Зміст
Складання бухгалтерського балансу
Список використаної літератури
Програми
Складання бухгалтерського балансу
Згідно з пунктом 1 статті 44 Цивільного кодексу Республіки Білорусь юридична особа повинна мати самостійний баланс. Це означає, що дотримують вимоги одного з принципів бухгалтерського обліку, встановленого статтею 8 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності", - майнової відокремленості організації.
Бухгалтерський баланс є однією з найбільш затребуваною користувачами форм бухгалтерської звітності. Він складається на останню дату звітного періоду п. 12. Інструкції про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 14.02.2008 № 19 (далі - Інструкція № 19). Наприклад, у бухгалтерському балансі за 2008 рік звітною датою буде 31 грудня 2008
Ні американські, ні міжнародні стандарти жорстко не регламентують формат фінансових звітів, зокрема балансів. Однак існує ряд правил і допустимих альтернатив (або необхідних стандартів, або певних загальноприйнятою практикою), в рамках яких представлятися інформація. У міжнародній практиці існує кілька підходів при складанні бухгалтерського балансу. У тих країнах, де немає нормативного закріплення форми бухгалтерського балансу, структура статей звіту про майно і зобов'язання відповідає специфіці конкретного підприємства і в його основі лежить принцип повного розкриття фінансової інформації. Такий підхід в основному використовується країнами англо-американської системи обліку.
Статті балансу обов'язково повинні розташовуватися в залежності від ліквідності (або в порядку збільшення ліквідності, або в порядку її зменшення).
Статті балансу можуть бути згруповані таким чином, що сумарна величина активів буде дорівнює сумарній величині зобов'язань і власного капіталу (балансовий формат); або як різниця між величинами активів і зобов'язань буде дорівнює величині власного капіталу (капітальний формат) [6, с. 112].
Статті в балансі можуть розташовуватися у вигляді таблиці: активи - зліва, зобов'язання і власний капітал - праворуч (таку форму називають формою рахунку); або у вигляді списку: статті майна і зобов'язань - в певній послідовності один за одним (таку форму називають формою звіту) .
Порядок формування статей в балансі може варіюватися. Так, у звичному для вітчизняних бухгалтерів форматі (актив - ліворуч, а пасив - праворуч) баланс формується в Бельгії, Італії, Німеччини, Португалії, США, Росії, України та ін У Великобританії було прийнято протилежне розміщення статей балансу, а останнім часом статті балансу там формуються одна за одною. У Нідерландах законодавчо закріплено дві форми балансу, які можуть використовуватися: або вертикальна, або горизонтальна.
Принцип формування статей у балансі в різних країнах також відрізняється. У країнах, де використовуються в якості національних стандартів основи МСФЗ, статті групуються в порядку збільшення ліквідності, а в країнах англо-американської системи обліку - у порядку зменшення ліквідності. У цілому можна стверджувати, що в тих країнах, в яких організації самостійно розробляють план рахунків, баланс представляється у довільній формі. Законодавчо регулюється лише мінімальний обсяг інформації, який повинен містити баланс.
У бухгалтерському балансі зобов'язання представляються роздільно в залежності від терміну обігу (погашення) на короткострокові та довгострокові. Короткостроковими є зобов'язання, якщо термін погашення за ними становить не більше 12 місяців після звітної дати. Всі інші зобов'язання представляються як довгострокові [2, с. 237].
Бухгалтерський баланс за звітний рік складається за даними залишків по дебету і кредиту синтетичних рахунків на початок і кінець періоду. Для заповнення бухгалтерського балансу на початок року беруться дані з річного бухгалтерського балансу за попередній рік, при цьому номенклатура статей затвердженого за попередній рік балансу повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою і угрупуванням, встановленої для бухгалтерського балансу на кінець року. Наприклад, форма бухгалтерського балансу за 2007 рік відрізняється (застосовувалася у звітності за січень 2007 - лютий 2008 р.) від форми бухгалтерського балансу за 2008 рік. Щоб легше було контролювати зміна кодування рядків, можна скористатися даними Додатки 1.
Оборотний баланс складається за даними Головної книги (Додаток 2).
При формуванні даних бухгалтерського балансу слід враховувати деякі аспекти:
1) оскільки бухгалтерський баланс складається в мільйонах білоруських рублів без десяткових знаків після коми (п. 13 Інструкції № 19), то слід враховувати можливі відхилення, пов'язані з округленням сум. У результаті округлення сум за загальним підходом (цифра більше 0,5 - округлюється в бік 1, а менше 0,5 в бік нуля) може скластися ситуація, в результаті якої може не збігтися в цілому валюта активу і пасиву бухгалтерського балансу;
2) показники сум за конкретних статей бухгалтерського балансу можуть пов'язуватися з показниками статей усередині даної форми та інших форм бухгалтерської звітності, що також може призвести до невідповідності цих даних;
3) заповнення деяких рядків бухгалтерського балансу передбачає використання аналітичних даних у розрізі субрахунків та аналітичних рахунків окремо за залишками по дебету і кредиту. Наприклад, у нашому умовному прикладі це стосується даних по рахунках 60, 62, 68, 71, 76, а також у розрізі строковості: довгострокові і короткострокові зобов'язання [9].
При заповненні розділу I "Необоротні активи" бухгалтерського балансу слід враховувати, що вартість основних засобів і вкладень у необоротні активи показується на початок і кінець звітного року з урахуванням результатів переоцінки, проведеної відповідно до законодавства.
За статтею "Основні засоби" бухгалтерського балансу показуються дані по основним засобам, як чинним, так і перебувають на консервації або в запасі, а також зданих в оренду (крім довгострокової). Розшифровка складу основних засобів та їх рух протягом звітного року наводяться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5). Не включається в дану статтю обладнання, яке потребує монтажу, до введення його в дію. Основні засоби відображаються в балансі з урахуванням здійсненої переоцінки. Результати переоцінки відображаються у відповідності з Інструкцією про порядок переоцінки основних засобів, не завершених будівництвом об'єктів і невстановленого обладнання, затвердженої Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь, Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 20.11.2006 № 199/139/185/34.
Необхідно враховувати, що з 1 січня 2008 р. для цілей бухгалтерського обліку до основних засобів належать активи організації при одночасному виконанні наступних умов (п. 2 Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12.12.2001 № 118 (в редакції від 29.12.2007 № 207)):
1) які мають матеріально-речову форму;
2) використовуються протягом терміну служби тривалістю понад один рік;
3) вартість одиниці яких на момент придбання перевищує величину, яка визначається відповідно до Постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23.03.2004 № 41 "Про встановлення ліміту віднесення майна до окремих предметів у складі оборотних коштів";
4) якщо організацією на момент взяття на бухгалтерський облік не передбачається перепродаж цих активів. Це уточнення є досить суттєвим і внесено у нормативні правові акти за методикою бухгалтерського обліку основних засобів у нашій країні вперше [11].
За статтею "Нематеріальні активи" бухгалтерського балансу показується врахована вартість придбаних (створених) організацією прав та інших активів, що не мають матеріально-речової основи, а розшифровка складу нематеріальних активів та їх рух у звітному році наводяться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5).
За статтею "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" бухгалтерського балансу організації, що здійснюють дохідні вкладення в матеріальні цінності, що надаються за плату в тимчасове володіння і користування (за договорами оренди (лізингу), прокату, найму) з метою отримання доходу, показують довідково первісну вартість активів (рядок 121), обліковуються за рахунком 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", і суму нарахованої по них амортизації (рядок 122), яка обліковується за рахунком 02 "Амортизація основних засобів", і залишкову вартість зазначеного майна (рядок 130) (як різниця між первісною вартістю матеріальних цінностей і величиною нарахованої амортизації), яка включається до підсумку балансу. Розшифровка складу активів, наданих у тимчасове володіння та користування з метою отримання доходу, наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5).
У даному випадку, оскільки організацією використовується рахунок 02 "Амортизація основних засобів", як щодо основних засобів, які обліковуються на рахунку 01, так і рахунку 03, необхідно організувати відповідний аналітичний облік. Як правило, в робочому плані рахунків відкриваються аналітичні рахунки:
- "Амортизація основних засобів";
- "Амортизація основних засобів, що використовуються як дохідних вкладень".
За статтею "Вкладення у необоротні активи" бухгалтерського балансу (рядок 140) показуються витрати, відображені за рахунками 07 "Устаткування до установки" і 08 "Вкладення у необоротні активи", а розшифровка складу незавершених вкладень у необоротні активи наводиться в додатку до бухгалтерського балансу ( форма 5).
Тут слід враховувати, що відповідно до коментарем до рахунку 07 Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89 (далі - Інструкція № 89), на рахунку 07 "Устаткування до установки" відображається інформація про наявність та рух технологічного, енергетичного і виробничого устаткування (включаючи обладнання для майстерень, дослідних установок і лабораторій), потребує монтажу й призначеного для установки будуються (реконструюються) об'єктах. Об'єкти, які потребують монтажу, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в складі основних засобів на дату придбання (п. 18 Інструкції про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127 (в редакції від 29.12.2007 № 208)).
За статтею "Інші необоротні активи" бухгалтерського балансу (рядок 150) показуються інші довгострокові активи і вкладення, що не знайшли відображення у розділі I бухгалтерського балансу.
У розділі II "Оборотні активи" бухгалтерського балансу наводиться інформація про залишки активів, склад дебіторської заборгованості та фінансових вкладень, а також про кошти організації.
За статтею "Запаси і витрати" бухгалтерського балансу (рядок 210) наводиться інформація про залишки активів, придбаних і (або) проведених організацією, не завершених виробництвом напівфабрикатах, роботи та послуги, суми витрат обігу, що припадають на залишки нереалізованих товарів, призначених для реалізації. Їх розшифровка наводиться по рядках 211-219 [9].
Слід враховувати, що Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.07.2007 № 114 затверджено Інструкцію про порядок бухгалтерського обліку матеріалів (далі - Інструкція № 114), яка набула чинності з 1 січня 2008 р. Інструкція № 114 встановлює порядок бухгалтерського обліку сировини і матеріалів , покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива, тари і тарних матеріалів, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, спеціального оснащення і спеціального одягу (далі - матеріали) організацій.
Постановою Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 24.01.2008 № 4 затверджено Інструкцію про порядок бухгалтерського обліку будівельних матеріалів (далі - Інструкція № 4), яка вступила в дію 1 травня 2008 Інструкція № 4 встановлює порядок бухгалтерського обліку будівельних матеріалів організаціями, що виконують відповідно до законодавства функції підрядника, забудовника, замовника. Встановлені Інструкцією № 4 вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій обов'язкові для виконання юридичними особами, за винятком банків, інших небанківських кредитно-фінансових організацій, бюджетних організацій. Для цілей цих Правил № 4 під будівельними матеріалами розуміються матеріали, призначені для обробки, переробки або використання при виробництві будівельних та інших спеціальних монтажних робіт і передбачені в переліках до кошторисних норм на виробництво цих робіт [8].
За статтею "Податки з придбаних товарів, робіт, послуг" бухгалтерського балансу (рядок 220) наводяться суми податку на додану вартість, обліковуються за рахунком 18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах"; суми акцизів і інші аналогічні податки.
Слід підкреслити, що Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89, та Інструкцією № 89 рахунок 18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах" призначений для відображення інформації з податку на додану вартість. Щодо інших податків, у тому числі акцизів, такої інформації немає. У публікаціях економістів можна зустріти рекомендації як по використанню окремого рахунку, наприклад 19, так і рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Отже, якщо робочим планом рахунків організації передбачені інші рахунки, то суми, відображені за ним, також включаються до цієї статті бухгалтерського балансу.
За статтею "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)" бухгалтерського балансу (рядок 230) наводиться інформація про розрахунки організації за виробленим і підлягає реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Розшифровка даних наводиться по рядках 231 - 232 за аналітичними рахунками.
За статтею "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)" бухгалтерського балансу (рядок 240) наводиться інформація про розрахунки організації за виробленим і підлягає реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, а також щодо сум переплати податків і зборів до бюджету, розрахунків з персоналом, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.
Дебіторська заборгованість у розрізі статей бухгалтерського балансу наводиться як сальдо аналітичних рахунків і субрахунків рахунків обліку розрахунків, за якими на звітну дату утворилося дебетове сальдо.
При наявності в організації на кінець кварталу чи року резервів по сумнівних боргах і під знецінення цінних паперів показники статей бухгалтерського балансу (форма 1), у зв'язку з якими вони створені (дебіторська заборгованість та фінансові вкладення), наводяться з відповідним зменшенням їх балансової вартості на вартість даних резервів, а розшифровка дебіторської заборгованості наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма 5). У самому ж балансі наводиться розшифрування за даними аналітичного обліку за рахунками 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок "Аванси видані", 68 "Розрахунки по податках і зборах", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки з оплати праці ", 71" Розрахунки з підзвітними особами "(неповернені підзвітні суми), 73" Розрахунки з персоналом за іншими операціями "(заборгованість працівників по виданим їм позиками, відшкодування матеріального збитку і т.д. ), 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін
За статтею "Розрахунки з засновниками" бухгалтерського балансу (рядок 250) наводиться інформація про розрахунки засновників, відображена по рахунку 75 "Розрахунки з засновниками". По рядку 251 "за вкладами до статутного фонду" наводиться заборгованість засновників (учасників) організації за вкладами до статутного фонду організації, обліковується за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного фонду", а по рядку 252 "інші" наводиться зайво перерахована до бюджету сума частини прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та господарських товариств, розрахована відповідно до законодавства, обліковується за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками". Складання бухгалтерського балансу
Список використаної літератури
Програми
Складання бухгалтерського балансу
Згідно з пунктом 1 статті 44 Цивільного кодексу Республіки Білорусь юридична особа повинна мати самостійний баланс. Це означає, що дотримують вимоги одного з принципів бухгалтерського обліку, встановленого статтею 8 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності", - майнової відокремленості організації.
Бухгалтерський баланс є однією з найбільш затребуваною користувачами форм бухгалтерської звітності. Він складається на останню дату звітного періоду п. 12. Інструкції про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 14.02.2008 № 19 (далі - Інструкція № 19). Наприклад, у бухгалтерському балансі за 2008 рік звітною датою буде 31 грудня 2008
Ні американські, ні міжнародні стандарти жорстко не регламентують формат фінансових звітів, зокрема балансів. Однак існує ряд правил і допустимих альтернатив (або необхідних стандартів, або певних загальноприйнятою практикою), в рамках яких представлятися інформація. У міжнародній практиці існує кілька підходів при складанні бухгалтерського балансу. У тих країнах, де немає нормативного закріплення форми бухгалтерського балансу, структура статей звіту про майно і зобов'язання відповідає специфіці конкретного підприємства і в його основі лежить принцип повного розкриття фінансової інформації. Такий підхід в основному використовується країнами англо-американської системи обліку.
Статті балансу обов'язково повинні розташовуватися в залежності від ліквідності (або в порядку збільшення ліквідності, або в порядку її зменшення).
Статті балансу можуть бути згруповані таким чином, що сумарна величина активів буде дорівнює сумарній величині зобов'язань і власного капіталу (балансовий формат); або як різниця між величинами активів і зобов'язань буде дорівнює величині власного капіталу (капітальний формат) [6, с. 112].
Статті в балансі можуть розташовуватися у вигляді таблиці: активи - зліва, зобов'язання і власний капітал - праворуч (таку форму називають формою рахунку); або у вигляді списку: статті майна і зобов'язань - в певній послідовності один за одним (таку форму називають формою звіту) .
Порядок формування статей в балансі може варіюватися. Так, у звичному для вітчизняних бухгалтерів форматі (актив - ліворуч, а пасив - праворуч) баланс формується в Бельгії, Італії, Німеччини, Португалії, США, Росії, України та ін У Великобританії було прийнято протилежне розміщення статей балансу, а останнім часом статті балансу там формуються одна за одною. У Нідерландах законодавчо закріплено дві форми балансу, які можуть використовуватися: або вертикальна, або горизонтальна.
Принцип формування статей у балансі в різних країнах також відрізняється. У країнах, де використовуються в якості національних стандартів основи МСФЗ, статті групуються в порядку збільшення ліквідності, а в країнах англо-американської системи обліку - у порядку зменшення ліквідності. У цілому можна стверджувати, що в тих країнах, в яких організації самостійно розробляють план рахунків, баланс представляється у довільній формі. Законодавчо регулюється лише мінімальний обсяг інформації, який повинен містити баланс.
У бухгалтерському балансі зобов'язання представляються роздільно в залежності від терміну обігу (погашення) на короткострокові та довгострокові. Короткостроковими є зобов'язання, якщо термін погашення за ними становить не більше 12 місяців після звітної дати. Всі інші зобов'язання представляються як довгострокові [2, с. 237].
Бухгалтерський баланс за звітний рік складається за даними залишків по дебету і кредиту синтетичних рахунків на початок і кінець періоду. Для заповнення бухгалтерського балансу на початок року беруться дані з річного бухгалтерського балансу за попередній рік, при цьому номенклатура статей затвердженого за попередній рік балансу повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою і угрупуванням, встановленої для бухгалтерського балансу на кінець року. Наприклад, форма бухгалтерського балансу за 2007 рік відрізняється (застосовувалася у звітності за січень 2007 - лютий 2008 р.) від форми бухгалтерського балансу за 2008 рік. Щоб легше було контролювати зміна кодування рядків, можна скористатися даними Додатки 1.
Оборотний баланс складається за даними Головної книги (Додаток 2).
При формуванні даних бухгалтерського балансу слід враховувати деякі аспекти:
1) оскільки бухгалтерський баланс складається в мільйонах білоруських рублів без десяткових знаків після коми (п. 13 Інструкції № 19), то слід враховувати можливі відхилення, пов'язані з округленням сум. У результаті округлення сум за загальним підходом (цифра більше 0,5 - округлюється в бік 1, а менше 0,5 в бік нуля) може скластися ситуація, в результаті якої може не збігтися в цілому валюта активу і пасиву бухгалтерського балансу;
2) показники сум за конкретних статей бухгалтерського балансу можуть пов'язуватися з показниками статей усередині даної форми та інших форм бухгалтерської звітності, що також може призвести до невідповідності цих даних;
3) заповнення деяких рядків бухгалтерського балансу передбачає використання аналітичних даних у розрізі субрахунків та аналітичних рахунків окремо за залишками по дебету і кредиту. Наприклад, у нашому умовному прикладі це стосується даних по рахунках 60, 62, 68, 71, 76, а також у розрізі строковості: довгострокові і короткострокові зобов'язання [9].
При заповненні розділу I "Необоротні активи" бухгалтерського балансу слід враховувати, що вартість основних засобів і вкладень у необоротні активи показується на початок і кінець звітного року з урахуванням результатів переоцінки, проведеної відповідно до законодавства.
За статтею "Основні засоби" бухгалтерського балансу показуються дані по основним засобам, як чинним, так і перебувають на консервації або в запасі, а також зданих в оренду (крім довгострокової). Розшифровка складу основних засобів та їх рух протягом звітного року наводяться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5). Не включається в дану статтю обладнання, яке потребує монтажу, до введення його в дію. Основні засоби відображаються в балансі з урахуванням здійсненої переоцінки. Результати переоцінки відображаються у відповідності з Інструкцією про порядок переоцінки основних засобів, не завершених будівництвом об'єктів і невстановленого обладнання, затвердженої Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь, Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 20.11.2006 № 199/139/185/34.
Необхідно враховувати, що з 1 січня 2008 р. для цілей бухгалтерського обліку до основних засобів належать активи організації при одночасному виконанні наступних умов (п. 2 Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12.12.2001 № 118 (в редакції від 29.12.2007 № 207)):
1) які мають матеріально-речову форму;
2) використовуються протягом терміну служби тривалістю понад один рік;
3) вартість одиниці яких на момент придбання перевищує величину, яка визначається відповідно до Постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23.03.2004 № 41 "Про встановлення ліміту віднесення майна до окремих предметів у складі оборотних коштів";
4) якщо організацією на момент взяття на бухгалтерський облік не передбачається перепродаж цих активів. Це уточнення є досить суттєвим і внесено у нормативні правові акти за методикою бухгалтерського обліку основних засобів у нашій країні вперше [11].
За статтею "Нематеріальні активи" бухгалтерського балансу показується врахована вартість придбаних (створених) організацією прав та інших активів, що не мають матеріально-речової основи, а розшифровка складу нематеріальних активів та їх рух у звітному році наводяться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5).
За статтею "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" бухгалтерського балансу організації, що здійснюють дохідні вкладення в матеріальні цінності, що надаються за плату в тимчасове володіння і користування (за договорами оренди (лізингу), прокату, найму) з метою отримання доходу, показують довідково первісну вартість активів (рядок 121), обліковуються за рахунком 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", і суму нарахованої по них амортизації (рядок 122), яка обліковується за рахунком 02 "Амортизація основних засобів", і залишкову вартість зазначеного майна (рядок 130) (як різниця між первісною вартістю матеріальних цінностей і величиною нарахованої амортизації), яка включається до підсумку балансу. Розшифровка складу активів, наданих у тимчасове володіння та користування з метою отримання доходу, наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5).
У даному випадку, оскільки організацією використовується рахунок 02 "Амортизація основних засобів", як щодо основних засобів, які обліковуються на рахунку 01, так і рахунку 03, необхідно організувати відповідний аналітичний облік. Як правило, в робочому плані рахунків відкриваються аналітичні рахунки:
- "Амортизація основних засобів";
- "Амортизація основних засобів, що використовуються як дохідних вкладень".
За статтею "Вкладення у необоротні активи" бухгалтерського балансу (рядок 140) показуються витрати, відображені за рахунками 07 "Устаткування до установки" і 08 "Вкладення у необоротні активи", а розшифровка складу незавершених вкладень у необоротні активи наводиться в додатку до бухгалтерського балансу ( форма 5).
Тут слід враховувати, що відповідно до коментарем до рахунку 07 Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89 (далі - Інструкція № 89), на рахунку 07 "Устаткування до установки" відображається інформація про наявність та рух технологічного, енергетичного і виробничого устаткування (включаючи обладнання для майстерень, дослідних установок і лабораторій), потребує монтажу й призначеного для установки будуються (реконструюються) об'єктах. Об'єкти, які потребують монтажу, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в складі основних засобів на дату придбання (п. 18 Інструкції про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127 (в редакції від 29.12.2007 № 208)).
За статтею "Інші необоротні активи" бухгалтерського балансу (рядок 150) показуються інші довгострокові активи і вкладення, що не знайшли відображення у розділі I бухгалтерського балансу.
У розділі II "Оборотні активи" бухгалтерського балансу наводиться інформація про залишки активів, склад дебіторської заборгованості та фінансових вкладень, а також про кошти організації.
За статтею "Запаси і витрати" бухгалтерського балансу (рядок 210) наводиться інформація про залишки активів, придбаних і (або) проведених організацією, не завершених виробництвом напівфабрикатах, роботи та послуги, суми витрат обігу, що припадають на залишки нереалізованих товарів, призначених для реалізації. Їх розшифровка наводиться по рядках 211-219 [9].
Слід враховувати, що Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.07.2007 № 114 затверджено Інструкцію про порядок бухгалтерського обліку матеріалів (далі - Інструкція № 114), яка набула чинності з 1 січня 2008 р. Інструкція № 114 встановлює порядок бухгалтерського обліку сировини і матеріалів , покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива, тари і тарних матеріалів, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, спеціального оснащення і спеціального одягу (далі - матеріали) організацій.
Постановою Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 24.01.2008 № 4 затверджено Інструкцію про порядок бухгалтерського обліку будівельних матеріалів (далі - Інструкція № 4), яка вступила в дію 1 травня 2008 Інструкція № 4 встановлює порядок бухгалтерського обліку будівельних матеріалів організаціями, що виконують відповідно до законодавства функції підрядника, забудовника, замовника. Встановлені Інструкцією № 4 вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій обов'язкові для виконання юридичними особами, за винятком банків, інших небанківських кредитно-фінансових організацій, бюджетних організацій. Для цілей цих Правил № 4 під будівельними матеріалами розуміються матеріали, призначені для обробки, переробки або використання при виробництві будівельних та інших спеціальних монтажних робіт і передбачені в переліках до кошторисних норм на виробництво цих робіт [8].
За статтею "Податки з придбаних товарів, робіт, послуг" бухгалтерського балансу (рядок 220) наводяться суми податку на додану вартість, обліковуються за рахунком 18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах"; суми акцизів і інші аналогічні податки.
Слід підкреслити, що Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89, та Інструкцією № 89 рахунок 18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах" призначений для відображення інформації з податку на додану вартість. Щодо інших податків, у тому числі акцизів, такої інформації немає. У публікаціях економістів можна зустріти рекомендації як по використанню окремого рахунку, наприклад 19, так і рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Отже, якщо робочим планом рахунків організації передбачені інші рахунки, то суми, відображені за ним, також включаються до цієї статті бухгалтерського балансу.
За статтею "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)" бухгалтерського балансу (рядок 230) наводиться інформація про розрахунки організації за виробленим і підлягає реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Розшифровка даних наводиться по рядках 231 - 232 за аналітичними рахунками.
За статтею "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)" бухгалтерського балансу (рядок 240) наводиться інформація про розрахунки організації за виробленим і підлягає реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, а також щодо сум переплати податків і зборів до бюджету, розрахунків з персоналом, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.
Дебіторська заборгованість у розрізі статей бухгалтерського балансу наводиться як сальдо аналітичних рахунків і субрахунків рахунків обліку розрахунків, за якими на звітну дату утворилося дебетове сальдо.
При наявності в організації на кінець кварталу чи року резервів по сумнівних боргах і під знецінення цінних паперів показники статей бухгалтерського балансу (форма 1), у зв'язку з якими вони створені (дебіторська заборгованість та фінансові вкладення), наводяться з відповідним зменшенням їх балансової вартості на вартість даних резервів, а розшифровка дебіторської заборгованості наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма 5). У самому ж балансі наводиться розшифрування за даними аналітичного обліку за рахунками 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок "Аванси видані", 68 "Розрахунки по податках і зборах", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки з оплати праці ", 71" Розрахунки з підзвітними особами "(неповернені підзвітні суми), 73" Розрахунки з персоналом за іншими операціями "(заборгованість працівників по виданим їм позиками, відшкодування матеріального збитку і т.д. ), 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін
За статтею "Грошові кошти" бухгалтерського балансу (рядок 260) наводиться залишок грошових коштів організації, які обліковуються за рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках" і 57 "Переклади в шляху ".
З даних цієї статті бухгалтерського балансу (рядок 261) "грошові кошти на депозитних рахунках" наводяться суми грошових коштів у білоруських рублях та іноземній валюті, розміщені на депозитних рахунках у банках та обліковуються за рахунком 55 "Спеціальні рахунки в банках" субрахунку "Депозитні рахунки в офіційною грошовою одиниці Республіки Білорусь "і" Депозитні рахунки в іноземній валюті "[14].
За статтею "Фінансові вкладення" бухгалтерського балансу (рядок 270) наводяться суми проведених організацією фінансових вкладень, обліковуються за рахунком 58 "Фінансові вкладення", розшифровка складу фінансових вкладень наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5). Порядок формування даних здійснюється з урахуванням Інструкції з бухгалтерського обліку цінних паперів та Інструкції про порядок розкриття інформації та представлення бухгалтерської звітності про фінансові інструменти, затверджених Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 22.12.2006 № 164.
За статтею "Інші оборотні активи" бухгалтерського балансу (рядок 280) наводяться суми, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу, в тому числі дебетове сальдо по рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" і суми виявлених у ході інвентаризації нестач, обліковуються за рахунком 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
У розділі III "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу наводяться фонди та резерви організації, сформовані в минулі та звітні періоди, суми невикористаної прибутку або непокритого збитку звітного року та минулих років, доходи майбутніх періодів і залишки коштів цільового фінансування, не використані на звітну дату, а їх розшифровка наводиться у звіті про зміну капіталу (форма 3).
За статтею "Статутний фонд" бухгалтерського балансу (рядок 410) наводиться сума статутного фонду, який обліковується за рахунком 80 "Статутний фонд".
За статтею "Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників)" бухгалтерського балансу (рядок 411) наводиться вартість власних акцій (часток), викуплених в акціонерів (засновників), що враховується за рахунком 81 "Власні акції (частки)". Тут слід враховувати, що на рахунку 81 "Власні акції (частки)" викуплені частки (акції) можуть враховуватися за терміном не більше одного року. Якщо протягом цього терміну частки (акції) не були викуплені, то організація зобов'язана оголосити про зменшення статутного фонду на цю суму.
Дані цієї статті бухгалтерського балансу показуються зі знаком мінус і віднімаються при підрахунку результатів по розділу III бухгалтерського балансу.
За статтею "Резервний фонд" бухгалтерського балансу (рядок 420) наводиться інформація з резервних фондів, враховуються на рахунку 82 "Резервний фонд". Їх відображення здійснюється з урахуванням вимог Інструкції з бухгалтерського обліку "Резерви, умовні зобов'язання і непередбачені активи", затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 28.12.2005 № 168.
З даних цієї статті бухгалтерського балансу (рядок 421) "резервні фонди, утворені відповідно до законодавства" наводяться суми резервних фондів, утворених організацією відповідно до законодавства, по рядку 422 "резервні фонди, утворені відповідно до установчих документів" - суми резервних фондів , утворених організацією відповідно до рішення власників.
Розшифровка резервних фондів за видами наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5).
За статтею "Додатковий фонд" бухгалтерського балансу (рядок 430) наводяться залишки фондів, які обліковуються за рахунком 83 "Додатковий фонд", в тому числі фонду поповнення власних оборотних коштів, утвореного за рахунок чистого прибутку організації, фонду переоцінки активів, а також акумулювання джерел коштів , спрямованих на капітальні вкладення.
За статтею "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" бухгалтерського балансу (рядок 440) показується сума отриманого чистого прибутку (збитку), яка обліковується за рахунком 99 "Прибутки і збитки". Якщо в організації отримано збиток, то сума збитку по даній статті показується зі знаком мінус. У річному бухгалтерському балансі по даній статті ставиться прочерк. Оскільки організація в обліковій політиці може передбачити один з варіантів закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки" (щомісячне, щоквартальне або після закінчення фінансового року), то цей аспект також необхідно враховувати. Дана стаття не заповнюється в місячному та квартальний бухгалтерський балансі (ставиться прочерк), якщо обліковою політикою організації передбачено щомісячне (щоквартальне) закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки".
За статтею "Нерозподілений (невикористана) прибуток (непокритий збиток)" бухгалтерського балансу (рядок 450) показується сума прибутку (збитку), не використаної (не покритого) в минулі та звітні періоди і обліковується за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (за відповідними субрахунками). Сума непокритого збитку по даній статті показується зі знаком мінус.
За статтею "Цільове фінансування" бухгалтерського балансу (рядок 460) наводяться залишки сум невикористаного цільового фінансування, обліковуються на рахунку 86 "Цільове фінансування".
За статтею "Доходи майбутніх періодів" бухгалтерського балансу (рядок 470) наводяться суми, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, обліковуються відповідно до правил бухгалтерського обліку і законодавством на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".
У розділі IV "Довгострокові зобов'язання" бухгалтерського балансу наводиться інформація про довгострокові зобов'язання організації: кредитах і позиках, включаючи податкові кредити, і інших зобов'язаннях, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати, а також про суми відсотків за ним .
За статтею "Довгострокові кредити і позики" бухгалтерського балансу (рядок 510) наводяться залишки сум довгострокових кредитів і позик, отриманих на термін більше одного року, а також сум нарахованих та несплачених відсотків за ними, обліковуються за рахунком 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ". Слід враховувати, що Міністерство фінансів Республіки Білорусь Постановою від 22.04.2008 № 72 затвердило Інструкцію про порядок відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту, в якій визначено порядок відображення в бухгалтерському обліку отримання податкового кредиту, нарахування відсотків і його погашення.
За статтею "Інші довгострокові зобов'язання" бухгалтерського балансу (рядок 520) наводяться суми заборгованості за іншими довгостроковими зобов'язаннями [14].
Розшифровка складу та руху довгострокових кредитів і позик, а також заборгованості за відсотками наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5).
У розділі V "Короткострокові зобов'язання" бухгалтерського балансу наводиться інформація про короткострокові зобов'язання організації, короткострокових кредитах і позиках, включаючи податкові кредити, суми відсотків по них, кредиторської заборгованості, суми резервів майбутніх витрат.
За статтею "Короткострокові кредити і позики" бухгалтерського балансу (рядок 610) наводяться суми короткострокових кредитів і позик, отриманих на термін менше одного року, включаючи податкові кредити, а також сум нарахованих та несплачених відсотків за ними, обліковуються за рахунком 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках ".
Розшифровка складу та руху короткострокових кредитів і позик, а також заборгованості за відсотками наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма 5).
За статтею "Кредиторська заборгованість" бухгалтерського балансу (рядок 620) наводиться сума заборгованості організації перед юридичними і фізичними особами, індивідуальними підприємцями, а також за розрахунками з працівниками організації. Кредиторська заборгованість у розрізі статей бухгалтерського балансу наводиться як сальдо аналітичних рахунків і субрахунків рахунків обліку розрахунків, за якими на звітну дату утворилося кредитове сальдо. Розшифровка складу та стану кредиторської заборгованості наводиться у додатку до бухгалтерського балансу (форма 5). У самому ж балансі така розшифровка наводиться по залишках по рядках 621 "перед постачальниками і підрядниками" по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 622 "перед покупцями і замовниками" по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Аванси отримані ", 623" за розрахунками з персоналом з оплати праці "наводяться суми розрахунків з персоналом, що обліковуються за рахунком 70" Розрахунки з оплати праці ", 624" за іншими розрахунками з персоналом "наводяться суми розрахунків з персоналом, що обліковуються за рахунками 71" Розрахунки з підзвітними особами "і 73" Розрахунки з персоналом за іншими операціями ", 625" з податків і зборів "по рахунку 68" Розрахунки по податках і зборах ", 626" із соціального страхування і забезпечення "по рахунку 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 627" за лізинговими платежами "за рахунком 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунку" Заборгованість за вартістю об'єкта лізингу ", 628" перед іншими кредиторами "наводиться інша кредиторська заборгованість, що не знайшла відображення в попередніх рядках групи статей" Кредиторська заборгованість "бухгалтерського балансу [14].
Підкреслимо, що спільним Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь та Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 03.05.2008 № 78/49 затверджено Інструкцію про порядок відображення в бухгалтерському обліку та оподаткування товарообмінних операцій (далі - Інструкція № 78/49), яка вступила в чинності з 4 червня 2008 р. У зв'язку з цим втратило чинність, Положення про порядок відображення в бухгалтерському обліку та оподаткування товарообмінних операцій, затверджене наказом Міністерства фінансів Республіки Білорусь і Державного податкового комітету Республіки Білорусь від 06.04.1999 № 77/63.
При організації постановки бухгалтерського обліку товарообмінних операцій слід враховувати ряд аспектів.
Підставою для записів у бухгалтерському обліку є документи, що засвідчують відвантаження і надходження товарів, рахунки з позначкою "Без оплати", а також документи на оплату витрат, пов'язаних з проведенням товарообмінних операцій (п. 2 Інструкції № 78/49).
Така позначка на документах робиться, як правило, у верхньому правому куті червоними чорнилом або спеціальним штампом з написом "Без оплати".
При отриманні товарів з товарообмінних операцій на первинних облікових документах (товарно-транспортних накладних, рахунках-фактурах та ін) робиться відмітка одержувача про вартість отриманих товарів в облікових цінах виходячи з вартості відвантажених товарів за товарообмінної операції (п. 7 Інструкції № 78/49 ).
Пунктом 1 Постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 24.03.1999 № 405 визначено, що облікової ціною є ціна відпускається (експортованого) товару, що використовується для відображення в бухгалтерському обліку при здійсненні товарообмінних операцій і встановлюється в білоруських рублях [12].
Слід мати на увазі, що облікова політика організації може передбачатися один з наступних способів відображення виручки:
метод визначення виручки від реалізації товарів у міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів;
метод визначення виручки від реалізації товарів у міру оплати товарів.
При здійсненні товарообмінних операцій використовується метод визначення виручки від реалізації товарів у міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів. Відображення за кредитом рахунків обліку реалізації та визначення фінансових результатів по цих операціях виробляються за обліковою ціною товарообмінної операції (п. 3 Інструкції № 78/49).
Це значить, що незалежно від закріпленого в обліковій політиці методу визначення виручки від реалізації товарів при товарообмінних операціях використовується тільки метод визначення виручки від реалізації товарів у міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів.
У міру відвантаження вартість товарів, відвантажених у рахунок товарообмінної операції, відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в кореспонденції з кредитом рахунків 90 "Реалізація" або 91 "Операційні доходи і витрати" у розмірі облікової ціни товарообмінної операції на дату відвантаження товарів. Одночасно в дебет рахунків 90 "Реалізація" або 91 "Операційні доходи і витрати" списується фактична собівартість (купівельна вартість, залишкова вартість) відвантажених товарів у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків обліку цих товарів: 01 "Основні засоби", 08 "Вкладення у необоротні активи ", 10" Матеріали ", 41" Товари ", 43" Готова продукція "та ін
При надходженні товарів замість відвантажених товарів дебетуються рахунки 07 "Устаткування до установки", 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари" та інші в кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". При цьому оприбуткування товарів, що надійшли проводиться виходячи з вартості відвантажених товарів.
Якщо укладений договір, що передбачає виконання грошових зобов'язань, але змінюються його умови, що передбачають у подальшому здійснення повного або часткового розрахунку в товарній формі, використовується метод визначення виручки від реалізації товарів у міру їх відвантаження. При цьому облік реалізації та визначення фінансових результатів здійснюється за обліковою ціною товарообмінної операції, сформованої відповідно до Постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 24.03.1999 № 405 (п. 4 Інструкції № 78/49).
У міру відвантаження фактична виробнича собівартість відвантажених товарів списується в дебет рахунку 45 "Товари відвантажені" в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків обліку товарів: 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція" та ін На дату підписання змін умов розрахунків за контрактом проводиться запис за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в кореспонденції з кредитом рахунків 90 "Реалізація" або 91 "Операційні доходи і витрати".
При попередньому надходженні товарів їх оприбуткування відображається в бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку товарів у кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" за вартістю товарів, призначених для відвантаження замість отриманих товарів.
У разі зміни на момент відвантаження вартості відвантажених товарів необхідно уточнити вартість товарів, що надійшли. Зміна в бухгалтерському обліку вартості товарів, що надійшли проводиться наступними записами:
на суми збільшення вартості товарів - за дебетом рахунків обліку товарів і кредитом рахунків обліку розрахунків;
на суми зменшення вартості - сторнировочная запис за дебетом рахунків обліку товарів і кредитом рахунків обліку розрахунків.
У бухгалтерському обліку господарські операції з товарообмінних операцій відображаються наступними записами (Додаток 3).
За статтею "Заборгованість перед учасниками (засновниками)" бухгалтерського балансу (рядок 630) наводиться інформація про розрахунки по належних засновникам дивідендів, доходів, що враховується за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками". По рядку 631 "з виплати доходів, дивідендів" наводяться суми нарахованих до виплати акціонерам, засновникам, учасникам доходів, дивідендів, а по рядку 632 "інша заборгованість" наводяться суми частини прибутку (доходу), належні до сплати до бюджету державними унітарними підприємствами та господарськими товариствами відповідно до законодавства.
При формуванні даних цієї статті бухгалтерського балансу слід враховувати вимоги Стандарту бухгалтерської звітності "Прибуток на акцію", затвердженого Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 31.12.2004 № 198, та Інструкції з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати", затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 25.08.2003 № 121. Необхідно враховувати, що якщо після звітної дати (31 грудня 2008 р.) відбудуться збори акціонерів (засновників), на якому буде прийнято рішення про виплату дивідендів, то інформація про це відображається тільки в пояснювальній записці до річного звіту, а саме нарахування знайде відображення в 2009 році.
За статтею "Резерви майбутніх витрат" бухгалтерського балансу (рядок 640) наводяться залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до законодавства та обліковуються за рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат".
За статтею "Інші короткострокові зобов'язання" бухгалтерського балансу (рядок 650) наводиться заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відображення по інших статтях розділу V бухгалтерського балансу, в тому числі кредитове сальдо по рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" [14].
Дані про вартість активів і розмір зобов'язань, які обліковуються на позабалансових рахунках, наводяться в бухгалтерському балансі в розмірі вартості, зазначеної в договорі, приймально-здавальному акті або інших первинних облікових документах. Вартість активів і зобов'язань, встановлена в іноземній валюті, відображається за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь на звітну дату.
Список використаної літератури
1. Алборов Р.А. Бухгалтерський управлінський облік (теорія і практика). Москва.: Справа та сервіс, 2005. - 224 с.
2. Бархатов А.П. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. Москва.: Дашков і К, 2008. - 300 с.
3. Гладкий А.А. Бухоблік і фінанси для керівників і менеджерів. Санкт-Петербург.: Пітер, 2007. - 240 с.
4. Гусєва Т.М., Шєїна Т.М. Основи бухгалтерського обліку: теорія, практика, тести. Москва.: Фінанси і статистика, 2007. - 400 с.
5. Клімова М.А. Бухгалтерський облік. Москва.: РІОР, 2008. - 188 с.
6. Левкович О.А., Бурцева І.М. Збірник завдань по бухгалтерському обліку. Мінськ.: Амалфея, 2005. - 336 с.
7. Маталицкая С.К., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Мінськ.: БГЕУ, 2006. - 688 с.
8. Постанова Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 24.01.2008 № 4 "Про затвердження Інструкції про порядок бухгалтерського обліку будівельних матеріалів". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
9. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 14.02.2008 № 19 "Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання бухгалтерської звітності". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
10. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12.12.2001 № 118 "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
11. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23.03.2004 № 41 "Про встановлення ліміту віднесення майна до окремих предметів у складі оборотних коштів". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
12. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127 (у редакції від 29.12.2007 № 208) "Про затвердження Інструкції про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
13. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.07.2007 № 114 "Про затвердження Інструкції про порядок бухгалтерського обліку матеріалів". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
14. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89 "Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
15. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 22.12.2006 № 164 "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку цінних паперів" та "Інструкції про порядок розкриття інформації та представлення бухгалтерської звітності про фінансові інструменти". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
16. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 22.04.2008 № 72 "Про затвердження Інструкції про порядок відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
17. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь та Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 03.05.2008 № 78/49 "Про затвердження Інструкції про порядок відображення в бухгалтерському обліку та оподаткування товарообмінних операцій". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
18. Постанова Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь, Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 20.11.2006 № 199/139/185/34 "Про затвердження Інструкції про порядок переоцінки основних засобів, не завершених будівництвом об'єктів і невстановленого обладнання ". / / КонсультантПлюс: Білорусь [Електронний ресурс] / ТОВ "Юрспектр", Національний центр правової інформації Республіки Білорусь. - Мн., 2009.
19. Патров В.В., Биков В.О. Бухгалтерський облік. Москва.: МЦФЕР, 2006. - 416 с.
20. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерський фінансовий облік. Москва.: Дашков і К, 2009. - 496 с.
21. Харченко О.М. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит: збірник завдань Всеросійської студентської олімпіади 2007. Москва.: КноРус, 2008. - 176 с.
Додаток 1
Перенесення залишків з бухгалтерського балансу за 2007 рік у бухгалтерський баланс 2008 року
| Розділи і показники бухгалтерського балансу | Код рахунку | Код рядка з бухгалтерського балансу за 2008 | Код рядка з бухгалтерського балансу за 2007 | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Актив | ||||
| 1. Необоротні активи | ||||
| Основні засоби: | ||||
| первісна вартість | 01 | 101 | За даними синтетичного обліку за 2007 рік | |
| амортизація | 02 | 102 | За даними синтетичного обліку за 2007 рік | |
| залишкова вартість | 110 | 110 | Визначається як різниця рядків 101 і 102 | |
| Нематеріальні активи: | ||||
| первісна вартість | 04 | 111 | За даними синтетичного обліку за 2007 рік | |
| амортизація | 05 | 112 | За даними синтетичного обліку за 2007 рік | |
| залишкова вартість | 120 | 120 | Визначається як різниця рядків 111 і 112 | |
| Прибуткові вкладення в матеріальні цінності: | ||||
| первісна вартість | 03 | 121 | За даними синтетичного обліку за 2007 рік | |
| амортизація | 02 | 122 | За даними синтетичного обліку за 2007 рік | |
| залишкова вартість | 130 | 130 | Визначається як різниця рядків 121 і 122 | |
| Вкладення у необоротні активи | 07, 08 | 140 | 140 | |
| У тому числі: незавершене будівництво | 08 | 141 | 141 | |
| Інші необоротні активи | 150 | 150 | ||
| РАЗОМ по розділу I | 190 | 190 | ||
| II. Оборотні активи | ||||
| Запаси і витрати | 210 | 210 | ||
| У тому числі: сировина, матеріали та інші аналогічні активи | 10, 14, 15, 16 | 211 | 211 | |
| тварини на вирощуванні та відгодівлі | 11 | 212 | 212 | |
| витрати у незавершеному виробництві та напівфабрикати | 20, 21, 23, 29 | 213 | 213 | |
| витрати на реалізацію | 44 | 214 | 214 | |
| готова продукція і товари для реалізації | 41, 43, 40, 44 | 215 | 215 | |
| товари відвантажені | 45 | 216 | 216 | |
| виконані етапи по незавершених роботах | 46 | 217 | 217 | |
| витрати майбутніх періодів | 97 | 218 | 218 | |
| інші запаси і витрати | 219 | 219 | ||
| Податки з придбаних товарів, робіт, послуг | 18 | 220 | 220 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | 230 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік | |
| У тому числі: покупців та замовників | 62 | 231 | 231 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| інша дебіторська заборгованість | 60, 76 | 232 | 233 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 230 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік | |
| У тому числі: покупців та замовників | 62 | 241 | 231 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| постачальників і підрядників | 60 | 242 | 232 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| з податків і зборів | 68, 69 | 243 | 234 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| за розрахунками з персоналом | 70, 71, 73 | 244 | 234 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| різних дебіторів | 76 | 245 | 233 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| інша дебіторська заборгованість | 249 | 234 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік | |
| Розрахунки з засновниками | 250 | 240 | ||
| У тому числі: по внесках до статутного фонду | 75 / 1 | 251 | 241 | |
| інші | 75 | 252 | 242 | |
| Грошові кошти | 50, 51, 52, 55, 57 | 260 | 250 | |
| У тому числі: грошові кошти на депозитних рахунках | 55 | 261 | 251 | |
| Фінансові вкладення | 58 | 270 | 260 | |
| Інші оборотні активи | 79, 94 | 280 | 270 | |
| РАЗОМ по розділу II | 290 | 290 | ||
| БАЛАНС (190 + 290) | 300 | 300 | ||
| Пасив III. Капітал і резерви | ||||
| Статутний фонд | 80 | 410 | 410 | |
| Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників) | 81 | 411 | 411 | |
| Резервний фонд | 420 | 420 | ||
| У тому числі: резервні фонди, утворені відповідно до законодавства | 82 | 421 | 421 | |
| резервні фонди, утворені відповідно до установчих документів | 82 | 422 | 422 | |
| Додатковий фонд | 83 | 430 | 430 | |
| Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 84 | 440 | 440 | У річному балансі ставиться прочерк |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Нерозподілений (невикористана) прибуток (непокритий збиток) | 84 | 450 | 450 | |
| Цільове фінансування | 86 | 460 | 460 | |
| Доходи майбутніх періодів | 98 | 470 | 470 | |
| РАЗОМ по розділу III | 490 | 490 | ||
| IV. Довгострокові зобов'язання | ||||
| Довгострокові кредити і позики | 67 | 510 | 510 | |
| Інші довгострокові зобов'язання | 76 | 520 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік | |
| РАЗОМ за розділом IV | 590 | |||
| V. Короткострокові зобов'язання | ||||
| Короткострокові кредити і позики | 66 | 610 | 520 | |
| Кредиторська заборгованість | 620 | 530 | ||
| У тому числі: перед постачальниками і підрядниками | 60 | 621 | 531 | |
| перед покупцями і замовниками | 62 | 622 | 532 | |
| за розрахунками з персоналом з оплати праці | 70 | 623 | 533 | |
| за іншими розрахунками з персоналом | 71, 73 | 624 | 534 | |
| з податків і зборів | 68 | 625 | 535 | |
| по соціальному страхуванню і забезпеченню | 69 | 626 | 536 | |
| за лізинговими платежами | 76 | 627 | 537 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| перед іншими кредиторами | 76 | 628 | 538 | За даними аналітичного обліку за 2007 рік |
| Заборгованість перед учасниками (засновниками) | 630 | 540 | ||
| У тому числі: з виплати доходів, дивідендів | 75-2 | 631 | 541 | |
| інша заборгованість | 75 | 632 | 542 | |
| Резерви майбутніх витрат | 96 | 640 | 550 | |
| Інші короткострокові зобов'язання | 79 | 650 | 560 | |
| РАЗОМ по розділу V | 690 | 590 | ||
| БАЛАНС (490 + 590 + 690) | 700 | 600 | ||
| З рядка 620: | ||||
| довгострокова кредиторська заборгованість | 60-79 | 701 | 601 | |
| короткострокова кредиторська заборгованість | 60-79 | 702 | 602 | |
| Активи та зобов'язання, що обліковуються за балансом | ||||
| Орендовані (у тому числі отримані в користування, лізинг) основні засоби | 001 | 001 | ||
| Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання | 002 | 002 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Матеріали, прийняті в переробку | 003 | 003 | ||
| Товари, прийняті на комісію | 004 | 004 | ||
| Устаткування, прийняте для монтажу | 005 | 005 | ||
| Бланки суворої звітності | 006 | 006 | ||
| Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів | 007 | 007 | ||
| Забезпечення зобов'язань і платежів отримані | 008 | 008 | ||
| Забезпечення зобов'язань і платежів видані | 009 | 009 | ||
| Амортизаційний фонд відтворення основних засобів | 010 | 010 | ||
| Основні кошти, здані в оренду (лізинг) | 011 | 011 | ||
| Нематеріальні активи, отримані в користування | 012 | 012 | ||
| Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів | 013 | 013 | ||
| Втрата вартості основних засобів | 014 | 014 |
Додаток 2
Оборотний баланс ЗАТ "Восток" за 2008 р., руб.
| Рахунок | Сальдо на початок року | Обороти за рік | Сальдо на кінець року | ||||
| Код | Найменування | дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит |
| 01 | Основні засоби | 83950728 | 11273183 | 1134978 | 94088933 | ||
| 02 | Амортизація основних засобів | 53420347 | 360137 | 13892584 | 66952794 | ||
| 04 | Нематеріальні активи | 2351372 | 231800 | 2119572 | |||
| 05 | Амортизація нематеріальних активів | 245799 | 231800 | 58004 | 72003 | ||
| 08 | Капітальні вкладення | 5325431 | 5325431 | ||||
| 10 | Матеріали | 30482207 | 366677427 | 361923771 | 35235863 | ||
| 18 | ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах | 16069406 | 935557969 | 941842931 | 9784444 | ||
| 20 | Основне виробництво | 86673185 | 86673185 | ||||
| 26 | Загальногосподарські витрати | 354132834 | 354132834 | ||||
| 41 | Товари | 159364404 | 2163449508 | 2116799987 | 206013925 | ||
| 44 | Витрати на реалізацію | 170329 | 1521809 | 1546898 | 145240 | ||
| 45 | Товари відвантажені | 2422301627 | 2422301627 | ||||
| 50 | Каса | 7704270 | 7704270 | ||||
| 51 | Розрахунковий рахунок | 7207153 | 3657161719 | 3522384616 | 141984256 | ||
| 52 | Валютні рахунки | 2945227 | 1152648767 | 1152665190 | 2928804 | ||
| 55 | Спеціальні рахунки в банках | 46407 | 46407 | ||||
| 57 | Переклади в дорозі | 1192335879 | 1192335879 | ||||
| 60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 121575521 | 2838287012 | 2797796743 | 81085252 | ||
| 62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | 139783284 | 4442775858 | 4426892715 | 155666427 | ||
| 68 | Розрахунки по податках і зборам | 1915147 | 717813561 | 769967703 | 54069289 | ||
| 69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 2550256 | 42503240 | 43348537 | 3395553 | ||
| 70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 6322666 | 119319169 | 121895624 | 8899121 | ||
| 71 | Розрахунки з підзвітними особами | 880406 | 39717617 | 38837211 | |||
| 76 | Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | 236418 | 534721098 | 536456613 | 1971933 | ||
| 80 | Статутний фонд | 576000 | 576000 | ||||
| 83 | Додатковий фонд | 42408425 | 2776849 | 5380263 | 45011839 | ||
| 84 | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 213338083 | 172938296 | 386276379 | |||
| 86 | Цільове фінансування | 1425847 | 1425847 | ||||
| 90 | Реалізація | 10701050707 | 10701050707 | ||||
| 91 | Операційні доходи і витрати | 3207956 | 3207956 | ||||
| 92 | Позареалізаційні доходи і витрати | 102624590 | 102624590 | ||||
| 97 | Витрати майбутніх періодів | 2524398 | 18850966 | 19653225 | 1722139 | ||
| 98 | Доходи майбутніх періодів | 8474415 | 8474415 | ||||
| 99 | Прибутки та збитки | 733189524 | 733189524 | ||||
| Разом: | 444894915 | 444894915 | 32662668107 | 32662668107 | 649736010 | 649736010 | |
Додаток 3
Відображення товарообмінних операцій
| № № п / п | Дебет рахунку | Кредит рахунку | Зміст господарської операції |
| 1 | 45 | 10, 41, 43 | Відображається фактична вартість відвантаженого майна (сировини, товарів, готової продукції) |
| 2 | 62, 76 | 90-1, 91-1 | Відображено вартість відвантаженої продукції (інших активів) за обліковими цінами на дату відвантаження на дату підписання сторонами змін в умови розрахунків за контрактом |
| 3 | 90-2, 91-2 | 45 | Списано покупна вартість без урахування ПДВ відвантажених активів |
| 4 | 90-3 | 68-2 | Нараховано ПДВ з реалізованої продукції |
| 5 | 91-3 | 68-2 | Нараховано ПДВ по реалізованому іншому майну |
| 6 | 90-4 | 68-2 | Нараховано акцизи з реалізованої продукції |
| 7 | 91-4 | 68-2 | Нараховано акцизи по реалізованому іншому майну |
| 8 | 90-5, 90-6 | 68-2 | Нараховано інші податки і збори з реалізованої продукції |
| 9 | 91-5 | 68-2 | Нараховано інші податки і збори по реалізованому іншому майну |
| 10 | 07, 08, 10, 41 і ін | 60, 76 | Оприбутковано надійшло за товарообмінними контрактом майно без урахування ПДВ виходячи з облікових цін відвантаженого майна |
| 11 | 18 | 60, 76 | Виділено ПДВ за надійшов майну |
| 12 | 60, 76 | 62, 76 | Зроблено залік заборгованості з відвантажених за товарообмінними контрактом майну |