Стандарти аудиторської діяльності в Естонії

Відродження аудиторської діяльності в Естонії відбувалося з порожнього місця. До цих пір у нас були відсутні аудитори, які отримали б серйозну практику під керівництвом досвідчених фахівців. Тільки останнім часом у нашій свідомості почало формуватися адекватне уявлення про роль аудитора в суспільстві з ринковою економікою.
Згідно деяких нормативних актів, аудиторський контроль став обов'язковим починаючи з 1990 року для підприємств певного типу і розміру. З 1995года порядок аудиторського контролю кардинально змінюється. Прийнятий Закон про бухгалтерський облік та приймається Комерційний Кодекс істотно піднімають як значення аудиторського контролю, так і відповідальність аудитора. Аудитор повинен точно знати, що він робить, а в разі неправильних дій нести за це відповідальність.
Аудит представляє собою контроль незалежним експертом бухгалтерських звітів підприємства, установи чи організації або пов'язаної з ними інформації з метою дати оцінку цій інформації. Мета аудиту полягає в тому, щоб отримати дані, необхідні аудитору для вироблення оцінки про бухгалтерських звітах і пов'язаної з ними інформації. Оцінка аудитора збільшує вірогідність фінансової інформації.
Аудит повинен охоплювати всі істотні аспекти діяльності підприємства з точки зору бухгалтерських звітів. Аудитор повинен упевнитися в тому, що первинні дані бухгалтерського обліку та інша вихідна інформація є достовірною і достатньою для складання бухгалтерських звітів. Щоб сформулювати свою оцінку про бухгалтерських звітах, аудитор повинен переконатися в тому, що бухгалтерські звіти правильно відображають усі суттєві аспекти фінансово-господарського становища підприємства відповідно до чинного законодавства та внутрішніми приписами бухгалтерського обліку.
Аудитор за бажанням клієнта може виконувати інші функції, які за своїми цілями, характером, процедур проведення та надійності висновків відрізняються від аудиту. Міжнародні правила виділяють наступні функції, найбільш часто виконувані аудитором:
огляд фінансової інформації; оформлені договорами угоди; складання звітів. Якщо аудитор виявляє, при перевірці, суттєві розбіжності між бухгалтерськими звітами та іншою інформацією, він з'ясовує, що необхідно виправити - бухгалтерські звіти або іншу інформацію, і оперативно інформувати керівництво клієнта про свої зауваження. Якщо необхідно виправити бухгалтерські звіти або іншу інформацію, а керівництво клієнта не погоджується це робити, аудитор повинен представити заключне рішення з відповідним поясненням і зауваженнями чи негативне заключне рішення, залежно від конкретних умов або вжити інших заходів (припинення відносин з даним клієнтом).
При проведенні перевірки аудитор повинен отримати достатньо повні підтверджуючі матеріали (суттєві та достовірні), спираючись на які, можна зробити обгрунтовані висновки щодо інформації, що міститься в бухгалтерських звітах. Достовірність підтверджують матеріалів залежить від їх джерела (внутрішні чи зовнішні джерела підприємства) і форми пред'явлення (візуальне, документальне або усне). Відчуття впевненості в аудитора зросте, якщо одне і те ж явище доведено підтверджують матеріалами, отриманими з різних джерел. Якщо ж підтверджуючі матеріали знаходяться між собою в суперечності, аудитору слід знайти додаткові можливості, щоб забезпечити аргументовані висновки. При пошуку підтверджують матеріалів слід використовувати один з наступних методів:
Обчислення. Мета обчислень полягає в тому, щоб переконатися, що господарські операції відображаються арифметично точно. Аудитору слід проводити окремі вибіркові перерахунки, щоб переконатися в їх вірності.
Інспектування. Являє собою знайомство з обліковими регістрами, всілякими документами і матеріальним майном. Знайомство з обліковими регістрами і документами дає підтверджуючі матеріали, що мають різний рівень достовірності, залежно від їх сутності, джерела отримання та рівня внутрішнього контролю.
Спостереження. Являє собою метод контролю, при якому аудитор спостерігає за яким-небудь процесом або процедурою, що виконується працівником підприємства. Наприклад, аудитор приймає участь при інвентаризації оборотного майна як пасивного спостерігача і стежить в цілому за проведенням інвентаризації.
Запити. Мета запитів полягає в тому, щоб отримати потрібну інформацію від володіють нею осіб на самому підприємстві або за межами організації. Запити можуть бути як формальними у вигляді письмового звернення до третьої сторони за межами підприємства, так і неформальними (усними) до працівників підприємства для отримання певної інформації.
Аналітичний контроль. Являє собою аналіз різних господарських показників, їх загальну тенденцію до змін і несподіваним відхиленням, з метою ознайомитися з суперечливістю даних, представлених у звіті.
Якщо у аудитора при проведенні аудиту виникають сумніви щодо правомірності використання принципу продовження діяльності підприємства, то в ході своєї роботи він повинен зібрати достатньо доказів, що підтверджують ці сумніви або спростовують їх. У випадку якщо річний звіт підприємства складено, виходячи з принципу продовження діяльності, але аудитор в ході перевірки зміг отримати дані про те, що продовження діяльності є небезпечним для підприємства, він не повинен рекомендувати затвердження звіту у такому вигляді. Згідно із законодавством, аудитора вибирає вищий керівний склад підприємства, наприклад, в акціонерному товаристві - загальні збори акціонерів.
На додаток до аудиторської перевірки річного звіту аудитор може виконувати також і інші аудиторські функції (огляд фінансової інформації, договірні угоди тощо) або надавати консультації для підприємств з питань, пов'язаних зі спеціальною фінансовою інформацією. У разі якщо потенційний клієнт звернеться до аудитора з пропозицією про співпрацю, аудитор повинен критично проаналізувати дані про клієнта, його причини для замовлення аудиту, ознайомитися зі станом бухгалтерського обліку та іншими обставинами, які, цілком ймовірно, можуть вплинути на проведення роботи і на взаємини між аудитором і клієнтом.
Основні принципи взаємовідносин клієнта та аудитора можуть бути зафіксовані в будь-якій формі, однак, як правило, необхідно встановити наступні умови:
мета аудиторського контролю фінансової інформації та інші послуги, які аудитор надає клієнтові; відповідальність керівництва підприємства за фінансову інформацію; обсяг аудиту, який охоплював би посилання на законодавство, правила і стандарти аудиторського контролю та ін; рапорти та інші форми повідомлень, що направляються клієнту аудитором; визнання, що внаслідок відносної обмеженості характеру тестів аудиторського контролю і будь-яких систем внутрішнього контролю, неминуче зберігається ризик, що в ході аудиту деякі відносно важливі помилки можуть залишитися непоміченими; забезпечення доступу до будь-яких бухгалтерських документів та іншої інформації, яка, на думку аудитора, є суттєвою для оцінки фінансових звітів або іншої проведеної договірної роботи; інші обов'язки клієнта по відношенню до аудитора; використання роботи інших аудиторів та експертів і аудиторська відповідальність; принципи оплати праці аудитора. Аудит на підприємстві вважається початковим, якщо раніше аудиторський контроль на цьому підприємстві не проводився або його проводив інший аудитор. При первинному аудиті аудитор повинен отримати достатньо доказів, які підтверджують, що початковий баланс не містить помилок, які могли б істотно вплинути на бухгалтерські звіти за поточний рік.
У справжніх умовах в Естонії часто трапляється, що аудитор починає роботу з підприємством, де аудиторський контроль раніше не проводився. Аудитор повинен переконатися, що сальдо початкового балансу, з якого він починає роботу, узгоджується з аналітичним обліком і не містить істотних помилкових записів.
Мета планування аудиту це створення передумови для проведення ефективного, своєчасного і якісного аудиту. У плані фіксуються ті аудиторські процедури, спираючись на які, аудитор може оцінити достовірність річного звіту підприємства. Якщо аудитор, крім основної аудиторської перевірки, уклав з клієнтом договір про надання інших послуг, їх слід включити до плану окремо.
Аудиторський план повинен бути оформлений грамотно і в письмовому вигляді, так як він допомагає:
визначити критичні області аудиту; звернути необхідну увагу на головні галузі аудиту; проводити роботу в правильній послідовності, координовано та якісно. Визначаючи обсяг аудиторської перевірки, доцільно, щоб при складанні плану, аудитор розрахував час, для виконання окремих аудиторських перевірок і склав би зведений кошторис витрат часу.
Аудитор встановлює достовірність даних інформаційних джерел, використовуваних в бухгалтерії. Інформаційними джерелами є:
всі багаторазово використовуються бухгалтерські документи, що відображають рутинні бухгалтерські операції; інші бухгалтерські документи або документи, що відображають деякі бухгалтерські операції (наприклад, інвентаризаційні відомості); оцінки (наприклад, оцінки безнадійних боргів). Аудитор повинен переконатися, що всі господарські операції відображаються в бухгалтерських реєстрах.
Аудитор виробляє спеціальні процедури для з'ясування повноти, точності і достатності даних у бухгалтерській системі, яка використовується на підприємстві. До числа цих процедур належать:
детальна перевірка бухгалтерських проводок, оборотів і сальдо; аналіз фінансових показників (у тому числі аналіз відхилень від прогнозів фінансових показників). Процедури аналітичного контролю містять такі елементи:
порівняння фінансової інформації; з відповідними показниками попереднього звітного періоду (попередніх звітних періодів); з планованими показниками (на базі планів, кошторисів і т. п.); з показниками аналогічної галузі господарства (з середніми показниками відповідної галузі господарства та з відповідними показниками підприємства аналогічного масштабу); аналіз внутрішнього зв'язку фінансової інформації; між елементами фінансових показників (наприклад, аналіз відносних чисел статей витрат); аналіз взаємозв'язку фінансової інформації з нефінансового інформацією (наприклад, аналіз співвідношень показників нарахування зарплати і кількості працюючих). Процедури аналітичного контролю допомагають аудитору:
зрозуміти підприємницьку ідею клієнта-підприємства; з'ясувати потенційні області ризику; оцінити обсяг перевірки розрахункових формул, оборотів і сальдо; виявити області діяльності, що вимагають грунтовної перевірки; підтвердити висновки, зроблені аудитором в рішенні-ув'язненні; сформувати зведений огляд фінансової інформації. Робочі документи складаються аудитором в ході аудиторської перевірки. До них також належать документи, отримані від клієнта або третіх осіб, нотатки, зроблені під час аудиту і т. д. Основна мета складання робочих документів аудитора:
забезпечити допомогу в плануванні аудиту, а також у його своєчасному і якісному проведенні; створити передумови для координації роботи, для контролю та узагальнення зауважень; представити підтверджуючі матеріали з приводу контрольних процедур, які застосовувалися в ході аудиторської перевірки, спираючись на які, аудитор виклав свій висновок або представив рапорт зі своїми висновками в якій-небудь іншій формі. Робочі документи є, перш за все, допоміжні матеріали, що забезпечують якісне проведення аудиторської перевірки або надання будь-якої іншої послуги клієнту. Проте слід мати на увазі, що якщо будуть претензії на адресу аудитора, то робочі документи можуть стати основним критерієм, на підставі яких можна буде судити про якість роботи аудитора і обгрунтованості його висновків
Незалежно від того, чи виконує аудитор аудиторську перевірку або виконує інші неаудіторскіе функції, він повинен проінформувати клієнта про результати своєї роботи в письмовій формі у вигляді рапорту. Рапорт представляє собою остаточний підсумок роботи аудитора і зазвичай є єдиним документом, на підставі якого будь-який користувач інформації може судити про рівень роботи аудитора та її ефективності.
Крім аудиторської перевірки, яку, аудитор проводить відповідно до Закону про бухгалтерський облік Естонської Республіки, його можуть попросити дати оцінку, наприклад:
фінансової інформації з якої-небудь вузької області (наприклад, вимоги до покупців, запаси, основне майно і т. п.); емісійного проекту відкритої емісії цінних паперів, або виконання різних договірних зобов'язань (типовими можна вважати умови, зафіксовані в договорах про кредити); бухгалтерськими звітами, складеними на основі законодавства будь-якого іншого держави, або стандартами бухгалтерського обліку якого-небудь міжнародного концерну. При проведенні аудиторської перевірки аудитор повинен клятвено дотримуватися етичні принципи:
чесність; об'єктивність; службова компетентність; конфіденційність; професійна поведінка; незалежність; надавати свої послуги у відповідності з технічними і професійними правилами, не вчиняти дій, які дискредитують професію аудитора; оплата за аудиторську перевірку не повинна залежати від остаточних результатів роботи і виходити з: вміння і знань осіб, які проводять аудит, рівня підготовки і досвіду осіб, які проводять аудит, часу, витраченого кожною фахівцем на виконання завдання, обсягу відповідальності при проведенні даної роботи. Як правило, фахівцям, які надають клієнтам аудиторські послуги, нараховується погодинна оплата або оплата за робочий день. аудитор, що пропонує свої послуги, не повинен використовувати настирливу або неправильну рекламу.