Спрощена система оподаткування малих підприємств

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державна освітня установа вищої професійної освіти

ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УПРАВЛІННЯ

Інститут фінансового менеджменту

Кафедра фінансів, грошового обігу і кредиту

Курсова робота

з дисципліни «Податки і оподаткування»

на тему:

«Спрощена система оподаткування малих підприємств»

Виконав студент очної форми навчання спеціальності "Фінанси та кредит" 5 курсу 2 групи Кучук О.М.

Керівник роботи д.е.н., проф

Короп М.В.

Москва 2009



Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи спрощеної системи оподаткування

1.1 Сутність УСН і відмінності від загального режиму оподаткування

1.2 Елементи спрощеної системи оподаткування

1.2.1 Суб'єкти ССО

1.2.2 Об'єкти оподаткування при УСН

1.2.3 Податкова база, податковий період при УСН

1. 2.4 Податкова ставка єдиного податку, порядок його обчислення і сплати

Глава 2. Застосування спрощеної системи оподаткування на малих предпрития

2.1 Перехід на ССО і можливість зміни об'єкта оподаткування

2.2 Втрата права застосування ССО

2.3 Спрощена система оподаткування на основі патенту

Глава 3. Розрахунок УСН на малому підприємство

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Податкові системи багатьох країн включають податки, обчислюються на основі спрощеної фінансової звітності або з використанням спеціальних режимів або умовно-розрахункових податків.

Здатність податкової системи ефективно виконувати ці функції безпосередньо залежить від її адекватності економічному середовищі, а також відповідності певним принципам і вимогам. Зокрема податковий тягар має розподілятися справедливо по всіх економічних суб'єктів в залежності від їх податкоспроможності. Однак реалізація даного принципу утруднена неофіційною (незареєстрованої) економічною діяльністю й активним ухиленням від оподаткування значної частини платників податків.

Іншою проблемою і одночасно важливим завданням держави є формування економічного середовища, сприятливого для всіх видів суспільно корисної підприємницької діяльності. При цьому в особливої ​​державної підтримки потребують малі підприємства та індивідуальні підприємці. В економічній структурі розвинених країн малий бізнес займає вельми помітне місце до 40% ВВП. Слід відзначити й особливу роль малого бізнесу у вирішенні соціальних проблем. Він не тільки задовольняє нагальні потреби населення, але і вирішує проблему зайнятості працездатних людей у періоди скорочення виробництва на великих і середніх підприємствах, що мало місце в нашій країні в першій половині 1990-х років.

Позитивні можливості малого бізнесу можуть бути використані для забезпечення структурних зрушень у виробництві, активізації промислової політики і вирішення завдань щодо переведення підприємств на сучасні умови господарювання. Головне значення малого підприємництва в РФ на сучасному етапі полягає в тому, щоб остаточно ліквідувати монополістичну систему господарства, перетворити монополізовану економіку в справді ринкову, розвинути вільну конкуренцію на товарному та фінансовому ринках і ринку праці. Під терміном «вільної конкуренції» мається на увазі вільний вихід на ринок будь-якого виробника, що визначає свободу вибору для споживачів товарів і послуг, а не безконтрольна стихія ринку і відсутність регулювання економічних і соціальних процесів.

У зв'язку з цим особливо важлива роль малого бізнесу у формуванні конкурентного середовища та становленні ринкової рівноваги попиту і пропозиції. У свою чергу, через механізм формування конкурентного середовища малого підприємництва має суттєвий вплив на підвищення якості продукції, робіт, послуг. Держава повинна підтримувати, стимулювати малий бізнес, і здійснюється це, головним чином, через податкову систему, податкову політику країни. Тим часом податкові системи більшості країн були орієнтовані на великі та середні підприємства, що володіють найбільшою «бюджетної ефективністю» з позиції податкового адміністрування. У результаті для малого бізнесу, як правило, виявляються неприйнятними витрати і складнощі, пов'язані з веденням обліку та наданням звітності відповідно до загального порядку оподаткування. Таким чином, для вирішення даних проблем і стали застосовувати умовно-розрахункове оподаткування. [8]

У Росії проблеми виведення з «тіні» підприємств залишаються нагальними. Також не можна сказати, що заходи щодо підтримки малих підприємств є однозначно дієвими і досконалими. Економіка Росії потребує розвитку малих підприємств, тому що ці суб'єкти є стабільним джерелом податкових надходжень. У той же час до числа основних факторів, що стримують розвиток малого підприємництва в Росії, належить недосконалість податкової системи. [3] Тим не менше, популярність УСНО зростає з кожним днем. Компаній, які перейшли на цю систему оподаткування, стає все більше. Число «спрощенців», за даними ФНС РФ, за рік до жовтня 2008р. зросла на 20%. Надходження до бюджету від «спрощенців» склали 28,9 млрд. руб. податків, на 66% більше, ніж у 2007р. Їх приваблює простота обліку та можливість зекономити на податках. Дійсно, УСНО замислювалася з метою підтримки суб'єктів малого підприємництва. У Бюджетному посланні Президента РФ, направленому Федеральним Зборам 24 травня 2005р., В.В. Путін закликав підвищити верхню межу доходу, при якому можливий перехід на УСНО для малих підприємств. Назвавши це пріоритетом податкової політики на 2005-2006 роки. Тепер поріг, який дає право застосовувати УСНО, складає 15млн. руб. (Раніше 11млн. Руб.), А оборот після якого це право втрачається, відповідно 20 млн. на рік (раніше 25млн. Руб.).

Такий спеціальний режим, як УСНО, містить безліч нюансів. Не вдаючись в такі подробиці, як, наприклад, якою ручкою заповнювати декларації і чому співробітники податкових органів забороняють використовувати штрих, необхідно проаналізувати найбільш важливі моменти і з'ясувати чи ефективно діє УСНО або ж існують якісь негативні сторони при переході на даний режим-це і є метою даної курсової роботи.

Для досягнення даної мети були вирішені наступні завдання:

  1. характеристика сучасного стану спрощеної системи оподаткування;

  2. порівняння спрощеної системи оподаткування із загальною системою оподаткування;

  3. опис елементів спрощеної системи оподаткування;

Для написання даної роботи були використані наступні джерела: Податковий кодекс РФ, а також інші нормативні акти, що стосуються спрощеної системи оподаткування; навчальні посібники, а також періодична література.

Глава 1. Теоретичні основи спрощеної системи оподаткування

1.1 Сутність УСН і відмінності від загального режиму оподаткування

Спеціальний податковий режим - це законодавчо встановлений пільговий порядок застосування податкового механізму з метою реалізації завдань податкової політики. До його характерних рис можна віднести: різний, але обов'язково пільговий характер дії податкового механізму, що надають певні економічні переваги пріоритетних напрямів розвитку економіки; податкові механізми, які застосовуються при встановленні спеціальних податкових режимів, мають конкретну цільову спрямованість щодо поліпшення економічного становища окремих платників податків; цілі і механізми введення спеціальних режимів повинні підпорядковуватися єдиним вимогам проведення податкової політики держави і т. д. В даний час на території Російської Федерації, згідно із законодавством, діють 4 спеціальних податкових режиму, які спрямовані на створення найбільш сприятливих умов для розвитку бізнесу. Одним з таких режимів є «спрощена система оподаткування».

Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється, на відміну від ЕНВД, добровільно відповідно до гл. 26.2. НК РФ. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для малих підприємств застосовується поряд з діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченої законодавством Російської Федерації (ст. 346.11 НК РФ). Вводячи в дію спрощену систему оподаткування, Уряд РФ дійсно йде назустріч малому підприємництву, зменшуючи податковий тягар і спрощуючи порядок сплати податків [11, С. 95].

Сутність УСН і її привабливість полягає в тому, що сплата цілого ряду податків замінюється сплатою єдиного податку, який розраховується на підставі результатів господарської діяльності платників податків за податковий період. [12, С.8]

Застосування ССО організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, про який було сказано вище. Організації, що застосовують УСН, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до ПК при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Застосування ССО ІП передбачає заміну податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності); податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності); єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. ІП, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ відповідно до НК РФ.

Крім єдиного податку, організації та ВП, що застосовують УСН, повинні платити внески до Пенсійного фонду, страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, відповідно до законодавства РФ, в також інші податки (федеральні, регіональні і місцеві) і збори, відповідно до загального режиму оподаткування.

Організації та ВП, що застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК, а також для них зберігається діючий порядок введення касових операцій та порядок подання статистичної звітності. Порівняння традиційної (загальної) системи оподаткування та ССО можна на основі такої таблиці:

Відмінність ССО від загального режиму оподаткування:

Фактори

Загальний режим

ССО

Ведення бухгалтерського обліку

Обов'язково в повному обсязі

Обов'язкові ведення касових операцій та бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів; потрібно ведення бухгалтерського обліку для виплати дивідендів; при переході на загальний режим оподаткування необхідно відновити бухгалтерський облік

Оформлення первинних документів

Обов'язково в повному обсязі

Обов'язково, якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат

Ведення податкового обліку

У рамках бухгалтерського обліку-для всіх податків, окремий облік - для податку на прибуток

Якщо об'єктом обрані доходи, то облік тільки доходів; якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат, то облік і доходів і витрат

Податкова звітність

Звітність за всіма податками

Звітність тільки з ЄП, ПДФО і внесками до ПФР

Доходи

Для всіх податків (в основному) - за методом нарахування; для ПДВ - як з відвантаження, так і по оплаті

Тільки касовим методом; аванси включаються до складу доходів

Витрати

У бухгалтерському обліку - на підставі ПБУ 10/99; в податковому обліку - згідно з гл. 25 НК РФ; витрати визначаються методом нарахування

Якщо об'єктом обрані доходи, то ведення бухгалтерського обліку не обов'язково, якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат, то облік витрат ведеться згідно ст.346.16 НК РФ; витрати визначаються касовим методом

Порядок включення до складу витрат вартості основних засобів (ОС)

Шляхом нарахування амортизації: у бухгалтерському обліку - згідно з ПБО 6 / 01; в податковому обліку - згідно зі ст. 258 НК РФ

Витрати зменшують базу оподаткування в момент їх введення в експлуатацію, крім набутих до переходу на ССО; ОС, придбані до переходу на ССО, включаються до складу витрат у значно коротші терміни, ніж при загальному режимі оподаткування

Реалізація ОС, придбаних після переходу на ССО, до закінчення трьох років

Негативних наслідків не тягне

Необхідно перерахувати податкову базу і додатково заплатити податки та пені

Збиток, отриманий до переходу на ССО

Зменшує базу оподаткування по податку на прибуток

Не зменшує базу оподаткування по ЄП

Оподаткування дивідендів

33% (24% - податок на прибуток +9% - ПДФО)

Від 12 до 15% (від 3 до 6% - ЄП в залежності від внесків до ПФР +9% - ПДФО)

ПДВ по придбаних товарах (робіт, послуг)

Приймається до відрахування ПДВ

При обчисленні ЄП включається до складу витрат

Можливість бути платником ПДВ

Актуально, якщо клієнт не працює з населенням і за ССО, не актуально при реалізації товарів (робіт, послуг) населенню

Чи не актуально при реалізації товарів (робіт, послуг) населенню і клієнтові, який працює з населенням і за ССО

Висока частка витрат на оплату праці в загальному обсязі витрат

Збільшується розмір ПДВ, який сплачується до бюджету; висока частка ЕСН

Можливе зменшення оплати ЄП (до 50%) через збільшення частки внесків у ПФР

Допомога з тимчасової непрацездатності

За встановленими нормами виплачується з коштів роботодавця та ФСС РФ; понад норму може зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток

Якщо об'єктом обрані доходи, то ЄП може бути зменшений без обмежень на розмір виплаченої допомоги, що перевищує 1 МРОТ

1.2 Елементи спрощеної системи оподаткування

1.2.1 Суб'єкти ССО

Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її в установленому порядку (ст. 346.12 НК РФ).

Малі підприємства мають право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому мале підприємство подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 248 Податкового кодексу РФ, не перевищив 15 млн. руб. (Без урахування ПДВ). Зазначена величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися раніше. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації (ст. 346.12 НК РФ). На 2009 рік він був прийнятий рівним 1,538. [14 с.233]

Деякі підприємства та організації, навіть будучи малими, права, перейти на ССО не мають у зв'язку з існуючими обмеженнями за видами діяльності. Так не можуть застосувати ССО наступні організації:

  • організації, що мають філії і (або) представництва;

  • банки;

  • страхові компанії;

  • недержавні пенсійні фонди;

  • інвестиційні фонди;

  • професійні учасники ринку цінних паперів;

  • ломбарди;

  • організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;

  • організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;

  • приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;

  • організації та індивідуальні підприємці, що є учасниками угод про розподіл продукції;

  • організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

  • організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25%.

    Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону РФ від 19 червня 1992 р. № 3085-I «Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації», а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;

    • організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється Державним комітетом РФ за статистикою, перевищує 100 осіб;

    • організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. руб. Тут враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до гл. 25 НК РФ;

    • бюджетні установи (з 1 січня 2006 року);

    • іноземні організації, що мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи на території Російської Федерації (з 1 січня 2006 року).

    Організації та ВП, перекладені на особливий режим оподаткування у формі єдиного сільськогосподарського податку, а також є учасниками УРП, не можуть бути переведені на ССО.

    Разом з тим в 2004 році визначене виняток зроблено для організацій та ВП, переведених на сплату ЕНВД. Т.ч., якщо організація або індивідуальний підприємець в установленому порядку були переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, то вони можуть застосовувати і спрощену систему оподаткування до решти видів своєї діяльності. При цьому обмеження, які встановлюються до цих підприємств за розміром доходу, чисельності працівників, вартості основних засобів і нематеріальних активів, будуть визначатися вже виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності. [6 С.536]

    1.2.2 Об'єкти оподаткування при УСН

    Починаючи з моменту введення в дію глави НК, присвяченій ССО, тобто з 01.0103., платникам податків надано право обирати за їх бажанням один з двох, у відповідності зі ст. 346.14 НК РФ, об'єктів оподаткування

    • доходи;

    • доходи, зменшені на величину витрат.

    При цьому вибір об'єкта оподаткування повинен бути здійснений платником податку до початку податкового періоду, в якому він вперше переходить на ССО. У разі бажання платника податків змінить обраний ним об'єкт оподаткування після подачі заяви про перехід на ССО, він повинен повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше їм буде застосована ССО. Платник податків не може поміняти об'єкт оподаткування протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування. Платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

    Статтею 346.15 НК РФ встановлено, що платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:

    • доходи від реалізації товарів, робіт, послуг, від реалізації майна та майнових прав (визначені у відповідності зі ст. 24 НКРФ). Ці види доходів визначаються в порядку, встановленому НК РФ для розрахунку доходу від реалізації з податку на прибуток організацій;

    • позареалізаційні доходи (визначені у відповідності зі ст. 250 НК РФ), які також визначаються в порядку, встановленому з податку на прибуток організацій.

    При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ. Серед таких доходів можна зустріти майно або майнові права (як було вже відмічено), отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань, або отримані в порядку передоплати товарів, робіт, послуг і т.д. Цей список досить довгий (приблизно 33 пункти). Не враховуються у складі доходів ті доходи, які отримані у вигляді дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом відповідно до положень ст. 214 і 275 НК РФ. При визначенні розміру доходів індивідуальними підприємцями повинні враховуватися всі доходи, отримані від підприємницької діяльності.

    Якщо платником податку був обраний об'єкт оподаткування «доходи за вирахуванням витрат», то виникає потреба обліку вироблених платником податку витрат, тобто платник податків зменшує отримані доходи на наступні витрати (ст. 346.16 НКРФ):

    • витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів;

    • витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;

    • витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

    • орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендованої (у тому числі прийняте у лізинг) майно;

    • матеріальні витрати;

    • витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності *;

    • витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань *;

    • суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат;

    Витрати, помічені зірочкою (*), приймаються стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 254, 255, 263 -265 і 269 НКРФ.

    • відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями *;

    • витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності *;

    • суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації *;

    • витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України *;

    • витрати на відрядження, зокрема:

      • на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;

      • наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами) *;

      • добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації *;

      • оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів *;

      • консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори *;

    • плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку *;

    • витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги *;

    • витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття) *;

    • витрати на канцелярські товари *;

    • витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку *;

    • витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником: (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних *;

    • витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знака обслуговування *;

    • витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів *;

    • суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;

    • витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підп. 8 ст. 346.16 НК РФ). При реалізації зазначених товарів платник податку має право зменшити доходи від цих операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються;

    • витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;

    • витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;

    • витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;

    • витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;

    • плата за надання інформації про зареєстровані права;

    • витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);

    • витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;

    • судові витрати та арбітражні збори;

    • періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);

    • витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому п. 3 ст. 264 НК РФ;

    • витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації , встановленого Центральним банком Російської Федерації.

    Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

    1.2.3 Податкова база, податковий період при УСН

    Виходячи з того, що при спрощеній системі оподаткування платник податків може вибрати один з двох варіантів об'єктів, існує два варіанти визначення податкової бази:

    1. коли об'єктом є дохід, то податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця;

    2. коли об'єкт - дохід, зменшений на величину витрат, тоді податкова база - це грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця, зменшених на величину витрат.

    Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються з метою оподаткування за ринковими цінами.

    При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

    Для платників податків, які застосовували в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, встановлена ​​сума мінімального податку у розмірі 1% від суми отриманих ними доходів. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Це означає, що платник податку, який вибрав об'єктом доходи, зменшені на суму витрат, в будь-якому випадку (навіть при наявності збитків) заплатить до бюджету суму податку в розмірі не менше, ніж 1% від отриманих доходів. Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшить суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутні періоди. Ці ж платники податків мають право зменшувати податкову базу на суму збитків. Отриманих за підсумками попередніх податкових періодів, в яких вони застосовували УСН і використовували в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Встановлено, що при цьому збиток не може зменшувати податкову базу більш, ніж на 30%, а частина, що залишилася збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше, ніж на 10 податкових періодів.

    Під збитком розуміється перевищення витрат над доходами. [14, С. 235] збиток, отриманий платником податку при загальному режимі оподаткування, не може бути прийнятий при переході його на ССО, як і збиток, отриманий при УСН, не може бути прийнятий за повернення платника податків на загальний режим оподаткування.

    Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами визнаються I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. Таким чином, кожний податковий період по єдиному податку - календарний рік включає в себе три звітні періоди, при цьому податок обчислюється за підсумками кожного звітного періоду наростаючим підсумком.

    1.2.4 Податкова ставка єдиного податку, порядок його обчислення і сплати

    У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.

    Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно за підсумками податкового періоду.

    Порядок обчислення єдиного податку:

    • Якщо в якості об'єкта оподаткування були обрані доходи, то за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів. Причому ці доходи повинні бути розраховані наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно кварталу, півріччя, 9 місяців. Враховуються й раніше сплачені суми квартальних авансових платежів з податку. Суму податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислену за податковий (звітний) період, платники податків зменшують 1) на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства РФ, 2) на суму виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності. При цьому зменшення податку по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування не може бути більш ніж на 50%.

    • Якщо об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат, то за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, які в свою чергу повинні бути зменшені на величину витрат. Останні повинні бути розраховані наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців. Повинні враховуватися раніше сплачені суми квартальних авансових платежів з податку. Авансові платежі з податку зараховуються потім у рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

    Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця). Квартальні авансові платежі повинні бути здійснені платником податку не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.

    Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період.

    Податкові декларації подаються платниками податків-організаціями по закінченню податкового або звітного періоду до податкових органів за місцем їх знаходження. При цьому податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються зазначеними платниками податків не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

    Платники податків-індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються ними не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Форма та порядок заповнення податкових декларацій затверджуються Мінфіном РФ.

    Податковий облік. Платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, форма і порядок заповнення якої затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.

    Зарахування сум податку. Суми податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети відповідного рівня і бюджети державних соціальних позабюджетних фондів.

    Доходи від сплати податку при УСН розподіляються органами Федерального казначейства за рівнями бюджетної системи за такими нормативами відрахувань:

    • до бюджетів суб'єктів Федерації-90%;

    • бюджет ФФОМС (Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування) -0,5%;

    • бюджети територіальних фондів ОМС (обов'язкового медичного страхування) -4,5%;

    • бюджет ФСС (Фонд соціального страхування) РФ-5%;

    Принципово інший розподіл встановлено для доходів від сплати мінімального податку. Вони розподіляються органами Федерального казначейства за такими нормативами відрахувань:

    • до бюджету ПФР (Пенсійний фонд Росії) -60%;

    • бюджет ФФОМС-2%;

    • бюджети територіальних фондів ОМС-18%;

    • бюджет ФСС Росії-20%.



    Глава 2. Застосування спрощеної системи оподаткування на малих підприємствах

    2.1 Перехід на ССО і можливість зміни об'єкта оподаткування

    Перехід на спрощену систему оподаткування підприємства та індивідуальні підприємці, можуть здійснити в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків збираються перейти на спрощену систему оподаткування, подавши до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. Підприємство в заяві про перехід на спрощену систему оподаткування має повідомити про розмір доходів за 9 місяців поточного року.

    Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування протягом 5 днів з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець може почати застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік у податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. Організації та індивідуальні підприємці, які відповідно до законодавства суб'єктів Російської Федерації до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, мають право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід. Проте законодавством встановлено, що платники податків, які застосовують УСН, не мають права до закінчення податкового періоду повернутися на інший режим оподаткування за винятком окремих обумовлених, у законі випадків. Наприклад, якщо за підсумками податкового або звітного періоду дохід платника податків перевищить 20 млн. крб., То такий платник податків автоматично переходить на загальний режим оподаткування з початок того кварталу, в якому було допущено це перевищення.

    При цьому, на платника податків покладено обов'язок повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 днів по закінченню звітного або податкового періоду, в якому його дохід або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищили встановлені межі. Т.ч., виходячи з положення НК РФ і з огляду на незначний розмір граничного обсягу доходу, платник податку може бути переведений на загальний режим оподаткування після закінчення одного, двох кварталів роботи по УСН. У цьому випадку він буде зобов'язаний не тільки ввести всю систему бухгалтерського обліку і звітності, а й відновити її за ці минулі квартали, оскільки по більшості податків податковим періодом вважається рік. Платнику податків надано право перейти на загальний режим оподаткування лише з початок календарного року. Про це він повинен повідомити податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування. Повернення такого платника податків знову на ССО може бути здійснений не раніше, ніж через рік після того, як він втратив право на застосування УСН. [6 С.538]

    Отже, платник податків вважається перейшло з застосування УСН на застосування загального режиму оподаткування, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду має місце хоча б одна з умов, як то:

    • дохід організації перевищує 20 млн. крб.;

      • залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. руб.;

      • частка безпосередньої участі інших організацій капіталі платника податків становить понад 25% (крім громадських організацій інвалідів);

      • середня чисельність працівників перевищує 100 чоловік. [7]

      Заява про перехід на ССО. Форма заяви про перехід на ССО наведена у наказі МНС Росії від 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (форма № 26.2-1). У цю форму були внесені зміни (наказ ФНС Росії від 02.09.2005 № САЕ-3-22/421). Ця форма заяви носить рекомендаційний характер. Тому підприємці і підприємства можуть її видозмінювати за умови, що в заяві обов'язково відіб'ються наступні дані:

      • Повна назва організації, або філії, ім'я та по батькові індивідуального підприємця;

      • Основний державний номер (ОГРН-для юридичних осіб або ОГРНІП-для індивідуальних підприємців);

      • ИНН / КПП для організацій та ІПН для індивідуальних підприємців;

      • Дата переходу на ССО;

      • Об'єкт оподаткування;

      • Сума доходів від реалізації;

      • Середня чисельність співробітників за 9 місяців, в якому організація або ІП становить заява;

      • Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, які числяться на балансі організації на день подачі заяви.

      З 1 січня 2004 року процедура державної реєстрації проводиться податковими органами за принципом «одного вікна». Для отримання статусу юридичної особи або ІП необхідно подати до податкової інспекції заяву про реєстрацію та комплект документів. Порядок оформлення Заяви про державну реєстрацію наведено в наказі ФНС Росії від 01.11.2004 № САЕ-3-09/16. Для реєстрації як ІП фізична особа подає до податкових органів Заява про державну реєстрацію, нотаріально завірену копію паспорта та квитанцію про оплату держмита. ІП та організації можуть застосовувати УСН з моменту початку своєї діяльності (п.2 ст.346.13 НК РФ), тобто з моменту державної реєстрації, Для цього їм необхідно одночасно з Заявою про державну реєстрацію подати до податкових органів Заява про перехід на ССО за формою № 26.2-1. (Додаток № 1)

      2.2 Втрата права застосування ССО

      Умови, при яких платник податків втрачає право застосовувати УСН, викладені у ст. 346.13 НК. Деякі пояснення: Якщо дохід перевищить встановлений ліміт. У 2009 році ліміт становить 30760000 рублів (20 млн х 1,538). Зверніть увагу, що виручка від діяльності, що потрапляє під ЕНВД, при розрахунку ліміту не враховується. А ось обмеження за чисельністю працівників і вартості ОЗ і НМА визначаються виходячи з усіх здійснюваних видів діяльності (ст.346.12 п.4 НК) Якщо платник податків стає учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, то він втрачає право застосовувати УСН 6%, але це не дає йому право автоматичного переходу на УСН 15%. Він зобов'язаний перейти на ОСНО. ІП не стосується ліміт в 100 млн. рублів за ОС. Тому якщо вони його перевищать (щоправда, уявити це можна тільки теоретично), то вони не втратять право застосовувати УСН.

      2.3 Спрощена система оподаткування на основі патенту

      Починаючи з 2006 року, індивідуальні підприємці можуть перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту. Застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту дозволяється індивідуальним підприємцям, якщо вони не залучають у своїй підприємницькій діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру, та здійснюють один з наступних видів підприємницької діяльності:

      • пошиття та ремонт одягу та інших швейних виробів та головних уборів (з фетру, тканини та інших матеріалів), виготовлення і ремонт трикотажних, в'язаних виробів та виробів з хутра;

      • виготовлення та ремонт взуття (у тому числі валяного), меблів, килимових виробів, металовиробів, виготовлення галантерейних виробів і біжутерії, штучних квітів і вінків, ремонт годинників та виконання граверних робіт;

      • виготовлення і ремонт іграшок і сувенірів, фото-, кіно-та відео-послуги;

      • ремонт побутової техніки, радіотелевізійної апаратури, комп'ютерів, ремонт і технічне обслуговування автомобілів, перевезення пасажирів і вантажів на автомобільному та водному транспорті, мийку автотранспортних засобів;

      • ремонт квартир, електромонтажні, будівельно-монтажні, сантехнічні, художньо-оформлювальні та дизайнерські роботи креслярсько-графічні роботи, палітурні роботи;

      • послуги з навчання та репетиторства, тренерські послуги, організацію та ведення гуртків і студій; здачу в оренду квартир і гаражів, ветеринарне обслуговування; ритуальні послуги та інші, перераховані в НК РФ послуги.

      При цьому слід особливо підкреслити, що рішення про можливість застосування індивідуальними підприємцями УСН на основі патенту на територіях суб'єктів РФ приймається відповідними законами зазначених суб'єктів Федерації. При цьому в зазначених законах повинні визначаться конкретні переліки видів підприємницької діяльності, але в межах, передбачених НК РФ, за якими дозволяється застосування індивідуальними підприємцями УСН на основі патенту.

      Документом, що посвідчує право застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту, є видається індивідуальному підприємцю податковим органом патент на здійснення одного з видів підприємницької діяльності. Форма патенту затверджується ФНС Росії. Патент видається за вибором платника податку на один з наступних періодів, що починаються з першого числа кварталу: квартал, півріччя, 9 місяців, рік.

      Заява на отримання патенту подається індивідуальним підприємцем до податкового органу за місцем постановки індивідуального підприємця на облік в податковому органі не пізніше, ніж за один місяць до початку застосування індивідуальним підприємцем спрощеної системи оподаткування на основі патенту. Форма зазначеного заяви затверджується ФНС Росії. Податковий орган зобов'язаний у 10-денний термін видати індивідуальному підприємцю патент або повідомити його про відмову у видачі патенту. При видачі патенту заповнюється також і його дублікат, який зберігається в податковому органі.

      Річна вартість патенту визначається як відповідна податкової ставкою 6%-на частка встановленого за кожним видом підприємницької діяльності потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу.

      У разі отримання індивідуальним підприємцем патенту на більш короткий термін, тобто квартал, півріччя, 9 місяців, вартість патенту підлягає перерахунку відповідно до тривалості того періоду, на який був виданий патент.

      Розмір потенційно можливого до отримання ІП річного доходу встановлюється законами суб'єктів РФ по кожному з видів підприємницької діяльності, за яким дозволяється застосування індивідуальним підприємцем УСН на основі патенту. При цьому Кодексом не забороняється диференціація такого річного доходу з урахуванням особливостей і місця ведення підприємницької діяльності індивідуальними підприємцями на території відповідного суб'єкта РФ.

      Індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування на основі патенту, здійснюють оплату 1 / 3 вартості патенту в строк не пізніше 25 днів після початку здійснення підприємницької діяльності на основі патенту.

      При порушенні умов застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту індивідуальний підприємець втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту в періоді, на який був виданий патент. У цьому випадку індивідуальний підприємець повинен сплачувати податки відповідно до загального режиму оподаткування. При цьому вартість (частина вартості) патенту, сплачена індивідуальним підприємцем не повертається. Оплата решти вартості патенту здійснюється платником податку не пізніше 25 днів з дня закінчення періоду, на який був отриманий патент.

      Глава 3. Розрахунок УСН на малому підприємство

      Облік доходів

      "Спрощенці", які здійснюють свою діяльність у сфері торгівлі, враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи відповідно до порядку, передбаченого ст. 346.15 НК РФ.

      До окремих випадків обліку доходів можна віднести облік доходів при торгівлі з використанням платіжних карт. При оплаті товару з використанням платіжних карт грошові кошти на розрахунковий рахунок підприємства торгівлі надходять не відразу, а, як правило, на наступний день. Причому часом банк зараховує на рахунок організації не всю зняту з рахунку покупця суму, а вже за мінусом комісії за проведення розрахунків з використанням платіжних карт. У підсумку у виписці банку може бути відображений тільки сальдовий залишок за цією операцією. Окремо сума, що надійшла від покупців, і комісія банку у виписці можуть бути не вказані. Однак незрозуміло, яку суму виручки відображати бухгалтеру: сплачену покупцем або надійшла на розрахунковий рахунок організації?

      Тісно пов'язаний з цим таке запитання: коли визнавати виручку для цілей податкового обліку - в момент авторизації картки (здійснення покупки) або в момент зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок організації? Особливо гостро ця проблема постає в тих випадках, коли день, в який гроші надійшли на розрахунковий рахунок, відноситься вже до іншого звітного періоду або навіть року.

      По кожному з цих питань контролюючими органами надано роз'яснення. Розглянемо їх.

      Сума виручки. Тут думку Мінфіну і податкових органів єдино: сума виручки визнається в повному обсязі, сплаченому покупцями, без зменшення на суму послуг банку. Дана позиція знаходить відображення в Листах Мінфіну Росії від 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, від 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30, УМНС по м. Москві від 15.12.2003 N 21-09/69433, від 03.07.2003 N 21-09/35908. На підтримку своєї позиції чиновники наводять такі аргументи: ст. 346.15 НК РФ визначено, що організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні об'єкта оподаткування враховують, зокрема, доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ. Згідно з п. 2 ст. 249 НК РФ виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Таким чином, незалежно від форми оплати (готівкою грошовими засобами, за допомогою кредитних карт або безготівковій формою оплати) доходом організації від реалізації товарів покупцям є вся вартість реалізованого товару.

      Що стосується платників податків, які застосовують "спрощенку" і вибрали як об'єкт оподаткування доходи, то чиновники Мінфіну в Листі від 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 звертають їхню увагу на те, що в даному випадку податковою базою є грошове вираження доходів без зменшення на будь-які витрати, в тому числі на комісію банку.

      Момент визнання виручки. На цей рахунок існує дві точки зору. З одного боку, в Листі Мінфіну Росії від 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 зазначено: торговельні організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, визнають доходи з метою оподаткування в момент авторизації банківської картки та оформлення касового чека в сумі покупки.

      З іншого боку, позиція фінансового відомства в даному Листі беззаперечна. Згідно з п. 1 ст. 346.17 НК РФ датою отримання доходу для організації-"спрощенця" визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. При оплаті за допомогою платіжних карт грошові кошти в касу організації торгівлі не надходять. У даному випадку має місце безготівковий порядок розрахунків. З урахуванням безготівкового характеру розрахунків, вироблених під час оплати послуг з використанням платіжних карт, датою визнання доходу слід вважати дату надходження на розрахунковий рахунок списаних з рахунку покупця грошових коштів. Підставою для обліку надійшли на розрахунковий рахунок грошових коштів є виписка банку. На підтримку викладеної позиції можна навести Листи, що містять аналогічні роз'яснення: Листа Мінфіну Росії від 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, УМНС по м. Москві від 15.12.2003 N 21-09/69433, від 03.07.2003 N 21-09/35908. Та ж позиція була представлена ​​і в одному з останніх листів головного фінансового відомства, присвячених даному питанню: при оплаті покупцями товарів пластиковими картками організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, враховує доходи в момент надходження грошових коштів на її розрахунковий рахунок (Лист від 03.04.2009 N 03 -11-06/2/58).

      Приклад: ТОВ "Торговий дім" Антей "застосовує спрощену систему оподаткування. В якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат. Організація приймає до оплати платіжні карти. Виручка від продажу товару 30 березня 2009 р. склала 75 000 руб., У тому числі 30 000 руб. - від продажу з використанням платіжних карт. Комісія банку за проведення операцій за допомогою платіжних карт складає 3%. Грошові кошти, що надійшли від таких операцій, зараховуються на рахунок ТОВ "Торговий дім" Антей "за мінусом торгової поступки. Зарахування сум відбулося 1 квітня 2009

      У книзі обліку доходів і витрат ТОВ "Торговий дім" Антей "будуть зроблені такі записи.

      Реєстрація

      Сума

      N п / п

      дата і номер первинного документа

      зміст операції

      доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази

      витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази

      1

      2

      3

      4

      5

      ...

      ...

      ...

      ...

      ...

      158

      30.03.2009 Прибутковий касовий ордер N 75

      Виручка від реалізації за 30.03.2009

      45 000-00


      ...

      ...

      ...

      ...

      ...

      Разом за I квартал

      258 000-00

      156 000-00

      173

      01.04.2009 Виписка банку N 194

      Виручка від реалізації з використанням платіжних карток <*>

      30 000-00


      174

      01.04.2009 Виписка банку N 194

      Витрати на послуги банку за здійснення платежів з використанням платіжних карток <*>


      900-00

      ...

      ...

      ...

      ...

      ...

      Разом за II квартал

      254 000-00

      124 000-00

      Разом за півріччя

      512 000-00

      280 000-00

      <*> Суми виручки і банківської комісії визначені на підставі виписки банку, реєстру платежів та довідки бухгалтера.

      Облік витрат

      Витрати на придбання товарів

      Одним з основних витрат платників податків, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, є витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації.

      Від редакції. Детально питання обліку у витратах вартості покупних товарів був розглянутий у статтях Ю.А. Мельникової "Облік товарів при" спрощенці ": визначаємо основні поняття" в N 10, 2008, "Облік товарів при" спрощенці ": включаємо в витрати" вхідний "ПДВ" в N 11, 2008, "Облік товарів при" спрощенці ": списуємо до витрат вартість товарів "в N 12, 2008. Тому в рамках даної статті розглядаються лише специфічні питання обліку товарів.

      Відразу хочеться відзначити, що питання включення до витрат покупної вартості товарів при застосуванні УСНО є досить складним і не врегульоване законодавчо. Точніше сказати, законодавець обмежився переліком вимог, при виконанні яких можна прийняти до витрат вартість покупних товарів, не розкривши при цьому сам механізм такого обліку. З одного боку, даний підхід пояснюється тим, що ситуація кожної організації унікальна, і передбачити на законодавчому рівні всі випадки не представляється можливим, з іншого боку, в умовах, що склалися платники податків залишаються сам на сам зі своїми проблемами і змушені самі придумувати вихід - звичайно ж, корелює з нормами чинного законодавства. Таким чином, практичних рішень може бути багато, універсального варіанту не існує, а проте загальні рекомендації все ж можна привести.

      Для того щоб подальша розмова була предметною, нагадаємо основні вимоги НК РФ до включення до витрат вартості покупних товарів.

      Приймати до витрат вартість товарів "спрощенці" можуть на підставі пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - при цьому до витрат приймається вартість товарів без урахування сум "вхідного" ПДВ <1>.

      <1> Докладніше про порядок обліку "вхідного" ПДВ при придбанні товарів читайте у статті Ю.А. Мельникової "Облік товарів при" спрощенці ": включаємо в витрати" вхідний "ПДВ" в N 11, 2008.

      Нормами п. 2 ст. 346.17 НК РФ визначено, що "спрощенці" визнають витрати після фактичної оплати. Крім того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ передбачено особливий порядок включення до витрат вартості товарів: витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, враховуються в міру реалізації зазначених товарів.

      Крім того, для "спрощенців" поняття реалізації <2> пов'язано не тільки з переходом права власності на товар, але і з надходженням плати від покупця за проданий товар. Саме такої позиції дотримуються фахівці головного фінансового відомства.

      <2> Визначення основних понять, що стосуються обліку товарів при УСНО, зокрема поняття "реалізація товарів", розглянуті в статті Ю.А. Мельникової "Облік товарів при" спрощенці ": визначаємо основні поняття" в N 10, 2008.

      Таким чином, щоб визнати у витратах вартість товарів, придбаних для подальшої реалізації, "спрощенцем" повинні бути дотримані чотири умови.

      Умова

      Норми законодавства, що передбачають виконання умови

      Первинний документ, що підтверджує виконання умови

      Товар отриманий від постачальника

      Підпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

      Товарна накладна, товарно-транспортна накладна

      Товар, отриманий від постачальника, оплачений

      Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ

      Платіжне доручення, виписка банку, квитанція до прибуткового касового ордера, касовий чек, а також документи, що підтверджують погашення заборгованості іншими способами

      Товар реалізований покупцеві

      Підпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

      Товарна накладна, товарно-транспортна накладна

      Товар, реалізований покупцеві, оплачений покупцем

      Підпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, роз'яснення фахівців фінансового відомства, що трактують особливим чином поняття "реалізація" для "спрощенців"

      Платіжне доручення, виписка банку, прибутковий касовий ордер, касовий чек, а також документи, що підтверджують погашення заборгованості іншими способами

      Виконання всіх перерахованих умов вдається відстежити, якщо асортимент товарів невеликий або закупівлі проводяться під конкретну продаж. На жаль, у роздрібній торгівлі відстежити виконання всіх умов для кожного найменування товару дуже проблематично.

      Можна виділити наступні складності обліку товарів у роздробі:

      - Великий асортимент товарів;

      - Облік товарів ведеться за продажними цінами;

      - Придбаний товар має різні ставки "вхідного" ПДВ;

      - Важко віднести реалізований товар до категорій: "оплачений постачальнику", "не сплачено постачальнику";

      - Необхідно розробити методику розрахунку вартості товарів, що включаються до складу витрат.

      Однак є й плюси: у роздрібній торгівлі реалізований товар завжди оплачений, тобто відслідковувати товар на даний предмет не треба.

      Можливо кілька ситуацій. Розглянемо кожну, рухаючись від простого до складного. Оскільки повинні бути виконані чотири умови, а вище ми сказали, що два з них (товар відвантажено покупцеві і товар сплачений покупцем) при реалізації товарів у роздріб завжди виконані, остільки треба відстежити виконання умови про оплату реалізованого товару постачальнику. Умова оприбуткування товару теж виконується, раз товар реалізований: не можна реалізувати те, що ще не отримали.

      Отже, необхідно виконання четвертого умови: товар оплачений постачальнику. І тут може бути два варіанти: перед постачальником немає заборгованості та заборгованість з оплати реалізованого товару існує.

      Якщо перед постачальником немає заборгованості. Самим нетрудомістким для бухгалтера варіантом буде повна оплата постачальнику придбаного товару до закінчення періоду (місяця, кварталу, року).

      Звичайно, у такого рішення є і мінус - це рішення повинно бути погоджено з керівником організації. А як умовити керівника розлучитися з грошима раніше, якщо є можливість заплатити пізніше, тим більше в нинішніх непростих умовах? До того ж на вилучення обігових коштів керівники завжди йдуть важко, що може бути обумовлено об'єктивними причинами і фінансовим станом організації. Якщо оборотність оборотних коштів висока, є сенс задуматися про роботу з постачальниками на умовах передоплати.

      Висновок

      На сьогоднішній день на державному рівні визнано право платників податків на мінімізацію податкових платежів - офіційно вищий судовий орган Російської Федерації підтвердив, що платник податків має конституційне право на вибір найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і використання на законних підставах пільг, відстрочок і інших податкових послаблень в цілях зменшення податкових платежів.

      Таким чином, законодавство України визнає право платника податків (власника грошових коштів, отриманих від здійснення певної господарської діяльності) на реалізацію заходів захисту права власності, в тому числі і на дії, спрямовані на зменшення податкових зобов'язань.

      Спрощена система оподаткування - один зі способів мінімізації податкового тягаря та спрощення ведення бухгалтерського та податкового обліку. Вона дає можливість невеликим компаніям і фірмам розвиватися швидше і полегшує їх взаємодію з податковою інспекцією. ССО застосовується поряд із загальною системою оподаткування. Перехід до спрощеної системи або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно у встановленому порядку. Застосування ССО організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності підприємства за податковий період. Застосування ССО ІП передбачає заміну податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності); податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності); єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. ІП, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ відповідно до НК РФ. Крім єдиного податку, організації та ВП, що застосовують УСН, повинні платити внески до Пенсійного фонду, страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, відповідно до законодавства РФ, в також інші податки (федеральні, регіональні і місцеві) і збори, відповідно до загального режиму оподаткування. У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.

      Головні переваги спрощених податків полягають в їхній відносній простоті, як для платників податків, так і для податкового адміністрування. До їх основних недоліків можна віднести невідповідність оцінок доходу на основі використовуваних показників фактичним доходів платника податку. При спрощене оподаткування практично не враховується диференціація платників податків за прибутковістю бізнесу, що залежить від видів та галузевої спрямованості підприємницької діяльності, регіональних особливостей.

      Існування таких режимів як ССО є однією з умов успішного розвитку малого бізнесу в Росії і свідчить про підтримку малих підприємств державою. Хоча вона недосконала, не ідеальна і потребує доопрацювань, так чи інакше гідності переважають його недоліків. Спрощена система оподаткування стимулює активізацію підприємницької діяльності, сприяє створенню нових робочих місць, а також посилення конкуренції між виробниками товарів і послуг.

      Список використаної літератури

      1. Податковий кодекс Російської Федерації: у двох частях.-9 вид-е .- М.: «Ось-89», 2009.

      2. Борисов А.В. Спеціальний податковий режим: спрощена система оподаткування. - Фінанси, 2003, № 5, с.34

      3. Єгорова Н.Є., Хромов І.Є. Оподаткування малих підприємств: розрахункові схеми і проблема вибору. - Економічна наука сучасної Росії, 2004, № 2, с. 72-78

      4. Короп М.В. Спеціальні податкові режими на підприємствах. - М.: ТОВ фірма «Благовіст-В», 2004 р. - 256 с.

      5. Козлова О.Л. Застосування спрощеної системи оподаткування для суб'єктів малого підприємництва. - Фінанси, 2005, № 9, с. 26-28

      6. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузов.-7-ое вид., Доп. І перероб .- М.: МЦФЕР, 2006.-592с.

      7. Лукаш Ю.А. Економія на податкових платежах: спрощена система оподаткування: практичний посібник / Ю.О. Лукаш. - М.: ТОВ «ТОРГСТРІМ», 2006. - 232 с.

      8. Македонський С. Застосування спеціального режиму оподаткування: зарубіжний досвід. - Ринок цінних паперів, 2005, № 6, с. 26-31

      9. Податковий менеджмент. Підручник / За ред. докт. екон. Наук, проф., Чл.-кор. РАН А.Г. Поршнева. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 442 с. - (Серія «Вища освіта»)

      10. Рагімов С.М., Волкова М.В. Ще одні дебют спрощеної системи. - Фінанси, 2004, № 1, с. 30-33

      11. Яковлєв Г.А. Організація підприємницької діяльності: Навчальний посібник. - М.: Видавництво РДЛ, 2004. - 336 с.

      12. Курбангалеева О.А. Спрощена система оподаткування в 2006 році .- М.: ГроссМедіа, 2006.-264с.

      13. Петров В.О. Спеціальний режим оподаткування: спрощена система оподаткування .- Підприємницьке право, 2006р. № 3

      14. Черник Д.Г. Податки й оподатковування: навч. посібник .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 рік.-311с.

      15. Ігнатов А.В.упрощенная система оподаткування: дискримінація організацій із статусом ГУП (МУП) / / Фінанси, 2004, № 7, с.32-33

      16. Мельникова Ю.А. "Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування" 05.08.2009



      Додаток

      Зразок заповнення заяви про перехід на ССО

      Форма N 26.2-1

      У Інспекцію Федеральної податкової служби N 18 по Східному адміністративному округу м. Москви

      ----------------------------------

      (Найменування податкового органу)

      Товариства з обмеженою відповідальністю "Дельта"

      від -------------------------------

      (Повне найменування

      __________________________________

      організації, прізвище, ім'я,

      __________________________________

      по батькові індивідуального

      __________________________________

      підприємця)

      107014, Москва, вул. Строминка,

      ----------------------------------

      (Адреса місця знаходження

      організації,

      д. 4

      ----------------------------------

      місця проживання

      індивідуального підприємця)

      1037814501987,

      ----------------------------------

      7718602332/771801004

      ----------------------------------

      (ОГРН, ІПН / КПП організації,

      ОГРНІП, ІПН індивідуального

      підприємця)

      ЗАЯВА

      про перехід на спрощену систему оподаткування

      Відповідно до положень статей 346.12 і 346.13 глави 26.2

      Товариство з обмеженою

      Податкового кодексу Російської Федерації --------------------------

      відповідальністю "Дельта", 1037814501987, 7718602332/771801004

      -------------------------------------------------- ----------------

      (Повне найменування організації, ОГРН, ІПН / КПП;

      прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця,

      ОГРНІП, ІПН)

      переходить на спрощену систему оподаткування

      1 січня 2009

      з "---" --------- 20 - року.

      доходи, зменшені

      В якості об'єкта оподаткування обрані -------------------

      на величину витрат

      -------------------------------------------------- ----------------

      (Найменування об'єкта оподаткування відповідно

      до статті 346.14 Податкового кодексу Російської Федерації)

      08

      Отримано доходів за дев'ять місяців 20 - року

      П'ять мільйонів

      -------------------------------------------------- ---- рублів <*>.

      (Сума прописом)

      Середня чисельність працівників за податковий (звітний) період

      08 Сорок п'ять

      20 - року становить -------------------------------- людина <*>.

      (Прописом)

      Вартість майна, що амортизується, що знаходиться в

      власності організації на дату подання даної заяви,

      Два мільйони

      складає ------------------------------------------- рублів <*>.

      (Сума прописом)

      Участь в угодах про розподіл продукції

      -------------------------------------------------- -----------------

      ___________________________________________________ <*>

      Інші умови і обмеження, передбачені статтею 346.12

      Податкового кодексу Російської Федерації, дотримані.

      Раніше спрощена система оподаткування, передбачена

      главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації, застосовувалася в

      -

      ----- Році.

      Сергєєв Сергєєв І.П.

      Керівник організації ----------- ---------------------

      (Індивідуальний підприємець) (підпис) (прізвище, ініціали)

      15 жовтня 2008

      "-" ---------- 20 - року

      М.П.

      Відмітка про реєстрацію заяви:

      "__" ___________ 20__ року, вхідний номер ________________

      ___________ ____________________

      (Підпис) (прізвище, ініціали штамп податкового органу

      посадової особи

      податкового органу)

      --------------------------------

      <*> Дані відомості не вказуються знову створеною організацією (знову зареєстрованим індивідуальним підприємцем), а також платником податків, що припинив застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до закону суб'єкта Російської Федерації.

      У не заповнених платником податку рядках заяви проставляється прочерк.

  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    178.1кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Спрощена система оподаткування обліку та звітності для малих підприємств
    Спрощена система оподаткування обліку та звітності для малих підприємств
    Оподаткування малих підприємств
    Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
    Особливості оподаткування малих підприємств
    Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
    Спрощена система оподаткування в системі оподаткування Росії
    Спрощена система оподаткування
    Спрощена система оподаткування 4
    © Усі права захищені
    написати до нас