Стандарти і етика аудиту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Державна освітня установа вищої професійної освіти

Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут

Філія в м. Барнаулі

Контрольна робота

З дисципліни Міжнародні стандарти аудиту

Стандарти і етика аудиту

Барнаул 2010

ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

Варіант 14

1. Міжнародні положення щодо аудиторської практиці (IAPS): Процедури міжбанківського підтвердження. Взаємовідносини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами банків. Аудит фінансової звітності банків. Аудит похідних фінансових інструментів. Підготовка аудиторських висновків при перевірці на відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності (МСФЗ)

Інструкції по міжбанківських процедур підтвердження для зовнішніх незалежних аудиторів, а також таких співробітників банків, як внутрішні аудитори та інспектори, наведені в ПМАП 1000 «Процедури міжбанківського підтвердження». ПМАП 1000 не має російського аналога. У ньому вказується, що при аудиті фінансової звітності банків і пов'язаної з нею інформації особлива увага приділяється запитом про підтвердження безпосередньо з боку інших банків щодо залишків по рахунках та інших сум, що фігурують у балансі, а також іншої інформації, яка може бути і не відображена в самому балансі, але розкрита в примітках до звітності. Відзначено, що забалансові статті, потребують підтвердження, включають в себе такі статті, як гарантії, форвардні зобов'язання щодо купівлі або продажу, зобов'язання по зворотній покупці опціонів, угоди про залік. Пояснюється, що цей вид аудиторських доказів цінний, оскільки вони надходять безпосередньо від незалежного джерела і забезпечують більшу впевненість у достовірності, ніж ті, які були отримані виключно на основі власних облікових записів банку.

У розділі «Необхідність підтвердження» підкреслюється роль міжбанківського підтвердження як важливого механізму контролю для керівництва банків за проведенням операцій з приватними особами або групами фінансових інститутів, відмічається, що вимога банківського підтвердження виникає у зв'язку з необхідністю для керівництва банку та його аудиторів підтвердити фінансові і ділові взаємини між: банком та іншими банками в цій же країні; банком і іншими банками в інших країнах; банком і його небанківськими клієнтами.

У розділі «Використання запитів про підтвердження» зазначено, що аудитор повинен вибрати найбільш підходящий спосіб для підтвердження іншим банком залишків або іншої інформації. Аудитору потрібно вирішити, у якого банку або банків запросити підтвердження, з урахуванням таких питань, як розмір залишків, обсяг діяльності, ступінь надійності внутрішнього контролю, а також рівень суттєвості в контексті фінансової звітності. Запити про підтвердження окремих операцій можуть бути або елементом тестування системи внутрішнього контролю банку, або засобом підтвердження сум у фінансовій звітності банку на будь-яку дату. Аудитор повинен визначити, який з наступних способів найбільш підходить для підтвердження іншим банком залишків чи іншої інформації: вказати суму і іншу інформацію і попросити підтвердження їх точності і повноти; запросити розшифровку сум залишків і інші відомості, які потім можуть бути співставлені з записами перевіряється банку. У розділі «Підготовка і розсилка запитів і отримання відповідей» розглянуто порядок відправлення аудитором запиту про підтвердження. Зазначено, що краще направляти запити про підтвердження в головний офіс банку, ніж у підрозділ, у якого імовірно знаходиться фінансова та інша корисна інформація. Відповідальність з контролю за змістом запитів про підтвердження та їх розсилкою покладається на аудитора. Тим не менш, запит повинен бути авторизований запитуючою банком. Відповіді повинні бути спрямовані безпосередньо аудитору, і для зручності до запиту повинен бути прикладений конверт з надписаних адресою.

У розділі «Зміст запитів про підтвердження» зазначено, що форма і зміст листа із запитом про підтвердження залежать від мети такого, місцевої практики та облікових процедур запитуваної банку, наприклад від інтенсивності застосування електронної обробки інформації. Запит про підтвердження повинен бути чітким і стислим, так щоб він міг бути безперешкодно зрозумілий підтверджуючим банком.

Листи-запити, що стосуються різних аспектів міжбанківських взаємовідносин, можуть бути спрямовані кілька разів протягом року. Найбільш часто у банку запитується інформація про суми «до оплати» або «до отримання» за поточними, депозитними, позичковим та інших рахунках. У листі-запиті повинно бути наведено опис рахунку, номер та вид валюти рахунку. Рекомендується також запросити інформацію про нульових залишках на кореспондентських рахунках і про кореспондентських рахунках, які були закриті протягом 12 місяців до обраної дати підтвердження. Запитувач банк може попросити підтвердити не тільки суми за рахунками, а й іншу інформацію, яка може бути корисною, таку, як терміни погашення кредитів і процентні ставки, інформацію про невикористаних кредитних ресурсах, гарантії, кредитних лініях.

Зазначено, що важлива частина банківської діяльності пов'язана з контролем за операціями, зазвичай званими забалансовими. Відповідно банк і його аудитори найчастіше запитують підтвердження умовних зобов'язань, що випливають з таких зобов'язань, як надання гарантій, поручительств, угод про наміри, зобов'язань за векселями, у тому числі з власних акцептованим векселям і індосаментом. Надана або запитувана інформація повинна містити опис характеру умовних зобов'язань, їх валюту і суми. Крім того, потрібно запитувати підтвердження угод про зворотну покупку і зворотного продажу активів і непогашених опціонів на відповідну дату. У такому підтвердженні повинен бути описаний актив, передбачений угодою, вказані дата поставки активу та умови, на яких поставка була проведена. Інша категорія інформації, для якої найчастіше потрібна незалежне підтвердження на дату, відмінну від дати здійснення операції, включає в себе форвардні контракти по іноземній валюті, дорогоцінних металах, цінних паперів та інші нереалізовані контракти.

У додатку наведено глосарій, в якому даються визначення деяких термінів, використаних в ПМАП 1000: «забезпечення», «умовні зобов'язання», «заставна», «залік», «опціон», «угода про зворотного продажу (зворотного купівлі)», « депозитарні послуги »,« кредитна лінія (резервний кредит) ».

У Росії аудиторськими стандартами з банківського аудиту займається Центральний банк Російської Федерації. Стандартизація роботи аудиторів в цьому напрямку знаходиться на початковій стадії [1].

Вимоги до взаємодії зовнішніх аудиторів і органів, які контролюють роботу банків, встановлені ПМАП 1004 «Взаємодія інспекторів з банківського нагляду та зовнішніх аудиторів», не мають російського аналога. У ПМАП зазначено, що в багатьох аспектах інтереси інспектора та аудитора аналогічні, хоча об'єкти їх уваги можуть різнитися. Інспектор, якого в першу чергу повинна цікавити стабільність банку з точки зору захисту інтересів вкладників, перевіряє його теперішню і майбутню життєздатність, використовуючи фінансову звітність для оцінки розвитку його діяльності. Аудитора ж в першу чергу цікавить звітність про фінансове становище банку та результати його операцій, тому аудитор також розглядає здатність банку вести безперервну діяльність для підтвердження припущення про безперервної діяльності, на основі якого готується фінансова звітність.

У розділі "Обов'язки керівництва банку» сказано, що основні обов'язки з ведення бізнесу в банку покладені на раду директорів і керівництво, призначене ним. У ці обов'язки входить забезпечення:

професійної компетентності тих, хто вирішує стоять перед банком завдання, та наявності фахівців з відповідним досвідом, що займають ключові позиції;

наявності та функціонування належних систем контролю;

належної обачності при проведенні операцій банку, у тому числі створення достатніх резервів для покриття збитків дотримання законодавчих та нормативних актів, включаючи директиви, що стосуються платоспроможності та ліквідності;

необхідної захисту не тільки акціонерів, але і вкладників та інших кредиторів.

Відповідальність за підготовку фінансової звітності відповідно до місцевого законодавства несе керівництво банку, яке також має забезпечити аудитора, який перевіряє цю звітність і становить звіт по ній, всією необхідною інформацією, яка може істотно впливати на фінансову звітність, і, отже, на думку аудитора.

У розділі «Функції інспектора з банківського нагляду» говориться, що законодавчо визначеною функцією зазвичай є захист інтересів банківських вкладників. Поряд з цими функціями інспектор виконує більш широкі обов'язки щодо забезпечення стійкості і стабільності банківської системи, а в деяких країнах нагляд також може вестися для забезпечення дотримання монетарної і валютної політики. Найбільш важливими повноваженнями більшості органів нагляду є право видати дозвіл або ліцензію суб'єкту на ведення банківської діяльності та право відкликати подібну ліцензію. Для того щоб отримати і зберегти ліцензію на ведення банківської діяльності, суб'єкти повинні дотримуватися певні потенційні вимоги.

Мета цих вимог полягає у створенні умов, що забезпечують належне ведення бізнесу керівництвом банку і створення ним достатніх фінансових ресурсів для подолання несприятливих обставин та захисту вкладників від втрат. Недотримання банком різних умов і вимог дає інспектору підставу розглянути питання про відкликання ліцензії, але наслідком відкликання ліцензії може стати не тільки припинення діяльності, але і процедура банкрутства.

Інспектор теж прагне взяти під контроль та обмежити сфери виникнення банківських ризиків, таких, як ризик ліквідності, ризик, пов'язаний із залученням коштів, процентний ризик, інвестиційний ризик, ризик, пов'язаний з курсом валюти, і ризик по позабалансових статей. Інспектор надає великого значення добре продуманої організаційної структурі банків і роботі ефективних інформаційних систем і систем контролю з метою управління ризиком. Завданням інспектора є також забезпечення наявності бухгалтерських записів, що ведуться належним чином, і дотримання стандартних бухгалтерських процедур з метою: ефективного здійснення всієї банківської діяльності, наявності у керівництва необхідної бази даних для проведення моніторингу, контролю і планування різних потенційних ризиків; зниження ймовірності шахрайства з боку працівників , керівництва і клієнтів. Системи нагляду використовують в основному такі методи, як перевірки на місцях, збір та аналіз регулярних звітів та інших статистичних даних.

У розділі «Роль зовнішнього аудитора банку» зазначено, що основна мета проведення аудиту банку зовнішнім аудитором-вираз їм думки про те, чи відображає опублікована фінансова звітність банку «достовірно об'єктивно» (або «представлена ​​вона об'єктивно») фінансове становище банку та результати його діяльності за звітний період. Для того щоб забезпечити достатню впевненість у тому, що інформація, яка міститься у вихідних бухгалтерських записах, і дані з інших джерел є надійною і достатньою основою для підготовки фінансової звітності, а також у тому, що відповідна інформація представлена ​​належним чином у фінансовій звітності, аудитор вивчає та оцінює системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, на дані яких він буде покладатися; тестує роботу систем контролю з метою визначення характеру, обсягу та строків інших аудиторських процедур; проводить такі тести, запити й інші перевірочні процедури облікових операцій і сальдо рахунків, які він вважає доречними в даних обставинах.

При проведенні аудиту банку незалежний аудитор визнає, що у зв'язку з деякими аспектами діяльності в банку можуть виникнути особливі проблеми, наприклад:

банк зберігає значні грошові кошти, включаючи готівкові кошти і звертаються фінансові інструменти, фізична безпека яких повинна бути забезпечена. Це відноситься до зберігання і переказу грошей, що робить банк вразливим з точки зору незаконного привласнення коштів або шахрайства. Таким чином, банку потрібно розробити формальні операційні процедури, жорстку систему внутрішнього контролю і чітко обмежити повноваження окремих осіб;

банк здійснює велике число різноманітних операцій, які відрізняються у тому числі за обсягом оброблюваних сум. Ця обставина вимагає складних систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також широкого використання електронної обробки даних;

у багатьох країнах банки зазвичай ведуть діяльність через мережу філій та відділень з широкою географією місцезнаходження. Це обов'язково тягне за собою значну децентралізацію керівництва і розосередження функцій обліку та контролю, що в свою чергу ускладнює застосування єдиних операційних прийомів і облікових систем, зокрема коли мережа філій тягнеться за межі національних кордонів;

банки часто беруть на себе значні зобов'язання, не пов'язані з безпосереднім переказом коштів. Такі операції, які зазвичай називаються позабалансовими, можуть не вимагати безпосередніх бухгалтерських проводок, і, отже, невідображення їх в обліку важко знайти;

діяльність банків регулюється державними органами, і вимоги, що визначають діяльність банків, часто впливають на загальноприйняту бухгалтерську та аудиторську практику в галузі. Недотримання вимог законодавства, наприклад, щодо спеціальних правил оцінки нестандартних активів може впливати на фінансову звітність банку.

Коли аудитор виявляє помилку, яка є суттєвою для фінансової звітності (у тому числі застосування невідповідної облікової політики, оцінку активу, з якою аудитор не згоден, або нерозкриття суттєвої інформації), він вимагає коригування фінансової звітності для виправлення помилки. Якщо керівництво відмовляється зробити виправлення, то аудитор висловлює умовно позитивне чи негативне думку про фінансову звітність. Такий висновок може мати серйозний вплив на ступінь довіри банку і навіть стабільність банку, тому зазвичай керівництво вживає необхідних заходів, щоб уникнути цього. У свою чергу аудитор не висловить безумовно позитивного думки у разі неподання йому всієї необхідної інформації та пояснень.

В якості додаткової, але не обов'язкової частини своєї роботи аудитор часто складає для керівництва традиційний письмовий звіт. У деяких країнах аудитор також представляє керівництву або наглядовим органам відповідно до вимог законодавства або договором розгорнутий звіт з певних питань, таким, як розшифровки сальдо рахунків або складу кредитного портфеля, показники ліквідності і прибуток, нормативи, адекватність систем внутрішнього контролю, аналіз банківських ризиків або дотримання законодавства та вимог наглядових органів.

У розділі «Взаємовідносини інспектора та аудитора» підкреслюється, що в багатьох областях результати роботи інспектора та аудитора можуть бути ефективно використані обома сторонами. Листи керівництву і розгорнуті звіти, подані аудиторами, можуть дозволити інспекторам отримати глибше уявлення про різні аспекти діяльності банку. У багатьох країнах прийнято представляти такі звіти інспекторам. Аналогічним чином аудитори можуть почерпнути корисну інформацію від органу нагляду.

Можуть скластися обставини, за яких аудитору або інспектора стане відома важлива інформація, яка, на їхню думку, невідома іншій стороні, але повинна бути доведена до її відома. Подібні обставини, наприклад, можуть виникнути: якщо аудитор дізнається про факти, які ставлять під загрозу існування банку; якщо аудитор або інспектор виявляє ознаки шахрайства, вчиненого керівництвом; якщо аудитор збирається відмовитися від проведення аудиту в ході роботи; якщо думка аудитора не збігається з думкою керівництва щодо істотного аспекту фінансової звітності, в результаті чого аудитор збирається скласти аудиторський висновок, який не є безумовно позитивним, якщо інспектор володіє інформацією, яка може істотно вплинути на фінансову звітність або аудиторською звіт; якщо, на думку аудитора, певна інформація повинна бути доведена до відомості інспектора, а керівництво не виконало відповідну вимогу про надання інформації.

Розділом «Умови можливого розширення функцій аудитора у сфері нагляду» встановлені наступні критерії виконання аудитором певних наглядових функцій:

по-перше, основну відповідальність за надання повної і точної інформації інспектору повинно нести керівництво банку. Роль аудитора полягає у перевірці цієї інформації та підвищення довіри до неї. Він не бере на себе які-небудь обов'язки інспектора, але сприяє інспектору у формуванні його судження на більш ефективній основі;

по-друге, між аудитором і його клієнтом повинні забезпечуватися звичайні відносини. Таким чином, повинна існувати основа для роботи, передбачена або законом, або договором між банком і наглядовим органом. Якщо інше не закріплено законодавством та договором, то потік інформації між інспекторами та аудиторами повинен проходити через банк, крім виняткових випадків;

• по-третє, перш ніж укладати будь-які угоди з інспектором, аудитор повинен врахувати можливість виникнення конфлікту інтересів. Якщо така ймовірність існує, то необхідно вирішити цю проблему до початку роботи, зазвичай отримавши попередню згоду керівництва банку на виконання роботи;

• по-четверте, вимоги органів нагляду щодо необхідної інформації повинні бути конкретними і чітко сформульованими. Наскільки це можливо, між інспекторами та аудиторами повинно бути досягнуто згоди щодо поняття суттєвості;

по-п'яте, завдання, що виконуються аудитором на прохання інспектора, повинні входити в сферу компетенції аудитора, як технічної, так і практичної. До нього можуть, наприклад, звернутися з проханням оцінити ступінь потенційного ризику банку за окремим позичальникові або країні, але він не зможе без чіткого і конкретного критерію оцінити, наскільки великий ризик у кожному конкретному випадку;

по-шосте, завдання аудитора, яке виконується для інспектора, повинно мати раціональну основу. Це означає, що за винятком особливих обставин завдання повинне носити допоміжний характер по відношенню до основної роботи з аудиту і може бути виконано аудитором більш економічно або швидко, ніж інспектором, тому що аудитор володіє необхідною кваліфікацією або тому, що тим самим виключається дублювання.

Необхідно вжити заходів щодо дотримання конфіденційності інформації, отриманої аудитором в ході його професійних контактів з іншими клієнтами і не відомою банку або громадськості.

У розділі «Особливі напрямки розширення функцій аудитора» говориться, що можливості розширення функцій аудитора залежать від характеру нагляду в конкретній країні. Наприклад, якщо інспектор застосовує активний підхід з проведенням частих і ретельних інспекцій, то зазвичай від аудитора може знадобитися мінімальне сприяння. Якщо ж проводиться менш ретельний нагляд, заснований головним чином на аналізі звітів, наданих керівництвом банку, або якщо можливості наглядових органів обмежені, думка аудитора про достовірність наданої інформації може виявитися досить корисним для інспектора.

У розділі «Необхідність постійного діалогу між наглядовими органами та аудиторами» зазначено, що якщо інспектори мають намір використовувати результати роботи аудиторів на постійній основі, то вони повинні довіряти аудиторам в цілому в питаннях, що викликають в даний час інтерес в органів нагляду. Найбільш ефективно цього можна досягти, проводячи періодичні консультації на національному рівні між органами нагляду і професійними організаціями бухгалтерів.

Наглядові органи часто можуть впливати на рішення банків про застосування єдиної політики, оскільки вони володіють відповідними повноваженнями, встановленими законодавством, у той час як аудитори мають більше можливостей для контролю за застосуванням такої політики на практиці. Взаємодія наглядових органів та аудиторів, здійснюване на постійній основі, може таким чином внести значний внесок у справу гармонізації стандартів фінансової звітності на національному рівні.

Вимоги, що пред'являються до аудиту міжнародних банків, викладені в ПМАП 1006 «Аудит міжнародних комерційних банків», яке також не має російського аналога. У цьому документі знайшли відображення опис цілей та процесу аудиту, визначення умов аудиторського завдання, планування роботи.

У розділі «Цілі аудиту та процес аудиту» вказується, що головною метою аудиту банків є надання думки, заснованого на МСА, відповідних національних стандартах або на існуючій в країні практиці, про банківську річної фінансової звітності. Наведено схематичний опис етапів виконання роботи, необхідної для формування думки про фінансову звітність банку. Відповідно до цієї схеми на першому етапі необхідно визначити умови домовленостей про аудит, на другому - в ході планування придбати знання про бізнес клієнта, розробити загальний план, координувати роботу, яку належить виконати; на третьому - виконати процедури зі встановлення ступеня надійності системи внутрішнього контролю: визначити документальне відображення і тестування контрольних процедур, розглянути вплив зовнішніх факторів, з'ясувати характер, масштаб і об'єм необхідних процедур по суті; на четвертому - виконати процедури перевірки по суті, а на п'ятому - скласти висновок щодо фінансової звітності.

Далі в розділах, назви яких відповідають назвам перерахованих етапів, даються конкретні рекомендації.

У розділі «Визначення умов домовленості про аудит» говориться про необхідність складання листа-зобов'язання. При складанні листа-зобов'язання аудитору слід крім загальних питань, викладених у МСА 210 «Умови домовленостей про аудит», розглянути включення коментарів у відношенні:

використання та джерела спеціальних принципів бухгалтерського обліку з особливою посиланням:

- На будь-які вимоги законодавчих і нормативних актів, що застосовуються до банків,

- На рішення органів банківського нагляду, інших контрольних органів та відповідних професійних бухгалтерських організацій,

- На галузеву практику,

- На утримання і форму будь-якого спеціального звіту, необхідного крім річної фінансової звітності, включаючи застосування спеціальних бухгалтерських принципів і (або) спеціальних аудиторських процедур;

характеру будь-яких взаємин, які можуть існувати між аудитором та органами банківського нагляду та іншими контрольними органами і передбачати надання якої-небудь спеціальної звітності.

Згідно з розділом «Планування аудиту» придбання знань про банківську справу вимагає від аудитора розуміння економічної та контрольної середовища, переважаючою на території тих країн, де банк веде діяльність; ринкових умов, наявних у кожному секторі, в якому банк здійснює діяльність. Подібним же чином аудитору необхідно купувати і поповнювати практичні знання про продукти та послуги, що надаються банком.

Крім цього аудитор при плануванні аудиту повинен мати на увазі, що ризики, пов'язані з банківською діяльністю, поділяються на дві великі групи: ризики, пов'язані з банківськими продуктами і послугами; операційні ризики. Крім того, рекомендується враховувати специфіку аудиту банків при розробці загального плану аудиту; при визначенні суттєвості, аудиторського ризику, ступеня використання комп'ютерних інформаційних систем і систем електронного переказу грошових коштів, надійності системи внутрішнього контролю; при розгляді роботи внутрішнього аудиту, складності здійснюваних операцій, операцій з пов'язаними сторонами, при вирішенні питань щодо залучення інших аудиторів, заяв керівництва, роботи органів нагляду.

Значне місце приділено розділу «Визначення ступеня надійності системи внутрішнього контролю», в якому розглядаються такі питання, як визначення, документальне оформлення і тестування контрольних процедур; приклади засобів контролю та обмежень, властиві системі внутрішнього контролю; розгляд впливу зовнішніх факторів; визначення характеру, термінів і обсягу перевірок по суті. Відзначається, що банки, як правило, уразливі для розтрат і шахрайства і тому повинні мати строгу систему внутрішнього контролю, а для аудитора це особливо доречно в тих випадках, коли філії банків географічно розосереджені. Вказується, що в банках часто є департамент з аналізу кредитів, який являє собою або частину департаменту внутрішнього аудиту, або самостійний підрозділ, і в будь-якому випадку аудитору може знадобитися використовувати результати роботи цього департаменту.

Відповідно до ПМАП 1006 при оцінці ефективності конкретних контрольних процедур аудитор повинен розглянути середу, в якій функціонує внутрішній контроль: організаційну структуру банку і способи делегування повноважень та обов'язків; якість контролю з боку керівництва; масштаб та ефективність системи внутрішнього аудиту; кваліфікацію основного персоналу; ступінь інспекційного контролю з боку органів нагляду.

У розділі «Виконання процедур перевірки по суті» розглядаються особливості застосування в банківському аудиті таких аудиторських методів, як аналітичні процедури; інспектування; запит і підтвердження. Зазначено, що при проведенні процедур по суті аудитор повинен забезпечити достатню впевненість у тому, що:

весь дохід банку від подібної діяльності було відображено в обліку і достовірно представлений у фінансовій звітності банку;

у банку не виникло ніяких істотних зобов'язань в результаті порушення його фідуціарних обов'язків, включаючи обов'язки щодо збереження активів;

інформація про характер і масштаби фідуціарної діяльності банку, розкрита в примітках до фінансової звітності (якщо така розкрита), представлена ​​об'єктивно.

У розділі «Надання звіту з фінансової звітності» зазначено, що при вираженні своєї думки про фінансову звітність банку аудитор повинен враховувати необхідність:

слідувати спеціальним формам, використовувати відповідну термінологію і принципи бухгалтерського обліку, як це визначено законодавством, регулюючими органами, професійними організаціями та існує в цій галузі практикою;

упевнитися в тому, що рахунки іноземних філій і дочірніх компаній, включених в консолідовану фінансову звітність банку, були скориговані з метою приведення їх у відповідність з принципами обліку, на підставі яких банк представляє свої звіти. Це особливо актуально для банків із-за великої кількості країн, в яких можуть розташовуватися їх філії та дочірні підприємства, а також у зв'язку з тим, що в більшості країн місцевим законодавством встановлені спеціальні принципи бухгалтерського обліку, які застосовуються в першу чергу до банків. Це може призвести до посилення розбіжностей у принципах бухгалтерського обліку, яким слід філія або дочірнє підприємство банку, ніж розбіжність, яке мало б місце в разі інших комерційних підприємств.

У деяких країнах відповідно до місцевих законів банки можуть мати приховані резерви. У разі, коли існування прихованих резервів не вказується у фінансовій звітності, аудитор повинен послатися на цю обставину у своєму аудиторському висновку. Доцільно робити це шляхом посилання на відповідні постанови чи акти, які дозволяють створення прихованих резервів.

Дане ПМАП містить три додатки: приклади перевірочних списків для надання допомоги в оцінці системи внутрішнього контролю в трьох типових областях банківських операцій; приклади фінансових коефіцієнтів, що часто використовуються при аналізі фінансового стану банку і його функціонування; приклади аудиторських процедур перевірок по суті для оцінки резервів на можливі збитки за позиками.

Рекомендації з планування та проведення аудиторських процедур відносно тверджень, на основі яких представлена ​​фінансова звітність, що стосується похідних фінансових інструментів, наведені в ПМАП 1012 «Аудит похідних фінансових інструментів».

У розділі «Похідні інструменти і пов'язана з ними діяльність» говориться, що сутність похідних фінансових інструментів стає все складніше, а вимоги щодо їх врахування розширюються. Дається поняття похідних інструментів, вони визначені як загальний термін, використовуваний для позначення широкого спектру фінансових інструментів, вартість яких «залежить» або «виробляється» від базисних ставок або цін, таких, як процентні ставки, обмінні курси, ціни на акції і товари. Вказується, що похідні контракти можуть бути лінійними і нелінійними. Лінійні контракти визначені як контракти, якими передбачаються обов'язкові грошові потоки на майбутню дату, а нелінійні - як контракти з ознаками опціонів, де одна сторона отримує права, не купуючи зобов'язань, а друга сторона постачає базисний актив.

Згідно МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» похідний інструмент являє собою інструмент:

вартість якого змінюється внаслідок зміни процентної ставки, курсу цінних паперів, ціни товару, валютного курсу, індексу цін чи ставок, кредитного рейтингу або кредитного індексу, іншої змінної (яку часто називають базисної);

для придбання якого необхідні невеликі початкові інвестиції в порівнянні з іншими контрактами, курс яких аналогічним чином реагує на зміни ринкової кон'юнктури;

розрахунки за яким здійснюються в майбутньому.

Як найбільш поширених лінійних контрактів названі форвардні контракти (валютні контракти та угоди про форвардної поставки), ф'ючерсні контракти (ф'ючерсний контракт на покупку таких товарів, як нафта та електрика) і свопи.

У розділі "Обов'язки керівництва та осіб, відповідальних за управління» зазначено, що особи, відповідальні за управління несуть відповідальність:

за розробку та впровадження системи внутрішнього контролю для відстеження ризиків та здійснення фінансового контролю, надання достатньої впевненості в тому, що застосування суб'єктом похідних інструментів знаходиться в межах управління ризиками та забезпечення відповідності діяльності суб'єкта застосовним законодавства і нормативних актів;

за цілісність облікової та фінансово-звітної системи суб'єкта для забезпечення достовірності управлінської фінансової звітності про діяльність з похідними інструментами.

Згідно з розділом «Обов'язки аудитора» аудитор повинен чітко пояснити суб'єкту, що метою аудиторської роботи є формування думки про фінансову звітність. У цьому розділі перераховані види спеціальних навичок і знань, якими повинен володіти аудитор (операційні характеристики і ризики, властиві тій галузі промисловості, в якій працює суб'єкт; використовуються суб'єктом похідні інструменти та їх характеристики та ін.)

Розділ «Знання бізнесу» вимагає, щоб аудитор мав у своєму розпорядженні знаннями в обсязі, достатньому для виявлення і розуміння подій, операцій і методів роботи, які, на думку аудитора, можуть суттєво впливати на фінансову звітність, хід аудиту або аудиторський висновок. Подібні знання необхідні аудитору при оцінці невід'ємного ризику і ризику системи контролю, а також при визначенні характеру, строків та обсягу аудиторських процедур.

У розділі «Ключові фінансові ризики» наводиться їх класифікація. До них віднесені ринкові ризики, кредитний ризик, ризик неплатоспроможності, юридичний ризик.

Відповідно до розділу «Розглянуті затвердження» до тверджень, на основі яких підготовлена ​​фінансова звітність, відносяться твердження, зроблені керівництвом, виражені в явному або неявному вигляді та містяться у фінансовій звітності, складеної за застосовуваним концептуальним засадам. Їх можна розподілити за категоріями наступним чином: існування, права і зобов'язання, виникнення, повнота, вартісна оцінка, вимір, представлення і розкриття.

Види і зміст ризиків розглядаються в розділі «Оцінка ризиків та системи внутрішнього контролю». Тут же підкреслено роль внутрішнього аудиту та представлені напрямки діяльності служби внутрішнього аудиту (вдосконалення загального огляду ступеня використання похідних інструментів, аналіз відповідності методик та процедур їх дотриманню керівництвом, аналіз ефективності процедур контролю та ін.) У розділі дана характеристика ризиків системи контролю, наведено види основних питань, що підлягають оцінці шляхом тестування (обережно Чи укладалися угоди з контрагентами в залежності від кредитного ризику, властивого їм; відправляли чи контрагенти підтвердження; чи правильно затверджувалася мета похідного інструменту, в тому числі її можливі зміни в майбутньому, як у випадку з хеджуванням або спекуляцією; чи правильно відбивалися операції, наскільки повно і точно вони відбивалися в бухгалтерському обліку з наступним відображенням в допоміжній бухгалтерської книзі і остаточним відображенням у фінансовій звітності та ін.)

У розділі «Процедури перевірки по суті» підкреслено, що при визначенні характеру, строків та обсягу аудиторських процедур аудитору необхідно враховувати питання суттєвості; вказано на необхідність застосування аналітичних процедур.

Розділ «Процедури перевірки по суті щодо тверджень» містить інформацію про види тестів перевірок по суті щодо тверджень про існування і виникненні похідних інструментів.

Згідно з розділом «Отримання додаткового розуміння про хеджування» аудитор повинен зібрати аудиторські докази, що підтверджують дотримання керівництвом діючих вимог обліку хеджування у відповідності із існуючими концептуальними принципами складання фінансової звітності (включаючи вимоги про визнання та документуванні), а також наявність у керівництва очікувань високої ефективності хеджування, як до початку операції, так і постійно в процесі виконання.

Розділ «Заяви керівництва» вимагає від аудитора, щоб він отримав у керівництва відповідні заяви, включаючи письмові заяви з питань, істотним для фінансової звітності, якщо передбачається, що отримати достатні відповідні аудиторські докази іншим шляхом неможливо. При цьому аудитор повинен отримати заяви і від осіб, які безпосередньо займаються похідними інструментами.

У розділі «Контакти з керівництвом і особами, які відповідають за управління» зазначено, що після отримання подання про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта і, якщо необхідно, тестів контролю аудитор повинен отримати розуміння питань, що підлягають обговоренню з керівництвом і особами, які відповідають за управління .

Останній розділ називається «Глосарій термінів». Він містить більше 50 визначень відповідних термінів [1, с.395-397].

Планування, організація і проведення робіт з аудиту фінансової звітності, складеної відповідно до МСФЗ, здійснюються згідно з Федеральним законом від 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. від 30.12.2008) "Про аудиторську діяльність" (прийнято ДД ФС РФ 13.07.2001 ) (з ізм. і доп., що набрали чинності з 01.01.2010) та відповідним Правил (стандартам) аудиторської діяльності, затвердженим Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.

Основною метою аудиту фінансової звітності, підготовленої відповідно до МСФЗ, є формування висновку про адекватність відображення в даній звітності у всіх істотних відносинах фінансового стану банку за рік, результатів його операційної діяльності й руху грошових коштів за звітний період відповідно до МСФЗ.

Аудит фінансової звітності за МСФЗ проводиться відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту щодо обсягу аудиторських процедур, видів тестів і формату надається ув'язнення.

За результатами аудиту банку надаються наступні документи:

- Аудиторський висновок за рік, що закінчився;

- Лист з питань управління [4].

2. Поняття «професійна компетенція і відповідальність у зв'язку з використанням осіб, які не є бухгалтерами» згідно з Кодексом етики Міжнародної федерації бухгалтерів

Кодекс етики бухгалтерів є основоположним принципом для всієї професії в цілому. Він покладений в основу моделі за стандартами етики, розробленої Міжнародною федерацією бухгалтерів (International Federation of Accountants - IFAC), яку можна прийняти на озброєння і в Росії.

Кодекс етики бухгалтерів складається з трьох частин. У ч. I включені вимоги, які пред'являються як до особистості бухгалтера, так і до його професійних навичок, які застосовні до всіх бухгалтерам.

Частина II Кодексу застосовується тільки до публічно практикуючим професійним бухгалтерам. Вона більшою мірою зачіпає професійні навички та специфічні риси професії, включаючи:

- Незалежність;

-Професійну компетенцію та обов'язки у зв'язку з використанням осіб, які не є бухгалтерами.

У ч. II розглядаються також питання отримання гонорару та комісійної винагороди; діяльності, несумісної з публічної бухгалтерської практикою; відносин з іншими публічно практикуючими професійними бухгалтерами; реклами і пропозиції власних послуг.

Професійні вимоги та навички, що увійшли до ч. III Кодексу, стосуються лише найманим професійним бухгалтерам.

Публічно практикуючим професійним бухгалтерам не слід надавати такі професійні послуги, які не входять до сфери їх компетенції, якщо вони не можуть отримати компетентні консультації і сприяння, які дозволили б їм задовільним чином надавати такі послуги. Якщо професійний бухгалтер не володіє необхідною компетенцією для надання певної частини професійних послуг, він може звернутися за технічними консультаціями до інших професійним бухгалтерам, юристам, актуаріїв, інженерам, геологам, оцінювачам. Не можна, однак, виходити з того, що такого фахівця відомі етичні вимоги, і він готовий їх дотримуватися. Тож професійний бухгалтер сам повинен стежити за дотриманням вимог етики [3].

ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Задача 7

Для знаходження рівня суттєвості аудиторська організація використовує склад і значення основних фінансових показників, представлені у таблиці (графи відповідно 1 і 4); значення показників вже заповнені (графа 2):



Показник бухгалтерської звітності аудируемого особи

Значення показника, тис. руб

Частка показника

Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості

1

2

3

4

Чистий прибуток (збиток)

3 000

5

150

Обсяг продажів (без ПДВ)

150 000

2

3000

Підсумок балансу

80 000

2

1600

Власний капітал

25 000

10

2500

Собівартість продажів

112 000

2

2240

Завдання: визначте єдиний рівень суттєвості, з огляду на наступні припущення:

1) можливе відхилення нерепрезентативним значень показників при їх відхилення від середнього значення більш ніж на 65%;

2) слід округлити значення рівня суттєвості, але не більше ніж на 5%, до числа, що закінчується на «00», в бо  більшу сторону.

Рішення:

1. Рівень суттєвості розрахуємо наступним чином:

(150 +3000 +1600 +2500 +2240) / 5 = 1898 (тис. грн.)

2. Показники, що використовуються для розрахунку не повинні відхилятися від середнього значення більш ніж на 65%:

(3000 - 1898) / 1898 * 100% = 58%, отже, не виключаємо цей показник з подальших розрахунків, тому що він менше 65%.

(1898 - 150) / 1898 * 100% = 92%, отже, виключаємо цей показник з подальших розрахунків, так як він більше 65%.

3. На базі залишилися показників розраховується середня величина:

(3000 +1600 +2500 +2240) / 4 = 2335 (тис. грн.) - Нове значення

Округленное значення дорівнює 24000 і воно не повинно відхилятися від розрахункового більш ніж на 5%:

(2400 - 2335) / 2335 * 100% = 2,78%, отже, величина 24000 тис. руб. є єдиним показником рівня суттєвості.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Міжнародні стандарти аудиту: навчальний посібник / Б.Т. Жарилгасова, А.Є. Суглобон. - 3-е вид., Стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

2. Http://www.myshkatova.ru

3. Http://www.fin-buh.ru

4. Http://www.ippnou.ru

Посилання (links):
  • http://www.myshkatova.ru/
  • http://www.fin-buh.ru/
  • http://www.ippnou.ru/
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Контрольна робота
    109.7кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Принципи аудиту Стандарти і норми аудиту
    Стандарти аудиту
    Етичні стандарти і практична етика психолога
    Міжнародні стандарти аудиту 5
    Внутрішньофірмові стандарти аудиту
    Міжнародні стандарти аудиту 4
    Міжнародні стандарти аудиту 3
    Міжнародні стандарти аудиту 6
    Міжнародні стандарти аудиту 2
    © Усі права захищені
    написати до нас