Стан організації первинного бухгалтерського обліку ЗАТ ххх і шляхи його вдосконалення

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

1. Теоретичні основи організації первинного бухгалтерського обліку

1.1 Поняття і сутність первинного бухгалтерського обліку

1.2 Бухгалтерські документи і їх класифікація

1.3 Документація, документообіг та етапи оформлення документів

1.4. Інвентаризація

2. Економічна характеристика та аналіз фінансового стану ЗАТ «ХХХ»

2.1 Коротка характеристика та основні економічні показники діяльності організації

2.2 Аналіз фінансового стану організації

2.3 Організація бухгалтерського обліку

3. Стан організації первинного бухгалтерського обліку в ЗАТ «ХХХ»

3.1 Організація первинного бухгалтерського обліку в цілому

3.2 Стан організації первинного обліку по окремих ділянках обліку

3.2.1 Облік матеріально-виробничих запасів

3.2.2 Облік основних засобів

3.2.3 Облік праці та її оплати

3.2.4 Облік грошових коштів

3.2.5 Документи для розрахунку ПДВ

3.3 Внутрішній контроль первинних облікових документів

4. Шляхи поліпшення організації первинного бухгалтерського обліку в ЗАТ «ХХХ»

Висновки і пропозиції

Список літератури

Програми

ВСТУП

Всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, зобов'язані вести бухгалтерський облік. Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Інформаційним забезпеченням бухгалтерського обліку є первинне спостереження, яке спрямоване на опис і реєстрацію даних про факти господарської діяльності організації.

У цій дипломній роботі розглядається такий обособившийся в окрему систему спосіб первинного спостереження та реєстрації первинних даних, як первинний бухгалтерський облік. Для управління фінансово-господарською діяльністю фірми необхідна різноманітна інформація про господарські операції. Така інформація може надаватися за допомогою облікової інформаційної системи і надходить від первинного обліку. Первинний бухгалтерський облік - це організована система вимірювання та реєстрації кількості матеріальних цінностей, праці і фінансових ресурсів, що втягуються в господарські операції, а також відображення ознак і показників цих операцій в документах або в системі ЕОМ. Правильна побудова первинного обліку дає можливість вже на стадії збору інформації контролювати технологічний процес і вносити в нього корективи. Інформація первинного обліку використовується керівниками, менеджерами та іншими фахівцями для поточного аналізу виробничо-фінансової діяльності, на основі якого приймаються управлінські рішення, планується виробництво. Цим визначається актуальність організації первинного обліку для сучасних керівників.

З вищесказаного випливає, що дана тема є актуальною та необхідною в даний час. Крім того, актуальність дослідження цієї проблеми на сучасному етапі зростає все більше і більше. Це зумовлено реорганізацією форм власності, розвитком науково-технічного процесу та іншими змінами в економіці. Всі ці факти надають якісно новий зміст процесу збору, виміру, реєстрації, накопичення і зберігання інформації про господарську діяльність, а, отже, і дослідження цього процесу зараз набуває особливої ​​значущості.

Метою даної дипломної роботи є розгляд стану організації первинного бухгалтерського обліку та вироблення на цій основі висновків та практичних рекомендацій щодо його вдосконалення. У нашому випадку розглядається закрите акціонерне товариство «ХХХ», яке займається виробництвом і реалізацією програмних засобів і техніки. Таким чином, предметом вивчення цієї роботи є первинні облікові документи, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік, їх створення (оформлення), обробка, зберігання. В якості об'єкта дослідження обрані господарські операції, проведені організацією ЗАТ «ХХХ», з яких формуються господарські процеси (заготівля, виробництво, реалізація), що характеризують стан всієї діяльності даної організації.

У ході написання дипломної роботи ставилися наступні завдання:

  1. Розкриття теоретичних основ організації первинного бухгалтерського обліку;

  2. Розгляд економічної характеристики та аналіз фінансового стану фірми;

  3. Вивчення стану організації бухгалтерського обліку фірми;

  4. Дослідження стану організації первинного бухгалтерського обліку фірми в цілому і по ділянках обліку;

  5. Оцінка внутрішнього аудиту первинних облікових документів в розглянутій фірмі;

  6. Виявлення позитивних сторін і основних недоліків організації первинного бухгалтерського обліку фірми;

  7. Розробка пропозицій щодо вдосконалення організації первинного бухгалтерського обліку фірми.

При написанні дипломної роботи використовувати такі прийоми і методи: монографічний, діалектичний, індукція, дедукція, аналіз, синтез, табличний, графічний.

Основними джерелами інформації для виконання дипломної роботи є:

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ПЕРВИННОГО БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

1.1 Поняття і сутність первинного бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік - це упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно організації та її зобов'язання і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні бути оформлені виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік [1, 9]. Первинний облік - це більш складне поняття, яке являє собою організовану систему вимірювання і реєстрації кількості матеріальних цінностей, праці і фінансових ресурсів, що втягуються в господарські операції, а також відображення ознак і показників цих операцій в матеріальних носіях інформації або безпосередньо в системі ЕОМ. Він є відокремилися в окрему систему способом первинного спостереження та реєстрації первинних даних для всіх видів обліку. Первинний облік не є самостійним видом обліку [51].

Об'єктами первинного бухгалтерського обліку є операції, з яких формуються господарські процеси (заготівля, виробництво, реалізація), що характеризують стан всієї діяльності організації.

Побудова первинного обліку залежить від особливостей організації виробництва та праці, форм власності і системи управління. Але в будь-якому випадку організація первинного бухгалтерського обліку повинна забезпечувати зворотний інформаційний зв'язок з керованою системою. Правильна побудова первинного бухгалтерського обліку дає можливість вже на стадії збору інформації контролювати технологічний процес і при необхідності вносити в нього корективи, тобто, первинний бухгалтерський облік забезпечує зв'язок з системою норм, нормативів, стандартів у частині витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Таким чином, первинний бухгалтерський облік - це єдиний, що повторюється в часі, організований процес збору, виміру, реєстрації, накопичення і зберігання інформації про господарську діяльність, що виконує дві основні функції: початковий збір інформації (реєстрація господарських операцій) і контроль за технологією виробництва ( реєстрація відхилень від нормативів) [51].

Інформація первинного бухгалтерського обліку використовується керівниками, менеджерами та іншими фахівцями для поточного аналізу виробничо-фінансової діяльності, на основі якого приймаються управлінські рішення, планується виробництво. Крім того, дані первинного бухгалтерського обліку використовуються для проведення ревізій і перевірок. Тому первинний облік повинен забезпечити суцільну реєстрацію всіх господарських фактів і гарантувати юридичну доказовість достовірності розкритих даних [57].

1.2 Бухгалтерські документи і їх класифікація

Як вказувалося вище, за результатами первинного спостереження складаються облікові документи, які є первинними носіями інформації. Документ - це письмове свідоцтво факту господарської операції, який представляє собою матеріальний об'єкт з інформацією і є основою і підтвердженням облікових записів. Жодна операція не може бути відображена в обліку, якщо на неї немає належним чином складеного і оформленого документа. Достовірність бухгалтерської інформації безпосередньо залежить від якості складеного документа. Тому кожен первинний обліковий документ, складений з дотриманням встановлених правил і вимог [58]. Загальні вимоги до оформлення і змісту документів встановлено Федеральним законом від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами від 30.06.2003 р. № 86-ФЗ), Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ , затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н., а також положенням Мінфіну СРСР «Про документи і документообіг у бухгалтерському обліку» від 29 юля 1983 р. № 105 [1, 9, 15].

Складання документів може здійснюватися різними способами:

  1. Вручну. Він тривалий і дуже трудомісткий, вимагає внесення в документ не тільки змінної (про конкретну господарської операції), але і постійної інформації (наприклад, назви організації). Крім того, при цьому способі найбільш велика ймовірність помилок.

  2. Механізований спосіб трохи скорочує час складання документів. Для підвищення швидкості і якості підрахунків і вимірювань застосовують спеціальні пристрої.

  1. Автоматизований спосіб первинного обліку забезпечує швидку фіксацію господарських операцій, різко скорочує час заповнення документів і кількість працівників, зайнятих їх оформленням, знижує трудомісткість, і, отже, зменшує витрати на утримання рахункового персоналу [51].

Матеріальним носієм облікової інформації є обліковий бланк або магнітний диск залежно від способу ведення первинного обліку. Обліковий бланк - надрукований друкарським способом розграфлений (у вигляді колонок, клітин) аркуш паперу, куди заносять відомості про господарські операції. Розміри і форми облікових бланків різняться в залежності від обсягу і змісту розкритих у них операцій. У залежності від ступеня важливості облікові бланки поділяються на прості і бланки суворої звітності. Прості облікові бланки можуть придбаватися організаціями в друкарнях, канцелярських відділах магазинів. Їх кількість не регламентується, вони зберігаються на підприємстві вільно. Бланки суворої звітності (квитанція в прийомі поштових відправлень; квитанція в прийомі поштового переказу грошових коштів; квитанція в прийомі плати за підписку на газети, журнали й книги) визначені законодавством (зокрема, Наказом Мінфіну РФ від 29 грудня 2000 р. № 124н «Про затвердження бланків суворої звітності »). Вони нумеруються друкарським способом або при отриманні в організації. Зберігатися вони повинні в місцях, недоступних для вільного користування. Облік бланків суворої звітності ведеться в прибутковій книзі, аркуші якої нумерують, пронумеровані, скріплюють печаткою і запевняють підписами керівника та бухгалтера [14, 37].

Отже, бухгалтерські документи виконують такі функції:

  • вперше фіксують дані про факт господарської діяльності та забезпечують їх юридичне підтвердження;

  • створюють можливість первинного контролю за вчинення господарських операцій та інші факти господарської діяльності, за діями посадових і матеріально відповідальних осіб;

  • дозволяють передавати дані про господарські факти, відбирати і групувати їх для подальшого узагальнення в системі бухобліку;

  • забезпечують зберігання даних про господарські факти.

Складовими елементами документа є реквізити - інформаційні елементи, що відображають ознаки і показники фактів господарської діяльності, які необхідні в правильно складеному й оформленому бухгалтерському документі. Тобто, ті відомості, які повинні міститися в документі для визнання його дійсним. Реквізити різні за своїм характером і залежать від призначення документа і змісту господарської операції.

  1. За значенням реквізити можна розділити на:

  • обов'язкові реквізити - містяться в кожному первинному обліковому документі. До них відносять: найменування документа, дата його складання; найменування організації, від імені якої складено документ, а також її адресу; зміст господарської операції; вимірювачі в натуральному і грошовому виразі; найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, та особисті підписи зазначених осіб.

  • додаткові реквізити - уточнюють або доповнюють зміст певних специфічних господарських операцій, тому їх наявність або відсутність у первинному документі залежить від характеру операції. Це може бути найменування і адреси організацій, що беруть участь у цій господарської операції (постачальника, банку, покупця); зазначення суми не тільки цифрами, але й прописом (при оформленні грошових документів); друк (у посвідченні про відрядження, прибутковому касовому ордері).

  1. По терміну дії реквізити діляться на:

    • постійні реквізити - в рамках конкретної організації тривалий час (або ніколи) не змінюються, наприклад найменування або адресу організації, номер розрахункового рахунку, номери складів, табельні номери працівників;

    • змінні реквізити - залежать від характеру і змісту господарської операції (дата здійснення господарської операції, кількість відпускаються у виробництво матеріалів) [51].

Для зручності оформлення і наступної обробки даних реквізити документів розташовуються в певному порядку. Відмінності в розташуванні реквізитів визначають форми бухгалтерських документів. В даний час використовують такі форми первинних облікових документів: уніфіковані, спеціалізовані, індивідуальні. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації. З 1 січня 1999 р. організації застосовують форми первинних облікових документів, що містяться в Альбомі нових уніфікованих форм первинної облікової документації, затвердженому постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. № 71а. При необхідності в типовий бланк можна включити додаткові рядки, графи, але всі реквізити, передбачені затвердженою формою, повинні бути збережені. Не можна змінювати тільки бланки документів з обліку касових операцій. Це наказано Порядком застосування уніфікованих форм первинної облікової документації, затвердженим Постановою Держкомстату Росії від 24.03.1999 р. № 20. Внесені зміни повинні бути оформлені відповідним наказом (розпорядженням). Документи, форма яких законодавчо не затверджена, організації розробляють самостійно. Разом з тим такі документи повинні містити обов'язкові реквізити відповідно до п. 2 ст. 9 Закону РФ «Про бухгалтерський облік» і п. 13 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. Тобто, формати бланків, зазначених в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, є рекомендованими. Значить, уніфіковані форми документів є загальними для всіх організацій, носять міжгалузевий характер і затверджуються постановами Держкомстату РФ [1, 18, ​​21].

Спеціалізовані форми документів використовуються організаціями певних галузей (будівництво, торгівля, транспорт), тобто є галузевими та затверджуються галузевими міністерствами. Так, для сільськогосподарських організацій - Міністерством сільського господарства та продовольства Російської Федерації.

Індивідуальні форми документів розробляються самою організацією у зв'язку зі специфікою діяльності і використовуються нею для внутрішнього обліку певних операцій.

Розташування реквізитів у документах може бути різноманітним. При зональному розташуванні реквізитів на бланку документа розкреслювали окремі зони, призначені для розміщення тих чи інших реквізитів. Таке розташування зручно при заповненні і подальшій обробці документа, так як кожний реквізит розташований на своєму постійному місці (авансовий звіт). При анкетному (вертикальному) розташуванні реквізитів назви реквізиту розташовуються в лівій стороні бланка, а їх заповнення - в ​​правій. Документ заповнюють зверху вниз по всіх реквізитами. При табельній розташуванні реквізитів вони розміщуються як по вертикалі, так і по горизонталі. При цьому для кожної групи реквізитів можуть виділятися кілька рядків і стовпців, так що всередині документа утворюються додаткові інформаційні таблиці (розрахунково-платіжна відомість). При комбінованому розташуванні реквізитів поєднуються різні ознаки розглянутих вище форм - зональне і анкетне, анкетне і табельну розташування і т.п. [54]

До бухгалтерських документів пред'являються певні вимоги щодо їх оформлення, що забезпечують їх юридичну повноцінність. Записи в первинних облікових документах повинні бути чіткими та розбірливими. Для цього можуть використовуватися чорнило, кулькові й інші ручки. Дозволяється заповнення документів з використанням друкарських машин і комп'ютерів. Забороняється використовувати для записів простий олівець. Незаповнені рядки в мають бути прокреслені. Це виключає можливість внесення додаткових записів в документ після підписання його відповідальними особами. Документи повинні складатися у момент здійснення операції, а якщо це неможливо, то відразу після її закінчення. Перелік осіб, які мають право підписувати первинні облікові документи, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером [1, 9, 53].

Особливий порядок встановлений для оформлення грошових документів - прибуткових та видаткових касових ордерів, чеків, платіжних доручень і інших банківських документів. Їх оформлення регламентується Положенням про ведення касових операцій в Російській Федерації та правил, встановлених Центральним банком Росії. Документи за операціями з грошовими коштами підписують керівник організації та головний бухгалтер або уповноважені ними особи [33].

Первинні облікові документи складають на паперових або машинних носіях інформації. Якщо використовуються машинні носії, організація зобов'язана виготовити за свій рахунок копії таких самих документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій, а також на вимогу органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду або прокуратури.

Кожен бухгалтерський документ призначений для оформлення певної господарської операції. Він дає дозвіл на її здійснення або підтверджує факт її здійснення. Тому в бухгалтерському обліку неприпустимо використання первинних документів повторно. При оформленні документа у текстовій його частині і в цифрових даних не допускаються підчистки, замазування корегуючої рідиною, помарки і будь-які інші виправлення. Для зміни помилково внесених у документ даних дозволяються тільки обумовлені виправлення (узгоджені з учасниками господарських операцій), що підтверджується їх підписами із зазначенням дати. Внесення виправлень в касові і банківські документи не допускається. Відповідальність за достовірність які у документі даних, а також за якісне його складання несуть посадові особи, які підписали документ [56].

Юридична доказовість та контрольне значення первинних облікових документів забезпечуються їх правильним оформленням; повнотою зареєстрованих даних про господарські факти; підтвердженням осіб, відповідальних за проведення операції і її реєстрацію; збереженням документів протягом встановлених строків.

Бухгалтерські документи мають економічне і юридичне значення. Кожен первинний обліковий документ, як і відповідна йому господарська операція, перш за все, має економічну сторону. Діяльність будь-якої організації складається з різноманітних економічних процесів: постачання, виробництва, реалізації. Розглядаючи сукупність первинних облікових документів, можна відтворити хід подій у цих процесах, що дає можливість аналізувати економічну ситуацію, наприклад рух грошових коштів, стан заборгованостей при розрахунках з постачальниками, покупцями, бюджетом, рух матеріальних запасів і т. д. З юридичної точки зору, первинні облікові документи є доказом законності здійснюваних дій. Крім того, вони підтверджують факт здійснення господарських операцій і тому використовуються при виникненні спорів між підприємствами або підприємством і його працівником. На практиці часто виникають спори, пов'язані з оплатою праці, суперечки адміністрації з матеріально відповідальними особами, постачальників з покупцями. Таким чином, особа, яка підписує первинний обліковий документ, контролює як економічну доцільність, так і законність господарської операції, приймаючи на себе відповідальність за її вчинення [51].

Діяльність організації неоднорідна, тому що здійснюються операції різні за своїм змістом, призначенням, характером. Цим пояснюється різноманітність документів, якими вони оформляються. Бухгалтерські документи класифікуються за такими ознаками:

  1. За призначенням документи поділяються на:

  • розпорядчі, які містять дозвіл на виконання господарської операції, дають право на виконання суворо певних дій (накази, розпорядження, чеки, довіреності та ін);

  • виправдувальні (виконавчі), що підтверджують вже зроблені операції і що засвідчують ці дії. Такі документи складаються в момент здійснення операцій і являють собою перший етап їх облікової реєстрації. Вони служать основою (виправданням) наступних бухгалтерських записів (акти прийому-здачі цінностей, накладні, звіти матеріально відповідальних осіб, прибуткові ордери матеріалів, товарно-транспортні накладні, касові ордери);

  • документи бухгалтерського оформлення, які створюються апаратом бухгалтерії для підготовки облікових записів, а також для полегшення та спрощення роботи (відомості розподілу витрат з утримання та експлуатації машин і устаткування, загальновиробничих витрат, бухгалтерські довідки);

  • комбіновані, які поєднують ознаки кількох видів документів і служать одночасно і розпорядженням про виконання даної операції, і виправданням її виконання, фіксують досконалу операцію і в той же час містять вказівку про порядок відображення її на рахунках (прибуткові та видаткові касові ордери, розрахунково-платіжні відомості , авансові звіти, накладні на відпуск матеріалів на сторону).

    1. По порядку складання документи поділяються на первинні, які складають основу первинного бухгалтерського обліку, тобто, з їх складання починається процес бухгалтерського обліку в організації, і зведені (авансові звіти, матеріальні звіти завідувачів складами та ін), що складаються на основі однорідних первинних документів, в яких відображаються операції, що раніше вже оформлені відповідними первинними документами.

    2. За способом відображення господарських операцій документи поділяються на разові та накопичувальні. Разові документи використовуються для відображення однієї або декількох господарських операцій за один прийом, запис в такому документі робиться одноразово (прибуткові та видаткові касові ордери, відомості розподілу витрат, калькуляції, накладні, платіжні вимоги). Накопичувальні документи складають протягом певного періоду часу шляхом поступового накопичення (записи) однорідних господарських операцій, і в кінці періоду в них підраховують підсумки за відповідними показниками (двотижневі, місячні наряди на роботу, лімітно-забірні відомості, табелі обліку робочого часу).

    3. Залежно від місця складання документи поділяються на внутрішні, що складаються і застосовуються безпосередньо на підприємстві, і зовнішні, які використовують для обігу між різними господарюючими суб'єктами (рахунки-фактури постачальників, платіжні доручення, ТТН, лікарняні листи, судові і виконавчі документи).

    4. У залежності від кількості облікових позицій документи можуть бути однопозиційні та багатопозиційні. Однопозиційні документи відображають однорідні господарські операції. Вони є вузькоспеціалізованими, так як показують рух одного конкретного (однорідного) об'єкта бухгалтерського обліку (платіжні відомості, що відображають лише операції з видачі заробітної плати з каси). Багатопозиційні документи охоплюють різнорідні господарські операції по руху декількох видів об'єктів бухгалтерського обліку. Об'єкти бухгалтерського обліку в таких документах можуть бути дуже різні (додатки до авансового звіту: проїзні документи, документи з оплати житла, чеки на придбані матеріали) і близькі за змістом (розрахунково-платіжна відомість: операції і суми з нарахування оплати праці та операції з утримань з нарахованих сум).

    5. За оформленням однорідних операцій документи можна розділити на уніфіковані та індивідуальні.

    6. За способом запису розрізняють документи, складені вручну і з використанням технічних засобів.

    7. За економічним змістом документи поділяються на матеріальні, грошові і розрахункові, що відображають операції по руху матеріалів, грошових коштів і за розрахунками відповідно [37,42,47,58].

    1.3 Документація, документообіг та етапи оформлення документів

    Документація являє собою сукупність документів, що складаються на всі господарські операції. Утримуються в них, надалі слугують єдиною підставою для відображення господарських процесів у поточному бухгалтерському обліку. Тобто, документація - це спосіб оформлення майна організації, її зобов'язань і господарських операцій бухгалтерськими документами. Документація виконує такі функції: інформаційна (фіксує всі господарські операції і зберігає інформацію про них); оперативного управління (первинні облікові документи використовуються для передачі розпоряджень від керівників до виконавців); контрольна (перевіряється економічна доцільність і законність господарських операцій); аналітична (дозволяє на основі документів проводити аналіз діяльності підприємства) [51].

    Щоб бухгалтерська документація могла виконувати зазначені функції, вона повинна відповідати наступним основним вимогам. Вона повинна бути: точної (містити інформацію, суворо відповідну змісту вироблених господарських операцій); повної (містити всю, а не вибіркову інформацію про господарські процеси); ясною (зрозумілою внутрішнім і зовнішнім користувачам); якісної (оформленої у суворій відповідності до вимог).

    Щоб бухгалтерські документи виконували свої функції, необхідно забезпечити належний порядок їх оформлення, контролю, обробки та зберігання. Організована система створення, перевірки та обробки всіх бухгалтерських документів від моменту їх складання до здачі в архів називається документообігом. Для своєчасного оформлення документів, правильної обробки, надходження з підрозділів підприємства головним бухгалтером розробляється графік документообігу, який затверджується керівником організації і доводиться до кожного матеріально відповідальної особи (Таблиця 1.1) [53].

    Таблиця 1.1

    Приклад графіка документообігу по підприємству

    Найменування
    документа

    Створення документа

    Перевірка документа

    Обробка
    документа

    Передача
    в архів


    кількість
    примірників

    відповідальний
    за виписку

    відповідальний
    за оформлення

    відповідальний за виконання

    термін
    виконання

    відповідальний за
    перевірку

    хто
    являє

    порядок
    подання

    термін
    подання

    хто
    виконує

    термін
    виконання

    хто
    виконує

    термін
    пере-
    дачі

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    12

    13

    14

    Вимога

    2

    цех

    ВМТП, бухгалтерія

    склад

    щоденно
    (До ...
    годин)

    бухгалтерія

    1 прим. -Цех,


    2 екз.-склад

    при
    звіті,
    при
    реєстрі

    щоденно (до. ..
    годин)

    бухгалтерія

    щоденно

    бухгалтерія

    по
    закінчення
    кварталу

    Вступники до бухгалтерії первинні документи в обов'язковому порядку піддаються перевірці, що здійснюється за такими напрямами:

      1. формальна перевірка - визначення відповідності документів встановленим формам: правильність і повнота заповнення необхідних реквізитів; конкретність відображення господарських операцій; чіткість проставлення одиниць виміру; наявність і справжність підписів.

      2. перевірка по суті - встановлення законності здійснених господарських операцій: відповідність законодавству; відповідність виробничим планом; відповідність нормативам; відповідність господарської доцільності та ефективності виробництва.

      3. арифметична перевірка - контроль правильності арифметичних підрахунків: перевірка правильності відображення кількісних і вартісних показників, перерахунок результатів їх перемножування кількісних показників на ціну, підсумків у цілому по документу і т. п.;

      4. зустрічна перевірка - зіставлення одних документів з іншими (наприклад, виправдувальних з розпорядчими).

    Перевірені і повністю відповідають вимогам, що пред'являються документи приймаються бухгалтерією до подальшої обробки, яка складається з трьох етапів: таксировки, угруповання і контирування. Таксування (розцінка) - переклад натуральних (кг, шт, м) і трудових вимірників (годинник, робочі дні), зазначених у документі, в грошові. Після таксировки здійснюють угруповання документів, яка є наступним етапом їх обробки. Угруповання - це підбір документів за певними ознаками, що відображає однорідні за економічним змістом господарські операції. Мета угруповання - отримання зведених (узагальнених) даних по руху різних видів майна або зобов'язань за певний період. Наприклад, документи з руху матеріалів можуть групуватися по надходженню і витрачанню за кожним видом і номенклатурного номера матеріалів; авансові звіти працівників - за метою використання грошей (на відрядні витрати, на адміністративно-господарські потреби); касові документи - по приходу і витраті. Після поділу за основною ознакою можлива додаткова угруповання: документів на матеріали - по складах підприємства, постачальникам, напрямками витрачання; касових документів - за джерелами надходження грошей до каси і т. п. Після угруповання роблять записи по групі однорідних операцій загальними підсумками. Таким чином, отримують зведені документи.

    Далі документи направляють на контирування. Контирування - вказівка ​​в первинних і зведених документах бухгалтерських рахунків, на яких повинні бути відображені господарська операція або підсумок по згрупованим однорідних операціях [42, 53, 56, 58].

    Після обробки та використання в бухгалтерії документи здають на зберігання в архів. Всі організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, а також заповнюються на підставі їх регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлених правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років, як це передбачено Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і «Переліком типових документів, що утворюються в діяльності ... організацій, підприємств, із зазначенням термінів зберігання », затвердженим Головним архівним управлінням при Раді Міністрів СРСР 15.08.1988 р. (в ред. Рішення Державної податкової служби РФ, Росархіву від 27.06.1996 р., з ізм., внесеними Вказівками, затв. Росархивом 06.10.2000 р.). Конкретний порядок зберігання первинних документів і облікових регістрів встановлений Положенням про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Так, до документів з терміном зберігання 1 рік відносять листування щодо термінів подання звітності; 5 років - квартальну звітність, журнали та відомості, касові книги, книги і картотеки підзвітних осіб, касові виправдувальні документи, головні книги і журнали; 10 років - річну звітність, інвентарні описи, порівнювальні відомості, книги та картотеки з обліку будівель та споруд. Паспорти будівель, споруд та обладнання зберігають до списання їх з балансу. Особові рахунки працівників організації зберігаються 75 років за мінусом віку осіб на момент припинення ведення особового рахунку. За відсутності особових рахунків розрахункові відомості на видачу зарплати зберігаються в 75 років. При припиненні діяльності організації документи з нарахування і виплати зарплати підлягають обов'язковій здачі в державні архіви [1, 15, 36].

    Поточне зберігання бухгалтерських документів (за звітний рік) здійснюють безпосередньо в бухгалтерії. Документи підшивають в папки за призначенням, первинні облікові документи зберігаються окремо від регістрів бухгалтерського обліку. Однорідні первинні документи поточного місяця, пов'язані з певному обліковому регістру, підбираються в пачки в хронологічному порядку і підшиваються в окремій папці. Грошові документи повинні бути підібрані в хронологічному порядку і переплетені. Якщо на підприємстві облік здійснюють за допомогою комп'ютерів, то програми машинної обробки даних (із зазначенням термінів їх використання) повинні зберігатися не менше п'яти років після року, в якому вони використовувалися в останній раз для складання бухгалтерської звітності. Бухгалтерський архів документів постійного зберігання організовується в спеціально підготовленому приміщенні або в закритих шафах. Передача документів до архіву оформляється актом. Відповідальність за організацію зберігання облікових документів несе керівник підприємства [51].

    Видача первинних облікових та інших документів з бухгалтерії і з архіву працівникам організації не допускається, але в окремих випадках це може бути зроблено за розпорядженням головного бухгалтера.

    Вилучення або зняття копій первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку в організації може здійснюватися тільки органами дізнання, прокуратури та судами, податковою інспекцією та податковою поліцією на підставі постанов цих органів відповідно до чинних кримінально-процесуальними правилами. Вилучення оформляється протоколом, копія якого залишається в організації. Головний бухгалтер або інша посадова особа при цьому має право зняти копії з документів, що вилучаються з зазначенням підстави і дати вилучення [15].

    У випадку пропажі чи загибелі первинних облікових документів керівник організації наказом призначає комісію для розслідування причин, що призвели до зникнення або загибелі документів.

    Шляхами вдосконалення бухгалтерських документів є стандартизація та уніфікація документів. Стандартизація документів - це встановлення єдиних (стандартних) розмірів бланків однотипних документів відповідно до ГОСТ 6.10.5 - 87 «Вимоги до побудови формуляра-зразка», введеним у дію з 1 січня 1998 Формуляр-зразок встановлює: формат паперу, службові поля , конструкційну сітку, розташування частин і зон, а також реквізитів. Певний розмір бланка називається форматом. Формат позначається шифром - літерою і цифрою. Найбільш поширеним є розмір листа для друкарської машинки: 203 * 288 мм (формат А4). Єдині розміри бланків спрощують роботу з документами. По-перше, їх зручно обробляти і підшивати в пачки, по-друге, працівники бухгалтерії звикають до визначеного розміру документів, що прискорює їх заповнення і полегшує зберігання в архіві. Уніфікація документів - це встановлення єдиних форм, які є типовими для однорідних операцій у всіх організаціях окремих галузей чи народного господарства в цілому. Вона прискорює, спрощує і підвищує якість обробки документів.

    Значить, бланки первинних облікових документів для оформлення конкретної господарської операції є стандартизованими, тобто мають однакові розміри, а уніфікація робить документи ще більше однаковими - стандартними не тільки за розміром, але і по суті розкритих операцій. Документи для оформлення кожної конкретної господарської операції отримують однакові реквізити. Так, у верхньому правому куті кожного документа надрукований номер його форми, нижче посередині - назва, а далі реквізити, які заповнюються працівниками організації [51].

    1.4 Інвентаризація

    Інвентаризація - це перевірка фактичної наявності та стану майна і зобов'язань. Вона виконується шляхом спостереження в натурі, вимірювання та спеціальної реєстрації (перепису) з наступним звіренням отриманих даних з обліковими показниками бухгалтерського обліку на певну дату. Інвентаризація забезпечує контроль за збереженням майна, за роботою матеріально відповідальних і посадових осіб.

    Розрізняють декілька видів інвентаризації. Повна інвентаризація охоплює всі види засобів, що належать підприємству, а також прийняті на відповідальне зберігання і в переробку, всі його права і зобов'язання. Часткова - один або кілька видів засобів фірми (тільки основні засоби, як розрахунки з покупцями) або тільки частину коштів на певній ділянці виробництва (інвентаризація конкретного складу).

    Планова інвентаризація здійснюється в заздалегідь визначені терміни. Вона встановлюється з точки зору економічної доцільності або виходячи з інших конкретних умов. Позапланова (раптова) - проводиться раптово. Її ініціатором може бути керівник підприємства або головний бухгалтер. Раптову інвентаризацію проводять при виявленні факту зловживання, розкрадання, після стихійного лиха, при зміні матеріально відповідальної особи, а також на вимогу перевіряли органів.

    Для уточнення результатів раніше проведеної інвентаризації за рішенням керівника можуть проводитися повторні або контрольно-пере-перевірочні інвентаризації. Повторна інвентаризація проводиться з будь-якої вже проведеної інвентаризації. Її причина - сумніви в якості проведеної інвентаризації. Контрольно-перепроверочная - проводиться в період інвентаризації або ж відразу після її закінчення. Її мета - оперативний контроль за проходить (поточної) інвентаризацією. Вона повинна охоплювати не менше 10% перевірених ресурсів або зобов'язань [37, 51].

    Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. № 49, та Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації проведення інвентаризацій обов'язково:

    • при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

    • перед складанням річної звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року);

    • при зміні матеріально відповідальних осіб;

    • при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;

    • у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

    • при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації [19, 30].

    Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. По капітальних вкладеннях - один раз на рік, але не раніше 1 грудня звітного року. По незавершеному виробництву і напівфабрикатах власного вироблення, готової продукції, сировини і матеріалів - не раніше 1 жовтня звітного року. По коштах в касі, на розрахункових і валютних рахунках, кредитах і позиках - раз на місяць (зазвичай на перше число). Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія з обов'язковою участю матеріально відповідальних осіб. Її склад затверджує керівник організації (наказ, постанова, розпорядження). У складі інвентаризаційної комісії має бути не менше трьох осіб. Верхнього кількісного межі не існує, єдина умова, яка повинна дотримуватися, - непарна кількість інвентаризаційної комісії. Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними. Інвентаризаційна комісія до початку реєстрації фактичної наявності матеріальних цінностей або грошових коштів переконується в повній здачі всіх первинних документів і відповідних звітів, що оформляють операції, проведені до початку інвентаризації. Відомості про фактичну наявність майна на певну дату заносять в інвентаризаційні описи або акт інвентаризації, які складають у двох примірниках. Кожен лист описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. У кінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийнятті перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання. Для оформлення інвентаризації необхідно застосовувати уніфіковані форми первинної облікової документації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань або форми, розроблені міністерствами, відомствами.

    При виявленні розбіжності фактичної наявності з обліковими даними складають порівняльні відомості (щодо майна, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних). У них відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів, а також виявляються причини цих розбіжностей та порядок їх регулювання (за рахунок природного спаду, матеріально відповідальних осіб та ін) [30, 44].

    Виявлені при інвентаризації і відбиті у слічітельних відомостях розбіжності між фактичною наявністю та обліковими даними регулюються в такому порядку:

    • надлишок майна оприбутковується, а відповідна сума зараховується на фінансові результати організації (Дебет рахунків 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція», 50 «Каса» та ін Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок « Інші доходи »);

    • недостачу майна або його псування в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва або обігу (Дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» 44 «Витрати на продаж» та ін . Кредит рахунку 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція»), понад норми - за рахунок винних осіб (Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція »та ін А далі - Дебет рахунку 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями »субрахунок« Розрахунки з відшкодування матеріального збитку »Кредит рахунку 94« Нестачі і втрати від псування цінностей »). Якщо такі не встановлено чи суд відмовив у стягненні збитків з них, то нестача списується на фінансові результати організації (Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит рахунків 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція» , 50 «Каса» та ін А далі - Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати» Кредит рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»).

    Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку протягом 10 днів після її проведення [47,51].

    2. ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА І АНАЛІЗ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ЗАТ «ХХХ»

    2.1 Коротка характеристика та основні економічні показники діяльності організації

    У даній дипломній роботі розглянуто закрите акціонерне товариство «ХХХ» (фірмове (повне офіційне) найменування), розташоване на території Російської Федерації в місті Вологда Вологодської області за адресою: ... ... ... .. Скорочене найменування Товариства: ЗАТ «ХХХ».

    Дана організація знаходиться приблизно в 20 км. від обласного центру міста Вологда, зв'язок яким здійснюється по автодорозі. Дане шосе з'єднує місто Вологду з районним центром містом Кирилов, має асфальтове покриття і знаходиться в хорошому стані.

    ЗАТ «ХХХ» є самостійною юридичною особою, має у власності відокремлене майно, що враховується на самостійному балансі, і відповідає їм за своїми зобов'язаннями, може набувати і здійснювати від свого імені майнові та особисті права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Воно зареєстровано Реєстраційної палатою Адміністрації міста Вологди 8 січня 1997 постановою № 1038. Організаційно-правова форма організації - господарське товариство у формі акціонерного товариства закритого типу. Це означає, що його акції розподіляються тільки серед його засновників або іншого заздалегідь визначеного кола осіб і суспільство не має права проводити відкриту підписку на випущені акції або іншим чином пропонувати їх для придбання необмеженому колу осіб. Установчим документом товариства є Статут (Додаток 1), який затверджено 20 грудня 1996 засновником товариства (тоді Войновим А.В.).

    Організація заснована на приватній формі власності, тобто один власник організації приймає одноосібні рішення і несе особисту відповідальність. Він може на свій розсуд вчиняти щодо належного організації майна будь-які дії, що не суперечать законодавству РФ і не порушують законні права та інтереси інших осіб, а також відповідає за зобов'язаннями цими активами і несе ризик їх випадкової загибелі або пошкодження.

    Мета діяльності організації носить двоїстий характер. ЗАТ «ХХХ» - це комерційна організація, тобто переслідує в якості основної, безпосередньої мети своєї діяльності одержання і максимізацію прибутку. Прибуток є спонукальним мотивом і дозволяє забезпечувати самофінансування виробничого і науково-технічного розвитку. Але з іншого боку, фірма домагається одночасно і іншої мети, без якої неможливе досягнення першої, - найкращим чином задовольняти запити споживачів.

    Розглянута організація здійснює свою діяльність у сфері нематеріального виробництва - у науково-технічній галузі. Предмет її діяльності - надання науково-технічних послуг і консультацій. Основні напрямки діяльності фірми:

    • послуги та консультації по впровадженню комп'ютерних програм;

    • розробка та реалізація програмного забезпечення;

    • постачання комп'ютерів та оргтехніки;

    • монтаж та встановлення локальних обчислювальних мереж;

    • послуги з ремонту і обслуговування засобів обчислювальної техніки та інші послуги, пов'язані з експлуатацією персональних комп'ютерів.

    Усі зазначені види діяльності здійснюються в суворій і повній відповідності з чинним законодавством РФ.

    Діяльність ЗАТ «ХХХ» здійснюється через самостійно укладаються договори з замовниками та виконавцями.

    Органами управління даної організації за статутом є загальні збори акціонерів і генеральний директор. До компетенції загальних зборів акціонерів - вищого органу управління товариства - належить прийняття рішень з таких питань, як внесення змін і доповнень до статуту товариства або затвердження статуту в новій редакції; реорганізація та ліквідація товариства; обрання Генерального директора та дострокове припинення його повноважень; визначення пріоритетних напрямків діяльності товариства. Генеральний директор ЗАТ «ХХХ» - одноосібний виконавчий орган - здійснює керівництво поточною діяльністю організації на підставі договору між ним і суспільством: приймає рішення з питань фінансово-господарської діяльності фірми, видає накази і розпорядження, приймає на роботу, переводить на іншу роботу всередині організації, звільняє і накладає дисциплінарні стягнення на працівників організації.

    В організації працює близько 20 осіб - всі висококласні фахівці, які мають вищу освіту за спеціальністю, що знають свою справу і виконують її сумлінно і якісно. Серед них два кандидати економічних наук, чотири дипломованих бухгалтера, аудитор. Давно сформований колектив дозволяє вести ефективну роботу у досягнення головної мети. Організаційну структуру фірми (склад самостійних і відокремлених підрозділів і служб організації) можна представити у вигляді схеми (Додаток 2), де простежується взаємозв'язок окремих підрозділів. Між ними існують вертикальні та горизонтальні зв'язки. Вертикальні зв'язки - це зв'язки керівництва і підпорядкування, наприклад зв'язок між директором фірми і начальником якогось відділу. Горизонтальні - зв'язку кооперацій рівноправних елементів, наприклад зв'язок між начальниками відділів.

    Також схематично представлена ​​структура управління фірмою (склад і підпорядкованість працівників) (Додаток 3). Форма організації управління ЗАТ «ХХХ» - лінійна (лінійне супідрядність) - безпосереднє підпорядкування з усіх питань нижчестоящих підрозділів вищестоящим. У даній структурі управління успіх фірми залежить від професійних, особистих і ділових якостей керівника, який повинен бути фахівцем з усіх питань, тому що він здійснює принцип єдиноначальності.

    На мою думку, в організації раціональна структура управління. Вона забезпечує ефективний розподіл функцій управління за підрозділами. Простежується чітка система зв'язків, а також ясно виражена відповідальність. Крім того, за описаної структурі управління проявляється швидка реакція у відповідь на прямі вказівки керівника.

    Управління у досліджуваній фірмі здійснюється відповідно до її Статуту та законодавством РФ, зокрема з Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» [3, 6].

    Для характеристики розміру ЗАТ «ХХХ» розглянемо основні виробничо-економічні показники, наведені в таблиці 2.1.

    Таблиця 2.1

    Показники, що характеризують розмір ЗАТ «ХХХ» у 2003-2005 рр..

    Показники

    Роки

    Темп росту,%


    2003

    2004

    2005

    У 2004р.

    У 2005р.

    Середньооблікова чисельність працівників, чол.

    18

    18

    18

    100,00

    100,00

    Виручка від реалізації робіт, послуг, тис. руб.

    3345

    3661

    4684

    109,45

    127,94

    Собівартість реалізованих робіт, послуг, тис. руб.

    1277

    2243

    3904

    175,65

    174,05

    Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.

    80

    65

    61

    81,25

    93,85

    За даними наведеної таблиці можна зробити висновок про те, що аналізована фірма відноситься до числа малих організацій.

    Середня чисельність працівників за аналізований період не перевищує граничного рівня (в науково-технічній сфері - 60 осіб). Середньорічна вартість основних засобів у розглянутому періоді знижується (на 18,75% в 2004 р. і на 6,15% в 2005 р.) Такий показник, як виручка від реалізації, має тенденцію до зростання на 9,45% і 27,94 % - за 2004 р. і 2005 р. відповідно, тобто темп приросту у звітному році зріс в порівнянні з попереднім майже на 18,5%, що, зрозуміло, оцінюється позитивно. Проте зросла і собівартість (у 2005 р. - на 74,05%). Причому темп зростання виручки у звітному році нижче темпів зростання собівартості, що характеризується негативно і негативно позначається на діяльності організації в цілому. Але варто відзначити, що швидкість збільшення собівартості сповільнюється, оскільки в 2005 р. темп приросту нижче за рівень 2004 р. на 1,6%. На мій погляд, не можна однозначно стверджувати, що зазначені зміни мають виразно позитивний або негативний характер для організації. Це покаже подальший фінансовий аналіз.

    Отже, ЗАТ «ХХХ» є суб'єктом малого бізнесу, переваги якого в порівнянні з середнім і великим очевидні:

    • легше і оперативніше пристосовується до мінливих умов ринку, попиту споживачів;

    • швидше «вбирає» нові віяння НТП;

    • швидше і дешевше вводить автоматизацію праці;

    • невеликі потреби в джерелах фінансування;

    • простота управління організацією, яка не потребує створення складних управлінських структур;

    • спрощення системи організації бухгалтерського обліку та формування звітності.

    Однак малий бізнес програє великому і середньому через обмеженого доступу на фінансовий та грошовий ринки, а також через відсутність достатнього інформаційного забезпечення, що дозволяє зробити висновок про реальні можливості малого підприємства. На мою думку, розмір організації ЗАТ «ХХХ» є оптимальним, тому що він в повній мірі забезпечує виконання укладених договорів та зобов'язань у встановлені терміни.

    Далі розглянемо, наскільки ефективна фінансово-господарська діяльність фірми в 2005 році. Для цього проаналізуємо показники, представлені в таблиці 2.2.

    Таблиця 2.2

    Показники економічної ефективності діяльності ЗАТ «ХХХ» за 2003 - 2005 рр..

    Показники

    Роки

    Зміни (+, -)


    2003

    2004

    2005

    У 2004р.

    У 2005р.





    абсолютне

    відносне

    абсолютне

    відносне

    Виручка від продажів (за мінусом ПДВ), тис. грн.

    3345

    3661

    4684

    +316

    109,4

    +1023

    127,94

    Собівартість проданої продукції з урахуванням комерційних і управлінських витрат, тис. крб.

    3325

    3616

    4669

    +291

    108,8

    +1053

    129,12

    Собівартість проданої продукції, робіт послуг, тис. руб.

    1277

    2243

    3904

    +966

    175,6

    +1661

    174,05

    Заробітна плата, тис. руб.

    1629

    1989

    2568

    +360

    122,1

    +579

    129,11

    Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.

    80

    65

    61

    -15

    81,25

    -4

    93,85

    Середньооблікова чисельність працівників, чол.

    18

    18

    18

    -

    100,00

    -

    100,00

    Валовий прибуток (збиток), тис. грн.

    2068

    1418

    780

    -650

    68,57

    -638

    55,01

    Рівень рентабельності (збитковості) за валовим прибутком,%

    161,94

    63,22

    19,98

    -98,72

    39,04

    -43,2

    31,60

    Рівень окупності витрат,%

    261,94

    163,22

    119,98

    -98,72

    62,31

    -43,2

    73,51

    Продуктивність праці, тис. руб.

    185,83

    203,39

    260,22

    +17,56

    109,45

    +56,83

    127,94

    Рентабельність персоналу, тис. руб.

    115

    79

    43

    79

    -36

    -36

    68,57

    Зарплатоотдача, руб.

    2,053

    1,841

    1,824

    -0,213

    89,64

    -0,017

    99,10

    Зарплатоемкость, руб.

    0,487

    0,543

    0,548

    +0,056

    111,56

    +0,005

    100,91

    Фондовіддача, грн.

    41,81

    56,32

    76,79

    +14,51

    134,70

    +20,46

    136,33

    Фондомісткість, руб.

    0,024

    0,018

    0,013

    -0,006

    74,24

    -0,005

    73,35

    За даними наведеної таблиці можна зробити загальний висновок, що економічна ефективність організації ЗАТ «ХХХ» у звітному році знаходиться на необхідному для оптимального функціонування рівні. Проте цей рівень у 2005 році в порівнянні з попереднім роком різко знижується. Про це свідчать наведені нижче факти.

    Спочатку визначимо прямі і зворотні показники. Прямими є такі показники, збільшення яких сприятливо позначається на результатах виробництва та діяльності організації і, а їх зниження - негативно, словом, чим вони вищі, тим краще і, чим нижче, тим гірше. До них відносяться: виручка від продажів, прибуток, рівень рентабельності рівень окупності, продуктивність праці, зарплатоотдача, фондовіддача. Зворотні показники мають протилежну дію в порівнянні з прямими: собівартість, фондомісткість, зарплатоемкость.

    Одночасно будемо розглядати рівень показників та їх зміну, тобто статику і динаміку. У першу чергу необхідно відзначити, що за весь аналізований період фірма відшкодовує всі витрати з надання послуг за рахунок виручки і отримує прибуток, в результаті чого рівень рентабельності позитивний, що сприяє подальшому розвитку організації та її успішної діяльності, тобто говорить про те, що у неї є можливості для існування і зміцнення позицій на ринку. Але незважаючи на те, що виручка має тенденцію до зростання, рівень рентабельності та окупності витрат різко знижуються (на 68% і 26,5% відповідно). Це сталося в результаті більш швидкого темпу збільшення розміру собівартості в порівнянні з темпом зростання виручки (174% і 127% відповідно).

    Фондовіддача у звітному році зростає на 36% і становить 77 рублів, тобто на кожен карбованець ВПФ отримано 77 рублів виторгу. Фондомісткість, на відміну від фондовіддачі є зворотним показником і свідчить про те, що на кожен рубль наданої послуги у 2005 році припадало 0,013 рублів ОПФ, причому цей рівень знизився майже на 27%. Таким чином, ОПФ в ЗАТ «ХХХ» використовуються економно, дбайливо, тобто ефективно, тому що рівень фондовіддачі високий, а фондомісткості - низький, і, крім того, з роками ефективність зростає.

    Особливо хотілося б відзначити, що основною статтею витрат у ЗАТ «ХХХ» є така категорія, як заробітна плата (Додаток 4). У зв'язку з цим, розглянемо детальніше показники, пов'язані з працею працівників та її оплатою. Для оцінки раціонального використання трудових ресурсів (кадрів) у таблиці 2.2 розрахована продуктивність праці, рівень якої в 2005 році склав 260,22 тис. руб. Значить, у середньому один працівник надає послуг на суму, рівну трохи більше 260 тис. руб. на рік. Беручи до уваги, що аналізована організація є суб'єктом малого бізнесу, можна зробити висновок, що такий рівень продуктивності праці свідчить про доцільність, результативності витрат праці працівників. Збільшення цього показника означає зростання кількості послуг, що надаються одним працівником за рік і, отже, характеризується позитивно. Щоб визначити, скільки прибутку приносить кожний працівник організації, в таблиці 2.2 розрахована рентабельність персоналу, яка в 2005 році дорівнює 43 тис. руб., Що майже наполовину менше рівня попереднього року.

    Також необхідно оцінити рівень і зміна зарплатоотдачі і зарплатоемкості. Перший показник незначно знижується (на 0,9%), а другий - зростає (0,9%), хоча має бути навпаки. Рівень зарплатоемкості, рівний у 2005 році 0,548 рублів, показує, що на кожні 1000 рублів наданої послуги вкладено майже 550 рублів витрат на оплату праці.

    Слід зазначити, що в ЗАТ «ХХХ» темп зростання заробітної плати перевищує темп зростання продуктивності праці (129% і 128%), що є негативним моментом в господарській діяльності організації і говорить про підвищення собівартості послуг і зниження прибутку від продажів.

    Таким чином, ми бачимо, що більшість прямих показників ефективності діяльності фірми в динаміці знижується, а зворотні - зростають, що означає зниження ефективності функціонування ЗАТ «ХХХ» з економічної точки зору, причина якого - різке зростання собівартості. Але, незважаючи на це, фінансово-економічна діяльність даної організації в 2005 році все-таки ефективна.

    2.2 Аналіз фінансового стану організації

    У даному розділі дипломної роботи проведемо короткий фінансовий аналіз, мета якого - одержання невеликого числа найбільш суттєвих показників, що дають об'єктивну характеристику майнового і фінансового положення аналізованої організації, а також результатів її діяльності.

    Як джерело інформації для проведення аналізу є дані річної бухгалтерської фінансової звітності ЗАТ «ХХХ» Форма № 1 по ОКУД - Бухгалтерський баланс за 2003-2005 рр.. (Додаток 5, 7, 9 - за три зазначених року відповідно) і Форма № 2 по ОКУД - Звіт про прибутки та збитки за 2003-2005 рр.. (Додаток 6, 8, 10).

    При проведенні даного аналізу використовувалися прийоми і методи:

    • угруповання даних - об'єднання в групи однорідних за єдиним ознакою об'єктів і характеристика груп системою показників;

    • горизонтальний (часовий) аналіз або аналіз динаміки - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом з допомогою абсолютних і відносних величин;

    • вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників, з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому;

    • аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - розрахунок відносин даних звітності, визначення взаємозв'язків показників;

    • факторний аналіз - дослідження впливу факторів (причин) на результативний показник;

    • індуктивний (дослідження від приватного до загального) і дедуктивний методи (навпаки);

    • статистичні таблиці - спосіб раціонального викладу і узагальнення даних за допомогою цифр, розташованих у певному порядку;

    • графічне зображення статистичних даних - спосіб наочного зображення й узагальнення даних за допомогою геометричних зразків, малюнків, схем та пояснювальних написів до них.

    Аналітичні процедури згруповані в два великих блоки аналізу: 1) аналіз фінансових результатів та рентабельності, 2) аналіз фінансового стану організації.

    На мій погляд, починати аналіз слід зі звіту про прибутки та збитки, так як він наочно показують результати роботи фірми. Розглянемо рівень фінансових результатів, їх динаміку і причини їх зміни в організації ЗАТ «ХХХ» (Додаток 11). Дані приведеної таблиці констатують, що організація ЗАТ «ХХХ» працює прибутково, тому що за весь аналізований період отримано позитивний фінансовий результат, а це говорить про те, що фірма не тільки покриває всі свої витрати, а й отримує прибуток, за рахунок якої може здійснювати фінансування заходів щодо науково-технічного та соціально-економічного розвитку.

    При первинному аналізі динаміки фінансових результатів (горизонтальний аналіз) виявлено, що чіткої тенденції до зниження або зростання показників прибутку немає (крім валового прибутку, за якою динаміка негативна), так як за 2003-2004 рр.. показники прибутки зростають, а за 2004-2005 рр.. - Знижуються. Це, звичайно, несприятливо для організації. Так, прибуток до оподаткування та чистий прибуток у 2004 році в порівнянні з минулим зросли в 2,5 рази (на 27 тис. руб. Та 20 тис. руб. Відповідно), а в 2005 році в порівнянні з 2004 - знизилися в 3 рази (на 30 тис. руб. та 23 тис. руб. відповідно).

    Для того щоб зрозуміти причини зниження показників прибутку, необхідно проаналізувати вплив на них факторів, тобто з'ясувати джерела її формування. На зниження прибутку від продажів в 2005 році надали вплив наступні фактори: прибуток від продажів справила позитивний вплив (так як її зростання збільшив розмір прибутку від продажів), собівартість реалізації - негативне (через зростання її питомої ваги у виручці на 22% прибуток знизився ), управлінські витрати - позитивне (зниження їх частки у виручці призвело до зростання прибутку). Крім цього, на зниження чистого прибутку в звітному році зробило позитивний вплив зниження розміру податку на прибуток. Однак необхідно розглянути не тільки як вплинули перераховані фактори на розміри прибутку від продажів і чистого прибутку, але і з якою силою (таблиця 2.3)

    Таблиця 2.3

    Ступінь впливу факторів на величину прибутку в 2005 р.

    Показники-фактори

    Сума, + тис. руб.

    У% до зміни чистого прибутку

    Виручка від продажу продукції, робіт, послуг

    +12

    52

    Собівартість проданої продукції, робіт, послуг

    -1034

    4496

    Комерційні витрати

    +976

    4243

    Управлінські витрати

    +15

    65

    Разом зміна прибутку від продажів

    -30

    130

    Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

    +7

    30

    Вплив на чистий прибуток

    -23

    100

    Тут потрібно бути уважним, тому що існують показники-фактори прямого та зворотного впливу стосовно прибутку. Дивлячись на таблицю, можна констатувати, що найбільш сильно на зміну, а саме зниження, розміру прибутку від продажів вплинув такий фактор, як собівартість, а з найменшою силою - податок на прибуток. Так як вплив собівартості на прибуток від продажів негативно, то даний факт, відповідно, позитивним не є і, крім того, негативно позначається на зміні чистого прибутку в 2005 році.

    Аналізуючи структуру, відзначимо, що в 2005 році питома вага у виручці прибутку від продажів і питома вага прибутку до оподаткування незначні і рівні між собою (0,32%). Прибуток до оподаткування є повністю складається з прибутку від продажів. Це пов'язано з тим, що в ЗАТ «ХХХ» немає операційних і позареалізаційних доходів і витрат, сальдо яких збільшує або зменшує прибуток від продажів і формує прибуток до оподаткування. Але краще було б, якщо питома вага прибутку від продажів перевищував питома вага прибутку до оподаткування. Частка чистого прибутку у виручці також мізерно мала (0,23%) і, крім того, має негативну динаміку. Значить, кожні 100 рублів виторгу містять 23 копійки чистого прибутку, що на 70 копійок нижче рівня 2004 року. Зростання частки собівартості у виручці на 22% визнається негативним.

    На закінчення аналізу фінансових результатів хотілося б відзначити, що керівництву організації ЗАТ «ХХХ» необхідно звернути особливу увагу на той факт, що темпи зростання показників прибутку в звітному періоді не просто нижче темпів зростання попереднього року, а мають протилежний зміст, тобто негативні. А це може говорити про те, що, якщо така тенденція збережеться в майбутньому періоді, то організація не отримає прибуток, і в кращому випадку зможе лише відшкодувати витрати, отже, не буде основи для розвитку організації, а в гіршому випадку (якщо витрати перевищать виручку ) утворюється збиток - область критичного ризику, що може поставити фірму у критичне фінансове становище, що не виключає банкрутство. Таким чином, у наявності помилки, прорахунки у напрямках використання фінансових засобів.

    Продовжуючи аналіз фінансових результатів діяльності ЗАТ «ХХХ», проведемо аналіз рентабельності організації. Рентабельність, на відміну від прибутку, - відносний показник, який характеризує кінцевий результат діяльності і ступінь використання всіх його ресурсів, а прибуток (абсолютний показник) - лише фінансовий результат. Показники рентабельності ЗАТ «ХХХ» представлені в таблиці 2.4.

    Таблиця 2.4

    Показники рентабельності ЗАТ «ХХХ» за 2003-2005 рр..,%

    Показники рентабельності

    2003р.

    2004р.

    2005р.

    Зміна (+,-)





    У 2004р.

    У 2005р.

    Рентабельність основної діяльності

    0,602

    1,244

    0,321

    +0,643

    -0,923

    Рентабельність продажів

    0,598

    1,229

    0,320

    +0,631

    -0,909

    Рентабельність активів за прибутком до оподаткування

    4,096

    12,064

    2,737

    +7,969

    -9,327

    Рентабельність активів за чистим прибутком

    3,185

    9,115

    2,007

    +5,930

    -7,108

    Рентабельність власного капіталу

    62,222

    106,250

    36,066

    +44,028

    -70,184

    Аналізуючи дані, представлені в таблиці 2.4, слід зазначити наступне: за аналізований період всі показники рентабельності мають позитивне значення, значить, організація працює прибутково, рентабельно. Однак перші чотири з них у 2005 році знаходяться на низькому рівні. Так, наприклад, рентабельність основної діяльності в 2005 році склала 0,32%, тобто на кожні 100 рублів витрат організація отримає всього лише 32 копійки прибутку від основної діяльності. Рентабельність продажів також дозволяє зробити висновок про те, що фірма ЗАТ «ХХХ» низькорентабельною, так як за весь аналізований період цей показник не перевищує 5%. Рівень рентабельності власного капіталу, на відміну від інших показників, високий, особливо у 2004 році (106%). У звітному періоді його величина склала 36%, що говорить про високу ефективність віддачі від власного капіталу організації - протягом року на кожен рубль власних коштів припадало 36 копійок чистого прибутку і капітал, забезпечував окупність вкладених в організацію коштів.

    Рентабельність активів показує нам, що у звітному періоді організація заробила більше 2,5 копійок прибутку до оподаткування (2 копійки чистого прибутку) на кожен рубль використовуваного майна, що на 9 копійок (7 копійок) менше рівня 2004 року.

    Що стосується динаміки розрахованих показників фінансової прибутковості, то можна відзначити, що в 2004 році всі вони зростають, а в звітному періоді спостерігається зворотна ситуація, тобто зниження, що, звичайно, має від'ємне значення для розвитку діяльності організації і свідчить про зменшення ефективності господарювання і , отже, про ослаблення фінансового благополуччя. Зокрема, у звітному році фірма ЗАТ «ХХХ» стала менш ефективно використовувати власні кошти, так як рентабельність власного капіталу знизилася в три рази (на 70%). Рентабельність продажів знизилася майже на 1% у зв'язку із зростанням собівартості.

    Тепер необхідно провести аналіз фінансового стану організації, яке відображає наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів фірми і джерел їх формування. У даному блоці аналізу зробимо аналіз: майнового стану організації, фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності, ділової активності.

    Для проведення аналізу майнового стану організації необхідно скласти порівняльний аналітичний (придатний для аналізу) баланс (Додаток 12), який можна отримати з вихідного балансу шляхом виключення регулюючих статей і ущільнення окремих статей. Для цього згрупуємо статті активу балансу в окремі специфічні групи за ознакою ліквідності, а статті пасиву - терміновості зобов'язань.

    Спочатку проведемо часовий аналіз активу і пасиву балансу. Як бачимо з аналітичного балансу, загальна вартість майна ЗАТ «ХХХ» збільшується, причому темп приросту активів у 2005 році значно випереджає темп приросту 2004 року (90% і 3% відповідно). Таке різке зростання вартості майна обумовлений збільшенням вартості мобільних активів (на 344 тис. грн.) При одночасному зниженні іммобілізованих активів (на 4 тис. руб.). Якщо співвіднести темпи приросту виручки від реалізації з темпами приросту активів, ми отримаємо таке співвідношення: 28% до 90%. Значить, кожен карбованець вартості майна принесе менше виручки, що не є позитивним.

    Розглядаючи динаміку окремих статей активу балансу, можна відзначити, що найбільша зміна в позитивну сторону виявлено за статтею «Дебіторська заборгованість». Її зростання може відображати двоякі явища. З одного боку, це негативне явище, що свідчить про затримку дебіторами своїх платежів, з іншого - про майбутні надходження (зниження цього показника може бути наслідком відсутності замовлень), і розцінюється позитивно. При зіставленні темпу зростання дебіторської заборгованості з темпом зростання темп зростання виручки ми бачимо, що в ЗАТ «ХХХ» швидкість збільшення виручки в 2005 році набагато нижче темпу зростання дебіторської заборгованості (128% і 359% відповідно). Така ситуація негативно позначається на фінансовому стані і може говорити про погіршення розрахунків з покупцями та іншими дебіторами. Важливо співвіднести рівні дебіторської та кредиторської заборгованості. На кінець 2005 року розмір першого показника менше другого (409 тис. руб. І 544 тис. руб. Відповідно), в результаті чого організація має безкоштовне джерело фінансування, рівний 125 тис.руб. Це, безумовно, є позитивним моментом. Зростання грошових коштів на 46,63% сприятливий, оскільки це найбільш ліквідні активи. Але це не означає, що їх вміст у складі ліквідних активів фірми потрібно підвищувати як можна більше, тому що гроші в наш час не є абсолютним показником - вони схильні до природної інфляції і коливанням на ринку.

    При аналізі динаміки загальної величини джерел фінансових ресурсів ЗАТ «ХХХ» очевидно, що значущий приріст їх розміру у 2005 році пов'язаний з ростом зовнішніх зобов'язань, а саме короткострокових (на 363 тис. руб.). Зазначене негативно позначається на фінансовому становищі організації, тому що сприятлива зворотна ситуація, коли зростання пасиву обумовлений зростанням власних джерел. А в нашому випадку власний капітал у 2005 році, знижується більш ніж у два рази (на 23 тис. крб.) - За рахунок зменшення нерозподіленого прибутку, хоча в 2004 році він зростав.

    Як вказувалося вище, позикові кошти зросли за рахунок зростання короткострокових зобов'язань, а вони, у свою чергу, - за рахунок зростання кредиторської заборгованості (на 417 тис. руб.) При одночасному зниженні інших короткострокових зобов'язань (на 54 тис. крб.). З одного боку, це оцінюється позитивно, так як кредиторська заборгованість - безкоштовний, найбільш вигідне джерело фінансування (відстрочка платежу), але з іншого боку, її зростання збільшує залежність від кредиторів і може свідчити про брак власних коштів.

    Тепер перейдемо до вертикального аналізу та аналізу структурної динаміки. Аналіз міжгруповий структури активу балансу робить очевидним той факт, що структура сукупних активів у 2005 році характеризується значним перевищенням в їх складі оборотних коштів, і співвідношення часток іммобілізованих і мобільних активів дорівнює 10% і 90% відповідно. Перевищення оборотного капіталу над основним може оцінюватися позитивно, так як короткострокові активи мають більш високі швидкості обороту, ніж довгострокові, і більш ліквідні. Проте тут необхідно враховувати сферу діяльності організації. Як згадувалося, ЗАТ «ХХХ» здійснює свою діяльність у нематеріальній сфері - надає послуги, відповідно, домінування питомої ваги оборотних активів над позаоборотних є нормальним.

    Структура майна протягом двох років зазнала наступні зміни. Зменшення обсягу основних засобів та нематеріальних активів (на 9% і 1% відповідно) обумовило зниження частки необоротних активів. Найбільшу частину оборотних коштів становить дебіторська заборгованість (57%), частка якої в загальній вартості майна зросла на 27%.

    Пасивна частина балансу характеризується переважним питому вагу позикових джерел коштів. Залучення позикових коштів в оборот підприємства - явище нормальне. Це сприяє тимчасовому покращенню фінансового стану, але за умови, що вони не заморожуються на тривалий час в обороті і своєчасно повертаються. В іншому випадку може виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що в кінцевому підсумку призводить до виплати штрафів і погіршення фінансового становища. Проте надмірне використання позикових коштів вважається ризикованим. У ЗАТ «ХХХ» занадто велика частка зовнішніх зобов'язань (97%) і, крім того, вона зросла в 2005 році на 8,5%. Таке співвідношення власних і позикових пасивів говорить про ослаблення підприємства, зниженні його незалежності та автономності та в цілому негативно впливає на фінансовий стан організації. Позитивно оцінюється співвідношення, коли частка власного капіталу у всіх джерелах фінансування більше 50%, а в нашому випадку вона дорівнює лише 3%. Підвищення частки позикових коштів, може свідчити про здешевлення фінансування, розширення діяльності та зростання довіри до фірми на ринку кредитування.

    Незважаючи на незмінну абсолютне значення статутного капіталу на кінець 2005 року, відбулося зменшення його і без того незначної частки до підсумку пасиву з 2% до 1%. Розглядаючи внутригрупповую структуру пасиву, ми бачимо, що зростання частки короткострокових зобов'язань у загальній сумі джерел коштів стався через зростання частки кредиторської заборгованості (на 42%) при зниженні інших короткострокових зобов'язань (на 34%).

    Таким чином, аналіз динаміки, структури і структурної динаміки статей балансу дозволяє зробити висновок, що управління активами ЗАТ «ХХХ» погіршилося, що призвело до послаблення фінансового благополуччя організації і знизило його незалежність від зовнішнього капіталу, тобто фірма відчуває гострий дефіцит власного капіталу.

    У продовження аналізу фінансового стану фірми визначимо рівень її фінансової стійкості, яка представляє собою стабільність діяльності з точки зору довгострокової перспективи. Для цього спочатку досліджуємо забезпеченість запасів і витрат (матеріальних оборотних коштів), яка розрахована в таблиці 2.5

    Таблиця 2.5

    Оцінка фінансової стійкості ЗАТ «ХХХ», 2004-2005 рр..

    Показники

    2004р.

    2005р.

    Зміна

    Джерела власних коштів

    42

    19

    -23

    Необоротні активи

    74

    70

    -4

    Наявність власних оборотних коштів

    -32

    -51

    -19

    Наявність власних і довгострокових позикових джерел фінансування запасів і витрат

    -32

    -51

    -19

    Загальна величина основних джерел формування запасів і витрат

    -32

    -51

    -19

    Загальна величина запасів і витрат

    0

    0

    0

    Надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів

    -32

    -51

    -19

    Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат

    -32

    -51

    -19

    Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат

    -32

    -51

    -19

    Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації

    (0, 0, 0)

    (0, 0, 0)

    -

    Тип фінансової ситуації

    кризовий

    кризовий

    -

    В організації ЗАТ «ХХХ» величина власних оборотних коштів не перевищує нульового значення, отже, постійні пасиви недостатні для фінансування поточних активів фірми. Це вже говорить про низьку ступеня фінансової стійкості організації. Таким чином, спостерігається недолік всіх джерел фінансування запасів і витрат: власних оборотних коштів, чистого оборотного капіталу і загальної величина джерел фінансування, який дорівнює 51 тис. руб. Отже, тип фінансової ситуації - кризовий, що означає повну залежність організації від позикових коштів і ще раз підтверджує, що фірма відчуває гострий дефіцит власного капіталу. Керівництво раніше, у попередні звітні періоди, повинно було насторожити постійне зменшення в динаміці джерел фінансування запасів і витрат до того моменту, коли всі вони будуть являти собою негативні значення. Але кризова ситуація ще далека від початку процедури банкрутства. Негативні значення всіх фінансових показників можуть бути наслідком несприятливого збігу обставин на конкретну дату складання балансу, тобто мати тимчасовий характер.

    Далі проведемо аналіз фінансової стійкості за відносними показниками, які дають більш точну, у порівнянні з абсолютними, оцінку фінансової стійкості.

    Таблиця 2.6

    Основні фінансові коефіцієнти в ЗАТ «ХХХ», 2003-2005 рр..

    Найменування показника

    Роки

    Зміна


    2003

    2004

    2005

    2004р.

    2005р.

    Коефіцієнт незалежності (автономії)

    0,060

    0,111

    0,026

    +0,051

    -0,085

    Коефіцієнт стійкості

    0,060

    0,111

    0,026

    +0,051

    -0,085

    Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами

    -0,245

    -0,105

    -0,079

    +0,139

    +0,027

    Коефіцієнт майна виробничого призначення

    0,217

    0,172

    0,085

    -0,045

    -0,087

    Аналізуючи дані таблиці, спочатку важливо відзначити, що всі коефіцієнти фінансової стійкості знаходяться на низькому рівні. Така ситуація, природно, не є привабливою для кредиторів і інвесторів. Так, коефіцієнт автономії показує, що частка власних коштів у загальному обсязі джерел на кінець 2005 року склав лише 2,6%, тобто діяльність ЗАТ «ХХХ» лише на 3% фінансується за рахунок власних джерел коштів. Це дуже низьке значення, яке говорить про низьку фінансової стійкості організації і про те, що ризик кредиторів великий. Крім того, його рівень знижується, що, природно, є негативним моментом, оскільки говорить про зниження і без того низької фінансової незалежності організації і про зростання ризику фінансових труднощів у майбутньому. Коефіцієнт фінансової стійкості рівний коефіцієнту незалежності, що говорить про те, що фірма не має у своєму розпорядженні довгостроковими джерелами фінансування. Негативне значення коефіцієнта забезпеченості власними оборотними засобами підтверджує зроблений раніше висновок - в організації немає власних оборотних коштів. Але за цим показником спостерігається тенденція до зростання. Коефіцієнт майна виробничого призначення свідчить про те, що частка основних і матеріальних оборотних коштів у спільному майні організації склала в 2005 році лише 8,5%, що говорить про їх недостатності, яка до того ж у динаміці знижується.

    Таким чином, аналіз коефіцієнтів фінансової стійкості підтвердив, що ЗАТ «ХХХ» не володіє фінансовою самостійністю і знаходиться в сильній залежності від кредиторів, що передбачає нестабільність його діяльності, тобто організація нестійка у фінансовому відношенні і рівень цієї незалежності знижується.

    Також не менш важливо визначити ступінь платоспроможності та ліквідності розглянутої фірми. Поняття платоспроможності і ліквідності дуже близькі, але друге більш ємне. Від ступеня ліквідності організації залежить її платоспроможність. Спочатку розглянемо ліквідність балансу ЗАТ «ХХХ» (таблиця 2.7).

    Таблиця 2.7

    Аналіз ліквідності балансу ЗАТ «ХХХ» за 2004-2005 рр.., Тис. руб.

    Найменування

    груп

    активу

    2004р

    2005р

    Найменування

    груп

    пасиву

    2004р

    2005р

    Платіжний надлишок (+), або недолік (-)







    2004р.

    2005р.

    Найбільш ліквідні активи (А1)

    163

    239

    Найбільш термінові зобов'язання (П1)

    336

    699

    -173

    -460

    Швидко реалізовані активи (А2)

    114

    409

    Короткострокові пасиви (П2)

    0

    0

    +114

    +409

    Повільно реалізовані активи (А3)

    27

    0

    Довгострокові пасиви (П3)

    0

    0

    +27

    0

    Важко реалізовані активи (А4)

    74

    70

    Постійні пасиви (П4)

    42

    19

    +32

    +51

    Баланс

    378

    718

    Баланс

    378

    718

    -

    -

    Баланс є абсолютно ліквідним при співвідношенні:

    А1> П1, А2> П2, А3> П3, А4 <П4. Зіставлення груп по активу і пасиву в організації ЗАТ «ХХХ» 2005 року має наступний вигляд:

    А1 <П1; А2> П2; АЗ = ПЗ; А4> П4, виходячи із чого, можна охарактеризувати ліквідність балансу як недостатню, тобто ЗАТ «ХХХ» не зможе звернути активи в готівку і погасити всі свої платіжні зобов'язання. Зокрема, перша нерівність відображає, що фірма не в змозі розрахуватися за своїми найбільш термінових зобов'язаннях (до 3-х місяців) за допомогою найбільш ліквідних активів. За 2005 рік виявлено платіжний недолік (460 тис. крб.), Який зріс у порівнянні з 2004 роком, і фірма в звітному періоді могла сплатити 34% (239/699 * 100%) своїх короткострокових зобов'язань, що ще раз свідчить про її неважливому фінансовому становищі. За другим нерівності є великий платіжний надлишок, так як короткострокові пасиви відсутні. Остання пропорція свідчить про недотримання мінімального умови фінансової стійкості - наявність у організації власних оборотних коштів.

    Більш детальним є аналіз платоспроможності за допомогою фінансових коефіцієнтів - показників ліквідності активів. Розрахуємо їх у таблиці 2.8.

    Таблиця 2.8

    Коефіцієнти ліквідності та платоспроможності ЗАТ «ХХХ», 2004-2005 рр..

    Найменування показника

    2004р.

    2005р.

    Зміна

    Коефіцієнт абсолютної ліквідності

    0,48

    0,34

    -0,14

    Проміжний коефіцієнт покриття

    0,82

    0,93

    +0,11

    Коефіцієнт поточної ліквідності

    0,90

    0,93

    +0,02

    Коефіцієнт загальної платоспроможності

    1,13

    1,03

    -0,10

    Представлені розрахунки дозволяють зробити висновок про невисокий рівень ліквідності організації та існуючу загрозу її фінансової стабільності, а, отже, - її можливої ​​неплатоспроможності. Коефіцієнт абсолютної ліквідності говорить про те, що фірма ЗАТ «ХХХ» у 2005 році негайно могла погасити лише 34% короткострокової заборгованості грошовими коштами, що на 14% нижче рівня 2004 року і вказує на погіршення стану платоспроможності, так як зобов'язання організації збільшуються швидше, ніж ліквідні активи.

    Коефіцієнт критичної ліквідності у звітному періоді зріс на 0,11 пунктів і склав 0,93 пункту, тобто організація може погасити майже всі короткострокові зобов'язання за умови повного та одноразової повернення коштів від дебіторів, але все ж сума найбільш ліквідних активів не перевищує зобов'язання.

    Коефіцієнт поточної ліквідності на початок і кінець 2005 року свідчить про неповну забезпеченості фірми оборотними коштами для ведення господарської діяльності та можливості погасити в строк всі термінові зобов'язання - на рубль короткострокових зобов'язань припадає 93 рубля поточних активів, тобто оборотні активи не перевищують короткострокові зобов'язання. Це незадовільний показник. Думаю, що тут можна говорити про наявність фінансового ризику, якщо взяти до уваги різний ступінь ліквідності активів. У випадку, якщо не всі активи будуть реалізовуватись в терміновому порядку, то виникне загроза фінансової стабільності організації.

    Коефіцієнт загальної платоспроможності в 2004 році перебував на середньому рівні, який у 2005 році збільшився на 0,1 пункт і склав 1,03 пункту. Це характеризує недостатність коштів для погашення всіх короткострокових зобов'язань і одночасного безперебійного здійснення діяльності, тобто незадовільну ліквідність.

    Таким чином, організація ЗАТ «ХХХ» ризикує не впоратися зі своєчасним погашенням поточних зобов'язань, що може призвести до фінансових санкцій з боку постачальників або навіть до розриву договірних відносин.

    Показники ділової активності допоможуть нам оцінити, наскільки успішним є управління майном. Для цього розрахуємо відносні показники - коефіцієнти ділової активності (таблиця 2.9).

    Таблиця 2.9

    Показники ділової активності ЗАТ «ХХХ», 2004-2005 рр..

    Найменування показника

    2004р.

    2005р.

    Зміна

    Коефіцієнт ділової активності

    9,82

    8,55

    -1,27

    Фондовіддача необоротних активів

    44,65

    65,06

    +20,41

    Коефіцієнт оборотності оборотних коштів

    12,58

    9,84

    -2,74

    Тривалість одного обороту оборотних коштів, днів

    29,01

    37,09

    +8,08

    Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості

    25,42

    17,91

    -7,51

    Період погашення дебіторської заборгованості, днів

    14,36

    20,38

    +6,02

    Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості

    23,54

    13,96

    -9,58

    Період погашення кредиторської заборгованості, днів

    15,50

    26,14

    +10,64

    У першу чергу варто визначити коефіцієнт загальної капіталоотдачі (ділової активності). У розглянутій організації його значення на кінець 2005 року склав 8,55 пунктів, отже, весь капітал організації обернувся 8,5 разів. Однак є тенденція до зниження, отже швидкість обороту сукупних активів зменшилася, тобто вони стали рідше обертаються в процесі діяльності організації, що призвело до зменшення прибутковості. Тепер з'ясуємо, які саме активи потрапили до групи найбільшого ризику. У звітному році фондовіддача необоротних активів зросла майже в півтора рази, що говорить про підвищення ефективності їх використання і, природно, розцінюється як позитивна тенденція, яка була досягнута за рахунок зростання виручки.

    Негативним моментом є зниження коефіцієнта оборотності оборотних коштів (на 20 оборотів) і, відповідно, зростання тривалості одного обороту (на 8 днів). Це означає, що мобільні активи довше перебували в обігу, і тривалість одного обороту стала довшою. Уповільнення оборотності мобільних активів збільшує потребу в них, що призводить до зниження прибутку. Таким чином, ефективність використання оборотних активів знизилася.

    Зміна коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості в бік зменшення (з 25 обертів на рік до 17), а періоду її погашення - у бік збільшення (на 6 днів) показує зростання обсягів комерційного кредиту, наданого своїм покупцям, і оцінюється негативно, оскільки основною метою в аналізі дебіторської заборгованості є прискорення її оборотності. Таким чином, у 2005 році в ЗАТ «ХХХ» стан розрахунків з покупцями і замовниками в порівнянні з минулим роком погіршився. Середній термін погашення дебіторської заборгованості дорівнює 20 дням, тобто в середньому на стягнення дебіторської заборгованості потрібно 20 днів. На мій погляд, це нормальний рівень, який говорить про середній рівень ліквідності дебіторської заборгованості.

    Однак необхідно порівняти тривалість одного обороту дебіторської та кредиторської заборгованостей. Згідно таблиці 2.9, період погашення кредиторської заборгованості довше періоду погашення дебіторської. Ця ситуація оцінюється позитивно. Також позитивно характеризується зниження оборотності кредиторської заборгованості і означає зменшення швидкості оплати заборгованості фірми. Середній термін повернення боргів зріс з 15,5 днів до 26. Отже, стан розрахунків з постачальниками та іншими кредиторами в порівнянні з попереднім роком покращився.

    Таким чином, проведений аналіз фінансового стану організації ЗАТ «ХХХ» дозволяє зробити загальний висновок про те, фінансово-господарська діяльність аналізованої організації прибуткова, але і без того невисокий рівень її рентабельності в динаміці має негативну тенденцію. Завдяки аналізу аналітичного балансу стало відомо, що управління активами фірми погіршився і призвело до послаблення її фінансового благополуччя, а також що організація відчуває гострий дефіцит власного капіталу. Крім того, було виявлено, що ступінь фінансової стійкості організації ЗАТ «ХХХ» знаходиться на низькому рівні, а тип фінансової ситуації - кризовий, що свідчить про фінансову несамостійності фірми, її сильної залежності від кредиторів і призводить до нестабільності її діяльності. Зробивши оцінку ліквідності і платоспроможності, можна охарактеризувати ліквідність балансу як недостатню, тобто ЗАТ «ХХХ» не зможе звернути активи в готівку і погасити всі свої платіжні зобов'язання. Значить, рівень її ліквідності невисокий і може призвести до можливої ​​неплатоспроможності.

    Узагальнивши дані аналізу, можна сказати, що аналізована організація скоріше не є привабливою для інвесторів.

    2.3 Організація бухгалтерського обліку

    Бухгалтерський облік в організації ЗАТ «ХХХ» ведеться в порядку, встановленому законодавством РФ, в тому числі:

    • Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року;

    • Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н;

    • Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку;

    • Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція з його застосування»;

    • Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених наказом Мінфіну РФ від 21 грудня 1998 р. № 64н;

    • Податковим кодексом РФ;

    • Цивільним кодексом РФ;

    • іншими чинними нормативними актами, що регламентують бухгалтерський облік і звітність в РФ.

    За організацію обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій на підприємстві ЗАТ «ХХХ» відповідальність несе керівник організації, за його ведення - головний бухгалтер.

    Хотілося б відзначити, що в даній організації немає такого організаційно-розпорядчого документа, як Положення про бухгалтерію. У зв'язку з цим він був розроблений на підставі Федерального закону «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ та інших чинних нормативних актів, що регламентують бухгалтерський облік в РФ, а також відповідно до внутріфірмовими документами організації (Додаток 13 ) [1, 9].

    Оскільки обсяг облікової роботи на даному підприємстві невеликий, то його керівник не став створювати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером, а просто ввів у штат посаду головного бухгалтера, права і обов'язки якого визначені у статті 7 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» . Даний співробітник мають вищу освіту за фахом. Головний бухгалтер поєднує обов'язки особи, відповідальної за ведення бухгалтерського (фінансового), управлінського, податкового та статистичного видів обліку [1].

    Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і надання бухгалтерії необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх співробітників підприємства. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Він забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.

    У ЗАТ «ХХХ» застосовується автоматизована форма бухгалтерського обліку, проте первинні та зведені облікові документи при необхідності роздруковуються на паперових носіях інформації. У даній організації використовується дві бухгалтерські програми:

    1. «1С: Підприємство. Бухгалтерський облік. Типова конфігурація 7.7 мережева версія »;

    2. 1С-Конфігурація «Універсал» (Бухгалтерський облік - Персонал - Виробництво). Дана програма розроблена самою організацією і є сумісною з ліцензійним програмним продуктом фірми «1С».

    Організація документообігу буде детально розглянута в третьому розділі даної дипломної роботи.

    Негативним моментом є те, що організації ЗАТ «ХХХ» не була складена посадова інструкція головного бухгалтера, оскільки керівництво організації не вважало її складання доцільним. Даний організаційний документ був складений при узгодженні з головним бухгалтером на підставі «Кваліфікаційного довідника посад керівників, спеціалістів та інших службовців», затвердженого постановою Мінпраці Росії від 21.08.1998 р. № 37 і затверджений генеральним директором організації (Додаток 14) [35]. У посадовій інструкції головного бухгалтера містяться наступні розділи: Загальні положення, посадові обов'язки; права; відповідальність.

    Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженого наказом МВ РФ від 09.12.98 р. № 60н, в організації ЗАТ «ХХХ» на 2004 рік розроблено і прийнято положення про облікову політики [10 ]. Воно затверджена наказом генерального директора (Додаток 15). Відповідальним за формування облікової політики є головний бухгалтер. В організації ЗАТ «ХХХ» розроблена облікова політика як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування і оформлена у вигляді єдиного документа. Порядок затвердження даного документа відповідає всім вимогам законодавства та специфіки діяльності організації.

    У розглянутій фірмі розроблений і затверджений робочий план рахунків (додаток 16). Однак даний документ не зовсім відповідає специфіці організації, так як ЗАТ «ХХХ» - це суб'єкт малого бізнесу і в ньому використовуються не всі рахунки, передбачені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н "Про затвердження плану рахунків бухобліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція з його застосування »[13]. Через це втрачається багато часу для знаходження необхідного рахунку, що призводить до нераціонального використання робочого часу і, отже, до додаткових витрат. У зв'язку з цим, був складений спрощений план рахунків, який, на мою думку, враховує особливості даної фірми (Додаток 17).

    Порядок проведення інвентаризації також має важливе значення, оскільки в ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і оцінка майна і зобов'язань. Даний документ не розроблено і не затверджено в обліковій політиці ЗАТ «ХХХ».

    3. СТАН ОРГАНІЗАЦІЇ ПЕРВИННОГО БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У ЗАТ «ХХХ»

    3.1 Організація первинного бухгалтерського обліку

    Як відомо, початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації, тобто первинних бухгалтерських документів. Всі господарські операції, що проводяться в ЗАТ «ХХХ», оформлюються виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

    Рух документів з моменту їх створення або отримання від інших організацій до завершення виконання, відправлення адресату або здачі на зберігання являє собою документообіг. У ЗАТ «ХХХ» основними етапами документообігу є: складання документа, перевірка, обробка, реєстрація та передача в архів. Розглянемо ці взаємопов'язані процеси.

    Розглянемо, як відбувається оформлення первинних документів в розглянутій організації. Створення документа - це регламентований процес запису (фіксації) інформації на папері або іншому носії, який би її юридичну силу. Створення документів у розглянутій організації здійснюється за правилами, встановленим нормативними актами.

    Документи оформляються згідно загальним вимогам, встановленим у Федеральному законі від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами від 30.06.2003 № 86-ФЗ) і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н. В організації виконуються всі вимоги до оформлення бухгалтерських документів, встановлені положенням Міністерства фінансів СРСР «Про документи і документообіг у бухгалтерському обліку» від 29 юля 1983 року. Так, наприклад незаповнені рядки прокреслюються, що виключає можливість внесення додаткових записів в документ після підписання його відповідальними особами. При оформленні грошових документів організація керується Положенням про ведення касових операцій в Російській Федерації та правил, встановлених Центральним банком Росії. Документи за операціями з грошовими коштами підписують керівник організації та головний бухгалтер або уповноважені ними особи [1,9,15,27,33].

    За порушення порядку складання документів відповідають ті особи, які їх складають і оформлюють своїми підписами.

    Первинні облікові документи в розглянутій організації складаються за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, які розробляє Держкомстат Росії. При необхідності в типовий бланк включаються додаткові рядки, графи, але всі реквізити, передбачені затвердженою формою, зберігаються. Однак бланки документів з обліку касових операцій не змінюються, як наказано Порядком застосування уніфікованих форм первинної облікової документації, затвердженими постановою Держкомстату Росії від 24.03.1999 № 20. Внесені зміни оформлюються відповідним наказом (розпорядженням) [18].

    Також в організації використовуються документи, форма яких законодавчо не затверджена. Їх розробляють самостійно. Такі документи містять всі обов'язкові реквізити, такі як:

    а) найменування документа;

    б) дату складання документа;

    в) найменування організації, від імені якої складено документ;

    г) зміст господарської операції;

    д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

    е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

    ж) особисті підписи зазначених осіб.

    Для уточнення, доповнення господарської операції крім зазначених реквізитів можуть бути включені додаткові реквізити.

    Хотілося б відзначити, що складання документів в ЗАТ «ХХХ» здійснюється автоматизованим способом. Це забезпечує швидку фіксацію господарських операцій, різко скорочує час заповнення документів і кількість працівників, зайнятих їх оформленням, знижує трудомісткість. Крім того, ймовірність допущення помилок мінімальна.

    Після того, як документ складений, відбувається його перевірка. Прийняті документи перевіряються в міру їх створення. Це один з найважливіших сегментів в системі документообігу, так як саме на даній стадії відбуваються перевірка первинної документації, сортування та визначення місця, яке документ повинен зайняти в системі обліку. Крім того, на цьому етапі відсіюються документи, оформлені з порушенням встановлених правил і потребують заміни або дооформлення.

    У ЗАТ «ХХХ» перевірку здійснюють за такими напрямками:

    1. Формальна перевірка. Тут визначається відповідність документів встановленим формам, зокрема:

      • правильність і повнота заповнення необхідних реквізитів;

      • конкретність відображення господарських операцій;

      • чіткість проставлення одиниць виміру;

      • наявність і справжність підписів;

      • визначення своєчасності складання та подання документів щодо графіку документообігу.

    2. Перевірка по суті, тобто встановлюється законність здійснених господарських операцій. Тут перевіряється:

      • відповідність законодавству;

      • відповідність господарської доцільності та ефективності виробництва.

    3. Перевірка правильності арифметичних підрахунків - перерахунок результатів перемноження кількісних показників на ціну, підсумків у цілому по документу і т. п.;

    4. Зустрічна перевірка. Вона означає зіставлення одних документів з іншими.

    За результатами проведеної перевірки приймаються наступні рішення:

    • при виявленні арифметичної помилки або порушення правил оформлення документа його повертають виконавцям (підписи яких стоять на документі) для виправлення;

    • при виявленні незаконного проведення операції, її недоцільність, шахрайства, підробки підписів подальші операції з документами припиняють, а документи затримують в бухгалтерії для з'ясування обставин та прийняття необхідних заходів щодо винних осіб.

    Перевірені і повністю відповідають вимогам, що пред'являються документи головний бухгалтер ЗАТ «ХХХ» обробляє далі. Обробка документа в бухгалтерії здійснюється в три етапи: таксування (розцінка), угрупування і контирування.

    Спочатку проводиться таксування, тобто головний бухгалтер організації переводить натуральні і трудові вимірники, зазначені в документі, в грошові. Наприклад, на підставі табеля робочого часу розраховується заробітна плата працівників. Після цього підбираються документи, однорідні за економічним змістом, тобто групуються. Документи систематизуються за трьома потоками документації:

    • вхідні документи (надходять з інших організацій);

    • вихідні документи (відправляються в інші організації);

    • внутрішні документи (створювані в організації).

    Також відбувається угруповання документів за іншими ознаками. Наприклад, авансові звіти працівників класифікуються за метою використання грошових коштів, касові документи узагальнюються по приходу і витраті.

    Далі здійснюється третій етап обробки документа - контирування, тобто вказівка ​​в первинній документації кореспонденції бухгалтерських рахунків з конкретної господарської операції, яка витікає зі змісту документа.

    Після перерахованих процедур здійснюється реєстрація первинних документів, яка надає їм юридичну силу, тому що фіксує факт їх створення або отримання. Фіксування первинного облікового документа в бухгалтерському обліку являє собою запис облікових даних про документ за встановленою формою, яка фіксує факт створення або отримання документа. Наприклад, авансові звіти здаються підзвітною особою разом з виправдувальними документами бухгалтеру, який перевіряє наявність, правильність і законність необхідних реквізитів і заносить всі дані в комп'ютер. При цьому внутрішні документи реєструються в день підписання або затвердження, вхідні - у день надходження, вихідні - в день відправлення. Реєстрація документа здійснюється головним бухгалтером фірми в автоматизованому вигляді.

    Таким чином, в організації ЗАТ «ХХХ» дотримані такі принципи:

    1. Принцип достатності підстав для реєстрації первинних документів. Тобто, кожен зареєстрований носій інформації відображає реально здійснені і, що найважливіше, дозволені економічні дії.

    2. Принцип повноти реєстрації первинних документів. У фірмі забезпечена така організація реєстрації, при якій всі первинні документи, що відповідають вимогам, вводяться і обробляються.

    3. Принцип точності реєстрації та обробки первинних документів. Дотримання цього принципу забезпечує:

    • правильну інтерпретацію суті господарської операції, відображеної в первинному документі;

    • точний кількісний і якісний перенесення даного документа в систему бухгалтерського обліку.

    4. Принцип своєчасності реєстрації та обробки первинних документів без будь-яких пропусків або вилучень.

    5. Принцип визначеності реєстрації та накопичення первинних документів. Кожному первинного документа відповідає строго певне місце в конкретному обліковому регістрі. Дотримання цього принципу дозволяє:

    • швидко встановити відсутні документи;

    • виявити нетипову або разову господарську операцію.

    6. Принцип одноразового введення. При дотриманні вище перерахованих принципів, це принцип дотримується автоматично. Зокрема, проходження принципу визначеності реєстрації документів в значній мірі полегшує пошук так званої «помилки подвійного введення», тому що всі первинні документи, що відображають однакові господарські операції, зареєстровані в одному обліковому регістрі. Забезпечення принципів повноти реєстрації та своєчасності реєстрації первинних документів не допускає ситуації, коли первинний документ не знаходить відображення в обліковому регістрі.

    Після обробки та використання в бухгалтерії документи здають на зберігання в архів. Відповідальність за організацію зберігання первинних облікових документів бухгалтерського обліку несе керівник організації. Збереження бухгалтерських документів і регістрів забезпечує головний бухгалтер. Зберігання первинної документації здійснюється відповідно до статті 17 Закону «Про бухгалтерський облік». Зокрема, в організації ЗАТ «ХХХ» дотримуються терміни зберігання, запропоновані правилами організації державного архівної справи, - не менше п'яти років, а також Положенням про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Так, касові книги, касові виправдувальні документи зберігаються п'ять років; особові рахунки працівників організації - 75 років за мінусом віку осіб на момент припинення ведення особового рахунку. Крім того, оскільки бухгалтерський облік в організації повністю автоматизований, то програми комп'ютерної обробки даних (із зазначенням термінів їх використання) зберігаються не менше п'яти років після звітного року, в якому вони використовувалися для складання бухгалтерської звітності за останній раз.

    Поточне зберігання бухгалтерських документів (за звітний рік) у ЗАТ «ХХХ» здійснюється безпосередньо в бухгалтерії. Кожен отриманий документ, який пройшов обробку, підшивається в папку за призначенням у хронологічному порядку. При цьому, оперативне зберігання в організації поділяється на зберігання в процесі виконання і зберігання виконаних документів. Документи під час їх виконання зберігаються у виконавця в спеціальних папках.

    Бухгалтерські документи зберігаються в бухгалтерії у закритих шафах до трьох років, а після закінчення цього терміну передаються в архів організації.

    Документообіг первинної облікової документації регламентується графіком, який розробляється головним бухгалтером і затверджується наказом керівника організації. Однак у ЗАТ «ХХХ» спостерігається відсутність графіка документообігу. Але, на мій погляд, він необхідний, так як саме в графіку документообігу відбивається шлях руху для кожного документа, термін їх надання в бухгалтерію, а також відповідальні особи. У зв'язку з цим даний організаційний документ був складений при узгодженні з головним бухгалтером організації відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та іншими нормативними документами (додаток 18). На мій погляд, запропонований графік документообігу передбачає оптимальне число виконавців для проходження кожного первинного документа і мінімальний термін його знаходження в будь-якому відділі організації, що сприяє поліпшенню облікової роботи та посилення контрольної функції бухгалтерського обліку.

    Видача первинних облікових з бухгалтерії чи архіву організації ЗАТ «ХХХ» працівникам організації не виробляється, як це і передбачено законом. Однак якщо виникає необхідність, то документ може бути виданий за розпорядженням головного бухгалтера.

    Таким чином, в цілому стан організації первинного бухгалтерського обліку в ЗАТ «ХХХ» відповідає вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку і, крім того, враховує розмір і специфіку діяльності організації. У тому числі дотримуються правила і терміни оформлення, перевірки, обробки та зберігання первинної документації. Однак негативним моментом є те, що в розглянутій організації не розроблений графік документообігу, що послаблює контрольну функцію бухгалтерського обліку і може призвести до несвоєчасності складання звітності.

    3.2 Стан організації первинного обліку по окремих ділянках обліку

    Після розгляду загального порядку організації і ведення первинного обліку в ЗАТ «ХХХ» доцільно проаналізувати його побудова на окремих ділянках бухгалтерського обліку.

    3.2.1 Облік матеріально-виробничих запасів

    Нагадаю, що у зв'язку зі специфікою своєї діяльності, що розглядається організація не виробляє продукцію, у зв'язку з чим не має матеріально-виробничих запасів, які використовуються в якості сировини, матеріалів для її виготовлення. В якості матеріально-виробничих запасів ЗАТ «ХХХ» використовує товари, придбані від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу (наприклад, комп'ютерне обладнання, оргтехніка), а також матеріали, використовувані для надання послуг та управлінських потреб (бензин, канцелярські товари, періодичні видання). Тому, на відміну від виробничих підприємств, розглянута організація на даній ділянці обліку має невелику кількість операцій, і, крім того, в кінці звітного року рахунки матеріально-виробничих запасів залишку не мають (тобто, в бухгалтерському балансі стаття «Запаси» відсутня).

    З цих причин у ЗАТ «ХХХ» використовується мала кількість первинних документів з обліку матеріалів. Відзначу, що в даній фірмі на цій ділянці документи складаються, в тому числі, з урахуванням Положенням по бухгалтерському обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н. Для відображення операцій з матеріалами застосовуються первинні документи уніфікованої форми, затверджені постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а [11,21].

    Спочатку розглянемо, як в ЗАТ «ХХХ» оформляється прихід матеріалів. Товарно-матеріальні цінності надходять в організацію тільки від постачальників (не надходять із власного виробництва, в результаті списання основних засобів, у зв'язку зі специфікою діяльності), тобто купуються. Для отримання матеріалів у місці знаходження постачальника співробітнику організації, який буде їх отримувати, видається довіреність (форма № М-2а (коли отримують товарно-матеріальні цінності у постачальників регулярно, наприклад періодичні видання) і № М-2) (Додаток 19). Довіреності за формою № М-2 мають корінці, які підшиваються в хронологічному порядку. Довіреності за формою № М-2а корінців не мають, тому їх реєструють у спеціальному журналі обліку виданих довіреностей, який бухгалтер пронумеровуються та прошнуровуються. Довіреність виписують на 15 днів, а якщо ж матеріальні цінності купуються в одного і того ж постачальника регулярно, - на календарний місяць. Даний документ виписується бухгалтером в одному екземплярі і видається працівникові, який буде отримувати товарно-матеріальні цінності. Працівник розписується в отриманні довіреності на її корінці або в журналі обліку виданих довіреностей, а також у самій довіреності, після чого вона засвідчується печаткою і підписується керівником та головним бухгалтером. Постачальник разом з матеріальними цінностями передає представнику організації товаросупровідні документи (рахунок-фактуру, накладну), реквізити яких зазначаються бухгалтером в корінці (при довіреності за формою № М-2а перелік цих документів не наводиться). Важливо зазначити, що доручення в ЗАТ «ХХХ» не видаються особам, які не працюють в організації.

    Щоб двічі не виписати довіреність на отримання одних і тих же матеріальних цінностей бухгалтер веде журнал обліку виданих довіреностей. Якщо працівник не отримав матеріали і повернув довіреність в бухгалтерію, то в графі «Відмітки про виконання доручення з виданої довіреності» журналу бухгалтер робить запис: «Не використана».

    Довіреності, за яким були видані матеріальні цінності, та журнал обліку виданих довіреностей зберігаються в архіві організації 5 років.

    Матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Оприбуткування матеріалів в ЗАТ «ХХХ» супроводжується складанням прибуткового ордера (форма № М-4) (Додаток 20). Матеріально відповідальна особа складає прибутковий ордер в одному примірнику в день надходження цінностей в організацію на фактично прийняте кількість цих цінностей, а потім передає в бухгалтерію разом з товаросупровідними документами постачальника (рахунок-фактура (Додаток 21)), де вони проходять перевірку та обробку за загальним порядку, описаного в підрозділі «Організація первинного бухгалтерського обліку». Документи заповнені без порушень. Далі бухгалтер заповнив в ордері графу «Кореспондуючий рахунок». На підставі прибуткового ордеру в бухгалтерському обліку ЗАТ «ХХХ» були відображені проводки:

    1) Оприбуткування матеріалів за фактичною собівартістю згідно прибуткового ордера:

    Дебет 10 «Матеріали»

    Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

    2) Враховано ПДВ по оприбуткованих матеріалами згідно поданого постачальником рахунку-фактури:

    Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

    Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

    3) Зроблено оплату матеріалів (погашена заборгованість перед постачальником):

    Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

    Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;

    4) Прийнятий до відрахування ПДВ по придбаних матеріалами згідно наданого рахунку-фактури:

    Дебет 68-2 «Розрахунки з ПДВ»

    Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях".

    При списанні матеріалів ЗАТ «ХХХ» використовує неуніфікованих форму Акта на списання матеріальних цінностей (Додаток 22), у якому вказується найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню списаних матеріалів. Акт підписується керівником та головним бухгалтером організації. Згідно облікову політику ЗАТ «ХХХ», списання матеріалів на витрати проводиться по середній собівартості. Списання здійснюється на підставі зазначеного акта. У бухгалтерському обліку це відбилося наступною проводкою:

    Вартість матеріалів включена до складу загальногосподарських витрат:

    Дебет 25 «Загальногосподарські витрати»

    Кредит 10 «Матеріали».

    Для обліку товарів в організації ЗАТ «ХХХ» використовуються уніфіковані форми первинних документів з обліку товарів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 25 грудня № 132 [26]. Оприбуткування товару здійснюється на підставі товарною накладною постачальника, а його списання - товарної накладної, виписаної в організації. Тобто, накладна виступає як прибутковим, так і видатковими товарним документом, виписаним матеріально відповідальною особою за формою № ТОРГ-12 (Додаток 23). Накладна підписується матеріально відповідальними особами, які склали і прийняли товар, і завіряється печатками організацій постачальника і одержувача. Товарна накладна виписується у двох примірниках: перший примірник залишається у сторони, другий передається одержувачу товарів. Оформлену накладну матеріально відповідальна особа, яка відпустила товар, передає в бухгалтерію для відображення вибуття товару в бухгалтерському обліку:

    1) Оприбуткування придбаного товару (без ПДВ) у розмірі 4940,10 руб.:

    Дебет 41 «Товари»

    Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

    2) Згідно представленого продавцем рахунку-фактури № 6667 (додаток 24) виділено ПДВ за витратами, безпосередньо пов'язаних з придбанням даного ттовара на суму 889,22 руб.:

    Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

    Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

    3) Зроблено оплату купленого товару в сумі 5829,32 руб.:

    Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

    Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;

    4) Проведено відрахування ПДВ (889,22 руб.):

    Дебет 68-2 «Розрахунки з ПДВ»

    Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях".

    Накладна зберігається в архіві організації 5 років.

    В організації придбані товари, відповідно до облікової політики, відображаються за фактичною собівартістю (тобто, безпосередньо на рахунку 41 Товари »). Вартість проданих товарів списується з використанням методу ФІФО.

    ЗАТ «ХХХ» 18 травня 2005 продало чотири системні блоку організації СГВК «Овочевий» на загальну суму 41600 руб. (У тому числі ПДВ - 6345,76 руб.). Фактична собівартість цих товарів склала 33000 руб. Головний бухгалтер виписав СГВК «Овочевий» товарну накладну № 806 від 18.05.2005г. на суму 41600 руб. (Додаток 25) і рахунок-фактуру № 831, датований цим же числом (Додаток 26). Ми бачимо, що товарна накладна оформлена фірмою на бланку за формою № ТОРГ-12. Всі необхідні реквізити в документі проставлені. Документ оформлений у двох примірниках: перший примірник переданий покупцеві (СГВК «Овочевий»), другий залишається в бухгалтерії продавця (ЗАТ «ХХХ»). На її підставі бухгалтер відбив вибуття системних блоків проводками:

    1) Відображено виручка від продажу системних блоків організації СГВК «Овочевий» в розмірі 41600 крб.:

    Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

    Кредит 90-1 "Дохід";

    2) Одночасно з відображенням виручки від продажу (тобто, при її визнання в бухгалтерському обліку) списана фактична собівартість проданих системних блоків у розмірі 33000 крб.:

    Дебет 90-2 "Собівартість продажів»

    Кредит 41 «Товари»;

    3) Нараховано ПДВ по реалізованих системних блоків відповідно до представленого покупцеві рахунку-фактури на суму 6345,76 руб.

    Дебет 90-3 «Податок на додану вартість»

    Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів»;

    4) Надходження грошових коштів від СГВК «Овочевий» за реалізовані системні блоки на суму 41600 руб.:

    Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»

    Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

    5) В кінці місяця визначений фінансовий результат (прибуток) від продажу системних блоків у розмірі 2254,24 руб.:

    Дебет 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»

    Кредит 99 «» Прибутки та збитки ».

    Отже, проаналізувавши організацію первинного обліку матеріально-виробничих запасів у ЗАТ «ХХХ», можна зробити висновок, що документальне оформлення господарських операцій на даній ділянці відповідає дійсності (тобто відбиває фактично відбулися факти) і законодавчо встановленим вимогам. Перевірка та обробка складених документів проводиться бухгалтером в повній мірі. Також хотілося б відзначити, що в організації з обліку матеріалів використовуються самостійно нею розроблена (тобто, неуніфікованих) форма акта на списання матеріалів, але вона не затверджена в обліковій політиці. Що характеризується негативно.

    3.2.2 Облік основних засобів

    Перш за все, зазначу, що в організації ЗАТ «ХХХ» облік об'єктів основних засобів ведеться відповідно до вимог, у тому числі, Методичних вказівок по обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 20 липня 1998 року № 33н, а також Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01). Для документального оформлення господарських операцій з основними засобами розглянута організація використовує уніфіковані форми документів, затверджені постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» [12, 20, 29].

    Спочатку розглянемо, які первинні документи використовуються в ЗАТ «ХХХ» для оформлення купівлі, продажу, ремонту об'єктів основних засобів. Для оформлення та обліку операцій прийому і передачі об'єктів основних засобів ЗАТ «ХХХ» використовує «Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)» (форма № ОЗ-1) з метою включення об'єкта до складу основних засобів та обліку їх введення в експлуатацію, а також вибуття зі складу основних засобів при продажу іншої організації. У зазначеному документі фіксуються відомості про терміни корисного використання та способи нарахування амортизації. Ці дані є підставою для розрахунку амортизації, суми якої зменшують податкову базу по податку на прибуток. При оформленні приймання основних засобів та вибуття внаслідок продажу стороннім організаціям акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт.

    Для оформлення приймання-здачі основних засобів з ремонту застосовується Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОЗ-3). Якщо ремонт організація виконує власними силами, акт складається в одному примірнику, якщо стороння організація - у двох примірниках. Перший примірник залишається в організації, другий примірник передають організації, що проводила ремонт.

    Для оформлення та обліку списання які прийшли в непридатність основних засобів (крім автотранспортних) застосовується Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма № ОЗ-4), який складається у двох примірниках і затверджується керівником організації. Перший примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається у матеріально-відповідальної особи. Для оформлення списання автотранспортних засобів застосовується Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а), який складається у двох примірниках. Перший примірник з документом, що підтверджує зняття з обліку в ГИБДД, передається в бухгалтерію, другий залишається у особи, відповідальної за збереження автотранспортних засобів.

    Дані прийому, вибуття та ремонту об'єкта зі складу основних засобів вносяться в інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ-6). Даний документ застосовується для пооб'єктного обліку всіх видів основних засобів і заповнюється в одному примірнику на підставі первинних документів на надходження, вибуття, ремонт основних засобів. В інвентарній картці міститься ряд відомостей, в тому числі:

    • відомості про об'єкт основних засобів на дату надходження;

    • відомості про об'єкт основних засобів на дату прийняття до бухгалтерського обліку;

    • переоцінка;

    • відомості про прийом, внутрішніх переміщеннях, вибуття (списання) об'єкта основних засобів;

    • зміна первісної вартості об'єкта основних засобів;

    • витрати на ремонт;

    • коротка індивідуальна характеристика об'єкта основних засобів.

    Для відображення амортизації об'єктів основних засобів в організації ЗАТ «ХХХ» використовуються розрахунок амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів, де проводиться групування основних засобів за видами та місцями їх знаходження, визначається річна і щомісячна сума амортизації. З метою визначення амортизації по автотранспорту використовується розрахунок амортизаційних відрахувань по автотранспорту. Амортизація основних засобів нараховується лінійним методом по основних засобів, які введені в експлуатацію з 2002 року і коштують більше 10000 рублів. Термін використання кожного об'єкта організація визначає самостійно, спираючись на загальний класифікатор основних засобів включені в амортизаційні групи, затверджений постановою уряду РФ від 11.01.2002р. № 1. Основні засоби до 2002 року враховуються за первісною або відновною вартістю. На підприємстві це дотримується, і повністю відповідає ст.257 і 259 Податкового кодексу РФ [5, 32].

    3.2.3 Облік праці та її оплати

    В організації ЗАТ «ХХХ» для обліку праці та її оплати оформляються уніфіковані форми первинної облікової документації, затверджені постановою Держкомстату Росії від 6.04.2001 р. № 26 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати» [21, 25 ]. Хотілося б відзначити, що вартісні показники в цих уніфікованих формах вказуються в рублях з точністю до другого знака після коми. Зазначені уніфіковані форми розділені на дві великі групи:

    1. По обліку кадрів організації;

    2. По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці.

    Розглянемо зазначені групи детальніше. Почнемо по порядку і розглянемо, як в організації ЗАТ «ХХХ» оформляється прийом працівника на роботу. При вступі на роботу працівник пише заяву, в якій вказує дату, з якої він приступає до роботи, і свою майбутню посаду. Типового бланка для такої заяви не передбачено. У зв'язку з цим, воно оформляється у вільній формі.

    Далі, відповідно до Трудового кодексу РФ, з працівником укладають трудовий договір. Його складають у двох примірниках: один передають працівнику, інший залишається в організації. На підставі заяви та укладеного трудового договору складається уніфікована форма наказу (розпорядження) про прийом працівника на роботу (форма № Т-1) (Додаток 27) в одному примірнику. У даному документі вказується посада, на яку приймається працівник, оклад і випробувальний термін. Наказ візується головним бухгалтером і начальником відділу, в якому буде працювати новий співробітник. Далі наказ підписується керівником організації, а працівника знайомлять з наказом під розписку. Особливістю є, що печатка на ньому не ставиться. На підставі наказу в трудову книжку працівника вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особиста картка за формою № Т-2 (Додаток 28). Особова картка заповнюється в одному примірнику на підставі відповідних документів, паспорта, військового квитка, трудової книжки, диплома, (свідоцтва, посвідчення) про закінчення навчального закладу.

    Для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації відповідно до її статуту повинно бути оформлено штатний розклад (форма № Т-3). Проте в організації ЗАТ «ХХХ» воно не складено, що можна відзначити як негативний момент. На мій погляд, цей документ має бути розроблений, тому що від нього залежить, як працівники організації виконують свої обов'язки і отримують заробітну плату. Враховуючи вищезазначене положення, був запропонований можливий варіант штатного розкладу, в якому відображено найменування посад із зазначенням кваліфікації працівників, розмір окладів і надбавок за посадами (Додаток 29).

    Для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівників організації на календарний рік застосовується графік відпусток (форма № Т-7), який складається на початку кожного року. У ньому вказують час надання чергової щорічної відпустки кожному співробітнику організації. При його складанні враховуються чинне законодавство, специфіка діяльності організації та побажання працівників. Графік відпусток затверджується керівником організації. Трапляється, що термін відпустки переноситься на інший час. Тоді за згодою працівника і керівника організації в графік відпусток вносяться відповідні зміни із зазначенням підстави перенесення відпустки (наприклад, прохання працівника).

    На підставі графіка відпусток оформляється наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма № Т-6) (Додаток 30), в якому відображені термін відпустки та період, за який він був отриманий. На підставі наказу роблять відповідні відмітки в особовій картці працівника (вид відпустки, його тривалість, дати початку і закінчення відпустки). Далі проводиться розрахунок заробітної плати, належної за відпустку, за формою № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику» (Додаток 31). На лицьовій стороні записки-розрахунку вказують період роботи, за який надається відпустка, кількість днів відпустки, а також дати його початку і закінчення. На зворотному боці записки наводять дані, необхідні для розрахунку суми відпускних, належної до видачі працівнику. Лицьову сторону записки-розрахунку підписує керівник, а зворотний - бухгалтер організації. Оплата часу щорічної відпустки обчислюється виходячи із середньої заробітної плати за 12 календарних місяців, що передують місяцю відходу у відпустку (з першого до першого числа).

    Наприклад, Караново П.М. було надано відпустку з 30.05.2005г. і зроблено розрахунок заробітної плати в Записці-розрахунку. Середня заробітна плата в даному випадку береться за період з 01.05.2004г. по 31.04.2005г.

    Трудовий договір з працівником може бути розірваний (за угодою сторін, з ініціативи працівника або роботодавця). Якщо працівник вирішив розірвати трудовий договір за власною ініціативою, то не менш ніж за два тижні до звільнення він пише заяву у вільній формі. Проте в ньому необхідно вказати дату, з якої він хоче звільнитися, і причину звільнення. На підставі заяви оформляється наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником (форма № Т-8). На підставі цього наказу головний бухгалтер видає працівникові заробітну плату за відпрацьований час, компенсацію за невикористану відпустку (якщо вона йому належить) і оформляє записку-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником за формою № Т-61. На підставі наказу у трудовій книжці працівника і особистій картці ставиться запис про розірвання трудового договору.

    Тепер розглянемо порядок документального оформлення другої групи - форм з обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці. Перш за все зазначу, що в організації ЗАТ «ХХХ» застосовується погодинна оплата праці. У зв'язку з цим, для контролю за дотриманням працівниками режиму робочого часу та нарахування заробітної плати застосовують табель обліку використання робочого часу (Додаток 32). У зв'язку з тим, що розглянута організація є суб'єктом малого бізнесу з нечисленним штатом (18 осіб), даний документ оформляється у спрощеному вигляді. Це не є порушенням вимог законодавства про бухгалтерський облік, у тому числі Федерального закону «Про бухгалтерський облік», а також Федерального закону від 14.06.95 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» [1, 2] . У табелі відзначають фактично відпрацьовані дні, вказують час хвороби і відпустки по кожному працівнику, який перебуває в штаті організації. Табель заповнюють в одному примірнику на кожний календарний місяць. Табель підписують керівник фірми.

    Виплату заробітної плати в ЗАТ «ХХХ» відбивають у платіжній відомості за формою № Т-53. Форма цього документа являє собою журнал, в якому по кожному працівнику вказуються прізвище, ініціали, суми до отримання. Після закінчення розрахункового періоду у відомості вказують суми виданої і депонованої заробітної плати.

    Вище говорилося, що в даній організації застосовується погодинна форма оплати праці (а саме, проста погодинна система). Виходячи з цього, розмір заробітної плати становитиме встановлений для кожного оклад (якщо працівник відпрацював всі робочі дні місяця). Якщо відпрацьовано неповне кількість днів у місяці, то заробітна плата визначається діленням встановленого окладу на кількість календарних робочих днів у цьому місяці і множенням на фактично відпрацьовану кількість днів. Наприклад, згідно табелю робочого часу водій Цукрове М.М. відпрацював у травні 2005 року повне число днів (19 днів), його оклад дорівнює 3700 крб., значить, величина його заробітної плати за цей місяць буде дорівнює цій сумі. Офіс-менеджер Мартинович О.Ю. відпрацювала в травні 2005 року неповне кількість днів (14 днів), її оклад дорівнює 5100 крб., значить, величина її заробітної плати за цей місяць буде дорівнює: 5100 руб. / 19 днів * 14 днів = 3757,89 руб. Аналогічно визначається розмір заробітної плати для кожного працівника організації. Далі проводиться нарахування заробітної плати працівникам організації. У травні 2005 року нарахована заробітна плата в сумі 93700 руб., У тому числі працівникам:

    • основного виробництва - 58800 руб.;

    • допоміжного виробництва і управлінському персоналу - 34900 руб.

    Тоді, головний бухгалтер робить наступні проводки:

    1) Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва в розмірі 58800 крб.:

    Дебет 20 «Основне виробництво»

    Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

    2) Нараховано зарплату працівникам допоміжного виробництва і управлінському персоналу на суму 34900 руб.:

    Дебет 23 «Допоміжні виробництва»

    Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

    Порушень при розрахунку сум заробітної плати та оформленні відповідних документів в організації ЗАТ «ХХХ» не виявлено.

    При направленні працівника у службове відрядження в організації ЗАТ «ХХХ» оформляється Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т-10а) (Додаток 33). У ньому вказуються працівник, що направляється у відрядження і його посада, місце і мету призначення відрядження, дата її початку і закінчення, а також заснування. Крім цього, службова будівля містить короткий звіт про виконання завдання. Даний розділ заповнюється працівником після повернення з відрядження. На підставі службового завдання керівник організації оформив Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) (Додаток 34) - документ, що засвідчує час перебування у службовому відрядженні (час прибуття в пункт призначення і час відбуття з нього). Посвідчення про відрядження виписується в одному екземплярі.

    Після повернення з відрядження працівник складає авансовий звіт (форма № АТ-1) (Додаток 35) і здає його в бухгалтерію разом з підтверджуючими документами, службовим завданням і посвідченням про відрядження. Авансовий звіт надають не тільки відряджені працівники, але і всі працівники, які отримали готівкові гроші з каси організації ЗАТ «ХХХ» за звіт на певні цілі. Авансовий звіт представляє собою звіт про використання цих коштів. Його форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 01.08.2001 № 55 «Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації № АТ-1« Авансовий звіт »[19]. Як і годиться, в авансовому звіті підзвітна особа заповнює зворотний бік - перелік документів, що підтверджують зроблені витрати. Ці документи він нумерує в порядку їх запису в звіті і здає в бухгалтерію разом зі звітом. Головний бухгалтер перевіряє цільове витрачання коштів, наявність виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, правильність їх оформлення і підрахунку сум. Присвоює авансового звіту номер. На лицьовій і зворотній сторонах форми бухгалтер зазначає суми витрат, прийняті до обліку, і кореспондуючі рахунки. Далі перевірений авансовий звіт затверджується керівником організації і приймається до врахування. Невитрачений залишок авансу підзвітна особа здає в касу організації, при цьому бухгалтер оформляє прибутковий касовий ордер. У разі виникнення перевитрати за авансовим звітом видається підзвітній особі за видатковим касовим ордером.

    Необхідно відзначити, що в організації ЗАТ «ХХХ» авансові звіти складаються в електронному вигляді. Крім того, позитивним моментом є і те. Що працівники фірми звітують за отриманими під звіт сумами в законодавчо встановлені терміни - не пізніше ніж через три робочих дні після того, як вони отримали гроші під звіт. Відряджені працівники звітують протягом трьох днів після повернення. Крім того, в організації дотримується і така вимога: поки працівник не відзвітував за раніше виданими під звіт сумами, нові кошти йому не видаються.

    Перераховані операції були відображені в бухгалтерському обліку так:

    1) Видані готівкові грошові кошти під звіт в розмірі 11000 крб. При цьому оформляється видатковий касовий ордер (Додаток 36):

    Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами» »

    Кредит 50 «Каса»;

    2) Списані витрати в розмірі 6002,56 руб.:

    Дебет 25 «Загальногосподарські витрати»

    Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

    3) Прийнято до каси невитрачений залишок підзвітних коштів у розмірі 4997,44 руб. При цьому оформляється прибутковий касовий ордер (Додаток 37):

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

    У результаті розгляду організації первинного обліку такої ділянки, як «Розрахунки з підзвітними особами», необхідно відзначити, що в ЗАТ «ХХХ» наказом керівника затверджений перелік осіб, які мають право на отримання коштів під звіт (працівники, які виїжджають у службові відрядження, водії). Це відіграє велику роль для контролю за рухом і використанням підзвітних сум, тому що забезпечує збереження грошових коштів, що видаються під звіт, і їх цільове використання. Таким чином, чітка організація обліку на згадуваному ділянці і дотримання порядку ведення касових операцій допомагають фірмі уникнути конфліктних ситуацій при перевірках авансових звітів.

    3.2.4 Облік грошових коштів

    Грошовий засоби організації ЗАТ «ХХХ» перебувають у касі у вигляді готівкових грошей, так і на рахунку в банку. У зв'язку з цим, розглянемо окремо організацію первинного обліку на цих двох дільницях. Спочатку розглянемо, як в ЗАТ «ХХХ» здійснюється ведення касових операцій. У розглянутій організації всі операції з готівкою проводяться з дотриманням вимог, встановлених Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженим листом Банку Росії від 04.10.1993 № 18. При цьому при здійсненні касових операцій застосовуються уніфіковані форми документів, які затверджені постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88 [22,33].

    Розглянемо порядок застосування та заповнення даних форм. Відразу ж хотілося б зазначити, що важливим моментом при оформленні прибуткових і витратних касових документів в ЗАТ «ХХХ» є те, що при їх заповненні повною мірою дотримується таку вимогу, як заборона внесення будь-яких виправлень, підчисток, помарок, оскільки такий документ вважається недійсним і до подальшого обліку не приймається.

    При кожному надходженні готівки до каси організації ЗАТ «ХХХ» головний бухгалтер оформляє прибутковий касовий ордер (форма № КО-1), який складається з двох частин: власне прибуткового ордера і відривний квитанції. Відривна квитанція видається особі, яка здала гроші в касу. У випадку, коли приплив грошей в касу пов'язаний зі зняттям їх з розрахункового рахунку, то квитанцію прикладають до банківських документів. Квитанція видається для підтвердження прийому грошей, тобто є доказом факту здійснення операції з готівковими коштами особою, яка одержала на руки квитанцію. Прибутковий касовий ордер виписується в одному екземплярі головним бухгалтером, квитанція до нього завіряється печаткою організації. У ньому відбивається важливий реквізит - кореспондуючі рахунки в залежності від підстави надходжень грошових коштів у касу (наприклад, виручка від надання послуг, внесення залишку невикористаного авансу, отриманого під звіт працівником фірми). Прибуткові касові ордери складаються на основі документів, що підтверджують здійснення господарської операції, які вказуються як додаток. Наприклад, при отриманні в касу від підзвітної особи невикористаних підзвітних сум вказується номер авансового звіту. Квитанція містить реквізити, аналогічні прибуткового касового ордеру, і використовується в якості виправдувального документа для вносить грошові кошти в касу організації. Прибуткові касові ордери нумеруються по порядку з початку звітного року.

    Так як організація ЗАТ «ХХХ» застосовує при розрахунках готівкові грошові кошти, то вона, відповідно до Федерального закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт », використовує контрольно-касову техніку. При цьому використовується касовий чек, який підтверджує виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу, надання послуги між покупцем (клієнтом) і ЗАТ «ХХХ» і складається у момент здійснення операції, як того вимагає Закон № 129-ФЗ. У зв'язку з цим касовий чек є первинним обліковим документом [1, 4].

    Слід відзначити, як позитивний момент, що в даній організації дотримується граничний розмір розрахунків готівкою між організаціями (60 000 рублів на день по одній угоді), який встановлений зазначенням Банку Росії від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою грошима в РФ між юридичними особами по одній угоді »[34].

    Також позитивним є й те, що в ЗАТ «ХХХ» дотримується ліміт по касі. Розглянемо цей момент докладніше. Діючи згідно Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації від 05.01.1998 № 14-П, установленого Банком Росії, аналізована фірма здає в банк всі готівкові гроші, внесені до каси [27].

    Видачу готівки з каси організація ЗАТ «ХХХ» фіксує у видатковому касовому ордері (форма № КО-2). Він виписується в одному екземплярі головним бухгалтером, завіряється підписами керівника та особи, яка отримала гроші за даним ордеру. Друк на ньому не ставиться. Видаткові касові ордери нумеруються з початку звітного року.

    Гроші з каси в організації ЗАТ «ХХХ» видаються тільки на підставі розпорядження керівника і з дозволу головного бухгалтера, що характеризується позитивно. У зазначеному розпорядженні завжди відображається сума грошових коштів, що видається з каси організації, і термін, на який вона видається.

    Прибуткові та видаткові касові ордери повинні реєструватися головним бухгалтером в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма КО-3). Однак у ЗАТ «ХХХ» цей документ не ведеться, що оцінюється негативно, тому що за його даними можна було б контролювати цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошових коштів організацією, правильність нумерації касових документів, а також перевіряти повноту і своєчасність вироблених касиром операцій.

    Відповідно до законодавства, організація ЗАТ «ХХХ» веде касову книгу (форма № КО-4), в якій фіксуються суми готівкових грошей, прийняті і видані організацією, по днях, а також вказується залишок готівки в касі на початок і на кінець дня . Розглянемо даний уніфікований документ детальніше.

    У зв'язку з тим, що розглянута організація є малою, то кількість касових операцій у неї невелика. Тому, касова книга заводиться на квартал. Після закінчення періоду вона опечатується, всі її аркуші нумеруються та прошнуровуються. На останній сторінці завжди робиться запис, що підтверджує кількість аркушів. Цей запис завіряється підписами керівника та головного бухгалтера організації.

    У розглянутій організації на одному аркуші касової книги завжди відбивається операції тільки за один день, як і годиться. Також позитивним є й те, що головний бухгалтер виводить щоденний залишок грошей в касі. Зворотна ситуація, могла призвести до того, що в якийсь із днів можна було просто не помітити перевищення ліміту, встановленого банком. А це було б порушенням порядку роботи з готівкою і каралося б штрафами. Але, на щастя, в ЗАТ «ХХХ» за період проходження практики цього не спостерігалося.

    У цілому, первинний облік касових операцій свідчить про те, що при їх оформленні дотримуються встановлені вимоги. Зокрема, в касових документах не спостерігалося підчисток, помарок або виправлень; всі реквізити заповнені. Прийом і видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх складання.

    Тепер перейдемо до розгляду первинного обліку операцій по розрахунковому рахунку. Спочатку відзначу, що в ЗАТ «ХХХ» облік на даній ділянці ведеться відповідно до Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим наказом Центробанку РФ № 2-П від 12 квітня 2001 р. [28]. Для безготівкових розрахунків організація використовує платіжне доручення - документ, що оформляє її доручення своєму банку перевести суму, зазначену в документі, на рахунок одержувача або зробити депонування зазначеної суми для подальшого перерахування коштів на рахунок одержувача. Воно дійсно протягом 10 днів з дня його виписки і оформляється в трьох примірниках при здійсненні операції в рамках однієї кредитної установи, а в інших випадках - у чотирьох примірниках. Даний документ складається на бланку форми по загальноросійському класифікатору управлінської документації (ОКУД) № 0401060.

    Згідно із зазначеним Додатком, платіжне доручення оформлене належним чином з повним дотриманням законодавчих вимог.

    При зарахуванні готівки з каси на розрахунковий рахунок організації використовується оголошення на внесок готівкою, яке складається на бланку форми по ОКУД № 0402001. Оголошення на внесок готівкою являє собою комплект документів, який складається з оголошення, ордери і квитанції.

    Підтвердженням здійснення операції списання або зарахування грошових коштів по рахунку є виписка банку з розрахункового рахунку (додаток 38), яка представляє собою копію записів по розрахунковому рахунку організації. Вона містить такі обов'язкові реквізити:

    • початковий і кінцевий залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку,

    • суми по приходу і витраті коштів на розрахунковому рахунку,

    • дата і номер документа, згідно з яким зараховані або списані грошових кошти на розрахунковий рахунок;

    • шифри й коди здійснюваних операцій із зазначенням сум за дебетом або кредитом розрахункового рахунку.

    Виписки банку надходять до бухгалтерії організації ЗАТ «ХХХ» щодня окремо по кожному рахунку з наданням документів, на підставі яких були перераховані або зараховані на розрахунковий рахунок грошові кошти.

    3.2.5 Документи для розрахунку ПДВ

    В організації ЗАТ «ХХХ» облік з податку на додану вартість в організації ЗАТ «ХХХ» ведеться відповідно до 21-ї главою Податкового кодексу РФ, а також Правилами ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914 (зі змінами від 16.02.2004 № 84) (далі - постанова № 914) [5,16].

    При розрахунку податку на додану вартість в організації використовується рахунок-фактура. Цей документ виписують поряд з документами підтверджують виконання робіт, надання послуг (актом здачі-приймання, товарна накладна, платіжне доручення), тобто рахунок-фактура є документом, службовцям не просто підставою для розрахунку суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, але і є однією підставою для прийняття пред'явлених сум податку на додану вартість до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому главою 21 Податкового кодексу РФ (п.1ст.169).

    Спочатку розглянемо загальний порядок оформлення і обліку рахунків-фактур в ЗАТ «ХХХ». Рахунок-фактура в організації оформлюється на бланку за формою згідно з додатком № 1 до Правил. Рахунок-фактуру оформляють у двох примірниках: перший примірник передають замовнику, другий залишається в бухгалтерії організації. Згідно із законодавством, рахунок-фактура складається і передається замовнику не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товарів або дати підписання акта приймання-здачі виконаних робіт (наданих послуг).

    Іноді організація ЗАТ «ХХХ» виконує роботи чи надає послуги населенню за готівковий розрахунок. У цьому випадку рахунок-фактура замовнику не виписується, а просто видається касовий чек. Це не є порушенням вимог Податкового кодексу РФ, тому що такий порядок визначено у пп. 6 і 7 ст. 168 зазначеного нормативного правового акту.

    Для того щоб організація мала право зменшити нарахований податок на додану вартість на суму ПДВ, сплачену постачальникам (підрядникам) за придбаними товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), вона дотримує чотири умови:

    1. це повинні бути товари (роботи, послуги), придбані для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ (або для перепродажу);

    2. вони повинні бути оприбутковані;

    3. вони повинні бути сплачені;

    4. відрахування проводиться тільки на підставі рахунку-фактури від постачальника, оформленого відповідно до чинного законодавства.

    Рідко, але все ж таки трапляється, коли постачальник видав неправильно оформлений рахунок-фактуру. У цьому випадку головний бухгалтер ЗАТ «ХХХ» за таким документом ПДВ до відрахування не приймає, як це і встановлено статтею 169 Податкового кодексу РФ. В іншому випадку (якщо бухгалтер зменшив би нарахований ПДВ на суму податку, зазначену в неправильно оформленому рахунку-фактурі) податкові органи при проведенні перевірки вважали б таке зменшення неправомірним, перерахували б податок, збільшивши його, нарахували пені і, можливо, штрафи. У зв'язку з цим, отримавши невірно складений рахунок-фактуру, бухгалтер аналізованої організації наполягає на його переоформлення. У рахунку-фактурі вказується:

    1. порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури;

    2. найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;

    3. найменування і адреса відправника вантажу і вантажоодержувача;

    4. номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);

    5. найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки);

    6. кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) виходячи з прийнятих по ньому одиниць вимірювання (при можливості їх вказівки);

    7. ціна (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку;

    8. вартість товарів (робіт, послуг) за всю кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без податку;

    1. сума акцизу з підакцизних товарів;

    2. податкова ставка (ПДВ);

    3. сума ПДВ, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;

    4. вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) з урахуванням суми податку;

    5. країна походження товару;

    6. номер вантажної митної декларації.

    Друк на рахунок-фактуру ставити не треба.

    Рахунок-фактуру підписують керівник і головний бухгалтер, але тільки в тому випадку, коли всі реквізити правильно заповнені. У цьому випадку даний документ є підставою для прийняття сум ПДВ до відрахування. Хотілося б відзначити як позитивний момент, що в розглянутій організації не зустрічалося, що в рахунках-фактурах розписується не керівник і головний бухгалтер, а інші співробітники. Це допомагає уникнути спорів з податковими органами і не підводити замовників, які будуть приймати до відрахування ПДВ по таких документів.

    Усі виписані рахунки-фактури бухгалтер організації підшиває в хронологічному порядку і веде їх опис. По завершенні податкового періоду (місяця чи кварталу) рахунки-фактури разом з описом прошнуровуються і нумеруються посторінково. Так створюється журнал обліку виданих рахунків-фактур. Аналогічним чином ведеться журнал обліку отриманих рахунків-фактур, тільки документи в нього підшивають у міру їх надходження від продавців. Ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур в організації ЗАТ «ХХХ» здійснюється в порядку, затвердженому зазначеним вище постановою № 914. Оскільки форми журналів законодавчо не затверджені, то в організації дані документи складаються самостійно. Важливо відзначити, що журнал обліку виданих і отриманих рахунків-фактур формується автоматизовано. Тому зазначені регістри по закінченні кожного кварталу роздруковують, пронумеровують і пронумеровані. Так, всі рахунки-фактури реєструються в журналі обліку рахунків-фактур отриманих.

    Рахунки-фактури, виписані організацією, реєструються в книзі продажів, яка оформляється на законодавчо затвердженому бланку за формою згідно з додатком № 3 до вищевказаних Правил. Рахунки-фактури записуються в книгу продажу, коли виникає обов'язок по сплаті ПДВ. Це означає, що, на відміну від журналу обліку рахунків-фактур, у книзі продажів реєструються лише рахунки-фактури стосовно товарів (робіт, послуг), що використовуються в діяльності, що обкладається податком на додану вартість. Оскільки організація прийняла облікову політику для розрахунку ПДВ в міру надходження грошових коштів (тобто, «по оплаті»), то рахунки-фактури заносять до книги продажів після отримання оплати по них.

    Іноді трапляється, що замовник оплачує роботи чи послуги частково. Тоді рахунок-фактура реєструється в книзі продажів кілька разів, щоразу на отриману суму. При цьому головний бухгалтер робить позначку «часткова оплата».

    Вище говорилося, що ЗАТ «ХХХ» іноді надає послуги або виконує роботи населенню. У цьому випадку в книзі продажів реєструють контрольні стрічки контрольно-касової техніки. Однак при готівковому розрахунку з організаціями чи індивідуальними підприємцями рахунки-фактури реєструються в книзі продажів, а показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки реєструються в книзі продажів без обліку сум, вказаних у цих рахунках-фактурах.

    Як зазначалося, рахунки-фактури, на підставі яких пред'являється до відрахування податок на додану вартість, реєструються в книзі покупок. Даний документ оформляється за формою, згідно з додатком № 2 до Правил. Однак необхідно відзначити, що тут головний бухгалтер реєструє тільки ті рахунки-фактури, які відповідають встановленим нормам їх заповнення. Записуються вони в книгу покупок в хронологічному порядку в міру оплати та прийняття на облік придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг). Коли товари (роботи, послуги) оплачуються не повністю, то рахунок-фактура реєструється в книзі покупок на кожну суму, перераховану продавцю в порядку часткової оплати. Кожного разу бухгалтер робить позначку «часткова оплата». У бухгалтерському обліку перераховані операції відображаються таким чином:

    1) Відвантажено товари (включаючи ПДВ)):

    Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

    Кредит 90-1 "Дохід";

    2) Нараховано ПДВ по реалізованих товарах до сплати в бюджет відповідно до представленого покупцеві рахунку-фактури:

    Дебет 90-3 «Податок на додану вартість»

    Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів»;

    3) Надходження грошових коштів від покупця на розрахунковий рахунок ЗАТ «ХХХ» (погашена заборгованість покупця):

    Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»

    Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

    4) Перерахування організацією ЗАТ «ХХХ» суми ПДВ до бюджету виходячи з фактичної реалізації системних блоків:

    Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах»

    Кредит 51 «Розрахунковий рахунок».

    Книга покупок і книга продажів після закінчення кожного податкового періоду прошнуровуються, сторінки нумеруються і скріплюються печаткою.

    Важливо відзначити, що в організації ЗАТ «ХХХ» книга покупок ведеться в електронному вигляді. У зв'язку з цим, після закінчення кожного кварталу, але не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (тобто кварталом), книга покупок і книга продажів роздруковуються, сторінки пронумеровуються, прошнуровуються і скріплюються печаткою.

    Також необхідно вказати, що в організації у книзі покупок і книзі продажів рахунки-фактури, що мають підчистки та помарки, не реєструються, що можна відзначити, як позитивний момент. Однак, у випадках, коли все ж таки в рахунку-фактури вносяться виправлення, то вони обов'язково засвідчуються підписом керівника і печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення. У бухгалтерському обліку робляться такі проводки:

    1) Прийнятий до оплати рахунок-фактура (без ПДВ):

    Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»

    Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

    2) Враховано ПДВ по наданій послузі згідно поданого виконавцем рахунки-фактури:

    Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

    Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

    3) Оплата послуги:

    Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

    Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;

    4) Прийнятий до відрахування ПДВ за послугою після її оплати та прийняття на облік:

    Дебет 68-2 «Розрахунки з ПДВ»

    Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях".

    Контроль за правильністю ведення здійснюється керівником організації. Ці документи зберігається протягом повних 5 років з дати останнього запису, тобто порядок і строки зберігання книги покупок і продажів в організації дотримуються.

    Таким чином, можна сказати, що первинний податковий облік в ЗАТ «ХХХ» в частині податку на додану вартість організований і ведеться у повній відповідності до вимог нормативних законодавчих актів, тобто бухгалтер не приймає до обліку документи, оформлені з порушенням вимог законодавства, і не складає у довільній формі документи, для яких передбачена типова форма (рахунок-фактура, книга продажів, книга покупок). Крім того, він використовує неуніфікованих документи, які відповідно до п. 1 Постанови № 914 повинні вестися (журнал обліку отриманих рахунків-фактур, журнал обліку виданих рахунків-фактур). Однак необхідно також зазначити, що дані регістри не затверджені в обліковій політиці організації. Цей факт, звичайно, говорить про порушення законодавства про бухгалтерський облік, зокрема Постанови Держкомстату Росії від 29 травня 1998 р. № 57а, Мінфіну Росії від 18 червня 1998 р. № 27н "Про затвердження Порядку поетапного введення в організаціях незалежно від форми власності, здійснюють діяльність на території РФ, уніфікованих форм первинної облікової документації »[17]. Це, звичайно, не може розцінюватися позитивно. Якщо представники податкової інспекції при проведенні перевірки виявлять цю обставину, то вони можуть оштрафувати організацію.

    Таким чином, при аналізі використовуваних в організації ЗАТ «ХХХ» первинних документів можна зробити висновок про те, що відповідно до вимог статті 9 Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, що проводяться організацією, оформляються первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік і здійснюється суцільне документування операцій. При цьому практично всі документи містяться в уніфікованих формах, затверджених Держкомстатом РФ за погодженням з Мінфіном Росії, Мінекономіки Росії та іншими зацікавленими федеральними органами виконавчої влади. Однак застосовується використовує неуніфікованих форму Акта на списання матеріальних цінностей. Крім того, самостійно складаються журнал обліку виданих і отриманих рахунків-фактур, оскільки їх форми законодавчо не затверджені. Негативним моментом можна відзначити те, що в розглянутій організації форми таких самостійно розроблених документів, не затверджені наказом керівника і не закріплені в обліковій політиці, як того вимагає законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік.

    Також негативно характеризується і те, що у фірмі не складено штатний розклад, згідно з яким працівники повинні виконувати свої обов'язки і отримувати заробітну плату.

    Грубих порушень щодо заповнення, обробці та зберіганню первинних облікових документів в організації ЗАТ «ХХХ» не виявлено.

    3.3 Внутрішній контроль первинних облікових документів

    Хороший і постійний внутрішній контроль потрібно всім організаціям. Налагоджена система внутрішнього контролю протидіє виникненню помилок, які можуть бути в поточній роботі, і, отже, зводить до мінімуму можливість прийняття неправильних, невигідних рішень і виникнення збитків. У зв'язку з цим, для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, керівництвом організації ЗАТ «ХХХ» застосовується сукупність організаційних заходів, методик і процедур, яка називається системою внутрішнього контролю. Дана система включає в себе:

    • належну систему бухгалтерського обліку;

    • контрольну середовище;

    • окремі засоби контролю.

    Елементами системи бухгалтерського обліку виступають: облікова політика організації; робочий план рахунків бухгалтерського обліку; графік документообігу; форми первинних облікових документів, порядок та строки проведення інвентаризації; методи оцінки майна та зобов'язань. Однак, як показав детальний аналіз організації первинного обліку в загальному і по окремих дільницях, в ЗАТ «ХХХ» дотримуються не всі вимоги. Зокрема, не є затвердженого графіка документообігу, не всі самостійно розроблені форми первинних облікових документів затверджені обліковою політикою. Але все ж, попри ці порушення, система бухгалтерського обліку ЗАТ «ХХХ», на мій погляд, ефективна, тому що в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги:

    • операції в обліку правильно відображають часовий період їх здійснення;

    • операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;

    • операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на рахунках бухобліку.

    Розглянемо ступінь поінформованості і практичні дії керівництва фірми, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю (тобто, контрольну середу). Оцінити стиль та основні принципи управління організацією важливо, тому що саме керівництво несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від цього залежить, чи буде вона відповідати розмірам і специфіці діяльності фірми, функціонувати ефективно і регулярно. Стиль керівництва є спосіб звернення керівника з підлеглими в процесі виконання службових обов'язків. В організації ЗАТ «ХХХ» демократичний (колегіальний) стиль керівництва, який поєднує в собі вимогливість з боку керівника з виразом інтересів колективу. Відносини багато в чому будуються на довірі, тобто, керівник виконує обіцянки, дані колективу, і ставиться до нього з повагою. Підлеглий має право сам вибрати спосіб виконання завдання керівника, може пропонувати різні варіанти дії. Тобто, при демократичному стилі керівництва керівник:

    • дає чіткі і ясні вказівки, завдання;

    • при необхідності завжди допомагає;

    • сам дотримується правила, прийняті в організації;

    • вимогливий до себе та інших;

    • вирішує справи вчасно.

    Слідом за розглядом стилю управління необхідно вказати і принципи керівництва - вихідні позиції керівника. У ЗАТ «ХХХ» суміщені такі принципи:

    • принцип законослухняності, тобто організаційно-правова форма фірми відповідає вимогам законодавства;

    • принцип авторитарної відповідальності, тобто одноосібна відповідальність за результати діяльності;

    • принцип ієрархії, тобто нижній рівень підкоряється безпосередньо керівнику верхнього рівня;

    • принцип демократизації управління, тобто опора в управлінні на колектив, врахування його думки і допуск до прийняття певних управлінських рішень;

    • принцип соціальної відповідальності керівника перед зобов'язаннями, тобто керівник діє не тільки під тиском закону, а й добровільно формує сприятливе внутрішнє середовище;

    • принцип економічності в управлінні, тобто витрати повинні порівнюватися з результатами.

    Важливо відзначити, що, так як ЗАТ «ХХХ» є малим підприємством, то в ньому немає окремої особи, а тим більше служби, яка займалася б внутрішнім контролем. Внутрішній аудит здійснюють начальники відділів, головний бухгалтер, керівник організації. Документально обов'язки щодо здійснення внутрішнього контролю не за ким не закріплені. Це говорить про те, що у фірмі немає повної і чіткої організації ревізійної роботи.

    Тепер проаналізуємо третю складову системи внутрішнього контролю - засоби контролю, які представляють собою конкретні прийоми і процедури, встановлені керівництвом і здійснювані співробітниками фірми на окремих напрямках та ділянках господарської діяльності. Це необхідно для забезпечення ефективного і надійного управління фірмою. В організації ЗАТ «ХХХ» використовуються такі прийоми і процедури документального контролю:

    • формальна перевірка документів;

    • перевірка наявності на документах усіх реквізитів, зокрема розпорядчих підписів керівника і головного бухгалтера;

    • експертна перевірка на наявність підчисток, підробок;

    • нормативно-правова перевірка відповідності здійснених операцій, відображених у документах, чинному законодавству;

    • арифметична перевірка правильності записів;

    • зустрічні взаємоперевірки бухгалтерських записів.

    Крім того, в даній фірмі здійснюються заходи спрямовані на фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів за бухгалтерськими рахунками. Але істотним недоліком є те, що в ЗАТ «ХХХ» не використовується найважливіший прийом фактичного контролю - інвентаризація, а значить і немає затвердженого наказом керівника організації порядку проведення інвентаризації. Це є порушенням вимог законодавства, в тому числі Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в російській федерації.

    У результаті даного розділу можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю в організації ЗАТ «ХХХ» не є повною і ефективною, що може призвести до виникнення помилок, а отже, - до прийняття неправильних управлінських рішень.

    4. ШЛЯХИ ПОКРАЩЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ПЕРВИННОГО БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У ЗАТ «ХХХ»

    У представленій дипломній роботі було проаналізовано стан організації первинного бухгалтерського обліку в фірмі ЗАТ «ХХХ». Розгляд проводилося як в цілому, так і по ділянках обліку.

    У цілому організація первинного бухгалтерського обліку в ЗАТ «ХХХ» відповідає вимогам законодавства в галузі бухгалтерського обліку, в тому числі Федерального Закону «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року, а також Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н [1, 9].

    Необхідно зазначити, що бухгалтерський облік в організації ведеться автоматизованим способом. При цьому автоматизовані всі ділянки обліку без винятку. Переваги даного способу перед ручним або механізованим очевидні:

    • прискорення процеси пошуку та збору необхідної інформації;

    • забезпечення швидкої фіксації господарських операцій;

    • різке скорочення час заповнення документів та кількості працівників, зайнятих їх оформленням;

    • зниження трудомісткості і зростання продуктивності праці працівників, які беруть участь у підготовці первинних облікових документів;

    • зменшення витрат на утримання рахункового персоналу;

    • полегшення і прискорення всіх наступних стадій обробки первинної інформації (складання накопичувальних документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітності);

    • прискорення передачі та видачі необхідної інформації;

    • зниження до мінімуму ймовірності допущення різного роду помилок.

    Тобто, повна автоматизація обліку дозволяє змінити характер управлінської праці, звільняє працівників організації від рутинних операцій, вивільняє час і кошти. Тим самим полегшується праця персоналу і, таким чином, підвищується його ефективність, якість. Також позитивним моментом повної автоматизації обліку є і те, що знижуються витрати на ведення бухгалтерського обліку.

    При розгляді додатків до затвердженої облікової політики організації ЗАТ «ХХХ» було виявлено, що графік документообігу не розроблений. Його відсутність саме по собі не призводить до будь-яких небажаних наслідків у вигляді штрафів і різного роду стягнень з боку законодавства, проте безконтрольність у сфері документопотоков може призвести до великої кількості порушень, які в свою чергу можуть спричинити негативні наслідки. Такими порушеннями можуть бути:

    • втрата документів;

    • відсутність потрібних документів;

    • несвоєчасна реєстрація документації;

    • різні зловживання з документами.

    У результаті це послаблює контрольну функцію бухгалтерського обліку і може призвести до несвоєчасності складання звітності.

    На мій погляд, графік документообігу необхідний, так як саме в ньому відбивається шлях руху для кожного документа, термін його надання до бухгалтерії, а також відповідальні особи.

    На початковому етапі роботи зі складання графіка документообігу головний бухгалтер повинен встановити коло осіб, які звертаються з первинними документами, і довести до них в офіційному порядку відомості про правила оформлення первинних документів та терміни подання даних документів у бухгалтерію. Керівнику організації рекомендується оформити відповідний наказ по організації, в якому встановлюється відповідальність за несвоєчасне подання документів до бухгалтерії.

    У зв'язку з необхідністю графіка документообігу він був складений (Додаток 18) відповідно до Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затвердженому Міністерством фінансів СРСР 29 липня 1983 № 105. При складанні графіка документообігу бралося до уваги, що ЗАТ «ХХХ» є суб'єктом малого підприємництва. У зв'язку з цим кількість застосовуваних документів для відображення фактів фінансово-господарської діяльності організації в порівнянні з середніми і великими організаціями набагато менше, так само як і кількість структурних підрозділів (відділів). Запропонований графік документообігу містить по кожному документу організації наступні розділи:

    • найменування документа;

    • відповідальна особа за складання документа (посада та прізвище з ініціалами);

    • відповідальний за приймання документа (посада та прізвище з ініціалами);

    • термін подання документа у бухгалтерію;

    • відповідальний за приймання документа в бухгалтерії.

    На мій погляд, запропонований графік документообігу передбачає оптимальне число виконавців для проходження кожного первинного документа і мінімальний термін його знаходження в будь-якому відділі організації.

    Після складання графіка його необхідно затвердити наказом керівника і прикласти до облікової політики організації. Далі - в обов'язковому порядку довести до кожної особи, що бере участь у документообігу і вручити відповідну виписку, в якій визначається відповідальність за невиконання вимог документообігу.

    На мою думку, графік документообігу дозволить поліпшити контроль з боку бухгалтерії за роботою організації, підвищить ефективність облікової роботи. Зокрема, забезпечить своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних.

    При розгляді системи внутрішнього контролю організації ЗАТ «ХХХ» було виявлено, що в ній немає окремої особи, а тим більше служби, яка займалася б ревізією. Внутрішній аудит здійснюють начальники відділів, головний бухгалтер, керівник організації. Документально обов'язки щодо здійснення внутрішнього контролю не за ким не закріплені. Це може призвести до виникнення помилок, а отже, - до прийняття неправильних управлінських рішень.

    Істотним недоліком, виявленим при розборі внутрішнього аудиту, є те, що в ЗАТ «ХХХ» не використовується найважливіший прийом фактичного контролю - інвентаризація майна і фінансових зобов'язань, а значить і немає затвердженого наказом керівника порядку проведення інвентаризації. Це є порушенням вимог законодавства, в тому числі Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, які вказують випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Інвентаризація є необхідним заходом, що передує складання бухгалтерської звітності, інакше її дані можуть бути недостовірними, внаслідок чого зацікавлені користувачі може зробити на їх основі неправильні висновки про результати діяльності організації. Враховуючи цей недолік, порядок проведення інвентаризації був розроблений (Додаток 39). При цьому враховувалися вимоги законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку, зокрема, - Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. № 49 [30].

    Перш за все, необхідно оформити наказ керівника про проведення інвентаризації, форма якого затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88 (додаток 40) [22]. У наказі потрібно вказати, які саме майно і зобов'язання будуть інвентаризувати. Потім слід створити постійно діючу інвентаризаційну комісію, членами якої можуть бути головний бухгалтер, офіс-менеджер, керівник організації. Причому при проведенні інвентаризації повинні бути присутні всі члени комісії, інакше її результати можуть бути визнані недійсними. Перевірка фактичної наявності майна повинно здійснюватися при обов'язковій участі матеріально відповідальних осіб. Склад комісії повинен бути зафіксований у вищевказаному наказі.

    Інвентаризаційна комісія до початку реєстрації фактичної наявності матеріальних цінностей або грошових коштів повинна переконатися у повній здачі всіх останніх на момент інвентаризації первинних документів та відповідних звітів, що оформляють операції, проведені до початку інвентаризації. Матеріально відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання або довіреності на отримання майна.

    Керівнику організації слід визначити і затвердити порядок проведення інвентаризації в обліковій політиці. У даному документі має бути представлено:

    • кількість інвентаризацій в звітному році;

    • дати їх проведення;

    • перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них.

    Відповідно до цього рекомендується визначити наступні терміни і періодичність проведення інвентаризації в ЗАТ «ХХХ» (крім випадків, передбачених п. 1.5 Методичних вказівок і п. 27 Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, коли проведення інвентаризації обов'язково):

    • за основними засобами - не раніше 1 листопада, але перед складанням річної звітності - один раз на три роки;

    • за матеріалами і товарах - не раніше 1 жовтня - один раз на рік;

    • із коштами - 1-го число - раз на місяць;

    • за розрахунками з дебіторами та кредиторами - не раніше 1 грудня, але перед складанням річної звітності - два рази на рік;

    • за розрахунками по платежах до бюджету - на 1-е число - один раз на квартал.

    Відомості про фактичну наявність майна на певну дату необхідно заносити до інвентаризаційного опису або акт інвентаризації. Для кожного виду майна оформляють свою форму, наприклад:

    • форма № інв-1 «Інвентаризаційний опис основних засобів» (Додаток 41);

    • форма № інв-3 «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей» (Додаток 42);

    • форма № інв-17 «Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами» (Додаток 43).

    Оскільки облік в ЗАТ «ХХХ» повністю автоматизований, то і інвентаризаційні описи і акти рекомендується заповнювати з використанням засобів автоматизації. Описи і акти повинні підписати всі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. Наприкінці документів матеріально відповідальним особам необхідно дати розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийнятті перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання.

    Після інвентаризації оформлені описи і акти потрібно передати в бухгалтерію фірми. При виявленні розбіжності фактичної наявності з обліковими даними потрібен скласти порівняльні відомості (тільки по тому майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних). Їх форма також залежить від виду майна:

    • форма № інв-18 «Порівнювальна відомість результатів інвентаризації основних засобів» (Додаток 44);

    • форма № інв-19 «Порівнювальна відомість результатів товарно-матеріальних цінностей» (Додаток 45).

    Інвентаризаційні описи, акти інвентаризації та порівняльні відомості організація повинна зберігати в архіві не менше п'яти років.

    Виявлені при інвентаризації і відбиті у слічітельних відомостях сумові розбіжності між фактичною наявністю та обліковими даними в обов'язковому порядку бухгалтер повинен відобразити в бухгалтерському обліку таким чином:

    1. Надлишок майна оприбутковується, а відповідна сума зараховується на фінансові результати організації. При цьому робиться такі бухгалтерські записи:

    Дебет рахунків 01 «Основні засоби»

    10 «Матеріали»

    41 «Товари»

    50 «Каса» і ін

    Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші доходи»;

    У податковому обліку виявлені надлишки слід включити у позареалізаційні доходи фірми (ст. 250 Податкового кодексу РФ).

    2. Недостача майна або його псування в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва:

    Дебет рахунків 20 «Основне виробництво»

    Кредит рахунку 10 «Матеріали»

    41 «Товари»

    50 «Каса» і ін

    3. Недостача майна або його псування понад норми природного убутку відноситься на винних осіб:

    Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

    Кредит рахунків 10 «Матеріали»

    41 «Товари» та ін

    Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»

    Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

    4. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то нестача списується на фінансові результати організації:

    Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

    Кредит рахунків 01 «Основні засоби»

    10 «Матеріали»

    41 «Товари» та ін

    Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати»

    Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

    Результати інвентаризації повинні бути відображені в бухгалтерському обліку протягом 10 днів після її проведення. При виявленні недостачі майна або його псування понад норми природного убутку з-за зловживань результати інвентаризації керівнику організації слідують направити до судово-слідчі органи і пред'явити цивільний позов винним особам у п'ятиденний термін.

    На мій погляд, якщо керівництво ЗАТ «ХХХ» візьме до уваги запропоновані рекомендації, то це забезпечить контроль за збереженням майна та виконання зобов'язань, а також за роботою матеріально відповідальних і посадових осіб.

    ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

    У представленій дипломній роботі було розглянуто стан організації первинного бухгалтерського обліку закритого акціонерного товариства «ХХХ» і вироблені на цій основі висновки і практичні рекомендації щодо його вдосконалення.

    ЗАТ «ХХХ» - це юридична особа, яка є суб'єктом малого підприємництва й грунтується на приватній формі власності. Розглянута фірма належить до сфери нематеріального виробництва, а саме - до науково-технічної області, і має предметом своєї діяльності надання науково-технічних послуг і консультацій. організація переслідує в якості основної, безпосередньої мети господарювання вилучення та максимізацію прибутку.

    У ході розгляду економічної ефективності господарювання та аналізу фінансового стану було встановлено:

    1. Економічна ефективність фінансово-господарської діяльності ЗАТ «ХХХ» у звітному 2005 році знаходилася на необхідному для оптимального функціонування рівні, про що свідчать основні показники економічної ефективності - величина валового прибутку і рівень рентабельності;

    2. Рівень економічної ефективності в 2005 році порівняно з 2004 роком різко скорочується, так як знижується рівень більшості прямих показників при одночасному зростанні зворотних;

    3. Фірма у звітному періоді функціонує прибутково, оскільки фінансові результати її діяльності є позитивними, тобто ЗАТ «ХХХ» не тільки покриває всі свої витрати за рахунок виручки, а й отримує прибуток, в результаті чого рівень рентабельності позитивний. Це сприяє подальшому розвитку організації та її успішної діяльності, тобто говорить про те, що у неї є можливості для подальшого існування, розвитку і зміцнення позицій на ринку;

  • Розмір показників фінансових результатів у 2005 році в порівнянні з минулим роком різко впав (валовий прибуток - на 45%, інші показники прибутку - більш ніж на 60%), що, звичайно, має від'ємне значення для розвитку діяльності фірми і говорить про зменшення ефективності господарювання і, отже, про ослаблення фінансового благополуччя. Основна причина цього - більш швидкий темп зростання собівартості в порівнянні з темпом зростання виручки (174% і 127% відповідно);

  • Різке зростання вартості сукупного майна ЗАТ «ХХХ» у 2005 році обумовлений збільшенням вартості іммобілізованих активів при одночасному зниженні мобільних;

  • Значний приріст розміру джерел фінансових ресурсів фірми пов'язаний із зростанням короткострокових зобов'язань, що негативно позначається на фінансовому становищі організації, тому що сприятлива зворотна ситуація, коли зростання пасиву обумовлений зростанням власних джерел;

  • Структура загальних активів організації характеризується значним перевищенням в їх складі оборотних коштів, і співвідношення часток іммобілізованих і мобільних активів дорівнює 10% і 90% відповідно;

  • У пасивної частини балансу питома вага позикових джерел засобів істотно переважає над часткою власних (97% і 3% відповідно), тобто фірма відчуває гострий дефіцит власного капіталу. Таке співвідношення власних і позикових пасивів говорить про сильну залежність фірми від кредиторів, про її нестабільності і в цілому негативно впливає на її фінансовий стан.

  • ЗАТ «ХХХ» має низький ступінь фінансової стійкості. Така ситуація, природно, не є привабливою для кредиторів і інвесторів;

  • Рівень фінансової стійкості знижується, що, природно, є негативним моментом, оскільки говорить про зниження і без того низької фінансової незалежності організації і про зростання ризику фінансових труднощів в майбутньому;

  • Ліквідність балансу характеризується як недостатня, тобто ЗАТ «ХХХ» не зможе звернути активи в готівку і погасити всі свої платіжні зобов'язання;

  • Ліквідність і платоспроможність організації перебувають на невисокому рівні, значить, організація ризикує не впоратися зі своєчасним погашенням поточних зобов'язань, що може призвести до фінансових санкцій з боку постачальників або навіть до розриву договірних відносин;

  • Оборотність сукупних активів фірми сповільнюється, що призводить до зменшення їх прибутковості.

    Прийнявши до уваги виявлені в ході аналізу негативні явища, можна запропонувати наступні рекомендації з підвищення прибутковості діяльності ЗАТ «ХХХ», а також щодо покращення і оздоровлення його фінансового стану:

    • вжиття заходів щодо зниження собівартості послуг, що надаються за рахунок скорочення комерційних і управлінських витрат;

    • пошук постачальників з більш низькими цінами на товари;

    • своєчасне погашення боргів перед постачальниками і покупцями, працівниками по заробітній платі, перед бюджетом з податків і зборів з метою скорочення обсягу кредиторської заборгованості;

    • витребування дебіторської заборгованості для зниження її розміру;

    • періодичне проведення інвентаризації кредиторської та дебіторської заборгованостей;

    • збільшення абсолютної ліквідності балансу організації за рахунок ліквідації дебіторської заборгованості та своєчасного погашення кредиторської;

    • поліпшення показників ліквідності балансу за рахунок стабілізації грошових потоків, скорочення розриву часу між відвантаженням товару (надання послуги) та отриманням оплати за нього;

    • вжиття заходів щодо приросту власних джерел коштів і скорочення позикових пасивів для відновлення фінансової самостійності організації.

    У ході виконання роботи було встановлено, що бухгалтерський облік в ЗАТ «ХХХ» ведеться в порядку, встановленому законодавством РФ. Оскільки обсяг облікової роботи на даному підприємстві невеликий, то в ньому немає структурного підрозділу бухгалтерії, а облік ведеться одним головним бухгалтером.

    В організації застосовується автоматизована форма бухгалтерського обліку, причому автоматизовані всі ділянки обліку без винятку.

    У ЗАТ «ХХХ» головним бухгалтером розроблена облікова політика як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування, і оформлена у вигляді єдиного документа. Порядок затвердження даного документа відповідає всім вимогам законодавства та специфіки діяльності організації.

    Негативним моментом є те, що в розглянутій фірмі не складено ряд організаційно-розпорядчих документів, що регулюють організацію бухгалтерського обліку, а саме:

    • Положення про бухгалтерію;

    • Графік документообігу;

    • Порядок проведення інвентаризації;

    • Робочий план рахунків;

    • Посадова інструкція головного бухгалтера.

    Первинні облікові документи у фірмі оформляються згідно із загальними вимогами і складаються за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Поряд з ними використовуються самостійно розроблені документи, форма яких законодавчо не затверджена (акт на списання матеріалів, журнал обліку виданих рахунків-фактур і журнал обліку отриманих рахунків-фактур).

    Негативно характеризується то, що в ЗАТ «ХХХ» не оформлено штатний розклад, від якого залежить, як працівники організації виконують свої обов'язки і отримують заробітну плату.

    Порядок і терміни зберігання первинної документації, запропоновані правилами організації державного архівної справи, дотримуються.

    Важливо відзначити, що, так як ЗАТ «ХХХ» є малим підприємством, то в ньому немає окремої особи, а тим більше служби, яка займалася б внутрішнім контролем. Це означає, що в організації немає повної і чіткої організації ревізійної роботи. Незважаючи на це, деякі процедури документального і фактичного контролю все ж таки здійснюються. Однак найбільш важливий прийом - інвентаризація - не проводиться.

    Для поліпшення організації бухгалтерського обліку в ЗАТ «ХХХ», у тому числі первинного, враховуючи вищезазначене, можна запропонувати наступне:

    1. розробити та затвердити наказом керівника зазначені вище організаційно-розпорядчі документи, які відповідали б вимогам законодавства, а також враховували б розмір і специфіку діяльності організації;

    2. фактично застосовувати на практиці положення, відображені в цих документах (після їх затвердження);

    3. розробити та затвердити наказом керівника штатний розклад.

    СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

    1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ (зі змінами, внесеними Федеральним законом РФ від 28.03.2002 р. № 32-ФЗ).

    2. Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» від 14.06.1995 р. № 88-ФЗ.

    3. Федеральний закон «Про акціонерні товариства» від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ.

    4. Федеральний закон «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» від 22.05.2003 № 54-ФЗ. Прийнятий Державною Думою 25.04.2003 р. Схвалений Радою Федерації 14.05.2003г.

    5. Податковий кодекс Російської Федерації, частина перша від 31.07.1998 р. № 146-ФЗ і частина друга від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ.

    6. Цивільний кодекс Російської Федерації, частина перша від 30.11.1994г. № 51-ФЗ, частина друга від 26.01.2000 р. № 14-ФЗ і частина третя від 26.11.2001 р. № 146-ФЗ.

    7. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30.12.2001г. № 195-ФЗ.

    8. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

    9. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів РФ від 24 березня 2000 31н).

    10. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н.

    11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів». ПБО 5 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н.

    12. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н.

    13. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

    14. Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затвердженому Міністерством фінансів СРСР 29 липня 1983 № 105.

    15. Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914 (зі змінами від 16.02.2004 № 84).

    16. Постанова Держкомстату Росії від 29 травня 1998 р. № 57а, Мінфін Росії від 18 червня 1998 р. № 27н "Про затвердження Порядку поетапного введення в організаціях незалежно від форми власності, які здійснюють діяльність на території РФ, уніфікованих форм первинної облікової документації».

    17. Постанова Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. № 55 «Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації № АТ-1« Авансовий звіт ».

    18. Постанова Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів».

    19. Постанова Державного комітету РФ за статистикою від 30 жовтня 1997 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві».

    20. Постанова Державного Комітету РФ за статистикою від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».

      1. Постанова Державного комітету РФ за статистикою від 9 серпня 1999 р. № 66 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку продукції, товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання».

      2. Постанова Державного комітету РФ за статистикою від 24 березня 1999 р. № 20 «Про затвердження Порядку застосування уніфікованих форм первинної облікової документації».

      3. Постанова Держкомстату Росії від 6 квітня 2001 р. № 26 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати».

      4. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації від 05.01.1998 № 14-П. Затверджено Радою директорів Банку Росії, протокол від 19.12.1997г. № 47.

      5. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації. Затверджено наказом Центробанку РФ № 2-П від 12 квітня 2001

      6. Методичні вказівки з обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 20 липня 1998 року № 33н.

      7. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. № 49.

      8. Класифікація основних фондів. Затверджений постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994г. № 359.

      9. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Затверджено листом Банку Росії від 04.10.1993 № 18.

      10. Вказівка ​​Банку Росії від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді».

      11. Кваліфікаційний довідник посад керівників, спеціалістів та інших службовців. Затверджений постановою Мінпраці Росії від 21.08.1998 р. № 37

      12. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавничий центр «МарТ», 2004 р.

      13. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. - ЮНИТИ, 1999. - 391 с.

      14. Барсукова І.В. Розрахунки з підзвітними особами / / «Податковий вісник», № 6, червень 2002 р.

      15. Бондар Є. Облік товарів в неторгових організаціях / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», випуск 12, березень 2002

      16. Бухгалтерський облік: основні документи. Професійні коментарі. - М.: ІД ФБК-Прес, 2000 р.

      17. Бухгалтерський облік: підручник для вузів / під ред. Бабаєва Ю.А., Коміссарова І.П. - М.: ЮНИТИ, 2005 р.

      18. Васькін Ф.І., Свободіна М.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Колос, 2000. - 208 с. (Підручники і навч. Посібник для студентів вузів).

      19. Вінець А. Уніфіковані форми / / «Московський бухгалтер», № 6, червень 2004 р.

      20. Воробйова Є. Розрахунки з підзвітними особами / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», випуск 23, червень 2002 р.

      21. Єгоров В. Уніфікація на межі фікції / / «Нова бухгалтерія», випуск 8, серпень 2004

      22. Елгіна Є.Б. Первинні документи. - М.: «Статус-Кво 97», 2004 р.

      23. Захар'їн В.Р. Облік грошових коштів / / «Консультант бухгалтера», № 8, серпень 2001 р.

      24. Захар'їн В.Р. Облік розрахунків з персоналом / / «Консультант бухгалтера», № 7, липень 2001 р.

      25. Касьянова Г.Ю. Документообіг в бухгалтерському та податковому обліку. - М: Інформцентр XXI століття, 2001 р.

      26. Кир'янова З.В. Методологічні та організаційні основи первинного обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2000 р.

      27. Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) / / «Головбух», № 12, червень 2001 р.

      28. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2005 р.

      29. Бондаренко М. Вимоги до оформлення первинних документів у бухгалтерському та податковому обліку / / «Фінансова газета. Регіональний випуск », № 4, 5, січень 2003

      30. Лебедєва Є. Оформимо відпустку на нових бланках / / «Розрахунок», № 5, травень 2004

      31. Макаров В.Г. Теорія бухгалтерського обліку. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1983. - 271 с.

      32. Малишев І.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1983. - 271 с.

      33. Палій В.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1988. - 279 с.

      34. Поздєєв П.А. Як розподілити "вхідний" ПДВ з різних видів діяльності? / / «Головбух», № 11, червень 2001 р.

      35. П'ятов М.Л. Аналіз фінансової стійкості організації / / «БУХ.1С», № 1, січень 2005 р.

      36. Самойленко О.Б. Практика аналізу фінансово-господарської діяльності за підсумками року / / «Податковий облік для бухгалтера», № 1, січень 2005 р.

      37. Сотникова Л. В. Облік розрахунків / / «Бухгалтерський облік», № 6, 8, 9, 11, 13, 17, 18, ​​19, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень 2001

      38. Довідково-правова система «ГАРАНТ».

      39. Довідково-правова система «Консультант Плюс».

      40. Філобокова Л. Фінансовий аналіз в малому бізнесі / / «Фінансова газета. Регіональний випуск », № 28, липень 2001 р.

  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    509.8кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Організація первинного обліку на підприємстві та шляхи його вдосконалення
    Організація первинного обліку обласного управління інкасації та шляхи його вдосконалення
    Методи бухгалтерського обліку з використанням засобів автоматизації в ЗАТ ххх
    Основи організації бухгалтерського обліку на підприємстві ЗАТ Черемша
    Сучасний стан і шляхи вдосконалення організації маркетингу в ВАТ ЧЕТРА Промислові
    Організація виробництва молока та основні шляхи його вдосконалення за даними господарства ЗАТ ПЗ
    Сучасний стан та шляхи вдосконалення організації маркетингу в ВАТ ЧЕТРА Промислові машини
    Сучасний стан та шляхи вдосконалення організації маркетингу в ВАТ ЧЕТРА Промислові машини 2
    Основи організації бухгалтерського обліку на підприємстві ЗАТ Черемшанська МСО-Тапси
    © Усі права захищені
    написати до нас