Судово-бухгалтерська експертиза
ЗМІСТ
1. Поняття, суть і завдання судово-бухгалтерської експертизи
2. Предмет, об'єкти дослідження та методи судово-бухгалтерської експертизи
3. Процесуальні права, обов'язки і відповідальність експерта-бухгалтера
4. Відмінності судово-бухгалтерської експертизи від ревізії
Список використаних джерел
1. Поняття, суть і завдання судово-бухгалтерської експертизи
Діяльність органів попереднього слідства і суду направлена на встановлення істини у справі за допомогою доказів. Відповідно до ст. 88 КПК Республіки Білорусь «доказами є будь-які фактичні дані, отримані в передбаченому законом порядку, на основі яких орган, що веде кримінальний процес, встановлює наявність або відсутність суспільно небезпечного діяння, передбаченого кримінальним законом, винність особи, яка вчинила це діяння, або його невинність і інші обставини, що мають значення для правильного вирішення кримінальної справи. Джерелами доказів є показання підозрюваного, обвинуваченого, потерпілого, свідка, висновку експерта ... ».
Експертиза - це дослідження і рішення досвідченими фахівцями питань, які потребують спеціальних знань у галузі науки, техніки, економіки, мистецтва чи інших галузей знань.
Судова експертиза - дослідження, проведене експертом у порядку, передбаченому процесуальним законодавством, для встановлення за матеріалами кримінальних, цивільних або арбітражного справи фактичних даних і обставин. Судова експертиза є складним, єдиним слідчим дією, підготовчий і заключний етапи якого здійснюють працівники правоохоронних органів, а етап дослідження - експерт.
Судова експертиза відрізняється від несудовий тим, що порядок її призначення, проведення, а також оформлення та використання отриманих при цьому результатів передбачений процесуальним законодавством. У законі спеціально визначені підстави та умови призначення судової експертизи, порядок її проведення; встановлюються принципи оцінки та використання висновку експерта як доказу у справі; визначені права та обов'язки учасників конституційного, кримінального, цивільного, арбітражного, податкового та адміністративного процесів при проведенні судових експертиз.
Проведення експертизи - це процесуальна дія, яка полягає в дослідженні експертом за завданням правоохоронних органів речових доказів та інших матеріалів з метою встановлення фактичного стану та обставин, що мають істотне значення для правильного рішення по суті справи, що розглядається.
Експертизи класифікуються з організаційних, процесуальним (предметним) ознаками та видами (рис.1). З організаційних ознаками вони поділяються на первинні, які призначаються по конкретній справі вперше, і повторні, які призначаються за одним і тим же справі повторно. Повторна експертиза призначається у випадку, якщо у висновку експерта немає достатньо повних відповідей на питання, поставлені органами суду і слідства. Додатковою є експертиза, яка призначається залежно від ситуації, що виникла в ході розслідування і викликала необхідність вирішення експертизою додаткових питань або внаслідок неповноти дослідження первинної експертизою поставлених питань, неконкретність і нечіткості відповідей на окремі з них.
За процесуальними (предметним) ознаками експертизи діляться на однопредметні і багатопредметні. При однопредметних експертизах досліджуються питання одного виду (предмета) експертизи, тому в них беруть участь експерти однієї спеціальності (бухгалтери, лікарі або інші фахівці). При багатопредметні (комплексних) експертизах досліджуються питання, що містяться в одному розслідуваному справі, але є предметом різних експертиз (наприклад, криміналістичної та бухгалтерської). Тому в комплексних експертизах беруть участь фахівці різних галузей знань або вузьких спеціалізацій.
Комплексні експертизи проводяться кількома окремими експертами, при цьому кожна експертиза досліджує питання, які відносяться до її предмету. Кожним з експертів в ході проведення комплексної експертизи проводиться самостійне дослідження, спрямоване на вирішення виниклих перед слідством питань, що відносяться до прикордонних галузей знань. Кожен експерт передає свої висновки правоохоронним органам для узагальнення та оцінки в системі доказів.
Однопредметні експертизи можуть проводитися також кількома фахівцями однієї професії і узагальнюватися в одному висновку, який підписують усіма експертами, які брали в них участь, або при розбіжності думок кожен експерт (кілька експертів) оформляє окремий висновок. Такі експертизи називають комісійними.
Рис. 1. Класифікація судових експертиз
Комісійні експертизи, проведені декількома експертами однієї спеціальності, призначаються дізнавачем, слідчим, прокурором або судом, якщо вони вважають, що комісійну дослідження сприятиме всебічності та об'єктивності висновків. Наприклад, комісійні експертизи призначаються у разі складності завдання або при повторній експертизі. Крім організаційної та процесуальної класифікації експертизи розрізняються за видами. Основні види судових експертиз:
1. Економічні (бухгалтерська, економіко-трудова, фінансово-економічна, фінансово-кредитна);
2. Криміналістичні (почеркознавча, технічного дослідження документів, фототехнічна, авторознавча, балістична, трасологічна та ін);
3. Товарознавчі (продовольчих, непродовольчих товарів);
4. Технічні (інженерно-транспортні, в тому числі автотехнічні, будівельні, пожежно-технічні тощо);
5. Фізико-технічних досліджень (матеріалознавчі, технологічні);
6. Інші види (хіміко-біологічних досліджень, екологічні, біологічні, мистецтвознавчі, комп'ютерно-технічних досліджень та ін.)
Судово-бухгалтерська експертиза - це процесуально-правова форма застосування експертно-бухгалтерських знань з метою отримання джерела доказів у кримінальних і цивільних справах.
Експерт-бухгалтер - це особа, що володіє необхідними знаннями в галузі бухгалтерського обліку, що минув спеціальну підготовку з судово-бухгалтерської експертизи та отримало кваліфікацію експерта-бухгалтера.
Необхідність в проведенні бухгалтерської експертизи виникає, коли при розслідуванні або судовому розгляді кримінальної справи виявляються факти невідповідності між даними бухгалтерського обліку, що відображають господарську діяльність підприємств, і реальним змістом цієї господарської діяльності. У такій ситуації експерт-бухгалтер може:
- Використовуючи судово-бухгалтерські знання про закономірності відображення в обліку вигаданих, спотворених або неповних відомостей про конкретних господарських операціях, знайти документальні дані, що підтверджують (або спростовують) факти невідповідності даних бухгалтерського обліку реальному змісту господарської діяльності, що стали об'єктом розслідування або судового розгляду;
- Дати висновок про реальні характеристики окремих, які стали об'єктом розслідування фактах (явищах, сторонах) господарської діяльності підприємства;
- Виявивши необгрунтовані облікові операції, дати висновок про їх вплив на правильність відображення господарської діяльності та її результатів у системі бухгалтерської інформації, вказати конкретних виконавців, відповідальних за неналежне виконання таких операцій;
- Спираючись на знання про захисні функції обліку та закономірності їх використання в діяльності ревізійних апаратів, дослідницькі матеріали ревізій та аудиторських перевірок, визначити (якщо вони є) методичні прорахунки контролерів, які не дозволили їм розкрити невідповідності між обліковими даними та реальним змістом відображених в них господарських операцій .
Переліченими можливостями визначається коло обставин кримінального (цивільного) справи, за яким експерт-бухгалтер має право дати свій висновок.
За допомогою судово-бухгалтерської експертизи в судовій і слідчій практиці вирішуються такі основні завдання (рис. 2).
1. Перевірка та встановлення наявності або відсутності нестачі чи надлишків товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, періоду і місця їх утворення, а також розміру завданої матеріальної шкоди. У судовій та слідчій практиці нерідко зустрічається така ситуація, коли правильність відображення результатів інвентаризації в даних бухгалтерського обліку викликає обгрунтовані сумніви. У таких випадках експерт-бухгалтер може виявити в документах ознаки замаскованих недостач або надлишків і на основі дослідження цих ознак дати свій висновок.
Визначаючи період і місце освіти недостач або надлишків, експерт-бухгалтер може визначити і матеріально відповідальна особа за цінності на даному підприємстві у відповідний період часу, що також має велике значення для правильного вирішення кримінальної або цивільної справи.
У багатьох випадках визначення розміру матеріальної шкоди пов'язане з дослідженням окремих господарських операцій. Наприклад, уточнення суми нестачі нерідко пов'язано з виявленням фіктивних операцій.
Рис.2. Основні завдання судово-бухгалтерської експертизи.
При визначенні суми нестачі або надлишків часто досліджують також господарські операції, які не отримали належного відображення в бухгалтерських даних. Цим визначається взаємозв'язок розглянутої задачі судово-бухгалтерської експертизи з двома іншими основними завданнями.
2. Перевірка та визначення документальної обгрунтованості витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. При вирішенні цього завдання експерт-бухгалтер встановлює, чи є в даних обліку специфічні ознаки фіктивності операцій, відображених в первинній документації, достатньо цих ознак для твердження про фіктивності операцій, і формулює відповідний висновок. В інших випадках в результаті проведеного дослідження експерт-бухгалтер визначає, що операція, дійсність якої зазнала сумніву, відповідає вимогам бухгалтерського обліку, тобто мала місце і знайшла правильне відображення в облікових документах.
3. Перевірка та визначення факту здійснення господарських операцій, які не отримали належного відображення в даних бухгалтерського обліку. Так, експерт-бухгалтер може встановити іноді по взаємопов'язаним документами, що зі складу певного підприємства відпущено цінностей більше, ніж зазначено в накладній, або що до кваліфікованого персоналу надійшли які-небудь товари без оприбуткування їх за товарним звіту або що натомість товарів, зазначених у накладній , відпущені інші цінності, і т.п. Дозвіл перерахованих завдань допомагає слідству і суду встановити наявність шкоди, заподіяної певними матеріально відповідальними особами, період утворення і його розмір. Однак цим не вичерпуються можливості судово-бухгалтерської експертизи. У багатьох випадках у зловживаннях крім матеріально відповідальних осіб беруть участь працівники обліку, а іноді і контрольно-ревізійного апарату. У таких ситуаціях об'єктом розслідування стають різного роду відхилення від правил обліку, контролю, факти недотримання податкової, кошторисної або касової дисциплін, допущені цими посадовими особами. Певні недоліки в обліку і контролі, факти недотримання штатно-фінансової дисципліни та інші явища можуть стати об'єктом розслідування або виступати в якості умов, що сприяли вчиненню зловживань. Разом з тим наявність цих недоліків у господарській діяльності підприємств нерідко представляється спірним, тому для їх встановлення потрібно застосування спеціальних знань експерта-бухгалтера. Цим визначається зміст інших завдань, що вирішуються за допомогою судово-бухгалтерської експертизи.
4. Перевірка та виявлення фактів відхилень від вимог податкової, бюджетно-кошторисної або касової дисципліни.
5. Визначення та аналіз недоліків у системі бухгалтерського обліку та звітності (визначення правильності чи неправильності методики обліку, яка застосовується в даній організації, відхилень від правил ведення обліку і звітності, невідповідності між даними обліку і звітності та ін.)
6. Визначення правильності (чи неправильності) методики проведення документальної ревізії, перевірка різного роду недоліків в організації попереднього, поточного та наступного фінансового контролю.
Рішення будь-який з перерахованих завдань вимагає від експерта-бухгалтера дослідження документального оформлення і відображення в обліку конкретних господарських операцій.
У Республіці Білорусь виробництвом судових експертиз займається безпосередньо Білоруський науково-дослідний інститут проблем криміналістики, кримінології та судової експертизи, в якому окремо виділено лабораторія бухгалтерських експертиз. Крім того, при кожному обласному управлінні юстиції є одна посада експерта-бухгалтера.
2. Предмет, об'єкти дослідження та методи судово-бухгалтерської експертизи
Предметом судово-бухгалтерської експертизи є відображені в первинних документах та облікових регістрах господарські операції, що стали об'єктом розслідування або судового розгляду, щодо яких експерт-бухгалтер дає висновок з питань, поставлених на його вирішення слідчим або судом.
Органи суду і слідства вдаються до допомоги судово-бухгалтерської експертизи в разі, якщо іншими засобами не можуть вирішити виникаючі питання. Експертиза полягає в дослідженні експертом пред'явлених слідчим або судом матеріалів справи.
Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи - це закріплені у матеріалах справи і передбачені процесуальним законодавством джерела інформації.
Виходячи з характеру матеріалів, пред'явлених експерту-бухгалтеру для дослідження, об'єкти судово-бухгалтерської експертизи діляться на дві групи (рис. 3):
1) бухгалтерські документи;
2) інші матеріали кримінальної або цивільної справи.
Рис. 3. Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи.
До бухгалтерських документів належить вся документація, в якій відбивається фінансово-господарська діяльність підприємства: первинні, накопичувальні та зведені бухгалтерські документи; облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми, меморіальні ордери і т.п.); звітність (баланси з додатками, статистичні звіти); інвентаризаційні описи та порівняльні відомості; розрахунки природних втрат.
До іншим матеріалам справи відносяться: акти ревізій та обстежень, довідки, виписки та повідомлення різних організацій, неофіційна документація, протоколи слідчих і судових дій, висновки експертів інших спеціальностей. Правильне використання інших матеріалів справи допомагає експерту з'ясувати обставини, пов'язані з процесом оформлення облікових документів, їх призначенням, умовами, за яких вони були складені, з етапами проходження документів і досконалими на їх основі діями.
Порядок і межі використання експертом-бухгалтером матеріалів першої та другої груп різні. Висновки експерта повинні бути обгрунтовані бухгалтерськими джерелами. Інші матеріали справи можуть бути використані експертом для більш точного визначення періоду дослідження, вибору методів експертизи та вирішення інших допоміжних та організаційних питань.
Метод судово-бухгалтерської експертизи - це сукупність методичних прийомів, застосовуваних при експертному дослідженні господарських операцій, відображених у бухгалтерському обліку, результати ревізій та перевірок фінансової діяльності господарюючих суб'єктів (мал. 4). Загальнонаукові методи дослідження в судово-бухгалтерській експертизі включають в себе, перш за все, аналіз і синтез, абстрагування і конкретизацію, індукцію і дедукцію, аналогію і моделювання, системний аналіз та інші методи дослідження навколишньої дійсності.
Рис. 4. Методи судово-бухгалтерської експертизи.
Конкретні наукові методичні прийоми судово-бухгалтерської експертизи - це специфічні прийоми експертного дослідження, розроблені на основі досягнень практики, а також розвитку економічної та юридичної наук. Їх можна об'єднати в три групи: документальні, розрахунково-аналітичні, узагальнення і реалізації результатів експертизи.
Документальні прийоми - це дослідження облікових документів, різні експертизи цих документів, перевірка нормативно-правової бази їх складання і т.д. Застосовують названі методичні прийоми за умови виникнення збитків від господарських операцій, які відображені в первинній документації, регістрах бухгалтерського обліку та звітності, а також стали об'єктами розслідування правоохоронними органами.
До розрахунково-аналітичним прийомів відносяться насамперед економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи.
Економічний аналіз - система наукових прийомів, використовуваних в судово-бухгалтерської експертизи для виявлення причинних зв'язків, що зумовили конфліктні ситуації в господарських операціях і процесах, які стали об'єктами розслідування правоохоронними органами.
Статистичні розрахунки - прийоми, за допомогою яких судово-бухгалтерська експертиза може визначити якісні та кількісні характеристики досліджуваних господарських операцій і процесів, які не містяться безпосередньо в вихідної економічної інформації. Застосовуються вони при необхідності зробити уточнення наближених величин, перейти від одних величин до більш точним характеристикам кількісних зв'язків і відносин.
Економіко-математичні методи застосовуються в судово-бухгалтерській експертизі при встановленні факторів, що впливають на результати господарської діяльності, з тим, щоб врахувати їх на стадії дослідження загальних результатів роботи підприємства, а також у випадках, коли іншими способами визначити тісноту чинників важко.
Узагальнення та реалізація результатів експертизи включає зведення, угрупування, систематизований виклад результатів у висновку експерта, вивчення зацікавленими особами цих висновків, оцінку та реалізацію слідством і судом її результатів, призначення повторних або додаткових експертиз.
3. Процесуальні права, обов'язки і відповідальність експерта-бухгалтера
Експертиза як спосіб застосування спеціальних бухгалтерських пізнань організується правоприменителем, а проводиться експертом (комісією експертів).
Згідно зі ст. 61 КПК Республіки Білорусь «експертом є не зацікавлена в результаті кримінальної справи особа, що володіє спеціальними знаннями у науці, техніці, ремеслі та інших сферах діяльності, якому доручено проведення експертизи». Відповідно експерт-бухгалтер - це особа, що володіє спеціальними знаннями в галузі бухгалтерського обліку, економічного аналізу, ревізії та аудиту, яка притягається органами розслідування, судом для проведення експертизи.
Слідчий (суд) має право доручити виробництво судово-бухгалтерської експертизи як державному експертній установі, так і приватній особі, що володіє відповідними знаннями в цій області (у тому числі аудиторської організації, індивідуальним аудитору), який пройшов спеціальну підготовку з судово-бухгалтерської експертизи та отримав кваліфікацію експерта -бухгалтера.
Експертом у процесуальному сенсі стає особу лише за рішенням (визначенням) органу, в провадженні якого перебуває справа. Експерт набуває встановлені законом права, обов'язки і відповідальність судового експерта з моменту доручення йому керівником виробництва експертизи і передачі надійшли на експертизу матеріалів.
Запрошений в якості експерта-бухгалтера фахівець повинен відповідати таким найважливішим вимогам, як компетентність, об'єктивність, неупередженість.
Якісне проведення експертного дослідження можливе тільки професійно компетентним експертом-бухгалтером. Якщо в процесі проведення експертизи буде встановлено, що у експерта відсутні або недостатньо спеціальних знань і навичок для проведення експертних дій у даній справі, то він визнається некомпетентним і відсторонюється від проведення експертизи.
Об'єктивність висновків з поставлених питань передбачає застосування їм в процесі проведення судово-бухгалтерської експертизи наукових методів дослідження. Головним критерієм достовірності та об'єктивності висновків експерта-бухгалтера є їх обгрунтованість первинною документацією, яка підтверджує факт здійснення господарської операції, що стала об'єктом розслідування і дослідження експертизою.
Неупередженість експерта - важливий елемент його об'єктивності. Вона грунтується на відсутності тенденційного підходу при дослідженні фактів з метою встановлення істини по розслідуваної справи.
Процесуальні права, обов'язки і відповідальність експертів у судових експертиз, а також порядок попередження експерта про кримінальну відповідальність за відмову, ухилення від дачі висновку чи за дачу завідомо неправдивого висновку визначаються законодавством Республіки Білорусь.
Права експерта-бухгалтера закріплені в Кримінально-процесуальному, Цивільному процесуальному кодексах. Так, згідно зі ст. 61 КПК Республіки Білорусь експерт має право:
1) знайомитися з матеріалами, які належать до предмета експертизи, і виписувати з них необхідні відомості;
2) заявляти клопотання про надання йому додаткових матеріалів, необхідних для дачі висновку, про залучення до проведення експертизи інших експертів, вжиття заходів щодо забезпечення його безпеки, членів сім'ї, а також майна;
3) з дозволу органу, провідного кримінальний процес, брати участь у провадженні слідчих та інших процесуальних дій, задавати допитуваним і іншим особам, які беруть участь у цих діях, питання, що стосуються предмета експертизи;
4) давати висновки як з поставлених питань, так і входять до його компетенції обставинам, виявленим при проведенні експертизи;
5) знайомитися з протоколом слідчого або іншого процесуальної дії, в якому він брав участь, а також у відповідній частині з протоколом судового засідання і робити підлягають внесенню до протоколу зауваження щодо повноти та правильності запису його дій і висновку;
6) користуватися безкоштовною допомогою перекладача;
7) подавати скарги на дії органу, провідного кримінальний процес, що обмежують його права при виробництві експертизи;
8) одержувати відшкодування витрат, понесених при виробництві експертизи.
Експерт не має права:
- Крім органу, провідного кримінальний процес, вести переговори з учасниками кримінального процесу з питань, пов'язаних з проведенням експертизи;
- Самостійно збирати матеріали для дослідження;
- Проводити дослідження, які можуть спричинити повне або часткове знищення об'єктів експертизи, якщо на це не було спеціального дозволу органу, провідного кримінальний процес.
Поряд з правами процесуальними законами передбачаються обов'язки експерта-бухгалтера. Найважливіші з них перераховані в ст. 61 КПК Республіки Білорусь:
1) дати обгрунтоване і об'єктивний висновок з поставлених перед ним питань;
2) відмовитися від дачі висновку, якщо поставлені питання виходять за межі його спеціальних знань або якщо наданих йому матеріалів недостатньо для відповіді на ці питання, а також відмовитися від подальшого проведення експертизи, якщо він прийде до висновку про неможливість дачі висновку, про що письмово повідомити особа, доручивши йому виробництво експертизи, з обгрунтуванням цієї відмови;
3) надати органу, який веде кримінальний процес, документи, що підтверджують його спеціальну кваліфікацію;
4) повідомити на вимогу органу, провідного кримінальний процес, а також сторін у судовому засіданні відомості про свій професійний досвід і відносинах з особами, які беруть участь у виробництві за матеріалами і кримінальній справі;
5) бути за викликами органу, провідного кримінальний процес, для представлення його учасникам кримінального процесу і дачі відповідей на їхні запитання, а також для роз'яснення змісту даного ним висновку;
6) представити на вимогу органу, провідного кримінальний процес, кошторис витрат на виробництво експертизи, а також звіт про понесені витрати;
7) не розголошувати відомості про обставини кримінальної справи та інші відомості, що стали йому відомими у зв'язку з проведенням експертизи, якщо він попереджений про це органом кримінального переслідування або судом;
8) заявити самовідвід за наявності підстав, зазначених у законі.
Експерт не може брати участь у провадженні у кримінальній, цивільній справі і повинен заявити самовідвід:
1) якщо він є у даній справі потерпілим, цивільним позивачем, цивільним відповідачем або свідком;
2) якщо він брав участь у провадженні у даній справі в іншій якості (законного представника підозрюваного або обвинуваченого, представника потерпілого, цивільного позивача або цивільного відповідача);
3) якщо він є родичем обвинуваченого, потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача;
4) якщо він перебував або перебуває в службовій або іншій залежності від дізнавача, слідчого, прокурора, судді, захисника, підозрюваного, обвинуваченого, потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача, їх представників або виробляв у справі ревізію;
5) у разі виявлення його некомпетентності.
За невиконання без поважних причин процесуальних обов'язків і непокору законним розпорядженням органу, провідного кримінальний процес, на експерта може бути накладено грошове стягнення в розмірі від трьох до десяти базових величин.
За розголошення даних попереднього розслідування або закритого судового засідання без дозволу органу, провідного кримінальний процес, експерт несе відповідальність відповідно до ст. 407 КК Республіки Білорусь - карається штрафом або арештом на строк до шести місяців.
За дачу завідомо неправдивого висновку, а також за відмову або ухилення без поважних причин від виконання покладених на нього обов'язків експерт несе відповідальність відповідно до ст. 401 КК Республіки Білорусь - карається штрафом або виправними роботами на строк до двох років, або арештом на строк до шести місяців, або обмеженням волі на строк до двох років, а також відповідно до ст. 402 КК Республіки Білорусь - карається штрафом, або виправними роботами на строк до двох років, або арештом на строк до шести місяців.
4. Відмінності судово-бухгалтерської експертизи від ревізії
Дві співвідносні форми застосування спеціальних бухгалтерських пізнань в юридичній практиці мають як схожість, так і відмінності.
Загальне в документальної ревізії та судово-бухгалтерської експертизи виявляється в наступному:
1) документальна ревізія і судово-бухгалтерська експертиза проводяться фахівцями в галузі бухгалтерського обліку;
2) працюють над матеріалами одного і того ж характеру, тобто з первинними документами та обліковими регістрами;
3) досліджують однорідні господарські операції, відображені в бухгалтерських документах;
4) застосовують в основному одні і ті ж прийоми дослідження матеріалів, якими вони володіють як фахівці-бухгалтери.
Крім того, якщо ревізія проводиться на вимогу правоохоронних органів, то план роботи експерта-бухгалтера та ревізора визначається сформульованими слідчим питаннями і завданнями; діяльність їх проходить в контакті зі слідчим, який проводить розслідування у справі, у зв'язку з яким проводиться експертиза чи ревізія.
Відмінності між судово-бухгалтерською експертизою і ревізією проявляються з таких підстав (рис. 5):
1. Процесуальна сутність аналізованих форм використання спеціальних знань в області бухгалтерського обліку і контролю. Звичайна документальна ревізія проводиться поза зв'язку з кримінальною чи цивільною справою і тому не є однією з форм використання спеціальних знань у кримінальному чи цивільному процесі.
Документальна ревізія, проведена на вимогу слідчого, як і судово-бухгалтерська експертиза, є однією з форм використання спеціальних знань у судочинстві. Однак, на відміну від судово-бухгалтерської експертизи, проведення документальної ревізії не регламентується процесуальним законом і, отже, вона представляє собою позапроцесуальних форму використання спеціальних знань. Документальна ревізія, проведена на вимогу слідчого, будучи способом збирання доказів, залишається по своїй суті формою подальшого господарського контролю. Судово-бухгалтерська експертиза не належить до форм фінансового контролю.
2. Суб'єкт. Ревізія здійснюється ревізійною комісією, ревізором або аудитором, які є посадовими особами, їх права, обов'язки і відповідальність визначені відповідними інструкціями. У суді і на попередньому слідстві ревізор виступає в ролі свідка і дає свідчення.
Суб'єктом судово-бухгалтерської експертизи виступає експерт-бухгалтер, який не є посадовою особою, а самостійним процесуальним. На попередньому слідстві і в суді експерт-бухгалтер дає не показання, а висновок на підставі своїх знань, що регламентується Кримінально-процесуальним кодексом Республіки Білорусь.
Крім того, експерт-бухгалтер є активним учасником процесу. Зокрема, в межах своєї компетенції з дозволу слідчого (суду) має право задавати питання обвинуваченим та свідкам.
3. Підстави для призначення документальної ревізії та судово-бухгалтерської експертизи. Підставою для призначення ревізії, проведеної з ініціативи господарських або спеціальних контрольних органів, є план ревізійної роботи (планова ревізія) або повідомлення про різні порушення у підвідомчих організаціях. Підставою для проведення ревізії, проведеної на вимогу слідчого або суду, є відомості, отримані при розслідуванні або судовому розгляді, про такі обставини, які можливо виявити тільки за допомогою спеціальних знань ревізора.
Підставою для призначення судово-бухгалтерської експертизи служать такі обставини справи, для правильної оцінки яких слідчим або судом необхідно висновок експерта-бухгалтера.
4. Підстави для проведення ревізії і судово-бухгалтерської експертизи. Підставою для проведення ревізії, яка призначається з ініціативи господарських і контрольних органів, є наказ керівника вищестоящої або контрольної організації. У тих випадках, коли ревізія проводиться за ініціативою слідчого або суду, також видається відповідний наказ, проте підставою для його видання є вимога (постанова, визначення) слідчого або суду. Підставою для проведення судово-бухгалтерської експертизи служить тільки постанова слідчого або визначення суду.
5. Фактори, що визначають обсяг роботи ревізора або експерта. Обсяг роботи під час ревізії, проведеної з ініціативи господарських чи контрольних органів, визначається на розсуд керівника установи, який призначив ревізію.
Обсяг ревізії, яка призначається на вимогу суду або органів слідства, залежить від їх завдання. Однак і в цьому випадку керівник установи при призначенні ревізії може включити в її програму більш широкий у порівнянні із завданням коло питань.
Обсяг судово-бухгалтерської експертизи у всіх випадках обмежений питаннями слідчого або суду.
6. Об'єктами дослідження звичайної документальної ревізії є бухгалтерські документи, регістри, матеріали інвентаризацій і періодичної звітності, а також документи і записи оперативного обліку, які перебувають у перевіреній організації.
При ревізії, проведеної на вимогу суду або органів слідства, разом з цими документами ревізор може використовувати і матеріали справи (документацію, вилучення і залучення до кримінальної або цивільній справі). Він може аналізувати також специфічні об'єкти - документи неофіційного обліку, записи «особистої бухгалтерії», чорнові записи матеріально відповідальних осіб. Використання при такій ревізії частини матеріалів справи наближає її до судово-бухгалтерській експертизі. Експерт-бухгалтер може досліджувати лише матеріали справи і не має права самостійно звертатися до документів, що знаходяться в тій чи іншій організації. При цьому деякі матеріали справи (акти ревізій, в певній частині висновки інших експертів, показання свідків і обвинувачуваних), будучи об'єктами дослідження експерта-бухгалтера, не можуть бути об'єктами документальної ревізії.
7. Цілі і завдання. Головне завдання ревізора - перевірити і виявити факти злочинного характеру. Експерт же прагне максимально, повно і правильно дати висновок з поставлених питань. Основна мета експерта-бухгалтера - дати обгрунтований висновок на поставлені перед ним питання з даного органами суду і слідства справі, а ревізора - перевірити, чи мали місце зловживання, порушення, а якщо мали, то виявити їх у повному обсязі.
8. Методи дослідження. Ревізор при виконанні завдання слідчого або суду за погодженням з ними застосовує методи фактичної перевірки. Експерт-бухгалтер не може вдаватися до методів фактичного контролю навіть при згоді на те слідчого або суду.
9. Оформлення результатів. За результатами роботи ревізор складає акт ревізії. Результати проведення судово-бухгалтерської експертизи відображаються у висновку, що має силу джерела доказів.
Наведені розходження необхідно враховувати в практичній діяльності суду та правоохоронних органів при вирішенні питання про найбільш доцільною для даного випадку формі використання спеціальних обліково-економічних знань. За цим же ознаками визначають, які питання обліково-економічного характеру можуть бути вирішені за допомогою документальної ревізії, а які - з допомогою судово-бухгалтерської експертизи.
Рис.5. Відмінності між документальної ревізією, що проводиться на вимогу слідчого, і судово-бухгалтерської експертизою
Список використаних джерел
1. Атанесян Г.А. Судова бухгалтерія: підручник / Г. А. Атанесян, С.П. Голубятников .- М.: Юрид. лит., 1989.
2. Бєлов О.М. Судово-бухгалтерська експертиза / О.М. Бєлов. - М.: Фінансова газета, 2001.
3. Каштанова І.А. Предмет, метод і загальна методика судово-бухгалтерської експертизи / Каштанова І.О., 2006.
4. Бєлов А.А. Судово-бухгалтерська експертиза / А.А. Бєлов, О.М. Бєлов. - М.: Книжковий світ, 2003.