• щоб дані вступного балансу відповідали показникам затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі змін вступного балансу слід пояснити
причини такої зміни;
• всяке виправлення помилок обов'язково підтверджувати підписом осіб, які їх здійснюють, з зазначенням дати виправлення;
• підписання керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації. Якщо облік в організаціях здійснюється на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, то обов'язкова підпис особи, що веде облік.
Звітний період - період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність - звітний рік з I січня по 31 грудня включно. Звітний рік для всіх організацій триває з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Перший звітний рік для створюваних організацій вважається з дати їх державної реєстрації по 31 грудня; для організацій, створених після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Звітність в обов'язковому порядку видається:
• учасникам або власникам їх майна (власники, органи, уповноважені управляти майном, учасники, засновники, відповідно до установчих документів);
• податковим та фінансовим органам, а також іншим державним органам, на які відповідно до законодавства РФ покладена перевірка всіх або окремих сторін діяльності підприємства і отримання звітності;
• територіальним органам державної статистики за місцем їхньої реєстрації:
• банкам, якщо це передбачено договором на обслуговування підприємства в банку або кредитним договором;
Користувачами (споживачами) бухгалтерської звітності можуть бути і інші юридичні або фізичні особи, зацікавлені в інформації про організацію (біржі, покупці, постачальники, кредитори, інвестори та інші, зацікавлені юридичні та фізичні особи, які мають на це спеціальні права).
Бюджетні та муніципальні унітарні організації представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном. Бухгалтерська звітність у зазначені строки надається за вказаними адресами безкоштовно по одному екземпляру. Організації, за винятком бюджетних, представляють річну звітність - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Звітність до надання в вищевказані адреси розглядається і затверджується у порядку, встановленому установчими документами.
Бюджетні організації представляють річну бухгалтерську звітність вищестоящому органу у встановлені ним строки.
Всі ці юридичні та фізичні особи не мають прямого доступу до бухгалтерських регістрах організації (фірми). Щоб забезпечити їм можливість розуміти, аналізувати звітність, приймати на її основі необхідні їм управлінські рішення, звітність повинна складатися за певними правилами, стандартами. Зовнішня фінансова звітність загального призначення - основний спосіб періодичного подання інформації користувачам. Порядок організації обліку і звітності відображаються в установчих документах і в обліковій політиці організації. Вимогами, що висуваються до зовнішньої бухгалтерської звітності, є:
■ Реальність і достовірність яка міститься в ній, відомостей;
■ Взаємозв'язок показників звітів з даними синтетичного і аналітичного обліку;
■ Інвентаризація всіх активів і зобов'язань при завершенні року;
■ Відображення операцій по всіх видах діяльності (крім спільної) загальному балансі;
■ Оцінка статей балансу та звітів за фактичними витратами на придбання або виготовлення продукції;
■ Необхідність будь-яких взаємних заліків між статтями доходів і витрат;
■ Відповідність вступного балансу за звітний період заключного балансу за попередній період;
■ Своєчасність складання і подання звіту до адреси користувачів інформації;
■ Економія витрат на складання звітності;
■ Відсутність підчисток і помарок.
Бухгалтерська звітність має свої якісні характеристики і загальноприйняті допущення. До них відносяться:
1.Понятность. Бухгалтерська інформація повинна бути зрозуміла особам, які приймають рішення. Доступність інформації для розуміння залежить від складу і методів оцінки закладених у неї показників. Їх мають знати і упорядник і користувач інформації. Користувач повинен правильно розуміти інформацію і лише після цього ухвалювати на її основі раціональні рішення.
2.Полезность. Бухгалтерська звітність повинна містити не просто загальну інформацію про організацію, а інформацію корисну при ухваленні рішення, тобто значиму і достовірну.
3.Значімость звітної інформації - це її можливість вплинути на результат прийнятого чи прийнятого рішення. Інформація має значимість тоді, коли дозволяє прогнозувати, тобто дає можливість передбачати ту чи іншу подію, а також у тих випадках, коли вона заснована на зворотному зв'язку і своєчасна. Прогнозна цінність звітності означає її корисність при складанні планів. Зворотній зв'язок передбачає, що в ній містяться положення (показники) підтверджують попередні очікування: своєчасність-надходження інформації в потрібний час.
4.Достоверность звітної інформації означає, що вона повинна бути правдивою (реальної) та повної, адекватної господарським процесам, що перевіряється, тобто користувач отримує можливість
її підтвердження. Звітність повинна неупереджено відображати господарську діяльність організації, а не інтереси якогось певного особи або кола осіб.
Крім цього правила складання звітності передбачають загальноприйняті допущення, які полегшують вивчення звітності:
1.Сравнімость даних бухгалтерської звітності передбачає, що її показників порівнянні з такими ж даними протягом різних проміжків часу, або з даними іншої фірми за один
і той же проміжок часу. Це дозволяє користувачеві виявити подібності, відмінності та тенденції.
2.Постоянство вимагає, щоб прийнята методологія і передбачені обліковою політикою прийоми обліку не мінялися до тих пір, поки користувачі не будуть сповіщені про ці зміни. Характер і економічне обгрунтування змін повинні обумовлюватися в звіті.
3.Существенность вказує на відносну важливість, події. Бухгалтер повинен брати до уваги важливість фактів, а користувачі - покладатися на їхню оцінку.
4.Консерватізм означає, що при виборі оцінки активів зазвичай вибирають найменшу, забезпечуючи тим самим обережність оцінки, як активів, так і обчисленої прибутку.
5.Полнота припускає, що звіт має містити максимум показовий, необхідних користувачам і всі коментарі до них.
6. Ефективність означає, що вигоди, отримані на основі нової облікової інформації мають бути вищими за витрати на її отримання. Відповідальність за якість звітності лежить на керівнику організації.
Достовірність звітності, що публікується підтверджується аудиторською організацією. Річний звіт організації до його представлення у відповідні органи розглядається і затверджується на раді директорів або зборах засновників (відповідно до установчих документів).
1.3. Економічна характеристика ВАТ
Основним видом діяч ВАТ є будівництво, реконструкція, демонтаж веж стільникового зв'язку.
Підприємство має таких великих замовників, як
На підставі бухгалтерського балансу за 2007р. (Додаток 3) можна зробити аналіз фінансового стану підприємства:
Таблиця 1.3.1
Структура балансу за 2007 рік.
тис. руб.

	На початок року		На кінець року		Відхилення
	Сума	%	сума	%	сума	%
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВ
1. Необоротні активи Нематеріальні активи Основні засоби Незавершене будівництво Довгострокові фінансові вкладення РАЗОМ по розділу 1.	1 5624 1568 522 7715	0 16,71 4,66 1,55 22,92	0 5483 0 522 6005	0 25,72 0 2,45 28,17	-1 -141 -1568 0 -1710	0 +9,01 -4,66 +0,9 +5,25
2. Оборотні активи Запаси ПДВ по придбаних цінностях Дебіторська заборгованість (менше 12 місяців) Грошові кошти РАЗОМ по розділу 2.	752 1206 23126 861 25945	2,23 3,58 68,70 2,56 77,08	769 822 13222 496 15309	3,61 3,86 62,03 2,33 71,83	+17 -384 -9904 -365 -10636	+1,38 +0,28 -6,67 -0,23 -5,25
БАЛАНС	33660	100	21314	100	-12346
ПАСИВ
3. Капітал і резерви Статутний капітал Додатковий капітал Резервний капітал Нерозподілений прибуток РАЗОМ по розділу 3.	5 2879 1577 4116 8577	0,01 8,55 4,69 12,23 25,48	5 2879 1577 1418 5879	0,02 13,51 7,40 6,65 27,58	0 0 0 -2698 -2698	+0,02 +4,96 +2,71 -5,58 +2,11
4. Довгострокові зобов'язання	0		0		0
5. Короткострокові зобов'язання Кредиторська заборгованість Заборгованість перед засновниками по виплаті доходів Разом у розділі 5.	25205 -122 25083	74,88 -0,36 74,52	15559 -124 15435	73,00 -0,58 72,42	-9646 -2 -9648	-1,88 -0,22 -2,1
БАЛАНС	33660	100	21314	100	-12346

За даними бухгалтерського балансу на підставі структури балансу за 2006р. майно підприємства зменшилось на 12.346 тис. рублів. В основному це відбулося за рахунок зменшення нерозподіленого прибутку, яка зменшилася на 2.698 тис. рублів (у% - на 5,58). У даному році залишилися незмінними статутний капітал, у відсотках ж до балансу збільшився на 0,02% і додатковий капітал, у відсотках збільшився на 4,96% - це говорить про те, що підприємство не потребує збільшення цих капіталів, також можна зробити висновок , що на підприємство дотримуються вимоги самофінансування. Довгострокові зобов'язання, як на початок, так і на кінець звітного періоду відсутні, це також позитивно характеризує підприємство. Короткострокові зобов'язання зменшилися на 9.648 тис. рублів, але в той же час заборгованість перед засновниками збільшилася на 0,22%.
Необоротні активи зменшилися на 1.710 тис. рублів, за рахунок вибуття нематеріальних активів, а також основних засобів. Основною ж причиною зменшення необоротних активів є відсутність незавершеного виробництва, в порівнянні з початком 2007р. Довгострокові фінансові вкладення залишилися незмінними, а у% до балансу збільшилися на 0,9%. Загалом можна сказати, що у підприємства існує надійна база для господарювання.
Оборотні активи також зменшилися на 10.636 тис. рублів. На зменшення вплинуло зменшення дебіторської заборгованості на 6,67%, що говорить про передбачливості підприємства у виборі замовників.
За даними балансу можна зробити висновок: на підприємство відстежується спад виробництва, в порівнянні з попереднім роком, про це говорять всі позиції балансу, але в загальному фінансове становище підприємства задовільно.

2. Порядок складання річної бухгалтерської звітності
2.1. Облікова політика
Облікова політика є письмовий документ, що містить організаційно-технічні та методичні основи організації бухгалтерського обліку в організації і в обов'язковому порядку розкриває кожний з обов'язкових елементів облікової політики, передбачений чинним законодавством.
Облікова політика ВАТ (Додаток 1) складена відповідно ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації", керується нормами Податковим Кодексу РФ, ФЗ РФ "Про бухгалтерський облік", а також у відповідності з іншими положеннями і нормами.
Облікова політика формується з метою:
- Формування повної та достовірної інформації про порядок обліку господарських операцій у 2007 році;
- Забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів;
- Контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджету податків.
Облікова політика має такий зміст:
Загальне положення
1. Бухгалтерський облік в організації ведеться бухгалтерією.
2. Встановити комп'ютерну технологію облікової інформації, організувавши ведення бухгалтерського обліку в 2007 р. з використанням програмного забезпечення "1С. Підприємство 7.7", "Парус: Зарплата".
3. При відображенні фінансово-господарських операцій організації використовувати робочий план рахунків відповідно до Робочим планом рахунків до облікової політики.
4. Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації розробляються і в разі необхідності переглядаються і доповнюються головним бухгалтером або працівниками бухгалтерії під контролем головного бухгалтера; зазначені правила підлягають обов'язковому затвердженню керівником організації та оформляються додатковими додатками до облікової політиці протягом звітного року.
5. Господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, які затверджені законодавчо. А також формами, розробленими підприємством самостійно.
Способи ведення бухгалтерського обліку
1.Бухгалтерскій облік організація здійснює з метою формування фінансової звітності.
2. Термін використання основних засобів визначається відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду від 1 січня 2001
3. Амортизація по основних засобах нараховується лінійним методом (п.18 ПБУ 6 / 01)
4. Основні засоби, вартість яких не перевищує 10000 крб., Враховуються в числі матеріальних витрат і списуються в бухгалтерському обліку на витрати одноразово після введення в експлуатацію.
5. Малоцінні об'єкти основних засобів, а також придбані книги, брошури та інші видання списувати одноразово у міру відпуску в експлуатацію.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або в процесі експлуатації організувати належний контроль за їх рухом в аналітичних регістрах бухгалтерського обліку.
Підстава: п.53 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом МФ РФ від 13.10.2003 № 91н.
6. Фактична вартість придбаних матеріалів відображається на рахунку 10 "Матеріали", спосіб списання матеріалів по середній собівартості.
Підстава: п.16 ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затверджене наказом МФ РФ від 09.06.2001 р. № 44н.
7. Інвентаризація матеріалів, товарних запасів і розрахунків проводиться на кінець року, а також у випадках, передбачених законодавством.
8. Витрати майбутніх періодів списуються в бухобліку рівномірно протягом періоду, до якого відносяться.
Способи ведення податкового обліку
1. Податковий облік організація здійснює одночасно з бухгалтерським у програмі "1С. Підприємство 7.7", "Парус: Зарплата".
2. Організація визначає податкову базу по ПДВ методом "по відвантаженню" Закон 119-ФЗ від 22.07.2005г. (Гл.21 НК)
3. У разі, якщо протягом календарного року будуть здійснюватися операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування або пов'язані з діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід), ведення окремого обліку забезпечується шляхом застосування відповідних субрахунків Робочого плану рахунків підприємства , а також регістрів аналітичного та синтетичного обліку в розрізі оподатковуваних і неоподатковуваних операцій.
В аналогічному порядку ведеться облік операцій, що оподатковуються відповідно до пункту 1 статті 164 НК за ставкою "0" відсотків, а також операцій, пов'язаних з поставкою товарів (робіт, послуг) тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців
Роздільний облік забезпечується як по самих господарськими операціями, включаючи облік собівартості (вартості придбання), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів і майнових прав, так і за сумами ПДВ по придбаних товарах (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів і майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних, так і неоподатковуваних (або оподатковуваних в спеціальному порядку) операцій.

· П. 4 ст. 149 гол. 21 "Податок на додану вартість" НК РФ; · П. 6 ст. 166 гол. 21 "Податок на додану вартість" НК РФ; · П. 13 ст. 167 гол. 21 "Податок на додану вартість" НК РФ; · П. 4 ст. 170 гол. 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

4. Відповідно до ст. 163 Податкового кодексу РФ податковим періодом вважати - календарний місяць.
5. Здійснювати ведення книги покупок і книги продажів, а також додаткових аркушів до них:
· У електронному вигляді з використанням комп'ютерної програми "1С. Підприємство 7.7"
· На паперових носіях.

Підстава: п. 28 Постанови Уряду РФ "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість" від 02.12.2000 р. № 914.

6. Інформацію про розрахунки з податку на прибуток розкривати в податковому і в бухгалтерському обліку (з використанням ПБО 18 / 2).
Підстава: глава 25 Податкового кодексу РФ; ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", затверджене наказом МФ РФ від 19.11.2002 № 114н.
7. Регістрами податкового обліку служать роздруківки за рахунками і субрахунками бухгалтерського та податкового обліку
Підстава: ст.313-314 Податкового кодексу РФ.
8. Обчислювати авансові платежі з податку щоквартально та сплачувати їх до бюджету не пізніше 28 числа місяця наступного за останнім місяцем звітного періоду.
Підстава: п.3 ст.286 Податкового кодексу РФ. Обчислену суму податку зараховувати до бюджетів за такими ставками:
· Федеральний бюджет - FORMTEXT 6.5 ;
· Бюджет суб'єкта Російської Федерації - FORMTEXT 17.5 .
9. Визначити як моменту визнання доходів і витрат метод нарахування.
Підстава: ст.27 FORMTEXT 1 Податкового кодексу РФ.
10. Затвердити перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг). До складу прямих витрат включити:
- Матеріальні витрати, що визначаються відповідно до п.1 ст. 254 НК РФ;
- Витрати на відплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг;
- Суми ЕСН з персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг;
- Витрати на обов'язкове пенсійне страхування персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг;
- Витрати на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві;
- Суми нарахованої амортизації по основних засобів, що використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.
Підстава: п.1. ст.318 Податкового кодексу РФ.
11. Визнавати амортизируемим майном майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10000 крб.
Підстава: п.1 ст.256 Податкового кодексу РФ.
12. Майно вартістю менше 10000 руб. враховувати в числі матеріальних витрат і списувати на витрати в порядку передбаченому для непрямих витрат (одноразово).
Підстава: п.3. ст. 254, п.2 ст.318 Податкового кодексу РФ.
Якщо за результатами модернізації вартість майна перевищить 10000 руб. і строк корисного використання буде вище 12 місяців, то таке майно визнавати амортизируемим, визначати по ньому строк корисного використання, норму амортизації і розмір амортизаційних відрахувань. Вартість об'єкта, визнану у складі матеріальних витрат на момент введення об'єкта в експлуатацію, не відновлювати. Нарахування амортизації проводити тільки на величину модернізації.
Підстава: лист Управління МНС по м. Москві від 18 вересня 2003 р. № 26-12/51423.
13. Затвердити для цілей оподаткування прибутку лінійний метод нарахування амортизації.
Підстава: п.1 ст.259 Податкового кодексу РФ.
14. Сировина і матеріали оцінюються за середньою вартістю (п.8 ст.254)
2.2. Завершальні роботи в бухгалтерії перед складанням річної бухгалтерської звітності
Перед складанням бухгалтерської звітності необхідно:
■ провести інвентаризацію майна і зобов'язань організації;
■ внести виправлення в облік, якщо в ньому були допущені помилки;
■ здійснити закриття рахунків;
■ провести реформацію балансу.
Інвентаризація є першим етапом підготовки складання річної звітності. Згідно з п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік) для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність , стан і оцінка.
Порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49 (далі - Методичні вказівки з інвентаризації). Інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань.
Зокрема, згідно з п. 1.2 Методичних вказівок по інвентаризації необхідно інвентаризувати: основні засоби; нематеріальні активи; фінансові вкладення; виробничі запаси; готову продукцію, товари; інші запаси; грошові кошти; інші фінансові активи; кредиторську заборгованість, кредити банків; позики; резерви .
Крім того, інвентаризація проводиться щодо виробничих запасів та інших видів майна, що не належить організації, але значиться у бухгалтерському обліку (що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендованого, отриманого для переробки), а також майна, не врахованого з яких-небудь причин.
У ході інвентаризації необхідно не тільки перерахувати кількість і загальну вартість наявних товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, але і перевірити правильність їх оцінки (тобто обгрунтованість визначення вартості, за якою вони значаться в бухгалтерському обліку). При проведенні інвентаризації також повинні бути перевірені правильність і обгрунтованість відображення у бухгалтерському обліку фінансових зобов'язань організації, виявлена ​​заборгованість, погашення якої малоймовірно, а також борги, безнадійні до стягнення.
В на кінець року проводять інвентаризацію основних засобів, матеріально-виробничих запасів у такому порядку:
1. Загальні правила проведення інвентаризації
До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії, яку призначає генеральний директор наказом, належить отримати прибуткові та видаткові документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням "до інвентаризації на "..." (дата)", що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. Особливо важливе дотримання цього правила в тому випадку, коли інвентаризація проводиться не на 1-е число місяця.
Матеріально відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Згідно з п. 2.7 Методичних вказівок по інвентаризації фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру.
При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань ведуть роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення переважування) дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості відважувань докладають до опису.
Перевірка фактичної наявності майна проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб (2.8 Методичних вказівок з інвентаризації).
Відповідно разом з результатами інвентаризації організація отримує можливість уточнити балансову вартість основних засобів, товарів та іншого майна. Однак при цьому слід мати на увазі, що уточнення вартості будь-якого інвентарного об'єкта за результатами інвентаризації можливо тільки в тому випадку, якщо раніше була допущена помилка при визначенні його вартості.
2. Інвентаризація основних засобів
При інвентаризації основних засобів, перевіряється обгрунтованість залишків за рахунками 01 "Основні засоби", 02 "Амортизація основних засобів".
Інвентаризація основних засобів у ВАТ проводилася за станом на 30 грудня 2006р.
До початку інвентаризації основних засобів була проведена перевірка:
- Наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку основних засобів;
- Наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації на основні засоби;
За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення. При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або в технічній документації в них повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення. Всі необхідні документи є в наявності, порушення щодо їх заповнення відсутні.
Інвентаризації основних засобів проводиться по кожній матеріально-відповідальній особі, за яким закріплено основний засіб. У бухгалтерії формується інвентаризаційний опис (Додаток 2) по кожній матеріально-відповідальній особі. Комісія проводить огляд фактичної наявності об'єктів і заносить в опис.
При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.
Згідно з п. 3.3 Методичних вказівок по інвентаризації при виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані не правильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах .
При перевірці правильності нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, перевіряються:
- правильність визначення місяця, з якого почалося нарахування амортизації;
- Правильність визначення терміну корисного використання;
- Відповідність способів нарахування амортизації, фактично застосовуваних за групами однорідних об'єктів, способам, зазначеним в обліковій політиці підприємства;
- Правильність розрахунку сум амортизаційних відрахувань та їх відображення в обліку;
- Чи не було випадків нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, за якими амортизації не нараховується.
За правильності нарахування амортизації порушень також виявлено не було.
3. Інвентаризація матеріально-виробничих запасів
У інвентаризація матеріально-виробничих запасів проводилася на основному складі підприємства станом на 23 грудня 2006р. на підставі наказу генерального директора.
У ході інвентаризації матеріально-виробничих запасів перевіряють рахунку 10 "Матеріали", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", 41 "Товари", 42 "Торгова націнка ", 43" Готова продукція ".
У матеріально-виробничі запаси перевіряють тільки рахунок 10 "Матеріали", рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", 41 "Товари", 42 "Торгова націнка ", 43" Готова продукція "не ведуться.
Так само як і при інвентаризації основних засобів формується інвентаризаційний опис за даними бухгалтерського обліку.
Товарно-матеріальних цінностей перебувають в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи, тому інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається (воно опломбовується), і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.
Комісія в присутності комірника (матеріально відповідальної особи) перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності.
Після закінчення інвентаризації матеріально-виробничих запасів нестачі або надлишок на кінець року не виявлено.
Також на кінець року повинна проводитися інвентаризація розрахунків, ВАТ даних з інвентаризації розрахунків не надало.
Інвентаризація розрахунків повинна проходити в наступному порядку:
При інвентаризації розрахунків з дебіторами перевірці повинні бути піддані рахунку:
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";
63 "Резерви по сумнівним боргах";
66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками";
68 "Розрахунки по податках і зборах";
69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню";
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
71 "Розрахунки з підзвітними особами";
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями";
75 "Розрахунки з засновниками";
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".
Інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установами з позик, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами і кредиторами згідно з п. 3.44 Методичних вказівок по інвентаризації полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 3.48 Методичних вказівок по інвентаризації інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки повинна також установити:
а) правильність розрахунків з банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, іншими організаціями, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси;
б) правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях;
в) правильність і обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності.
Згідно з п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися.
Відповідно до п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.
Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації.
Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
З метою визначення податку на прибуток згідно зі ст. 266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Безнадійними боргами (боргами, нереальними для стягнення) відповідно до п. 2 ст. 266 НК РФ визнаються борги перед платником податків з вичерпаним встановленим терміном позовної давності, а також борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.
Платник податків має право створювати резерви по сумнівних боргах, суми відрахувань у які включаються до складу позареалізаційних витрат на останній день звітного (податкового) періоду. Це положення не застосовується щодо витрат з формування резервів за боргами, що утворився у зв'язку з невиплатою відсотків, за винятком банків. Банки мають право формувати резерви по сумнівних боргах стосовно заборгованості, що утворилася у зв'язку з невиплатою відсотків за борговими зобов'язаннями, а також у відношенні іншої заборгованості, за винятком позикової і прирівняної до неї заборгованості (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Згідно з п. 4 ст. 266 НК РФ сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останній день звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
- По сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
- По сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - в суму резерву включається 50% від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
- По сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів-не збільшує суму створюваного резерву.
При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду, яка визначається відповідно до ст. 249 НК РФ (для банків - від суми доходів, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ, за винятком доходів у вигляді відновлених резервів).
По заборгованості працівникам організації виявляються невиплачені суми з оплати праці, що підлягають перерахуванню на рахунок депонентів, а також суми та причини виникнення переплат працівникам.
При інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів по кожній підзвітній особі (дати видачі, цільове призначення).
У інвентаризаційного опису необхідно виділити:
- Всі виявлені випадки перевищення фактично
виданих сум над сумами, які повинні бути видані за документами, що є підставою для видачі авансу;
- Загальну суму авансів, по яких не відзвітували в строк;
- Загальну суму авансів, які використали не за цільовим призначенням.
При проведенні інвентаризації дебіторської заборгованості враховуються суми дебіторської заборгованості за відвантажені (виконані, надані) передані, але не оплачені товари (роботи, послуги), майнові права, які не були включені в податкову базу по податку на додану вартість за минулі податкові періоди (2006 - й і попередні роки) з моменту утворення дебіторської заборгованості.
Результати інвентаризації оформляють довідкою, в якій доцільно вказувати вид застосовуваної облікової політики ("по оплаті" або "по відвантаженню") в 2006 р.
При застосуванні в 2006 р. облікової політики "по відвантаженню" платникам податків у довідці рекомендуємо відображати суми дебіторської заборгованості за відвантажені (виконані, надані) передані, але не оплачені товари (роботи, послуги), майнові права, які не були включені в податкову базу по податку на додану вартість, у зв'язку із застосуванням у попередніх роках облікової політики "по оплаті".
При проведенні інвентаризації кредиторської заборгованості враховуються суми кредиторської заборгованості за прийняті до обліку, але не оплачені товари (роботи, послуги), в тому числі основні кошти і нематеріальні активи, майнові права, у складі якої є пред'явлені при їх придбанні суми податку на додану вартість, які не були включені в податкові відрахування за минулі податкові періоди (2006-го та попередніх років) з моменту утворення кредиторської заборгованості (за винятком кредиторської заборгованості зі до 01.01.2007 терміном позовної давності). Результати інвентаризації оформляють довідкою, в якій доцільно вказувати вид застосовуваної облікової політики ("по оплаті" або "по відвантаженню") в 2006 р.
Записи щодо виправлення помилок, виявлених при інвентаризації, повинні відображатися в обліку і звітності того місяця, в якому інвентаризація була закінчена, а якщо помилки виявлені в наступному році, записами від 31 грудня звітного року.
Важливим етапом підготовчої роботи є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасній організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляцій фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.
У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 "Допоміжні виробництва". У другу чергу розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають такі рахунки: 97 "Витрати майбутніх періодів", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати". Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 "Основне виробництво". Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства". У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації і закриваються рахунку 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати ", розподіляється прибуток і закривається рахунок 99" Прибутки і збитки ".
Під реформацією балансу розуміють списання прибутку, отриманого за звітний рік. Реформацію проводять 31 грудня після відображення в обліку останньої господарської операції.
Реформація балансу проводиться таким чином:
1-й етап - Закриття рахунку 90 "Продажі". Щомісяця, визначаючи фінансовий результат від здійснення звичайних видів діяльності, бухгалтер зіставляв обороти по рахунку 90 "Продажі". При отриманні прибутку або збитку робилися проводки:
Дт 90 / 9 Кт 99 - відображено прибуток за звітний місяць;
Дт 99 Кт 90 / 9 - відображено збиток за звітний місяць.
В кінці року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90, закриваються на субрахунок 90 / 9 "Прибуток / збиток від продажу". При цьому в обліку робляться наступні проводки:
Дт 90 / 1 "Виручка" Кт 90 / 9 - закритий субрахунок "Виручка";
Дт 90 / 9 Кт 90 / 2 "Собівартість продажів" - закритий субрахунок "собівартість продажів";
Дт 90 / 9 Кт 90 / 3 "ПДВ" - закритий субрахунок "ПДВ";
Дт 90 / 9 Кт 90 / 4 "Акцизи" - закритий субрахунок "Акцизи".
У результаті на 1 січня року, що настає за всіма субрахунками рахунку 90 "Продажі" буде нульовий залишок.
2-й етап - Закриття рахунку 91 "Інші доходи і витрати". За рахунком 91 "інші доходи і витрати" протягом року збиралися операційні і позареалізаційні доходи та витрати, а результат від співставлення оборотів з цього рахунку щомісяця списувалися за рахунок 99 "Прибутки і збитки". В обліку робилися такі записи:
Дт 91 / 9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кт 99 - відображено прибуток за звітний місяць.
Дт 99 Кт 91 / 9 "Сальдо інших доходів і витрат" - відображено збиток за звітний місяць.
У кінці року рахунок 91 закривається наступними проводками:
Дт 91 / 1 "Інші доходи" Кт 91 / 9 "Сальдо інших доходів і витрат" - списані доходи, отримані за рік.
Дт 91 / 9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кт 91 / 2 "Інші витрати" - списані витрати, вироблені протягом року.
3-й етап - Закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки". На рахунку 99 протягом року формується фінансовий результат від здійснення звичайних видів діяльності і збираються операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Крім того, на цьому рахунку накопичуються надзвичайні доходи і витрати, суми штрафних санкцій за податкові правопорушення, а також відображається заборгованість організації перед бюджетом з податку на прибуток. У результаті виходить, що сальдо цього рахунку буде одно чистого прибутку або збитку за підсумком року. Це сальдо списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При це в обліку робиться проводка:
Дт 99 Кт 84 - списується чистий прибуток (збиток), отримана організацією за звітний рік.
Цей запис є останньою в звітному році.
2.3. Порядок складання та формування показників звітності
Бухгалтерська звітність складається на підставі даних синтетичного і аналітичного обліку.
Підприємство повинно розкривати у бухгалтерській звітності кожен істотний показник.
Критерії істотності підприємство вибирає самостійно. Це може бути як загальновстановлений поріг суттєвості в 5% від загального підсумку відповідних даних, так і інший обгрунтований показник. Представляється, що для різних характеристик фінансового стану підприємства цей показник може бути різним. Головне - відбити рішення щодо вибору критеріїв і причину такого вибору в пояснювальній записці. Форма розкриття суттєвих показників також довільна: від відображення безпосередньо у формах або подання окремої форми за кожним показником до окремих письмових пояснень.
Річна звітність за рік вимагає подання даних за минулий рік. При цьому повинна бути дотримана порівнянність показників. Це означає, що повинен підтверджуватися той факт, що показники формувалися за однаковими правилами. Якщо така порівнянність не може бути забезпечена, то бухгалтер повинен відобразити це в пояснювальній записці.
Розглянемо формування показників по кожній формі окремо.
Форма № 1 "Бухгалтерський баланс" (Додаток 3)
Статті балансу заповнюються на підставі даних Головної книги чи іншого аналогічного за призначенням регістру про сальдових значеннях рахунків бухгалтерського обліку. У формі балансу по кожній статті в дужках вказані номери рахунків бухгалтерського обліку, сальдо по яких повинно бути перенесено в дану статтю.
Таблиця 2.3.1
Формування показників рядків Бухгалтерського балансу

Продовження таблиці 2.3.1

Продовження таблиці 2.3.1

Продовження таблиці 2.3.1

Продовження таблиці 2.3.1

Форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки" (Додаток 4)

Форма № 2 складається з 4 розділів:
- 1 розділ "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності";
- 2 розділ "Операційні доходи і витрати";
- 3 розділ "Позареалізаційні доходи і витрати;
- 4 розділ "Надзвичайні доходи і витрати"
А також довідкові дані і розшифровка окремих прибутків і збитків.
Всі дані показуються наростаючим підсумком з 1 січня по 31 грудня включно. Показник, який потрібно відняти чи який має негативне значення, записується в круглих дужках. Якщо величина будь-якого доходу перевищує 5% від загальної суми доходів підприємства, то його потрібно вказувати окремо. Витрати, які припадають на такий дохід, також виявляється окремо. У графі 3 наводяться обороти по рахунках за звітний рік, а в графі 4 - за минулий рік.
Таблиця 2.3.2
Формування показників рядків Звіту про прибутки та збитки

Рядок Звіту	Код рядка	Джерело формування показників для Звіту про прибутки та збитки
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)	010	Різниця між кредитовим оборотом субрахунка "Виручка" рахунки 90 і дебетовими оборотами субрахунків "Податок на додану вартість", "Акцизи", "Експортні мита" рахунку 90
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг	020	Дебетовий оборот за субрахунком "Собівартість продажів" рахунки 90 в кореспонденції з рахунками 20, 41, 43 і 45, а також 23 і 29, якщо продукція допоміжних і обслуговуючих виробництв реалізується на; бік. Організації, які використовують для обліку витрат на виробництво рахунок 40, повинні скоректувати дебетовий оборот за субрахунком "Собівартість продажів" рахунку 90 на різницю між фактичною і нормативної собівартістю продукції. Якщо фактична собівартість виявиться вище нормативної, то сума перевищення додається до дебетовому обороту по субрахунку "Собівартість продажів", а якщо нижче - те віднімається від нього
Валовий прибуток	029	Різниця між рядками 010 і 020
Комерційні витрати	030	Дебетовий оборот субрахунка "Собівартість продажів" рахунки 90 в кореспонденції з рахунком 44
Управлінські витрати	040	Дебетовий оборот субрахунка "Собівартість продажів" рахунки 90 в кореспонденції з рахунком 26

Продовження таблиці 2.3.2

Рядок Звіту	Код рядка	Джерело формування показників для Звіту про прибутки та збитки
Прибуток (збиток) від продажу	050	Різниця рядка 010 і рядків 020, 030 і 040
Відсотки до отримання	060	Кредитовий оборот субрахунків рахунку 91, на яких показані відсотки до отримання
Відсотки до сплати	070	Дебетовий оборот субрахунків рахунку 91, де відображені відсотки до сплати
Доходи від участі в інших організаціях	080	Кредитовий оборот субрахунків рахунку 91, на яких показана величина доходів від пайової участі в інших організаціях
Інші доходи	090	Кредитовий оборот по решті субрахунків рахунка 91, де вказані інші доходи, за мінусом суми ПДВ
Інші витрати	100	Дебетовий оборот по решті субрахунків рахунка 91, на яких відображені інші витрати
Прибуток (збиток до оподаткування)	140	Рядок 050 + рядок 060 - рядок 070 + рядок 080 + рядок 090 - рядок 100
Відкладені податкові активи	141	Різниця між дебетовим і кредитовим оборотами рахунка 09 (якщо результат позитивний, його додають до рядка 140, якщо негативна - віднімають)
Відкладені податкові зобов'язання	142	Різниця між кредитовим і дебетовим оборотами рахунка 77 (якщо результат позитивний, його віднімають з рядка 140, якщо негативна - додають)
Поточний податок на прибуток	150	Дебетовий оборот за рахунком 99 "Прибутки і збитки" у кореспонденції з субрахунком рахунку 68, на якому відображені розрахунки з податку на прибуток. Цю суму коригують на величину відкладених податкових активів і зобов'язань. Тобто в цьому рядку відображається сума податку на прибуток, яку організація повинна перерахувати до бюджету
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду	190	Рядок 140 (+/-) рядок 141 (+/-) рядок 142 - рядок 150

Форма № 3 "Звіт про зміни капіталу" (Додаток 5)
У формі № 3 відображаються дані про рух власного капіталу фірми. При цьому всі показники Звіту про зміни капіталу вказуються за попередній і звітний рік. Малі підприємства, які не підлягають обов'язковій аудиторській перевірці можуть не заповнювати цю форму і форми № 4 і № 5.
Звіт про зміни капіталу (форма № 3) включає в себе 3 розділу:
- Розділ I "Зміни капіталу";
- Розділ II "Резерви";
- Довідковий розділ.
Таблиця 2.3.3
Формування показників рядків Звіту про зміну капіталу

Найменування рядка	Код рядка	Джерело формування показників для Звіту про зміну капіталу
Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому	010	Залишки по рахунках 80, 82, 83 і 84 на 31 грудня 2004 р., а в графі 7-їх сума
2005 (Попередній рік) Зміни в обліковій політиці	011	Зміни, внесені в облікову політику на 2005 р., які вплинули на розмір прибутку або збитку. Заповнюються тільки графи 6 і 7
Результат від переоцінки об'єктів основних засобів	012	У графу 4 заносяться суми переоцінки, враховані на рахунку 83. А в графу 6 - на рахунку 84
Залишок на 1 січня попереднього року	020	Залишки по рахунках 80, 82, 83 і 84 на 1 січня 2005 р. або сума рядків 010, 011 та 012. Загальний підсумок по цьому рядку показується в графі 7
Результат від перерахунку іноземних валют	023	Заповнюються тільки графи 4 і 7. Беруться дані з рахунку 83. Заповнюю організації, засновники яких в 2005 р. перераховували внески до статутного капіталу в іноземній валюті
Чистий прибуток	025	Заповнюються тільки графи 6 і 7. Відображається показник, зазначений за рядком 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки" за 2006 р.

Продовження таблиці 2.3.3

Дивіденди	026	Заповнюються тільки графи 6 і 7. Береться оборот за дебетом рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 75 субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів". Якщо дивіденди нараховані засновникам, які одночасно є працівниками організації, то використовується також оборот за дебетом рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 70 субрахунок "Розрахунки з виплати дивідендів". Показники по цьому рядку вказують у круглих дужках
Відрахування до резервного фонду	030	Заповнюються графи 5, 6 і 7. Показник цього рядка в графі 6 вказується у круглих дужках і повинен бути рівний показнику графи 5 по цьому ж рядку (без дужок). Береться дебетовий оборот рахунка 84 в кореспонденції з рахунком 82
Збільшення величини капіталу за рахунок: - додаткового випуску акцій	041	Позитивна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана випуском додаткових акцій
- Збільшення номінальної вартості акцій	042	Позитивна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана збільшенням номіналу акцій
- Реорганізації юридичної особи	043	По графі 3 вказується позитивна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана реорганізацією. Якщо в результаті реорганізації змінилася сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), сума такої зміни вказується в графі 6
Зменшення величини капіталу за рахунок: - зменшення номіналу акцій	051	Негативна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана зменшенням номіналу акцій. Показники по цьому рядку вказують у круглих дужках
- Зменшення кількості акцій	052	Негативна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана зменшенням кількості акцій. Показники по цьому рядку вказують у круглих дужках
- Реорганізації юридичної особи	053	По графі 3 вказується негативна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана реорганізацією. Якщо в результаті реорганізації змінилася сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), сума такої зміни вказується в графі 6. Показники по цьому рядку вказують у круглих дужках

Продовження таблиці 2.3.3

Залишок на 31 грудня попереднього року	060	Залишки по рахунках 80, 82, 83 і 84 на 31 грудня 2005 р. або сума рядків з 020 по 053. Загальний підсумок по цьому рядку показується в графі 7
2006 (Звітний рік) Зміни в обліковій політиці	061	Зміни, внесені в облікову політику на 2006 рік, і які вплинули на розмір прибутку або збитку. Заповнюються тільки графи 6 і 7
Результат від переоцінки об'єктів основних засобів	062	3 графу 4 заносяться суми переоцінки, враховані на рахунку 83. А в графу 6 - на рахунку 84
Залишок на 1 січня звітного року	100	Залишки по рахунках 80, 82, 83 і 84 на 1 січня 2006 р. або сума рядків 060, 061 та 062. Загальний підсумок по цьому рядку показується в графі 7
Результат від перерахунку іноземних валют	103	Заповнюються тільки графи 4 і 7. Беруться дані з рахунку 83. Заповнюють організації, засновники яких в 2007 р. перераховували внески до статутного капіталу в іноземній валюті
Чистий прибуток	105	Заповнюються тільки графи 6 і 7. Відображається показник, зазначений за рядком 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки" за 2007 р.
Дивіденди	106	Заповнюються тільки графи 6 (у круглих дужках) і 7. Береться оборот за дебетом рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 75 субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів". Якщо дивіденди нараховані засновникам, які одночасно є працівниками організації, то використовується також оборот за дебетом рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 70 субрахунок "Розрахунки з виплати дивідендів"
Відрахування до резервного фонду	110	Заповнюються графи 5, 6 і 7. Показник цього рядка в графі 6 вказується у круглих дужках і повинен бути рівний показнику графи 5 по цьому ж рядку (без дужок). Береться дебетовий оборот рахунка 84 в кореспонденції з рахунком 82
Збільшення величини капіталу за рахунок: - додаткового випуску акцій	121	Позитивна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана випуском додаткових акцій
- Збільшення номінальної вартості акцій	122	Позитивна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана збільшенням номіналу акцій

Продовження таблиці 2.3.3

- Реорганізації юридичної особи	123	По графі 3 вказується позитивна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана реорганізацією. Якщо в результаті реорганізації змінилася сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), сума такої зміни вказується в графі 6
Зменшення величини капіталу за рахунок: - зменшення номіналу акцій	131	Негативна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана зменшенням номіналу акцій. Показники по цьому рядку вказують у круглих дужках
- Зменшення кількості акцій	132	Негативна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана зменшенням кількості акцій. Показники по цьому рядку вказують у круглих дужках
- Реорганізації юридичної особи	133	По графі 3 вказується негативна різниця між кредитовим і дебетовим оборотом по рахунку 80, викликана реорганізацією. Якщо в результаті реорганізації змінилася сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), сума такої зміни вказується в графі б. Показники по цьому рядку вказують у круглих дужках
Залишок на 31 грудня звітного року	140	Залишки по рахунках 80, 82, 83 і 84 на 31 грудня 2006 р. або сума рядків з 100-ї по 133-у. Підсумкова сума відображається в графі 7
Резерви, утворені відповідно до законодавства: (найменування резерву) - дані попереднього року	151	Цей рядок заповнюють лише акціонерні товариства. Тут вказується, наприклад, резервний фонд. Облік такого резерву ведеться на рахунку 82. По рядку вказуються дані за 2006 р., а саме в графі 3 - залишок на початок року, у графі 4 - кредитовий оборот, у графі 5 - дебетовий оборот, а в графі 6 - залишок на кінець року
- Дані звітного року	152	Наводяться аналогічні показники за 2006 р.
Резерви, утворені відповідно до установчих документів: (найменування резерву) - дані попереднього року	161	Товариства з обмеженою відповідальністю також можуть створювати резерви у відповідності зі своїми установчими документами. Щоб заповнити цей рядок, необхідні аналітичні дані за рахунком 82
- Дані звітного року	162	Наводяться аналогічні показники за 2007 р.
Забезпечення: (найменування резерву) - дані попереднього року	171	До оцінним резервів відноситься, наприклад, резерв по сумнівних боргах. Він відбивається на рахунку 63. По цьому рядку потрібно вказати залишки і обороти за 2007 р.
- Дані звітного року	172	Наводяться аналогічні показники за 2007 р.
Резерви майбутніх витрат: (найменування резерву) - дані попереднього року	181	Резерви майбутніх витрат враховуються на рахунку 96. До них можна віднести, наприклад, резерв на ремонт основних засобів. По цьому рядку вказуються залишки і обороти за 2006р.
- Дані звітного року	182	Наводяться аналогічні показники за 2007 р.
1. Чисті активи	200	Необхідно вказати розмір чистих активів на початок і кінець 2006 р. Цей показник потрібно розрахувати за формулою, що наведена у Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства, затвердженому наказом Мінфіну Росії та ФКЦБ Росії від 29 січня 2003 р. № 10н/03-6 / пз. Його можуть застосовувати і товариства з обмеженою відповідальністю
2. Отримано на: - витрати по звичайних видах діяльності-всього	210	Записуються суми коштів, отримані з бюджету та позабюджетних фондів на витрати по звичайних видах діяльності. Ці суми беруться з рахунку 86 і наводяться за 2006 і 2007 роки. Причому дані потрібно вказувати так: - у графі 3 - кошти, отримані з бюджету в 2007 р.; - у графі 4 - кошти, отримані з бюджету в 2006 р.; - у графі 5 - кошти, отримані з позабюджетних фондів у 2007 році ; - у графі 6 - кошти, отримані з позабюджетних фондів у 2006 р.
- Капітальні вкладення у необоротні активи	220	Ті ж кошти, які враховані на рахунку 86 і виділені на капітальні вкладення у необоротні активи

Форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів" (Додаток 6)
У Звіті про рух грошових коштів розкривається інформація про те, які грошові надходження були у фірми в звітному періоді і на що вона їх витрачала.
Тобто в цьому Звіті розшифровують дебетові і кредитові обороти за рік за рахунками обліку грошових коштів (рахунки 50, 51, 52 і 55). Причому розбивають ці суми в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Поточною називають діяльність, метою якої є отримання прибутку. Це виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт, надання послуг. До інвестиційної відносять діяльність з купівлі та продажу нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, довгострокових фінансових вкладень. А фінансова діяльність пов'язана з короткостроковими фінансовими вкладеннями (випуском та реалізацією акцій, облігацій короткострокового характеру).
По кожному з видів діяльності організація розраховує такий показник, як "чисті грошові кошти". Він дорівнює різниці між які надійшли і вибули грошовими коштами (притоками і відтоками) за звітний період. Цей показник свідчить про здатність організації створювати грошові потоки в результаті своєї діяльності. І на основі цього можна зробити висновок про те, наскільки платоспроможна і кредитоспроможна фірма.
Таблиця 2.3.4
Формування показників рядків Звіту про рух грошових коштів

Найменування рядка	Код рядка	Джерело формування показників для Звіту про рух грошових коштів
Залишок коштів на початок звітного року	010	Сума залишків за рахунками 50 (тут і далі - за винятком субрахунка "Грошові документи"), 51, 52 і 55 на 1 січня 2006
Рух грошових коштів по поточній діяльності Кошти, отримані від покупців, замовників	020	Дебетовий оборот за рахунками 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунками 62, 76
Інші доходи	050	Дебетовий оборот за рахунками 50, 51, 52, 55 в кореспонденції з рахунками 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69
Грошові кошти, спрямовані:
- На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини, інших оборотних активів	150	Кредитовий оборот по рахунках 50, 51, 52 і 55 в кореспонденції з рахунками 60 (за винятком субрахунка "Розрахунки за авансами виданими") і 76 в частині розрахунків за товари, роботи, послуги, сировину
- На оплату праці	160	Кредитовий оборот по рахунках 50, 51 в кореспонденції з рахунком 70

Продовження таблиці 2.3.4

Найменування рядка	Код рядка	Джерело формування показників для Звіту про рух грошових коштів
- На виплату дивідендів, відсотків	170	Кредитовий оборот по рахунках 50, 51 в кореспонденції з рахунками 75 субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів", 70 субрахунок "Розрахунки з виплати дивідендів", а також кредитовий оборот по рахунках 51 і 52 в кореспонденції з рахунками 66, 67, де враховані відсотки за кредитами і позиками
- На розрахунки з податків і зборів	180	Кредитовий оборот за рахунком 51 в кореспонденції з рахунком 68
- На інші витрати	190	Кредитовий оборот по рахунках 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунками обліку інших витрат
Чисті грошові кошти від поточної діяльності	200	Рядок 020 + рядок 050 - рядок 150 - рядок 160 - рядок 1 70 - рядок 180 - рядок 190
Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів	210	Дебетовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунками 62, 76, на яких відображена виручка від реалізації необоротних активів
Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень	220	Дебетовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунками 62, 76, на яких врахована виручка від реалізації цінних паперів та інших фінансових вкладень
Отримані дивіденди	230	Дебетовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 91 субрахунок "Інші доходи", де враховують отримані дивіденди
Отримані відсотки	240	Дебетовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 91 субрахунок "Інші доходи", де відображають отримані відсотки
Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям	250	Дебетовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 58 субрахунок "Надані позики"
Придбання дочірніх організацій	280	Кредитовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 58 субрахунок "Паї й акції"
Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів	290	Кредитовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунками 60, 76, на яких відображена заборгованість по придбаних основних засобів, дохідним вкладенням в матеріальні цінності і нематеріальних активів

Продовження таблиці 2.3.4

Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень	300	Кредитовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 58 субрахунка "Боргові цінні папери" і "Придбання дебіторської заборгованості"
Позики, надані іншим організаціям	310	Кредитовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 58 субрахунок "Надані позики"
Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності	340	Рядок 210 + рядок 220 + рядок 230 + рядок 240 + рядок 250 - рядок 280 - рядок 290 - рядок 300 - рядок 310
Рух грошових коштів з фінансової діяльності Надходження від емісії акцій і інших пайових цінних паперів	350	Дебетовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 75 субрахунок "Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу"
Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями	360	Дебетовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунками 66, 67
Погашення позик і кредитів (без відсотків)	390	Кредитовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунками 66, 67, на яких відображений основний борг за кредитами і позиками (без урахування відсотків)
Погашення зобов'язань з фінансової оренди	400	Кредитовий оборот рахунків 50, 51, 52 в кореспонденції з рахунком 76 субрахунок "Розрахунки по орендованому майну"
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності	410	Рядок 350 + рядок 360 - рядок 390 - рядок 400
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів	420	Рядок 200 + (-) рядок 340 + (-) рядок 410
Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду	430	Рядок 010 + (-) рядок 420. Результат повинен дорівнювати сумі залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 на 31 грудня 2006
Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля	440	Сума курсових різниць (що утворилися через відмінності курсу валюти на дату складання звіту та на дату здійснення операцій в іноземній валюті) за кожною операцією в іноземній валюті. Як визначити дату здійснення валютної операції, зазначено в ПБО 3 / 2000

форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" (Додаток 7)
Нарешті, до складу річної бухгалтерської звітності входить форма № 5 - додаток до бухгалтерського балансу. У ній наводять дані про наявність та рух протягом звітного періоду деяких активів, витрат і зобов'язань.
Таблиця 2.3.5
Формування показників рядків Додатки до бухгалтерського балансу

Найменування рядка	Код рядка	Рахунки, з яких треба брати інформацію
Об'єкти інтелектуальної власності	010	Рахунок 04 "Нематеріальні активи"
в тому числі за видами нематеріальних активів	011-015	Рахунок 04 "Нематеріальні активи"
Організаційні витрати	020	Рахунок 04 "Нематеріальні активи"
Ділова репутація	030	Рахунок 04 "Нематеріальні активи"
Інші	040	Рахунок 04 "Нематеріальні активи"
Амортизація нематеріальних активів, усього	050	Рахунок 04 "Нематеріальні активи", рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів"
Будинки, споруди та передавальні пристрої, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар і т. д.	110-120	Рахунок 01 "Основні засоби"
Амортизація основних засобів, всього	140	Рахунок 02 "Амортизація основних засобів" (за винятком субрахунки, на якому враховують амортизацію майна, переданого в лізинг та прокат)
У тому числі за видами основних засобів	141-143	Рахунок 02 "Амортизація основних засобів"
Передано в оренду об'єктів основних засобів, всього	150	Рахунок 01 субрахунок "Основні засоби, передані в оренду іншим організаціям"
в тому числі будівлі і споруди	151-152	Рахунок 01 субрахунок "Основні засоби, передані в оренду іншим організаціям"
Перекладено об'єктів основних засобів на консервацію	155	Рахунок 01 субрахунок "Основні кошти, переказані на консервацію"
Отримано об'єктів основних засобів в оренду	160	Рахунок 001 "Орендовані основні засоби"
Об'єкти нерухомості, прийняті в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації	165	Рахунок 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" або рахунок 01 субрахунок "Основні засоби, право власності на які не зареєстровано"

Продовження таблиці 2.3.5

Найменування рядка	Код рядка	Рахунки, з яких треба брати інформацію
Довідково. Результат від переоцінки об'єктів основних засобів: - Первісної (відновної) вартості; - Амортизації	171 172	Рахунок 01 "Основні засоби", рахунок 02 "Амортизація основних засобів", рахунок 83 "Додатковий капітал", рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Зміна вартості об'єктів основних засобів у результаті добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації	180	Рахунок 01 "Основні засоби"
Майно для передачі в лізинг	210	Рахунок 03 субрахунок "Майно для передачі в лізинг"
Майно, що надається за договором прокату	220	Рахунок 03 субрахунок "Майно, що надається за договором прокату"
Інші	230	Субрахунки рахунку 03, де відображено вартість інших дохідних вкладень в матеріальні цінності
Разом	240	Сума рядків 210-230
Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності	250	Рахунок 02 субрахунок "Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування"
Всього	310	Рахунок 04 субрахунок "Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи"
Довідково. Сума витрат по незакінчених НДДКР і технологічним роботам	320	Сальдо по рахунку 08 субрахунок "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт" на початок і кінець року
Сума не дали позитивних результатів витрат за НДДКР і технологічним роботам, віднесена на інші витрати	330	Оборот за кредитом рахунку 08 субрахунок "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт" в кореспонденції з дебетом рахунка 91 субрахунок "Інші витрати" за 2005 і 2006 р.
Витрати на освоєння природних ресурсів	410	Рахунок 97 субрахунок "Витрати на освоєння природних ресурсів" або рахунок 08 субрахунок "Освоєння природних ресурсів"
Довідково. Сума витрат по ділянках надр, не закінченим пошуком ...	420	Дебетовий оборот по рахунку 97 субрахунок "Витрати на освоєння природних ресурсів" або по рахунку 08 субрахунок "Освоєння природних ресурсів"