Спрощена система оподаткування 2 Підстави для

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державні освітні установи

ПРОФЕСІЙНОГО ВИЩОЇ ОСВІТИ

МОСКОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ПРИЛАДОБУДУВАННЯ І ІНФОРМАТИКИ

Факультет: «Економічний»

Кафедра: «Бухгалтерський облік, фінанси і аудит»

Спеціальність: «Фінанси і кредит»

Реферат

з дисципліни: «Податки та оподаткування»

по темі:

«Спрощена система оподаткування»

Виконала: студентка 3 курсу

ЕФ-4 080105 група 0701

Денисова О.О.

Москва 2009

Зміст

Введення

Хто може застосовувати УСН

Об'єкт оподаткування та ставки податку

Організація бухгалтерського і податкового обліку

Переваги та недоліки ССО

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Організації та індивідуальні підприємці оподатковуються у рамках якого загального режиму оподаткування, або спеціального податкового режиму.

Загальний режим оподаткування передбачає сплату податку на прибуток (дохід), ПДВ, податку на майно та ін

Оподаткування в рамках спеціального податкового режиму означає, що суб'єкти підприємництва застосовують особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного часу. Цей порядок встановлюється чинним НК РФ.

Підставою для введення особливого податкового режиму послужило наступне:

• спеціальні режими спрямовані на створення більш щадного податкового тягаря, головним чином для суб'єктів малого та середнього бізнесу. Це пов'язано з тим, що державним пріоритетом в умовах становлення ринкової економіки є створення конкурентного середовища, а вона можлива, лише в разі присутності на ринку великої маси організацій та індивідуальних підприємців;

• найважливішим принципом оподаткування є принцип економії. Малі та середні учасники ринку не мають можливості мінімізувати питомі витрати по підрахунку, обліку та звітності по податках, не можуть містити достатній штат кваліфікованих фахівців для організації оподаткування за общеустановленной системі. Одночасно і податкові органи несуть надмірні витрати за податковим адміністрування маси дрібних платників податків. Все це може призвести до того, що сума зібраних податків не покриє витрат на їх стягування;

• будь-яка система оподаткування ефективна остільки, оскільки в її рамках можна налагодити дієвий податковий контроль. Стан економіки Росії зараз таке, що існують окремі види діяльності, грошовий оборот при здійсненні яких повною мірою складно проконтролювати. Про нього можна судити лише за більш-менш адекватом оцінками. Господарюючим суб'єктам, що здійснюють ці види діяльності, в даний час простіше "поставити" отримання доходу, грунтуючись на статистичної і податкової інформації про доходи, одержуваних від такої діяльності у недалекому минулому.

З часом ці протиріччя будуть дозволені і необхідність у спеціальних податкових режимах природним чином відпаде.

При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування та податкові пільги визначаються в порядку, передбаченому також НК РФ.

До теперішнього часу в розділі 8.1 НК РФ "Спеціальні податкові режими" встановлено чотири види таких режимів:

голова 26.1 - система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

голова 26.2 - спрощена система оподаткування;

голова 26.3 - система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

голова 26.4. - Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Предметом розгляду в моїй роботі є спрощена система оподаткування. Мета цього спеціального податкового режиму полягає у зменшенні податкового тягаря, спрощення податкового та бухгалтерського обліку і звітності для невеликих підприємств і індивідуальних підприємців. Спрощена система оподаткування регламентується виключно НК РФ і регіональні органи влади не мають права будь-яким чином уточнювати елементи єдиного податку. Необхідно зробити обмовку, що главою 26.2 встановлений не новий податок, а спеціальний податковий режим, який заміняє ряд податків одним податком. Часто застосовується термін "єдиний податок", але це назва скоріше простонаречное.

Хто може застосовувати УСН

Головне, що має визначити платник податків, переходячи на «спрощенку», - чи має він право застосовувати даний спецрежим. Перелік критеріїв, яким мають відповідати організації та підприємці, які бажають застосовувати УСН, наведений у статті 346.12 Податкового кодексу. У ній йдеться, що застосовувати дану систему оподаткування можуть лише ті платники податків, чий дохід за підсумками дев'яти місяців року, в якому вони подають заяву про перехід, не перевищують 15 мільйонів рублів. Причому ця величина підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, який встановлюється щорічно і враховує зміну споживчих цін на товари за попередній рік. На 2008 рік цей показник встановлено в розмірі 1,34. Отже, дохід організації, яка бажає перейти на ССО, за підсумками 9 місяців не повинен перевищувати 20,1 мільйона рублів (15 000 000 х 1,34).

У пункті 3 статті 346.12 Кодексу передбачено перелік платників податків, які не вправі переходити на ССО. В основному обмеження пов'язані зі специфікою діяльності компанії, однак перераховані там і деякі інші обмеження, що стосуються всіх платників податків. Наприклад, не можуть застосовувати «спрощенку» фірми, середня чисельність працівників яких перевищує 100 осіб, або компанії, у яких вартість основних засобів і НМА більше 100 мільйонів рублів. Важливою умовою переходу є і величина частки участі інших юридичних осіб у фірмі, що претендує на застосування УСН. Вона не повинна бути більше 25 відсотків. Крім того, на спрощену систему оподаткування не переводяться бюджетні та іноземні організації.

Відзначимо також, що віднесення організації до мікропідприємства або малим підприємствам відповідно до норм Закону від 24 липня 2007 року № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» і постанови уряду від 22 липня 2008 року № 556 «Про граничні значеннях виручки від реалізації товарів для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва »саме по собі не визнається підставою для надання їй права застосовувати спрощену систему оподаткування. Мале підприємство може перейти на цю систему сплати податків тільки при дотриманні всіх умов, згаданих вище. Про це нагадує Мінфін у своєму листі від 19 серпня 2008 року № 03-11-04/3/391.

Індивідуальні підприємці все без винятку можуть перейти на новий спеціальний режим. Для них немає обмежень у Податковому кодексі. Якщо підприємець тільки збирається відкрити власну справу і відразу почати працювати за «спрощенці», то він може подати заяву про перехід на ССО одночасно із заявою про постановку на облік в податковій інспекції. У цьому випадку застосовувати «спрощенку» можна з моменту реєстрації.

Об'єкт оподаткування та ставки податку

Статтею 346.20 Податкового кодексу РФ встановлюються наступні податкові ставки за Єдиним податку, що справляється у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (ССО):

• 6%, якщо об'єктом оподаткування є доходи,

• 15%, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Проте об'єкт оподаткування не може змінюватися протягом усього терміну застосування УСН.

При розрахунку єдиного податку при виборі податкової бази «доходи мінус витрати» слід мати на увазі, що в разі, якщо сума податку, обчислена з різниці між доходами і витратами за ставкою 15% менше, ніж 1% від суми доходу, то обчислюється сума мінімального податку у розмірі 1% від суми доходу.

Сплата мінімального податку здійснюється тільки в тому випадку, якщо сума обчисленого в установленому порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми обчисленого мінімального податку або відсутня податкова база для обчислення податку за підсумками податкового періоду (платником податку отримані збитки).

Платники податків, які сплатили за податковий період мінімальний податок, мають право у наступні податкові періоди включати суму різниці між обчисленої сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку до витрат при обчисленні податкової бази за наступні податкові періоди або збільшувати суму отриманих збитків, які переносяться на майбутні податкові періоди.

Незважаючи на те, що процентна ставка від суми доходу менше, на практиці іноді виявляється, що при розрахунку податку за ставкою 15% сума податку менше, ніж при розрахунку від доходу за ставкою 6%.

Приклад: Організація отримала за 2009 рік доходи в розмірі 2 000 000 крб., Витрати, що враховуються при ССО склали 1 600 000 руб.

Розрахуємо суму податку при об'єкті «доходи»:

2000000 * 6% = 120 000 крб.

Розрахуємо суму податку при об'єкті «доходи мінус витрати»:

А) розрахуємо суму мінімального податку: 2 000 000 * 1% = 20 000 руб

Б) Розрахуємо суму податку за ставкою 15%:

(2 000 000 - 1 600 000) * 15% = 60 000 руб.

Сума податку, що підлягає сплаті при об'єкті «доходи мінус витрати» складає 60 000 руб. З цього прикладу видно, що іноді 15% це менше, ніж 6%.

Організація бухгалтерського і податкового обліку

Будь-яка організація, що перейшла на ССО, незалежно від обраного об'єкта оподаткування (доходи або доходи, зменшені на величину витрат) зобов'язані вести:

1. Бухгалтерський облік тільки в частині основних засобів і нематеріальних активів. Ведення бух.обліку ОС і нематеріальних активів необхідно для відстеження їх залишкової вартості, яка для організацій, які застосовують УСН, не може перевищувати 100 млн. рублів. Бух ОС і нематеріальних активів слід здійснювати у відповідність до ПБО 6 / 01 і ПБУ 14/2000. При цьому немає необхідності ведення обліку ОС і нематеріальних активів на синтетичних рахунках з застосуванням плану рахунків і методів подвійного запису. Досить оформлення первинних облікових документів та регістрів бух.обліку для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах, по вартості ОЗ і нематеріальних активів;

2. Податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.

Таким чином, організації, обчислювальні єдиний податок з доходів, враховують у книзі обліку доходу і витрат тільки доходів, а організації, які обчислюються єдиний податок з доходів, зменшених на величину витрат, - доходи і витрати.

Необхідно враховувати, що книга обліку доходів і витрат є регістром податкового обліку, в ній не відображаються амортизаційні відрахування по ОС і нематеріальних активів, нараховані за правилами бух.обліку.

Переваги та недоліки ССО

Порівнюючи стандартну і спрощену системи оподаткування, ми бачимо кілька переваг і недоліків ССО.

Переваги ССО

1. Спрощення ведення бухгалтерської документації

2. Відсутність необхідності надання бухгалтерської документації в ИФНС

3. Необхідність подання податкової декларації один раз на рік замість шістнадцяти (щорічна декларація Єдиного податку замість щоквартальної декларації ЕСН, ПДВ, податків на прибуток і на майно).

4. Можливість вибрати об'єкт оподаткування

5. Зниження податкової бази на суму витрат на придбання основних засобів і нематеріальних активів первісною вартістю більше 20 тис. руб.

6. Спрощення податкового обліку

7. Зменшення і спрощення податкового тягаря: один податок замість чотирьох

8. Сума єдиного податку в більшості випадків виявляється менше сукупної суми податків, які сплачують при загальному режимі оподаткування.

Недоліки ССО

Безсумнівно, всі перераховані вище переваги роблять спрощену систему оподаткування вельми привабливою для платника податків. Однак для оцінки доцільності її застосування необхідно зупинитися і на недоліках:

1. Вірогідність втрати права на застосування УСН. У цьому випадку доведеться відновлювати дані бухобліку за весь період застосування «спрощенки».

2. Відсутність права відкривати філії та представництва.

3. Відсутність права займатися окремими видами діяльності (наприклад, страховий).

4. Обмеження за розміром отриманих доходів, залишкової вартості основних засобів нематеріальних активів.

5. Обмежений перелік витрат, що зменшують податкову базу при виборі об'єкта оподаткування «доходи мінус витрати».

Цей недолік може виявитися вирішальним моментом при виборі режиму оподаткування для компаній, у складі видатків яких багато таких, які не враховуються при розрахунку податкової бази для єдиного податку, але враховуються у податковій базі з податку на прибуток. У подібній ситуації велика ймовірність того, що сума мінімального податку буде більшою від суми податку на прибуток.

6. Включення до податкової бази отриманих від покупців авансів, які в наслідку можуть виявитися помилково зарахованими сумами. Обліку в складі витрат тільки оплачених витрат (наприклад, невиплаченої заробітної плати).

У деяких випадках це призводить до необхідності робити складні розрахунки сум витрат, на які можна зменшити податкову базу. Так, наприклад, чимало часу зажадає розрахунок вартості сировини і матеріалів, оскільки врахувати у витратах можна тільки їх оплачену частину по мірі списання у виробництво (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

7. Відсутність обов'язку сплачувати ПДВ може призвести до втрати покупців-платників ПДВ.

Компаніям, які сплачують ПДВ, невигідно купувати товари (роботи, послуги) у компаній-«упрощенщіков» за ціною, аналогічною цінами конкурентів, в яких враховано ПДВ. Суму ПДВ, яку висуне постачальник, можна прийняти до відрахування, тобто зменшити на неї свій власний ПДВ до сплати в бюджет. Щоб бути конкурентоспроможним «спрощенцю» доведеться знижувати ціни на суму ПДВ, що може призвести до збитків.

8. Необхідність перерахунку податкової бази та сплати додаткового податку та пені у разі продажу основних засобів або нематеріальних активів, придбаних в період застосування УСН (для платників податків, які обрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати»).

9. Відсутність можливості зменшення податкової бази на суму збитків, отриманих у період застосування УСН, при переході на інші режими оподаткування і навпаки, неможливість урахування збитків, отриманих у період застосування інших податковий режимів, у податковій базі при УСН.

Іншими словами, якщо компанія переходить на загальний режим оподаткування або, навпаки, із загального режиму на спрощений, то минулі збитки не будуть прийматися при розрахунку єдиного податку або податку на прибуток. Переносяться лише збитки, отримані в період застосування податкового режиму, використовуваного в даний момент.

10. Необхідність сплати мінімального податку при отриманні збитків (при виборі об'єкта оподаткування доходи мінус витрати). Тобто, на відміну від податку на прибуток, єдиний податок платити доведеться у будь-якому випадку.

Мінімальний податок сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку менше суми мінімального податку. Різницю між сумою сплаченого мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку податку п. 6 ст. 346.18 НК РФ дозволяє включити до витрат при обчисленні податкової бази в наступних податкових періодах, а також збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє. На думку Мінфіну це можна зробити тільки за наслідками податкового періоду (лист Мінфіну РФ від 22.08.2008 р. № 03-11-04/2/111). Однак, відомі постанови судів, які винесли рішення на користь платників податків, які взяли зазначену різницю до витрат звітного періоду (наприклад, Постанова ФАС Уральського округу від 19.03.2007 № Ф09-1703/07-С3).

Довгий час питання щодо заліку авансових платежів, сплачених протягом податкового періоду, в рахунок сплати мінімального податку, викликав суперечки. Пов'язано це було з тим, що статтею 78 НК РФ до 01.01.2008 р. було передбачено залік авансів тільки в рамках одного і того ж бюджету або позабюджетного фонду. При цьому сума мінімального податку розподілялася між бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС і ФСС, у той час як 90% суми єдиного податку надходило до бюджетів суб'єктів РФ. Це давало виконавчим органам формальне право відмовляти в заліку частини податку, що розподіляється до бюджетів суб'єктів РФ.

В даний час на підставі п. 1 ст. 78 НК РФ залік сум надміру сплачених федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів здійснюється з відповідних видів податків і зборів, що дає платникам податків право в повному обсязі зарахувати авансові платежі по єдиному податку в рахунок сплати мінімального податку. Для цього необхідно дотриматися норми ст. 78 НК РФ і разом з податковою декларацією відправити у ИФНС письмову заяву про залік авансів. Зробити це краще завчасно, оскільки відповідно до п. 4 ст. 78 НК податкові органи зобов'язані винести рішення про залік протягом 10 днів з моменту отримання заяви.

11. Сплата внесків на обов'язкове пенсійне страхування з сум матеріальної допомоги, премій, оплати навчання співробітників. При використанні загальної системи оподаткування, коли компанія є платником податку на прибуток, діє п. 3 статті 236 НК РФ, що дозволяє їй не обчислювати ЕСН і внески на обов'язкове пенсійне страхування з подібних виплат. На УСН даний пункт не поширюється, що підтверджується листом Мінфіну Росії від 24.12.2007 р. № 03-11-04/2/313.

12. Необхідність складання бухгалтерської звітності при ліквідації організації.

Висновок

Отже, будучи одним із спеціальних податкових режимів, спрощена система оподаткування (ССО) адресована обмеженому колу платників податків - суб'єктів малого підприємництва (хоча законом прямо не встановлено, що спрощенку можуть застосовувати тільки такі особи). Особливості підприємницької діяльності, яка здійснюється малим бізнесом, як раз і визначили основні «віхи» ССО.

Враховуючи незначний економічний масштаб такої діяльності, держава, з одного боку, погодилося зменшити сукупне податковий тягар для здійснюють її осіб, а з іншого - полегшити здійснення процедур, необхідних для контролю над «спрощенцями».

Отже, перехід на ССО, який здійснюється на добровільній основі, дає платнику податків три основні привілеї:

1. Цілий ряд податків, які сплачують при загальній системі оподаткування, замінюється єдиним податком, що обчислюється за правилами, закріпленим у розділі 26.2 НК РФ

2.Облегчается ведення податкового обліку, оскільки він ведеться в особливому порядку - за допомогою заповнення Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців.

3. Відповідно до п. 3 ст. 4 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку (крім бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів).

Як видно, положення у «спрощенців» справді привілейоване. Невисокі податкові ставки і спрощені процедури ведення обліку за логікою законодавця повинні були дозволити малому бізнесу в більшій мірі сконцентруватися на комерційній діяльності.

Чи виправдалися надії російської влади?

Однозначної відповіді на це питання не існує, але вже сьогодні з боку малого бізнесу дуже часто можна почути закиди на адресу держави про те, що введених послаблень недостатньо, і про те, що вони мають половинчастий характер ...

Список використаних джерел

1. http://www.econ-profi.ru/index.php?area=1&p=static&page=uprowenka

2. http://ru.wikipedia.org/wiki/

3. Офіційний сайт Міністерства з податків та зборів Російської Федерації - www.nalog.ru.

4. Бухгалтерський облік. Посібник для початківців. / Кожинов В.Я. - М.: Видавництво "Іспит", 2003

5. Спрощена система оподаткування. Вибір спрощенки. Порядок і особливості застосування. Форми документів / Волков А.С. - М.: видавництво РІОР, 2003

6. Самовчитель з бухобліку, 5 видання, Бакіна С.І., Злобіна Л.В., Ісаєва І.А., Ісаєв С.Г., 2004р.

7. «Оподаткування» Інститут Професійних Бухгалтерів та Аудиторів Росії, С.П. Колчин, 2007р.

8. Податковий Кодекс РФ