Спрощена система оподаткування 2 Спеціальні податкові

На сучасному етапі розвитку нашої країни малий бізнес покликаний не тільки стати елементом структурної перебудови економіки з урахуванням особливостей розвитку регіонів, але і підвищити доходи місцевих бюджетів. Основним фінансовим інструментом, що регулює взаємовідносини малого бізнесу з державою, залишається оподаткування. В умовах ринку оподаткування вирішує двоєдине завдання - забезпечити держава фінансовими ресурсами, необхідними для вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань і одночасно сприяти нарощуванню виробництва товарів і послуг, зростання зайнятості населення, в тому числі на основі розвитку малого бізнесу.

В даний час роль малого бізнесу в Росії явно недостатня: за такими показниками, як частка малих підприємств у ВВП або зайнятості, наша країна далека від аналогічних показників розвинених ринкових країн. Невеликий внесок малого бізнесу і в фінансові ресурси держави. Складність і суперечливість процесу становлення малого підприємництва в Росії багато в чому пов'язана з не розробленістю теоретичних проблем цього сектора економіки, що, зокрема, викликає необхідність постійного вдосконалення правового регулювання малого бізнесу, у тому числі в області оподаткування.

Встановлення спеціальних податкових режимів для малого бізнесу, суттєві особливості їх застосування, необхідність вироблення нових підходів до вдосконалення оподаткування через зняття найбільш гострих суперечностей і узгодження інтересів держави та суб'єктів малого підприємництва в чинному законодавстві визначили актуальність теми даної курсової роботи. Адже і звестно, що невисокі доходи багатьох малих підприємств з працею дозволяють чесно платити всі податки, а спрощена система оподаткування - це законний спосіб податкової оптимізації, про який знають далеко не всі, до того ж для бухгалтера цей спеціальний податковий режим означає скорочення трудомісткості бухгалтерського та податкового обліку.

Для підвищення активності підприємницької діяльності громадян і малих підприємств податковим законодавством було встановлено чотири спеціальні режиму оподаткування:

1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;

2) спрощена система оподаткування;

3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід;

4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Моя робота побудована на вивченні одного з спеціальних режимів, а саме: на дослідженні спрощеної системи оподаткування. На мій погляд, вона є найбільш демократичною, оскільки передбачає не тільки добровільний порядок переходу на даний податковий режим, але і самостійний вибір платником податку об'єкта оподаткування.

Метою даної роботи є виявлення особливостей обліку суб'єктів малого підприємництва, які перейшли на спрощену систему оподаткування, визначення переваг і недоліків цієї системи, позитивних або негативних наслідків заміни загального режиму на спрощену систему оподаткування, а також дослідження найбільш прийнятного для платника податків порядку застосування наданих податковим законодавством РФ варіантів діючої спрощеної системи оподаткування.

У відповідності з поставленою метою були сформульовані наступні завдання:

1) розглянути сутність спрощеної системи оподаткування;

2) визначити порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування;

3) на прикладі індивідуального підприємця розглянути порядок розрахунку єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування;

4) виявити переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування.

Предметом дослідження в курсовій роботі є - особливості та порядок застосування спрощеної системи оподаткування серед юридичних осіб і індивідуальних підприємців, а в якості об'єкта дослідження виступила спрощена система оподаткування.

Теоретичною базою дослідження послужили законодавчі та нормативно-правові акти у сфері спрощеної системи оподаткування, праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі оподаткування.

Курсова робота складається з вступу, теоретичної та практичної частини, висновків, списку використаної літератури та додатків. Курсова робота містить три малюнки, чотири таблиці, і три додатки.

РОЗДІЛ 1. Теоретичні основи ЗАСТОСУВАННЯ спрощеної системи оподаткування

СУТНІСТЬ Спрощена система оподаткування

Спрощена система оподаткування є одним із спеціальних податкових режимів, що діють в Російській Федерації. Під спеціальним податковим режимом розуміється особлива форма обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, який застосовується у випадках і в порядку, передбаченому Податковим кодексом Російської Федерації. Дана система оподаткування регулюється главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації, яка набрала чинності з 1 січня 2003

Основною метою запровадження даного спеціального податкового режиму було зниження податкового тягаря на суб'єкти малого підприємництва, максимальне спрощення визначення податкової бази та суми податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування.

Суть даного податкового режиму полягає в тому, що платники податків замість низки податків, встановлених законодавством Російської Федерації про податки і збори, сплачують єдиний податок, обчислюваний за результатами господарської діяльності за податковий період.

Платниками податків єдиного податку є організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування. Застосовувати спрощену систему оподаткування можуть тільки ті організації та індивідуальні підприємці, які відповідають певним критеріям, встановленим статтями 346.12 і 346.13 Податкового кодексу Російської Федерації [2, с. 283].

Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:

1) організації, що мають філії і (або) представництва;

2) банки;

3) страховики;

4) недержавні пенсійні фонди;

5) інвестиційні фонди;

6) професійні учасники ринку цінних паперів;

7) ломбарди;

8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;

9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;

10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;

11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;

12) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

13) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків, крім випадків, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації;

14) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;

15) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів;

16) бюджетні установи;

17) іноземні організації.

Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, також має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому визначення обмежень за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів визначається у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації [9, с. 154].

Дані про обмеження для реалізації права переходу на спрощену систему оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями зображені на Рис.1.

Рис.1. Обмеження для переходу на спрощену систему оподаткування

Податки, які замінюються на єдиний податок, обчислюваний за результатами господарської діяльності, розглянуті в Таблиці 1.

Таблиця 1

Перелік податків, не сплачують при застосуванні спрощеної системи оподаткування

Інші податки сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори. Крім того, для суб'єктів підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, встановлений обов'язок сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Також вони не звільняються від обов'язків податкових агентів, встановлених положеннями Податкового кодексу Російської Федерації [1. с. 683].

Об'єктом оподаткування є:

- Доходи;

- Доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самими платниками податків, за винятком платників податків, які є учасниками договору простого товариства або договору довірчого управління майном, для яких об'єктом оподаткування можуть виступати тільки доходи, зменшені на величину витрат. У загальному випадку при виборі об'єкта оподаткування при застосуванні спрощеної системи оподаткування потрібно скласти фінансовий прогноз і порівняти передбачувані доходи і витрати. Практичний досвід підказує, що якщо витрати складуть більше 40% доходу, то вигідніше сплачувати податок з податкової бази доходи мінус витрати [4. с. 201].

З 1 січня 2009 р. платник податків має право щорічно змінювати об'єкт оподаткування незалежно від тривалості застосування спрощеної системи оподаткування. Він може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податку не може міняти об'єкт оподаткування. До внесення таких змін платник податків не міг змінити об'єкт оподаткування протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування.

Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:

доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу Російської Федерації;

позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 Податкового кодексу Російської Федерації.

Витратами, що зменшують отримані доходи, визнаються витрати, перелічені у статті 346.16 Податкового кодексу Російської Федерації.

Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод). Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

Податкова база визначається в залежності від об'єкта оподаткування. Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця. Якщо ж об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат [10. с. 386].

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, незалежно від фінансового результату діяльності за податковий період зобов'язані сплатити податок. Він називається мінімальним податком, який сплачується, якщо за підсумками податкового періоду сума єдиного податку, обчислена у загальновстановленому порядку, виявиться менше суми мінімального податку. Щоб порахувати суму мінімального податку, необхідно помножити величину оподатковуваних доходів платника податку, отриманих ним за податковий період, на податкову ставку для мінімального податку. Платнику податків доведеться сплатити мінімальний податок, навіть якщо за підсумками податкового періоду він отримав збиток або сума єдиного податку дорівнює нулю.

Однак, після сплати мінімального податку у платника податків з'являється право скористатися пільгою, відповідно до якої платник податку має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, у тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє [17, с. 125].

Податковий період - це період часу, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку. Для всіх платників податків податковий період встановлюється як календарний рік. Звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються в залежності від обраного об'єкта оподаткування, а також податкові ставки встановлюються для мінімального податку, які розглядаються в таблиці 2.

Таблиця 2

Податкові ставки по єдиному податку, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування

Авансові платежі сплачують і ті платники податків, які в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи і ті, які в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи, зменшені на величину витрат. Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, визначеного для подання податкових декларацій за відповідний податковий період.

Податкові декларації для платників податків - організацій подаються до податкових органів за місцем свого знаходження не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкову декларацію до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом [3. с. 376]. Форма податкової декларації з податку у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування представлена ​​в ДОДАТКУ 1.

Платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. У даній книзі в хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються всі господарські операції за звітний (податковий) період. Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії. На кожен черговий податковий період відкривається нова Книга обліку доходів і витрат. Форма книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, представлена ​​в ДОДАТКУ 2.

ПОРЯДОК ТА УМОВИ ПОЧАТКУ І ПРИПИНЕННЯ Застосування спрощеної системи оподаткування

Законодавством передбачено добровільний порядок переходу індивідуальних підприємців і організацій на спрощену систему оподаткування і назад на загальний режим оподаткування, за винятком ряду випадків.

Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають заяву до податкового органу в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування.

Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. Дані платники податків також мають право подати заяву про перехід на даний спеціальний податковий режим одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах. У такому випадку, податковий орган, що здійснює приймання документів, проставляє на цій заяві штамп, що підтверджує дату надходження заяви до реєструючого органу. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік в податковому органі.

Перейти на спрощену систему оподаткування також має право організації і індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД). При цьому терміни подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування законодавчо не встановлені. Дані платники податків мають право перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.

Якщо ж організація перестала бути платником ЕНВД з інших причин (наприклад, перестала відповідати встановленим критеріям), до кінця року вона повинна застосовувати загальну систему оподаткування. Перейти на спрощену систему оподаткування вона може в загальновстановленому порядку тільки з початку наступного року [5. с. 15]. Таким чином, платників єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, можна розділити на три групи:

1) Організації та індивідуальні підприємці, вже займаються підприємницькою діяльністю;

2) Знову створені організації та знову зареєстрований індивідуальний підприємець;

3) Колишні платники ЕНВД.

Заява про перехід на спрощену систему оподаткування подається:

організаціями - за місцем свого знаходження;

фізичними особами, зареєстрованими як індивідуальних підприємців, - за місцем проживання.

Форма заяви про перехід на спрощену систему оподаткування, затверджена наказом ФНС Росії ^4, не є обов'язковою і носить лише рекомендаційний характер. У разі необхідності платники податків можуть вносити до неї зміни.

У заяві необхідно вказати:

1. ИНН / КПП для організацій (ІПН для підприємців).

Такі відомості не вказують організації та підприємці, ще не пройшли процедуру державної реєстрації;

2. Код податкового органу, в який подається заява про перехід на спрощену систему оподаткування;

3. Ознака заявника.

У цьому полі необхідно вказати код платника податків.

4. Повна назва організації (або прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця);

5. Дату переходу на спрощену систему оподаткування.

Вона позначається відповідним кодом - 1, 2 або 3;

6. Об'єкт оподаткування.

В якості об'єкта оподаткування організація (підприємець) може вибрати або доходи (код 1), або доходи, зменшені на величину витрат (код 2);

7. Рік подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування;

8. Суму доходів від реалізації товарів, робіт, послуг (без урахування ПДВ) за дев'ять місяців поточного року.

Зазначене поле заповнюють тільки організації та підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування з початку календарного року (код заявника 3);

9. Середню чисельність співробітників за період з січня по вересень поточного року.

Зазначене поле заповнюють тільки організації та підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування з початку календарного року (код заявника 3);

10. Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів, які числяться на балансі організації на 1 жовтня.

Зазначене поле заповнюють тільки організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування з початку календарного року (код заявника 3), на підставі даних бухгалтерського обліку;

11. Номер контактного телефону.

Заява про перехід на спрощену систему оподаткування повинен підписати керівник організації (індивідуальний підприємець). Підпис засвідчується печаткою організації (підприємця).

Платники податків можуть подати до податкових органів заяву про перехід на спрощену систему оподаткування особисто, через уповноваженого представника або надіслати поштою рекомендованим листом.

До 2010 року податкові органи видавали організаціям і підприємцям, які перейшли на спрощену систему оподаткування, повідомлення про можливість застосування цієї системи оподаткування. Повідомлення було єдиним документом, що підтверджує факт застосування спрощеної системи оподаткування організацією або підприємцем. У той же час юридично цей документ ніякого значення не мав і носив формальний характер. З-за частого виникнення спорів про можливість застосування спрощеної системи оподаткування між платниками податків та податковими органами, ФНС Росії в другій половині 2009 року випустила кілька листів інформаційного характеру, в яких йшлося про те, що податкові органи не мають права ні дозволити, ні заборонити застосування спрощеної системи оподаткування, отже у них немає підстав направляти платнику податків повідомлення про застосування спрощеної системи оподаткування.

Тепер, для того щоб у платників податків був на руках офіційний документ, що підтверджує їхнє право на застосування спрощеної системи оподаткування, податкові органи видають інформаційний лист. Даний документ видається за письмовим запитом платника податків. Він складається у двох примірниках, один з яких надсилається платнику податків рекомендованим листом або передається особисто, а інший залишається у податкових органів [12. с. 203].

Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, існує ряд обмежень по можливості застосування даного спеціального податкового режиму. Якщо організація спочатку підійшла за всіма критеріями і перейшла на спрощену систему оподаткування, а її доходи за дев'ять місяців перевищили 45 млн. рублів, вона вважається організацією, такою, що втратила право на застосування спрощеної системи оподаткування. Крім того, платник податку втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування у разі невідповідності вимогам, встановленим:

- Пунктами 3 та 4 статті 346.12 Податкового кодексу Російської Федерації (при створенні філій та представництв, при частці участі в статутному капіталі інших організацій понад 25%, при перевищенні чисельності співробітників, яка дорівнює 100 людям, при перевищенні залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів 100 млн . рублів і ін);

- Пунктом 3 статті 346.14 Податкового кодексу Російської Федерації (в разі укладення платником податків, з об'єктом оподаткування доходи, договору простого товариства або договору довірчого управління майном).

Якщо податкові органи виявлять подібні невідповідності вимогам вони направлять платнику податків повідомлення про невідповідність вимогам застосування спрощеної системи оподаткування. Повідомлення може бути направлено платнику податків поштою рекомендованим листом або передано особисто керівнику організації або її представникові.

У повідомленні податкові органи зобов'язані вказати:

- Яке вимога Податкового кодексу Російської Федерації порушено платником податків;

- Коли платник податку втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування;

- Як розрахувати податки, належні до сплати до бюджету з моменту втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування;

- Строки, протягом яких платник податків зобов'язаний повідомити в податкові органи про перехід на загальний режим оподаткування.

При втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це в податкові органи. На це йому відводиться 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому допущено порушення встановлених обмежень [14. с. 376].

Перейти на загальну систему оподаткування можна не тільки в примусовому, але і в добровільному порядку. Зробити це можна з початку календарного року. До податкової інспекції необхідно подати повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування. У ньому платники податків інформують податківців про те, що з 1 січня вони відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування і переходять на інший режим оподаткування. Повідомлення слід подавати до податкових органів до 15 січня року, з якого платник податків відмовляється від застосування спрощеної системи. Уявити повідомлення до податкових органів можна як особисто, так і по пошті. Якщо повідомлення подається до податкової інспекції поштою, дата його подання буде визначатися за штемпелем поштового відділення. Подавши до податкового органу повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування, організація вже не зможе змінити своє рішення.

Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ПЕРЕВАГ Застосування спрощеної системи оподаткування НА ПРИКЛАДІ ІНДИВІДУАЛЬНОГО ПІДПРИЄМЦЯ

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ІНДИВІДУАЛЬНОГО ПІДПРИЄМЦЯ Кузьміна В.М

Кузьмін В.М. є підприємцем без утворення юридичної особи. Підприємець зареєстрований та внесений до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців у квітні 2008 року. Основний вид діяльності підприємця - виробництво корпусних меблів, а також виготовлення ескізів і креслень на виріб на замовлення населення.

З початку реєстрації в 2008 році індивідуальний підприємець Кузьмін В.М. застосовував загальний режим оподаткування, з використанням касового методу при визначенні доходів і витрат. Підприємець сплачував обов'язкові для даного режиму податки: податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, транспортний податок, податок на додану вартість та єдиний соціальний податок ⁵ (як за виплати фізичним особам, так і за себе).

У жовтні 2008 року платник податку приймає рішення про перехід з 1 січня 2009 року на спрощену систему оподаткування. 19 жовтня 2008 Кузьмін В.М. подав заяву до податкового органу за місцем проживання про бажання перейти в 2009 році на спрощену систему оподаткування. Копія заяви надана в ДОДАТКУ 3. На підставі поданої до податкового органу заяви про перехід на спрощену систему оподаткування та отриманого повідомлення про можливості застосування спрощеної системи оподаткування підприємець з 1 січня 2009 року перейшов на спрощену систему оподаткування. В якості об'єкта оподаткування були прийняті доходи, зменшені на величину витрат. У зв'язку з переходом індивідуальний підприємець був звільнений від сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на додану вартість, податку на майно та єдиного соціального податку, за винятком страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Для організації своєї діяльності індивідуальний підприємець Кузьмін В.М. має в своєму розпорядженні наступним майном:

1) Цех з виробництва меблів, загальна площа 95 квадратних метрів, кадастрова вартість 540000 рублів;

2) Магазин, призначений для реалізації вироблених товарів, загальна площа 97 квадратних метрів, кадастрова вартість 615000 рублів;

3) Приміщення під офіс, де здійснюється прийом замовлень на виготовлення ескізів і креслень на меблі від населення, а також індивідуальні замовлення на корпусні меблі, загальна площа 30 квадратних метрів, кадастрова вартість 390000 рублів.

Так само в індивідуального підприємця є вантажний автомобіль з потужністю двигуна 145 к.с., призначений для транспортування матеріалів та готової продукції.

У 2007 - 2010 роках штат працівників підприємця склав 8 осіб:

бухгалтер;

дизайнер;

три майстри-обробники з виготовлення корпусних меблів;

два збирача корпусних меблів;

водій.

Проведемо аналіз правильності вибору платника податків щодо застосування спрощеної системи оподаткування з використанням даних щодо підприємницької діяльності за 2009 рік.

2.2 ПЕРЕВАГИ Застосування спрощеної системи оподаткування ІНДИВІДУАЛЬНИМИ ПІДПРИЄМЦЕМ Кузьмін В.М.

У зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування платник податків став платити єдиний податок замість податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб та податку на додану вартість. Розрахуємо суму єдиного податку, сплаченого за 2009 рік і суму податків, які він замінив, і визначимо, чи вигідно платнику податків застосовувати спрощену систему оподаткування [3. с. 216].

1. Податок на доходи фізичних осіб.

Підприємці повинні самостійно розраховувати і сплачувати податок на доходи фізичних осіб за результатами підприємницької діяльності за рік. Фізичні особи, зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, виробляють обчислення та сплату податку на доходи фізичних осіб за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності.

Індивідуальний підприємець Кузьмін В.М. у 2009 році отримав дохід від заняття підприємницькою діяльністю в сумі 243000 рублів (див. таблицю 3). Витрати на здійснення підприємницької діяльності склали 71800 рублів (див. таблицю 4).

Оподатковуваний дохід підприємця:

243000 рублів - 71800 рублів = 171200 рублів.

Дохід індивідуального підприємця від заняття підприємницькою діяльністю оподатковується за ставкою 13%.

Однак, Кузьмін В.М. має право на стандартні податкові відрахування:

1) У розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду до місяця, в якому його дохід наростаючим підсумком перевищив 40000 рублів;

2) У розмірі 1000 рублів на місяць за кожну дитину (Кузьмін В.М. батько двох неповнолітніх дітей).

Таблиця 3

Таблиця доходів індивідуального підприємця по місяцях за 2009 рік

Таблиця 4

Таблиця витрат індивідуального підприємця по місяцях за 2009 рік

Разом, загальний розмір податкових відрахувань складе:

400рублей (січень) + 400рублей (лютий) + 400рублей (березень) + 1000рублей × 12 + 1000рублей × 12 = 25200 рублів.

Податок на доходи фізичних осіб становитиме:

(171 200 рублів - 25200 рублів) × 13% = 18980 рублів.

2. Податок на майно фізичних осіб.

Так як платник податків володіє товаром, який використовується для підприємницької діяльності, він є платником податку на майно фізичних осіб. У місті Тамбові ставки даного податку встановлені за максимальним значенням:

1) Кадастрова вартість майна до 300000 рублів - 0,1%;

2) Кадастрова вартість майна від 300000 рублів до 500000 рублів - 0,3%;

3) Кадастрова вартість майна понад 500000 рублів - 2%.

Яремчук В.М. має в своєму розпорядженні наступним майном:

1) Цех з виробництва меблів, кадастрова вартість 540000 рублів.

Податок на майно фізичних осіб становитиме:

540000 рублів × 2% = 10800 рублів.

2) Магазин, кадастрова вартість 615000 рублів.

Податок на майно фізичних осіб становитиме:

615000 рублів × 2% = 12300 рублів.

3) Приміщення під офіс, кадастрова вартість 390000 рублів.

Податок на майно фізичних осіб становитиме:

390000 × 0,3% = 1170 рублів.

Разом, сума податку на майно фізичних осіб становитиме:

10800 рублів + 12 300 рублів + 1170 рублів = 24270 рублів.

3. Податок на додану вартість.

Індивідуальні підприємці зізнаються платниками податків податку на додану вартість. Підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо:

за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила у сукупності 2 мільйони рублів.

протягом трьох місяців, що передують звільненню, підприємець не продавав підакцизні товари та сировину.

Кузьмін В.М. не порушив дані пункти та звільняється від сплати податку на додану вартість.

Загальна сума за податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб та податок на додану вартість становитиме:

18980 рублів + 24 270 рублів + 0 рублів = 43250 рублів.

Кузьмін В.М. з 1 січня 2009 року перейшов на спрощену систему оподаткування, визначимо розмір сплаченого ним єдиного податку. Обраний об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат.

Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі єдиного податку. Такі платежі з податку обчислюються платниками податків за підсумками кожного звітного періоду виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів або доходів, зменшених на величину витрат (в залежності від обраного платником податку об'єкта оподаткування), розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного податкового періоду ( I кварталу, півріччя або дев'яти місяців) з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку. Ці платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду. Отже, протягом поточного податкового періоду платники податків три рази сплачують до бюджету суму авансових платежів, а по його закінченні - суму податку, обчислену з заліком раніше нарахованих авансових платежів.

За 2009 рік величина доходів підприємця Кузьмін В.М., склала 243000 рублів, у тому числі:

- За I квартал - 38200 рублів;

- За півріччя - 94100 рублів;

- За 9 місяців - 166400 рублів.

Загальна сума витрат склала 71800 рублів, у тому числі:

- За I квартал - 17940 рублів;

- За півріччя - 34890 рублів;

- За 9 місяців - 51480 рублів.

Суми квартальних авансових платежів за 2009 рік:

за I квартал (38200 рублів - 17940 рублів) х 15% = 3039 рублів;

за півріччя (38200 рублів + 94 100 рублів - 17940 рублів - 34890 рублів) х 15% - 3039 = 8881,5 рублів;

за 9 місяців (38200 рублів + 94 100 рублів + 166 400 рублів - 17940 рублів - 34890 рублів - 51480 рублів) х 15% - 3039 - 8881,5 = 17 238 рублів;

Сума податку за наслідками податкового періоду дорівнює:

(38200 рублів + 94 100 рублів + 166 400 рублів + 243 000 рублів - 17940 рублів - 34890 рублів - 51480 рублів - 71800 рублів) х 15% - 29158,5 рублів = 25680 рублів.

Після визначення суми податку, що підлягає сплаті, необхідно визначити суму мінімального податку.

Сума мінімального податку за підсумками податкового року складе:

(38200 рублів + 94 100 рублів + 166 400 рублів + 243 000 рублів) х 1% = 5417 рублів. Сума мінімального податку менше суми єдиного податку, тому сплачуватися повинен єдиний податок у розмірі 25680 рублів за 2009 рік.

Розглянемо порівняння ефективності застосування спрощеної системи оподаткування з загальним режимом.

Перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, індивідуальний підприємець Кузьмін В.М. сплатив єдиний податок за 2009 рік у розмірі 25680 рублів. Якщо б платник податків перебував на загальному режимі оподаткування, замість єдиного податку йому довелося сплатити податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб та податок на додану вартість, загальна сума яких склала 43250 рублів. Значить, вигода платника податків склала:

43250 рублів - 25680 рублів = 17570 рублів.

Можна зробити висновок, що Яремчук В.М перейшовши із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування зробив правильний вибір. На рисунках 2 і 3 побудовані кругові діаграми, які відображають структуру виручки за 2009 рік при застосуванні спрощеної системи оподаткування та загального режиму.

ВИСНОВОК

Суб'єкти малого підприємництва є стабільним джерелом податкових надходжень, найважливішим способом подолання дотаційності місцевих бюджетів, мале підприємництво є необхідним і невід'ємним суб'єктом ринку.

Державою неодноразово застосовувалися заходи для розвитку малого бізнесу.

Встановлений законодавством Російської Федерації спеціальний податковий режим у вигляді спрощеної системи оподаткування надає суб'єктам малого підприємництва можливість зниження податкового тягаря, спрощення обліку та звітності, скорочення документообігу.

На прийняття рішення про доцільність застосування спрощеної системи впливають такі фактори як рентабельність, галузева приналежність бізнесу, категорія покупців.

Питання про те, чи варто застосовувати спрощену систему оподаткування або звичайну систему оподаткування, вирішується на основі звичайного критерію - економічної вигідності - шляхом зважування переваг та недоліків спрощеної системи оподаткування в кожному конкретному випадку.

Одним з головних плюсів спеціального режиму є економія платників податків, що перебувають на спрощеній системі оподаткування на податках, а також з начительно спрощення бухгалтерського і податкового обліку і звітності, яке дозволяє платнику податків скоротити витрати на бухгалтерію - як оплату праці бухгалтера, так і канцелярські витрати та витрати на автоматизацію обліку.

Як показала практика, численні достоїнства спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець, одним істотним недоліком, а саме - малі підприємства, що використовують спрощену систему оподаткування стали невигідними партнерами для інших контрагентів. Відбувається це тому, що покупці продукції малих підприємств не можуть прийняти до заліку податок на додану вартість, сплачений малим підприємством постачальнику. Крім цього контрагенти суб'єкта малого підприємництва взагалі не отримують ніякого заліку податку на додану вартість оскільки останній не є платником цього податку.

У практичній частині даної курсової роботи було розглянуто застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальним підприємцем. Провівши аналіз підприємницької діяльності, був зроблений висновок, що застосування спрощеної системи оподаткування для платника податків є вигідним, як на економії на податках, так і спрощення ведення бухгалтерського та податкового обліку.

На підставі проведеної роботи можна зробити висновок, що спрощена система оподаткування є пільговим режимом оподаткування, який значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.

Список використаної літератури:

Податковий кодекс Російської Федерації з урахуванням Федеральних законів від 30 грудня 2006р. № 265-ФЗ, № 268-ФЗ, № 276-ФЗ у 2-х частинах. М.: Ексмо, 2010.

Борисов А.В. Спрощена система оподаткування. Бухгалтерський облік. 2009. - 349 с.

Вища освіта Податки та оподаткування в Російській Федерації, під ред. Дмитрієвої Н.Г., Дмитрієва Д.Б. Фенікс 2008. 435 с.

Доходи і витрати при спрощеній системі оподаткування. Під ред. Касьянова А.В., Кислова Д.В., Курбангалеевой О.А. - "ГроссМедіа", 2008. - 226с.

Журнал «Російський податковий кур'єр» № 4 лютий 2009. 19 - 22 c.

Істратова М.В. Як перейти з 2009 року на спрощену систему оподаткування. Російський податковий кур'єр, 2008. - № 19. - 235 с.

Зміни в УСН (А. І. Воропаєва, "Радник бухгалтера", N 8, серпень 2007.) С. 627.

Мішин В.І. Спрощена система оподаткування: московський досвід. Російський податковий кур'єр, 2008. - № 22. - 342 с.

Морозова Т.В. Малі підприємства: оподаткування, облік та звітність. - М.: ЗАТ Юстіцінформ, 2009. - 256с.

Податки й оподатковування: Учеб. Посібник для вузів / під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: Юніті, 2008. - 420С.

Податки та оподаткування, Під ред. Перова А.В., Толкушкіна А.В. М:. 2008. - 215с.

Основи оподаткування та податкового законодавства. Під ред. Євстигнєєва Є.М., Вікторової Н.Г. - СПб.: Пітер, 2008. - 256с.

Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузів. - 6-е вид., Доп. і перераб. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2008. - 576с.

Перехід із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування. Арбітражна практика (С. В. Рогов, "Консультант бухгалтера", N 9, вересень 2007.) С.1314.

Практична податкова енциклопедія. Том 9. Спрощена система оподаткування (за ред. Бризгаліна А.В. - 2003 - 2008.) - 360С.

Санкції за договором: на що звернути увагу при УСН (М. А. Пархачева, "Спрощенка", N 8, серпень 2009.) С. 9.

Толкушкін А.В. Постатейний коментар до глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації "Спрощена система оподаткування". - Система Гарант, 2005. 154 c.

Спрощена система оподаткування. Ситуації та порядок їх вирішення (А. Є. Суглобов, "Консультант бухгалтера", N 9, вересень 2009.) С. 12-13.

Спрощена система оподаткування для організацій торгівлі (Є. В. Бехтерєва, "Гаряча лінія бухгалтера", N 15, серпень 2008.) С. 19-20.

УСН: розрахунок нерозподіленого прибутку (В. Бахтін, "Фінансова газета. Регіональний випуск", N 26, червень 2008.) С. 4.

Спрощена система оподаткування для організацій торгівлі (Є. В. Бехтерєва, "Гаряча лінія бухгалтера", N 15, серпень 2007 р.) с. 19-20.

Філіна Ф.Н. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Учеб. посіб. - М.: ГроссМедіа, 2009. - 424с.

Черник Д.Г. Податки: Підручник для вузів. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана, 2008. - 520с.

Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 429с.

http://www.nalog.ru

http://www.consultant.ru

ДОДАТОК 1

ДОДАТОК 2