Зміст.
1. Структура і порядок формування фінансових результатів.
Щоб визначити фінансовий результат діяльності фірми, потрібно закрити звітний період. У бухобліку звітним періодом визнається місяць (п. 48 ПБУ 4 / 99).
Загальний фінансовий результат (прибуток або збиток) за місяць складається з результатів:
- За звичайними видами діяльності (формується на рахунку 90 «Продажі»);
- За іншими операціями (формується на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»).
Фінансовий результат за поточний звітний період підсумовується із загальним фінансовим результатом за попередні звітні періоди.
Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності визначається як різниця між:
- Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (без урахування ПДВ і акцизів);
- Витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією.
Це випливає з положень пункту 5 ПБУ 9 / 99 та пункту 5 ПБУ 10/99.
Результат від інших операцій визначається як різниця між:
- Іншими доходами;
- Іншими витратами.
Перелік інших доходів встановлений в пункті 7 ПБУ 9 / 99, а інших витрат - у пункті 11 ПБУ 10/99.
Процедура закриття звітного періоду включає в себе:
списання на реалізовану продукцію загальної суми витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (до моменту закриття звітного періоду ця сума повинна бути сформована);
- Зіставлення підсумкових даних по дебетових і кредитових оборотів на субрахунках, відкритих до рахунку 90 «Продажі» і рахунку 91 «Інші доходи і витрати»;
- Списання позитивної різниці між цими даними в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» (якщо отримана прибуток);
- Списання негативної різниці між цими даними в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» (якщо отримано збиток).
Синтетичний рахунок 90 «Продажі» призначений для обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 9 / 99, п. 5 ПБУ 10/99). Однак безпосередньо на цьому рахунку ніякі операції не відображаються. Всі показники, необхідні для визначення фінансового результату, формуються на субрахунках, відкритих до нього. Тому на будь-яку дату звітного періоду синтетичний рахунок 90 не може мати ні дебетового, ні кредитового сальдо.
До рахунку 90 відкриваються субрахунки:
- 90-1 "Дохід". У міру відвантаження за кредитом цього субрахунку відображається виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням ПДВ і акцизів;
- 90-2 "Собівартість продажів». У дебет цього субрахунка списуються всі витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- 90-3 «Податок на додану вартість». За дебетом цього субрахунка відображаються суми ПДВ, включені в ціну проданої продукції (товарів, робіт, послуг);
- 90-4 «Акцизи». За дебетом цього субрахунка відображаються суми акцизів, включені в ціну проданої продукції (товарів, робіт, послуг);
- 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». На цьому субрахунку відображається фінансовий результат за звичайними видами діяльності. Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 більше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 90-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 менше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 90-9 (формується збиток).
При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»:
Дебет 90-9 Кредит 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування»
- Відображено прибуток за звичайними видами діяльності за звітний період;
Дебет 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 90-9
- Відображено збиток за звичайними видами діяльності за звітний період.
Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 виконуються наростаючим підсумком з початку року. Протягом року ці субрахунки не закриваються. Їх закриття відбувається при реформації балансу.
Синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначений для обліку доходів і витрат за іншими операціями (п. 7, 9 ПБУ 9 / 99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однак безпосередньо на цьому рахунку ніякі операції не відображаються. Всі показники, необхідні для визначення фінансового результату, формуються на субрахунках, відкритих до нього. Тому на будь-яку дату звітного періоду синтетичний рахунок 91 не може мати ні дебетового, ні кредитового сальдо.
До рахунку 91 відкриваються субрахунки:
- 91-1 «Інші доходи». У міру надходження за кредитом цього субрахунка відображаються доходи за іншими операціями;
- 91-2 «Інші витрати». У дебет цього субрахунка списуються всі витрати за іншими операціями;
- 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат». На цьому субрахунку відображається фінансовий результат за іншими операціями. Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 91-1 більше дебетового обороту по субрахунку 91-2, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 91-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 91-1 менше дебетового обороту по субрахунку 91-2, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 91-9 (формується збиток).
При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 91-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»:
Дебет 91-9 Кредит 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування»
- Відображено прибуток за іншими операціями за звітний період;
Дебет 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 91-9
- Відображено збиток за іншими операціями за звітний період.
Записи за субрахунками 91-1, 91-2, 91-9 виконуються наростаючим підсумком з початку року. Протягом року ці субрахунки не закриваються. Їх закриття відбувається при реформації балансу.
Якщо фірма застосовує ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", то одночасно з закриттям звітного періоду потрібно відобразити в обліку умовний витрати (дохід) з податку на прибуток.
Для розрахунку цього показника використовується формула:
Сума умовного витрат (доходу) з податку на прибуток відображається в бухобліку на однойменному субрахунку, який відкривається до рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Такий порядок випливає з положень пункту 20 ПБО 18/02.
У бухобліку сума умовного витрат (доходу) відображається проводкою:
Дебет 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- Нарахована сума умовного витрати за звітний період;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»
- Нарахована сума умовного доходу за звітний період.
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду в податковому обліку відображено збиток, то додатково потрібно зробити проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- Відображено відкладений податковий актив з збитку, який буде погашений в наступних звітних (податкових) періодах.
Це випливає з положень пункту 14 ПБУ 18/02, статті 283 Податкового кодексу РФ і листа Мінфіну Росії від 14 липня 2003 р . № 16-00-14/219.
Сума податку на прибуток, відображена в бухобліку на кінець звітного (податкового) періоду з податку на прибуток, повинна збігатися з сумою, відображеної в податковій декларації. Тому, виконуючи такі проводки, потрібно перевірити, чи правильно закритий звітний період. Для цього потрібно зіставити сумарні (з початку року) обороти по рахунку 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» в кореспонденції з рахунками:
09 «Відстрочені податкові активи»;
- 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»;
- 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток»;
- 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Постійні податкові зобов'язання (активи)».
Якщо різниця між дебетовими і кредитовими оборотами за цими рахунками збігається з сумою, відображеної по рядку 180 аркуша 02 декларації з податку на прибуток, то розрахунки з податку на прибуток відображені в бухобліку правильно. Це означає, що звітний період закрито коректно.
У залежності від того, з якою періодичністю фірма звітує з податку на прибуток, таку перевірку вона повинна робити або за підсумками кожного місяця, або за підсумками кожного кварталу.
Фінансові результати діяльності фірми відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р . № 67н. Вона включається до складу проміжної та річної бухгалтерської звітності (п. 1 наказу Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р . № 67н). Звіт про прибутки та збитки формується за даними субрахунків до рахунків 90, 91, 99. Доходи, витрати, фінансові результати відображаються у формі № 2 наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
2. Зміна облікової політики.
З наступного 2009 року вводиться в дію нова редакція Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), а також зовсім нове Положення з бухгалтерського обліку «Зміни оціночних значень» (ПБУ 21/2008).
Пунктом 3 наказу Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н встановлено, що нові положення з бухгалтерського обліку набирають чинності з 1 січня 2009 року. Це означає, що враховувати встановлені в них правила потрібно вже при підготовці річної бухгалтерської звітності за 2008 рік.
Крім того, нові вимоги до облікової політики необхідно застосовувати вже в цьому році при розробці облікової політики організації на 2009 рік.
Оновлене Положення по обліковій політиці.
Нове ПБУ 1 / 2008 буде застосовуватися замість ПБУ 1 / 98, яке проіснувало практично без змін 10 років.
Загальні положення, якими відкривається ПБУ 1 / 2008, не зазнали істотних змін. Як і раніше воно наказує формувати облікову політику всім організаціям.
А компанії, що публікують свою бухгалтерську звітність, повинні розкривати положення облікової політики в пояснювальній записці.
Зміни та доповнення облікової політики.
Змінити свою облікову політику, згідно з пунктом 10 ПБО 1 / 2008, компанія може:
- Якщо внесені поправки в законодавство Росії або нормативні акти з бухгалтерського обліку;
- Якщо організація розробила нові способи бухгалтерського обліку;
- У разі істотної зміни умов господарювання, до яких відносяться реорганізація, перехід до нових видів діяльності і т. п. Раніше в даний список входила також зміна власника організації. Однак тепер це підстава виключено.
Змінена облікова політика вводиться в дію з початку наступного звітного року, «якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни» (п. 12 ПБУ 1 / 2008). Тобто нове ПБО дозволяє це зробити і в поточному році. Таке застереження вельми логічна, враховуючи, що зміна діяльності або реорганізація може відбутися на початку або в середині поточного року.
Як і раніше допускається без обмеження вносити доповнення до облікової політики. Це актуально, наприклад, у випадку, якщо організація у звітному році вперше візьме кредит у банку.
Вносячи зміни до облікової політики, необхідно додатково оцінити в грошовому вираженні той вплив, який надасть це зміна на фінансове становище організації.
При суттєвому характер такого впливу організація зобов'язана буде скорегувати бухгалтерську звітність на початок року, з якого відбулися зміни в обліковій політиці. Якщо в бухгалтерській звітності наводяться дані за кілька років, то відобразити зміни необхідно і за більш ранній період. Такий метод отримав у новому ПБУ 1 / 2008 назва «ретроспективний».
При цьому вперше введений алгоритм дій при ретроспективному методі. Пропонується коригувати вхідний залишок по статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за найбільш ранній представлений у звітності період, а також значення пов'язаних з цією статтею показників бухгалтерської звітності. При цьому треба виходити з припущення, що вносяться зміни застосовувалися з самого початку. Тобто з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду.
Нерідко зміни в облікову політику важко, а то й просто неможливо оцінити. У цьому випадку пропонується застосовувати новий спосіб бухобліку тільки щодо тих господарських операцій, які здійснені вже після нововведень, тобто «перспективно». Очевидно, що у зв'язку з істотною трудомісткістю коригування показників бухгалтерської звітності при ретроспективному методі більшість малих і середніх організацій будуть використовувати саме перспективний метод.
Формування облікової політики
Принципово новим у ПБУ 1 / 2008 є те, що тепер формуванням облікової політики має право займатися не тільки головний бухгалтер. Цю обов'язок можна покласти і на іншу особу, яка веде бухоблік в організації. Нагадаємо, що відповідно до пункту 2 статті 6 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» керівник організації може:
- Заснувати бухгалтерську службу, очолювану головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації або бухгалтерові-фахівцеві;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
У свою чергу керівник організації своїм наказом повинен затвердити підготовлений документ і ввести його в дію.
В обліковій політиці необхідно затвердити:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
- Форми первинних облікових документів;
- Форми регістрів бухгалтерського обліку;
- Форми документів внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок проведення інвентаризації;
- Способи оцінки активів і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями;
- Інші рішення з організації бухгалтерського обліку.
Нововведенням ПБУ 1 / 2008 є вимога затвердити в обліковій політиці всі форми первинних документів, які застосовуються організацією, а не тільки ті, по яких немає уніфікованих форм, як було передбачено раніше. При цьому як і раніше всі первинні облікові документи організації повинні створюватися за уніфікованими формами, наведеними у відповідних альбомах.
А документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Законом про бухоблік (найменування документа, дату складання, зміст господарської операції, особисті підписи і т. д.).
Надалі планується надати компаніям право розробляти і затверджувати всі форми «первинки» самостійно. Але поки діють уніфіковані форми, в обліковій політиці доведеться їх перерахувати.
Іншим істотним нововведенням ПБУ 1 / 2008 є вимога розкривати в обліковій політиці форми регістрів бухгалтерського обліку. До таких можна віднести журнал реєстрації господарських операцій, журнали-ордери, допоміжні відомості, меморіальні ордери, Головну книгу, оборотну відомість і т. д.
Важливий нюанс: якщо з конкретного питання в російському законодавстві не встановлено способи ведення бухобліку, при формуванні облікової політики організація може виходити з принципів МСФЗ (п. 7 ПБУ 1 / 2008). Такого положення в ПБО 1 / 98 немає. При цьому, як і раніше, якщо правила бухобліку допускають кілька варіантів обліку, організація повинна вибрати один, найбільш оптимальний з її точки зору. Якщо ж в обліку тих чи інших операцій ніякої варіантності немає, дублювати в обліковій політиці положення нормативних актів не слід.
Облікова політика діє з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. На це слід звернути особливу увагу, тому що найчастіше наказ про затвердження облікової політики на поточний рік реєструють початком року (наприклад, 9 січня). Очевидно, що юридично затверджена таким наказом облікова політика почне діяти тільки з 1 січня наступного року.
Новостворені організації повинні розробити і затвердити облікову політику протягом 90 днів з моменту державної реєстрації (п. 9 ПБУ 1 / 2008). І застосовувати її з моменту реєстрації.
Облікову політику повинні застосовувати всі філії, представництва та відокремлені підрозділи організації незалежно від їх місцезнаходження. Розробка для них окремої облікової політики не допускається.
| 1 | Структура і порядок формування фінансових результатів | |
| 2 | Зміна облікової політики |
Щоб визначити фінансовий результат діяльності фірми, потрібно закрити звітний період. У бухобліку звітним періодом визнається місяць (п. 48 ПБУ 4 / 99).
Загальний фінансовий результат (прибуток або збиток) за місяць складається з результатів:
- За звичайними видами діяльності (формується на рахунку 90 «Продажі»);
- За іншими операціями (формується на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»).
Фінансовий результат за поточний звітний період підсумовується із загальним фінансовим результатом за попередні звітні періоди.
Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності визначається як різниця між:
- Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (без урахування ПДВ і акцизів);
- Витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією.
Це випливає з положень пункту 5 ПБУ 9 / 99 та пункту 5 ПБУ 10/99.
Результат від інших операцій визначається як різниця між:
- Іншими доходами;
- Іншими витратами.
Перелік інших доходів встановлений в пункті 7 ПБУ 9 / 99, а інших витрат - у пункті 11 ПБУ 10/99.
Процедура закриття звітного періоду включає в себе:
списання на реалізовану продукцію загальної суми витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (до моменту закриття звітного періоду ця сума повинна бути сформована);
- Зіставлення підсумкових даних по дебетових і кредитових оборотів на субрахунках, відкритих до рахунку 90 «Продажі» і рахунку 91 «Інші доходи і витрати»;
- Списання позитивної різниці між цими даними в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» (якщо отримана прибуток);
- Списання негативної різниці між цими даними в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» (якщо отримано збиток).
Синтетичний рахунок 90 «Продажі» призначений для обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 9 / 99, п. 5 ПБУ 10/99). Однак безпосередньо на цьому рахунку ніякі операції не відображаються. Всі показники, необхідні для визначення фінансового результату, формуються на субрахунках, відкритих до нього. Тому на будь-яку дату звітного періоду синтетичний рахунок 90 не може мати ні дебетового, ні кредитового сальдо.
До рахунку 90 відкриваються субрахунки:
- 90-1 "Дохід". У міру відвантаження за кредитом цього субрахунку відображається виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням ПДВ і акцизів;
- 90-2 "Собівартість продажів». У дебет цього субрахунка списуються всі витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- 90-3 «Податок на додану вартість». За дебетом цього субрахунка відображаються суми ПДВ, включені в ціну проданої продукції (товарів, робіт, послуг);
- 90-4 «Акцизи». За дебетом цього субрахунка відображаються суми акцизів, включені в ціну проданої продукції (товарів, робіт, послуг);
- 90-9 «Прибуток / збиток від продажу». На цьому субрахунку відображається фінансовий результат за звичайними видами діяльності. Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 більше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 90-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 менше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 90-9 (формується збиток).
При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»:
Дебет 90-9 Кредит 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування»
- Відображено прибуток за звичайними видами діяльності за звітний період;
Дебет 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 90-9
- Відображено збиток за звичайними видами діяльності за звітний період.
Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 виконуються наростаючим підсумком з початку року. Протягом року ці субрахунки не закриваються. Їх закриття відбувається при реформації балансу.
Синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначений для обліку доходів і витрат за іншими операціями (п. 7, 9 ПБУ 9 / 99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однак безпосередньо на цьому рахунку ніякі операції не відображаються. Всі показники, необхідні для визначення фінансового результату, формуються на субрахунках, відкритих до нього. Тому на будь-яку дату звітного періоду синтетичний рахунок 91 не може мати ні дебетового, ні кредитового сальдо.
До рахунку 91 відкриваються субрахунки:
- 91-1 «Інші доходи». У міру надходження за кредитом цього субрахунка відображаються доходи за іншими операціями;
- 91-2 «Інші витрати». У дебет цього субрахунка списуються всі витрати за іншими операціями;
- 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат». На цьому субрахунку відображається фінансовий результат за іншими операціями. Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 91-1 більше дебетового обороту по субрахунку 91-2, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 91-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 91-1 менше дебетового обороту по субрахунку 91-2, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 91-9 (формується збиток).
При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 91-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»:
Дебет 91-9 Кредит 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування»
- Відображено прибуток за іншими операціями за звітний період;
Дебет 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 91-9
- Відображено збиток за іншими операціями за звітний період.
Записи за субрахунками 91-1, 91-2, 91-9 виконуються наростаючим підсумком з початку року. Протягом року ці субрахунки не закриваються. Їх закриття відбувається при реформації балансу.
Якщо фірма застосовує ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", то одночасно з закриттям звітного періоду потрібно відобразити в обліку умовний витрати (дохід) з податку на прибуток.
Для розрахунку цього показника використовується формула:
| Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток | = | Бухгалтерський прибуток (збиток) за звітний період (сумарне сальдо по субрахунку 90-9 і субрахунком 91-9) | × | 24% |
Такий порядок випливає з положень пункту 20 ПБО 18/02.
У бухобліку сума умовного витрат (доходу) відображається проводкою:
Дебет 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- Нарахована сума умовного витрати за звітний період;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»
- Нарахована сума умовного доходу за звітний період.
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду в податковому обліку відображено збиток, то додатково потрібно зробити проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- Відображено відкладений податковий актив з збитку, який буде погашений в наступних звітних (податкових) періодах.
Це випливає з положень пункту 14 ПБУ 18/02, статті 283 Податкового кодексу РФ і листа Мінфіну Росії від 14 липня
Сума податку на прибуток, відображена в бухобліку на кінець звітного (податкового) періоду з податку на прибуток, повинна збігатися з сумою, відображеної в податковій декларації. Тому, виконуючи такі проводки, потрібно перевірити, чи правильно закритий звітний період. Для цього потрібно зіставити сумарні (з початку року) обороти по рахунку 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» в кореспонденції з рахунками:
09 «Відстрочені податкові активи»;
- 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»;
- 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток»;
- 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Постійні податкові зобов'язання (активи)».
Якщо різниця між дебетовими і кредитовими оборотами за цими рахунками збігається з сумою, відображеної по рядку 180 аркуша 02 декларації з податку на прибуток, то розрахунки з податку на прибуток відображені в бухобліку правильно. Це означає, що звітний період закрито коректно.
У залежності від того, з якою періодичністю фірма звітує з податку на прибуток, таку перевірку вона повинна робити або за підсумками кожного місяця, або за підсумками кожного кварталу.
Фінансові результати діяльності фірми відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 22 липня
2. Зміна облікової політики.
З наступного 2009 року вводиться в дію нова редакція Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), а також зовсім нове Положення з бухгалтерського обліку «Зміни оціночних значень» (ПБУ 21/2008).
Пунктом 3 наказу Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н встановлено, що нові положення з бухгалтерського обліку набирають чинності з 1 січня 2009 року. Це означає, що враховувати встановлені в них правила потрібно вже при підготовці річної бухгалтерської звітності за 2008 рік.
Крім того, нові вимоги до облікової політики необхідно застосовувати вже в цьому році при розробці облікової політики організації на 2009 рік.
Оновлене Положення по обліковій політиці.
Нове ПБУ 1 / 2008 буде застосовуватися замість ПБУ 1 / 98, яке проіснувало практично без змін 10 років.
Загальні положення, якими відкривається ПБУ 1 / 2008, не зазнали істотних змін. Як і раніше воно наказує формувати облікову політику всім організаціям.
А компанії, що публікують свою бухгалтерську звітність, повинні розкривати положення облікової політики в пояснювальній записці.
Зміни та доповнення облікової політики.
Змінити свою облікову політику, згідно з пунктом 10 ПБО 1 / 2008, компанія може:
- Якщо внесені поправки в законодавство Росії або нормативні акти з бухгалтерського обліку;
- Якщо організація розробила нові способи бухгалтерського обліку;
- У разі істотної зміни умов господарювання, до яких відносяться реорганізація, перехід до нових видів діяльності і т. п. Раніше в даний список входила також зміна власника організації. Однак тепер це підстава виключено.
Змінена облікова політика вводиться в дію з початку наступного звітного року, «якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни» (п. 12 ПБУ 1 / 2008). Тобто нове ПБО дозволяє це зробити і в поточному році. Таке застереження вельми логічна, враховуючи, що зміна діяльності або реорганізація може відбутися на початку або в середині поточного року.
Як і раніше допускається без обмеження вносити доповнення до облікової політики. Це актуально, наприклад, у випадку, якщо організація у звітному році вперше візьме кредит у банку.
Вносячи зміни до облікової політики, необхідно додатково оцінити в грошовому вираженні той вплив, який надасть це зміна на фінансове становище організації.
При суттєвому характер такого впливу організація зобов'язана буде скорегувати бухгалтерську звітність на початок року, з якого відбулися зміни в обліковій політиці. Якщо в бухгалтерській звітності наводяться дані за кілька років, то відобразити зміни необхідно і за більш ранній період. Такий метод отримав у новому ПБУ 1 / 2008 назва «ретроспективний».
При цьому вперше введений алгоритм дій при ретроспективному методі. Пропонується коригувати вхідний залишок по статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за найбільш ранній представлений у звітності період, а також значення пов'язаних з цією статтею показників бухгалтерської звітності. При цьому треба виходити з припущення, що вносяться зміни застосовувалися з самого початку. Тобто з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду.
Нерідко зміни в облікову політику важко, а то й просто неможливо оцінити. У цьому випадку пропонується застосовувати новий спосіб бухобліку тільки щодо тих господарських операцій, які здійснені вже після нововведень, тобто «перспективно». Очевидно, що у зв'язку з істотною трудомісткістю коригування показників бухгалтерської звітності при ретроспективному методі більшість малих і середніх організацій будуть використовувати саме перспективний метод.
Формування облікової політики
Принципово новим у ПБУ 1 / 2008 є те, що тепер формуванням облікової політики має право займатися не тільки головний бухгалтер. Цю обов'язок можна покласти і на іншу особу, яка веде бухоблік в організації. Нагадаємо, що відповідно до пункту 2 статті 6 Федерального закону від 21 листопада
- Заснувати бухгалтерську службу, очолювану головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації або бухгалтерові-фахівцеві;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
У свою чергу керівник організації своїм наказом повинен затвердити підготовлений документ і ввести його в дію.
В обліковій політиці необхідно затвердити:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
- Форми первинних облікових документів;
- Форми регістрів бухгалтерського обліку;
- Форми документів внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок проведення інвентаризації;
- Способи оцінки активів і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями;
- Інші рішення з організації бухгалтерського обліку.
Нововведенням ПБУ 1 / 2008 є вимога затвердити в обліковій політиці всі форми первинних документів, які застосовуються організацією, а не тільки ті, по яких немає уніфікованих форм, як було передбачено раніше. При цьому як і раніше всі первинні облікові документи організації повинні створюватися за уніфікованими формами, наведеними у відповідних альбомах.
А документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Законом про бухоблік (найменування документа, дату складання, зміст господарської операції, особисті підписи і т. д.).
Надалі планується надати компаніям право розробляти і затверджувати всі форми «первинки» самостійно. Але поки діють уніфіковані форми, в обліковій політиці доведеться їх перерахувати.
Іншим істотним нововведенням ПБУ 1 / 2008 є вимога розкривати в обліковій політиці форми регістрів бухгалтерського обліку. До таких можна віднести журнал реєстрації господарських операцій, журнали-ордери, допоміжні відомості, меморіальні ордери, Головну книгу, оборотну відомість і т. д.
Важливий нюанс: якщо з конкретного питання в російському законодавстві не встановлено способи ведення бухобліку, при формуванні облікової політики організація може виходити з принципів МСФЗ (п. 7 ПБУ 1 / 2008). Такого положення в ПБО 1 / 98 немає. При цьому, як і раніше, якщо правила бухобліку допускають кілька варіантів обліку, організація повинна вибрати один, найбільш оптимальний з її точки зору. Якщо ж в обліку тих чи інших операцій ніякої варіантності немає, дублювати в обліковій політиці положення нормативних актів не слід.
Облікова політика діє з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. На це слід звернути особливу увагу, тому що найчастіше наказ про затвердження облікової політики на поточний рік реєструють початком року (наприклад, 9 січня). Очевидно, що юридично затверджена таким наказом облікова політика почне діяти тільки з 1 січня наступного року.
Новостворені організації повинні розробити і затвердити облікову політику протягом 90 днів з моменту державної реєстрації (п. 9 ПБУ 1 / 2008). І застосовувати її з моменту реєстрації.
Облікову політику повинні застосовувати всі філії, представництва та відокремлені підрозділи організації незалежно від їх місцезнаходження. Розробка для них окремої облікової політики не допускається.