Стан та шляхи удосконалення основних засобів

Міністерство сільського господарства РФ

Федеральне державне освітня установа вищої професійної освіти

Мічурінський державний аграрний університет

Кафедра бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Курсова робота

на тему: "Стан та шляхи удосконалення основних засобів"

Мічурінськ 2008

Зміст

Введення

1. Огляд економічної літератури

2. Економічна характеристика ТОВ Агрофірма "Колибельское"

3. Стан та шляхи удосконалення основних засобів

3.1 Класифікація, оцінка і завдання обліку основних засобів

3.2 Облік надходження основних засобів

3.3 Облік вибуття основних засобів

3.4 Облік амортизації основних засобів

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Введення

Ця курсова робота написана на тему "Стан та шляхи удосконалення обліку основних засобів у ТОВ Агрофірма" Колибельское "Чаплигінского району Липецької області.

Облік основних засобів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. Основні засоби обслуговують виробництво протягом декількох виробничих циклів, зберігаючи при цьому свою натуральну форму, і переносять свою вартість на готовий продукт частинами, у міру зносу.

Основні засоби в процесі виробництва виконують роль засобів праці, які використовуються людиною в якості провідника його впливу на предмети праці з метою пристосування їх до задоволення своїх потреб.

Мета даної курсової роботи: вивчити облік надходження, вибуття, амортизації основних засобів. Розглянути їх класифікацію.

1. Огляд літератури та нормативних документів

У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку основних засобів важлива роль належить Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 року № 26н і введеному в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2001 року. Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації.

Порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів визначено в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів РФ від 20 липня 1998 р. № ЗЗн. Видання цих документів пов'язане з виконанням Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283 і створенням нової економічної системи обліку, адекватної вимогам сучасного ринку. Крім того, в МСФЗ є стандарт 16 "Основні засоби".

У відповідності зі стандартом 16 МСФЗ "Основні засоби" термін корисної служби основних засобів повинен періодично переглядатися. Якщо пропозиції щодо термінів суттєво відрізняються від попередніх оцінок, то суми амортизаційних відрахувань поточного та майбутніх періодів повинні коригуватися.

Для визначення зменшення вартості об'єкта основних засобів організація застосовує стандарт МСФЗ 36 "Знецінення активів". Об'єкт основних засобів повинен бути списаний з балансу при його вибутті або у випадку ухвалення рішення про припинення використання активу (тобто від його вибуття не очікується більше ніяких економічних вигод.

При написанні даної курсової роботи я використовувала також Податковий кодекс РФ і розглядала періодичні видання.

У статті Т.В. Ємельянової "Облік основних засобів", опублікованій в журналі Бухгалтерський облік, 2005 р., вказуються основні положення Інструкції по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну Росії від 26.08.04 № 70н, яка встановлює єдиний порядок ведення бухгалтерського обліку в органах державної влади, органах управління державних позабюджетних фондів і т.д. Також тут розглядається структура рахунку 01 "Основні засоби", опубліковані коди класифікації операцій сектору державного управління, що використовуються для обліку основних засобів і амортизації. Наведено способи надходження об'єктів на баланс, а також відповідні їм бухгалтерські проводки, що відображають дані операції.

B. C. Ржаніцина у своїй статті "Зміни в обліку основних засобів і податкові наслідки". Дана стаття була написана з приводу вступу в силу в 2006 році нової редакції ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів" і поправки до Податкового кодексу РФ. Зміни, що відбулися викликали безліч запитань у бухгалтерів: які об'єкти слід приймати до обліку як основні засоби, а які - відносити до дохідних вкладень у матеріальні цінності; чи слід у зв'язку зі змінами нормативної бази вносити виправлення в бухгалтерську звітність. У своїй статті автор розкриває свою точку зору на вирішення даних проблем.

Є.В. Шевельова в статті "Облік операцій добудови, реконструкції та модернізації об'єктів основних засобів" розглядає облік витрат на добудову, модернізацію та реконструкцію основних засобів. Вона пише, що в даному випадку збільшується первісна вартість об'єктів основних засобів. Дані витрати спочатку обліковуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", де калькулюються фактичні витрати з реконструкції, модернізації, дообладнання та добудову в процесі їх здійснення. Вибуття активів у зв'язку зі створенням незавершеного будівництва не визнається витратами організації.

Також автор розглядає порядок нарахування амортизації при модернізації, реконструкції та добудови. Тут здійснюються тривалі, об'ємні роботи, у зв'язку з чим основні засоби на період відновлення, добудови, дообладнання можуть виводитися з експлуатації на підставі наказу керівника організації. При цьому строк корисного використання може бути змінений. Витрати по відновленню та добудову об'єктів основних засобів пов'язані в основному з поділом цих витрат на поточні і капіталізованих. За такої класифікації необхідно грунтуватися на актах, складених технічною службою організацій. Всі витрати повинні бути документально підтверджені.

У своїй статті "Збитки, що враховуються при вибутті основних засобів" Т.С. Романовська розглядає збитки, які несе організація від ліквідації та продажу основних засобів. Досить повно розшифрований перелік збитків, що зменшують податкову базу поточних (податкових) періодів (збитки від ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації; збитки у вигляді розкрадань, винуватці яких не встановлені; інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією), а також збитки, які зменшують податкову базу поточних (податкових) періодів в особливому порядку з дотриманням ряду умов і обмежень (збитки, понесені платниками податків від реалізації основних засобів; збитки, отримані платниками податків від списання недонарахованої амортизації основних засобів "по базi перехідного періоду"). У даній статті наведено ряд прикладів по зазначених вище пунктах.

Н.В. Генералова у своїй статті "Облік майбутніх витрат щодо виведення з експлуатації основних засобів і відновлення навколишнього середовища". Автор пише, що дані витрати можуть бути дуже істотні для компанії. Відносно цих витрат повинен створюватися резерв, який відноситься на збільшення первісної вартості основного засобу. Зміни оцінок сформованого резерву майбутніх витрат щодо виведення з експлуатації основних засобів і відновлення навколишнього середовища регулюються інтерпретацією КІМФО 1 "Зміни оцінки існуючих зобов'язань з виведення об'єктів з експлуатації та відновлення навколишнього середовища". Дана стаття містить безліч прикладів, таблиць. Вважаю, що автор досить повно розглянув питання про порядок формування резерву для майбутніх витрат щодо виведення з експлуатації основних засобів, а головне - з відновлення навколишнього середовища.

Т.Ю. Дружіловская у статті "Коригування основних засобів при трансформації фінансової звітності". Процедура трансформації включає кілька етапів, серед яких одним з найбільш трудомістких і відповідальних є етап технічної коригування облікових даних на відповідність правилам ведення бухгалтерського обліку за МСФЗ. Коригування необхідна у випадку розбіжності правил, викладених у російських нормативних документах з бухгалтерського обліку, та вимог МСФЗ. Коригуванню піддаються наступні пункти: визначення основних засобів (склад цих активів у фінансовій звітності, складеної за російським і міжнародним стандартам, може відрізнятися у зв'язку з розходженням у трактуванні з моменту визнання вказаних об'єктів в обліку); момент визнання основних засобів в обліку; первісна оцінка основних коштів; подальша оцінка основних засобів; визначення терміну корисного використання; амортизація основних засобів; розкриття інформації про основні засоби у фінансовій звітності і т.д.

2. Коротка характеристика ТОВ Агрофірма "Колибельское"

Товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Колибельское" Чаплигінского району Липецької області розташований в західній частині Липецької області.

Клімат помірно-континентальний. Наступ ранніх осінніх заморозків відзначається в третій декаді вересня, пізніх весняних заморозків в першій декаді травня. Тепловий період цілком достатній для проростання зернових (озимих та ярих) культур, цукрових буряків, картоплі та кормових культур.

ТОВ Агрофірма "Колибельское" створено на підставі рішення загальних зборів засновників (Протокол № 2 від 25 жовтня 2001 р.), відповідно до Цивільного кодексу РФ, Федеральним законом "Про товариства з обмеженою відповідальністю", іншими правовими актами РФ.

Засновниками товариства є: юридична особа - ТОВ "СТС +", зареєстровано Московської обласної реєстраційною палатою, свідоцтво про державну реєстрацію № 50:39:00096 від 10 квітня 2000 року.

Земельний фонд господарства та дослідження його по угіддях характеризується наступними показниками:

Загальна земельна площа - 8656 га

Сільськогосподарські угіддя - 5975 га

Сінокоси - 281 га

Пасовища-556 га

Виробничий напрямок організації - зернове і м'ясо-молочне. Найбільшу питому вагу в товарній продукції займає зерно 28%, на частку тваринництва припадає 21%. Галузь тваринництва є збитковою. На це впливають низькі ціни по реалізації тваринницької продукції.

Обслуговуюче і допоміжне виробництва включає ремонтну майстерню з машинним двором, автогараж на 32 автомобілі, ділянка з механізації трудомістких процесів, нафтогосподарств, складське господарство (для зберігання зерна, запасних частин і будівельних матеріалів).

Господарство саме планує виробництво, переробку і зберігання продукції, умови та оплату праці. Оплата праці проводиться у грошовій формі.

Господарство повністю укомплектовано робочою силою, механізаторами, доярками, фахівцями. Ні труднощів в обробці цукрових буряків. У господарстві є ремонтна майстерня, де виробляється тривалий ремонт тракторів і автомобілів. А дрібний ремонт проводиться під відкритим небом. Плинність кадрів не особливо помічена в господарстві. Є механізатори, доярки, фахівці, водії, що працюють в господарстві 20-25 років.

Основні види діяльності:

- Виробництво, закупівля, заготівля, зберігання, переробка та реалізація продукції сільського господарства;

- Виробництво та реалізація товарів народного споживання і продуктів харчування;

- Реалізація товарів власного виробництва та продукції, закупленої в інших підприємств через мережу власних торгових точок;

переробка деревини та виготовлення виробів з дерева;
відкриття магазинів, торгових точок;
транспортні послуги;
організація підприємств громадського харчування;
комерційна діяльність;
оптова, виїзна, комісійна, роздрібна торгівля.

3. Стан та шляхи удосконалення обліку основних засобів у ТОВ Агрофірма "Колибельское"

3.1 Класифікація, оцінка і завдання обліку основних засобів

Основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети, що використовуються протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості.

Міністерство фінансів РФ в листі від 19.10.2000 р. № 16-00-13-07 запропонувало з 1 січня 2001 р. відмовитися від застосування вартісного критерію для включення майна до складу основних засобів, зберігши при цьому критерій, виходячи з термінів корисного використання.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

У складі основних засобів враховуються також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра, інші природні ресурси).

Основні завдання бухгалтерського обліку основних засобів:

- Правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;

- Правильне обчислення та відображення в обліку сум амортизації основних засобів;

- Отримання відомостей для правильного розрахунку податку на майно, перерахованого до бюджету;

отримання даних для складання звітності про наявність та рух основних засобів;
точне визначення результатів від ліквідації та іншого вибуття основних засобів;
облік витрат на ремонт, модернізацію, реконструкцію і підтримку об'єктів основних засобів у робочому стані;

- Контроль за раціональним і ефективним використанням основних засобів по часу і потужності;

- Забезпечення контролю за збереженням об'єктів основних засобів.

Основні засоби класифікуються, виходячи з "Загальноросійського класифікатора основних фондів" (ОКОФ), затвердженого Держстандартом України від 24 грудня 1994 року № 359. У відповідності до типової класифікації основні засоби організації діляться:

1) за галузями народного господарства: промисловість, сільське господарство, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля і громадське харчування, охорона здоров'я, народна освіта, культура і т.д.;

за видами: будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар;
За призначенням: промислово-виробничі об'єкти основних засобів, які беруть участь у виробництві продукції або його обслуговуванні; непромислові: житлові будинки, будівлі соціальної сфери тощо;
По використанню: що знаходяться в експлуатації, реконструкції і технічному переозброєнні, в запасі, на консервації;

5) за належністю: власні і орендовані.

Не враховуються у складі основних засобів спеціальні інструменти і пристосування, призначені для виготовлення певних виробів, машини та обладнання, призначені для монтажу, матеріальні об'єкти, що обліковуються як товари на складах торговельних, постачальницьких та інших посередницьких організацій або як продукція підприємств-виробників. Не належать до основних засобів молодняк тварин на відгодівлі, багаторічні насадження, що вирощуються в розсадниках як посадкового матеріалу, а також предмети для видачі напрокат.

Остаточне рішення про те, які предмети враховувати в складі основних засобів, приймає керівник організації, виходячи з конкретних умов діяльності організації.

Для цілей організації і ведення бухгалтерського обліку основні засоби підрозділяються:

1) за рівнем використання, що знаходяться:

в експлуатації, тобто встановлені у цехах та інших структурних підрозділах організації;
в резерві;
у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;

- На консервації - законсервовані, запасні, бьоздей-ціалу об'єкти.

2) залежно від наявних прав об'єкти основних коштів поділяються на:

належать організації на праві власності (в тому числі зданих в оренду);
перебувають у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;

- Отримані організацією в оренду.

Постановою Уряду Російської Федерації "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи" від 1 січня 2002 року № 01 з 1 січня 2002 року введена нова класифікація об'єктів основних засобів, відповідно до статті 258 Податкового кодексу РФ, яка може використовуватися для цілей бухгалтерського обліку .

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, тобто окремий предмет основних засобів з усіма відносяться до нього пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений об'єкт, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що становлять єдине ціле , призначений для виконання певної роботи.

Кожному об'єкту основних засобів присвоюється після ухвалення до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.

Основні засоби оцінюються відображаються в бухгалтерському обліку за первісною залишковою та відновлювальної (ринкової) вартості.

Первісна вартість складається із суми фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податків на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються з:

сум, сплачуваних організацією відповідно до договору купівлі-продажу, а також за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами, за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
винагород, сплачуваних посередницьким організаціям, через які придбаний об'єкт основних засобів;

- Реєстраційних зборів, державного мита та інших аналогічних платежів, зроблених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

митних зборів;
невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- Інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, вважається грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників, торгових організацій, експертних висновків про вартість окремих об'єктів основних засобів, та інших джерел.

Витрати з доставки зазначених об'єктів основних засобів, отриманих за договором дарування, враховуються як витрати капітального характеру і відносяться організаціями-одержувачами на збільшення первісної вартості об'єкта.

Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Росії, що діє на дату придбання організацією об'єктів.

Зміна первісної вартості активних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Для визначення реальної вартості основних засобів на кожну дату необхідно знати залишкову вартість. Реальна вартість основних фондів не співпадає з сумою первісної оцінки зважаючи поступової амортизації знаходяться в експлуатації об'єктів. Залишкова вартість основних засобів визначається як різниця між первісною вартістю та сумою, нарахованої амортизації за період експлуатації.

Різні терміни надходження в організацію основних засобів та різний період перебування їх в експлуатації викликає необхідність наводити їх оцінку до порівнянної рівня. Для цього використовують оцінку об'єктів основних засобів за відновною вартістю. Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (за діючими на певну дату ринковими цінами).

Переоцінка основних засобів у ТОВ Агрофірма "Колибельское" останній раз проводилася в 1996 році.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації і оформляється записом:

Дебет рахунку 01 "Основні засоби"

Кредит рахунку 83 "Додатковий капітал"

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як витрати, про що робиться запис:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит рахунку 01 "Основні засоби"

Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди:

Дебет рахунку 83 "Додатковий капітал" Кредит рахунку 01 "Основні засоби".

3.2 Облік надходження основних засобів

Рахунок 01 "Основні засоби" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю у сумі фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення.

Усі які у господарство основні засоби закріплюються за відповідальними особами і їм присвоюються інвентарні номери. У ТОВ Агрофірма "Колибельское" пооб'єктний облік основних засобів ведуть в інвентарних картках. Заповнені інвентарні картки реєструють в описах інвентарних карток з обліку основних засобів. Ведення таких описів покращує контроль за збереженням і повнотою обліку інвентарних об'єктів.

Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, враховується кожною організацією на рахунку 01 "Основні засоби". До даного рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:

"Виробничі основні засоби основної діяльності".
"Виробничі основні засоби інших галузей".
"Невиробничі основні засоби".
"Худоба робоча та продуктивна".
"Багаторічні насадження".
"Земельні ділянки і об'єкти природокористування".
"Об'єкти інвентарного характеру".

"Основні кошти по лізингу і інші об'єкти".
"Вибуття основних засобів".

Надходження основних засобів в організацію оформляється складанням актів (накладних) приймання-передачі на кожен об'єкт. Оприбуткування об'єктів основних засобів відображається за дебетом рахунка 01 "Основні засоби", яке можливе з:

- Нового будівництва або придбання за плату;

- Безоплатного отримання від інших юридичних або фізичних осіб;

- Внесків у статутний капітал;

- Внесків у спільну діяльність за договором простого товариства;

оприбуткування надлишків при інвентаризації;
придбання приватизованої організацією за конкурсом або на аукціоні.

У кредиті відображається вибуття основних засобів з організації через:

продажу;
передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації;

- Ліквідації через амортизації, аварії, стихійних лих; безоплатної передачі іншим юридичним або фізичним особам;

передачі в рахунок внеску у спільну діяльність;
передачі дочірнім і залежним організаціям;
недостачі і псування;
передачі в оренду.

Операції з придбання об'єктів основних засобів за плату відображаються наступними бухгалтерськими записами:

на суму вартості придбаного об'єкта основних засобів (без урахування ПДВ):

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи"
Кредит 01 "Основні засоби"
Враховано сума ПДВ з вартості об'єкта основних засобів: Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних

цінностям "(субрахунок 1" ПДВ при придбанні основних засобів ") Кредит 60" Розрахунки з постачальниками і підрядниками ".

3. Перераховано гроші постачальникам в сумі вартості об'єкта

основних засобів:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки".

4. Оприбутковано об'єкт основних засобів за первісною вартістю:

Дебет 01 "Основні засоби"

Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 4 "Придбання об'єктів основних засобів")

5. Списується сума ПДВ на розрахунки з бюджетом після оплати і оприбуткування об'єкта основних засобів

Дебет 68 "Розрахунки з податків і зборів"

Кредит 19 / 1 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 "ПДВ при придбанні основних засобів")

У бухгалтерському обліку операції по надходженню об'єкта основних засобів у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації оформляються записами:

1. На суму величини статутного (складеного) капіталу організації, зафіксованого в установчих документах:

Дебет 75 / 1 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал") Кредит 80 "Статутний капітал".

2. Відображено вартість об'єкта основних засобів, що надійшов у рахунок вкладу до статутного капіталу в сумі, узгодженої із засновниками фірм:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал")

3. Оприбутковано об'єкт, що надійшов основних засобів: Дебет 01 "Основні засоби"

Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи".

Отримання від іншої організації безоплатно об'єкта основних засобів оформляється договором дарування, відносини по якому регулюються главою 32 Цивільного кодексу Російської Федерації.

Безоплатно отримані об'єкти основних засобів від інших юридичних або фізичних осіб оформляються такими бухгалтерськими записами:

1. Враховано поточна ринкова вартість об'єкта основних засобів, отриманого безоплатно від іншої організації:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи"

Кредит 98 "Доходи майбутніх періодів" (субрахунок 2 "Безоплатні надходження")

2. Оприбутковано об'єкт основних засобів, отриманий безоплатно:

Дебет 01 "Основні засоби"

Кредит 08 "Вкладення у необоротні кошти".

3. Одночасно відображається у складі позареалізаційних доходів організації частина ринкової вартості об'єкта основних засобів (у сумі нарахованої амортизації):

Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів"

Кредит 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок 1 "Інші доходи")

Фактичні витрати по спорудженню та виготовлення об'єктів основних засобів відображаються в порядку, аналогічному обліку витрат при придбанні об'єктів основних засобів за плату. Фактичні витрати, пов'язані зі спорудженням або виготовленням об'єктів основних засобів, спочатку відображаються за дебетом рахунка 08 / 3 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 3 "Будівництво об'єктів основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При оприбуткуванні об'єктів основних засобів (здачі в експлуатацію) фактичні витрати, враховані на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", відносяться на дебет рахунку 01 "Основні засоби". Первісна вартість об'єктів основних засобів повинна включати всі витрати, пов'язані з їх спорудженням і виготовленням.

Не включаються до фактичні витрати на спорудження та виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані зі спорудженням або виготовленням об'єктів основних засобів.

При надходженні об'єктів основних засобів з будівництва (підрядний спосіб) в бухгалтерії організації можуть бути складені наступні бухгалтерські записи:

1. Перераховано суму авансу підрядної будівельної організації відповідно до договору підряду:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки".

2. Згідно з розрахунковими документами постачальника врахована покупна вартість обладнання, що вимагає монтажу (без урахування ПДВ): Дебет 07 "Устаткування до установки" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

3. Відображено суму ПДВ з купівельною вартістю устаткування, що вимагає монтажу:

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 "ПДВ при придбанні основних засобів")

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

4. Перераховано гроші підрядної організації за обладнання, що потребує монтажу:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки".

5. Згідно з договором підряду обладнання здано в монтаж будівельної підрядної організації:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 3 "Будівництво об'єктів основних засобів") Кредит 07 "Устаткування до установки"

6. Враховано витрати вартості будівельно-монтажних робіт, ви виконаних згідно договору підряду:

Дебет 08 "Вкладення у позабюджетні активи" (субрахунок 3 "Будівництво об'єктів основних засобів")

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

7. Відображено суму ПДВ з вартості будівельно-монтажних робіт:

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 "ПДВ при придбанні основних засобів") Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

8. Перераховано гроші підрядної організації за виконані будівельно-монтажні роботи за вирахуванням раніше перерахованого авансу:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кредит 51 "Розрахункові рахунки".

9. Оприбутковано об'єкт основних засобів (прийнято в експлуатацію):

Дебет 01 "Основні засоби"

Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 3 "Будівництво об'єктів основних засобів")

10. Списується ПДВ на розрахунки з бюджетом після оплати будівельно-монтажних робіт, виконаних підрядною організацією:

Дебет 68 "Розрахунки з податків і зборів"

Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 "ПДВ при придбанні основних засобів")

3.3 Облік вибуття основних засобів

Вибуття основних засобів з організації може бути у випадках:

продажу (реалізації) об'єкта іншій юридичній або фізичній особі;
безоплатної передачі за договором міни, дарування об'єкта основних засобів;

- Морального і фізичного зносу;

- Ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі об'єктів основних засобів як внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій;
списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правом викупу, в момент переходу права власності на зазначені основні засоби до орендаря;

- Можливі й інші причини.

Всі види вибуття об'єктів основних засобів їх експлуатації оформляються актами:

приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1);
на списання основних засобів (ф. № ОЗ-4);
на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4а).

Для визначення доцільності списання об'єктів основних засобів, а також для оформлення документів на списання зазначених об'єктів (в т.ч. і складання актів) наказом керівника організації створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, працівник бухгалтерії. В акті зазначаються (у числі іншого) причини списання об'єктів, фізичний і моральний знос, реконструкція, умови експлуатації, термін використання об'єкта, балансова вартість об'єкта, сума амортизації.

Виявляють осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єктів основних засобів з експлуатації. Визначають можливості подальшого використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і оцінка, виходячи з цін можливого використання, визначення ваги і здача на відповідний склад.

Деталі, вузли і агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, здаються на склад за ринковою ціною, а непридатні деталі та матеріали оприбутковуються як вторинна сировина.

На підставі актів на списання основних засобів в інвентарній картці (книзі) робиться відмітка про вибуття об'єкта. Подібні записи про вибуття об'єкта основних засобів здійснюються в документі, що відкривається за місцем його перебування. Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом терміну, визначеного керівником організації.

При вибутті основних засобів (продаж, ліквідація, безоплатна передача тощо) вартість об'єкта списується бухгалтерським записом:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит 01 "Основні засоби" (субрахунок 3 "Вибуття основних • засобів"),

На суму списання амортизації об'єкта зменшується первісна вартість:

Дебет 02 "Амортизація основних засобів"

Кредит 01 "Основні засоби".

На суму списання залишкової вартості об'єкта:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит 01 "Основні засоби".

Надалі в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" включаються всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а в кредит - доходи від їх вибуття:

Дебет 91 "Інші доходи"

Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

Кредит інших рахунків.

При продажу основних засобів їх продажну вартість відображають за дебетом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Одночасно роблять запис на списання суми залишкової вартості з кредиту рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", а на суму амортизації проданих коштів: дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів" і кредит рахунку 01 "Основні засоби" . У дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" списують суму ПДВ з кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" і витрати з продажу основних засобів з кредиту рахунків 44 "Витрати на продаж", 23 "Допоміжні виробництва".

Продаж об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку оформляється наступними записами:

1. На суму продажної вартості об'єкта основних засобів, при-• читати з покупця:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Кредит 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок 1 "Інші доходи")

2. На суму ПДВ з продажної вартості об'єкта основних засобів:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок 3) Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів".

3. Списується сума амортизації, нарахована на реалізований об'єкт основних засобів:

Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби".

4. Списана первісна вартість реалізованого об'єкта: Дебет 01 / 2 "Основні засоби" (ті, що вибули)

Кредит 01 "Основні засоби"

5. Списано залишкову вартість реалізованого об'єкта основ них засобів:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок 2 "Інші витрати") Кредит 01 / 2 "Основні засоби".

6. Виявлено фінансовий результат (прибуток) від реалізації об'єкта основних засобів:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат")

Кредит 99 "Прибутки і збитки".

7. Надійшли гроші на розрахунковий рахунок за реалізований об'єкт:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки"

Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

При передачі об'єктів основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу за оцінкою, визначеною за домовленістю учасників (узгодженої ними), на основі ринкових цін.

1. На суму фінансових вкладень у статутний капітал іншої організації за домовленістю учасників:

Дебет 58 "Фінансові вкладення" (субрахунок 1 "Паї й акції") Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

2. Відображено передача об'єкта основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит 91 "Інші доходи і витрати"

3. Списана первісна вартість переданого об'єкта основних засобів:

Дебет 01 "Основні засоби"

Кредит 01 "Основні засоби" (субрахунок 2 "Вибуття")

4. Списано суму амортизації, нарахована на переданий об'єкт:

Дебет 02 "Амортизація основних засобів"

Кредит 01 "Основні засоби" (субрахунок 2 "Вибуття")

5. Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів: Дебет 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит 01 "Основні засоби" (субрахунок 2 "Вибуття")

6. Виявлено фінансовий результат (прибуток) від передачі об'єкта основних засобів:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит 99 "Прибуток і збитки"

Доходи, витрати і втрати від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи, витрати і втрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з рахунку списання (реалізації) на фінансові результати організації.

Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від його реалізації, то різниця між цими величинами визнається збитком організації, враховуються з метою оподаткування.

Збитки, які несуть організації від ліквідації та реалізації основних засобів, умовно можна розділити на:

1. Збитки, які зменшують податкову базу поточних (податкових) періодів:

- Збитки від ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації. Відповідно до підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів зменшують податкову базу поточного звітного (податкового) періоду у складі позареалізаційних витрат.

Ліквідація об'єктів виведених з експлуатації основних засобів здійснюється в результаті: списання у разі морального і (або) фізичного зносу; ліквідації і т.д.

Списання основних засобів, не придатних до подальшого використання, відновлення яких неможливе або неефективне, повинно бути оформлено наказом керівника організації і актом ліквідації основних засобів, підписаним членами ліквідаційної комісії.

- Збитки у вигляді розкрадань, винуватці яких не встановлені. Вони включаються до складу позареалізаційних витрат при документальному підтвердженні цього факту уповноваженими органами державної влади. Таким чином, залишкова вартість викрадених основних засобів може бути включена до складу позареалізаційних витрат, що зменшують податкову базу. Факт розкрадання визнається лише на підставі рішення суду: Призупинення кримінальної справи не дає платнику податків права списувати суму розкрадання основних засобів на витрати, що зменшують оподатковувану базу.

- Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією. Їх перелік встановлений ст. 264 НК РФ.

До складу витрат, що враховуються при обчисленні оподатковуваної бази по прибутку, включаються витрати на заміну бракованих, які втратили товарний вигляд у процесі перевезення відсутніх примірників періодичних друкованих видань в упаковках, але не більше 7% вартості тиражу відповідного номера періодичного друкованого видання. Теж саме відноситься до продукції засобів масової інформації та книжкової продукції (в межах 10% вартості тиражу) і т.д.

2. Збитки, які зменшують податкову базу поточних (податкових) періодів в особливому порядку з дотриманням ряду умов і обмежень.

- Збитки, понесені платниками податків від реалізації основних засобів. Виручка від реалізації основних засобів є доходом від реалізації, який при обчисленні податкової бази враховується без сум податків, що пред'являються покупцеві.

Витратами, що зменшують дохід від реалізації основних засобів, є: залишкова вартість майна, що амортизується; інші витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією основних засобів, зокрема витрати на зберігання, розвантаження і транспортування реалізованого майна.

Платник податків зобов'язаний вести облік доходів і витрат від реалізації основних засобів окремо по кожному об'єкту. Відповідно прибуток (збиток) визначається окремо по кожному реалізованому об'єкту основних засобів, тобто прибуток від реалізації одного з основних засобів не перекриває збиток від реалізації іншого.

- Збитки, отримані платниками податків від списання не донарахованої амортизації основних засобів "по базi перехідного періоду". При розрахунку податкової бази перехідного періоду організація зобов'язана включити одноразово до складу витрат, що зменшують податкову базу, невраховану вартість основних засобів, первісна вартість яких становить менше 10000 руб. (За даними на 01.01.02), або термін експлуатації менше 12 місяців.

3.4 Облік амортизації основних засобів

У процесі кругообігу основні засоби поступово зношуються. Суми зносу основних засобів повинні якимось шляхом відшкодовуватися з виручки. Таке нагромадження відбувається шляхом систематичного включення у собівартість виробленого продукту сум, рівних величиною зносу основних засобів. Ці суми одержали назву амортизаційних відрахувань. Для зручності розрахунків річну суму амортизаційних відрахувань виражають у відсотках до первісної вартості основних засобів. Ця величина отримала назву норми амортизації основних засобів.

Амортизація - поступове перенесення вартості основних засобів у процесі їх експлуатації на вартість готової продукції, робіт і послуг протягом строку корисного використання відповідних об'єктів.

1) Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться незалежно від результатів господарської діяльності організації в звітному періоді. Амортизацію потрібно нараховувати щомісячно. По знову придбаному майну амортизація нараховується, починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію. До складу майна, що амортизується глава 25 Податкового кодексу відносить основні засоби та нематеріальні активи, які знаходяться у власності у організації і які вона використовує для отримання прибутку.

Міжнародними стандартами фінансової звітності передбачається використання різних способів нарахування амортизації:

лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Російські організації, підприємства, в тому числі і ТОВ Агрофірма "Колибельское", використовують лінійний спосіб амортизації з метою зближення податкового та фінансового обліку. При даному способі сума амортизації нараховується виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта, відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників.

Глава 25 Податкового кодексу зберегла за організаціями право застосовувати для окремих видів майна механізм прискореної амортизації. Так, для основних засобів, що використовуються в умовах агресивного середовища і підвищеною змінності, можна застосовувати підвищений коефіцієнт, але не вище 2.

У ТОВ Агрофірма "Колибельское" при нарахуванні амортизації і відрахувань в ремонтний фонд складають спеціальний розрахунок і використовують для цих цілей відомість розрахунку амортизації і відрахувань в ремонтний фонд за основними засобами. Облік амортизації основних засобів ведеться на 02 рахунку, який називається "Амортизація основних засобів". При її нарахування оцінка основних засобів, врахована на рахунку О1, залишається незмінною. Суми нарахованого зносу накопичуються на 02 рахунку. Кредитове сальдо відображає суму амортизації, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.

Нарахована сума амортизації основних засобів відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).

При вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та ін) об'єктів основних засобів сума нарахованої по них амортизації списується з рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кредит рахунку 01 "Основні засоби" (субрахунок "Вибуття основних засобів"). Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів.

Аналітичний облік за рахунком 02 "Амортизація основних засобів" ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про амортизацію основних засобів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.

Нижче представлені бухгалтерські записи з обліку амортизації основних засобів.

Нараховано амортизацію за основними засобами основного виробництва:

Дебет 20 "Основне виробництво"