Спрощена система оподаткування в 2009 році: що змінилося
З метою створення сприятливих умов для здійснення підприємницької діяльності було видано Указ Президента Республіки Білорусь від 03.01. 2009 № 1 "Про внесення змін і доповнень до Указу Президента Республіки Білорусь від 9 березня 2007 р. № 119" (далі - Указ № 1). Даний законодавчий акт вносить ряд змін і доповнень у правила застосування спрощеної системи оподаткування, встановлені Указом Президента Республіки Білорусь від 09.03. 2007 № 119 "Про спрощену систему оподаткування" (далі - Указ № 119). Указ № 1 вступив в силу з 1 січня 2009
Згідно з внесеними змінами організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання застосовувати спрощену систему оподаткування з 1 січня 2009 р., має право перейти на її застосування при дотриманні ними за перші 9 місяців 2008 року критеріїв середньої чисельності працівників і валової виручки, встановлених у Положенні про спрощену систему оподаткування , затвердженому Указом № 119 (далі - Положення про ССО).
Заява про перехід на спрощену систему оподаткування подається організаціями та індивідуальними підприємцями до податкових органів за місцем взяття на облік за встановленою формою до 20 січня 2009 р. Форма заяви встановлена у додатку 2 до постанови Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 20.04. 2007 № 62 "Про затвердження форм податкової декларації (розрахунку) з податку при спрощеній системі оподаткування і заяви про перехід на спрощену систему оподаткування та про визнання такими, що втратили чинність, деяких нормативних правових актів Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь" (із змінами і доповненнями).
Указом № 1 змінено розміри критеріїв середньої чисельності працівників і валової виручки, встановлені в п.4 Положення Указу № 119.
Зокрема, передбачено, що перейти на застосування спрощеної системи оподаткування має право при одночасному дотриманні критеріїв середньої чисельності працівників і валовий виручки протягом перших 9 місяців року, що передує року, з якого претендують на її застосування, організації з чисельністю працівників у середньому за вказаний період не більше 100 чоловік і індивідуальні підприємці, якщо розмір їх валовий виручки становить не більше 2 625 млн руб. Раніше граничний критерій валової виручки для застосування спрощеної системи не перевищував 1 597,5 млн. руб.
Указом № 1 змінено умови для визначення вказаних критеріїв середньої чисельності працівників і валової виручки.
Так, критерій середньої чисельності для переходу на застосування спрощеної системи, припинення її застосування, подання спрощеної статистичної звітності тепер обчислюється в середньому за період з початку року по період, що передує даних подій, а не повинен витримуватися в кожному попередньому місяці, як було передбачено раніше.
Згідно з внесеними Указом № 1 змін чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно визначається шляхом підсумовування середньої чисельності працівників за всі місяці, що минули за період з початку року по звітний період включно, та ділення одержаної суми на число минулих місяців.
Середня чисельність працівників за кожен місяць визначається в установленому порядку як:
- Спискова чисельність працівників в середньому за місяць (за винятком працівників, що перебувають у відпустках по вагітності та пологах, у зв'язку з усиновленням (удочерінням) дитини у віці до 3 місяців, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 3 років);
- Середня чисельність працюючих за сумісництвом з місцем основної роботи в інших наймачів;
- Середня чисельність осіб, які виконували роботу за цивільно-правовими договорами (в т. ч. укладеними з юридичними особами, якщо предметом договору є надання послуги з надання, найму працівників).
Розрахунок чисельності працівників проводиться в цілому по організації, включаючи філії, представництва та інші її відокремлені підрозділи.
Указом № 1 внесено доповнення до п.21 Положення про ССО, згідно з яким організації, які застосовують спрощену систему оподаткування з дня державної реєстрації, визначають чисельність працівників у році державної реєстрації в середньому за період з 1-го числа місяця застосування спрощеної системи по звітний період включно .
Коментованим законодавчим актом внесено зміни і до порядку подання статистичної звітності організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування. Організації з чисельністю працівників у середньому за період з початку року по звітний період включно, що не перевищує 15 осіб, яка визначається у вищевказаному порядку, які застосовують спрощену систему оподаткування, подають спрощену державну статистичну звітність. Форма і порядок спрощеної державної статистичної звітності, встановлюється центральним органом державного управління в галузі державної статистики.
Як і раніше, передбачено, що валова виручка визначається як сума виручки, отриманої за звітний період організаціями та індивідуальними підприємцями від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, і доходів від позареалізаційних операцій.
Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначається:
- Організаціями - виходячи з надходжень за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права в грошовій і (або) натуральної формах (у тому числі від третіх осіб);
- Індивідуальними підприємцями - у порядку, встановленому законодавством для визначення доходу при обчисленні прибуткового податку з фізичних осіб.
У валову виручку не включається виручка від продажу іноземної валюти.
До доходів від позареалізаційних операцій відносяться доходи, що включаються у відповідності з законодавством до складу доходів від позареалізаційних операцій при обчисленні податку на прибуток і прибуткового податку з фізичних осіб.
Разом з тим Указом № 1 внесено уточнення до порядку визначення валової виручки. Так, з урахуванням особливостей діяльності окремих організацій та індивідуальних підприємців до виручки включаються:
- При реалізації товарів (робіт, послуг) за договорами доручення, комісії, консигнації, транспортної експедиції і іншим аналогічним договорами - сума винагороди, отримана повіреним, комісіонером, консигнатором, експедитором і іншим аналогічним особою;
- При здачі майна в оренду - сума орендної плати, отримана орендодавцем;
- При виконанні проектних і будівельних робіт - сума, отримана за виконання робіт власними силами;
- При здійсненні діяльності ломбардів з видачі позик під заставу майна - сума, виручена від реалізації закладеного майна за вирахуванням повертається заставодавцю суми за реалізоване майно;
- При реалізації робіт (послуг), ціни (тарифи) на які сформовані в установленому порядку без урахування вартості використовуваних при їх виконанні (наданні) матеріалів і запасних частин, оплачуваних замовниками, - сума, отримана від реалізації цих робіт (послуг) за вирахуванням покупної вартості зазначених матеріалів і запасних частин (при забезпеченні окремого обліку купівельної вартості матеріалів і запасних частин);
- При застосуванні спрощеної системи організаціями, що фінансуються з бюджету (бюджетними організаціями), - сума, отримана ними від здійснення підприємницької діяльності.
Згідно із загальним правилом, установленим у п.5 Положення про ССО, розміри валової виручки щорічно індексуються відповідно до закону про республіканський бюджет на черговий фінансовий рік, якщо інше не передбачено Президентом Республіки Білорусь.
Однак згідно зі змінами, внесеними Указом № 1, у 2009 році розмір валової виручки, встановлений в якості критерію для застосування спрощеної системи оподаткування, не індексується.
Указом № 1 внесено деякі зміни і в порядок сплати загальновстановлених податків (зборів) організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування.
Так, даним законодавчим актом доповнено, що сплата податку при спрощеній системі оподаткування замінює не тільки сплату податків, зборів (зборів), відрахувань у державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди, а й орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у державній власності, орендодавцями яких є сільські, селищні, районні, Мінський міський та міські (міст обласного підпорядкування) виконавчі комітети. Раніше сплата податку при спрощеній системі заміняла тільки сплату податків, зборів (мита) і відрахувань до цільових бюджетні та позабюджетні фонди. У зв'язку з цим Указом № 1 внесено відповідні зміни та доповнення до п.6 Положення про ССО.
При цьому слід нагадати, що згідно з п.7 Положення про ССО при застосуванні спрощеної системи зберігається загальний порядок сплати:
- Податків, зборів (зборів), що справляються при ввезенні (вивезенні) товарів на митну територію Республіки Білорусь;
- Державного мита;
- Офшорного збору;
- Гербового збору;
- Податку на прибуток відносно прибутку, отриманого від реалізації (погашення) цінних паперів, за умови ведення окремого обліку виручки (доходу) і витрат по реалізації (погашення) цінних паперів і виручки (доходу) і витрат за іншими видами діяльності. При відсутності окремого обліку виручка від реалізації (погашення) цінних паперів включається в податкову базу для обчислення і сплати податку при спрощеній системі. Необхідно звернути увагу на той факт, що дана норма, що передбачає умова ведення окремого обліку, є новацією, внесеної Указом № 1;
- Податку на придбання автомобільних транспортних засобів;
- Обов'язкових страхових внесків та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту;
- Податку на додану вартість, за винятком організацій з чисельністю працівників у середньому за період з початку року по звітний період включно не більше 15 осіб і індивідуальних підприємців, якщо розмір їх валової виручки наростаючим підсумком з початку року становить не більше 1 000 млн руб. Критерій виручки для даної норми виріс в 2,2 рази, оскільки раніше він становив не більше 450 млн руб.
Крім того, Указом № 1 доповнено перелік податків (зборів), на які зберігається загальний порядок сплати при застосуванні спрощеної системи оподаткування:
- Податком на нерухомість з вартості належать індивідуальним підприємцям будівель та споруд (їх частин), що не використовуються у підприємницькій діяльності;
- Платежами за землю і податком на нерухомість для некомерційних організацій.
Коментованим законодавчим актом внесено зміни та доповнення до п.8 і 10 Положення про ССО, що встановлюють порядок сплати податку на додану вартість при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Нагадаємо, що за ознакою сплати ПДВ спрощена система оподаткування може умовно поділятися на:
- Спрощену систему оподаткування зі сплатою ПДВ;
- Спрощену систему оподаткування без сплати ПДВ.
Одночасно зазначені спрощені системи оподаткування застосовуватися не можуть.
Спрощена система оподаткування без сплати податку на додану вартість може застосовуватися організаціями з чисельністю працівників у середньому за період з початку року по звітний період включно не більше 15 осіб та індивідуальними підприємцями, якщо розмір їх валової виручки наростаючим підсумком з початку року становить не більше 1 000 млн руб.
Разом з тим згідно з п.8 Положення про ССО такі організації та індивідуальні підприємці мають право сплачувати ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав. При цьому податок на додану вартість сплачується до закінчення податкового періоду у відношенні всіх об'єктів оподаткування цим податком. Проте дана норма не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему і сплачують ПДВ, має право перейти (за винятком року, в якому здійснено перехід на сплату податку на додану вартість) на застосування спрощеної системи без сплати ПДВ з початку нового звітного (податкового) періоду. Умовою такого переходу є одночасне дотримання критеріїв середньої чисельності працівників не більше 15 осіб та валовий виручки наростаючим підсумком з початку року не більше 1 000 млн руб.
При переході із загальної системи оподаткування на спрощену систему без сплати податку на додану вартість надійшли після переходу суми виручки за реалізовані до переходу товари (роботи, послуги), майнові права обкладаються ПДВ у порядку і на умовах, які застосовувалися на дату відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав. При цьому зазначені суми податку на додану вартість до податкової бази не включаються.
Суми ПДВ, зайво пред'явлені у первинних облікових документах організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування без його сплати, покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав - платникам податку в Республіці Білорусь, підлягають обчисленню та сплаті до бюджету цими організаціями і індивідуальними підприємцями (за винятком виправлення зайво пред'явлених сум податку на підставі актів звірки розрахунків, підписаних продавцем і покупцем) з поданням у встановленому порядку декларації (розрахунку) з податку на додану вартість до кінця поточного податкового періоду. При цьому зазначені суми ПДВ до податкової бази не включаються.
Внесено зміни та доповнення і до порядку обчислення податку при спрощеній системі оподаткування, встановлений в п.10 Положення про ССО.
Уточнено, що визначення валової виручки організаціями та індивідуальними підприємцями, звільненими від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності, провадиться в міру оплати відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав.
Згідно п.17 Положення про ССО звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності організації і індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, за винятком:
- Організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують ПДВ;
- Республіканських і комунальних унітарних підприємств, майно яких перебуває на праві господарського ведення, господарські товариства, у відношенні яких Республіка Білорусь або її адміністративно-територіальна одиниця, володіючи акціями (частками у статутних фондах) або іншим, що не суперечить законодавству чином, може визначати рішення, приймаються цими господарськими товариствами.
Організації, звільнені від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності, ведуть облік у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, який включає:
- Облік, необхідний для виконання обов'язків податкових агентів;
- Спрощений розрахунок вартості чистих активів організації;
- Спрощений облік вартості паїв членів виробничого кооперативу;
- Облік, необхідний для обчислення і сплати обов'язкових страхових внесків та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту;
- Облік витрат, вироблених за рахунок коштів цього Фонду;
- Облік реалізованих товарів за купівельною вартістю.
У податкову базу для обчислення податку при спрощеній системі не включаються:
- Суми ПДВ, що сплачуються з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав та з позареалізаційних доходів відповідно до законодавства, - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему і сплачують податок на додану вартість;
- Виручка індивідуальних підприємців від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб.
При переході зі спрощеної системи зі сплатою (без сплати) ПДВ на спрощену систему без сплати (зі сплатою) податку на додану вартість оподаткування надійшли після переходу сум виручки за реалізовані до переходу товари (роботи, послуги), майнові права здійснюється в порядку і на умовах , які застосовувалися на дату відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав.
Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють роздрібну торгівлю і (або) надають послуги громадського харчування, має право використовувати в якості податкової бази валовий дохід при наявності при наявності наступних двох умов:
1) чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно, не повинна перевищувати 5 осіб;
2) валова виручка не повинна перевищувати 1 000 млн руб. на рік.
Валовий дохід розраховується у вигляді різниці між валовою виручкою і купівельною вартістю реалізованих товарів за звітний період.
Купівельна вартість товарів визначається як ціна їх придбання (договірна ціна), збільшена на фактичні витрати з придбання: митні збори і митні збори, податок на додану вартість, комісійні винагороди, витрати на транспортування, зберігання. При цьому такі витрати повинні бути документально підтверджені.
Вартість товарів в залишках на кінець звітного періоду може визначатися на підставі даних інвентаризації.
У випадках, коли вибуття товарів не пов'язане з реалізацією (нестачу товарів, їх псування, конфіскація, знищення в результаті пожежі, аварії, стихійного лиха, дорожньо-транспортної пригоди), проводиться відповідне зменшення купівельної вартості.
Одним з найбільш важливих змін, внесених Указом № 1, є зменшення ставки податку при спрощеній системі, у зв'язку з чим внесено зміни до п. 11 Положення про ССО.
Тепер ставки податку при спрощеній системі встановлюються у таких розмірах:
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують податок на додану вартість - 8% (раніше було - 10%);
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують податок на додану вартість - 6% (раніше було - 8%);
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід - 15% (було - 20%).
Указом № 1 Положення про УСН доповнено переліком населених пунктів, в яких для організацій і індивідуальних підприємців застосовуються знижені ставки податку при спрощеній системі оподаткування. До цього переліку включено 185 населених пунктів: в Брестській області - 25, у Вітебській області - 39, в Гомельській області - 31, в Гродненській області - 30, в Мінській області - 38, в Могильовській області - 22.
Як і раніше, для організацій і індивідуальних підприємців з місцем знаходження (проживання) у населених пунктах, включених до зазначеного переліку, при здійсненні діяльності з виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) у цих населених пунктах, а також у сільській місцевості ставка податку при спрощену систему встановлюється в зниженому розмірі:
- 5% - для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують податок на додану вартість;
- 3% - для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують податок на додану вартість.
При цьому під сільською місцевістю розуміється територія, що входить в просторові межі сільрад, за винятком територій селищ міського типу та міст районного підпорядкування.
Знижені ставки не застосовуються при реалізації товарів, робіт, послуг (у т. ч. по здачі майна в оренду), виробництво, виконання, надання яких здійснюється з використанням основних засобів та (або) праці працівників організацій або індивідуальних підприємців за межами населеного пункту, включеного до переліку, а також не в сільській місцевості.
Знижені ставки також не поширюються на торговельну посередницьку діяльність щодо здійснення оптової та (або) роздрібної торгівлі товарами невласного виробництва.
Організації та індивідуальні підприємці з місцем знаходження (проживання) у населених пунктах, включених до переліку, які надають транспортні послуги, має право застосовувати знижені ставки податку при спрощеній системі в разі, якщо:
- Дані населені пункти є пунктами відправлення та (або) призначення;
- Транспортні засоби, що використовуються для надання таких послуг, зареєстровані в установленому порядку в органах Державної автомобільної інспекції Міністерства внутрішніх справ за місцем знаходження (проживання) зазначених організацій та індивідуальних підприємців.
Організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати різні ставки податку при спрощеній системі, на підставі даних окремого обліку. Дана норма не є новацією, однак виділена Указом № 1 в окрему структурну частину - п.12-1 Положення про УСН (раніше аналогічна норма була передбачена у п. 12 Положення про ССО).
Указом № 1 змінено податковий період для обчислення податку при спрощеній системі. Якщо раннє податковим періодом був календарний місяць, то згідно з коментованим законодавчому акту податковим періодом визнаний календарний рік.
З 1 січня 2009 р. сума податку при спрощеній системі визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
До Положення про ССО введено також поняття "звітний період". При цьому звітним періодом визнається:
- Календарний місяць - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему зі сплатою податку на додану вартість;
- Календарний квартал - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему без сплати податку на додану вартість.
Якщо раніше податкові декларації (розрахунку) по податку при спрощеній системі представлялися щомісяця, і сплата цього податку також вироблялося щомісяця, то згідно з внесеними Указом № 1 змін дані події "прикріплені" до звітного періоду (п.15 і 16 Положення про УСН).
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, подають до податкових органів за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) з податку при спрощеній системі.
Сплата податку до бюджету при спрощеній системі проводиться не пізніше 22-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Отже, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему зі сплатою податку на додану вартість, подають податкову декларацію (розрахунок) з податку при спрощеній системі щомісяця, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним календарним місяцем, і не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним календарним місяцем сплачують податок до бюджету при спрощеній системі. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему без сплати ПДВ, виробляють зазначені дії, відповідно, 20 і 22 числа місяця, наступного за звітним календарним кварталом.
Указом № 1 змінено критерії, при виникненні яких застосування спрощеної системи оподаткування припиняється, у зв'язку з чим внесено зміни до п.24 Положення про ССО.
Так, застосування організаціями та індивідуальними підприємцями спрощеної системи припиняється, і вони здійснюють сплату податків, зборів (зборів) у загальному порядку, починаючи з місяця, наступного за звітним періодом, в якому:
- Чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно перевищила 100 осіб. Раніше даний критерій визначався за минулий місяць;
- Валова виручка наростаючим підсумком протягом календарного року перевищила 3 500 млн руб. (Раніше було - 2 130 млн руб);
- Ними прийнято рішення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування. При цьому організації і індивідуальні підприємці зобов'язані поінформувати про своє рішення податкові органи не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного звітного періоду;
При застосуванні спрощеної системи без сплати податку на додану вартість ці критерії є наступними: - чисельність працівників організації, що використовує в якості податкової бази валовий дохід, в середньому за період з початку року по звітний період включно перевищила 5 осіб та (або) валова виручка організацій та індивідуальних підприємців наростаючим підсумком протягом календарного року склала більше 1 000 млн. руб. (Раніше було - 639 млн руб). Такі організації та індивідуальні підприємці також мають право перейти на застосування спрощеної системи з використанням в якості податкової бази валової виручки зі сплатою або без сплати податку на додану вартість; - чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно перевищила 15 людей і ( або) валова виручка організацій і індивідуальних підприємців наростаючим підсумком протягом календарного року склала більше 1 000 млн. руб. Дані організації та індивідуальні підприємці також мають право перейти на застосування спрощеної системи зі сплатою податку на додану вартість.
З метою створення сприятливих умов для здійснення підприємницької діяльності було видано Указ Президента Республіки Білорусь від 03.01. 2009 № 1 "Про внесення змін і доповнень до Указу Президента Республіки Білорусь від 9 березня 2007 р. № 119" (далі - Указ № 1). Даний законодавчий акт вносить ряд змін і доповнень у правила застосування спрощеної системи оподаткування, встановлені Указом Президента Республіки Білорусь від 09.03. 2007 № 119 "Про спрощену систему оподаткування" (далі - Указ № 119). Указ № 1 вступив в силу з 1 січня 2009
Згідно з внесеними змінами організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання застосовувати спрощену систему оподаткування з 1 січня 2009 р., має право перейти на її застосування при дотриманні ними за перші 9 місяців 2008 року критеріїв середньої чисельності працівників і валової виручки, встановлених у Положенні про спрощену систему оподаткування , затвердженому Указом № 119 (далі - Положення про ССО).
Заява про перехід на спрощену систему оподаткування подається організаціями та індивідуальними підприємцями до податкових органів за місцем взяття на облік за встановленою формою до 20 січня 2009 р. Форма заяви встановлена у додатку 2 до постанови Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 20.04. 2007 № 62 "Про затвердження форм податкової декларації (розрахунку) з податку при спрощеній системі оподаткування і заяви про перехід на спрощену систему оподаткування та про визнання такими, що втратили чинність, деяких нормативних правових актів Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь" (із змінами і доповненнями).
Указом № 1 змінено розміри критеріїв середньої чисельності працівників і валової виручки, встановлені в п.4 Положення Указу № 119.
Зокрема, передбачено, що перейти на застосування спрощеної системи оподаткування має право при одночасному дотриманні критеріїв середньої чисельності працівників і валовий виручки протягом перших 9 місяців року, що передує року, з якого претендують на її застосування, організації з чисельністю працівників у середньому за вказаний період не більше 100 чоловік і індивідуальні підприємці, якщо розмір їх валовий виручки становить не більше 2 625 млн руб. Раніше граничний критерій валової виручки для застосування спрощеної системи не перевищував 1 597,5 млн. руб.
Указом № 1 змінено умови для визначення вказаних критеріїв середньої чисельності працівників і валової виручки.
Так, критерій середньої чисельності для переходу на застосування спрощеної системи, припинення її застосування, подання спрощеної статистичної звітності тепер обчислюється в середньому за період з початку року по період, що передує даних подій, а не повинен витримуватися в кожному попередньому місяці, як було передбачено раніше.
Згідно з внесеними Указом № 1 змін чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно визначається шляхом підсумовування середньої чисельності працівників за всі місяці, що минули за період з початку року по звітний період включно, та ділення одержаної суми на число минулих місяців.
Середня чисельність працівників за кожен місяць визначається в установленому порядку як:
- Спискова чисельність працівників в середньому за місяць (за винятком працівників, що перебувають у відпустках по вагітності та пологах, у зв'язку з усиновленням (удочерінням) дитини у віці до 3 місяців, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 3 років);
- Середня чисельність працюючих за сумісництвом з місцем основної роботи в інших наймачів;
- Середня чисельність осіб, які виконували роботу за цивільно-правовими договорами (в т. ч. укладеними з юридичними особами, якщо предметом договору є надання послуги з надання, найму працівників).
Розрахунок чисельності працівників проводиться в цілому по організації, включаючи філії, представництва та інші її відокремлені підрозділи.
Указом № 1 внесено доповнення до п.21 Положення про ССО, згідно з яким організації, які застосовують спрощену систему оподаткування з дня державної реєстрації, визначають чисельність працівників у році державної реєстрації в середньому за період з 1-го числа місяця застосування спрощеної системи по звітний період включно .
Коментованим законодавчим актом внесено зміни і до порядку подання статистичної звітності організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування. Організації з чисельністю працівників у середньому за період з початку року по звітний період включно, що не перевищує 15 осіб, яка визначається у вищевказаному порядку, які застосовують спрощену систему оподаткування, подають спрощену державну статистичну звітність. Форма і порядок спрощеної державної статистичної звітності, встановлюється центральним органом державного управління в галузі державної статистики.
Як і раніше, передбачено, що валова виручка визначається як сума виручки, отриманої за звітний період організаціями та індивідуальними підприємцями від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, і доходів від позареалізаційних операцій.
Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначається:
- Організаціями - виходячи з надходжень за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права в грошовій і (або) натуральної формах (у тому числі від третіх осіб);
- Індивідуальними підприємцями - у порядку, встановленому законодавством для визначення доходу при обчисленні прибуткового податку з фізичних осіб.
У валову виручку не включається виручка від продажу іноземної валюти.
До доходів від позареалізаційних операцій відносяться доходи, що включаються у відповідності з законодавством до складу доходів від позареалізаційних операцій при обчисленні податку на прибуток і прибуткового податку з фізичних осіб.
Разом з тим Указом № 1 внесено уточнення до порядку визначення валової виручки. Так, з урахуванням особливостей діяльності окремих організацій та індивідуальних підприємців до виручки включаються:
- При реалізації товарів (робіт, послуг) за договорами доручення, комісії, консигнації, транспортної експедиції і іншим аналогічним договорами - сума винагороди, отримана повіреним, комісіонером, консигнатором, експедитором і іншим аналогічним особою;
- При здачі майна в оренду - сума орендної плати, отримана орендодавцем;
- При виконанні проектних і будівельних робіт - сума, отримана за виконання робіт власними силами;
- При здійсненні діяльності ломбардів з видачі позик під заставу майна - сума, виручена від реалізації закладеного майна за вирахуванням повертається заставодавцю суми за реалізоване майно;
- При реалізації робіт (послуг), ціни (тарифи) на які сформовані в установленому порядку без урахування вартості використовуваних при їх виконанні (наданні) матеріалів і запасних частин, оплачуваних замовниками, - сума, отримана від реалізації цих робіт (послуг) за вирахуванням покупної вартості зазначених матеріалів і запасних частин (при забезпеченні окремого обліку купівельної вартості матеріалів і запасних частин);
- При застосуванні спрощеної системи організаціями, що фінансуються з бюджету (бюджетними організаціями), - сума, отримана ними від здійснення підприємницької діяльності.
Згідно із загальним правилом, установленим у п.5 Положення про ССО, розміри валової виручки щорічно індексуються відповідно до закону про республіканський бюджет на черговий фінансовий рік, якщо інше не передбачено Президентом Республіки Білорусь.
Однак згідно зі змінами, внесеними Указом № 1, у 2009 році розмір валової виручки, встановлений в якості критерію для застосування спрощеної системи оподаткування, не індексується.
Указом № 1 внесено деякі зміни і в порядок сплати загальновстановлених податків (зборів) організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування.
Так, даним законодавчим актом доповнено, що сплата податку при спрощеній системі оподаткування замінює не тільки сплату податків, зборів (зборів), відрахувань у державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди, а й орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у державній власності, орендодавцями яких є сільські, селищні, районні, Мінський міський та міські (міст обласного підпорядкування) виконавчі комітети. Раніше сплата податку при спрощеній системі заміняла тільки сплату податків, зборів (мита) і відрахувань до цільових бюджетні та позабюджетні фонди. У зв'язку з цим Указом № 1 внесено відповідні зміни та доповнення до п.6 Положення про ССО.
При цьому слід нагадати, що згідно з п.7 Положення про ССО при застосуванні спрощеної системи зберігається загальний порядок сплати:
- Податків, зборів (зборів), що справляються при ввезенні (вивезенні) товарів на митну територію Республіки Білорусь;
- Державного мита;
- Офшорного збору;
- Гербового збору;
- Податку на прибуток відносно прибутку, отриманого від реалізації (погашення) цінних паперів, за умови ведення окремого обліку виручки (доходу) і витрат по реалізації (погашення) цінних паперів і виручки (доходу) і витрат за іншими видами діяльності. При відсутності окремого обліку виручка від реалізації (погашення) цінних паперів включається в податкову базу для обчислення і сплати податку при спрощеній системі. Необхідно звернути увагу на той факт, що дана норма, що передбачає умова ведення окремого обліку, є новацією, внесеної Указом № 1;
- Податку на придбання автомобільних транспортних засобів;
- Обов'язкових страхових внесків та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту;
- Податку на додану вартість, за винятком організацій з чисельністю працівників у середньому за період з початку року по звітний період включно не більше 15 осіб і індивідуальних підприємців, якщо розмір їх валової виручки наростаючим підсумком з початку року становить не більше 1 000 млн руб. Критерій виручки для даної норми виріс в 2,2 рази, оскільки раніше він становив не більше 450 млн руб.
Крім того, Указом № 1 доповнено перелік податків (зборів), на які зберігається загальний порядок сплати при застосуванні спрощеної системи оподаткування:
- Податком на нерухомість з вартості належать індивідуальним підприємцям будівель та споруд (їх частин), що не використовуються у підприємницькій діяльності;
- Платежами за землю і податком на нерухомість для некомерційних організацій.
Коментованим законодавчим актом внесено зміни та доповнення до п.8 і 10 Положення про ССО, що встановлюють порядок сплати податку на додану вартість при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Нагадаємо, що за ознакою сплати ПДВ спрощена система оподаткування може умовно поділятися на:
- Спрощену систему оподаткування зі сплатою ПДВ;
- Спрощену систему оподаткування без сплати ПДВ.
Одночасно зазначені спрощені системи оподаткування застосовуватися не можуть.
Спрощена система оподаткування без сплати податку на додану вартість може застосовуватися організаціями з чисельністю працівників у середньому за період з початку року по звітний період включно не більше 15 осіб та індивідуальними підприємцями, якщо розмір їх валової виручки наростаючим підсумком з початку року становить не більше 1 000 млн руб.
Разом з тим згідно з п.8 Положення про ССО такі організації та індивідуальні підприємці мають право сплачувати ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав. При цьому податок на додану вартість сплачується до закінчення податкового періоду у відношенні всіх об'єктів оподаткування цим податком. Проте дана норма не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему і сплачують ПДВ, має право перейти (за винятком року, в якому здійснено перехід на сплату податку на додану вартість) на застосування спрощеної системи без сплати ПДВ з початку нового звітного (податкового) періоду. Умовою такого переходу є одночасне дотримання критеріїв середньої чисельності працівників не більше 15 осіб та валовий виручки наростаючим підсумком з початку року не більше 1 000 млн руб.
При переході із загальної системи оподаткування на спрощену систему без сплати податку на додану вартість надійшли після переходу суми виручки за реалізовані до переходу товари (роботи, послуги), майнові права обкладаються ПДВ у порядку і на умовах, які застосовувалися на дату відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав. При цьому зазначені суми податку на додану вартість до податкової бази не включаються.
Суми ПДВ, зайво пред'явлені у первинних облікових документах організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування без його сплати, покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав - платникам податку в Республіці Білорусь, підлягають обчисленню та сплаті до бюджету цими організаціями і індивідуальними підприємцями (за винятком виправлення зайво пред'явлених сум податку на підставі актів звірки розрахунків, підписаних продавцем і покупцем) з поданням у встановленому порядку декларації (розрахунку) з податку на додану вартість до кінця поточного податкового періоду. При цьому зазначені суми ПДВ до податкової бази не включаються.
Внесено зміни та доповнення і до порядку обчислення податку при спрощеній системі оподаткування, встановлений в п.10 Положення про ССО.
Уточнено, що визначення валової виручки організаціями та індивідуальними підприємцями, звільненими від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності, провадиться в міру оплати відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав.
Згідно п.17 Положення про ССО звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності організації і індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, за винятком:
- Організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують ПДВ;
- Республіканських і комунальних унітарних підприємств, майно яких перебуває на праві господарського ведення, господарські товариства, у відношенні яких Республіка Білорусь або її адміністративно-територіальна одиниця, володіючи акціями (частками у статутних фондах) або іншим, що не суперечить законодавству чином, може визначати рішення, приймаються цими господарськими товариствами.
Організації, звільнені від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності, ведуть облік у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, який включає:
- Облік, необхідний для виконання обов'язків податкових агентів;
- Спрощений розрахунок вартості чистих активів організації;
- Спрощений облік вартості паїв членів виробничого кооперативу;
- Облік, необхідний для обчислення і сплати обов'язкових страхових внесків та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту;
- Облік витрат, вироблених за рахунок коштів цього Фонду;
- Облік реалізованих товарів за купівельною вартістю.
У податкову базу для обчислення податку при спрощеній системі не включаються:
- Суми ПДВ, що сплачуються з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав та з позареалізаційних доходів відповідно до законодавства, - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему і сплачують податок на додану вартість;
- Виручка індивідуальних підприємців від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб.
При переході зі спрощеної системи зі сплатою (без сплати) ПДВ на спрощену систему без сплати (зі сплатою) податку на додану вартість оподаткування надійшли після переходу сум виручки за реалізовані до переходу товари (роботи, послуги), майнові права здійснюється в порядку і на умовах , які застосовувалися на дату відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав.
Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють роздрібну торгівлю і (або) надають послуги громадського харчування, має право використовувати в якості податкової бази валовий дохід при наявності при наявності наступних двох умов:
1) чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно, не повинна перевищувати 5 осіб;
2) валова виручка не повинна перевищувати 1 000 млн руб. на рік.
Валовий дохід розраховується у вигляді різниці між валовою виручкою і купівельною вартістю реалізованих товарів за звітний період.
Купівельна вартість товарів визначається як ціна їх придбання (договірна ціна), збільшена на фактичні витрати з придбання: митні збори і митні збори, податок на додану вартість, комісійні винагороди, витрати на транспортування, зберігання. При цьому такі витрати повинні бути документально підтверджені.
Вартість товарів в залишках на кінець звітного періоду може визначатися на підставі даних інвентаризації.
У випадках, коли вибуття товарів не пов'язане з реалізацією (нестачу товарів, їх псування, конфіскація, знищення в результаті пожежі, аварії, стихійного лиха, дорожньо-транспортної пригоди), проводиться відповідне зменшення купівельної вартості.
Одним з найбільш важливих змін, внесених Указом № 1, є зменшення ставки податку при спрощеній системі, у зв'язку з чим внесено зміни до п. 11 Положення про ССО.
Тепер ставки податку при спрощеній системі встановлюються у таких розмірах:
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують податок на додану вартість - 8% (раніше було - 10%);
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують податок на додану вартість - 6% (раніше було - 8%);
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід - 15% (було - 20%).
Указом № 1 Положення про УСН доповнено переліком населених пунктів, в яких для організацій і індивідуальних підприємців застосовуються знижені ставки податку при спрощеній системі оподаткування. До цього переліку включено 185 населених пунктів: в Брестській області - 25, у Вітебській області - 39, в Гомельській області - 31, в Гродненській області - 30, в Мінській області - 38, в Могильовській області - 22.
Як і раніше, для організацій і індивідуальних підприємців з місцем знаходження (проживання) у населених пунктах, включених до зазначеного переліку, при здійсненні діяльності з виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) у цих населених пунктах, а також у сільській місцевості ставка податку при спрощену систему встановлюється в зниженому розмірі:
- 5% - для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують податок на додану вартість;
- 3% - для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують податок на додану вартість.
При цьому під сільською місцевістю розуміється територія, що входить в просторові межі сільрад, за винятком територій селищ міського типу та міст районного підпорядкування.
Знижені ставки не застосовуються при реалізації товарів, робіт, послуг (у т. ч. по здачі майна в оренду), виробництво, виконання, надання яких здійснюється з використанням основних засобів та (або) праці працівників організацій або індивідуальних підприємців за межами населеного пункту, включеного до переліку, а також не в сільській місцевості.
Знижені ставки також не поширюються на торговельну посередницьку діяльність щодо здійснення оптової та (або) роздрібної торгівлі товарами невласного виробництва.
Організації та індивідуальні підприємці з місцем знаходження (проживання) у населених пунктах, включених до переліку, які надають транспортні послуги, має право застосовувати знижені ставки податку при спрощеній системі в разі, якщо:
- Дані населені пункти є пунктами відправлення та (або) призначення;
- Транспортні засоби, що використовуються для надання таких послуг, зареєстровані в установленому порядку в органах Державної автомобільної інспекції Міністерства внутрішніх справ за місцем знаходження (проживання) зазначених організацій та індивідуальних підприємців.
Організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати різні ставки податку при спрощеній системі, на підставі даних окремого обліку. Дана норма не є новацією, однак виділена Указом № 1 в окрему структурну частину - п.12-1 Положення про УСН (раніше аналогічна норма була передбачена у п. 12 Положення про ССО).
Указом № 1 змінено податковий період для обчислення податку при спрощеній системі. Якщо раннє податковим періодом був календарний місяць, то згідно з коментованим законодавчому акту податковим періодом визнаний календарний рік.
З 1 січня 2009 р. сума податку при спрощеній системі визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
До Положення про ССО введено також поняття "звітний період". При цьому звітним періодом визнається:
- Календарний місяць - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему зі сплатою податку на додану вартість;
- Календарний квартал - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему без сплати податку на додану вартість.
Якщо раніше податкові декларації (розрахунку) по податку при спрощеній системі представлялися щомісяця, і сплата цього податку також вироблялося щомісяця, то згідно з внесеними Указом № 1 змін дані події "прикріплені" до звітного періоду (п.15 і 16 Положення про УСН).
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, подають до податкових органів за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) з податку при спрощеній системі.
Сплата податку до бюджету при спрощеній системі проводиться не пізніше 22-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Отже, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему зі сплатою податку на додану вартість, подають податкову декларацію (розрахунок) з податку при спрощеній системі щомісяця, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним календарним місяцем, і не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним календарним місяцем сплачують податок до бюджету при спрощеній системі. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему без сплати ПДВ, виробляють зазначені дії, відповідно, 20 і 22 числа місяця, наступного за звітним календарним кварталом.
Указом № 1 змінено критерії, при виникненні яких застосування спрощеної системи оподаткування припиняється, у зв'язку з чим внесено зміни до п.24 Положення про ССО.
Так, застосування організаціями та індивідуальними підприємцями спрощеної системи припиняється, і вони здійснюють сплату податків, зборів (зборів) у загальному порядку, починаючи з місяця, наступного за звітним періодом, в якому:
- Чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно перевищила 100 осіб. Раніше даний критерій визначався за минулий місяць;
- Валова виручка наростаючим підсумком протягом календарного року перевищила 3 500 млн руб. (Раніше було - 2 130 млн руб);
- Ними прийнято рішення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування. При цьому організації і індивідуальні підприємці зобов'язані поінформувати про своє рішення податкові органи не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного звітного періоду;
При застосуванні спрощеної системи без сплати податку на додану вартість ці критерії є наступними: - чисельність працівників організації, що використовує в якості податкової бази валовий дохід, в середньому за період з початку року по звітний період включно перевищила 5 осіб та (або) валова виручка організацій та індивідуальних підприємців наростаючим підсумком протягом календарного року склала більше 1 000 млн. руб. (Раніше було - 639 млн руб). Такі організації та індивідуальні підприємці також мають право перейти на застосування спрощеної системи з використанням в якості податкової бази валової виручки зі сплатою або без сплати податку на додану вартість; - чисельність працівників організації в середньому за період з початку року по звітний період включно перевищила 15 людей і ( або) валова виручка організацій і індивідуальних підприємців наростаючим підсумком протягом календарного року склала більше 1 000 млн. руб. Дані організації та індивідуальні підприємці також мають право перейти на застосування спрощеної системи зі сплатою податку на додану вартість.