Зміст
Введення
1. Економічна сутність і поняття системи оподаткування фірм
2. Податки: їх функції і види
3. Особливості системи оподаткування комерційних фірм (малого підприємництва)
Висновок
Список використаних джерел
Введення
У сучасному світі податкові витрати підприємств становлять невід'ємний елемент їх господарсько діяльності.
Платежі податків є необхідною вимогою, що пред'являються до всіх юридичним особам, зареєстрованим на території Російської Федерації. Несплата податків загрожує відповідними санкціями згідно із законом. Ухилення від податків взагалі карається законом.
Кожне підприємство, кожна фірма і кожен індивідуальний підприємець податки платити зобов'язані. Сума податку при цьому залежить від прибутку юридичної особи і також від обраної форми оподаткування.
Проблема природи податку особливо актуальна для сучасної Росії. Становлення нової теорії податків як окремого розділу загальноекономічної науки почалося з появою в 1992 р . нової системи оподаткування в Росії.
Оподаткування підприємств знаходиться на стику всіх соціально-політичних та економічних інтересів суспільства. Від того, наскільки раціонально визначено і розосереджено між платниками податковий тягар, залежить успіх індивідуального та корпоративного бізнесу, а значить, і багатство нації в цілому. За змістом податкової, політики можна судити про тип держави, про міцність його правових основ і про прагнення бюрократичного апарату, покликаного підтримувати ці основи.
Податки - це найпотужніше знаряддя в руках тих, хто визначає соціально-політичні та економічні цінності в державі.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основна форма доходів держави, адже поява самих податків пов'язано з самими першими суспільними потребами.
Істотну роль податки грають і в діяльності підприємств, оскільки для них вони є вибуттям коштів, і підприємства прагнуть мінімізувати ці витрати. Тут виникає конфлікт інтересів держави і підприємств.
В умовах розвитку ринкового господарства все більша увага приділяється розвитку малих підприємств як основі становлення ринку і конкуренції. У зв'язку з цим питань оподаткування малих підприємств також приділяється пильна увага.
Метою курсового дослідження є аналіз системи оподаткування малих підприємств, принципів побудови системи оподаткування на підприємстві.
Щоб досягти поставленої мети, нам потрібно виконати такі завдання:
- Розглянути систему оподаткування підприємства;
- Розглянути принципи побудови системи оподаткування;
- Виявити основні елементи системи оподаткування підприємства;
- Розглянути поняття, види і функції податків;
- Розглянути спеціальні податкові режими для малих підприємств, їх проблеми та перспективи розвитку.
Теоретичною базою написання курсової роботи послужили дослідження Панскова В.Г., Мілякова Н.В., Гретченко А.І., Манахова С.В., Юткін Т.Ф, Коровкіна В.В. та інших. У роботі також були використані періодичні видання.
Структурно робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаних джерел.
1. Економічна сутність і поняття системи оподаткування фірм
Система оподаткування підприємства - це сукупність податків, які платить підприємства, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати та застосування заходів по їх сплаті, якими керується підприємство при взаємодій з державними органами в питаннях оподаткування [12, с.74] .
В економічній літературі розглядаються різні принципи побудови системи оподаткування.
Вперше принципи оподаткування сформулював А. Сміт. У своєму класичному творі він назвав чотири основні принципи, які деталізувалися і отримували різну інтерпретацію в більш пізніх працях багатьох економістів [15, с.42]:
1) принцип справедливості: податок повинен збиратися з усіх платників податків постійно, тобто «... кожен громадянин зобов'язаний сплачувати податки згідно свого достатку »;
2) принцип визначеності: обкладання податками має бути строго фіксованим, а не довільним;
3) принцип зручності для платника податків: стягування податку не повинно завдавати платнику незручності за умовами місця і часу;
4) принцип економічності стягування: витрати по вилученню податків повинні бути менше, ніж сума самих податків.
На нашу думку, найбільшою мірою сучасному соціально-економічному становищу Росії та завданням державної фінансової політики концептуально будуть відповідати такі основні принципи побудови ефективної системи оподаткування підприємства.
Принцип рівності, згідно з яким розподіл податкового тягаря має бути рівним.
Існують два підходи до практичної реалізації цього принципу [12, с.76].
Перший заснований на умовах вигоди платників податків, тобто сплачувані податки повинні відповідати тим вигодам, які платники податків отримують від послуг держави.
Другий підхід заснований на умовах платоспроможності. При цьому система оподаткування не прив'язується до цільового витрачання бюджетних коштів, а кожен платник податків повинен внести частку в залежності від своєї платоспроможності.
Практично податкові системи країн з розвиненою ринковою економікою містять різні комбінації обох аналізованих підходів. Поєднання цих підходів, заснованих на умовах вигоди і платоспроможності фізичних осіб, на нашу думку, має стати нормою побудови ефективної системи оподаткування в Росії. При цьому проблема платоспроможності, характерна для більшості населення нашої країни, повинна враховуватися в першу чергу [12, с.77].
Принцип справедливості. В даний час російське податкове законодавство серйозно порушує цей принцип. Наприклад, за невиконання податкових зобов'язань платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність, сплачує великі фінансові штрафи. А за зайву стягнення податків і необгрунтоване накладення штрафів податкові органи практично не несуть ніякої відповідальності. У результаті виникають численні звернення до судів, оскарження неправомірних дій податкових органів.
Одна з основних проблем російського податкового законодавства полягає в тому, що закони по податках не мають прямої дії. Поряд із законами діють численні підзаконні акти, інструкції, доповнення і зміни до них, нормативні листи та роз'яснення податкових органів [15, с.43].
Недостатня чіткість і ясність нормативних документів і занадто часті зміни податкового законодавства ускладнюють роботу самих податкових служб, роблять безправним платника податків. Потрібні чіткі, закріплені законодавчо регламенти введення змін і доповнень до податкового законодавства, встановлення або скасування податків.
Всі зміни в податковому законодавстві повинні здійснюватися одночасно з внесенням відповідних уточнень до бюджетів виключно шляхом внесення змін до законодавчих та нормативних актів по податках. При цьому законодавче рішення про введення нових податків має вступати в силу не раніше наступного календарного року, а зміни, що погіршують становище платника податків, не повинні мати зворотної сили [15, с.43].
Принцип зручності справляння податку. Згідно з цим принципом його стягування не повинно завдавати громадянам незручності за умовами місця і часу. Мова йде не тільки про зручності внесення податків фізичними особами. Сучасна інтерпретація цього введеного в економічну науку А. Смітом принципу означає пошук вирішення проблем раціонального розподілу податків між категоріями платників, територіальне забезпечення бюджетів за рахунок своєчасного надходження податків, розв'язання соціальних завдань і т.д.
В даний час розподіл податків між окремими категоріями платників податків відбувається явно нерівномірно. Діюча система оподаткування, здавалося б, побудована справедливо по відношенню до платників: перед нею всі рівні, не існує дискримінації платників податків за формами власності або територіальним розташуванням. Однак на практиці податкові органи вважають за краще працювати з тими, кого легко перевірити. Саме таким підприємствам та фізичним особам виробляють донарахування податків. Отже, одні платники податків несуть досить велике податкове навантаження, а інші - або мінімальну, або взагалі ухиляються від сплати податків [15, с.44].
Принцип економічності справляння податків. Адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними. Як казус повинні сприйматися рішення про скасування окремих податків у Росії у зв'язку з тим, що витрати на збирання перевищують суму їх надходження до бюджету. Перш за все, це свідчить про відсутність відповідальності у законодавців, які вводять такі податки.
Витрати держави, спрямовані на своєчасне і повне збирання податків, різко зростають, якщо платники не повністю вносять платежі до бюджету і в позабюджетні фонди, тобто якщо виникають недоїмки. Тому система оподаткування не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Штрафи і санкції повинні бути такими, щоб несплата або несвоєчасна і неповна сплата податків була менш вигідною, ніж своєчасне законне виконання зобов'язань перед податковими органами. Тим часом проблема збирання податків залишається актуальною, що свідчить про неефективність діючої системи оподаткування.
Як будь-яка система, система оподаткування підприємства складається з ряду взаємопов'язаних елементів. Розглянь їх.
Платник податків зобов'язаний платити лише законно встановлені податки. Це означає, що стосовно кожного податку мають бути визначені, по-перше, платник податків і, по-друге, всі елементи оподаткування.
Обов'язок зі сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків з моменту появи обставин, встановлених законодавством про податки і збори.
Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законом.
Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право сплатити податок чи збір достроково. Податок може бути сплачений, якщо встановлені всі елементи оподаткування.
До останніх, згідно зі ст. 17 Податкового кодексу РФ, ставляться об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку.
Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, дохід, прибуток або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків виникає, згідно із законодавством, обов'язок по сплаті податку.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Розмір податкової бази може встановлюватися або прямим способом, відповідно до якого визначаються документально підтверджені показники платника податків, або непрямим способом (розрахунок за аналогією) [3. с.50].
Податковий період - це період, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума підлягає сплаті податку. Податковий період може складатися з декількох звітних періодів. Основний податковий період - це фінансовий рік (нагадаємо: у Росії він збігається з календарним роком).
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Види податкових ставок класифікуються з урахуванням різних факторів. Існують ставки рівні (для кожного платника податків встановлюється єдина сума податку), тверді (встановлюється єдина сума податку на кожну одиницю податкової бази), процентні (сума податку визначається у відсотках від розміру податкової бази). Можливий змішаний метод, тобто застосування кілька видів ставок при оподаткуванні будь-яких об'єктів податком одного виду (наприклад, варіювання ставки податку на доходи фізичних осіб в залежності від величини доходу) [3. с.52].
Під порядком обчислення податку розуміється сукупність дій платника податків щодо визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Як правило, платник податків зобов'язаний самостійно обчислювати суму податку. В основі інформаційного забезпечення розрахунку - дані податкового обліку, представляють деякі рекласифікації та аналітичні подання та узагальнення даних бухгалтерського обліку.
Порядок і терміни сплати податку - це встановлені в законодавчому порядку спосіб, процедура та час внесення податку до бюджету. Терміни сплати визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або статися. Сплата податку проводиться у готівковій або безготівковій формі у вигляді разової сплати, серії авансових платежів або іншими способами, передбаченими законом. Законом передбачається можливість зміни терміну сплати податку (відстрочка або розстрочка), перераховуються підстави для цього (гл. 9 Податкового кодексу РФ). У разі несвоєчасної сплати податку, тобто виникнення недоїмки, передбачається нарахування пені (тобто штрафу) за кожний день прострочення у відсотках від несплаченої суми. Пеня сплачується одночасно з сумою погашається недоїмки. Законом передбачається примусове стягнення пені з організацій в безспірному порядку.
Що стосується окремих категорій платників податків законодавством передбачаються податкові пільги, тобто можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі. Виділяють наступні податкові пільги:
а) вилучення (з-під оподаткування виводяться окремі предмети або об'єкти оподаткування);
б) знижки, або відрахування (скорочення податкової бази);
в) податкові кредити (зменшення податкової ставки або податкового окладу);
г) звільнення від сплати податку (податкові канікули, податкова амністія).
Таким чином, при здійсненні діяльності на території РФ до бюджету сплачуються податки, збори і платежі, встановлені законодавством Російської Федерації, законодавством регіону та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. При переміщенні товарів через митний кордон сплачуються мита і податки відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
Відносини щодо встановлення та сплати податків, а також права та обов'язки учасників цих правовідносин регулює законодавство про податки. Принципи побудови податкової системи є загальними для всієї території Росії і визначаються у частині першій Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).
Податки і збори встановлюються на основі принципу рівності для всіх. Не допускається встановлення особливих умов, диференційованих податкових ставок і пільг залежно від форми власності або місця походження капіталу. Податки і збори не можуть порушувати єдиний економічний простір Російської Федерації, перешкоджати економічної діяльності.
При встановленні податків визначаються платники податків і елементи оподаткування: об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкові ставки, порядок розрахунку податку, порядок і строки його сплати. У необхідних випадках податковим законодавством передбачаються податкові пільги та підстави для їх використання.
Введення
1. Економічна сутність і поняття системи оподаткування фірм
2. Податки: їх функції і види
3. Особливості системи оподаткування комерційних фірм (малого підприємництва)
Висновок
Список використаних джерел
Введення
У сучасному світі податкові витрати підприємств становлять невід'ємний елемент їх господарсько діяльності.
Платежі податків є необхідною вимогою, що пред'являються до всіх юридичним особам, зареєстрованим на території Російської Федерації. Несплата податків загрожує відповідними санкціями згідно із законом. Ухилення від податків взагалі карається законом.
Кожне підприємство, кожна фірма і кожен індивідуальний підприємець податки платити зобов'язані. Сума податку при цьому залежить від прибутку юридичної особи і також від обраної форми оподаткування.
Проблема природи податку особливо актуальна для сучасної Росії. Становлення нової теорії податків як окремого розділу загальноекономічної науки почалося з появою в
Оподаткування підприємств знаходиться на стику всіх соціально-політичних та економічних інтересів суспільства. Від того, наскільки раціонально визначено і розосереджено між платниками податковий тягар, залежить успіх індивідуального та корпоративного бізнесу, а значить, і багатство нації в цілому. За змістом податкової, політики можна судити про тип держави, про міцність його правових основ і про прагнення бюрократичного апарату, покликаного підтримувати ці основи.
Податки - це найпотужніше знаряддя в руках тих, хто визначає соціально-політичні та економічні цінності в державі.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основна форма доходів держави, адже поява самих податків пов'язано з самими першими суспільними потребами.
Істотну роль податки грають і в діяльності підприємств, оскільки для них вони є вибуттям коштів, і підприємства прагнуть мінімізувати ці витрати. Тут виникає конфлікт інтересів держави і підприємств.
В умовах розвитку ринкового господарства все більша увага приділяється розвитку малих підприємств як основі становлення ринку і конкуренції. У зв'язку з цим питань оподаткування малих підприємств також приділяється пильна увага.
Метою курсового дослідження є аналіз системи оподаткування малих підприємств, принципів побудови системи оподаткування на підприємстві.
Щоб досягти поставленої мети, нам потрібно виконати такі завдання:
- Розглянути систему оподаткування підприємства;
- Розглянути принципи побудови системи оподаткування;
- Виявити основні елементи системи оподаткування підприємства;
- Розглянути поняття, види і функції податків;
- Розглянути спеціальні податкові режими для малих підприємств, їх проблеми та перспективи розвитку.
Теоретичною базою написання курсової роботи послужили дослідження Панскова В.Г., Мілякова Н.В., Гретченко А.І., Манахова С.В., Юткін Т.Ф, Коровкіна В.В. та інших. У роботі також були використані періодичні видання.
Структурно робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаних джерел.
1. Економічна сутність і поняття системи оподаткування фірм
Система оподаткування підприємства - це сукупність податків, які платить підприємства, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати та застосування заходів по їх сплаті, якими керується підприємство при взаємодій з державними органами в питаннях оподаткування [12, с.74] .
В економічній літературі розглядаються різні принципи побудови системи оподаткування.
Вперше принципи оподаткування сформулював А. Сміт. У своєму класичному творі він назвав чотири основні принципи, які деталізувалися і отримували різну інтерпретацію в більш пізніх працях багатьох економістів [15, с.42]:
1) принцип справедливості: податок повинен збиратися з усіх платників податків постійно, тобто «... кожен громадянин зобов'язаний сплачувати податки згідно свого достатку »;
2) принцип визначеності: обкладання податками має бути строго фіксованим, а не довільним;
3) принцип зручності для платника податків: стягування податку не повинно завдавати платнику незручності за умовами місця і часу;
4) принцип економічності стягування: витрати по вилученню податків повинні бути менше, ніж сума самих податків.
На нашу думку, найбільшою мірою сучасному соціально-економічному становищу Росії та завданням державної фінансової політики концептуально будуть відповідати такі основні принципи побудови ефективної системи оподаткування підприємства.
Принцип рівності, згідно з яким розподіл податкового тягаря має бути рівним.
Існують два підходи до практичної реалізації цього принципу [12, с.76].
Перший заснований на умовах вигоди платників податків, тобто сплачувані податки повинні відповідати тим вигодам, які платники податків отримують від послуг держави.
Другий підхід заснований на умовах платоспроможності. При цьому система оподаткування не прив'язується до цільового витрачання бюджетних коштів, а кожен платник податків повинен внести частку в залежності від своєї платоспроможності.
Практично податкові системи країн з розвиненою ринковою економікою містять різні комбінації обох аналізованих підходів. Поєднання цих підходів, заснованих на умовах вигоди і платоспроможності фізичних осіб, на нашу думку, має стати нормою побудови ефективної системи оподаткування в Росії. При цьому проблема платоспроможності, характерна для більшості населення нашої країни, повинна враховуватися в першу чергу [12, с.77].
Принцип справедливості. В даний час російське податкове законодавство серйозно порушує цей принцип. Наприклад, за невиконання податкових зобов'язань платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність, сплачує великі фінансові штрафи. А за зайву стягнення податків і необгрунтоване накладення штрафів податкові органи практично не несуть ніякої відповідальності. У результаті виникають численні звернення до судів, оскарження неправомірних дій податкових органів.
Одна з основних проблем російського податкового законодавства полягає в тому, що закони по податках не мають прямої дії. Поряд із законами діють численні підзаконні акти, інструкції, доповнення і зміни до них, нормативні листи та роз'яснення податкових органів [15, с.43].
Недостатня чіткість і ясність нормативних документів і занадто часті зміни податкового законодавства ускладнюють роботу самих податкових служб, роблять безправним платника податків. Потрібні чіткі, закріплені законодавчо регламенти введення змін і доповнень до податкового законодавства, встановлення або скасування податків.
Всі зміни в податковому законодавстві повинні здійснюватися одночасно з внесенням відповідних уточнень до бюджетів виключно шляхом внесення змін до законодавчих та нормативних актів по податках. При цьому законодавче рішення про введення нових податків має вступати в силу не раніше наступного календарного року, а зміни, що погіршують становище платника податків, не повинні мати зворотної сили [15, с.43].
Принцип зручності справляння податку. Згідно з цим принципом його стягування не повинно завдавати громадянам незручності за умовами місця і часу. Мова йде не тільки про зручності внесення податків фізичними особами. Сучасна інтерпретація цього введеного в економічну науку А. Смітом принципу означає пошук вирішення проблем раціонального розподілу податків між категоріями платників, територіальне забезпечення бюджетів за рахунок своєчасного надходження податків, розв'язання соціальних завдань і т.д.
В даний час розподіл податків між окремими категоріями платників податків відбувається явно нерівномірно. Діюча система оподаткування, здавалося б, побудована справедливо по відношенню до платників: перед нею всі рівні, не існує дискримінації платників податків за формами власності або територіальним розташуванням. Однак на практиці податкові органи вважають за краще працювати з тими, кого легко перевірити. Саме таким підприємствам та фізичним особам виробляють донарахування податків. Отже, одні платники податків несуть досить велике податкове навантаження, а інші - або мінімальну, або взагалі ухиляються від сплати податків [15, с.44].
Принцип економічності справляння податків. Адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними. Як казус повинні сприйматися рішення про скасування окремих податків у Росії у зв'язку з тим, що витрати на збирання перевищують суму їх надходження до бюджету. Перш за все, це свідчить про відсутність відповідальності у законодавців, які вводять такі податки.
Витрати держави, спрямовані на своєчасне і повне збирання податків, різко зростають, якщо платники не повністю вносять платежі до бюджету і в позабюджетні фонди, тобто якщо виникають недоїмки. Тому система оподаткування не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Штрафи і санкції повинні бути такими, щоб несплата або несвоєчасна і неповна сплата податків була менш вигідною, ніж своєчасне законне виконання зобов'язань перед податковими органами. Тим часом проблема збирання податків залишається актуальною, що свідчить про неефективність діючої системи оподаткування.
Як будь-яка система, система оподаткування підприємства складається з ряду взаємопов'язаних елементів. Розглянь їх.
Платник податків зобов'язаний платити лише законно встановлені податки. Це означає, що стосовно кожного податку мають бути визначені, по-перше, платник податків і, по-друге, всі елементи оподаткування.
Обов'язок зі сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків з моменту появи обставин, встановлених законодавством про податки і збори.
Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законом.
Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право сплатити податок чи збір достроково. Податок може бути сплачений, якщо встановлені всі елементи оподаткування.
До останніх, згідно зі ст. 17 Податкового кодексу РФ, ставляться об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку.
Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, дохід, прибуток або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків виникає, згідно із законодавством, обов'язок по сплаті податку.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Розмір податкової бази може встановлюватися або прямим способом, відповідно до якого визначаються документально підтверджені показники платника податків, або непрямим способом (розрахунок за аналогією) [3. с.50].
Податковий період - це період, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума підлягає сплаті податку. Податковий період може складатися з декількох звітних періодів. Основний податковий період - це фінансовий рік (нагадаємо: у Росії він збігається з календарним роком).
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Види податкових ставок класифікуються з урахуванням різних факторів. Існують ставки рівні (для кожного платника податків встановлюється єдина сума податку), тверді (встановлюється єдина сума податку на кожну одиницю податкової бази), процентні (сума податку визначається у відсотках від розміру податкової бази). Можливий змішаний метод, тобто застосування кілька видів ставок при оподаткуванні будь-яких об'єктів податком одного виду (наприклад, варіювання ставки податку на доходи фізичних осіб в залежності від величини доходу) [3. с.52].
Під порядком обчислення податку розуміється сукупність дій платника податків щодо визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Як правило, платник податків зобов'язаний самостійно обчислювати суму податку. В основі інформаційного забезпечення розрахунку - дані податкового обліку, представляють деякі рекласифікації та аналітичні подання та узагальнення даних бухгалтерського обліку.
Порядок і терміни сплати податку - це встановлені в законодавчому порядку спосіб, процедура та час внесення податку до бюджету. Терміни сплати визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або статися. Сплата податку проводиться у готівковій або безготівковій формі у вигляді разової сплати, серії авансових платежів або іншими способами, передбаченими законом. Законом передбачається можливість зміни терміну сплати податку (відстрочка або розстрочка), перераховуються підстави для цього (гл. 9 Податкового кодексу РФ). У разі несвоєчасної сплати податку, тобто виникнення недоїмки, передбачається нарахування пені (тобто штрафу) за кожний день прострочення у відсотках від несплаченої суми. Пеня сплачується одночасно з сумою погашається недоїмки. Законом передбачається примусове стягнення пені з організацій в безспірному порядку.
Що стосується окремих категорій платників податків законодавством передбачаються податкові пільги, тобто можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі. Виділяють наступні податкові пільги:
а) вилучення (з-під оподаткування виводяться окремі предмети або об'єкти оподаткування);
б) знижки, або відрахування (скорочення податкової бази);
в) податкові кредити (зменшення податкової ставки або податкового окладу);
г) звільнення від сплати податку (податкові канікули, податкова амністія).
Таким чином, при здійсненні діяльності на території РФ до бюджету сплачуються податки, збори і платежі, встановлені законодавством Російської Федерації, законодавством регіону та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. При переміщенні товарів через митний кордон сплачуються мита і податки відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
Відносини щодо встановлення та сплати податків, а також права та обов'язки учасників цих правовідносин регулює законодавство про податки. Принципи побудови податкової системи є загальними для всієї території Росії і визначаються у частині першій Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).
Податки і збори встановлюються на основі принципу рівності для всіх. Не допускається встановлення особливих умов, диференційованих податкових ставок і пільг залежно від форми власності або місця походження капіталу. Податки і збори не можуть порушувати єдиний економічний простір Російської Федерації, перешкоджати економічної діяльності.
При встановленні податків визначаються платники податків і елементи оподаткування: об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкові ставки, порядок розрахунку податку, порядок і строки його сплати. У необхідних випадках податковим законодавством передбачаються податкові пільги та підстави для їх використання.
2. Податки: їх функції і види
Для створення ефективної системи оподаткування необхідно детально вивчити методологію податку, його сутність як економічної та фінансової категорії.
Податок - це філософська та економічна категорія і водночас конкретна форма правових взаємовідносин, закріплених в законодавчому порядку при наповненні доходами казни держави (бюджету) [14, с.67].
Податкові форми взаємин суспільства з державою носили самі різні назви. Німецькі вчені розглядали податки як підтримку, що надається державі її громадянами (steuer - підтримка). В Англії податок до цих пір носить назву duty-борг (обов'язок). Законодавство США визначає податок як tax (такса). Закон про оподаткування у Франції податкові відносини визначає як import (примусовий платіж) [9, с.124].
Згідно з російським законодавством, податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з юридичних і фізичних у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
У ринкових умовах податки - це основний метод мобілізації доходів федерального, регіонального та бюджетного рівня.
У сучасній економіці існують різні види податків.
Прямими є податки на дохід або майно платників податків. До них відносять такі податки як податок на прибуток, податок з доходів фізичної особи, податок на майно [5, с.73].
Непрямі податки складаються з акцизів, податків на додану вартість.
У залежності від органу влади, в розпорядження якого надходять ті чи інші податки, розрізняють державні та місцеві податки. У російських умовах це федеральні, податки суб'єктів федерації, місцеві. До федеральних податків відносять податок на додану вартість (ПДВ), податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), акцизи, Єдиний соціальний податок, податок на видобуток корисних копалин, водний податок. До числа регіональних податків відносять податок на майно юридичних осіб, транспортний податок. До місцевих відносять податок на майно фізичних осіб і земельний податок.
Найбільшу частку в структурі податкових платежів займають федеральні податки. У 2008р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло федеральних податків і зборів 7265,3 млрд.рублей (91,5% від загальної суми податкових доходів), регіональних - 403,5 млрд.рублей (5,1%), місцевих податків і зборів - 90, 7 млрд.рублей (1,1%), податків зі спеціальним податковим режимом - 184,7 млрд.рублей (2,3%) [17].
Якщо розглянути діаграму надходження податків (рис.1), то побачимо, що основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в 2008р. забезпечили надходження податку на прибуток організацій - 31,6%, податку на видобуток корисних копалин - 21,5%, податку на доходи фізичних осіб - 21,0%, податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 12,6%, податок на майно-6,2%.
Рис. 1 Структура надійшли податків у
Залежно від використання податки поділяються на [7, с.48]:
- Загальні, призначені для фінансування поточних і капітальних витрат бюджету, без закріплення за яким-небудь певним видом витрат;
- Спеціальні податки, які мають цільове призначення.
Залежно від характеру ставок розрізняють податки:
- Тверді (фіксовані), що встановлюються в абсолютній сумі на одиницю оподаткування незалежно від різних економічних показників, пов'язаних з діловою активністю;
- Регресивні, при яких відсоток вилучення доходу зменшується при зростанні доходу;
- Пропорційні, проявляються в тому, що незалежно від розміру доходу діють однакові ставки;
- Прогресивні, при яких відсоток вилучення зростає в міру збільшення доходу.
Якщо розглядати функції податків як категорії в суспільному економічній системі, то їх функції необхідно розглянути як функції державних фінансів. Місце і призначення податків та податкових платежів до державних фінансах - це виконання функції освіти державних (централізованих) доходів.
Місце податків у системі фінансових відносин обумовлює їх основні функції в економіці держави: фіскальну і регулюючу.
Податки є хоча і не єдиним, але основним джерелом формування публічних фінансів. Фіскальна функція податків, пов'язана з формуванням публічних фінансів, виникає з самого їхнього суспільного призначення. Вона відображає суть і внутрішній зміст податків як таких.
Часто в підручниках по податках та оподаткуванню фіскальну функцію податків називають розподільної (а точніше - перераспределительной). На думку Тюпакова М.М. і Бочарова О.Ф., така термінологія не цілком відбиває специфіку податків як самостійної фінансової категорії. Вона перенесена з теорії фінансів і властива фінансам як таким. Однак розподільна або перерозподільна функція пов'язана як із формуванням фінансів, так і з їх витрачанням і властива публічних фінансах. Податки ж пов'язані лише з формуванням публічних фінансів і не мають прямого відношення до їх витрачання. Специфіка податків як фінансової категорії полягає в тому, що вони існують лише в момент переходу права власності на відповідні фінансові ресурси. Тому позначення функції податків, пов'язаної з формуванням публічних фінансів, як фіскальної видається більш відповідним її змісту [14, с.70].
На думку М. В. Романовського, О. В. Врублевської, Б. М. Сабантуй податок виконує одну функцію - фіскальну, тобто освіта грошових фондів держави. Інших функцій у податку немає. Використовуючи систему податків, держава обмежує або заохочує ту чи іншу діяльність. Але це функція держави, а не самих податків [8, с.34].
Оскільки формування державних фінансів за рахунок податкових надходжень відбувається шляхом відчуження частини доходів власників, даний процес не може не впливати на поведінку господарюючих суб'єктів, чия власність відчужується. Вони будуть прагнути організувати свою діяльність таким чином, щоб мінімізувати рівень податкових вилучень. Регулююча функція податків виявляється в тому, що вони неминуче впливають на економіку країни поза залежністю від того, бажає або не хоче це законодавець, конструює податкову систему [14, с.70].
Податкові процеси, протікаючи як перерозподіл сукупного фінансового результату, представляють собою сферу, об'єднує і врівноважуючу різні економічні інтереси. Однією фіскальної функції явно недостатньо, щоб висловити все різноманіття потенційних можливостей податкових категорій та визначити роль і значення їх практичних форм існування в економічній системі держави. Цим цілям служить друга - регулююча функція податкової системи, так вважає Т. Ф. Юткіна [16, с.41].
Ця функція врівноважує фіскальне властивість оподаткування, як би частково його нейтралізує відповідно до нової, соціально-стимулюючої ролі і новими завданнями податкової системи в умовах глобалізації сучасних економічних процесів. У розвинених країнах і економіках реалізація регулятивного властивості (регулюючої функції) системи оподаткування суттєво різниться, тому різні «противаги» її фіскального прояву. У загальному сенсі такими противагами є спеціальні механізми, що забезпечують баланс інтересів двох сфер - «бізнесу» і «бюджету», паритетне існування корпоративних, особистих та загальнодержавних економічних інтересів (підсистеми пільг, кредитів, звільнень, продуктивне співіснування прямих і непрямих податків та ін) .
Під регулюючою функцією податків у широкому сенсі слід розуміти органічно притаманне їм і що з самої їх природи вплив на поведінку суб'єктів господарської діяльності. Ця функція може бути використана для цілеспрямованого впливу держави на економіку країни, але стихійно буде проявлятися і незалежно від такого бажання.
Саме так розумів регулюючу функцію податків один з найвизначніших російських фахівців у галузі теорії оподаткування А. А. Соколов, який писав: «Якщо навіть податок вводиться по чисто фіскальних міркувань, він все ж таки є тим новим штучним чинником, який вторгається в колишні господарські відносини і призводить до їх перебудові, впливаючи на ціни і прибуток, виробництво і споживання як оподатковуваних, так, почасти, і неоподатковуваних товарів »[14, с.71].
На думку В. В. Коровкіна, крім фіскальної та регулюючої функцій слід виділити соціальну.
Підставою для наділення податків специфічної окремої соціальної функцією є те, що вони за самою своєю суттю безпосередньо зачіпають не тільки економічні, але і соціальні відносини в суспільстві незалежно від процесів подальшого перерозподілу зібраних податків.
Соціальна функція податків, що розуміється в широкому сенсі як їх вплив на соціальні умови суспільного буття, також органічно притаманна податкам, як і регулююча функція [2, с.19].
Соціальна функція податків виділяється більшістю авторів, але часто називається ними розподільної.
Контрольна функція податків трактується з позицій реалізації податкового контролю: як можливість держави зіставляти обсяг податкових надходжень з його фінансовими потребами або навіть як можливість здійснювати державний контроль фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів і громадян, джерел доходів та напрямків їх витрачання.
Податки є сполучною ланкою між публічними і приватними фінансами і відображають цей зв'язок.
Так, на думку Л. П. Павлової та В.А. Красницького, податковий контроль покликаний забезпечити інтереси держави і суспільства. Від рівня організації податкового контролю, його ефективності залежить ступінь виконання фіскальної та економічної функцій податків [2, с.20].
Сутність податкового контролю розглядається з двох позицій: по-перше, як функція або елемент державного управління економікою, по-друге, як особлива діяльність по виконанню податкового законодавства.
Поряд з названими основними функціями податків в економічній літературі згадуються і інші, додаткові їх функції: функція обмеження економічно необгрунтованого зростання прибутку монопольних виробників на ринку товарів і послуг, а також соціально невиправданих доходів громадян; антиінфляційна функція - обмеження зростання цін і доходів при підтримці збалансованості вартості ВВП і вступників у розпорядження держави та підприємств фінансових ресурсів, що використовуються на споживання і накопичення.
3. Особливості системи оподаткування комерційних фірм (малого підприємництва)
Сьогодні сфера оподаткування регулюється Податковим кодексом, відповідно до якого держава здійснює підхід до оподаткування підприємств за трьома схемами: звичайна система оподаткування при якій підприємство веде повний бухгалтерський та податковий облік і платить ПДВ, податок на прибуток, майно, ЕСН і т.д., спрощена система оподаткування і оподаткування поставлений дохід.
Основною спрямованістю різних підходів до оподаткування є створення умов для зародження та розвитку незалежних від великого капіталу і держави підприємств, організованих громадянами з малим стартовим капіталом. Простий податковий режим, характерний для спрощеної системи оподаткування та системи оподаткування поставлений дохід розглядається, як пільга підприємствам малого бізнесу і обмежений до використання більшими структурами.
Встановлення цих двох спеціальних податкових режимів в даний час базується на наступних підставах [7, с.408]:
- Спеціальні режими спрямовані на створення більш щадного податкового тягаря, головним чином, для суб'єктів малого та середнього бізнесу. Це пов'язано з тим, що державним пріоритетом в умовах становлення вітчизняної ринкової економіки є створення конкурентного середовища, а вона можлива лише в разі присутності на ринку великої маси організацій та індивідуальних підприємців;
- Найважливішим принципом оподаткування, як зазначалося на початку нашого дослідження, є принцип економії. Малі та середні учасники ринку не мають можливості мінімізувати питомі витрати по підрахунку, обліку та звітності по податках, не можуть містити достатній штат кваліфікованих фахівців для організації оподаткування за общеустановленной системі. Одночасно і податкові органи несуть надмірні витрати за податковим адміністрування маси дрібних платників податків. Все це може призвести до того, що сума зібраних податків не покриє витрат на їхнє стягування.
Розглянемо докладніше в чому суть спрощеної системи оподаткування та системи оподаткування поставлений дохід (УСН і ЕНВД).
УСН регулюється главою 26.2 НК РФ.
Перехід до спрощеної системи означає, що сплачується єдиний податок, який передбачає звільнення від обов'язку щодо сплати декількох податків, що стягуються при загальному режимі оподаткування. Єдиний податок заміняє ПДВ, ЄСП, податок на майно, податок на прибуток (ПДФО для індивідуальних підприємців), інші ж податки сплачуються в звичайному режимі.
Існує ряд критеріїв, згідно з якими юридичні та фізичні особи можуть перейти на ССО. До таких критеріїв відносять [7, с.411]:
а) дохід фірми від реалізації за підсумками дев'яти місяців того року, в якому вона подає заяву про перехід на спрощену систему, не повинен перевищити 15 млн. руб. (Без ПДВ).
б) у неї не повинно бути філій і представництв;
в) вона не повинна робити підакцизні товари, а також добувати і реалізовувати корисні копалини, за винятком загальнопоширених копалин;
г) вона не повинна займатися гральним бізнесом;
д) середня чисельність її працівників за податковий (звітний) період не повинна перевищувати 100 осіб;
е) вартість її власного амортизується, не повинна перевищувати 100 млн. руб.
Неважко помітити, що спрощена система може застосовуватися суб'єктами малого підприємництва.
Об'єктом оподаткування визнаються:
а) доходи;
б) доходи, зменшені на величину витрат.
Податкові ставки мають такі значення:
а) якщо об'єктом оподаткування є доходи - 6%;
б) якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, - 15%.
Порядок обчислення і сплати податку передбачає, що сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником самостійно.
Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводиться в дію законами суб'єктів РФ і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування.
Об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника - його потенційно можливий дохід, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, що впливають на отримання зазначеного доходу.
Податкова база - величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Під базовою прибутковістю розуміється умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид діяльності в різних зіставних умовах. Базова прибутковість визначена законодавчо.
Величина поставлений дохід розраховується наступним чином [7, с.435]:
Де, ВД - це поставлений дохід,
БД - базова прибутковість на місяць,
К1 - коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін,
К2 - коригувальний коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності.
Ставка ЕНВД встановлюється в розмірі 15% поставлений дохід.
Якщо ще кілька років тому основна маса суб'єктів малої підприємницької діяльності використовували стандартну схему оподаткування зі сплатою всіх діючих видів податків і регіональними пільгами, що дають можливість маніпулювання податками місцевим органам оподаткування, то сьогодні більшість підприємств малого бізнесу використовують спрощену систему оподаткування, при якій максимально просто виробляється ведення бухгалтерського обліку. Перш за все, це скасування способу подвійного запису, планів рахунків і т.п. При спрощеній системі оподаткування ведеться тільки Книга обліку доходу і витрат підприємства, де господарські операції фіксуються в хронологічному порядку, грунтуючись на первинних документах.
Скорочення форм звітності призводить до прискорення і полегшення документообігу, юридичні особи сплачують до скарбниці єдиний податок, розмір якого визначається за результатами звітного періоду, а приватні підприємці звільнені від податку доходи фізичних осіб. Відсутність великої кількості федеральних, регіональних, місцевих зборів та податків істотно полегшує діяльність підприємців, що дозволяє їм більшою мірою займатися розвитком підприємства. Причому суб'єкти підприємницької діяльності можуть самі вибрати об'єкт оподаткування (загальні або зменшені на величину витрат доходи). Крім цього, підприємці звільнені від ПДВ та податку з продажів.
Проте системи спрощеного оподаткування мають і свої серйозні недоліки. Перш за все, це різниці в курсах валют, не регламентовані Податковим кодексом і часто призводять до негативних сальдо, не враховується у витратах звітності. І заборона на зміну об'єкта оподаткування протягом терміну застосування спрощеної системи оподаткування, що не завжди зручно в умовах нестабільності, характерної для нашого ринку товарів і послуг.
Для того щоб зробити висновки про ефективність спеціальних податкових режимів, що діють у нашій країні на сьогоднішній момент, проаналізуємо динаміку надходжень від УСН і ЕНВД до консолідованого бюджету РФ за останні роки (см.табл.3.1).
Таблиця 3.1 Надходження єдиного податку від УНС і ЕНВД до консолідованого бюджету з 2005 по 2008 рр.. [18]
Податковий внесок спецрежимів до консолідованого річний бюджет РФ за весь аналізований період в цілому не перевищив 1,14% (див. рис. 3.1), або приблизно 0,3% від ВВП на рік.
Проте в точності оцінити податковий внесок суб'єктів малого та середнього бізнесу, що застосовують загальний режим або сплачують податок з підприємницького доходу фізичних осіб, не представляється можливим. Як відзначають експерти, через відсутність поняття малого підприємництва в чинному Податковому кодексі РФ облік податкових платежів даної категорії платників податків та основних показників їх діяльності в нашій країні не ведеться.
Рис.3.1 Частка єдиного податку від УНС і ЕНВД до консолідованого бюджету з 2005 по 2008 рр.. [18]
З введенням з 2003 р . в дію глав Податкового кодексу про спеціальні податкові режими сума податкових платежів, що припадають на одне підприємство, скоротилася. Кожен учасник спрощеної системи оподаткування став платити е середньому а 3 рази менше податків, а платники податку на поставлений дохід - в 1,7 рази менше.
Тим не менш, як свідчать проведені дослідження, незважаючи на всі вигоди використання спецрежимів, платники податків постійно стикаються з неврегульованими законодавством питаннями і прагнуть вирішити їх на свою користь, винаходячи масу способів приховати прибуток, уникнути єдиного податку або занизити його. Аналізуючи теоретичні принципи і практику застосування спеціальних податкових режимів (глав 26.2 і 26.3 НК РФ), автори дотримуються думки, що незважаючи на досить сприятливі умови оподаткування, є ряд безумовних недоліків відповідних розділів Податкового кодексу РФ, серед них: відсутність реального спрощення систем оподаткування, обліку та звітності, неоднозначність тлумачення понять, складність перехідного періоду, - все це провокує платників податків на приховування доходів, розробку і використання тіньових схем [6, с.23].
На рівні суб'єктів Російської Федерації у величезної кількості регіонів відсутня необхідна правова база, що регулює податкову сферу. У багатьох суб'єктах Російської Федерації до цих пір не прийняті необхідні податкові закони, що негативно впливає на розвиток малого бізнесу.
До основних проблем в області ЕНВД відносять визначення базової прибутковості. По ряду видів діяльності вона істотно завищується, що призводить до фактичної нездатності індивідуальних підприємців сплачувати податки. В даний час порушуються питання, і абсолютно справедливо, про економічну обгрунтованість цього податку. При встановленні базової прибутковості ЕНВД повинен бути проведений економічний аналіз діяльності відповідних категорій платників податків, що здійснюють види підприємницької діяльності, переведених на сплату цього податку, з тим щоб податкове навантаження для цього виду діяльності співвідносилася б з тими доходами, які отримує індивідуальний підприємець.
Як зазначає С.В. Разгулін, заступник директора Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ, розвиток законодавства в рамках ЕНВД проходить шляхом обмеження сфери дії даного спеціального податкового режиму. Так, з 2008 року не могли застосовувати ЕНВД найбільші платники податків. З 2009 року введені нові обмеження: частка участі інших організацій - не більше 25%, чисельність працівників - не більше ста чоловік. Окремі види діяльності прямо виключаються з можливості використання нения даного податкового режиму, наприклад послуги з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків [4, с.4].
У сучасний час йдуть дискусії з приводу подальших перспектив застосування УСН і ЕНВД.
Перспективи спрощеної системи оподаткування багато в чому будуть залежати від стратегії розвитку пенсійної реформи, оскільки планується прийняти рішення про скасування єдиного соціального податку і перехід на страхові принципи, де не буде звільнення від сплати страхових внесків залежно від застосовуваного режиму оподаткування. Відповідно навантаження на фонд оплати праці найманих працівників зросте. Передбачається перехідний період у вигляді компенсації з федерального бюджету витрат, які несуть індивідуальні підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими.
Гретченко А.І., Манахов С.В. вважають за доцільне дозволити
використання спрощеної системи середніми фірмами, закріпивши за ними в рамках цього режиму податкову базу - доходи мінус витрати і підвищену ставку єдиного податку (20%). Це дозволить не тільки підтримати підприємства з чисельністю працівників до 250 чоловік, але і створити податкові стимули для зростання і розвитку малих фірм і формування класу середнього підприємництва [6, с.25].
На наступному етапі необхідно реформувати спеціальний режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. У міжнародній практиці (на відміну від спрощеної системи оподаткування) точного аналога російської системі оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід немає. Проте основним принципом використовуються за кордоном спецрежимів для певних видів діяльності є максимальна відповідність податкового тягаря фактичної прибутковості бізнесу і відсутність дискримінуючих положень. Цим же принципами мають відповідати і російські спеціальні податкові режими [13, с.78].
На сьогоднішній день соціальні та економіко-географічні особливості суб'єктів РФ ніяким чином не відображені в Податковому кодексі, вони повинні враховуватися коригуючими коефіцієнтами, які показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком. Нерозмірність податкового навантаження по регіонах пояснюється відмінностями в порядок і методику визначення коригуючого коефіцієнта К2, які затверджуються представницькими органами муніципальних районів. Різнорідність використовуваних підходів, головним чином не враховують все різноманіття впливаючих факторів, не можуть забезпечити не тільки тотожність вмененного і фактичного доходу, але і порівнянність податкового навантаження для підприємців у різних суб'єктів РФ. У зв'язку з чим пропонується закріпити єдиний підхід до визначення коригуючого коефіцієнта, при якому найбільш об'єктивні і справедливі значення коефіцієнта К2 встановлювалися б пропорційно показнику рентабельності, досягаючи максимального значення рівного 1, для тих суб'єктів підприємницької діяльності, які мають найбільшу рентабельність [11, с.26 ].
Саме рентабельність є головним показником діяльності підприємств, відображає результат впливу всіх можливих чинників та умов ведення бізнесу. Застосування такої методики можливо для більшої частини регіонів Російської Федерації, оскільки рентабельність є найбільш часто аналізованих показником, досить прозоро визначається на підставі бухгалтерської звітності і, по суті, лежить в основі всіх використовуваних підходів. Уніфікація способів обчислення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості та порядку деталізації видів економічної діяльності дасть можливість зіставляти значення К2 і порівнювати податковий тягар для фірм, що здійснюють одні і ті ж види діяльності в різних районах Росії [11, с.27].
Реалізація запропонованих заходів допоможе удосконалювати систему оподаткування малого і середнього бізнесу, розподілити податкове навантаження між суб'єктами господарської діяльності пропорційно їх масштабу, стимулювати ріст і розвиток малих підприємств, поліпшити податкове адміністрування і підвищити податкові доходи консолідованого бюджету РФ.
Висновок
На підставі курсового дослідження зробимо ряд висновків.
Необхідно зазначити, що оподаткування фірм, податкові платежі є невід'ємним елементом господарської діяльності підприємств. Система оподаткування займає одну з ключових позицій в управлінні фінансами підприємства.
У першому розділі, ми відзначили, що підлий системою оподаткування підприємства розуміється сукупність податків, які платить підприємства, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати та застосування заходів по їх сплаті, якими керується підприємство при взаємодій з державними органами в питаннях оподаткування.
Побудова системи оподаткування грунтується на ряді принципів, відомих ще з часів А. Сміта. до таких принципів відносять: принцип справедливості, принцип визначеності; принцип зручності для платника податків; принцип економічності стягнення. У першому розділі курсової роботи ми докладно розглянули ці принципи та їх реалізацію в умовах вітчизняного ринку.
Як будь-яка система, система оподаткування складається з ряду взаємопов'язаних елементів. До числа таких елементів законодавець відносить об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку.
У другому розділі ми розглянули поняття податку як економічної і фінансової категорії. Найбільш повне визначення податку як безоплатному, обов'язкового платежу дається в НК РФ.
Існують різні класифікації податків. Так за способом нарахування виділяють прямі і непрямі, в залежності від органів влади, куди надходять податки - федеральні, регіональні і місцеві, в залежності від цілей - загальні та спеціальні.
Податки виконують ряд функцій. Багатьма дослідниками називаються дві функції - це фіскальна і регулююча. Ряд економістів розширюють цей список і додають сюди соціальну, контрольну функції. Характеристики цих функцій докладно представлені у другому розділі курсової роботи.
Третя глава курсової роботи присвячена проблемам оподаткування малих підприємств. Відповідно до законодавства, малі підприємства мають право вибрати одну з трьох систем оподаткування: це звичайна система з усіма податками, спрощена система з заміною ряду податків на один і система зі сплатою єдиного податку на поставлений дохід. У НК РФ докладно розглянуто порядок, умови, об'єкти і суб'єкти даних систем.
Разом з тим незважаючи на перевагу спеціальних податкових режимів, вони не отримують належного розвитку в середовищі дрібних підприємств. тому основне завдання держави в даній області - це вдосконалення законодавчого і понятійного апарату застосування спеціальних податкових режимів, спрощення процедур, стимулювання розвитку малих підприємств.
Таким чином, система оподаткування грає ключову роль у розвитку не тільки дрібних фірм, а й середніх, і великих. Система оподаткування є потужним інструментом для розвитку підприємницької діяльності.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини 1,2. Федеральний закон від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (зі змінами та доповненнями). - Інформаційно-правова система «Консультант Плюс». - Останнє оновлення від 23.11.2009.
2. Алексєєв А.В. Податки, які ми (нас) вибирають / / ЕКО. - 2008. - № 8. - С.17-33.
3. Барулина С.В. Податки та оподаткування. - М.: Економіст, 2006. - 398 с.
4. Власенкова В.А. Роль оподаткування в розвитку суб'єктів малого та середнього підприємництва: проблеми і перспективи / / Податковий вісник. - 2009. - № 2. - С.3-8.
5. Голік О.М. Непрямі податки в системі оподаткування / / Фінансовий бізнес. - 2008. - № 5. - С.72-76.
6. Гретченко А.І. Удосконалення системи оподаткування підприємств та організацій малого та середнього бізнесу в Росії / / Аудит і фінансовий аналіз. - 2008. - № 1. - С.19-26.
7. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: підручник. - 5-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 с.
8. Податки і налогообложеніе.6-е вид. / Під. ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської .- СПб.: Пітер, 2007 .- 496с.
9. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 7-е вид., Доп. і перераб. - М.: МЦФЕР, 2006. - 592 с.
10. Пансков В.Г. Вузлові проблеми вдосконалення оподаткування / / Російський економічний журнал. - 2008. - № .3. - С.5-11.
11. Пономарьова О.С. Малому бізнесу - сприятливі податкові умови? / / Все про податки. - 2009. - № 9. - С.19-25.
12. Романов О.М. Про застосування управлінської систем оподаткування / / Податковий вісник. - 2009. - № 4. - С.73-82.
13. Смогіна І.А. Оподаткування малих підприємств / / Право і економіка. - 2008. - № 11. - С.74-79.
14. Тюпакова М.М. Методологічні основи функціонування податків як категорії фінансів / / Фінанси і кредит. - 2008. - № 33. - С.67-72.
15. Фінанси, грошовий обіг, кредит / За ред. д.е.н. Самсонова Н.Ф. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 302 с.
16. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 576 с.
17. Федеральна служба державної статистики [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.gks.ru
18. Офіційний сайт Федерального казначейства РФ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.roskazna.ru/
Податкова база - величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Під базовою прибутковістю розуміється умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид діяльності в різних зіставних умовах. Базова прибутковість визначена законодавчо.
Величина поставлений дохід розраховується наступним чином [7, с.435]:
Де, ВД - це поставлений дохід,
БД - базова прибутковість на місяць,
К1 - коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін,
К2 - коригувальний коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності.
Ставка ЕНВД встановлюється в розмірі 15% поставлений дохід.
Якщо ще кілька років тому основна маса суб'єктів малої підприємницької діяльності використовували стандартну схему оподаткування зі сплатою всіх діючих видів податків і регіональними пільгами, що дають можливість маніпулювання податками місцевим органам оподаткування, то сьогодні більшість підприємств малого бізнесу використовують спрощену систему оподаткування, при якій максимально просто виробляється ведення бухгалтерського обліку. Перш за все, це скасування способу подвійного запису, планів рахунків і т.п. При спрощеній системі оподаткування ведеться тільки Книга обліку доходу і витрат підприємства, де господарські операції фіксуються в хронологічному порядку, грунтуючись на первинних документах.
Скорочення форм звітності призводить до прискорення і полегшення документообігу, юридичні особи сплачують до скарбниці єдиний податок, розмір якого визначається за результатами звітного періоду, а приватні підприємці звільнені від податку доходи фізичних осіб. Відсутність великої кількості федеральних, регіональних, місцевих зборів та податків істотно полегшує діяльність підприємців, що дозволяє їм більшою мірою займатися розвитком підприємства. Причому суб'єкти підприємницької діяльності можуть самі вибрати об'єкт оподаткування (загальні або зменшені на величину витрат доходи). Крім цього, підприємці звільнені від ПДВ та податку з продажів.
Проте системи спрощеного оподаткування мають і свої серйозні недоліки. Перш за все, це різниці в курсах валют, не регламентовані Податковим кодексом і часто призводять до негативних сальдо, не враховується у витратах звітності. І заборона на зміну об'єкта оподаткування протягом терміну застосування спрощеної системи оподаткування, що не завжди зручно в умовах нестабільності, характерної для нашого ринку товарів і послуг.
Для того щоб зробити висновки про ефективність спеціальних податкових режимів, що діють у нашій країні на сьогоднішній момент, проаналізуємо динаміку надходжень від УСН і ЕНВД до консолідованого бюджету РФ за останні роки (см.табл.3.1).
Таблиця 3.1 Надходження єдиного податку від УНС і ЕНВД до консолідованого бюджету з 2005 по 2008 рр.. [18]
| Надходження єдиного податку за спрощеною системою оподаткування | Надходження єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) | ||
| 2008 | |||
| За підсумками | За підсумками | ||
| 63 050 000 | 119 | 51 700 000 | 97 |
| 2007 | |||
| За підсумками | За підсумками | ||
| 47 221 541,8 | 132 | 47 713 859 | 114,6 |
| 2006 | |||
| За підсумками | За підсумками | ||
| 32 810 655,4 | 120,7 | 38 191 850 | 134,5 |
| 2005 | |||
| За підсумками | За підсумками | ||
| 24 510 320 | 142 | 25 605 612 | 154,6 |
Проте в точності оцінити податковий внесок суб'єктів малого та середнього бізнесу, що застосовують загальний режим або сплачують податок з підприємницького доходу фізичних осіб, не представляється можливим. Як відзначають експерти, через відсутність поняття малого підприємництва в чинному Податковому кодексі РФ облік податкових платежів даної категорії платників податків та основних показників їх діяльності в нашій країні не ведеться.
Рис.3.1 Частка єдиного податку від УНС і ЕНВД до консолідованого бюджету з 2005 по 2008 рр.. [18]
З введенням з
Тим не менш, як свідчать проведені дослідження, незважаючи на всі вигоди використання спецрежимів, платники податків постійно стикаються з неврегульованими законодавством питаннями і прагнуть вирішити їх на свою користь, винаходячи масу способів приховати прибуток, уникнути єдиного податку або занизити його. Аналізуючи теоретичні принципи і практику застосування спеціальних податкових режимів (глав 26.2 і 26.3 НК РФ), автори дотримуються думки, що незважаючи на досить сприятливі умови оподаткування, є ряд безумовних недоліків відповідних розділів Податкового кодексу РФ, серед них: відсутність реального спрощення систем оподаткування, обліку та звітності, неоднозначність тлумачення понять, складність перехідного періоду, - все це провокує платників податків на приховування доходів, розробку і використання тіньових схем [6, с.23].
На рівні суб'єктів Російської Федерації у величезної кількості регіонів відсутня необхідна правова база, що регулює податкову сферу. У багатьох суб'єктах Російської Федерації до цих пір не прийняті необхідні податкові закони, що негативно впливає на розвиток малого бізнесу.
До основних проблем в області ЕНВД відносять визначення базової прибутковості. По ряду видів діяльності вона істотно завищується, що призводить до фактичної нездатності індивідуальних підприємців сплачувати податки. В даний час порушуються питання, і абсолютно справедливо, про економічну обгрунтованість цього податку. При встановленні базової прибутковості ЕНВД повинен бути проведений економічний аналіз діяльності відповідних категорій платників податків, що здійснюють види підприємницької діяльності, переведених на сплату цього податку, з тим щоб податкове навантаження для цього виду діяльності співвідносилася б з тими доходами, які отримує індивідуальний підприємець.
Як зазначає С.В. Разгулін, заступник директора Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ, розвиток законодавства в рамках ЕНВД проходить шляхом обмеження сфери дії даного спеціального податкового режиму. Так, з 2008 року не могли застосовувати ЕНВД найбільші платники податків. З 2009 року введені нові обмеження: частка участі інших організацій - не більше 25%, чисельність працівників - не більше ста чоловік. Окремі види діяльності прямо виключаються з можливості використання нения даного податкового режиму, наприклад послуги з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків [4, с.4].
У сучасний час йдуть дискусії з приводу подальших перспектив застосування УСН і ЕНВД.
Перспективи спрощеної системи оподаткування багато в чому будуть залежати від стратегії розвитку пенсійної реформи, оскільки планується прийняти рішення про скасування єдиного соціального податку і перехід на страхові принципи, де не буде звільнення від сплати страхових внесків залежно від застосовуваного режиму оподаткування. Відповідно навантаження на фонд оплати праці найманих працівників зросте. Передбачається перехідний період у вигляді компенсації з федерального бюджету витрат, які несуть індивідуальні підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими.
Гретченко А.І., Манахов С.В. вважають за доцільне дозволити
На наступному етапі необхідно реформувати спеціальний режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. У міжнародній практиці (на відміну від спрощеної системи оподаткування) точного аналога російської системі оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід немає. Проте основним принципом використовуються за кордоном спецрежимів для певних видів діяльності є максимальна відповідність податкового тягаря фактичної прибутковості бізнесу і відсутність дискримінуючих положень. Цим же принципами мають відповідати і російські спеціальні податкові режими [13, с.78].
На сьогоднішній день соціальні та економіко-географічні особливості суб'єктів РФ ніяким чином не відображені в Податковому кодексі, вони повинні враховуватися коригуючими коефіцієнтами, які показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком. Нерозмірність податкового навантаження по регіонах пояснюється відмінностями в порядок і методику визначення коригуючого коефіцієнта К2, які затверджуються представницькими органами муніципальних районів. Різнорідність використовуваних підходів, головним чином не враховують все різноманіття впливаючих факторів, не можуть забезпечити не тільки тотожність вмененного і фактичного доходу, але і порівнянність податкового навантаження для підприємців у різних суб'єктів РФ. У зв'язку з чим пропонується закріпити єдиний підхід до визначення коригуючого коефіцієнта, при якому найбільш об'єктивні і справедливі значення коефіцієнта К2 встановлювалися б пропорційно показнику рентабельності, досягаючи максимального значення рівного 1, для тих суб'єктів підприємницької діяльності, які мають найбільшу рентабельність [11, с.26 ].
Саме рентабельність є головним показником діяльності підприємств, відображає результат впливу всіх можливих чинників та умов ведення бізнесу. Застосування такої методики можливо для більшої частини регіонів Російської Федерації, оскільки рентабельність є найбільш часто аналізованих показником, досить прозоро визначається на підставі бухгалтерської звітності і, по суті, лежить в основі всіх використовуваних підходів. Уніфікація способів обчислення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості та порядку деталізації видів економічної діяльності дасть можливість зіставляти значення К2 і порівнювати податковий тягар для фірм, що здійснюють одні і ті ж види діяльності в різних районах Росії [11, с.27].
Реалізація запропонованих заходів допоможе удосконалювати систему оподаткування малого і середнього бізнесу, розподілити податкове навантаження між суб'єктами господарської діяльності пропорційно їх масштабу, стимулювати ріст і розвиток малих підприємств, поліпшити податкове адміністрування і підвищити податкові доходи консолідованого бюджету РФ.
Висновок
На підставі курсового дослідження зробимо ряд висновків.
Необхідно зазначити, що оподаткування фірм, податкові платежі є невід'ємним елементом господарської діяльності підприємств. Система оподаткування займає одну з ключових позицій в управлінні фінансами підприємства.
У першому розділі, ми відзначили, що підлий системою оподаткування підприємства розуміється сукупність податків, які платить підприємства, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати та застосування заходів по їх сплаті, якими керується підприємство при взаємодій з державними органами в питаннях оподаткування.
Побудова системи оподаткування грунтується на ряді принципів, відомих ще з часів А. Сміта. до таких принципів відносять: принцип справедливості, принцип визначеності; принцип зручності для платника податків; принцип економічності стягнення. У першому розділі курсової роботи ми докладно розглянули ці принципи та їх реалізацію в умовах вітчизняного ринку.
Як будь-яка система, система оподаткування складається з ряду взаємопов'язаних елементів. До числа таких елементів законодавець відносить об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку.
У другому розділі ми розглянули поняття податку як економічної і фінансової категорії. Найбільш повне визначення податку як безоплатному, обов'язкового платежу дається в НК РФ.
Існують різні класифікації податків. Так за способом нарахування виділяють прямі і непрямі, в залежності від органів влади, куди надходять податки - федеральні, регіональні і місцеві, в залежності від цілей - загальні та спеціальні.
Податки виконують ряд функцій. Багатьма дослідниками називаються дві функції - це фіскальна і регулююча. Ряд економістів розширюють цей список і додають сюди соціальну, контрольну функції. Характеристики цих функцій докладно представлені у другому розділі курсової роботи.
Третя глава курсової роботи присвячена проблемам оподаткування малих підприємств. Відповідно до законодавства, малі підприємства мають право вибрати одну з трьох систем оподаткування: це звичайна система з усіма податками, спрощена система з заміною ряду податків на один і система зі сплатою єдиного податку на поставлений дохід. У НК РФ докладно розглянуто порядок, умови, об'єкти і суб'єкти даних систем.
Разом з тим незважаючи на перевагу спеціальних податкових режимів, вони не отримують належного розвитку в середовищі дрібних підприємств. тому основне завдання держави в даній області - це вдосконалення законодавчого і понятійного апарату застосування спеціальних податкових режимів, спрощення процедур, стимулювання розвитку малих підприємств.
Таким чином, система оподаткування грає ключову роль у розвитку не тільки дрібних фірм, а й середніх, і великих. Система оподаткування є потужним інструментом для розвитку підприємницької діяльності.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини 1,2. Федеральний закон від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (зі змінами та доповненнями). - Інформаційно-правова система «Консультант Плюс». - Останнє оновлення від 23.11.2009.
2. Алексєєв А.В. Податки, які ми (нас) вибирають / / ЕКО. - 2008. - № 8. - С.17-33.
3. Барулина С.В. Податки та оподаткування. - М.: Економіст, 2006. - 398 с.
4. Власенкова В.А. Роль оподаткування в розвитку суб'єктів малого та середнього підприємництва: проблеми і перспективи / / Податковий вісник. - 2009. - № 2. - С.3-8.
5. Голік О.М. Непрямі податки в системі оподаткування / / Фінансовий бізнес. - 2008. - № 5. - С.72-76.
6. Гретченко А.І. Удосконалення системи оподаткування підприємств та організацій малого та середнього бізнесу в Росії / / Аудит і фінансовий аналіз. - 2008. - № 1. - С.19-26.
7. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: підручник. - 5-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 с.
8. Податки і налогообложеніе.6-е вид. / Під. ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської .- СПб.: Пітер, 2007 .- 496с.
9. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 7-е вид., Доп. і перераб. - М.: МЦФЕР, 2006. - 592 с.
10. Пансков В.Г. Вузлові проблеми вдосконалення оподаткування / / Російський економічний журнал. - 2008. - № .3. - С.5-11.
11. Пономарьова О.С. Малому бізнесу - сприятливі податкові умови? / / Все про податки. - 2009. - № 9. - С.19-25.
12. Романов О.М. Про застосування управлінської систем оподаткування / / Податковий вісник. - 2009. - № 4. - С.73-82.
13. Смогіна І.А. Оподаткування малих підприємств / / Право і економіка. - 2008. - № 11. - С.74-79.
14. Тюпакова М.М. Методологічні основи функціонування податків як категорії фінансів / / Фінанси і кредит. - 2008. - № 33. - С.67-72.
15. Фінанси, грошовий обіг, кредит / За ред. д.е.н. Самсонова Н.Ф. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 302 с.
16. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 576 с.
17. Федеральна служба державної статистики [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.gks.ru
18. Офіційний сайт Федерального казначейства РФ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.roskazna.ru/