ХАРКІВСЬКИЙ ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ Київського національного торгово-економічного УНІВЕРСИТЕТУ
Кафедра фінансового обліку та аудиту
ІНДИВІДУАЛЬНЕ ЗАВДАННЯ
на тему: "Спеціальні методи корпоративного податкового менеджменту"
виконала:
студентка гр. СФП-10
Колмогорова Христина
перевірила: Колупаєва І.В.
ХАРКІВ 2010
Сутність корпоративного податкового менеджменту проявляється в сукупності складових його економічних відносин, відмінними ознаками яких є:
це відносини, головним учасником яких виступає організація;
це відносини з приводу оптимізації податкових платежів організації або з приводу підтримки їх наявного рівня.
Корпоративний податковий менеджмент займає наступні місце в системі управління організацією: він є одним із самостійних структурних елементів фінансового менеджменту, Система його, сформована на основі функціонального підходу, представляє собою організовану сукупність трьох елементів: податкового планування, податкового регулювання, податкового контролю.
Методи корпоративного податкового менеджменту поділяються на загальні (методи розрахунку) і спеціальні (методи управління податково-фінансовими потоками). До загальних належать: розрахунково-аналітичний метод; нормативний метод, метод оптимізації планових рішень; балансовий метод; економіко-математичні методи. До числа спеціальних включені: методи аналізу та оцінки податково-фінансового стану фірми; методи постановки мети і завдань; методи вибору способів податкової оптимізації, методи податкової оптимізації, методи встановлення ступеня досягнення мети.
Пропоновані наукою і практикою розрахункові та спеціальні методи корпоративного податкового менеджменту, мають різну ступінь ефективності. Серед розрахункових методів найбільш ефективними є балансовий метод, розрахунково-аналітичний і метод оптимізації планових рішень. Ці методи використані для побудови методики управління податками в організації. Щодо спеціальних методів для побудови пропонованої методики обрано такі з них: читання та аналіз бухгалтерської і податкової звітності, розробка системи показників, побудова аналітичних таблиць, факторний аналіз, метод порівняння, метод побудови дерева рішень, метод імітаційного моделювання, ряд методів податкової оптимізації, метод сценаріїв.
Систематизовано методи корпоративного податкового менеджменту, шляхом класифікації цих методів на загальні та спеціальні (методи управління податково-фінансовими потоками). До загальних методів віднесені:
1) розрахунково-аналітичний метод;
2) нормативний метод;
3) метод оптимізації планових рішень;
4) балансовий метод;
5) економіко-математичні методи. До числа спеціальних методів увійшли:
1) методи аналізу та оцінки податково-фінансового стану фірми;
2) методи постановки мети і завдань;
3) методи вибору способів податкової оптимізації;
4) методи податкової оптимізації;
5) методи встановлення ступеня досягнення мети. Систематизація даних методів забезпечує інструментарій корпоративного податкового менеджменту.
Методика корпоративного податкового менеджменту включає наступні етапи:
1) аналіз і оцінка поточного податкового і фінансового стану організації;
2) постановка мети;
3) формулювання завдань;
4) вибір способів податкового регулювання;
5) впровадження способів податкового регулювання;
6) аналіз і оцінка результатів податкового регулювання;
7) встановлення ступеня досягнення поставленої мети.
Однак у більшості праць сучасних налоговедов поняття "податок" розглядається дещо однобоко: під податком розуміється "одна з форм поповнення державної скарбниці", "збір, що встановлюється в односторонньому порядку державою і справляється на підставі законодавчо закріплених правил для задоволення суспільних потреб", "обов'язковий, індивідуально безвідплатний, щодо регулярний і законодавчо встановлений державою платіж, який сплачується організаціями та фізичними особами з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень "і т.п.
При визначенні сутності корпоративного податкового менеджменту в роботі наведені основні ознаки цього явища:
1) це сукупність суспільно-економічних відносин;
2) це відносини, головним учасником яких виступає організація;
3) це відносини з приводу оптимізації податкових платежів організації або з приводу підтримки їх наявного рівня
Корпоративний податковий менеджмент - це сукупність виникаючих за участю господарюючого суб'єкта економічних відносин з приводу здійснення ним законних дій, спрямованих на зміну або підтримання розміру своїх податкових платежів з метою підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності та забезпечення інтересів держави.
Система корпоративного податкового менеджменту - це форма організації виникають за участю господарюючого суб'єкта економічних відносин з приводу оптимізації його податкових платежів, що представляє собою процес послідовного виконання взаємозалежних управлінських дій щодо планування, регулювання і контролю оподаткування фірми.
Структурні елементи системи корпоративного податкового менеджменту визначені наступним чином:
податкове планування - сукупність економічних відносин, що проявляються у здійсненні управлінських дій за визначенням бажаного майбутнього фінансового та податкового стану організації та найкращих способів його досягнення на основі аналізу поточного фінансового та податкового стану організації;
податкове регулювання - сукупність економічних відносин, що проявляються у здійсненні управлінських дій з впровадження у фінансово-господарської діяльності організації обраних податковим плануванням способів оптимізації податкових платежів;
податковий контроль - сукупність економічних відносин, що проявляються у здійсненні управлінських дій зі встановлення ступеня досягнення запланованого фінансового та податкового стану організації на основі аналізу та оцінки результатів податкового регулювання.
Щодо кожної з вищенаведених елементів системи корпоративного податкового менеджменту характеризується його зміст, предмет, етапи, цілі та завдання. Взаємозв'язок системних елементів виражається в наступному: виконання функції контролю повертає нас до початку циклу управління податками організації - до планування. Тобто процес управління податками полягає в послідовно змінюють один одного циклах управлінських дій: планування - регулювання - контроль - планування ... і т.д.
Визначено поняття "метод корпоративного податкового менеджменту", що трактується як "спосіб підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності організації та забезпечення інтересів держави шляхом упорядкування дій щодо зміни або підтримання розміру податкових платежів фірми". Запропоновано поділ цих методів на загальні (методи розрахунку) і спеціальні (методи управління податково-фінансовими потоками). Оскільки корпоративний податковий менеджмент розглядається в нерозривному зв'язку з фінансовим менеджментом організації, то йому притаманні традиційно використовуються у фінансовому менеджменті методи розрахунку, що наводяться в більшості робіт, присвячених питанням управління фінансами фірм:
1) розрахунково-аналітичний метод;
2) нормативний метод;
3) метод оптимізації планових рішень;
4) балансовий метод;
5) економіко-математичні методи.
Проведено аналіз вищевказаних методів з позиції ефективності їх застосування при управлінні податковими платежами, в результаті найбільш підходящими визнані розрахунково-аналітичний метод, метод оптимізації планових рішень і балансовий метод.
Для систематизації спеціальних методів управління податковими платежами запропоновано звернутися до наведеного у першому розділі роботи опису системи корпоративного податкового менеджменту з використанням функціонального підходу. З вказаної позиції система корпоративного податкового менеджменту являє собою три блоки взаємопов'язаних управлінських дій:
1) податкове планування;
2) податкове регулювання;
3) податковий контроль.
Кожному з цих блоків притаманні свої етапи, і кожному етапу відповідають свої методи, до числа яких запропоновано включити:
1) методи аналізу та оцінки податково-фінансового стану фірми;
2) методи постановки мети і завдань;
3) методи вибору способів податкової оптимізації;
4) методи податкової оптимізації;
5) методи встановлення ступеня досягнення мети.
Щодо спеціальних методів корпоративного податкового менеджменту, властивих кожному його системного ланці, зазначено наступне - оскільки управління податками розглядається в тісному зв'язку з управлінням фінансами, а управління фінансами організації здійснюється за допомогою методів управління фінансовими потоками, то спеціальні методи можна умовно назвати методами управління податково-фінансовими потоками і схематично представити наступним чином:
Рис.1. Систематизація спеціальних методів корпоративного податкового менеджменту.
Таким чином, система спеціальних методів корпоративного податкового менеджменту являє собою взаємопов'язані і взаємозалежні групи методів, структуровані відповідно до етапів трьох функціональних ланок управління податками на фірмі (планування, регулювання, контролю).
Розгляд методики податкового планування починається з етапу аналізу та оцінки поточного податково-фінансового стану фірми. На даному етапі запропоновано використовувати методи фінансового аналізу, конкретна сукупність яких залежить від досліджуваного господарського суб'єкта, тому в роботі наведені приклади двох комерційних виробничих організацій (фірма А і фірма Б), податково-фінансовий стан яких піддається аналізу та оцінки.
У результаті проведеного аналізу дана наступна оцінка податково-фінансового стану фірми А: податково-фінансовий стан є незадовільним, баланс інтересів зміщений у бік держави, оскільки рівень податкового тягаря фірми перевищує середні значення даного показника по галузі, а, враховуючи існуючі темпи розвитку і прогнозовану динаміку фінансових показників, частка податкових витрат в доданій вартості і виручці в майбутньому ще більше зросте. У відношенні фірми Б оцінка податково-фінансового стану сформульована таким чином: податково-фінансовий стан є незадовільним, баланс інтересів зміщений у бік організації, оскільки рівень податкового тягаря фірми (у% до виторгу) значно нижче середнього значення даного показника по галузі, а, враховуючи існуючі темпи розвитку і прогнозовану динаміку фінансових показників, частка податкових витрат в доданій вартості і виручці в майбутньому ще більше зменшиться.
Наступним етапом податкового планування є постановка мети - тобто визначення того майбутнього податково-фінансового стану фірми, якого необхідно досягти. Постановка мети податкового планування безпосередньо залежить від оцінки податково-фінансового стану організації, яку у результаті проведеного аналізу, тому запропоновано побудувати модель залежності цілей податкового планування від оцінок податково-фінансового стану фірми, використовуючи метод побудови дерева рішень.
Рис.2. Залежність цілей податкового планування від результатів оцінки податково-фінансового стану організації.
Після постановки мети податкового планування формулюються завдання, можливі варіанти постановки яких представлені на рис.3.
Рис.3. Варіанти постановки завдань залежно від цілей податкового планування.
Після постановки завдань податкового планування, відповідно до логіки побудови етапів даного системного ланки корпоративного податкового менеджменту, здійснюється вибір способів вирішення поставлених завдань, тобто методів оптимізації податкових платежів. При виборі методів податкової оптимізації запропоновано виходити з мети і завдань податкового планування, що стоять перед конкретним господарюючим суб'єктом, що схематично представлено на мал.4.
Рис.4. Відповідність методів податкової оптимізації цілям і завданням податкового планування.
При розгляді методів податкового регулювання також запропоновано привести їх у відповідність з етапами даного системного ланки корпоративного податкового менеджменту, до яких відносяться:
формулювання завдань;
впровадження вибраних податковим плануванням методів податкової оптимізації.
На етапі податкового регулювання при впровадженні сукупності оптимізаційних методів у фінансово-господарські процеси фірми запропоновано здійснити ряд конкретних дій щодо перерозподілу фінансових потоків. У практиці діяльності вітчизняних організацій зустрічається безліч варіантів таких дій (на жаль, не завжди є правомірними і часто не враховують інтереси держави в частині сплати податків).
На думку автора, вибір тих чи інших методів податкового регулювання повинен грунтуватися на таких критеріях: методи повинні бути законними, їх застосування повинно забезпечувати баланс інтересів "бізнес-держава" в частині сплати податків. Тобто зниження податкового навантаження на організацію має бути досягнуто не заради самого зниження як такого, а заради вивільнення додаткових фінансових ресурсів з метою використання їх для розвитку і розширення виробництва і, як наслідок, збільшення абсолютного розміру податкових платежів до бюджету, що відповідає як інтересам бізнесу , так і інтересам держави.
У відношенні методів податкового контролю також запропоновано побудувати залежність цих методів від етапів даного системного ланки корпоративного податкового менеджменту. До етапів податкового контролю належать такі сукупності управлінських дій:
1) формулювання завдань;
2) аналіз і оцінка результатів податкового регулювання;
3) встановлення ступеня досягнення запланованої мети.
Таким чином, з урахуванням вищевикладених особливостей побудови методів трьох системних ланок корпоративного податкового менеджменту, загальну схему управління податками в організації можна представити наступним чином (див. рис.5).
На етапі податкового контролю процес управління податками на фірмі не закінчується, він лише повертається до своїх "витоків", а саме - до податкового планування. Адже досягнуте в результаті вищеописаних дій з податкової оптимізації податково-фінансовий стан організації знову ж потребує аналізу і оцінки, що є, відповідно до логіки роботи, першим етапом податкового планування.
Рис.5. Методика здійснення корпоративного податкового менеджменту.
Список використаної літератури
Принципи формування вітчизняної податкової системи / / Вісник академії промисловості та менеджменту: Міжвузівський СБ наукових тр. Випуск 3/Под ред.Н.Г. Хохлова. - М.: МГИУ, 2001 (у співавторстві).
Поняття, причини та способи податкової мінімізації / / Актуальні проблеми гуманітарних, соціальних, економічних і технічних наук: Міжвузівський СБ наукових і науково-методичних тр. Випуск 3/Под ред.Н.Г. Хохлова. - М.: МГИУ, 2004.
Договір оренди як інструмент оптимізації податку на майно / / Фінансовий директор. - 2004. № 7-8.
Огляд та оцінка методів, використовуваних в корпоративному податковому менеджменті / / Економіка і управління в сучасних російських умовах: теоретичні та практичні аспекти: Зб. наукових статей. - М.: Видавництво "Перспектива", 2006.
Актуальні проблеми податкового тягаря у вітчизняній економіці / / Російський економічний інтернет-журнал [Електронний ресурс]: Інтернет-журнал АТІС / Акад. праці та соціал. відносин - Електрон. журн. - М.: АТІС, 2002 -. - № держ. реєстрації 0420600008. - Режим доступу: http:// www. E - rej. Ru / Articles / 2006 / Podkopaev. Pdf, вільний.
Поняття, місце і роль податкового менеджменту в системі управління корпоративними фінансами / / "Здобувач" - додаток журналу "Праця і соціальні відносини". - 2007. № 1.