Спрощена система оподаткування на основі патенту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Спрощена система оподаткування на основі патенту
Зменшення вартості патенту
Перерахунок вартості
Діяльність припинена
Патент не сплатили
Порушив умови - повертайся

З 1 січня 2006 р. в гол. 26.2 НК РФ введена ст. 346.25.1, що встановлює такий різновид "спрощенки", як УСН на основі патенту.
ССО
Діюча редакція ст. 346.25.1 викликає багато питань, що стосуються її застосування, не тільки у платників податків, але й у податкових інспекторів.
Ряд таких питань, спрямованих податківцями до Мінфіну (Лист ФНС Росії від 07.06.2006 N 02-7-10/14), роз'яснено у Листі Мінфіну Росії від 30.06.2006 N 03-11-02/149 (доведено Листом ФНС Росії від 12.07 .2006 N ГВ-6-02/695 @).
Про що ж повідали чиновники?
Зменшення вартості патенту
Індивідуальні підприємці, що перейшли на УСН на основі патенту, замість єдиного податку сплачують вартість патенту. Така оплата здійснюється в наступному порядку: одна третина вартості патенту оплачується в термін не пізніше 25 днів після початку здійснення підприємницької діяльності на основі патенту (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ), що залишилася, - не пізніше 25 днів з дня закінчення періоду , на який був отриманий патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
Оскільки на платників податків, які застосовують УСН на основі патенту, поширюються норми, встановлені ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ (п. 1 ст. 346.25.1), вони мають право зменшувати вартість патенту (але не більше ніж на 50%) на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за відповідний період часу (ст. 346.21 НК РФ).
Раніше чиновники роз'яснювали, що зменшення вартості патенту на суму страхових внесків здійснюється при оплаті відповідно до п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ залишилася вартості патенту після закінчення періоду, на який був отриманий патент (Лист Мінфіну Росії від 26.09.2005 N 03-11-02/44).
Але буває, що страхові внески сплачуються вже після оплати частини вартості патенту. Чи можна тоді зменшити його вартість на суму страхових внесків?
Мінфін Росії в Листі від 30.06.2006 N 03-11-02/149 відповів на це питання негативно. У Листі сказано, що зменшення вартості патенту має здійснюватися на суму страхових внесків, сплачених до внесення залишилася вартості патенту. На суму страхових внесків, сплачених після оплати залишилася вартості патенту, вартість патенту не зменшується.
Перерахунок вартості
Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ передбачена видача патенту на один з наступних періодів, що починаються з першого числа кварталу: квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік.
Мінфін Росії в Листі від 26.09.2005 N 03-11-02/44 роз'яснив, що зазначені терміни дії патенту можуть встановлюватися з початку кварталу (з 1 січня, з 1 квітня, з 1 липня, з 1 жовтня) на 3, 6, 9 і 12 місяців. Ці терміни можуть переходити на наступний календарний рік. Наприклад, патент, що видається на рік з 01.07.2006, буде діяти до 30.06.2007.
Рішення про можливість застосування індивідуальними підприємцями УСН на основі патенту на територіях суб'єктів РФ приймається законами відповідних суб'єктів Російської Федерації (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). При цьому законами суб'єктів РФ визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності (у межах, передбачених п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), за якими індивідуальним підприємцям дозволено застосовувати УСН на основі патенту, а також розмір потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу , використовуваного для розрахунку річної вартості патенту (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). Тобто суб'єкти РФ вправі встановлювати і змінювати як зазначених переліків видів діяльності, так і розміри потенційно можливого доходу.
Згідно з Листом Мінфіну Росії від 30.06.2006 N 03-11-02/149 у разі зміни законом суб'єкта РФ вартості патенту на наступний рік або виключення виду підприємницької діяльності, на який був виданий патент, з переліку видів діяльності, на які поширюється УСН на основі патенту, вартість патенту, отриманого індивідуальним підприємцем у поточному році на період, що переходить на наступний рік, слід перерахувати.
Наприклад, патент отриманий на рік з 01.07.2006, а на 2007 р. законом суб'єкта РФ розмір потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу по виду підприємницької діяльності, на який видано патент, змінився. Тоді остаточну вартість патенту за цим видом діяльності розраховують окремо за 2006 та 2007 рр.. виходячи з розміру потенційно можливого до отримання доходу, встановленого законами суб'єкта РФ на 2006 і 2007 рр..
Діяльність припинена
Може так статися, що підприємець, який отримав патент на певний період, припинить свою діяльність раніше закінчення терміну дії патенту. Чи зобов'язані податкові органи в цьому випадку перерахувати вартість патенту і повернути платнику податків надміру сплачену суму?
Мінфін каже, що такі дії податкових органів не передбачено НК РФ (Лист від 30.06.2006 N 03-11-02/149).
У зазначеному Листі зазначено, що ст. 346.25.1 НК РФ не передбачає перерахунку вартості патенту в разі остаточного припинення діяльності індивідуальним підприємцем у період дії патенту. Тому в даному випадку сплата залишилася вартості патенту здійснюється в повній сумі у строк, встановлений п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ (тобто не пізніше 25 днів з дня закінчення періоду, на який був отриманий патент).
Патент не сплатили
Податковий кодекс РФ встановлює відповідальність за несплату або неповну сплату сум податку. Згідно з п. 1 ст. 122 НК РФ несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку. Ті самі діяння, вчинені навмисно, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 40% від несплачених сум податку (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Виникає питання: чи поширюються норми ст. 122 НК РФ на індивідуального підприємця, що застосовує УСН на основі патенту, у разі несплати чи неповної сплати ним залишилася, вартості отриманого патенту?
Відповідно до п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ річна вартість патенту визначається як відповідна податковій ставці, передбаченої п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%), процентна частка встановленого за кожним видом підприємницької діяльності потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу.
Мінфін Росії в Листі від 30.06.2006 N 03-11-02/149 зазначив, що вартість патенту вважається в порядку, аналогічному розрахунку суми податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням "спрощенки" відповідно до ст. 346.20 НК РФ, і зробив висновок про те, що при несплаті або неповній сплаті залишилася вартості патенту з індивідуального підприємця повинен бути стягнуто штраф, передбачений ст. 122 НК РФ за несплату або неповну сплату сум податку.
Порушив умови - повертайся
Індивідуальний підприємець втрачає право на застосування УСН на основі патенту в періоді, на який був виданий патент, при порушенні умов застосування цього спецрежиму, а також при несплаті (неповної оплати) однієї третини вартості патенту в строк, встановлений п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
У цьому випадку індивідуальний підприємець повинен сплачувати податки відповідно до загального режиму оподаткування. При цьому вартість (частина вартості) патенту, сплачена індивідуальним підприємцем, не повертається (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
Що розуміється під порушенням умов застосування УСН на основі патенту? Пункт 9 ст. 346.25.1 НК РФ до таких порушень відносить, зокрема, залучення до своєї підприємницької діяльності найманих працівників (у тому числі за договорами цивільно-правового характеру) та здійснення на основі патенту виду підприємницької діяльності, не передбаченого в законі суб'єкта Російської Федерації.
Про те, як здійснюється переклад індивідуального підприємця на загальний режим оподаткування у разі порушення ним умов застосування УСН на основі патенту, розказано в Листі Мінфіну Росії від 30.06.2006 N 03-11-02/149. Згідно з Листом гол. 26.2 НК РФ не містить положень, які зобов'язують платників податків повідомляти податкові органи про перехід на загальний режим оподаткування через порушення умов застосування "спрощенки" на основі патенту, перерахованих в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.
У зв'язку з цим факти втрати права на застосування УСН на основі патенту з указаних причин встановлюються або на підставі заяв платників податків, поданих до податкових органів в добровільному порядку, або в результаті проведення контрольних заходів.
Однак не слід забувати, що згідно з п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ на індивідуальних підприємців, які застосовують УСН на основі патенту, поширюються норми, встановлені ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ. Зокрема, норма п. 4 ст. 346.13 НК РФ, згідно з якою при перевищенні за підсумками звітного (податкового) періоду граничного розміру доходів у сумі 20 млн руб. платник податку втрачає право на застосування УСН з початку кварталу, в якому допущено перевищення (див. також Лист Мінфіну Росії від 09.02.2006 N 03-11-02/34).
Тому у разі перевищення граничного розміру доходів, передбаченого п. 4 ст. 346.13 НК РФ (20 млн руб.), Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН на основі патенту, зобов'язані повідомити в податкові органи про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення податкового періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року).

Література
Кашин В.А. / Бобоєв М.Р. /. Про вдосконалення податкової системи Російської Федерації. Податковий вісник № 12,2006 р.
Гаврилова Т. В. Про податок на доходи фізичних осіб. Податковий вісник № 2,10,11,12, 2006 р.
С.А. Харитонов. Настільна книга бухгалтера з обліку та оплати праці. Видання 6 перероблене. М, 2003.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
19.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Спрощена система оподаткування індивідуальних підприємців на основі патенту та практика
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Спрощена система оподаткування в системі оподаткування Росії
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 4
Спрощена система оподаткування 9
Спрощена система оподаткування 3
Спрощена система оподаткування 14
© Усі права захищені
написати до нас