Короткострокове планування (строком до одного року) передбачає розробку бюджетів і кошторисів в цілому по підприємству, а також у розрізі його структурних підрозділів з розбивкою по кварталах, місяцях, днях. У рамках управлінського обліку встановлюється процедура формування бюджетів, координується розробка короткострокових планів усіма підрозділами підприємства.
3. Формування цільових потоків інформації, направлених на вирішення конкретних завдань управління.
Вся інформація, необхідна для управління, повинна бути систематизована за певними ознаками. Крім загальних напрямів збору і інтерпретації інформації в управлінському обліку необхідно також формувати цільові потоки інформації, зібраної та систематизованої по конкретних управлінських рішень.
4. Контроль за наявністю та ефективністю використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів
Менеджери будь-якого підприємства при виробленні стратегії і політики управління керуються даними обліку витрат, що відображає використання підприємством всіх видів ресурсів в процесі діяльності. У зв'язку з цим витрати є одним з основних об'єктів управлінського обліку. Особливу увагу системи управлінського обліку спрямовано на відображення динаміки поведінки витрат різних ресурсів в залежності від таких факторів, як збільшення або зменшення обсягів збуту, зміна асортименту продукції та ін Крім того, велика увага приділяється обліку витрат за центрами відповідальності.
З метою здійснення контролю за використанням всіх видів ресурсів підприємства проводиться оперативний аналіз діяльності кожного центру відповідальності, на основі якого виявляються "вузькі" місця у виробництві і реалізації. Отримана інформація надається лінійним менеджерам для прийняття своєчасних управлінських рішень.
5. Виявлення, аналіз відхилень від встановлених норм, стандартів і кошторисів і коректування керуючих впливів на хід виробництва і реалізації продукції
В управлінському обліку велику увагу приділяється обліку відхилень фактичних показників роботи від планових або нормативних. При цьому використовується метод факторного аналізу, тобто поділ усіх відхилень, що виникли з причин, які викликали їх появу.
Плани підприємства не завжди є строго заданим еталоном діяльності. При відхиленні фактичних результатів від намічених вони можуть уточнюватися або переглядатися, якщо попередній аналіз показує недосяжність якихось показників. Даний спосіб управління називається управлінням по відхиленнях. Після уточнення показників вживаються заходи коригуючого дії із приведення фактичних результатів у відповідність із запланованими. Таким чином забезпечується динамічність і гнучкість управлінського процесу.
6. Вимірювання і оцінка результатів фінансово-господарської діяльності підприємства в цілому та в розрізі структурних підрозділів, виявлення ступеня рентабельності окремих видів продукції, секторів і сегментів ринку
Методи калькулювання собівартості продукції та визначення фінансового результату залежать від виду та галузевої приналежності підприємства, технології виробництва та інших чинників. Відомо, що фінансовий результат діяльності підприємства складається з різних складових: доходів від виробництва і реалізації продукції, здачі майна в оренду, продажу невикористовуваних господарських коштів, відсотків за вкладами у цінні папери інших підприємств і організацій і т.д. Так, у разі коли підприємство випускає кілька видів продукції, позитивний результат від виробництва та продажу однієї продукції може затушовувати збитком від іншої. Це ж стосується і діяльності підрозділів підприємства.
7. Формування інформації, яка є засобом внутрішньої комунікаційного зв'язку між рівнями управління та структурними підрозділами підприємства
За допомогою інформації, що формується в управлінському обліку, а також розробки бюджетів і кошторисів для різних рівнів управління проводиться чітка координація дій менеджерів з систематизації завдань, що стоять перед підприємством, та досягнення кінцевих цілей підприємництва. Таким чином забезпечується дію принципу лінійного управління.
8. Виявлення резервів підвищення ефективності діяльності підприємства
Управлінський облік підприємства орієнтований в першу чергу на майбутнє. Його метою є формування інформації, яка дозволила б приймати управлінські рішення, що забезпечують не тільки отримання високих результатів у звітному періоді, але і стабільний розвиток підприємства в майбутньому. Таким чином, необхідна розробка заходів щодо підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства як з точки зору більш раціонального використання ресурсів, так і в частині розширення ринків збуту, освоєння нових виробництв і т.д. [12]
Одним з найважливіших теоретичних питань управлінського обліку є визначення його принципів. Відомо, що принцип - це правило, прийняте або оголошене як якесь керівництво до дії. З питання про принципи управлінського обліку у вітчизняній літературі є різні точки зору.
Так, окремі економісти (В. Керімов, Т. Карпова) вважають, що до принципів управлінського обліку належать:
- Безперервність діяльності організації;
- Використання єдиних для планування та обліку (планово-облікових) одиниць виміру;
- Оцінка результатів діяльності підрозділів підприємства;
- Наступність і багаторазове використання первинної проміжної інформації з метою управління;
- Формування показників звітності на різних рівнях управління;
- Застосування бюджетного методу управління витратами, доходами і комерційною діяльністю;
- Повнота і аналітичність, що забезпечують інформацію про об'єкти управлінського обліку.
Безперервність діяльності підприємства, яка виражається відсутністю намірів самоліквідуватися і скоротити масштаби виробництва, означає, що підприємство буде розвиватися в майбутньому.
Використання єдиних планово-облікових одиниць вимірювання необхідно для оперативно-виробничого планування на різних його рівнях, для забезпечення взаємозв'язку показників управлінського обліку виробництва і фінансового обліку витрат, а також виявлення результатів господарювання окремих структурних підрозділів.
Оцінка результатів діяльності структурних підрозділів підприємства - один з основоположних принципів побудови системи управлінського обліку. При всій відмінності організаційних форм на підприємствах управлінський облік повинен бути пов'язаний з оперативно-виробничим і техніко-економічним плануванням. У сукупності із системою планування і контролю управлінський облік являє собою механізм господарювання цеху, дільниці, бригади. Оцінка результатів діяльності передбачає визначення тенденцій, і перспективи кожного підрозділу у формуванні прибутку підприємства від виробництва до реалізації продукту.
Господарський механізм підприємства повинен бути пристосований до потреб оперативного управління підрозділами та всередині них.
Дотримання принципу наступності та багаторазового використання в процесі збору, обробки первинних даних спрощує систему обліку і робить її економічною. Сутність принципу полягає у разовій фіксації факту господарської діяльності у первинних документах або виробничих розрахунках і багаторазовому їх використанні при всіх видах управлінської діяльності без повторної фіксації, реєстрації або розрахунків. У системі управлінського обліку формуються показники внутрішньої звітності за даними первинного обліку.
Розгляд наведених принципів дозволяє відзначити, що цільове призначення та порядок формування управлінської інформації дуже невизначені, хоча надмірно деталізовані.
Інший підхід до визначення принципів управлінського обліку сформульований В. Івашкевичем. На його думку, "основним принципом управлінського обліку є його орієнтація на задоволення інформаційних потреб управління, рішення завдань внутрішньофірмового менеджменту різного рівня прав і відповідальності". [13]
1.3. Складові частини управлінського обліку
Функціонуючи в процесі виробництва, складові частини виробничих ресурсів не залишаються статичними. Вони здійснюють кругообіг, видозмінюються, перетворюються на продукт, постійно перебувають у русі, зношуються і зазнають інші зміни.
Підприємства в умовах перехідного до ринку періоду потребують аналітичної інформації, що характеризує використання виробничих ресурсів, доцільність інвестування в них, прибутковість інвестицій. Ці завдання можуть бути вирішені за допомогою управлінського обліку, про що свідчить існуюча практика економічно розвинених країн.
Виробничі ресурси на всіх етапах кругообігу коштів у виробництві постачальницько-заготівельні процеси, виробничі та збутові - знаходять відображення у системному бухгалтерському обліку. Однак це відображення специфічно, воно більше стосується не динаміки ресурсів, а їх наявності та стану. [4, с. 46]
У сучасних умовах можливості самостійності в частині організації та ведення управлінського обліку, відсутності регламентують постановку обліку для внутрішніх потреб управління документів, наявності організаційної та обчислювальної техніки представляється можливим вирішити перераховані вище завдання шляхом реорганізації виробничого обліку в управлінський.
При розробці системи управлінського обліку її основоположним ознакою повинен виступати облік витрат за сферами діяльності в нерозривному зв'язку з визначенням ефективності кожної сфери. Такий підхід до організації обліку допускає виділення в якості складових частин управлінського обліку:
· Постачальницько-заготівельну діяльність;
· Виробничу діяльність;
· Облік витрат на виробництво і собівартість продукції;
· Облік фінансово-збутової діяльності;
· Управлінський облік організаційної діяльності;
· Контролінг.
Усі складові частини управлінського обліку взаємопов'язані, перелік інформації, що формується в них, характеризує рівень організованості і вдосконалення управлінського обліку на підприємстві та системи управління в цілому. [4, с. 47]
Розглянемо всі складові частини управлінського обліку більш докладно у другому розділі.

2. Складові частини управлінського обліку
2.1. Облік постачальницько-заготівельної діяльності
Постачальницько-заготівельна діяльність повинна займати початкове положення, та як це перший переділ виробництва. У ній мають знайти відображення такі напрями діяльності: розширення оптових закупівель, збільшення обсягу виробництва окремих виробів, вибір методу закупівлі (виробляти самостійно або закуповувати в постачальника), ефективність інвестування в оборотні кошти підприємства та капітальні вкладення його постачальницько-заготівельних підрозділів. [4, с .47]
Виробництво будь-якого виду продукції (робіт, послуг) пов'язано з використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Матеріальні ресурси певного асортименту та якості є основою і необхідною умовою виконання програми випуску і реалізації продукції (робіт, послуг).
Безперебійна і ритмічна виробнича діяльність, а, отже, і економічні показники роботи підприємства багато в чому залежать від стану та успішної організації постачальницько-заготівельної діяльності. Несвоєчасне постачання сировини, матеріалів і запасних частин веде до порушення ритмічності роботи підприємств, простоїв, вимагає додаткових трудових витрат, відбивається на якості продукції, що випускається і погіршує техніко-економічні показники виробництва. Навіть на підприємствах, що виробляють широку номенклатуру виробів, що дозволяє маневрувати ресурсами, порушення ритму поставок веде до необхідності перебудови асортименту продукції, що випускається, невиконання договірних зобов'язань щодо її постачання, а також до економічних санкцій. Збої в поставках матеріальних ресурсів ставлять під загрозу виконання плану виробництва, змушують накопичувати наднормативні запаси сировини і матеріалів з метою запобігання простоїв. Невиконання планів поставок негативно позначається на економічних показниках не тільки даного підприємства, але також суміжних виробництв, зайнятих подальшою переробкою вироблюваної ними продукції.
Процес постачання є сукупністю операцій, що забезпечують підприємство предметами праці, необхідними для виготовлення продукції. Від організації постачання, своєчасності надходження матеріальних ресурсів у виробництво в необхідних асортименті, кількості і належної якості в значній мірі залежать рівномірний і ритмічний випуск готової продукції, її якість та ефективність діяльності колективу підприємства. [14, с. 120]
Основним завданням підприємства з організації та управління постачальницько-заготівельної діяльністю є своєчасне, безперебійне та комплексне постачання виробництва усіма необхідними матеріальними ресурсами для здійснення виробничого процесу в точній відповідності з затвердженими плановими завданнями. При цьому сам процес постачання має здійснюватися при мінімальних транспортно-складських витратах і найкращому використанні матеріальних ресурсів у виробництві.
У практиці роботи підприємств розрізняють дві форми постачання: транзитну і складську.
При транзитній формі постачання підприємство одержує сировину і матеріали безпосередньо від підприємств, їх видобувних, обробних або виробляють. Застосування цієї форми економічно виправдано у всіх випадках, коли спожите на даний відрізок часу кількість сировини і матеріалів одно транзитної нормі або більше її.
Складську форму постачання, при якій необхідні матеріальні ресурси підприємство отримує з баз і складів постачальницько-збутових організацій, економічно доцільно використовувати для матеріалів, що споживаються в невеликих кількостях.
В даний час набули широкого поширення такі форми та методи забезпечення підприємства матеріальними ресурсами, як:
· Товарно-сировинні біржі;
· Аукціони, конкурси;
· Оптові закупівлі;
· Регулярні закупки дрібними партіями;
· Закупівлі у міру необхідності;
· Постачання виробництва по запитах;
· Власне виробництво та ін [14, с. 121]
Конкретну форму (метод) забезпечення матеріально-технічними ресурсами підприємство визначає виходячи з особливостей ресурсу, тривалості його отримання, кількості пропозицій, якості і ціни ресурсу та інших факторів. При визначенні форми забезпечення підприємства ресурсами слід вивчати надійність постачальника і рівень конкурентоспроможності продукції, що випускається їм продукції.
Постачання підприємств матеріально-технічними ресурсами здійснюється відділами матеріально-технічного постачання.
До функцій відділу матеріально-технічного постачання відносяться:
1. Планування потреби підприємства в матеріально-технічних ресурсах, необхідних для функціонування основних і допоміжних виробництв, а також для експлуатаційного та капітального будівництва;
2. Складання заявок і специфікацій на потрібні матеріально-технічні ресурси та подання їх у відділи матеріально-технічного постачання і планові відділи;
3. Здійснення всієї оперативної діяльності з реалізації планів постачання (укладення договорів, отримання матеріальних ресурсів відповідно до виділених фондами та за договорами з постачальниками та ін);
4. Приймання, розміщення, зберігання, підготовка до відпустки і відпуск матеріально-технічних ресурсів цехам і службам підприємства;
5. Встановлення спільно з планово-економічних, технічних і фінансових відділами підприємства обгрунтованих і диференційованих норм запасів матеріально-технічних ресурсів та їх доведення до працівників складів;
6. Участь у розробці організаційно-технічних заходів щодо економії матеріально-технічних ресурсів, заміні дефіцитних сировини і матеріалів менш дефіцитними;
7. Організація контролю за витрачанням матеріально-технічних ресурсів цехами та службами за їх призначенням;
8. Ведення оперативного обліку залишків і руху матеріально-технічних ресурсів, регулювання розміру запасів і контроль за їх станом. [14, с. 122]
Організаційна структура відділу матеріально-технічного постачання залежить від типу виробництва, його масштабів, номенклатури споживаних сировини і матеріалів, ступеня кооперування з постачальниками і форм постачання підприємства засобами виробництва.
На невеликих підприємствах функції постачання виконують окремі працівники чи групи в складі господарського відділу підприємства.
На середніх і великих підприємствах їх виконують відділи матеріально-технічного постачання.
Організаційна побудова служб постачання підприємств відрізняється великою різноманітністю. У кожному конкретному випадку воно варіюється в залежності від розміру і типу виробництва, обсягу та номенклатури споживаних матеріалів і виробів, рівня спеціалізації і кооперування, наявність транспортних шляхів і мережі постачальницько-збутових баз в даному районі, територіального розміщення підприємств і ряду інших чинників. [14, с. 123]
Управління матеріально-технічним постачанням на підприємстві покладається, як правило, на заступника директора. У його підпорядкуванні знаходиться відділ матеріально-технічного постачання, який забезпечує узгодженість дій усіх відділів, службовців і посадових осіб організації за рішенням наступних завдань постачання:
- Аналіз та визначення потреби, розрахунок кількості замовляються матеріально-технічних ресурсів;
- Визначення методів і форм постачання;
- Вибір постачальників матеріальних ресурсів;
- Узгодження цін на замовляються ресурси та укладання договорів з постачальниками;
- Організація контролю якості, кількості та термінів поставок ресурсів;
- Організація розміщення ресурсів на складах підприємства
Більшість з цих завдань вирішується на стадії планування матеріально-технічного постачання. Якісне планування та інформаційне обслуговування постачання вирішує також управлінське завдання з балансування між необхідністю безперебійного постачання виробництва та мінімізації складських запасів.
При обліку постачальницько-заготівельної діяльності приймаються наступні управлінські рішення:
- З нормування виробничих запасів;
- Щодо прискорення оборотності виробничих запасів;
- Щодо оптимізації розміру виробничих запасів і розміщення замовлень;
- З ефективного використання виробничих запасів та ін [14, с. 125]

2.2. Облік виробничої діяльності
Управлінський облік виробничої діяльності - центральна ланка системи управлінського обліку. Тут згрупована інформація про витрати за цілями, функціями і їх поведінці. Значне місце у виробничому обліку відводиться нормуванню витрат - матеріальних, трудових і накладних, а також способам відображення фактичних і нормативних витрат. При цьому виробничий облік організується як єдиний процес обліку витрат і калькулювання.
Кожне підприємство залежно від особливостей технології, техніки, організації виробництва і праці, складності та номенклатури продукції, що випускається може вибирати свою модель організації обліку виробництва із застосуванням відповідних методів. На цій ділянці обліку визначається собівартість продуктів для різних цілей управління. [4, с.48]
Організація управлінського обліку на підприємствах в основному залежить від технології та організації виробництва, характеру випущеної продукції, структури управління та інших факторів, які зумовлюють процеси документального оформлення господарських операцій, їх систематизацію, узагальнення і відображення, ведення синтетичного і аналітичного обліку, розмежування та розподіл витрат між незавершеним виробництвом і готовою продукцією і т.д. [14, с. 179]
Залежно від характеру технологічного процесу всі виробництва в узагальненому вигляді можна розділити на видобувні і обробні.
До добувним належать виробництва, в яких здійснюється вилучення природної сировини шляхом видобутку його з надр землі. У таких виробництвах відсутні витрати сировини і основних матеріалів на одержуваний продукт. Для більшості видобувних галузей характерні відносна нетривалість виробництва, один переділ, відсутність проміжного продукту - напівфабрикатів власного виробництва, тому в них немає незавершеного виробництва або воно незначне. У цих галузях видобувається відносно проста продукція і в великій кількості. Особливості видобувних виробництв зумовлюють аналітичний облік витрат і калькулювання собівартості продукції. Так, виробничі витрати враховуються по переділу в цілому з підрозділом в аналітичному обліку по цехах, виробничих дільниць, а в необхідних випадках також і за видами виконаних робіт. Всі витрати звітного періоду за встановленими статтями повністю і безпосередньо відносяться на кількість видобутої однорідної продукції, утворюючи її собівартість.
Обробні галузі перетворюють промислове і сільськогосподарське сировину в готову продукцію або напівфабрикати. У цих виробництвах виготовляється відносно складна продукція. У них, як правило, завжди є незавершене виробництво.
Підприємства обробних галузей переробляють сировину і матеріали шляхом їх хімічної або механічної обробки.
До першого виду обробки сировини належать виробництва, в яких готовий продукт виходить шляхом послідовної обробки вихідної сировини на окремих, технологічно перериваних стадіях, фазах або переділах, наприклад, виробництво консервів та ін На таких виробництвах облік витрат ведеться не тільки по процесу в цілому, але і по окремих технологічних переробках (фазам), а всередині них - за видами виготовлених продуктів. Отже, виникає необхідність обчислення собівартості і кінцевого готового продукту і напівфабрикатів - продукції того чи іншого переділу, наприклад, в пивоварінні - солоду та пива. [14, с. 180]
До другого виду обробки сировини належать виробництва, в яких готовий продукт виходить шляхом механічного збирання заздалегідь виготовлених окремих деталей, вузлів та інших складальних з'єднань. Прикладами такого виробництва може служити виробництво торговельно-технологічного обладнання, швейних виробів, взуття, різних приладів і апаратів. Для таких видів виробництв характерні складність технологічного процесу, велика номенклатура використовуваних компонентів та інші особливості, які позначаються на побудові виробничого обліку, виборі об'єктів калькулювання собівартості і способів її обчислення.
Під організацією виробництва слід розуміти певну організацію праці, розстановку робітників і устаткування, рух матеріалів і напівфабрикатів, взаємне узгодження роботи на окремих ділянках виробництва і операціях.
Розрізняють поточну організацію виробництва і непоточних, або групову, які впливають на побудову виробничого обліку.
Потокова організація виробництва є більш досконалою. При такій організації все обладнання та робочі місця встановлено по ходу у вигляді технологічних ліній, причому на кожній потокової лінії виконується повний цикл операцій, пов'язаних з обробкою деталей або виготовленням тієї чи іншої продукції. Тому на кожній потокової лінії процес обробки завершується випуском деталей або готовою продукцією.
При непотоковому організації виробництва, як правило, застосовується групова установка обладнання. При цьому кожна група обладнання виконує одну або декілька операцій, що не мають закінченої характеру. Тому оброблювані деталі, за необхідності, передаються від однієї групи обладнання до іншої, а нерідко кілька разів повертаються до однієї і тієї ж групи обладнання, що веде до значного збільшення тривалості виробничого циклу і міжопераційних заділів незавершеного виробництва. [14, с. 181]
Залежно від ролі, яку відіграє виробництво у виконанні програми випуску продукції, його ділять на основне і допоміжне.
До основних належать виробництва, що виготовляють профільну продукцію, для випуску якої і створено дане підприємство. Продукція основних виробництв призначається для реалізації на сторону, і тому вони мають вирішальне значення для економіки підприємства. До основного виробництва, наприклад, в хлібопекарській промисловості, відносять випічку хліба, в консервній - виготовлення консервів і т.д.
Допоміжні виробництва забезпечують нормальну роботу основних виробництв, надаючи їм певного виду послуги або виконуючи роботи. Так, у допоміжних виробництвах для потреб основних виробництв можуть, наприклад, вироблятися пристосування, електроенергія, стиснене повітря, пар, здійснюватиметься ремонт обладнання, виготовлення тари і т.п.
Розподіл виробництва на основне і допоміжне дозволяє роздільно здійснювати облік витрат на окремих рахунках: рахунок 20 «Основне виробництво» і рахунок 21 «Допоміжні виробництва».
Залежно від характеру випущеної продукції розрізняють три типи виробництва: індивідуальне, серійне і масове. [14, с. 182]
До індивідуальному виробництва відносять підприємства, зайняті виконанням індивідуальних замовлень з виготовлення неповторюваних примірників будь-якої продукції або виконанням ремонтних робіт на замовлення споживачів. Наприклад, індивідуальне пошиття взуття чи одягу, випічка окремих видів кондитерських виробів на замовлення покупців та ін Тут облік витрат здійснюється за замовленнями.
До серійного виробництва відносяться підприємства, зайняті виготовленням продукції партіями або серіями. Серійне виробництво часто поділяють на дрібносерійне, среднесерійное і великосерійне.
Масове виробництво - це виробництво безперервно повторюється однорідної продукції протягом тривалого часу при строгій повторюваності виробничого процесу на всіх ділянках, лініях і робочих місцях. До таких виробництв відносять хлібопекарське, ковбасне та ін
За характером вироблюваної продукції розрізняють також просте і складне виробництва.
Виробництво, що складається з одного переділу і призначене для виробництва одного виду продукції, називається простим виробництвом.
Виробництво ж, що складається з ряду переділів і призначене для виготовлення кількох видів продукції, називається складним. У складному виробництві після кожного переділу випускається напівфабрикат і лише в останньому переділі - готова продукція
На побудову управлінського обліку великий вплив надає також сезонність виробництва, обсяг і різноманітність продукції, що випускається, принципи організації виробничих цехів, рівень концентрації та спеціалізація виробництва та інші фактори. [14, с. 185]
2.3. Облік витрат на виробництво і собівартість продукції
Одним з важливих ділянок управлінського обліку є облік витрат на виробництво продукції та визначення її собівартості.
Витрати, що утворюють собівартість виробленої продукції (робіт, послуг) не однакові не тільки по своєму складу, але і за значенням у виготовленні продукту, виконання робіт і послуг. Одні витрати безпосередньо пов'язані з виготовленням і випуском продукції (витрати сировини, матеріалів, оплата праці робітників та ін), інші - пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва (витрати на утримання апарату управління, на утримання виробничого процесу необхідними ресурсами, на утримання основних засобів у робочому стані і т.д.). Крім того, частина витрат прямо включається до собівартості конкретних видів готових виробів, а інша частина, пов'язана з виробництвом кількох видів продукції - побічно. Тому для правильної організації обліку витрат і калькулювання собівартості продукції необхідно застосовувати економічно обгрунтовану класифікацію витрат за певними ознаками. Найважливішими з них є: склад і економічний зміст витрат, місця їх виникнення і носії; роль і призначення в технологічному процесі виготовлення продукції; спосіб включення в собівартість продукції; ставлення до обсягу виробництва та ін [14, с. 189]
За складом витрати поділяються на одноелементні та комплексні.
За економічним змістом витрати класифікують за статтями калькуляції та економічними елементами.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99) при формуванні витрат по звичайних видах діяльності вони групуються на такі економічні елементи:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація;
інші витрати. [15]
Поелементна угруповання витрат показує, скільки вироблено тих чи інших видів витрат у цілому по організації за певний період часу незалежно від того, де вони виникли і на виробництво якого конкретного виробу вони використані. Дане угрупування дає можливість встановлювати потребу в основних та обігових фондах, визначення фонду оплати праці і т.д.
Угруповання витрат по калькуляційних статтях дозволяє визначати призначення витрат та їх роль, організувати контроль над витратами, виявляти якісні показники господарської діяльності як організації в цілому, так і його окремих підрозділів, встановлювати, за якими напрямками необхідно вести пошук шляхів зниження витрат виробництва. На підставі цього угруповання будується аналітичний облік витрат на виробництво, складається планова і фактична калькуляція собівартості окремих видів продукції.
У найбільш загальному вигляді номенклатура статей калькуляції у виробничих організаціях виглядає наступним чином:
«Сировина, основні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби»;
«Напівфабрикати власного виробництва»;
«Поворотні відходи (віднімаються)»;
«Допоміжні матеріали»;
«Паливо і енергія на технологічні цілі»;
«Витрати на оплату праці виробничих робітників»;
"Відрахування на соціальні потреби»;
«Витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи»;
«Витрати по експлуатації виробничих машин і обладнання»;
«Загальновиробничі витрати»;
«Інші виробничі витрати»;
«Разом цехова виробнича собівартість»;
«Загальногосподарські витрати»;
«Разом Загальнозаводська виробнича собівартість»;
«Витрати на продаж»;
«Всього повна собівартість».
Дане угрупування витрат для більшості виробничих організацій є основною, але її зміст може змінюватися виходячи із специфіки конкретного виробництва.
По місцях виникнення витрати групуються та обліковуються в розрізі виробництв, цехів, дільниць, відділів, бригад та інших структурних підрозділів організації, тобто центрів витрат. Таке групування витрат сприяє веденню обліку по етапах виробничого процесу (переділ, стадія, фаза, процес, операція) і забезпечує визначення собівартості продукції та організацію внутрішньовиробничого господарського розрахунку. Дане угрупування витрат безпосередньо залежить від організаційної структури підприємства.
З вищенаведеної класифікацією витрат тісно пов'язана їх групування в залежності від сфери їх виникнення та функцій діяльності організації. За цією ознакою витрати поділяються на постачальницько-заготівельні, виробничі, комерційно-збутові та організаційно-управлінські. Таке групування витрат сприяє зміцненню внутрішньогосподарського розрахунку і посилення взаємозв'язку і взаємозалежності між центрами відповідальності, забезпечує більш точне надання інформації про проведені витратах.
За способом включення до собівартості продукції витрати організації поділяються на прямі і непрямі.
Важливе значення в обліку має угруповання витрат по відношенню до обсягу виробництва. За цією ознакою витрати поділяються на змінні і умовно-постійні. Поділ витрат на змінні і умовно-постійні має велике значення для планування, обліку і аналізу собівартості продукції. Умовно-постійні витрати, залишаючись відносно незмінними за абсолютною величиною при зростанні виробництва, стають важливим фактором зниження собівартості продукції, тому що їх величина при цьому зменшується, в розрахунку на одиницю продукції. Змінні ж видатки зростають у прямій залежності від зростання виробництва продукції, але, розраховані на одиницю продукції, являють собою постійну величину. Економія по цих видатках може бути досягнута за рахунок здійснення організаційно-технічних заходів, що забезпечують зниження їх у розрахунку на одиницю продукції, що випускається. Крім того, дану угруповання витрат можна використовувати при аналізі та прогнозуванні беззбитковості виробництва і, в кінцевому рахунку, при виборі економічної політики організації.
В управлінському обліку важливе значення має групування витрат виходячи з їх ролі в технологічному процесі виготовлення продукції і цільового призначення. За цією ознакою витрати організації поділяються на основні і накладні.
Основні витрати у закордонній літературі називаються витратами на продукт, а накладні - витратами на період.
Важливе значення при калькулюванні та оцінці готової продукції має угруповання витрат в залежності від часу їх виникнення та віднесення на собівартість продукції. За цією ознакою витрати організації поділяються на поточні, майбутніх періодів і майбутні.
На результати діяльності організації істотно впливає доцільність здійснення витрат. За цією ознакою витрати поділяються на ефективні та неефективні. Необхідність виділення неефективних витрат пов'язана тим, щоб не допустити проникнення втрат при плануванні і нормуванні.
З попередньої угрупованням тісно взаємодіє угруповання витрат в залежності від охоплення плануванням. За цією ознакою витрати поділяються на плановані і неплановані.
По відношенню до діючих норм всі витрати, які включаються до собівартості продукції, доцільно групувати в розрізі встановлених норм, що діють на початок поточного місяця, і за відхиленням від діючих норм, що виникли в процесі виробництва. Такий розподіл витрат лежить в основі нормативного обліку і є найважливішим засобом поточного оперативного контролю за рівнем витрат виробництва.
Для прийняття ефективних управлінських рішень витрати доцільно поділяти на релевантні та нерелевантні.
Для прийняття управлінських рішень також важливе значення має підрозділ витрат на явні і змінні (альтернативні,).
За ознакою визнання витрат витрати організації необхідно розмежувати на вхідні і минулі. Правильне розподіл витрат на вхідні і минулі має особливе значення для оцінки прибутків і збитків.
В управлінському обліку важливе значення має розподіл витрат на регульовані (контрольовані) і нерегульовані (неконтрольовані). За ступенем впливу витрати поділяються на повністю, частково і слабо регульовані. Ступінь контролю і регулювання витрат залежить від специфіки діяльності конкретної організації. [16]
Для зацікавленості колективу в результатах своєї праці в управлінській діяльності широко застосовується система стимулювання. Виходячи з цієї ознаки витрати організації необхідно поділяти на обов'язкові (пов'язані з виконанням основних трудових обов'язків) та заохочувальні (спрямовані на мотивацію працівників) витрати.
Менеджерський апарат виробничого підприємства у своїй практичній діяльності можуть використовувати не тільки перераховані вище, але й інші класифікаційні ознаки, що сприяють прийняттю ефективних управлінських рішень.
Основними завданнями обліку витрат на виробництво є:
1) своєчасне і правильне відображення фактичних витрат виробництва в розрізі виробів та структурних підрозділів за відповідними статтями;
2) надання інформації для оперативного контролю за використанням виробничих ресурсів порівняно з існуючими нормами, нормативами і кошторисами;
3) виявлення резервів зниження собівартості продукції, попередження непродуктивних витрат і втрат;
4) визначення результатів внутрішньовиробничого госпрозрахунку за структурними підрозділами підприємства та ін
Для здійснення цих завдань на підприємствах облік витрат має бути організований з дотриманням таких основних принципів:
· Узгодженість показників обліку витрат з плановими показниками;
· Включення всіх витрат по виробництву продукції звітного періоду в її собівартість;
· Групування та відображення витрат по виробничим підрозділам, видам продукції, елементам і статтям витрат;
· Узгодженість об'єктів обліку витрат з об'єктами калькуляції;
· Забезпечення роздільного відображення виробничих витрат у розрізі діючих норм і за відхиленням від них;
· Розширення складу витрат, що відносяться на собівартість продукції за прямим ознакою;
· Максимальне наближення методології та організації обліку витрат до міжнародних стандартів і т.д. [14, с. 193]
2.4. Облік фінансово-збутової діяльності
Комерційно-збутова діяльність - це процес, спрямований на досягнення комерційною організацією своєї основної мети на ринку товарів (робіт, послуг). Продаж продукції є найважливішим показником обсягу діяльності організації, що характеризує ефективність комерційно-збутової діяльності. У процесі реалізації завершується кругообіг коштів, авансованих на виробництво. Реалізація продукції, крім того, є необхідною умовою для поновлення циклу виробництва. Затримка в реалізації продукції свідчить про те, що вироблена продукція, асортимент і якість якої не відповідають попиту споживачів.
Однією з умов отримання прибутку є розуміння керівником організації того, що необхідно виробляти або закуповувати такий товар, який можна вигідно реалізувати, а не той товар, який можна зробити або купити.
Для успішної реалізації даного принципу необхідна науково обгрунтована система управління комерційно-збутовою діяльністю, яка дозволяє провести:
ü аналіз ринкових можливостей;
ü виміри обсягу попиту;
ü сегментування ринку;
ü вибір цільових сегментів і позиціонування товару на ринку та ін
У ринкових умовах господарювання ефективна система управління потребує раціональної організації комерційно-збутової діяльності, яка значною мірою визначає на підприємстві рівень використання засобів виробництва, зростання продуктивності праці, зниження собівартості продукції, збільшення прибутку і рентабельності. [14, с. 266]
До основних об'єктів комерційно-збутової діяльності організації відносяться:
· Покупець (його можливості, потреби, запити і переваги);
· Товари (роботи, послуги), призначені для реалізації (їх ціна, якість, привабливість для споживача тощо);
· Канали товароруху.
Слід зазначити, що більшість російських виробників поки тяжіють до збутової орієнтації. Такий стан речей можна пояснити наступними причинами:
- Товаровиробники вимушені концентрувати свої зусилля на товарі, а не на потреби споживачів, тому що мають дуже обмежені інвестиційні можливості;
- Широкий товарний асортимент можливий при наявності гнучких виробництв, впровадження яких стримується технологічною відсталістю;
- Перетворення упаковки товарів у засіб формування попиту можливо при створенні індустрії пакувального виробництва, упаковуваних товарів;
- Щоб виробничу програму визначали маркетологи, необхідно не тільки гнучке виробництво, але і наявність значних виробничих резервів, включаючи резерви виробничих потужностей, фінансових ресурсів та ін;
- Можливості використання цін ринкової рівноваги і переважно нецінових методів конкуренції для вітчизняних товаровиробників обмежені відсутністю професійних маркетологів;
- Порівняно вузькі горизонти планування для наших бізнесменів визначаються все ще зберігається економічною і політичною нестабільністю російського суспільства;
- Цим же пояснюється цільова орієнтація бізнесу на максимізацію поточного прибутку, її приховування для оподаткування, а не на отримання довгострокового ефекту від ринкової орієнтації виробництва. [14, с. 269]
Безсумнівним є той факт, що мети збуту, похідні від мети підприємства, отже, прибуток, одержуваний від збутової діяльності, за своєю природою є підприємницькою прибутком. Досягнення даної мети можливо при успішній реалізації таких завдань в області збутової діяльності:
- Виробничі потужності оптимально завантажені завдяки замовленням споживачів;
- Раціонально обрані канали товароруху;
- Мінімізовані сукупні витрати в господарському циклі товару, включаючи витрати на післяпродажне обслуговування і споживчий сервіс.
Якщо підприємство хоче успішно діяти на ринку покупця, воно має вести справу таким чином, щоб не залежати від продажу того, що воно може виготовити, а виробляти те, що може продати з прибутком. У цих умовах управляти підприємством потрібно, орієнтуючись на ринок, а не на продукт. У центрі такого способу мислення стоїть покупець з його бажаннями та очікуваннями, які слід задовольняти як можна повніше. Щоб для підприємства визначити конкретну стратегію маркетингу, його керівництву, перш за все, необхідно розробити альтернативні варіанти, в яких доцільно сформулювати основи спільної політики розвитку, включаючи і збут. Для цього доцільно відповісти на наступні питання:
- Який ринок (сектор) хоче освоїти дане підприємство;
- За які позиції ринку воно бореться;
- Яка стратегія маркетингу повинна їм застосовуватися.
Обраний варіант повинен служити стратегічною основою маркетингу і до нього повинні бути підібрані необхідні інструменти, тобто: програма збуту; ціна й умови продажу; система збуту; реклама та стимулювання продажу; логістика; сервіс.
Успіх збуту буде залежати від того, наскільки правильно будуть формуватися і застосовуватися ці інструменти.
Продаж, поряд з політикою збуту, є частиною системи збуту. Її завдання полягає у встановленні контакту з покупцями і спонукання їх до покупки. Якщо дана дія недосяжно, то всі інші маркетингові дії виявляються марними. [14, с. 271]
Багато підприємств, до цих пір успішно функціонують на ринку продавця, при переході до ринку покупця стали відчувати важливість політики продажу для забезпечення ефективності збуту. Раціональне формування політики продажу потребує точного знання чинників, що визначають актуальну збутову ситуацію. До них відносяться:
а) конкуренція;
б) облік запитів покупців;
в) наявність масового ринку;
г) насиченість ринку;
д) часті зміни ситуації на ринку;
е) виробнича потужність підприємства;
ж) збільшення збутових витрат та ін
Комерційно-збутова діяльність є посередницьким ланкою між процесами виробництва, розподілу і споживання, в результаті якої підприємство отримує підприємницький прибуток.
Управління комерційно-збутової діяльністю здійснюється за допомогою функцій, які умовно можна об'єднати в чотири групи:
1) функції аналізу, прогнозування та планування;
2) функції організації;
3) функції обліку та контролю;
4) функції регулювання і стимулювання.
При організації управління комерційно-збутової діяльністю необхідно враховувати вплив таких факторів, як:
Þ масштаб і номенклатура виробництва;
Þ кількість і географія споживачів;
Þ чисельність і інтенсивність каналів розподілу;
Þ характер і форми організації каналів товароруху;
Þ імідж товаровиробника, його торгової мережі і т.д.
Управління комерційно-збутовою діяльністю підприємства організаційно здійснюється через відділ збуту, структура якого залежить від обсягів збутової діяльності, виду, характеру продукції, що відвантажується і цілого ряду інших факторів. Найбільш поширеною формою структурної побудови відділів збуту є функціональна, до складу якої входять групи маркетингу, збуту і складів готової продукції. Однак якщо підприємством випускається широкий асортимент продукції, відділ збуту може доповнюватися групою з контролю за виконанням планів поставок окремих її видів. На невеликих підприємствах можуть бути організовані єдині постачальницько-збутові відділи.
Успіх системи управління комерційно-збутової діяльністю багато в чому залежить від ефективності організації оперативної роботи, в ході якої уточнюються і деталізуються раніше складені плани поставок, розробляються календарні завдання з постачання, узгоджуються конкретні терміни відвантаження продукції і на цій основі складаються календарні графіки постачання продукції. Крім того, у процесі оперативної роботи здійснюється контроль за ходом надходження продукції з виробництва, її приймання, підготовка та відправка споживачам. У функцію відділу збуту також входить транспортне забезпечення поставок, постійний зв'язок зі споживачами, контроль за ходом постачань, подання своєчасної звітності про продажі. [14, с. 273]
2.5. Управлінський облік організаційної діяльності
Управлінський облік організаційної діяльності необхідний для задоволення вимог менеджерів різних рівнів управління в інформації про власних витратах, принципи формування трансфертних цін, про оптимальний рівень спеціалізації і поділі праці на підприємстві, правильності вибору розмірів підрозділів і ін
Тут складають і контролюють виконання кошторисів витрат з організаційної діяльності, проводять обліково-аналітичні розрахунки: критичної точки обсягу виробництва, змінних і постійних витрат, загальної собівартості, трансфертних цін, прибутку. Ця ділянка обліку формує зведену інформацію за центрами витрат, відповідальності та рентабельності. [4, с. 48]
Управлінський облік організаційної діяльності промислових підприємств включає в якості свого основного завдання ефективне функціонування служб та відділів управління на основі сформованої й обробленої у відповідності із цільовими установками інформації при оптимальному рівні витрат на обслуговування і управління виробництвом. [17, с. 152]
Організаційна структура. Офіційно організаційна структура знаходить своє вираження в штатному розкладі. Фактично вона забезпечує узгодженість окремих видів діяльності підприємства і зусиль підрозділів з виконання основних завдань і цілей підприємства.
Повна організаційна структура підприємства залежить від наступних факторів:
· Характер виробництва та його галузеві особливості, склад продукції, що випускається, технологія виготовлення, масштаб і тип виробництва, рівень технічної оснащеності підприємства;
· Форми організації управління: лінійна, лінійно-функціональна, матрична;
· Відповідність структури апарату управління та ієрархічної структури виробництва;
· Співвідношення між централізованою і децентралізованою формами управління;
· Співвідношення між галузевої (по продукту) і територіальної (по регіону) формами управління;
· Рівень механізації і автоматизації управлінських робіт, кваліфікація працівників, ефективність їх праці. [17, с. 153]
Наявність та вплив цих чинників на кожному підприємстві суто індивідуальні і тому структура постійно вдосконалюється. Число управлінських рівнів у найбільш гнучких організаційних структурах доходить до чотирьох-п'яти. Організаційна структура визначає склад і співвідношення різних рівнів управління виробництвом і форми цієї організації.
Виробнича структура підприємства показує склад та структуру цехів, служб, їх потужність, форми побудови та взаємозв'язку на кожному рівні управління виробництвом.
Побудова виробничої структури підприємства обумовлена ​​типом і масштабами виробництва, складністю технологічних процесів, ступенем та видами спеціалізації цехів. Розрізняють два типи виробничих структур: структуру по продукту і технологічну структуру.
Виробнича структура за продуктом передбачає створення самостійних виробничих підрозділі, орієнтованих на виробництво і збут конкретних видів продуктів.
Виробнича структура, організована за однорідністю технологічних операцій передбачає створення виробничих підрозділів, орієнтованих на виконання спеціальних технологічних операцій на однотипному обладнанні.
Конкретне господарсько-економічне становище кожного підрозділу визначається ступенем його самостійності та наданих повноважень керівнику підрозділу. Взаємодія між внутрішніми підрозділами, між різними ур4овнямі управління регулюються внутрішнім економічним механізмом. [17, с. 15]