних податкових вирахувань мають окремі категорії платників податків. До них відносяться: фізичні особи, що виступають у ролі підприємців, приватних нотаріусів: особи, які отримують доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, особи, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, використання творів науки, літератури і мистецтва і т. д .
Загальне податкове навантаження фізичної особи та організації, що розраховується як відношення сум сплачених ними податків до суми чистих доходів (прибутку), залежить не тільки від величини податку на доходи фізичних осіб, але і від ЕСН і податку на прибуток. Тому з метою мінімізації оподаткування організація-роботодавець може передавати працівнику майно або грошові кошти на постійній основі наступними основними способами:
Ø оплата праці (у тому числі премії):
Ø винагороду за договором цивільно-правового характеру; винагороду індивідуальному підприємцю без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ);
Ø виплата дивідендів акціонеру;
Ø дарування майна або грошових коштів, виплата премії з
чистого прибутку.
Оплата праці (включаючи премії). Суми заробітної плати і премій зменшують оподатковуваний прибуток, але водночас вони обкладаються податком на доходи фізичних осіб (ставка 13%) і соціальними внесками відповідно до ставок регресивної шкали ЕСН.
Виплата винагороди за договором цивільно-правового характеру. Перевага полягає в тому, що в даному випадку в складі ЄСП не сплачуються внески до фондів обов'язкового соціального страхування.
Виплата винагороди індивідуальному підприємцю. Організація укладає договір цивільно-правового характеру з підприємцем без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ).
Виплата дивідендів. У цьому випадку організація виплачує їх фізичній особі - акціонеру з чистого прибутку, застосовуючи ставку 9%. Єдиний соціальний податок на дивіденди не нараховується.
Дарування майна. Організація може подарувати фізичній особі майно (грошові кошти) або виплатити йому премію з чистого прибутку у вигляді матеріальної допомоги. При цьому сума таких витрат не зменшує оподатковуваного прибутку. Єдиний соціальний податок не нараховується. Сума майна і грошових коштів обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13%.
5.2. Єдиний соціальний податок
Податкове планування пов'язане і з тим, що платежі по ЕСН включаються до собівартості продукції та їх мінімізація призводить до збільшення прибутку. У результаті ефект від зниження ЄСП може мати місце, але він частково гаситься збільшенням податку на прибуток.
З урахуванням цього розглянемо деякі способи (схеми) щодо можливого зниження оподаткування ЕСН.
Виплата доходу за рахунок чистого прибутку. Частина заробітної плати може бути видана у вигляді додаткової винагороди, не передбаченого трудовим договором. Ця сума не обкладається ЕСН.
Оплата соціальних витрат. Деякі виплати й винагороди не підлягають включенню до податкової бази при обчисленні ЕСН, якщо вони не віднесені платниками податків-організаціями до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. У цьому випадку виникає питання: оплачувати соціальні (побутові) потреби працівників за рахунок чистого прибутку або враховувати їх у складі оплати праці (зменшуючи податок на прибуток, але сплачуючи ЄСП). В даний час ставка 26%.
Договір возмездного надання послуг є договором цивільно-правового характеру. Співробітник спочатку реєструється як індивідуального підприємця і переходить на ССО зі сплатою єдиного податку (замість ПДФО) за ставкою 6% з одержуваних доходів.
Застосування регресії. Ця схема з точки зору податкових ризиків є найбільш безпечною, і її застосування заохочується законодавцем. Щоб застосовувати регресію, в компанії має бути досить багато високооплачуваних співробітників. Бо порогове значення для застосування регресивної шкали становить 280 000 руб.
Незважаючи па суттєве зростання номінальних заробітних плат, скористатися регресивною шкалою з цього податку можуть ще деякі організації. Тому з урахуванням законодавства способи мінімізації ЕСН множаться. В даний час до найбільш відомими схемами відносяться:
Ø отримання заробітної плати від нерезидента. Виплати з-за кордону, отримані від юридичних осіб-нерезидентів, оподатковуються лише податком на доходи фізичних осіб. Тут платник податків по закінченні року заповнює декларацію і сплачує цей податок за ставкою 13%, ставка ЄСП зменшується до нуля;
Ø оренда персоналу в іноземної компанії. У цьому випадку витрати на оплату такого персоналу є на виробничі витрати. Це не тільки позбавляє від сплати соціальних платежів, а й допомагає зменшити податок на прибуток організацій;
Ø оформлення працівника підприємцем без утворення юридичної особи. Отримавши новий статус, працівник сплачує податок за спрощеною системою за ставкою 9%.
Податкове планування пов'язане і з тим, що платежі по ЕСН включаються до собівартості продукції та їх мінімізація призводить до збільшення прибутку. У результаті ефект від зниження ЄСП може мати місце, але він частково гаситься збільшенням податку на прибуток.
З урахуванням цього розглянемо деякі способи (схеми) щодо можливого зниження оподаткування ЕСН.
Виплата доходу за рахунок чистого прибутку. Частина заробітної плати може бути видана у вигляді додаткової винагороди, не передбаченого трудовим договором. Ця сума не обкладається ЕСН.
Оплата соціальних витрат. Деякі виплати й винагороди не підлягають включенню до податкової бази при обчисленні ЕСН, якщо вони не віднесені платниками податків-організаціями до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. У цьому випадку виникає питання: оплачувати соціальні (побутові) потреби працівників за рахунок чистого прибутку або враховувати їх у складі оплати праці (зменшуючи податок на прибуток, але сплачуючи ЄСП). В даний час ставка 26%.
Договір возмездного надання послуг є договором цивільно-правового характеру. Співробітник спочатку реєструється як індивідуального підприємця і переходить на ССО зі сплатою єдиного податку (замість ПДФО) за ставкою 6% з одержуваних доходів.
Застосування регресії. Ця схема з точки зору податкових ризиків є найбільш безпечною, і її застосування заохочується законодавцем. Щоб застосовувати регресію, в компанії має бути досить багато високооплачуваних співробітників. Бо порогове значення для застосування регресивної шкали становить 280 000 руб.
Незважаючи па суттєве зростання номінальних заробітних плат, скористатися регресивною шкалою з цього податку можуть ще деякі організації. Тому з урахуванням законодавства способи мінімізації ЕСН множаться. В даний час до найбільш відомими схемами відносяться:
Ø отримання заробітної плати від нерезидента. Виплати з-за кордону, отримані від юридичних осіб-нерезидентів, оподатковуються лише податком на доходи фізичних осіб. Тут платник податків по закінченні року заповнює декларацію і сплачує цей податок за ставкою 13%, ставка ЄСП зменшується до нуля;
Ø оренда персоналу в іноземної компанії. У цьому випадку витрати на оплату такого персоналу є на виробничі витрати. Це не тільки позбавляє від сплати соціальних платежів, а й допомагає зменшити податок на прибуток організацій;
Ø оформлення працівника підприємцем без утворення юридичної особи. Отримавши новий статус, працівник сплачує податок за спрощеною системою за ставкою 9%.
6. Бібліографічний список
1. Скляренко В.К., Прудніков В.М., Економіка підприємства: Навчальний посібник - М.: ИНФРА-М, 2005, 208 с.
2. Н.І. Бакушева, О.В. Гусарська, С.М. П'ятницька, Економіка будівельної галузі - М.: Академія, 2006, 224 с.
3. С.Г. Фалько, Економіка підприємства - М.: Дрофа, 2005, 368 с.
4. Основи підприємництва: Підручник / за ред. А.С. Пелиха, Ростов н / Д.: Фенікс, 2001, 512 с.
5. Євстигнєєв О.Н., Податки та оподаткування, М.: ИНФРА-М, 2007, 288 с.
1. Скляренко В.К., Прудніков В.М., Економіка підприємства: Навчальний посібник - М.: ИНФРА-М, 2005, 208 с.
2. Н.І. Бакушева, О.В. Гусарська, С.М. П'ятницька, Економіка будівельної галузі - М.: Академія, 2006, 224 с.
3. С.Г. Фалько, Економіка підприємства - М.: Дрофа, 2005, 368 с.
4. Основи підприємництва: Підручник / за ред. А.С. Пелиха, Ростов н / Д.: Фенікс, 2001, 512 с.
5. Євстигнєєв О.Н., Податки та оподаткування, М.: ИНФРА-М, 2007, 288 с.