Спеціальні податкові режими Розгляд умов

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

Тверський державний університет економічний факультет

Кафедра бухгалтерського обліку

Курсова робота

з дисципліни "Податки і оподаткування"

(Спеціальні податкові режими)

На тему: Спеціальні податкові режими

Виконав студент 41 гр.

економічного факультету

денного відділення: Каплунов А. М.

Науковий керівник: Грушко Є. С.

Твер 2010

Зміст

1. Спрощена система оподаткування

1.1 ОСНОВНІ ЕЛЕМЕНТИ ССО

1.1.1 Хто визнається платниками податків, які перейшли на ССО. Обов'язки платників податків, які застосовують УСН

1.1.2 Порядок та умови припинення застосування УСН. Обмеження щодо застосування ССО

1.1.3 Особливості застосування ССО при виборі в якості оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат". Порядок вибору об'єкта і аргументи на користь прийняття конкретного рішення

1.1.4 Порядок сплати страхових внесків індивідуальними підприємцями, що застосовують спеціальні податкові режими

1.2 КОМЕНТАРІ ДО ЗМІН ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА ПО ССО, Чинний з 01.01.2010 РОКУ

1.3 ПРАКТИЧНІ СИТУАЦІЇ

1.4 ЗАВДАННЯ

2. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів ДІЯЛЬНОСТІ

2.1 ОСНОВНІ ЕЛЕМЕНТИ ЕНВД

2.1.1 Сутність ЕНВД як спеціального податкового режиму. Податки від сплати яких не звільняє застосування ЕНВД і підстави для їх справляння

2.1.2 Фізичні показники і базова прибутковість. Порядок їх визначення

2.1.3 Об'єкт оподаткування та податкова база

2.2 КОМЕНТАРІ ДО ЗМІН ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА ПО ЕНВД, Чинний з 01.01.2010 РОКУ

2.3 ПРАКТИЧНІ СИТУАЦІЇ

2.4 ЗАВДАННЯ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

1. Спрощена система оподаткування

1.1 Основні елементи ССО

1.1.1 Хто визнається платниками податків, які перейшли на ССО. Обов'язки платників податків, які застосовують УСН

Платниками податків єдиного податку згідно зі статтею 346.12 НК РФ зізнаються індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО і застосовують її в порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ.

У той же час, згідно з пунктом 3 статті 346.12 НК РФ, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування, тобто не можуть визнаватися платниками податків:

1) організації, що мають філії і (або) представництва;

2) банки;

3) страховики;

4) недержавні пенсійні фонди;

5) інвестиційні фонди;

6) професійні учасники ринку цінних паперів;

7) ломбарди;

8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;

9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;

10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;

11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;

12) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 цього Кодексу;

13) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;

14) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;

15) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. Для цілей цього підпункту враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 цього Кодексу;

16) бюджетні установи;

17) іноземні організації.

З 1 січня 2006 індивідуальні підприємці, що не привертають у своїй діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру, можуть перейти на "спрощенку" на основі патенту. Але її можна застосовувати тільки до певних видів діяльності. До них, наприклад, відносяться: пошиття та ремонт одягу та інших швейних виробів, виготовлення і ремонт трикотажних та в'язаних виробів, ремонт і технічне обслуговування автомобілів та мийка автотранспортних засобів; копіювальні роботи; перукарські та косметичні послуги, послуги хімчистки; здача в оренду гаражів і квартир; фото-, кіно-і відеопослуги; чищення взуття; палітурні роботи. Повний перелік видів діяльності, які можуть виконуватися за патентом, наведено в п. 2 ст. 346.25.1 Податкового кодексу РФ.

Застосування ССО організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку:

- По сплаті податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 Податкового кодексу)

- По сплаті податку на майно організацій

- По сплаті податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до Податковим кодексом при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 Податкового кодексу.

- Ведення бухгалтерського обліку. Виняток становить ведення бухгалтерського обліку стосовно основних засобів і нематеріальних активів (п.3 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").

Застосування ССО індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку по сплаті:

- Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2, 4 та 5 статті 224 Податкового кодексу)

- Податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності)

- Податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до Податковим кодексом при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 Податкового кодексу.

Платники податків, які перейшли на ССО, зобов'язані:

- Сплачувати інші податки і збори, встановлені статтями 13,14,15 Податкового кодексу

- Виконувати обов'язки податкових агентів (ст. 24 Податкового кодексу)

- Виконувати обов'язки з ведення касових операцій і поданням статистичної звітності (ст. 346.11 Податкового кодексу)

- Вести Книгу обліку доходів і витрат, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період. Форма Книги обліку доходів і витрат затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.12.2008 № 154н.

1.1.2 Порядок та умови припинення застосування УСН. Обмеження щодо застосування ССО

Платник податків, який застосовує ССО, не має права відмовитися від її застосування протягом усього календарного року. По закінченню податкового періоду можливий добровільна відмова від ССО, при цьому до податкових органів повинна бути подана заява не пізніше 15 січня року в якому перестала застосовуватися ССО.

Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 60 млн. рублів або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищить 100 млн. рублів, такий платник податку втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування і вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено зазначене перевищення. Перевищення встановленої межі чисельності працівників (100 осіб) в якості підстави для переходу на загальний режим оподаткування НК РФ не розглядається.

Суми податків, що підлягають сплаті при використанні загального режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців.

Відповідно до пункту 14 Методичних рекомендацій із застосування ССО про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування платник податків зобов'язаний у письмовій формі повідомити в податковий орган за місцем свого знаходження (місцем проживання) протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід перевищив встановлене обмеження.

Відповідно до пункту 7 статті 346.13 НК РФ платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.

"Спрощенки" можуть застосовувати організації та індивідуальні підприємці. При цьому ст. 346.12 Податкового кодексу РФ встановлює ряд критеріїв, які висуваються до майбутніх суб'єктам "спрощенки". Умовно ці критерії можна розділити на: кількісні (величина отриманого доходу, залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, які є амортизируемим майном, середня чисельність працівників, частка участі інших організацій у статутному капіталі); якісні (види здійснюваної діяльності, наявність філій, представництв, інших відокремлених підрозділів), (Додаток 1).

Величина отриманого доходу. Одна з головних умов, яке має дотримуватися організація, яка хоче перейти на спрощену систему оподаткування (і надалі продовжувати працювати в рамках даного податкового режиму), - це величина її доходу. У п. 2.1 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ встановлено, що за 9 місяців року, що передує початку застосування спрощеної системи оподаткування, дохід організації не повинен перевищувати 45 000 000 руб.

Ліміт доходу, встановлений для переходу на "спрощенку", включає в себе:

- Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, розрахований відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ;

- Позареалізаційні доходи, розраховані за правилами ст. 250 Податкового кодексу

При цьому мається на увазі дохід, визначений за даними податкового, а не бухгалтерського обліку, причому виходячи з того методу визнання доходів і витрат (нарахування або касового методу), який фактично застосовувався майбутнім суб'єктом "спрощенки". Ліміт доходу береться без урахування ПДВ і акцизів.

Залишкова вартість, що амортизується. Цей критерій встановлено тільки для організацій, які хочуть перейти на спрощену систему оподаткування. Як зазначено в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ, організації не можуть застосовувати "спрощенку", якщо залишкова вартість їх основних засобів і нематеріальних активів, що визначається за даними бухгалтерського обліку, перевищує 100 000 000 руб.

Бух основних засобів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), а нематеріальних активів - відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2008).

Причому в розрахунок береться залишкова вартість тих основних засобів і нематеріальних активів, які визнаються амортизируемим майном за правилами гл. 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ.

Середня чисельність працівників. Цей критерій встановлений як для організацій, так і для індивідуальних підприємців. У пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ прописано, що середня чисельність їх працівників за податковий (звітний) період не повинна перевищувати 100 осіб.

Середньоспискову чисельність працівників потрібно визначати в порядку, встановленому для заповнення статистичної звітності.

У Облікова чисельність працівників включаються наймані працівники (в тому числі іноземці), з якими укладені трудові договори і які виконують постійну, тимчасову або сезонну роботу один день і більше, а також працювали власники організацій, які одержували зарплату в даній організації. А ось зовнішні сумісники, власники організації, які не одержують у ній зарплату, і співробітники, з якими укладені договори цивільно-правового характеру, в Облікова чисельність не включаються.

Частка участі інших організацій у статутному капіталі. Застосовувати "спрощенку" можуть ті організації, в яких частка участі інших організацій становить не більше 25 відсотків (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ). Це обмеження не поширюється на:

- Організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо їх середньооблікова чисельність становить не менше 50 відсотків, а частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;

- Некомерційні організації, в тому числі організації споживчої кооперації, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки.

Види здійснюваної діяльності. Ті, хто не може перейти на "спрощенку", перераховані в п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ. Отже, це: банки; страховики; недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди; професійні учасники ринку цінних паперів; ломбарди; організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, організації та індивідуальні підприємці, які займаються видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин ; організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом; приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень; організації, які є учасниками угод про розподіл продукції, організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного сільськогосподарського податку, бюджетні установи, а також організації, що мають філії або представництва, і іноземні компанії, у яких відкриті в нашій країні будь-які відокремлені підрозділи.

1.1.3 Особливості застосування ССО при виборі в якості оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат". Порядок вибору об'єкта і аргументи на користь прийняття конкретного рішення

При застосуванні УСН об'єктом оподаткування відповідно до п.1 ст. 346.14 НК РФ зізнаються:

- Доходи;

- Доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування проводиться платником податку самостійно. Право вибору не має платник податку здійснює діяльність у раках договору простого товариства або договору довірчого управління майном. Для них об'єктом можуть бути лише доходи, зменшені на величину витрат. Об'єкт оподаткування не може бути змінений протягом усього терміну застосування УСН. Новий платник податків, після подачі заяви про перехід на ССО, може змінити об'єкт оподаткування, повідомивши до 20 грудня, року що передує року в якому ССО платником податку буде застосовуватися вперше, податковий орган.

Порядок визначення доходів для організацій і індивідуальних підприємців встановлений ст. 346.15 НК РФ. Згідно з ним організації, які застосовують УСНО, враховують для цілей оподаткування доходи від реалізації, а також позареалізаційні доходи. Доходом визнається економічна вигода від господарської діяльності, виражена грошовій або натуральній формі. При цьому для цілей оподаткування не враховуються доходи, перелічені в ст. 251 НК РФ

Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. Причому ці доходи і витрати перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального Банку Російської Федерації, встановленого на дату одержання доходів і (або) здійснення витрат.

Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються за ринковою ціною.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ встановлено касовий метод визнання доходів тобто датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, тобто доходом визнаються також отримані від покупців грошові кошти (майно) у вигляді попередньої оплати (аванси).

Ставка податку - 15%. В даний час суб'єкти РФ вправі знижувати ставку єдиного податку при об'єкті "доходи, зменшені на величину витрат" до 5%.

Доходом від реалізації є:

- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;

- Виручка від реалізації раніше придбаних товарів;

- Виручка від реалізації майнових прав (ст.249).

Позареалізаційними доходами для цілей оподаткування визнаються доходи, які не є доходами від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). Перелік позареалізаційних витрат встановлено ст.250 НК РФ. Перелік перерахованих доходів є відкритим.

Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності, тобто всі надходження (як у грошовій, так і натуральній формі) від реалізації товарів, робіт і послуг, майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, а також вартості такого майна, отриманого на безоплатній основі. Доходи, не пов'язані з підприємницькою діяльністю, не повинні включатися в податкову базу і підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб відповідно до глави 23 НК РФ. Організації, які застосовують УСНО, при визначенні податкової бази по єдиному податку не враховують такі доходи.

1. у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;

2. у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (або іншим аналогічним договорами), а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень;

3. у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) товариства;

4. у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах початкового внеску учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства;

1. у вигляді майна, майнових прав і немайнових прав, які отримані в межах початкового внеску учасником (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;

2. у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у встановленому порядку;

3. у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів РФ;

4. у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором. До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду;

5. у вигляді сум відсотків за прострочення при поверненні з бюджету (позабюджетного фонду) зайво сплачених (надміру стягнутих) сум податків;

6. у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування. При цьому платники податків, що одержали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. Зокрема, до засобів цільового фінансування відносяться засоби пайовиків і (або) інтересів, акумулювання на рахунках організації-забудовника;

7. у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства України;

8. у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином згідно з законодавством РФ або за рішенням уряду РФ;

9. інші надходження майна і грошових коштів, зазначені у ст. 251 НК РФ.

При визначенні об'єкта оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат" платник податку зменшує отримані доходи на такі витрати:

1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів;

2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;

3) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;

4) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;

5) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, які визнаються такими відповідно до пункту 1 статті 262 НК РФ;

6) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

7) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;

8) матеріальні витрати;

9) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;

10) витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань , вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;

11) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат;

12) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків;

13) інші витрати, передбачені ст. 346 НК РФ.

Вибір об'єкта оподаткування - відповідальне рішення, оскільки його можна віднести до елементів податкового планування. Від прийнятого рішення залежатиме сума податкових витрат.

При виборі об'єкта доходи, зменшені на величину витрат, сума єдиного податку обчислена за податковий період зіставляється з мінімальним податком, обчисленим як 1% від доходу. Якщо мінімальний податок більше, то підлягає сплаті сума такого мінімального податку, інакше сплачується фактично обчислений єдиний податок. Різниця між фактично сплаченим мінімальним податком і єдиним податком, обчисленим за результатами діяльності підлягає включенню до витрат або віднесенню на збитки у наступному податковому періоді.

Платник податків, який застосовує ССО, за підсумками кожного звітного періоду повинен обчислити суму квартального авансового платежу наростаючим підсумком відповідно за перший квартал, півріччя і дев'ять місяців, з урахуванням раніше сплачених квартальних авансових платежів за попередні звітні періоди.

Авансовий платіж сплачується не пізніше 25 числа місяця наступного після закінчення звітним періодом. Сплачені квартальні авансові платежі, за підсумками звітного періоду, зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Терміни сплати єдиного податку за підсумками податкового періоду різні для організацій та ВП:

- Організації не пізніше 31 березня наступного року;

- ІП не пізніше 30 квітня наступного року.

За підсумками податкового періоду надається податкова декларація (Наказ Мінфін РФ від 22.06.2009 № 58М).

На об'єкт оподаткування впливають такі фінансові показники, як доходи і витрати, відповідно при виборі об'єкта слід проаналізувати фінансово-господарську діяльність платника податків. Наприклад, якщо підприємницька діяльність платника податків пов'язана з виробництвом, то величезну частину можуть займати матеріальні витрати і найбільш вигідним з точки зору податкової оптимізації може бути об'єкт "доходи мінус витрати". Якщо ж платник податку в основному займається посередницькою діяльністю, то йому доцільно застосовувати об'єкт оподаткування "доходи". Або, припустимо, організація передбачає в наступному році одержати збиток (планує в основному витрати у вигляді інвестицій, наприклад в основні фонди). У цьому випадку вигідніше вибрати об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати", оскільки доведеться сплатити мінімальний податок у розмірі 1% отриманих доходів. Для порівняння: при об'єкті оподаткування "доходи" сума податку складе 6% отриманих доходів. При виборі також слід проаналізувати умови договорів з покупцями (замовниками) та постачальниками: наявність у договорі з покупцями (замовниками) умови передоплати (авансу), а в договорі з постачальниками - умови подальшої оплати, відстрочки (розстрочки) платежів або навпаки.

У будь-якому випадку тільки в сукупності показники можуть відобразити найбільший економічний ефект від обраного об'єкта оподаткування. У зв'язку з цим перш за все потрібно визначити основні особливості кожного об'єкта оподаткування, скласти бізнес-план і на базі показників очікуваних доходів і витрат бізнес-плану розрахувати податкове навантаження у двох варіантах (доходи і витрати для ССО враховуються касовим методом).

Також слід мати на увазі, що при переході платника податків з об'єкту оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, витрати, пов'язані з податкових періодів, в яких застосовувався об'єкт оподаткування у вигляді доходів, при обчисленні податкової бази не враховуються (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Крім того, потрібно пам'ятати, що, перейшовши на ССО, організація не буде платити ПДВ з реалізації, хоча одночасно втратить право на відрахування "вхідного" податку. Для організації, яка при УСН платить податок з доходів, це безсумнівний мінус, оскільки вона не зможе ні зарахувати "вхідний" ПДВ, ні зменшити на його суму оподатковувану базу по уплачиваемому податку.

1.1.4 Порядок сплати страхових внесків індивідуальними підприємцями, що застосовують спеціальні податкові режими

З 1 січня 2010 р. набув чинності Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ (за винятком окремих положень), який регулює відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, а гол. 24 НК РФ "Єдиний соціальний податок" втратила чинність (ч. 2 ст. 24 Федерального закону від 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страхові внески повинні перераховуватися окремо в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (федеральний і територіальний). Дія нового закону не поширюється на внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення, сплата яких регулюється спеціальними федеральними законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

З 2010 р. розрахунки по страхових внесках платники повинні подавати за місцем свого обліку до територіальних органів ПФР і ФСС. При цьому слід звернути увагу, що ст. 59 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ передбачено, що платники пенсійних внесків повинні подати до податкового органу декларацію по цих внесках за 2009 р. в термін не пізніше 30 березня 2010 р. за формою, затвердженою Мінфіном Росії.

Основна зміна, що стосується платників страхових внесків, - значне підвищення ставок. Це станеться з 2011 р. (ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Крім того, сплачувати страхові внески за загальновстановленими тарифами доведеться і платникам, які застосовують УСН або ЕНВД.

Знижений тариф (у порівнянні з очікуваним в 2011 р.) встановлено для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН або сплачують ЕНВД. У 2010 р. вони повинні заплатити страховий внесок тільки в ПФР за ставкою 14 відсотків (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ щодо осіб 1966 року народження і старше передбачено, що внески повністю (14 відсотків) перераховуються на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються так: 8 відсотків - на страхову і 6 відсотків - на накопичувальну частину трудової пенсії.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЕСХН, повинні перераховувати 10,3 відсотка внесків в ПФР (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Згідно з пп. 3 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ для осіб 1966 року народження і старше передбачено, що вся сума пенсійних внесків (10,3 відсотка) перераховується на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються наступним чином: 4,3 відсотка - на страхову і 6 відсотків - на накопичувальну частину трудової пенсії.

Говорячи про затвердження Постановою Уряду РФ від 28.09.2009 N 762 переліку товарів, при виробництві або реалізації яких знижені тарифи страхових внесків не застосовуються, необхідно зазначити наступне. Знижені тарифи внесків на 2010 р. встановлено у п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ, і крім спеціалізованих організацій інвалідів у переліку пойменовані та інші категорії платників, на яких поширюються пільгові тарифи. До них відносяться в тому числі всі організації та підприємці, які застосовують УСН або сплачують ЕНВД.

Через недосконалість юридичної техніки законодавця виникає питання: чи поширюється це виняток на всіх платників внесків, перерахованих в даному пункті, або ж тільки на спеціалізовані організації інвалідів? Формально виходить, що будь-які платники ЕНВД або особи, які застосовують УСН, а також організації, які мають в штаті працівників-інвалідів, втрачають право застосовувати пільгові тарифи, якщо вони виробляють або (що набагато частіше зустрічається на практиці) реалізують товари з цього переліку. Тобто продуктовий магазин - платник ЕНВД, що торгує в тому числі ікрою або рибними делікатесами, або ж перейшов на ССО автосервіс, який продає автомобільні шини, застосовувати пільгові тарифи не зможуть.

Слід зазначити, що визнаний таким, що втратив силу Федеральний закон від 31.12.2002 N 190-ФЗ, який встановлював особливі умови виплати допомоги з тимчасової непрацездатності для громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спецрежими оподаткування (ССО, ЕНВД, ЕСХН). Тому дані категорії роботодавців тепер виплачують допомогу з тимчасової непрацездатності в загальному порядку.

У зв'язку з цим можна зробити наступні висновки. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН або сплачують ЕНВД, а також особи, які використовують працю інвалідів, а також громадські організації інвалідів платять страховий внесок тільки в ПФР за ставкою 14 відсотків (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками або мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, сплачують страхові внески за ставкою 20 відсотків (усього) (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЕСХН, сплачують страховий внесок в ПФР за ставкою 10,3 відсотка (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).

1.2 Коментарі до змін податкового законодавства з ССО, який набрав чинності з 01.01.2010 року

Зміни в Главу 26.2 (ССО) введені Федеральним законом РФ від 24.07.2009 N 213-ФЗ і Федеральним законом РФ від 19.07.2009 N 204-ФЗ.

Аналізуючи зміни, внесені в порядок застосування ССО, можна відзначити, що вони в цілому покращують становище платника податків.

1) Платники податків, які застосовують УСН із об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати", має право враховувати як витрати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації у витратах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При застосуванні УСН із об'єктом оподаткування "доходи" на суму страхових внесків можна зменшувати єдиний податок (але не більше ніж на 50 відсотків).

2) Право переходу організацій на ССО в 2010 - 2012 рр.. обмежується граничною сумою доходу за дев'ять місяців попереднього року в розмірі 45 млн. крб. (П. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

3) Граничний розмір доходів, при перевищенні якого організації втрачають право на застосування УСН в 2010 - 2012 рр.., Збільшено до 60 млн. крб. (П. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

4) Розмір потенційно можливого доходу, при застосуванні УСН на основі патенту, не індексується на коефіцієнт-дефлятор (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

5) На території Санкт-Петербурга для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкову ставку встановили в розмірі 10 відсотків (Закон Санкт-Петербурга від 05.05.2009 N 185 -36 "Про встановлення на території Санкт-Петербурга податкової ставки для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування").

1.3 Практичні ситуації

1.3.1 Чи вправі організація, одночасно застосовує ЕНВД і УСН не вести бухгалтерський облік, а так само не подавати до податкового органу бухгалтерську звітність з організації

Якщо організація-платник податків поєднує два режими оподаткування - спрощену систему оподаткування і систему оподаткування у вигляді ЕНВД, то у неї може виникнути питання: чи поширюються на неї обов'язки з ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності?

На думку Мінфіну Росії, наведеному в Листі від 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, організація, яка застосовує з різних видів діяльності два спеціальних податкових режиму, один з яких згідно НК РФ не звільняється від ведення бухгалтерського обліку, повинна вести бухгалтерський облік, складати і представляти в податковий орган бухгалтерську звітність у цілому по всій організації.

При цьому Мінфін Росії пояснив, що дана позиція підтверджується тим, що норми законодавства про товариства з обмеженою відповідальністю (п. 3 ст. 91 ГК України, ст. Ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю) зобов'язують товариство з обмеженою відповідальністю вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність товариства, а також затверджувати розподіл прибутків і збитків. Відповідно до п. 2 ст. 49 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю у разі публічного розміщення облігацій та інших емісійних цінних паперів товариство зобов'язане щорічно публікувати річні звіти і бухгалтерські баланси.

На думку фінансового відомства, наведеному в Листі від 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, платникам податків при складанні та поданні бухгалтерської звітності у вищевказаній ситуації слід керуватися Законом про бухгалтерський облік, п. 2 ст. 13 якого встановлено перелік бухгалтерської звітності організації, що складається:

- З бухгалтерського балансу;

- Зі звіту про прибутки і збитки;

- З додатків до них, передбачених нормативними актами;

- Із аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона підлягає згідно з федеральними законами обов'язковому аудиту;

- З пояснювальної записки.

Аналогічної позиції Мінфін Росії дотримувався і в Листах від 20.10.2006 N 03-11-04/3/465 і від 10.10.2006 N 03-11-04/2/203.

1.3.2 Індивідуальний підприємець застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат". При цьому контрольно0кассовую техніку і бланки суворої звітності він не застосовує. Чи вправі індивідуальний підприємець надавати послуги за готівковий розрахунок без застосування ККТ

Якщо індивідуальний підприємець надає послуги за готівковий грошовий розрахунок без застосування контрольно-касової техніки, то згідно "положенню про здійснення готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 14.02 .2009 N 112), індивідуальний підприємець зобов'язаний видавати документ, оформлений на бланку суворої звітності, який прирівнюється до касового чеку. Бланк суворої звітності повинен бути оформлений відповідним чином і містити необхідні і встановлені законодавством реквізити. Випадки надання послуг за готівковий грошовий розрахунок без застосування ККТ, і без видачі документа, оформленого на бланку суворої звітності, законодавством РФ не передбачений.

1.3.3 Організація отримує рахунки з оплати доступу до мережі Інтернет і з обслуговування адреси електронної пошти. Чи можливо при визначенні єдиного податку при УСН зменшити доходи на величину цих витрат

Якщо платник податку застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", то згідно п.1 ст. 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платник податків має право зменшити отримані доходи на "витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку". А послуги з доступу до мережі Інтернет та обслуговування поштового ящика відносяться саме до таких витрат.

1.4 Завдання

1 варіант. Об'єкт оподаткування - "доходи".

Доходи: (п. 1 ст.346.15 НК РФ)

- Виручка від реалізації продукції -3400000 руб.

- Безоплатно отримано майно від сторонньої організації за залишковою вартістю - 200000 руб.

Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку, обчислена за податковий період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків (п.3 ст. 346.21 НК РФ).

(3400000 + 200000) * 6% = 216 000 руб.

117000 руб. - Страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації.

216000 * 50% = 108000 руб. <117000 крб.

108000 - 105000 = 3000 руб. - Врахували суму авансових платежів

3 000 руб. - Підлягає сплаті до бюджету

2 варіант. Об'єкт оподаткування - "доходи - витрати".

Доходи визнаються в такому ж порядку.

Витрати:

- Закуплено сировину - 1000000 крб. (З урахуванням ПДВ), у тому числі сплачено з р / р - 600000 крб., Використано - 490000 крб. (Матеріальні витрати пп.5 п.1 ст.346.16 визнаються після їх фактичної оплати)

- Нарахована і виплачена заробітна плата - 350000 крб. (Витрати на оплату праці пп.5 п.1.ст.346.16)

- У січні придбав та ввів в експлуатацію верстат, термін експлуатації якого становить 3 роки - 70000 руб. (Витрати на придбання основних засобів у період застосування УСН, приймаються в повному обсязі з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію - пп.1 п.3 ст.346.16)

- Витрати на оренду приміщення - 313000 крб. - (Орендні платежі за орендоване майно - пп.4 п.1.ст.346.16)

- Страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації 117000 крб. (Витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування пп.7 п.1.ст.346.16).

(3400000 + 200000) - (600000 + 350000 + 70000 +313000 + 117000 - 22 500) * 15% = 319 125 руб.

319 125 - 105000 = 214125 руб. - Врахували суму авансових платежів

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зіставляється з мінімальним податком, обчисленим як 1% від суми доходів. Якщо мінімальний податок більше, то платиться мінімальний податок (п.6 ст. 346.18 НК РФ). Якщо менше, сплачується фактично обчислений єдиний податок.

Мінімальний податок:

(3400000 + 200000) * 1% = 36 000 крб.

36000 <214 125,

отже, сплаті до бюджету підлягає сума - 214 125 руб.

2. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності

2.1 Основні елементи ЕНВД

2.1.1 Сутність ЕНВД як спеціального податкового режиму. Податки від сплати яких не звільняє застосування ЕНВД і підстави для їх справляння

Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності є спеціальним податковим режимом, застосовуваним платниками податків в обов'язковому порядку з дня його введення на території відповідного муніципального освіти.

Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється Податковим Кодексом, вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо видів підприємницької діяльності зазначених у п.2 ст. 346.26 НК РФ.

Відповідно до п.4 ст.346.26 глави 26.3 Кодексу сплата організаціями та індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає їх звільнення від сплати таких податків: податок на прибуток організації, податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Кодексу, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно з Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Решта податків підлягають сплаті до бюджету на загальних підставах:

- ПДВ, який справляється у складі митних платежів (глава 21 Кодексу);

- Акцизи (глава 22 Кодексу);

- Державне мито (глава 25.3 Кодексу);

- Транспортний податок (глава 28 Кодексу);

- Земельний податок (глава 31 Кодексу).

Платники податків єдиного податку також не звільнені від сплати податку на видобуток корисних копалин, водного податку та збору за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, податку на гральний бізнес.

Платники податків не звільняються від сплати страхових внесків на наступні види обов'язкового страхування:

- Пенсійне (у 2010 році стосовно страхування виплат на користь інших фізичних осіб змін немає, тобто 14%; щодо ІП змінився порядок - внески виходячи з вартості страхового року)

- Соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (ставка з 2010 року встановлена ​​в розмірі 0%)

- Медичне страхування (ставка з 2010 року встановлена ​​в розмірі 0%)

- Соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та проф. захворювань (у 2010 році без змін).

2.1.2 Фізичні показники і базова прибутковість. Порядок їх визначення

Відповідно до статті 346.29 НК РФ податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Для кожного виду підприємницької діяльності, оподатковуваного ЕНВД, НК РФ встановлена ​​певна величина базової прибутковості, яка не може змінюватися на рівні муніципальних утворень.

Фізичний показник - це характеристика діяльності, від якої залежить величина поставлений дохід і відповідно сума єдиного податку.

В якості фізичних показників можуть виступати: кількість працівників, кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів; площа торгового залу; кількість торгових місць; площа залу обслуговування відвідувачів; площа стоянки; площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, крім зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення і ін Повний перелік наведено в п.3 ст.346.29 НК РФ.

Якщо протягом податкового періоду відбулася зміна величини фізичного показника, платник податку при обчисленні суми єдиного податку зазначену зміну враховує з початку того місяця, в якому сталося це зміна (пункт 9 ст.346.29 Кодексу). Якщо, приміром, у вересні у підприємця, який займається наданням побутових послуг, було п'ять працівників, а в жовтні один з працівників звільнився, то при обчисленні податку за жовтень слід враховувати чотирьох працівників. При цьому не має значення, коли відбулася зміна величини фізичного показника (на початку або кінці місяця). У будь-якому випадку зміна враховується з початку місяця, в якому воно сталося.

Базова прибутковість - це умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.

Порядок визначення фізичного показника і базової прибутковості залежить від виду підприємницької діяльності, яким займається платник податків. У п.3 ст.346.29 НК РФ наведена таблиця (Додаток 1) в якій встановлено відповідність застосовуваного фізичного показника і величини базової прибутковості для конкретного виду підприємницької діяльності.

Базова прибутковість коригується (збільшується) згідно п.4 ст.346.29 НК РФ на коефіцієнти К1 і К2.

Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації в попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло , площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами, і інші особливості.

2.1.3 Об'єкт оподаткування та податкова база

Специфіка системи оподаткування у вигляді ЕНВД полягає в тому, що обов'язок сплачувати податок не пов'язана з фінансово-господарським результатом цієї діяльності. Оподаткування ЕНВД відбувається без урахування отриманих платником податку за квартал доходів і зроблених ним витрат.

Об'єктом оподаткування при обчисленні ЕНВД є поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.

Податковою базою для обчислення суми ЕНВД відповідно до п.2 ст.346.29 НК РФ визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Податкова база, що представляє собою показник поставлений дохід за податковий період, розраховується за формулою:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

де ВД - величина поставлений дохід;

БД - значення базової прибутковості на місяць за певним видом підприємницької діяльності (пункт 3 статті 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності в кожному місяці податкового періоду (показник за перший місяць кварталу, другий місяць і третій місяць кварталу);

K1, K2 - коригуючі коефіцієнти базової прибутковості.

Варто звернути увагу, що від підсумків діяльності платника податку сума поставлений дохід не залежить.

Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.

2.2 Коментарі до змін податкового законодавства по ЕНВД, який набрав чинності з 01.01.2009 року

Зміни в Главу 26.3 введені Федеральним законом РФ від 17.07.2009 № 162-ФЗ.

Зміни носять різноспрямований характер. Частина змін виразно покращує становище платників податків ЕНВД, проте інша частина змін його погіршує.

1) Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті винагород працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким чином, ЕНВД можна зменшити на:

- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування;

- Обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;

- Обов'язкове медичне страхування;

- Внески "на травматизм".

Внески в усі позабюджетні фонди разом з лікарняними, виплаченими працівникам, не можуть зменшити податок більше ніж на 50 відсотків. У 2010 році платники ЕНВД не будуть перераховувати внески до ФОМС і ФСС.

2) Федеральним законом від 17.07.2009 № 162-ФЗ "Про внесення зміни до статті 2 Федерального закону" Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт ", організації та індивідуальні підприємці, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, звільнені від обов'язку застосування контрольно-касової техніки.

Але при цьому необхідно видати в момент оплати товару на вимогу покупця товарний чек, квитанцію або інший документ, що підтверджує одержання коштів за відповідний товар і містить обов'язкові реквізити: назва документа; порядковий номер, дата видачі; найменування організації (прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця); ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), присвоєний організації (індивідуальному підприємцю), що видала (видав) документ; найменування і кількість оплачуваних придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг); сума оплати, здійснюваної готівковими коштами і (або) з використанням платіжної картки, в рублях; посаду, прізвище та ініціали особи, яка видала документ, і його особистий підпис.

Одночасно з метою забезпечення державного контролю і посилення відповідальності господарюючих суб'єктів за дотримання прав споживачів:

- Податковим органам надано право здійснювати контроль за дотриманням організаціями і індивідуальними підприємцями обов'язки з видачі на вимогу покупця документа, що підтверджує прийом грошових коштів за відповідний товар, а також накладати штрафи за відмову у видачі на вимогу покупця зазначеного документа (Закон РФ від 21.03.1991 № 943-1);

- Адміністративне порушення, що полягає у відмові у видачі на вимогу покупця, документа, що підтверджує прийом грошових коштів за відповідний товар, як і незастосування ККТ, тягне за собою накладення адміністративного штрафу: на громадян - у розмірі від 1500 до 2000 руб., На посадових осіб - від 3000 до 4000 руб., на юридичних осіб - від 30 000 до 40 000 руб. (Стаття 14 КпАП РФ).

Звертаємо увагу: У п. 5 ст. 16 Федерального закону від 22.11.1995 р. № 171-ФЗ сказано про те, що роздрібний продаж міцного алкоголю в містах може здійснюватися тільки в приміщенні, яке обладнано касовим апаратом.

Варто звернути увагу, що бланки суворої звітності передбачено для застосування в підприємницькій діяльності, пов'язаної тільки з наданням послуг населенню (п. 3 ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівково-грошових розрахунків і (або) інших розрахунків з використанням платіжних карт ").

3) Мінекономрозвитку Росії вже встановив на 2010 рік коефіцієнт-дефлятор К1, необхідний для розрахунку податкової бази по ЕНВД, і він дорівнює 1,295. При цьому розмір коефіцієнта-дефлятора К1 на 2010 р. розрахований як добуток коефіцієнта, що застосовується в 2009 році, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін у РФ у цьому ж 2009 році.

Тому платникам податків при обчисленні ЕНВД в 2010 р. коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2009 рік, і коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2010 рік, перемножувати не слід (Лист Мінфіну від 27 листопада 2009 р. N 03-11-11/216).

4) На 2010 рік передбачено уточнення форми Податкової декларації. У зв'язку з переходом на сплату страхових внесків зміниться назва рядка 030 розділу 3 декларації. Зараз у ній відображають внески до ПФР. У новій формі по цьому рядку потрібно буде вказувати суму внесків у всі позабюджетні фонди.

На підставі статей 23 і 80 НК РФ всім платникам податків необхідно представляти податкові декларації, якщо такий обов'язок передбачений законодавством. Звітувати за єдиним податком на поставлений дохід треба до тих пір, поки платник податків перебуває на обліку як платник ЕНВД. При тимчасовій відсутності фізичних показників базової прибутковості, встановлених для кожного конкретного виду підприємницької діяльності, слід представляти в інспекцію ФНС Росії "нульову" декларацію. Правомірність здачі такої звітності підтверджується відповідними документами.

5) Мінфін РФ у своєму листі № 03-11-09/230 від 30.06.2009 пояснює особливості подання податкових декларацій по ЕНВД у разі припинення підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД.

Відомство у цьому зв'язку пояснює, що обов'язок платника податків зі сплати ЕНВД і подання до податкового органу декларації з цього податку виникає незалежно від фактично отриманого доходу від здійснення підприємницької діяльності або її припинення.

Тому до зняття з обліку платник податків зобов'язаний сплачувати цей податок незалежно від тривалості періоду призупинення діяльності.

При цьому, уявлення нульової декларації з ЕНВД в податкові органи законодавством не передбачено.

Припинити представляти декларації з ЕНВД платник податків може тільки після подачі заяву про зняття з обліку як платника ЕНВД і отримання відповідного повідомлення.

6) Встановлено термін направлення в банк рішення податкового органу про скасування призупинення операцій за рахунками організації - не пізніше дня, наступного за днем прийняття зазначеного рішення. Варто звернути увагу, що з 1 січня 2010 року при порушенні цього терміну на грошові кошти, що знаходяться на рахунках фірми, будуть нараховуватися відсотки.

2.3 Практичні ситуації

2.3.1 Організація здійснює обслуговування і ремонт автомобілів. У 2009 р. середньооблікова чисельність працівників складала: у 1 кварталі - 150 осіб, у 2 кварталі - 140 осіб, в 3 кварталі - 140 осіб, в 4 кварталі - 90 осіб. У цілому за рік - 130 осіб. Чи повинна організація перейти на ЕНВЛ з 1 кварталу 2010 р.? Чи повинна організація перейти на ЕНВД з 2 кварталу 2010 р., якщо в 1 кварталі даний показник буде 90 чоловік

Підприємницька діяльність, пов'язана з наданням послуг з ремонту та технічного обслуговування автотранспортних засобів, як юридичним, так і фізичним особам, при дотриманні положень глави 26.3 Кодексу підлягає перекладу на сплату ЕНВД.

Проте для застосування ЕНВД середньооблікова чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати 100 осіб. У пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ встановлено, що організації та індивідуальні підприємці, у яких середньооблікова чисельність працівників за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, на ЕНВД не переводяться.

Таким чином, так як середньооблікова чисельність працівників організації за попередній календарний рік (2009 р.) склала 130 осіб, то з 1 січня 2010 р. організація не має права перейти на ЕНВД і повинна залишатися на загальному режимі оподаткування.

Якщо організація раніше була платником ЕНВД, а після втратило це право, то можлива наступна ситуація.

Якщо за перший квартал 2010 р. середньооблікова чисельність працівників організації складе менше 90 чоловік, то організація може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід з 1 квітня 2010 р. Так як відповідно до п.2.3 ст.346.26 НК РФ, якщо організація , що втратила право на застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у зв'язку з невідповідністю вимогам, встановленим пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ, усуне дані порушення, то вона може бути переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід з початку наступного податкового періоду, тобто з початку кварталу, наступного за кварталом, в якому платником податку були усунені невідповідності вимогам п. 2.2 ст. 346.26 Кодексу.

2.3.2 Організація, основним видом діяльності якої є оптова торгівля овочами та фруктами, має на балансі рекламний щит, який здає в оренду іншим юридичним особам. Чи підпадає ця діяльність під сплату ЕНВД

Якщо крім діяльності, оподатковуваної ЕНВД організацією здійснюється діяльність, що не обкладається ЕНВД - оподаткування за таким видом діяльності здійснюється відповідно до інших режимами оподаткування.

Відповідно до п.2 ст.346.26 НК РФ, оптова торгівля овочами та фруктами не потрапляє під застосування ЕНВД, а розповсюдження зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій потрапляє.

Таким чином діяльність пов'язана з оптовою торгівлею овочами та фруктами повинна здійснюватися відповідно до іншим режимом оподаткування, а діяльність пов'язана із здачею в оренду рекламного щита потрапляє під сплату ЕНВД.

2.3.3 Організація здійснює діяльність, перекладену на ЕНВД, а також діяльність, відносно якої застосовується ССО. Яку систему оподаткування повинна буде застосувати ця організація, в разі якщо частка участі в ній інших організацій понад 25%

У разі якщо частка участі інших організацій складе понад 25%, організація порушить вимога п.2.2 ст.346.26 НК РФ, а саме: організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків не вправі застосовувати ЕНВД. Зазначене обмеження не поширюється на:

- Організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;

- На організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також на господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки.

Також буде порушено умова застосування УСН. А саме, ССО не можуть застосовувати ті організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків (пп.14 п.3 ст.346.12 Податкового кодексу РФ). Це обмеження не поширюється на:

- Організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо їх середньооблікова чисельність становить не менше 50 відсотків, а частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;

- Некомерційні організації, в тому числі організації споживчої кооперації, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки.

Таким чином, організація буде переведена на загальний режим оподаткування, після того як частка участі в ній інших організацій перевищить 25%.

2.4 Завдання

Організація - магазин, що має торговий зал. Відповідно до пункту 2.6 статті 346.26 НК РФ дана діяльність класифікується як Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали.

У відповідності з даним видом підприємницької діяльності фізичною показником (ФП) буде виступати площа торгового залу в м ^2, базова прибутковість (БД) = 1800 руб.

НБ - вартісна величина поставлений дохід (далі ВД). Податкова ставка - 15%.

ВД = БД * ФП * До ₁ * К _2. Сума податку = 3 * БД * ФП * До ₁ * К ₂ * 0,15;

До ₁ на 2010 рік встановлений у розмірі 1,295.

Коефіцієнт К ₂ = _Кос * К _м (відповідно до рішення Тверській Міської Думи від 24.11.2005 № 109 "Про введення на території міста Твері системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності").

К _м = 1; До _кіс = 1

К2 = 1 * 1 = 1

Сума податку = 3 * 15 * 1800 * 1,295 * 1 * 0,15 = 15734 руб.

Сума податку, обчислена за податковий період зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за цей же період, а також на суму виплачених за рахунок коштів роботодавців посібників з тимчасової непрацездатності. При цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш ніж на 50%.

15734 * 50% = 7867 руб.

15 734 - 7 867 = 7867 руб. - Сума ЕНВД за 1 квартал поточного року.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. N 117-ФЗ

2. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (ред. від 30.12.2008).

3. Федеральний закон від 24.07.98 № 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" (ред. від ред. Від 23.07.2008)

4. Федеральний закон від 21.05.93 № 5003-1 "Про митний тариф" (ред. від 03.12.2008)

5. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (ред. від 03.11.2006)

6. Федеральний закон від 22.07.2008 № 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового Кодексу Російської Федерації" (в ред. Федеральних законів від 26.11.2008 N 224-ФЗ, від 29.06.2009 N 140-ФЗ)

7. Федеральний закон від 26.11.2008 № 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового Кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації"

8. Федеральний закон від 24.11.2008 № 208-ФЗ "Про внесення змін до статті 346.14 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації"

9. Федеральний закон від 19 червня 1992 року № 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації"

10. Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. № 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян"

11. Федеральний закон від 13.03.2006 № 38-ФЗ "Про рекламу" (ред. від 27.10.2008)

12. Федеральний закон від 25.04.2002 № 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів" (ред. від 30.12.2008)

13. Наказ Мінекономрозвитку Росії від 12.11.2008 N 395 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора з метою застосування глави 26.2 НК РФ" Спрощена система оподаткування "на 2009 рік"

14. Наказ Мінекономрозвитку Росії від 13.11.2009 N 465 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора К1 на 2010 рік"

15. Наказ МНС Росії від 19 вересня 2002 р. N ВГ-3-22/495 "Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування" (ред. від 02.09.2005)

16. Лист ФСС Росії від 15.02.2005 р. № 02-18/07-1243

17. Лист ФПС Росії від 23.01.2009 N ШС-22-3/59 @

18. Лист ФПС Росії від 11.12.2008 N ШС-6-3/914 @

19. Лист Мінфіну Росії від 17.12.2008 N 03-11-05/301

20. Лист Мінфіну Росії від 18.12.2008 N 03-11-04/2/198

21. Лист Мінфіну Росії від 30.12.2008 N 03-11-02/163

22. Лист Мінфіну Росії від 29.01.2009 N 03-11-09/24

23. Лист Мінфіну Росії від 17.11.2006 N 03-11-04/2/245

24. Лист Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06/2/4

25. Лист Мінфіну Росії від 14.08.2007 N 03-11-02/230

26. Лист Мінфіну від 19.03.2007 N 03-11-04/3/70

27. Лист Мінфіну Росії від 31.10.2006 N 03-11-04/2/230

28. Лист Мінфіну Росії від 19.03.2007 N 03-11-04/3/70

29. Лист Мінфіну Росії від 10.10.2006 N 03-11-04/2/203

30. Лист Мінфіну Росії від 31.10.2006 N 03-11-04/2/230

31. Лист Мінфіну Росії від 30.12.2008 р. N 03-11-05/322

32. Лист Мінфіну Росії від 30.10.2008 р. N 03-11-04/3/491

33. Лист Мінфіну Росії від 2 березня 2006 р. N 03-11-04/3/106

34. Лист Мінфіну Росії 25 грудня 2008 р. N 03-11-04/2/203

35. Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08

36. Постанова ФАС Північно-Західного округу від 12.12.2007 N А44-1375/2007

37. Рішення Тверській Міської Думи від 24.11.2005 № 109 "Про введення на території міста Твері системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" (ред. від 14.11.2008)

38. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Спеціальні податкові режими. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності. - "Податки та фінансове право", 2007 р. - 245с.

39. Морозова Ж.А. "Спрощенка" у запитаннях і відповідях. (4-е вид., Перероб.). - "Статус-Кво 97", 2006 р. - 340С.

40. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник.-М.: ИНФРА-М, 2004

41. Лермонтов Ю. Спеціальні податкові режими / / "Аудит і оподаткування", № 10, 2008, стор 6-12

42. Лермонтов Ю. Єдиний податок у 2009 році / / "Аудит і оподаткування", № 11, 2008, стор 9-14

43. Лермонтов Ю. "Оптимізація оподаткування: рекомендації щодо обчислення та сплати податків" / / "Податковий вісник", 2008

44. Донін Ю. Спірні питання оподаткування при УСН / / "Аудит і оподаткування", № 3, 2008, стор 31-32

45. Суглобов А.Є. Спрощена система оподаткування. Ситуації та порядок їх вирішення / / "Консультант бухгалтера", N 9, вересень 2007 р. с. 12-13

46. Дибова А. І., Еліна Л. А., Попов П. А. Вважаємо єдиний податок. -Тематичні статті та огляди ЗАТ "Консультант Плюс", www. Consultant. Ru.

Додаток 1. Порядок визначення фізичного показника і базової прибутковості