Спрощена система оподаткування обліку та звітності для малих підприємств

АНОТАЦІЯ

Випускна кваліфікаційна робота написана на тему «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для малих підприємств на прикладі ТОВ« Протипожежний захист 001 »за матеріалами ТОВ« Протипожежний захист 001 »м. Новосибірська Новосибірської області і складається з трьох розділів, вступу і висновку.

У вступі обгрунтовується актуальність обраної теми, визначається мета і завдання дослідження, розкрито методи дослідження, джерела, база, показана наукова новизна і практична значущість.

У першому розділі розглянуто поняття малого бізнесу, наведена його характеристика. Розглянуто основні положення Федерального закону про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації.

У другому розділі, докладно розглянуто питання про спрощену систему оподаткування (ССО) в Російській Федерації. Розкрито сутність УСН: об'єкти оподаткування, платники податку, розрахунок податку та звітність.

У третьому розділі дана організаційно-економічна характеристика ТОВ «Протипожежний захист 001», проаналізовано основні показники фінансово-господарської діяльності і зроблено розрахунок податку ССО, а також за цими даними складена бухгалтерська звітність.

У висновку зроблені висновки і пропозиції.

Робота написана на 87 сторінках і містить 13 таблиць та 6 додатків.

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. Правові та методичні аспекти оподаткування малого бізнесу

1.1 Поняття малого бізнесу. Закон про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації

1.2 Оподаткування малого бізнесу в РФ

РОЗДІЛ 2. Характеристика ССО у РФ

2.1 Об'єкт оподаткування

2.2 Порядок застосування спрощеної системи оподаткування

2.3 Порядок обчислення і сплати податку

РОЗДІЛ 3. Розрахунок єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, на прикладі ТОВ «Протипожежний захист 001»

3.1 Характеристика підприємства

3.2 Особливості організації УСН на прикладі ТОВ «Протипожежний захист 001»

3.3 Динаміка оподаткування за 2008 -2009 роки. Рекомендації по організації ведення системи оподаткування на даному підприємстві

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП

Податки, податкова політика, податкова система, оподаткування, постійно знаходяться в центрі уваги всього суспільства в будь-якій державі. Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни та доповнення.

Оподаткування в малому бізнесі - питання, мабуть, один з самих злободенних. Платити чи не платити податки - вирішує кожен для себе сам. Хоча з точки зору закону тут і варіантів бути не може. Звичайно, оподаткування малого бізнесу в нашій державі недосконало, але це не привід, щоб не платити податки зовсім. Набагато більш розумним і законним виходом з положення є підбір оптимальної системи оподаткування малого бізнесу.

Багато індивідуальні підприємці вибирають спрощену систему оподаткування, але навіть з нею новачкові буває складно розібратися. Звітність міняється дуже часто навіть у сфері малого бізнесу, а спілкування з податковою інспекцією більшість підприємців бажає звести до мінімуму.

Оподаткування в бізнесі будь-якої країни - це показник її розвитку, відношення до бізнесу і зрілість самої держави. Останнім часом робляться спроби з боку держави полегшити ведення малого бізнесу.

Важлива роль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби великих підприємств, випускає спеціальні товари і послуги. У своїх виступах президент Російської Федерації неодноразово ставив завдання розвинути мале підприємництво і спростити податкове адміністрування.

Тема випускної кваліфікаційної роботи - спрощена система оподаткування, обліку та звітності для малих підприємств на прикладі ТОВ «Протипожежний захист 001». Тема сьогодні актуальна тим, що в широкому застосуванні спрощена система з'явилася відносно недавно. Спрощена система є перспективним видом оподаткування, що стосуються малого підприємництва і, якщо організація очікує отримання відносно високого і стабільного доходу від своєї діяльності, то спрощена система може виявитися для неї дуже вигідною.

Спрощена система оподаткування була введена законом Російської Федерації в грудні 1995 року. Метою її запровадження було створення більш сприятливих економічних умов для діяльності організацій малого бізнесу, як показує досвід країн з високорозвиненою економікою, малий бізнес - це базова складова ринкового господарства.

Зі вступом в дію з 1 січня 2003 року глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації «Спрощена система оподаткування» коло платників податків, які бажають перейти на дану систему, значно розширився. Введені нові положення щодо порядку обчислення податку.

Мета випускної кваліфікаційної роботи - вивчити поняття спрощеної системи оподаткування. Проаналізувати правову основу регулювання спрощеної системи в Російській Федерації. Вивчити застосування спрощеної системи оподаткування на конкретному підприємстві, зробити необхідні розрахунки. І дати рекомендації щодо вдосконалення організації лічильної роботи.

Для виконання поставленої мети в роботі необхідно розглянути такі питання, як: до якого податковому режиму відноситься спрощена система, хто має право на її застосування і як перейти на такий вид оподаткування, що визнається об'єктом оподаткування, як здійснюється складання та надання звітності до податкових органів. А так само, розглянути питання про мале підприємництво і його ролі в економіці. Наше завдання зробити розрахунок єдиного податку сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування. І на підставі отриманих даних зробити рекомендації для прийняття рішення, яким вибрати об'єкт оподаткування при спрощеній системі.

Об'єкт дослідження в даній випускний кваліфікаційної роботи мале підприємство товариство з обмеженою відповідальністю «Протипожежний захист 001», основний вид діяльності якого, роботи з проектування та встановлення систем пожежогасіння.

Предмет дослідження: спрощена система оподаткування на підприємстві.

Правова база дослідження чинне законодавство з питань оподаткування в Російській Федерації при реалізації спрощену систему оподаткування.

Методологічна база дослідження: праці вчених і фахівців у галузі методології оподаткування на підприємстві, Гладкова С.Г., Бархачева М.А., Абрютина М.С., Бошняковіч М.Г. та інші, а також видання періодичної преси.

РОЗДІЛ 1. Правові та методичні аспекти оподаткування малого бізнесу

1.1 Поняття малого бізнесу. Закон про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації

Мале підприємництво як суб'єкт економіки існує в Росії більше п'ятнадцяти років. На ці роки припав найважчий для нього період - період становлення. У цей час створювалася нормативна правова база, що регулює діяльність підприємництва, розроблялися механізми державної підтримки. «Наївно припускати, що для країни таких масштабів як Росія малий бізнес може стати основою економіки: в наших умовах він може стати лише сполучною ланкою, що забезпечило б безперебійну роботу великих промислових підприємств» [26]. Існує ряд сфер і галузей Російської економіки, в яких малий бізнес відіграє важливу роль.

По-перше, це всі сфери надання послуг, у тому числі технічних, включаючи технічне обслуговування машин та обладнання; побутове обслуговування населення.

По-друге - товарні операції, пов'язані з купівлею товарів, а також посередницька діяльність. Цей сектор економіки відіграє важливу роль у створенні необхідної атмосфери конкуренції, сприяє швидкому реагуванню на будь-які зміни ринкової кон'юнктури, в споживчій сфері заповнювати утворюються ніші, створення додаткових робочих місць, є основним джерелом формування середнього класу.

Яка роль малого бізнесу в економіці?

По-перше, малий бізнес забезпечує необхідну мобільність в умовах ринку, створює глибоку спеціалізацію і кооперацію, без яких немислима його висока ефективність.

По-друге, він здатний порівняно швидко окупатися, своєчасно заповнювати ніші, що утворюються в споживчій сфері.

По-третє, - створювати конкуренцію.

По-четверте (і це, мабуть, найголовніше), малий бізнес створює дух підприємництва і те середовище, ринкова економіка без яких не зможе існувати. Важливість малого бізнесу полягає ще й у тому, що ведучи запеклу конкурентну боротьбу за перебування на ринку, вони змушені постійно адаптуватися до поточних умов ринку, розвиватися, адже щоб продовжувати працювати, і отримувати кошти до подальшого існування, бути кращим за інших, щоб прибуток діставався саме ім. На підприємствах малого бізнесу більш висока ефективність праці, невеликі організації з найменшими витратами задовольняють потреби споживачів в дефіцитних видах товарів і послуг на основі розробки місцевих джерел сировини і при цьому забезпечує велику зайнятість. Основною умовою розвитку малого бізнесу є положення про те, що малі підприємства і мале підприємництво потребують у всебічній і стабільній державній підтримці.

Основним завданням підвищення економічної, політичної і соціальної стабільності в російському суспільстві стає - формування середнього класу. Для вирішення поставленого завдання, потрібно створення сприятливих економічних і правових умов для інтенсивного розвитку середнього та малого підприємництва в Росії, формування ринкової структури економіки та конкурентного середовища, оподатковуваної бази для бюджетів усіх рівнів, зниження рівня безробіття, що дозволяє споживачам вибирати виробників товарів і послуг.

У сучасних умовах мале підприємництво відноситься до числа необхідних елементів ринкової економіки, оскільки цей сектор включається в структуру сучасної моделі ринково-конкурентного господарства і має суттєвий вплив на темпи економічного зростання, структуру і якість валового внутрішнього продукту (ВВП).

Практика показує, що науково-технічний прогрес, найбільш повне задоволення споживчого попиту багато в чому визначаються ефективністю роботи малих підприємств. Високі темпи впровадження нововведень, швидке зростання сфери послуг та зайнятості, цінова конкуренція дають можливість державі отримувати значні кошти у вигляді податкових надходжень - і все це вкладення малих підприємств в економіку країни.

До набрання чинності (за винятком окремих положень) з 1 січня 2008 р. Федерального закону від 24.07.2007 N 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації" (далі - Закон N 209-ФЗ), сфера розвитку та підтримки малого підприємництва регулюється Федеральним законом від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (далі - Закон N 88-ФЗ).

Однак положення цього нормативного акту в чому застаріли і прийшли в невідповідність з умовами функціонування російської економіки і сучасним законодавством. Крім того, ряд положень Закону N 88-ФЗ було скасовано, в результаті чого цей Закон практично перестав застосовуватися на практиці, що визначило необхідність прийняття нового, актуального і що сприяє ефективному розвитку економіки нормативного акту.

Більше того, у зв'язку з розвитком зовнішньоекономічних відносин виникла необхідність забезпечення порівнянності законодавств Російської Федерації та країн Європейського союзу.

Всі ці причини лягли в основу прийняття Закону N 209-ФЗ, який регулює відносини, що виникають між юридичними особами, фізичними особами, органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування в сфері розвитку малого і середнього підприємництва, інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва, види і форми такої підтримки.

Суть концепції Закону N 209-ФЗ полягає в удосконаленні державної політики підтримки [34], спрямованої на забезпечення сприятливих умов для розвитку суб'єктів малого та середнього підприємництва.

Метою прийняття Закону N 209-ФЗ є створення нормативно-правових важелів і механізмів, за допомогою яких забезпечувалося б створення сприятливих умов для здійснення суб'єктами малого та середнього бізнесу підприємницької діяльності, забезпечення конкурентоспроможності малих і середніх підприємств, збільшення їх кількості, розвитку самозайнятості населення, збільшення частки вироблених малими та середніми підприємствами товарів, робіт, послуг у ВВП, у податкових доходах бюджетів всіх рівнів.

На законодавчому рівні (Закон N 209-ФЗ) введені такі поняття, як "суб'єкти середнього підприємництва", "мікропідприємства", "інфраструктура підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва", "підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва" і т.д. [31]. Скасування діяв Закону (Федерального закону від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації") призвела до скасування таких понять, як "пільгове кредитування суб'єктів малого підприємництва", "пільгове страхування суб'єктів малого підприємництва". Виключено із законодавчих документів поняття "товариства взаємного кредитування суб'єктів малого підприємництва", істотно знизилася роль спеціалізованих позабюджетних фондів Російської Федерації для підтримки малого підприємництва (у ст. 15 Закону N 209-ФЗ про державних і муніципальних фондах підтримки підприємництва згадується лише побіжно.).

У Законі N 209-ФЗ більш значуща роль у сфері підтримки малого і середнього підприємництва відводиться регіональним програмам розвитку суб'єктів малого та середнього підприємництва, сам же Закон в даній сфері став більш загальним і рамковим.

Слід зазначити, що якщо організації в силу Федерального закону від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" ставилися до суб'єктів малого підприємництва, а відповідно до умов Закону N 209-ФЗ не відносяться до суб'єктів малого та середнього підприємництва, то вони зберігають право на передбачену раніше підтримку згідно федеральним, регіональним і муніципальним програмами розвитку малого та середнього підприємництва до 1 липня 2008

Основними цілями державної політики щодо розвитку малого та середнього підприємництва в Росії є:

• створення сприятливих умов для здійснення ефективного бізнесу;

• прискорений розвиток даного підприємництва як основи і чинника формування конкурентного середовища;

• збільшення частки участі у формуванні валового регіонального і валового внутрішнього продукту, у податкових доходах федерального, регіонального та місцевого бюджетів.

Однак на практиці малий і середній бізнес стикається з безліччю проблем, які досить тісно пов'язані з проблемою підвищення ефективності виробництва суб'єктів малого та середнього підприємництва [31].

У Законі N 209-ФЗ існує досить багато способів та механізмів впливу на стимулювання розвитку малого та середнього бізнесу, однак його реалізації сприяло б закріплення в нормативних актах конкретних форм, порядку здійснення представницьких повноважень малими та середніми підприємствами.

Проаналізувавши норми статей Закону N 209-ФЗ, можна зробити основний висновок про те, що, хоча ст. ст. 9, 10, 21 - 25 Закону N 209-ФЗ містять детальний перелік заходів інформаційної, консультаційної та інших видів підтримки малого та середнього підприємництва, в цьому Законі не міститься жодної норми, яка могла б безпосередньо застосовуватися на практиці без прийняття додаткових підзаконних актів, федеральних та інших програм.

Крім того, з урахуванням норм, які містяться у ст. 27 Закону N 209-ФЗ, можна припустити скрутну реалізацію його на практиці, тобто положення Закону залишаться чинними лише на папері до тих пір, поки кожен суб'єкт РФ буде переписувати його для себе, спираючись на універсальні правила, прийняті для всієї країни.

І, тим не менш, вдосконалення законодавства у сфері діяльності малого і середнього бізнесу свідчить про визнання з боку держави соціально-економічної важливості діяльності малого та середнього бізнесу для нашої країни.

1.2 Оподаткування малого бізнесу в РФ

Основною метою сучасної податкової системи Російської Федерації, на думку Торгово-Промислової Палати Росії, повинні бути формування податкових стимулів для подальшого розвитку механізмів господарювання та ринкових інститутів, створення умов для зростання ефективності виробництва, а також оновлення основних фондів підприємств, зниження частки податкового навантаження в цілому на Російську економіку і малий бізнес.

При цьому зниження податкового тягаря має супроводжуватися зниженням витрат на функціонування адміністративної податкової системи, а також розвитком "соціальної" і "регулюючої" функцій податків.

З метою подолання наслідків світової фінансової кризи все частіше на державному рівні, в підприємницькій і професійному середовищі йдеться про необхідність вибору ефективних інструментів податкового регулювання, зниження податкового навантаження на малий і середній бізнес. Однак на перевірку виявляється, що приймаються законодавчі рішення ведуть радше до протилежного результату, певним чином погіршуючи податкове положення малого і середнього бізнесу.

Справедливості заради варто відзначити, що за останній час було зроблено ряд важливих позитивних кроків у частині пом'якшення податкового навантаження на малий і середній бізнес. Зокрема, Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації" [26] суб'єктам Російської Федерації було надано право встановлювати диференційовані ставки єдиного податку, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування по об'єкту оподаткування "доходи, зменшені на витрати" в межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків. Таким чином, регіональні влади могли стимулювати малий бізнес. Однак з-за складної економічної ситуації в регіонах не всі суб'єкти Російської Федерації пішли на такий крок.

Статтями 10 і 17 законопроекту N 195774-5 "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування "[31] з метою запровадження страхових внесків на формування, бюджетів державних позабюджетних фондів, вносяться зміни до Бюджетного кодексу РФ і Податковий кодекс РФ в частині скасування єдиного соціального податку (далі - ЄСП) та зміни порядку розподілу податкових доходів, одержуваних у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (далі - ССО) та системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - ЕНВД).

Відзначимо, що діючими редакціями ст. ст. 56, 61.1, 61.2 і 146 Бюджетного кодексу України передбачено, що 10% надходжень від УСН і ЕНВД підлягають зарахуванню до бюджетів державних позабюджетних фондів, а 90% - до регіональних та місцевих бюджетів. Іншими словами, в розмір ставки єдиного податку по УСН і ЕНВД закладена частка, що підлягає перерахуванню до зазначених фондів. Законопроектом пропонується, що з 1 січня 2011 р. дані надходження будуть повністю зараховуватися до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і бюджети муніципальних утворень (тобто частка фондів підлягає зарахуванню до регіональні та муніципальні бюджети). Одночасно у відношенні платників, які застосовують УСН і ЕНВД, встановлюється обов'язок по сплаті страхових внесків, тарифи яких визначені у ст. 12 законопроекту N 195768-5 "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування" [38] (у 2010р. - 26% і 34% від фонду оплати праці з 2011р.). Якщо на підприємців, які використовують УСН і ЕНВД, не буде розповсюджено право, застосовувати знижені тарифи страхових внесків у перехідний період, то вже з 2011 р. навантаження на них зросте на 20% від фонду оплати праці.

Дані зміни, які суттєво збільшують сукупну податкове навантаження на малий бізнес, представники якого, як правило, і використовують зазначені податкові режими. Дійсно, для платників, які знаходяться на загальному режимі оподаткування, повністю скасовується ЕСН. А для платників, що застосовують УСН і ЕНВД, частка відрахувань у позабюджетні фонди не виключається із загальної маси податкових зобов'язань, а перерозподіляється між регіональними і муніципальними бюджетами.

Таким чином, для платників податків, що використовують загальний режим оподаткування, з 2011 р. податкове навантаження збільшується на 8% від фонду оплати праці, а для платників, що застосовують УСН і ЕНВД, на 20%, що ставить їх у нерівне становище порівняно з іншими платниками податків .

В умовах фінансової кризи малий і середній бізнес хвилює ще одна проблема.

Федеральним законом N 224-ФЗ (1, п.п. 6 ст. 1) Податковий кодекс РФ було доповнено ст. 64.1, згідно з якою Міністру фінансів Російської Федерації дається право приймати рішення про надання відстрочок (розстрочок) терміном до 5 років зі сплати федеральних податків, пені і штрафів, а також про зміну термінів сплати федеральних податків.

При цьому умови надання відстрочки (розстрочки) визначено такі:

Міністр фінансів РФ має право надавати відстрочку або розстрочку зі сплати федеральних податків на термін не більше п'яти років, якщо розмір заборгованості організації перевищує 10 млрд. руб. і її одноразова погашення створює загрозу виникнення несприятливих соціально-економічних наслідків (п. 5 ст. 63, абз. 3 п. 1 ст. 64 і п. 1 ст. 64.1 НК РФ). Дані обставини компанії повинні підтвердити документально (п. 2 ст. 64.1 НК РФ) при зверненні до Міністерства фінансів РФ із заявою про надання відстрочки (розстрочки). Копія такої заяви надсилається до податкового органу за місцем обліку організації.

Строк для прийняття рішення (див. додаток А) про надання відстрочки (розстрочки) становить один місяць з дня одержання заяви (п. 4 ст. 64.1 НК РФ).

Слід врахувати, що на суму заборгованості, по якій міністром фінансів РФ ухвалено рішення про відстрочення або розстрочення (за аналогією із загальним порядком надання відстрочки або розстрочки, що містяться у ст. 64 НК РФ), нараховуються відсотки за ставкою, яка дорівнює 1 / 2 ставки рефінансування ЦБ РФ, яка діяла в період відстрочки (розстрочки) (п. 5 ст. 64.1 НК РФ). Крім того, рішення про зміну термінів сплати федеральних податків міністром фінансів РФ можуть бути прийняті тільки протягом 2009 р. після 1 січня 2010 р. таких повноважень у нього немає (п. 14 ст. 9 Федерального закону від 26.11.2008 N 224-ФЗ ).

Так само, організаціям, що виконують державне оборонне замовлення, може надаватися інвестиційний податковий кредит на підставі угоди, укладеної з уповноваженим органом (пп. 4 п. 1 і пп. 2 п. 2 ст. 67 НК РФ).

Цікаво, що за інформацією статс-секретаря - заступника Міністра фінансів Російської Федерації С.Д. Шаталова, озвученої ним 13 квітня 2009 р. на черговий податкової конференції РСПП, ще жодна організація зазначеним вище правом не скористалася.

Разом з тим серйозні економічні труднощі відчуває саме малий і середній бізнес, але високий "вхідний" бар'єр (10 млрд. руб.) Податкової заборгованості фактично позбавляє невеликі, а також ефективні (що мають нульову або незначну заборгованість) великі компанії можливості отримати зазначену відстрочку (розстрочку ), яка, по суті, еквівалентна отриманню кредиту за досить низькою ставкою і без будь-якого забезпечення.

Так, закриття середнього (за обсягами) підприємства, що є містоутворюючим, з причини тимчасового зниження зовнішнього попиту і труднощів із залученням кредитів за розумними ставками може також привести до важких несприятливих соціально-економічних наслідків.

Виняток малого бізнесу з адресатів державної підтримки у вигляді відстрочки (розстрочки) зі сплати податків, штрафів і пені також загрожує несприятливими соціально-економічними наслідками. Адже саме малий бізнес є ринковим інститутом, що забезпечує, в тому числі вирішення економічних і соціальних завдань, таких як формування конкурентного середовища, насичення ринку товарами та послугами, забезпечення зайнятості населення.

У липні 2009 р. прийнято три Федеральних закону, що вносять зміни до спрощеної системи оподаткування (ССО). Зміни спрямовані на стимулювання розвитку малого бізнесу в умовах економічної кризи [30]. Держава робить кроки в області зниження податкового тягаря для суб'єктів малого підприємництва, в тому числі шляхом внесення змін до положень гл. 26.2 "Спрощена система оподаткування" НК РФ.

Приводом до реформування податкового навантаження, очевидно, стали звернення Президента Росії до Федеральних Зборів РФ, а також виступ глави Уряду РФ, в яких було звернено увагу законодавців на те, що фінансово-економічна криза має відіграти для Росії позитивну роль, оскільки Росія володіє значними засобами для антикризових заходів.

Основними напрямами податкової політики Російської Федерації на 2010 рік і на плановий період 2011 та 2012 років, схвалених Урядом РФ 25.05.2009 (далі - Основні напрями податкової політики), було намічено продовжити вдосконалення оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів.

Багато хто з передбачених основними напрямками податкової політики, в цій частині пропозицій вже прийняті Федеральними Зборами РФ і підписані Президентом РФ [35].

Маються на увазі Федеральні закони від 17.07.2009 N 165-ФЗ і від 19.07.2009 N 201-ФЗ "Про внесення змін до статті 346.25.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" та від 19.07.2009 N 204-ФЗ "Про внесення змін у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації "(далі - Закон N 204-ФЗ).

РОЗДІЛ 2. Характеристика ССО у РФ

2.1 Об'єкт оподаткування

Спрощена система оподаткування унікальна тим, що пропонує право вибору, як самої системи оподаткування, так і її об'єкта.

Згідно з п. 1 ст. 346.14 НК РФ як об'єкт оподаткування можуть бути обрані:

• доходи;

• доходи, зменшені на величину витрат.

Відповідно, при різних об'єктах оподаткування застосовуються і різні податкові ставки:

• доходи - податкова ставка 6%;

• доходи, зменшені на величину витрат, - податкова ставка 15%.

Законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків (ст. 346.20 НК РФ).

При цьому при визначенні податкової бази платники податків, які застосовують УСН із об'єктом оподаткування "доходи", не має права зменшувати отримані доходи на будь-які витрати. Отже, платник податку, який вибрав в якості об'єкта оподаткування доходи, всі витрати повинен виробляти за рахунок доходів, що залишаються в його розпорядженні після сплати податку у зв'язку із застосуванням спрощеної системи (Лист УФНС по м. Москві від 25.01.2008 N 18-12/3 / 005988).

Ставка податку в даному випадку становить 6%. При цьому сума авансових платежів з податку, обчислена за податковий період, платником податку зменшується на суму страхових внесків сплачуваних на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених у межах обчислених сум за аналогічний період часу, а також на суму допомоги з тимчасової непрацездатності виплачених працівникам. Не може бути зменшена більш ніж на 50% сума податку або авансових платежів по єдиному податку (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

У даному випадку платник податку з метою реалізації ст. 346.24 НК РФ відображає в Книзі обліку доходів і витрат тільки суми отриманих доходів, а також дотримується порядку документального підтвердження доходів. Податковий облік витрат такі платники податків не ведуть (Лист Мінфіну Росії від 04.04.2007 N 03-11-04/2/91).

Якщо в організації, або індивідуального підприємця об'єктом оподаткування є доходи мінус витрати, податковою базою в такому випадку є грошове вираження всіх отриманих доходів, зменшені на величину зроблених витрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Перелік доходів, що включаються до складу доходів, що враховуються при оподаткуванні, наведений у ст. 346.15 НК РФ, перелік витрат, - у ст. 346.16 НК РФ. При цьому особливістю ССО є те, що перелік витрат закритий: враховуються лише витрати, прямо зазначені у переліку.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:

1) p Витрата на п p ІОБ p етеніе, технічне пе p евоо p ужение основних с p едств і моді p цію, p еконст p укцію, Дооб p удованіе, дост p Ойку, а також на спо p ужение та виготовлення основних з p едств;

2) створення немато p іально активів, а також p Витрата на пріоб p етеніе нематеріальних активів;

а) витрати на п p ограмми для елект p онних обчислювальних машин, п p омишленние про p азци, p Витрата на п p ІОБ p етеніе виняткових п p ав на изоб p етенія, корисні моделі, топографії інтегральних мікросхем, п p ав на використання зазначених p езультатов інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного догово p а, а також бази даних

б) p Витрата на оплату п p авових послуг з отримання п p авовой охорони результатів інтелектуальної діяльності, патентування, включаючи з p едства індивідуалізації;

в) p Витрата на дослідно-конст p укто p ські p аз p аботкі і наукові;

3) всі p Витрата пов'язані з ремонтом основних с p едств (у тому числі а p ендованних);

4) платежі за а p ендуемое і лізингове майно;

5) всі мате p іально p Витрата;

6) p Витрата на оплату т p уда, виплату допомоги по в p Ємен немає p удоспособності відповідно до законодавства Російської Федерації;

7) витрати на обов'язкове соціальне ст p ахованіе від нещасних випадків на п p оізводстве і п p офессіональних захворювань, обов'язкове медичне ст p ахованіе, обов'язкове соціальне ст p ахованіе на випадок в p Ємен немає p удоспособності і в зв'язку з мате p інство, всі види обов'язкового ст p ахованія p аботніков, відповідальності, включаючи ст p ахові внески на обов'язкове пенсійне ст p ахованіе п p оізводімие відповідно до законодавства Російської Феде p ації;

8) витрати за сплаченими сумами податку на додану вартість за оплаченими товарами, p ОБОТА, послуг, п p ІОБ p етенним платником податку і підлягає включенню до складу p Витрата;

9) сплачуються відсотки за користування грошових з p едств від до p едіт і позик, а також p Витрата, пов'язані з оплатою послуг, що надаються до p едітнимі про p відомствами, пов'язані з п p одажей иност p Ганною валюти п p і стягнення податку, сбо p а, пенею і шт p АФА за рахунок майна платника податку у по p ядке, п p едусмотренном статтею 46 НК РФ;

10) витрати на послуги з охорони майна, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації;

11) суми платежів сплачені в митні органи, при ввезенні товарів на митну територію РФ і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;

12) витрати по компенсації за використання для службових поїздок особистих мотоциклів легкових автомобілів, в межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України, а також витрати на утримання службового транспорту;

13) витрати пов'язані з відрядженнями, зокрема:

• проїзд працівника до місця призначення і назад до місця постійної роботи;

• наймання житлового приміщення, також підлягають відшкодуванню витрати на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами, витрат на обслуговування в номері, обслуговування в барах і ресторанах);

• польове забезпечення або добові;

• оформлення за видачу ваучерів, паспортів, запрошень, віз та інших аналогічних документів.

• збори за право в'їзду, транзиту автомобільного та іншого транспорту, консульські, аеродромні збори, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори.

14) плату за нотаріальне оформлення документів, державному чи приватному нотаріусу, витрати приймаються в межах сум, затверджених Урядом РФ;

15) витрати на юридичні, аудиторські та бухгалтерські послуги;

16) якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок, здійснювати публікацію, бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації;

17) витрати, пов'язані з придбанням канцелярських товарів;

18) витрати на оплату послуг зв'язку, витрати на телефонні, телеграфні, поштові та інші подібні послуги;

19) витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних, витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником;

20) витрати на рекламу товарного знака і знака обслуговування, вироблених і придбаних чи реалізованих товарів, робіт, послуг;

21) витрати на освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;

22) сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори, суми податків і зборів;

23) витрати з обслуговування та транспортуванні товарів, витрати на зберігання, оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів;

24) витрати, пов'язані з виплатою агентських винагород і винагород за договорами доручення, а також комісійних;

25) всі витрати, пов'язані з гарантійним ремонтом і послуг з гарантійного обслуговування;

26) витрати на експлуатацію, зберігання, перевезення, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, положенням стандартів або умовам договорів;

27) витрати на проведення обов'язкової аудиторської оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;

28) платежі за надання даних про зареєстровані права;

29) оплата за надання послуг з виготовлення правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок, документів кадастрового і технічної інвентаризації об'єктів нерухомості;

30) оплата послуг з проведення обстежень, експертизи, видачу висновків та надання інших документів, наявність яких є обов'язковим для отримання ліцензій та дозволів на здійснення конкретного виду діяльності;

31) арбітражні збори та інші судові витрати;

32) періодичні та поточні платежі за права, що виникають з патентів на винаходи, результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності;

33) витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 264 цього Кодексу;

34) негативні курсові різниці, що виникають від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, а також за валютними рахунками в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;

35) витрати на обслуговування та реєстрацію контрольно-касової техніки;

36) витрати з вивезення твердих побутових відходів.

Витрати на придбання основних засобів, на їх реконструкцію, добудову, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також дообладнання, створення власних нематеріальних активів, приймаються у наступному порядку (в ред. Федерального закону від 17.05.2007 N 85-ФЗ):

1) витрати на виготовлення, спорудження, придбання основних засобів, у період застосування спрощеної системи оподаткування, витрати на добудову, модернізацію, реконструкцію, дообладнання, і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в періоді застосування спрощеної системи оподаткування, - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;

2) витрати щодо придбаних, а також створених самим платником податків нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цих нематеріальних активів на баланс підприємства;

3) витрати на придбані або виготовлені основні засоби, а також придбані або створені самим платником податків, нематеріальні активи до переходу на спрощену систему оподаткування вартість нематеріальних активів та основних включається до витрат у наступному порядку:

• відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;

• відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;

• відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.

При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.

У разі якщо платником податку застосовується спрощена система оподаткування з моменту постановки на облік в податковому органі, вартість нематеріальних активів та основних засобів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.

У тому разі коли платник податків перейшов на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування, вартість основних засобів і нематеріальних активів враховується в порядку, встановленому пунктами 2.1 та 4 статті 346.25 НК РФ.

Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Урядом Російської Федерації відповідно до статті 258 НК РФ класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.

Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови, документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію до 31 січня 1998 [30].

Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 статті 258 Податкового Кодексу РФ.

У випадку реалізації або передачі придбаних, створених самим платником податку, виготовлених, споруджених основних засобів і нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання, модернізацію і технічне переозброєння, реконструкцію, дообладнання, добудову, виготовлення, спорудження, а також створення самим платником податку, у складі витрат щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років і з моменту їх придбання, виготовлення, споруди, створення самим платником податку, платник податку зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами. З моменту їх обліку у складі витрат на придбання, модернізацію і технічне переозброєння, реконструкцію, дообладнання, добудову, виготовлення, спорудження, а також створення самим платником податку, до дати реалізації або передачі іншим фізичним або юридичним особам, з урахуванням положень глави 25 Податкового Кодексу РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.

Ставка податку при об'єкті оподаткування «Доходи зменшені на величину витрат», становить 15%. Але, з 2009 р. суб'єктам РФ дано право встановлювати диференційовані ставки, знижуючи ставку податку до 5%. У Новосибірській області диференційована ставка не застосовується, і ставка податку залишається на рівні 15%.

У випадку отримання збитків за податковий період або якщо податкова база дорівнює нулю [33], буде мати місце сума податку до сплати за підсумками податкового періоду. Для цієї ситуації п. 6 ст. 346.18 НК РФ передбачено мінімальний податок. Якщо за податковий період сума обчисленого в звичайному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку, сплачується мінімальний податок. У тому ж пункті розкрито механізм обчислення і сплати даного податку. У розмірі 1% від податкової бази, якою є всі доходи організації, що визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ, обчислюється сума мінімального податку за податковий період.

Платники податків, що вибрали об'єкт оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", ведуть податковий облік та отриманих доходів, та проведених витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків до початку податкового періоду, в якому вперше застосована ССО. При зміні обраного об'єкта після подачі заяви про перехід на ССО платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вона вперше застосована (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Спеціальної форми повідомлення не передбачено, тому це можна зробити в довільній формі, причому обов'язково мати у себе другий примірник повідомлення (листа) з відміткою податківців.

З 2009 р. об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щорічно. Об'єкт оподаткування може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податкову інспекцію до 20 грудня року, що передує року, в якій юридична особа передбачає змінити поточний об'єкт оподаткування. Платник податків не може міняти об'єкт оподаткування протягом податкового періоду.

Доходами у спрощеній системі оподаткування визнаються не тільки грошові кошти, отримані від реалізації товарів (робіт, послуг). Єдиним податком обкладаються доходи у вигляді майна, отриманого безоплатно або за договором міни (лист МНС Росії від 26 травня 2004 р. N 04-02-05/2/25).

Стаття 251 Податкового кодексу РФ згадується в пункті 1 статті 346.15 Податкового кодексу РФ як містить перелік доходів, що не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у спрощеній системі оподаткування.

До складу позареалізаційних доходів організації включають суми штрафів, сплачені контрагентами за порушення умов договорів (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу РФ). Відображати зазначені суми необхідно тільки в той момент, коли грошові кошти зараховані на розрахунковий рахунок організації або надійшли до каси.

Не всі позареалізаційні доходи потрібно включати до складу доходів. Мова йде про ті з них, які перераховані в статті 251 Податкового кодексу РФ.

Не слід враховувати при розрахунку єдиного податку:

• вартість майна та грошові кошти, отриманого в якості застави або завдатку;

• внески в статутний капітал;

• вартість майна, отриманого за посередницьким договором для продажу;

• суми отриманих позикових коштів;

• суми цільового фінансування.

Крім того, не є позареалізаційних доходів гроші або майно, отримані безоплатно від:

• засновника, якщо його частка в статутному капіталі перевищує 50 відсотків;

• дочірньої фірми за умови, що частка головної організації в її статутному капіталі перевищує 50 відсотків.

У тому випадку, якщо протягом року зазначене майно (за винятком грошових коштів) буде продано або передано третім особам, його вартість необхідно включити до складу доходів (пп. 11 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).

У пункті 4 статті 346.18 Податкового кодексу РФ зазначено, що доходи, отримані в натуральній формі [26], враховуються за ринковими цінами, обумовленими з урахуванням положень статті 40 Податкового кодексу, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і витрат на виробництво або придбання - стосовно товарів (робіт, послуг). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.

Завдаток, отриманий в рахунок забезпечення виконання умов договору, не є доходом організації, так як вказано у підпункті 2 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ. Але це правило діє тільки в тому випадку, якщо угода про завдаток складений у письмовій формі.

Однак якщо контрагент не виконав своїх зобов'язань і завдаток став власністю організації, то в одержувача задатку виникає оподатковуваний дохід. У цьому випадку завдаток перетворюється на безоплатно отримане майно, вартість якого необхідно включити до складу доходів (п. 8 ст. 250 Податкового кодексу РФ).

Організації, що використовують як об'єкта оподаткування величину доходів, зменшену на суму витрат, можуть зменшити податкову базу по єдиному податку на суму орендних (лізингових платежів) за орендоване (прийняте у лізинг) майно. Таке право надане платнику податку підпунктом 4 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до пункту 5 статті 346.16 Податкового кодексу РФ організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування і розраховують єдиний податок з різниці між доходами та витратами, можуть включити у витрати матеріальні витрати. У свою чергу, пункт 2 згаданої статті визначає: матеріальні витрати визнаються за правилами, які передбачені статтею 254 Податкового кодексу РФ. До матеріальних витрат належать такі витрати платника податку на купівлю:

• сировини і (або) матеріалів, які є необхідним компонентом при виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг, і (або) утворюють їх основу;

• матеріалів, що використовуються на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі); для пакування та іншої підготовки, вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку);

• інструментів, лабораторного обладнання, приладів, інвентарю, пристосувань, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна одноразово включається до складу матеріальних витрат у повній сумі при його введенні в експлуатацію;

• комплектуючих виробів для монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці;

• води й енергії всіх видів, палива, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (в тому числі самим платником податку для виробничих потреб) всіх видів енергії, витрати на трансформацію і передачу енергії, а також опалення будівель;

• всіх видів послуг і робіт виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків.

Порядок списання матеріальних витрат прописаний в пункті 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ. Витрати є здійсненими і сплаченими витратами. Оплатою таких витрат, визнається момент погашення заборгованості шляхом списання грошей з розрахункового рахунка платника податку або видачі готівки з каси чи інший спосіб погашення заборгованості (у момент такого погашення).

Глава 25 Податкового кодексу РФ дозволяє включати до складу витрат на оплату праці:

• будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формі, у тому числі стимулюючі, компенсаційні, заохочувальні;

• всі витрати, які пов'язані з утриманням працівників.

Включення таких витрат до складу витрат дозволено за умови, що зазначені нарахування і витрати передбачені нормами законодавства РФ, трудовими чи колективними договорами.

Крім того, до витрат на оплату праці належать платежі за договорами добровільного та обов'язкового страхування працівників (недержавне пенсійне страхування [34], добровільне медичне страхування тощо). Витрати на добровільне страхування працівників можна врахувати при розрахунку єдиного податку тільки в межах норм, що встановлені пунктом 16 статті 255 Податкового кодексу РФ. Сукупна сума внесків роботодавців, що сплачуються відповідно до Федерального закону "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень", і платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, добровільного пенсійного страхування та (або ) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату праці.

2.2 Порядок застосування спрощеної системи оподаткування

Спрощена система оподаткування - це один із чотирьох діючих зараз в РФ спеціальних податкових режимів. УСН передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільняє від сплати низки податків. Спрощена система оподаткування орієнтована на малий бізнес. Її завдання - спростити облік для тих, хто її застосовує [38].

Однією з переваг ССО є її добровільною застосування платниками податків. У НК РФ прямо закріплено, що перехід на ССО або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.

Застосування спрощеної системи оподаткування, передбаченої главою 26.2 Податкового кодексу РФ, передбачає заміну єдиним податком цілого ряду податків.

Замість податку на прибуток, податку на майно та єдиного соціального податку (ЄСП) організації та підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, розраховують і перераховують до бюджету єдиний податок. Організації, що працюють за ССО, не визнаються платниками податку на додану вартість (ПДВ), за винятком випадків, коли податок підлягає сплаті відповідно до статті 151 Податкового кодексу РФ при ввезенні товарів на територію Росії.

Крім єдиного податку, організації або індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, мають платити внески до Пенсійного фонду, страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також інші податки і збори, наприклад: земельний податок, транспортний податок , податок на видобуток корисних копалин, податок за користування надрами, збори за користування водними об'єктами, митні платежі і збори, держмито й ін Про це сказано в пункті 2 статті 346.11 Податкового кодексу РФ.

Сплата страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування регулюється Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ", а внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань - Федеральним законом від 24 липня 1998 р. N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань". При цьому індивідуальний підприємець сплачує страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування як у відношенні, наприклад, найманих робітників, так і відносно себе.

Організації та підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, повинні також виконувати обов'язки податкових агентів (п. 5 ст. 346.11 Податкового кодексу РФ).

У більшості випадків платники податків виступають в якості податкових агентів при обчисленні доходів фізичних осіб. При цьому вони повинні розраховувати, утримувати та перераховувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб. Однак виконувати функції податкового агента організаціям і підприємцям, які перейшли на спрощену систему оподаткування, доведеться й у відношенні ПДВ при оренді державного, муніципального майна або майна суб'єктів РФ.

Для переходу на УСН організація і підприємець не повинні займатися наступними видами діяльності:

• банківській, страховій, недержавним пенсійним забезпеченням, гральним бізнесом;

• виробництвом підакцизних товарів, видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених.

Не можуть бути платниками єдиного податку та організації, які є учасниками угод про розподіл продукції.

Також вони не повинні бути професійними учасниками ринку цінних паперів, інвестиційними фондами, ломбардами [32].

Не мають права скористатися спрощеною системою і нотаріуси, займаються приватною діяльністю (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ). Це ж відноситься і до адвокатів, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інших форм адвокатських утворень.

Крім того, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування бюджетні установи та іноземні організації на території Російської Федерації.

Організація не має права застосовувати УСН, якщо вона має філії і (або) представництва (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ).

Таке формулювання обмеження по структурі організації спочатку ставить у глухий кут [37]. Справа в тому, що поняття "філія" і "представництво" в податковому законодавстві не використовуються. Вони встановлені статтею 55 Цивільного кодексу РФ і застосовуються виключно в цивільному законодавстві, згідно з яким до філій відносяться відособлені підрозділи, які знаходяться поза місцем знаходження організації і здійснюють ті ж функції (в повному обсязі або частково), що і головна організація.

Частка участі інших юридичних осіб у статутному капіталі організації, яка передбачає перехід на спрощену систему оподаткування, не повинна перевищувати 25 відсотків. Про це йдеться в підпункті 14 пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ.

Обмеження за чисельністю стосується як організацій, так і індивідуальних підприємців.

Для переходу на УСН кількість працюючих в організації або в індивідуального підприємця не повинен перевищувати 100 осіб (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ).

Для того щоб організація мала право застосування спрощеної системи оподаткування, залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається за правилами бухгалтерського обліку, не повинна перевищувати 100 млн. руб. При цьому враховується тільки майно, яке підлягає амортизації і визнається амортизируемим майном відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ.

Перехід на спрощену систему оподаткування неможливий і в тому разі, якщо платник податків переведений на сплату єдиного сільськогосподарського податку відповідно до глави 26.1 Податкового кодексу РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ).

Організації та підприємці, перекладені на сплату ЕНВД по одному з видів підприємницької діяльності, можуть сміливо застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших видів своєї діяльності (п. 4 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ). Середню чисельність працівників та залишкову вартість майна при цьому необхідно визначати виходячи з усіх видів здійснюваної діяльності.

Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на ССО, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на дану систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву (див. додаток Б), в якому повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) .

Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на ССО у п'ятиденний термін з дати, постановки на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

2.3 Порядок обчислення і сплати податку

Спрощена система оподаткування дозволяє сплачувати єдиний податок або з усієї суми отриманих доходів, або з суми доходів, зменшених на величину витрат (п. 1 ст. 346.14 Податкового кодексу РФ).

Об'єкт оподаткування для "спрощенки" можна вибрати тільки один раз і лише до початку того календарного року, з якого організацією або індивідуальним підприємцем буде вирішено перейти на цей режим оподаткування.

При розрахунку єдиного податку доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Відповідно до статті 346.19 Податкового кодексу РФ податковим періодом за єдиним податком є календарний рік. Звітними періодами вважаються квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Доходи і витрати, вартість яких виражена в іноземній валюті, потрібно перерахувати в рублі за офіційним курсом Банку Росії. У відношенні доходів такий перерахунок необхідно зробити на дату отримання доходів, а щодо видатків - на дату здійснення відповідного платежу.

Глава 26.2 Податкового кодексу РФ передбачає сплату єдиного податку у вигляді авансових платежів. Під авансовими платежами в даному випадку мається на увазі їх перерахування за підсумками кожного звітного періоду. Порядок розрахунку авансових платежів залежить від вибраного об'єкту оподаткування.

У цьому випадку податкова база по єдиному податку - це грошове вираження доходів організації. Сума квартального авансового платежу розраховується за наслідками кожного звітного періоду виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів [39]. Ставка податку для "спрощенців", які вибрали доходи як об'єкт оподаткування, складає 6 відсотків. Доходи визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення кварталу, півріччя, 9 місяців.

При розрахунку єдиного податку величина єдиного податку за звітний період зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та допомог з тимчасової непрацездатності, які були виплачені співробітникам у звітному (податковому) періоді.

Що стосується допомоги, то тут мова йде про нараховані та фактично виданих посібниках, які фірма виплатила за рахунок власних коштів, а не за рахунок ФСС Росії.

Чиновники Мінфіну РФ в листі від 20 жовтня 2006 р. N 03-11-04/2/216 роз'яснили, як правильно зменшити єдиний податок, який сплачується фірмами на "спрощенку", на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. Зокрема, вони вказали, що зменшити податок вправі ті компанії, які сплачують податок з доходів. При цьому загальна сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків. У розрахунок приймаються суми виплаченої допомоги без зменшення суми допомоги на ПДФО.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, в цьому випадку податкова база по єдиному податку - це грошове вираження різниці між доходами і витратами. Сума єдиного податку за звітний період розраховується виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку року. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на суму витрат, податок стягується за ставкою 15 відсотків.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування при розрахунку єдиного податку в повному розмірі включаються до складу витрат (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). Допомоги по тимчасовій непрацездатності, виплачені роботодавцем своїм працівникам за рахунок власних коштів, включаються до складу витрат на оплату праці (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).

Для платників податків, які застосовують УСН, податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами - I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року (ст. 346.19 НК РФ).

Податковим є період, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А за результатами звітних періодів підводяться проміжні підсумки, сплачуються авансові платежі з податку.

"Спрощенка" передбачає різні податкові ставки (таблиця 2. 1) залежно від того, який об'єкт оподаткування обраний (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Дані правила вступили в силу з 1 січня 2009 р. (п. 1 ст. 9 Федерального закону від 26.11.2008 N 224-ФЗ). До цього моменту для всіх платників податків, які застосовують об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати", була встановлена ​​єдина податкова ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Таблиця 2.1 - Ставки податку за ССО

Авансові платежі обчислюються і сплачуються за підсумками кожного звітного періоду [28], тобто за підсумками I кварталу, півріччя та 9 місяців. Це випливає з п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.

Як розрахувати авансовий платіж, зазначено в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Якщо об'єкт оподаткування доходи, то необхідно:

1. Визначити податкову базу за підсумками звітного періоду. Для цього ви розраховуєте наростаючим підсумком суму фактично отриманих доходів з початку року до закінчення відповідного звітного періоду (1 кварталу, півріччя, 9 місяців).

2. Визначити величину авансового платежу (АПрасч.), що припадає на податкову базу, обчислену з початку року до закінчення звітного періоду, за наступною формулою (2.1).

АПрасч. = НБ x З (2.1)

де НБ - податкова база, що обчислюється наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;

С - ставка податку.

Для розглянутого об'єкта оподаткування ставка податку становить 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Визначити авансовий платіж (АП), що підлягає сплаті за підсумками звітного періоду, за наступною формулою (2.2).

АП = АПрасч. - НВ - АПісч. (2.2)

де АПрасч. - Авансовий платіж, який припадає на податкову базу, визначену з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;

НВ - податкове вирахування в розмірі сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування;

АПісч. - Сума авансових платежів, обчислених (підлягають сплаті) за підсумками попередніх звітних періодів (у поточному податковому періоді).

Якщо в якості об'єкта оподаткування обрані доходи мінус витрати, то при розрахунку суми авансового платежу за звітний період, потрібно керуватися положеннями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Отже, для розрахунку авансового платежу слід:

1. Визначити податкову базу по податку (НБ), що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, за підсумками звітного періоду (I кварталу, півріччя, 9 місяців) за такою формулою (2.3).

НБ = Д - Р, (2.3)

де Д - сума фактично отриманих доходів, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду;

Р - сума проведених витрат, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.

2. Визначити величину авансового платежу (АПрасч.), що припадає на податкову базу, обчислену з початку року до закінчення звітного періоду, за наступною формулою (2.4).

АПрасч. = НБ x З, (2.4)

де НБ - податкова база, певна наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;

С - ставка податку.

Для розглянутого об'єкта оподаткування ставка податку встановлюється в розмірі 15%.

У той же час законами суб'єктів РФ з 2009 р. можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Платники податків, які застосовують УСН, зобов'язані вести облік своїх доходів і витрат у Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН. Таке правило закріплене в ст. 346.24 і п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

До 1 січня 2009 р. "спрощенці" повинні були застосовувати Книгу обліку доходів і витрат і порядок її заповнення, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2005 N 167н.

У 2009 р. форма податкового обліку за ССО змінилася. Мінфін Росії Наказом від 31.12.2008 N 154н затвердив нову Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців (див. додаток В), які застосовують спрощену систему оподаткування, а також Порядок її заповнення. Цим же Наказом затверджено та форма Книги обліку доходів індивідуальних підприємців, які застосовують УСН на основі патенту, та Порядок її заповнення.

Книга обліку доходів може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. На кожен черговий податковий період відкривається нова Книга обліку доходів, податковим періодом визнається календарний рік.

До початку ведення Книги обліку доходів необхідно правильно оформити, її слід прошнурувати й пронумерувати. На останній сторінці Книги обліку доходів вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом платника податків та скріплюється його печаткою (за наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою податкового органу. Після цього в Книзі обліку доходів можна вести записи.

При веденні Книги обліку доходів в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення календарного року вивести її на паперові носії - роздрукувати; після цього Книгу необхідно пронумерувати і прошнурувати. На останній сторінці Книги обліку доходів вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом платника податків та скріплюється його печаткою (за наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою податкового органу.

Потім Книгу обліку доходів необхідно подати до податкового органу для засвідчення.

При заповненні Книги обліку доходів у будь-якому вигляді платники податків повинні дотримуватися таких правил.

1. У Книзі відображаються всі господарські операції за податковий період у хронологічній послідовності.

2. Господарські операції відображаються в Книзі на основі первинних документів, інакше кажучи, кожна запис повинна підтверджуватися первинними обліковими документами.

3. Господарські операції оформляються у Книзі позиційним способом, тобто всі необхідні дані відображаються в окремому рядку по кожній операції.

4. Книга ведеться російською мовою. Первинні облікові документи, складені іноземною мовою або мовами народів Російської Федерації, повинні мати порядковий переклад на російську мову.

5. Виправлення помилок у Книзі повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом платника податків із зазначенням дати виправлення і печаткою платника податків (за її наявності).

Індивідуальні підприємці, що працюють на основі патенту, зобов'язані вести лише облік доходів. Облік витрат, у тому числі на придбання основних засобів і нематеріальних активів, ними не ведеться.

У Книзі обліку доходів необхідно приводити наступні дані:

1) порядковий номер реєстрованої операції;

2) дату і номер первинного документа, на підставі якого здійснено реєстрована операція;

3) зміст реєстрованої операції;

4) доходи, отримані в зв'язку зі здійсненням підприємницької діяльності, зазначеної в патенті.

У графі 1 указується порядковий номер реєстрованої операції.

У графі 2 вказується дата і номер первинного документа, на підставі якого здійснено реєстрована операція.

У графі 3 вказується зміст реєстрованої операції.

У графі 4 згідно з пунктом 1 статті 346.15 Податкового кодексу відображаються доходи, в які включаються суми отримані від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу, і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 Податкового кодексу. Порядок визнання та обліку доходів при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, встановлений пунктами 1 і 3 статті 346.17, пунктами 1 - 5, 8 статті 346.18, пунктом 1 статті 346.25 Кодексу.

У графі 4 не враховуються:

• доходи, зазначені в статті 251 Податкового кодексу;

• доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій з податкових ставок, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 Податкового кодексу, в порядку, встановленому главою 25 Податкового кодексу;

• в порядку, встановленому главою 23 Податкового кодексу РФ, передбачених пунктами 2, 4 та 5 статті 224 Податкового кодексу, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб за податковими ставками доходи індивідуального підприємця.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу, організації, які до переходу на спрощену систему оподаткування при обчисленні податку на прибуток організацій використовували метод нарахувань, при переході на спрощену систему оподаткування у графі 4 на дату переходу, на спрощену систему оподаткування відображають у доходи суми грошових коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування.

Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ не включаються до податкової бази доходів кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій.

У графі 5 платник податку відображає витрати, зазначені в пункті 1 статті 346.16 Кодексу. Порядок обліку та визнання витрат при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, встановлений пунктами 2 - 4 статті 346.16, пунктами 2 - 4 статті 346.17, пунктами 2, 3, 5, 7 і 8 статті 346.18 і пунктами 1, 2.1, 4 і 6 статті 346.25 Кодексу.

Графа 5 в обов'язковому порядку заповнюється платником податку, який застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат.

Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів право на свій розсуд відображати у графі 5 витрати, пов'язані з одержанням доходів, оподаткування яких здійснюється за спрощеною системою оподаткування [28].

Платниками податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", заповнюється довідкова частина розділу I.

Суми отриманих платником податку доходів за податковий період (розділ I Книги обліку доходів і витрат, графи 4, значення показника рядка "Разом за рік") відображаються за кодом рядка 010.

Суми фактично вироблених платником податку за податковий період витрат (розділу I Книги обліку доходів і витрат, графи 5, значення показника рядка "Разом за рік") відображаються за кодом рядка 020.

Суми різниці між сумами обчисленого за попередній податковий період мінімального податку і сумою сплаченого за цей же період часу в загальному порядку податку, відображаються за кодом рядка 030.

Податкова база за податковий період (код рядків 010 - код рядків 020 - код рядків 030) відображається за кодом рядка 040.

Якщо значення негативне, то за кодом рядка 040, поле залишається порожнім і не заповнюється.

Отримані платником податку за податковий період суми збитків (код рядка 020 + код рядка 030 - код рядка 010), відображаються у рядку 041. Якщо значення рядка 041 є негативним, то даний рядок не заповнюється.

Згідно з пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ всі платники податків протягом чотирьох років зобов'язані забезпечувати схоронність даних податкового і бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують здійснення витрат, отримання доходів, а також утримання або сплату податків.

У разі відсутності у платника податків книги обліку доходів, організація або індивідуальний підприємець можуть бути притягнутими до відповідальності, на підставі п. 1 ст. 126 НК РФ за неподання в установлений законодавством термін, в податкові органи відомостей або документів, передбачених НК РФ, а також іншими законодавчими актами про податки і збори, у вигляді штрафу у розмірі 50 руб. за кожну не представлену в строк книгу обліку. Це правило стосується як платників податків, які застосовують УСН на основі патенту, так і всіх інших.

У Книзі обліку доходів і витрат всі платники податків, які застосовують УСН, ведуть податковий облік своїх доходів і витрат. Цей обов'язок закріплено за платником податків ст. 346.24 НК РФ.

У цій же нормі уточнюється, що облік ведеться для цілей обчислення податкової бази по "спрощеному" податку. Це означає, що в Книзі обліку доходів і витрат відображаються тільки ті доходи і витрати, які враховуються при обчисленні "спрощеного" податку. Про це свідчать і норми п. п. 2.4 та 2.5 Порядку заповнення Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 N 154н (далі - Порядок заповнення).

Отже, якщо отримано майно, гроші тощо, які не визнаються доходами для цілей ССО відповідно до ст. 346.15 НК РФ, вони не відображаються їх у Книзі обліку доходів і витрат.

Приклад оформлення Книги обліку доходів і витрат наведено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 - Приклад книги обліку доходів і витрат

Якщо об'єкт оподаткування за "спрощеному" податку доходи, то не відображається в Книзі обліку доходів і витрат нічого, крім своїх доходів.

Це випливає з правила ст. 346.24 НК РФ: податковому обліку підлягають тільки показники, необхідні визначення податкової бази. А податкову базу по "спрощеному" податку у такому випадку формують тільки доходи.

При цьому перейти з паперової форми ведення Книги обліку доходів і витрат на електронну, можна як з початку року, так і протягом податкового періоду. Такі роз'яснення давав раніше Мінфін Росії в Листі від 16.01.2007 N 03-11-05 / 4 для Книги обліку доходів і витрат, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2005 N 167н.

Усі суми доходів і витрат, відображені у книзі обліку, необхідні для обчислення єдиного податку. Але так як сама книга обліку доходів і витрат, після її запевнення в податковій інспекції, зберігається у платника податків, до податкової інспекції надається податковий розрахунок за затвердженою формою. Цей розрахунок необхідний, для обчислення єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування.

Форма податкової декларації з податку (див. додаток Г), сплачується у зв'язку із застосуванням УСН (форма по КНД 1152017) (далі - декларація), і порядок її заповнення (далі - Порядок заповнення декларації) затверджені Наказом Мінфіну Росії від 22.06.2009 N 58н. З 2009 р. ця форма представляється за підсумками податкового періоду (п. 3 ст. 346.23 Податкового кодексу РФ, п. 1.2 Порядку заповнення декларації). Здавати декларацію за звітні періоди не потрібно.

Декларацію представляють платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування (п. 1.1 Порядку заповнення декларації). Це організації та індивідуальні підприємці (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однак з цього правила є виняток, який стосується індивідуальних підприємців [39], що застосовують УСН на основі патенту. Ця категорія платників податків звільнена від обов'язку, подавати декларацію (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, Листа Мінфіну Росії від 14.08.2007 N 03-11-02/230, від 09.02.2006 N 03-11-02/34) .

З 1 січня 2009 р. податкова декларація подається тільки за наслідками податкового періоду - календарного року. Подавати декларації за I квартал, півріччя та 9 місяців більше не потрібно. Такі поправки внесені до ст. 346.23 НК РФ. На це звертають увагу і контролюючі органи (Листа Мінфіну Росії від 06.11.2009 N 03-02-08/81, від 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, УФНС Росії по м. Москві від 10.04.2009 N 20-18/034924 @).

Терміни подання декларації встановлені у п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ:

1. до 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, молодіжні організації у податкову інспекцію податкову декларацію (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядку заповнення декларації);

2. до 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом подають декларацію індивідуальні підприємці (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядку заповнення декларації).

Якщо останній день подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий неробочий день, то необхідно подати декларацію не пізніше найближчого наступного за ним робочого дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

До 2009 р. платники податків були зобов'язані представляти декларації і за підсумками звітних періодів (I квартал, півріччя, 9 місяців). Організації повинні були подавати податкові декларації за підсумками звітного періоду не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Індивідуальні підприємці - не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (абз. 2 п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

РОЗДІЛ 3. Розрахунок єдиного податку сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування на прикладі ТОВ «Протипожежний захист 001»

3.1 Характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Протипожежний захист 001» зареєстрована 7 березня 2007 року в Інспекції Федеральної Податкової служби з Заельцовском районі міста Новосибірська, де підприємству присвоєно основний державний реєстраційний номер, про що свідчить запис, про внесення в єдиний державний реєстр юридичних осіб за номером 1075402003380, підтверджена свідоцтвом серія 54 № 003321938.

Товариство знаходиться за адресою: 630049, місто Новосибірськ, вулиця Галущака, 4.

Засновниками ТОВ «Протипожежний захист 001» є чотири фізичні особи, які на сьогоднішній день займають керівні посади в організації. Розмір статутного капіталу складає дванадцять тисяч рублів. Основним видом діяльності організації є: проведення робіт з монтажу, ремонту та обслуговування засобів забезпечення пожежної безпеки будівель і споруд. Діяльність товариства, не обмежується визначеною у статуті, воно може мати цивільні права і нести громадянську відповідальність, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності не заборонених федеральними законами.

Організація застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «Доходи 6%», про що свідчить повідомлення № 3928 від 27.03.2007р. видане ИФНС по Заельцовском районі міста Новосибірська.

Чисельність працюючих в організації згідно з даними бухгалтерської звітності за 2009 рік, становить 39 осіб.

Статутний капітал товариства складає 12 тис.руб.

Фонд оплати праці за 2009 рік, за організації склав 2678 тис.руб.

Підприємство веде бухгалтерський облік у повному обсязі, всі регістри бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік на підприємстві веде бухгалтерська служба, очолювана головним бухгалтером. За підсумками податкового періоду, надає в податкову інспекцію за місцем знаходження бухгалтерську звітність, Баланс (див. додаток Д) та Звіт про прибутки та збитки (див. додаток Е).

Проаналізувавши баланс підприємства на 01.01.2010 року, можна відзначити наступне:

• в організації є основні засоби, балансова вартість яких на звітну дату становить 8246 тис.руб.

• дебіторська заборгованість у сумі 7912 тис.руб., в т.ч. покупці і замовники 7713 тис.руб.

• кредиторська заборгованість становить 6118 тис.руб., в т.ч. інші дебітори і кредитори 5795 тис.руб.

• нерозподілений прибуток підприємства на звітну дату становить 10751 тис.руб.

Нерозподілений прибуток на початок 2009 року складала 8978 тис.руб.

Розрахуємо відсоток приросту прибутку ТОВ «Протипожежний захист 001» за 2009 рік за формулою (3.1).

Тпр = БПкон / БПнач х 100% (3.1)

де Тпр - відсоток приросту прибутку;

БПкон - сума балансового прибутку на кінець періоду;

БПнач - сума балансової вартості на кінець періоду;

10751 / 8978 х 100% = 19.75%

Приріст прибутку за 2009 рік, склав 19,75%.

Переглянувши розшифровку основних засобів, наявних на балансі, (Таблца 3.1) можна відзначити, що основну частину балансової вартості ОЗ, займає офісне приміщення, що знаходиться у власності організації, а також офісне устаткування і меблі.

Таблиця 3.1 - Основні кошти на 01.01.2010 року. У тис.руб.