Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
«Хабаровська державна академія економіки і права»
Факультет «Фінансист»
Кафедра податків та оподаткування
Курсова робота
по темі: Система оподаткування за користування надрами.
Студент групи _____________ _________________
підпис, дата
Керівник _______________ _______________ Байбородіна В. Г.
уч. ступінь, уч. звання підпис, дата
Хабаровськ 2009
Зміст
Введення
1. Економічний зміст, історичний характер і значення системи платежів за надрокористування
2. Порядок обчислення і сплати разових та регулярних платежів за користування надрами
2.1 Разові платежі
2.2 Регулярні платежі за користування надрами
3. Економічний зміст, порядок обчислення і сплати ПВКК
3.1 Особливості дії ПВКК на сучасному етапі
3.2 Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів - альтернатива ПВКК
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм.
Шарль Л. Монтеск
Говорячи про витоки того, що відбувається сьогодні в Росії кризи, називають різні причини. У більшості публікацій простежується думка, що криза в Росію імпортувати ззовні: з Америки, з Європи, з інших частин світу. При цьому аналізуються причини, що призвели до світового системного фінансовій кризі.
На думку деяких російських дослідників, основою і першопричиною відбуваються в Росії кризових подій є криза надрокористування, ті глибинні економічні процеси, які пов'язані з відтворенням, видобутком та реалізацією корисних копалин. Світова криза оголила криза російський, глибинна сутність якого до пори до часу була завуальована високим попитом на російське мінеральну сировину на світовому ринку. З початку ринкових реформ (та й в останні роки радянської влади) надрокористування - це основний домінуючий сектор економіки нашої країни. Це - більше половини доходної частини консолідованого бюджету та створені накопичувальні фонди нашої країни (золотовалютні резерви, резервний фонд і фонд національного добробуту). Це - основа створення необхідної ринку фінансової системи і фінансової олігархії. Це - основна частина ринку цінних паперів, його "блакитних фішок". Це - левова частка експорту та надходження валюти в країну. Це - основа припливу і відтоку капіталів і основа сьогоднішнього корпоративного боргу західним банкам. Це - основа геополітичного впливу нашої країни, основа нашої "великої". Це - основа економічної і національної безпеки. У зв'язку з цим, важливість системи оподаткування надрокористування складно переоцінити, найбільш важливі економічні та фінансові показники поставлені в залежність від ефективності її функціонування. Набувши чинності в кінці 90-х років Податковий кодекс Російської Федерації, став, по суті, ключовим нормативним документом, завданнями якого було встановлення єдиних правил та умов для забезпечення стійких темпів економічного розвитку, а також підвищення ділової активності російського бізнесу. Однак, на сьогоднішній день Податковий кодекс не забезпечує належним чином рішення поставлених перед ним раніше завдань щодо стимулювання розвитку бізнесу та зростання економіки, а є інструментом створення надлишкової податкового навантаження на бізнес. На думку ряду фахівців, основною проблемою, що заважає сьогодні податковим органам реалізувати свій функціонал з повною і позитивною віддачею, є відсутність ретельно пророблений системи, яка б повноцінно поєднувала в собі механізми правового регулювання стимулюючої, регулюючої та фіскальної функцій, в тому числі щодо податкового адміністрування надрокористування.
У зв'язку з цим, метою даної курсової роботи був аналіз існуючої системи оподаткування надрокористування в Росії, її законодавчої основи та ефективності реалізації на практиці, виникаючих проблем і можливостей вдосконалення в подальшому.
1. Економічний зміст, історичний характер і значення системи платежів за надрокористування
Платежі за користування надрами за своєю правовою природою є винагорода, що сплачується користувачем надр власнику надр - державі у зв'язку з наданням ділянок надр у користування. Цим вони відрізняються від податків - обов'язкових, індивідуально безоплатних платежів, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень (ст. 8 Податкового кодексу РФ, далі - НК РФ). До інших відмінних рис платежів за користування надрами слід віднести їх диференційований розмір в залежності від характеристики об'єкта, а також використання їх за цільовим призначенням - на відтворення мінерально-сировинної бази.
У принципі платежі за користування надрами як винагороду користувача надр власнику встановлюються за згодою сторін і можуть бути різними: або фіксованими, або змінними як відсоток від продукції (доходу), або представляти їх комбінацію. У залежності від стадії освоєння ділянки надр платежі виступають у вигляді:
1) бонусів (bonus) - разових платежів, які сплачують при укладанні угоди і (або) після досягнення певного результату і встановлених відповідно до умов угоди;
2) ренталс (rentals) - щорічних платежів за проведення пошукових і розвідувальних робіт, встановлених за одиницю площі використаного ділянки надр у залежності від економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, виду корисних копалин, тривалості зазначених робіт, ступеня геологічної вивченості ділянки надр і ступеня ризику;
3) роялті (royalty) - регулярних платежів, встановлених у відсотковому відношенні від обсягу видобутку мінеральної сировини або від вартості виробленої продукції і сплачуються інвестором у грошовій формі або у вигляді частини видобутої мінеральної сировини.
З точки зору терміну сплати платежі можуть бути одноразовими (бонуси, включаючи збори, плату за використання геологічної інформації), або регулярними (ренталс, роялті), розмір яких змінюється в залежності від стадії розробки родовища.
Аналогічна система платежів існує і за кордоном. Наприклад, в США видобувні компанії у зв'язку з наданням права користування надрами сплачують бонуси, орендну плату, роялті. У Норвегії оподаткування підприємств в нафтогазовій галузі включає в себе стандартний податок на компанії в 28%, спеціальний податок у 50% і роялті на родовищах.
Родовища корисних копалин значним чином відрізняються один від одного. Природні характеристики корисних копалин на даному родовищі, глибина їх залягання і складність витягу, а також місце розташування ділянки надр по відношенню до населеного пункту, транспортних шляхів, ринку збуту та інші чинники - все це в сукупності визначає прибутковість того чи іншого родовища. Зрозуміло, що даний показник істотно відрізняється на кожному родовищі. Як наслідок, застосування рівного оподаткування до всіх ділянок надр призводить до того, що видобувні підприємства розробляють високоприбуткові родовища корисних копалин (яких не так і багато), витягуючи надприбутки на свою користь, а щодо інших родовищ - лише "знімають вершки". Очевидно, що подібний підхід не сприяє повному вилученню корисних копалин і тим самим ефективного використання надр. Саме це лежить в основі критики існуючої системи оподаткування у надрокористуванні.
З нашої точки зору, метою оподаткування користування надр повинно бути, з одного боку, максимальне вилучення державою як власником надр ренти на свою користь, а з іншого - повне вилучення корисних копалин з надр при їх видобутку.
В економічній літературі розрізняють абсолютну і диференційовану ренту. Абсолютна рента як надмірна дохід власника природних ресурсів виникає при експлуатації будь-якого об'єкта (земельної ділянки, родовища корисних копалин і т.д.).
Крім абсолютної ренти у власника може виникнути додатковий надприбуток - диференційована рента за умови, що дохід від використання природного об'єкта перевищує витрати і середній прибуток на капітал. Вона являє собою надлишковий чистий дохід, що створюється на підприємствах, що характеризуються більш сприятливими гірничо-геологічними умовами, місцем розташування та природним якістю видобувається сировини (гірська рента 1) або провідних більш інтенсивно (за рахунок додаткових капітальних вкладень) своє виробництво (гірська рента 2). Деякі автори вважають, що при експлуатації самоневоспроізводімих природних ресурсів не виникає диференціальна рента II, а утворюється лише диференціальна рента I; в інших умовах мають місце обидва ці виду ренти.
Ясно, що диференціальна рента I повинна належати власникові родовищ - державі, а диференціальна рента II - особі, применяющему передову технологію, - надрокористувачу.
Отже, рента завжди відображає різницю у прибутку при видобутку корисних копалин на різних ділянках надр, яка виникає у зв'язку з різницею у витратах на видобуток, обумовлену як природними умовами, так і застосуванням нової передової технології вилучення природних ресурсів, у транспортних витратах, а також в доходах від реалізації корисних копалин, що мають різну фізико-хімічну характеристику, і т.д.
При розробці старих родовищ витрати на вилучення природних копалин будуть з кожним роком збільшуватися, а значить, у надрокористувача скоріше буде формуватися збиток, а не нормативний прибуток і тим більше надприбуток. Держава, що прагне використовувати в повному розмірі знаходяться в надрах корисні копалини, зобов'язана використовувати гнучку систему оподаткування з наданням відповідних податкових пільг. Разом з тим при утворенні диференціальної ренти I державі слід збільшити розмір платежів за користування природними ресурсами на ділянках надр з кращими гірничо-геологічними, природними та економіко-географічними умовами розробки родовища.
У ринковій економіці рента вилучається через податкову систему. У світовій практиці застосовуються різні податкові схеми вилучення ренти:
- Встановлюються спеціальні податки на видобуток нафти з плаваючою податковою ставкою, яка варіюється в заданих межах - мінімальному і максимальному - в залежності від поточної рентабельності розробки родовища; - встановлюється додаткова або збільшена ставка податку на доходи (прибуток) підприємства;
- Застосовується спеціальний податковий режим розподілу продукції, за якого держава отримує свою, встановлену у концесійному угоді частку продукції у вигляді товарної нафти, або її вартісному вираженні. Частка держави залежить, як правило, від потоку готівки підприємства-концесіонера.
Кожна з цих податкових схем доповнюється системою штрафів і податкових пільг, що стимулюють інвестиції в геологорозвідку і видобуток та забезпечують дотримання природоохоронного законодавства. Також встановлюються різні знижки при видобутку важко видобутих запасів, на виснажених родовищах і т.п. Після переходу на ринкові умови в Росії діяли дві податкові схеми у надрокористуванні (і відповідно в нафтовидобутку), кардинально відрізнялися один від одного.
Перша схема оподаткування надрокористувачів у Росії була введена в 1992 р . федеральним законом «Про надра» і проіснувала до 2001 р . Основними платежами в цій схемі були: - разові і регулярні платежі за право видобутку корисних копалин. Регулярні платежі встановлювалися при видачі ліцензії у вигляді процентної податкової ставки (в заданих мінімальному і максимальному межах) від вартості перших товарних продуктів, одержуваних з добувається мінеральної сировини. Для нафти це була сама товарна нафта, граничні ставки платежу від 6 до 16%;
- Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, які встановлювалися у вигляді твердої відсоткової ставки. Для нафти вона дорівнювала 10%.
Здавалося б, нафтовидобувні підприємства повинні були тоді платити податків до чверті (від 16 до 26%) від вартості товарної нафти. Однак платили вони в кращому разі 2-3%, оскільки законодавство дозволяло вводити трансфертні внутрішньофірмові ціни на видобуту нафту на гирлі свердловини, які були на порядок і більше нижче фактичних цін реалізації. Було безліч і інших легальних механізмів так званої «оптимізації» оподаткування. Уряд про це знало, але «оптимізація» зберігалася.
Видається, що метою першої схеми оподаткування надрокористувачів (1992-2001 рр..) Було не вилучення ренти в бюджет, а її передача вузькому колу осіб - власникам видобувних компаній з тим, щоб в перехідний до ринку період за короткий час створити в Росії фінансову олігархію. Друга схема оподаткування готувалася довго. Майже цілий рік її обговорювали на всіляких нарадах, парламентських слуханнях тощо, де вона, як правило, піддавалася обструкції. Але Уряд РФ наполягало на її введенні, і вона була прийнята і введена з 1 січня 2002 р . Почалася, по суті, нова ера в нафтогазовій економіці.
По-перше, були скасовані відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази (МСБ), що ще більше ускладнило проблему фінансування геолого-розвідувальних робіт з федерального бюджету. Було скасовано цільового фонду відтворення МСБ, що відразу ж знизило фінансування геологорозвідки з федерального бюджету з 18 млрд. до 6 млрд. рублів на рік. У результаті такого "удосконалення" платежі до бюджету перестали залежати від геологічних умов розробки родовищ. По суті, це призвело до істотного погіршення умов функціонування тих компаній, основний обсяг видобутку яких прив'язаний до старих, сильно виснаженим родовищ.
По-друге, виключили із закону «Про надра» платежі за право видобутку. Замість них ввели податок на видобуток корисних копалин (ПВКК). Тим самим Уряд РФ вирішив, що гірську ренту воно може не збирати до бюджету. Тому замість гірничої ренти у вигляді диференційованих платежів за видобуток була прийнята плоска шкала НДПІ, що суперечить світовій практиці.
По-третє, особливі правила формування ПВКК були встановлені для нафти. Потонемо ставку міцно «прив'язали» до світових цін на нафту (докладніше про формування ПВКК - в 3-ій главі).
По-четверте, були різко збільшені вивізні мита на нафту. Росія є первістком щодо введення митних зборів на нафту. До цього ніхто в світі ще не додумався. Мита почали вводити в 1999 р ., Але до 2002 р . їх розмір був невеликим - від 2 до 30 євро за одну тонну. З 2002 р . механізм розрахунку мит міцно прив'язали до світових цін на нафту. З 1 лютого розмір вивізного мита на нафту складає 100,9 доларів за тонну, або 3329,7 руб. (При курсі 1 $ = 33 руб.).
За період з 2003-го по 2005 рік частка платежів та податків за надрокористування в сумі доходів, що надійшли у федеральний бюджет, зросла з 21,6% до 44,5%. З цієї динаміки можна зробити висновок, що метою нового оподаткування є вилучення у нафтовиків якомога більше коштів у федеральний бюджет. Тому грошові потоки нафтовиків істотно скоротилися. Це дозволило в якійсь мірі зменшити ставки інших податків (ПДВ, податку на прибуток тощо).
Використання рентних доходів також змінилося в останні роки. У Радянському Союзі сума ренти розподілялася на такі основні цілі: забезпечення безкоштовної освіти та медичного обслуговування, посилення обороноздатності, капітальні вкладення як у нафтогазодобування і відтворення МСБ, так і у всі обслуговуючі та інфраструктурні галузі, в тому числі у важку промисловість, машинобудування, і пр .
У ринковій Росії сума нафтових рентних доходів та цінової ренти вилучається, головним чином, до Стабілізаційного фонду, тобто спрямовується на підтримку економіки розвинених капіталістичних країн.
У зв'язку з цим зауважимо, що федеральний бюджет - це баланс доходів і витрат держави. Проте в Росії гірська і цінова рента надходить до федерального бюджету у вигляді доходів, але не направляється на витрати, а відраховується до Стабілізаційного фонду. Який же це баланс? Але якщо рента не витрачається, то це не є доходи бюджету держави, а доходи суспільства, яке й має ними розпоряджатися.
Чинне законодавство про надра (ч. 1 ст. 39 Закону РФ від 21 лютого Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
«Хабаровська державна академія економіки і права»
Факультет «Фінансист»
Кафедра податків та оподаткування
Курсова робота
по темі: Система оподаткування за користування надрами.
Студент групи _____________ _________________
підпис, дата
Керівник _______________ _______________ Байбородіна В. Г.
уч. ступінь, уч. звання підпис, дата
Хабаровськ 2009
Зміст
Введення
1. Економічний зміст, історичний характер і значення системи платежів за надрокористування
2. Порядок обчислення і сплати разових та регулярних платежів за користування надрами
2.1 Разові платежі
2.2 Регулярні платежі за користування надрами
3. Економічний зміст, порядок обчислення і сплати ПВКК
3.1 Особливості дії ПВКК на сучасному етапі
3.2 Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів - альтернатива ПВКК
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм.
Шарль Л. Монтеск
Говорячи про витоки того, що відбувається сьогодні в Росії кризи, називають різні причини. У більшості публікацій простежується думка, що криза в Росію імпортувати ззовні: з Америки, з Європи, з інших частин світу. При цьому аналізуються причини, що призвели до світового системного фінансовій кризі.
На думку деяких російських дослідників, основою і першопричиною відбуваються в Росії кризових подій є криза надрокористування, ті глибинні економічні процеси, які пов'язані з відтворенням, видобутком та реалізацією корисних копалин. Світова криза оголила криза російський, глибинна сутність якого до пори до часу була завуальована високим попитом на російське мінеральну сировину на світовому ринку. З початку ринкових реформ (та й в останні роки радянської влади) надрокористування - це основний домінуючий сектор економіки нашої країни. Це - більше половини доходної частини консолідованого бюджету та створені накопичувальні фонди нашої країни (золотовалютні резерви, резервний фонд і фонд національного добробуту). Це - основа створення необхідної ринку фінансової системи і фінансової олігархії. Це - основна частина ринку цінних паперів, його "блакитних фішок". Це - левова частка експорту та надходження валюти в країну. Це - основа припливу і відтоку капіталів і основа сьогоднішнього корпоративного боргу західним банкам. Це - основа геополітичного впливу нашої країни, основа нашої "великої". Це - основа економічної і національної безпеки. У зв'язку з цим, важливість системи оподаткування надрокористування складно переоцінити, найбільш важливі економічні та фінансові показники поставлені в залежність від ефективності її функціонування. Набувши чинності в кінці 90-х років Податковий кодекс Російської Федерації, став, по суті, ключовим нормативним документом, завданнями якого було встановлення єдиних правил та умов для забезпечення стійких темпів економічного розвитку, а також підвищення ділової активності російського бізнесу. Однак, на сьогоднішній день Податковий кодекс не забезпечує належним чином рішення поставлених перед ним раніше завдань щодо стимулювання розвитку бізнесу та зростання економіки, а є інструментом створення надлишкової податкового навантаження на бізнес. На думку ряду фахівців, основною проблемою, що заважає сьогодні податковим органам реалізувати свій функціонал з повною і позитивною віддачею, є відсутність ретельно пророблений системи, яка б повноцінно поєднувала в собі механізми правового регулювання стимулюючої, регулюючої та фіскальної функцій, в тому числі щодо податкового адміністрування надрокористування.
У зв'язку з цим, метою даної курсової роботи був аналіз існуючої системи оподаткування надрокористування в Росії, її законодавчої основи та ефективності реалізації на практиці, виникаючих проблем і можливостей вдосконалення в подальшому.
1. Економічний зміст, історичний характер і значення системи платежів за надрокористування
Платежі за користування надрами за своєю правовою природою є винагорода, що сплачується користувачем надр власнику надр - державі у зв'язку з наданням ділянок надр у користування. Цим вони відрізняються від податків - обов'язкових, індивідуально безоплатних платежів, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень (ст. 8 Податкового кодексу РФ, далі - НК РФ). До інших відмінних рис платежів за користування надрами слід віднести їх диференційований розмір в залежності від характеристики об'єкта, а також використання їх за цільовим призначенням - на відтворення мінерально-сировинної бази.
У принципі платежі за користування надрами як винагороду користувача надр власнику встановлюються за згодою сторін і можуть бути різними: або фіксованими, або змінними як відсоток від продукції (доходу), або представляти їх комбінацію. У залежності від стадії освоєння ділянки надр платежі виступають у вигляді:
1) бонусів (bonus) - разових платежів, які сплачують при укладанні угоди і (або) після досягнення певного результату і встановлених відповідно до умов угоди;
2) ренталс (rentals) - щорічних платежів за проведення пошукових і розвідувальних робіт, встановлених за одиницю площі використаного ділянки надр у залежності від економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, виду корисних копалин, тривалості зазначених робіт, ступеня геологічної вивченості ділянки надр і ступеня ризику;
3) роялті (royalty) - регулярних платежів, встановлених у відсотковому відношенні від обсягу видобутку мінеральної сировини або від вартості виробленої продукції і сплачуються інвестором у грошовій формі або у вигляді частини видобутої мінеральної сировини.
З точки зору терміну сплати платежі можуть бути одноразовими (бонуси, включаючи збори, плату за використання геологічної інформації), або регулярними (ренталс, роялті), розмір яких змінюється в залежності від стадії розробки родовища.
Аналогічна система платежів існує і за кордоном. Наприклад, в США видобувні компанії у зв'язку з наданням права користування надрами сплачують бонуси, орендну плату, роялті. У Норвегії оподаткування підприємств в нафтогазовій галузі включає в себе стандартний податок на компанії в 28%, спеціальний податок у 50% і роялті на родовищах.
Родовища корисних копалин значним чином відрізняються один від одного. Природні характеристики корисних копалин на даному родовищі, глибина їх залягання і складність витягу, а також місце розташування ділянки надр по відношенню до населеного пункту, транспортних шляхів, ринку збуту та інші чинники - все це в сукупності визначає прибутковість того чи іншого родовища. Зрозуміло, що даний показник істотно відрізняється на кожному родовищі. Як наслідок, застосування рівного оподаткування до всіх ділянок надр призводить до того, що видобувні підприємства розробляють високоприбуткові родовища корисних копалин (яких не так і багато), витягуючи надприбутки на свою користь, а щодо інших родовищ - лише "знімають вершки". Очевидно, що подібний підхід не сприяє повному вилученню корисних копалин і тим самим ефективного використання надр. Саме це лежить в основі критики існуючої системи оподаткування у надрокористуванні.
З нашої точки зору, метою оподаткування користування надр повинно бути, з одного боку, максимальне вилучення державою як власником надр ренти на свою користь, а з іншого - повне вилучення корисних копалин з надр при їх видобутку.
В економічній літературі розрізняють абсолютну і диференційовану ренту. Абсолютна рента як надмірна дохід власника природних ресурсів виникає при експлуатації будь-якого об'єкта (земельної ділянки, родовища корисних копалин і т.д.).
Крім абсолютної ренти у власника може виникнути додатковий надприбуток - диференційована рента за умови, що дохід від використання природного об'єкта перевищує витрати і середній прибуток на капітал. Вона являє собою надлишковий чистий дохід, що створюється на підприємствах, що характеризуються більш сприятливими гірничо-геологічними умовами, місцем розташування та природним якістю видобувається сировини (гірська рента 1) або провідних більш інтенсивно (за рахунок додаткових капітальних вкладень) своє виробництво (гірська рента 2). Деякі автори вважають, що при експлуатації самоневоспроізводімих природних ресурсів не виникає диференціальна рента II, а утворюється лише диференціальна рента I; в інших умовах мають місце обидва ці виду ренти.
Ясно, що диференціальна рента I повинна належати власникові родовищ - державі, а диференціальна рента II - особі, применяющему передову технологію, - надрокористувачу.
Отже, рента завжди відображає різницю у прибутку при видобутку корисних копалин на різних ділянках надр, яка виникає у зв'язку з різницею у витратах на видобуток, обумовлену як природними умовами, так і застосуванням нової передової технології вилучення природних ресурсів, у транспортних витратах, а також в доходах від реалізації корисних копалин, що мають різну фізико-хімічну характеристику, і т.д.
При розробці старих родовищ витрати на вилучення природних копалин будуть з кожним роком збільшуватися, а значить, у надрокористувача скоріше буде формуватися збиток, а не нормативний прибуток і тим більше надприбуток. Держава, що прагне використовувати в повному розмірі знаходяться в надрах корисні копалини, зобов'язана використовувати гнучку систему оподаткування з наданням відповідних податкових пільг. Разом з тим при утворенні диференціальної ренти I державі слід збільшити розмір платежів за користування природними ресурсами на ділянках надр з кращими гірничо-геологічними, природними та економіко-географічними умовами розробки родовища.
У ринковій економіці рента вилучається через податкову систему. У світовій практиці застосовуються різні податкові схеми вилучення ренти:
- Встановлюються спеціальні податки на видобуток нафти з плаваючою податковою ставкою, яка варіюється в заданих межах - мінімальному і максимальному - в залежності від поточної рентабельності розробки родовища; - встановлюється додаткова або збільшена ставка податку на доходи (прибуток) підприємства;
- Застосовується спеціальний податковий режим розподілу продукції, за якого держава отримує свою, встановлену у концесійному угоді частку продукції у вигляді товарної нафти, або її вартісному вираженні. Частка держави залежить, як правило, від потоку готівки підприємства-концесіонера.
Кожна з цих податкових схем доповнюється системою штрафів і податкових пільг, що стимулюють інвестиції в геологорозвідку і видобуток та забезпечують дотримання природоохоронного законодавства. Також встановлюються різні знижки при видобутку важко видобутих запасів, на виснажених родовищах і т.п. Після переходу на ринкові умови в Росії діяли дві податкові схеми у надрокористуванні (і відповідно в нафтовидобутку), кардинально відрізнялися один від одного.
Перша схема оподаткування надрокористувачів у Росії була введена в
- Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, які встановлювалися у вигляді твердої відсоткової ставки. Для нафти вона дорівнювала 10%.
Здавалося б, нафтовидобувні підприємства повинні були тоді платити податків до чверті (від 16 до 26%) від вартості товарної нафти. Однак платили вони в кращому разі 2-3%, оскільки законодавство дозволяло вводити трансфертні внутрішньофірмові ціни на видобуту нафту на гирлі свердловини, які були на порядок і більше нижче фактичних цін реалізації. Було безліч і інших легальних механізмів так званої «оптимізації» оподаткування. Уряд про це знало, але «оптимізація» зберігалася.
Видається, що метою першої схеми оподаткування надрокористувачів (1992-2001 рр..) Було не вилучення ренти в бюджет, а її передача вузькому колу осіб - власникам видобувних компаній з тим, щоб в перехідний до ринку період за короткий час створити в Росії фінансову олігархію. Друга схема оподаткування готувалася довго. Майже цілий рік її обговорювали на всіляких нарадах, парламентських слуханнях тощо, де вона, як правило, піддавалася обструкції. Але Уряд РФ наполягало на її введенні, і вона була прийнята і введена з 1 січня
По-перше, були скасовані відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази (МСБ), що ще більше ускладнило проблему фінансування геолого-розвідувальних робіт з федерального бюджету. Було скасовано цільового фонду відтворення МСБ, що відразу ж знизило фінансування геологорозвідки з федерального бюджету з 18 млрд. до 6 млрд. рублів на рік. У результаті такого "удосконалення" платежі до бюджету перестали залежати від геологічних умов розробки родовищ. По суті, це призвело до істотного погіршення умов функціонування тих компаній, основний обсяг видобутку яких прив'язаний до старих, сильно виснаженим родовищ.
По-друге, виключили із закону «Про надра» платежі за право видобутку. Замість них ввели податок на видобуток корисних копалин (ПВКК). Тим самим Уряд РФ вирішив, що гірську ренту воно може не збирати до бюджету. Тому замість гірничої ренти у вигляді диференційованих платежів за видобуток була прийнята плоска шкала НДПІ, що суперечить світовій практиці.
По-третє, особливі правила формування ПВКК були встановлені для нафти. Потонемо ставку міцно «прив'язали» до світових цін на нафту (докладніше про формування ПВКК - в 3-ій главі).
По-четверте, були різко збільшені вивізні мита на нафту. Росія є первістком щодо введення митних зборів на нафту. До цього ніхто в світі ще не додумався. Мита почали вводити в
За період з 2003-го по 2005 рік частка платежів та податків за надрокористування в сумі доходів, що надійшли у федеральний бюджет, зросла з 21,6% до 44,5%. З цієї динаміки можна зробити висновок, що метою нового оподаткування є вилучення у нафтовиків якомога більше коштів у федеральний бюджет. Тому грошові потоки нафтовиків істотно скоротилися. Це дозволило в якійсь мірі зменшити ставки інших податків (ПДВ, податку на прибуток тощо).
Використання рентних доходів також змінилося в останні роки. У Радянському Союзі сума ренти розподілялася на такі основні цілі: забезпечення безкоштовної освіти та медичного обслуговування, посилення обороноздатності, капітальні вкладення як у нафтогазодобування і відтворення МСБ, так і у всі обслуговуючі та інфраструктурні галузі, в тому числі у важку промисловість, машинобудування, і пр .
У ринковій Росії сума нафтових рентних доходів та цінової ренти вилучається, головним чином, до Стабілізаційного фонду, тобто спрямовується на підтримку економіки розвинених капіталістичних країн.
У зв'язку з цим зауважимо, що федеральний бюджет - це баланс доходів і витрат держави. Проте в Росії гірська і цінова рента надходить до федерального бюджету у вигляді доходів, але не направляється на витрати, а відраховується до Стабілізаційного фонду. Який же це баланс? Але якщо рента не витрачається, то це не є доходи бюджету держави, а доходи суспільства, яке й має ними розпоряджатися.
1) разові платежі за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених у ліцензії;
2) регулярні платежі за користування надрами (за надання користувачам надр виняткових прав на пошук і оцінку родовищ корисних копалин, розвідку корисних копалин, геологічне вивчення і оцінку придатності ділянок надр для будівництва та експлуатації споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, будівництво та експлуатацію підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, за винятком інженерних споруд неглибокого залягання (до п'яти метрів), що використовуються за цільовим призначенням);
3) плата за геологічну інформацію про надра;
4) збір за участь у конкурсі (аукціоні);
5) збір за видачу ліцензій.
Крім того, користувачі надр сплачують інші податки і збори, встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори. Це перш за все податок на видобуток корисних копалин і акцизи.
Податок на видобуток корисних копалин був введений порівняно недавно: 1 січня
Сьогодні реформа економіки країни багато в чому базується на забезпеченості держави доходами від нафтогазового комплексу, які спрямовуються на модернізацію інших галузей та підтримку соціального сектору. Однак чинне російське законодавство про надрокористування та існуюча система оподаткування не забезпечують оптимального вилучення економічної ренти в дохід держави. Виходячи з цього, доопрацювання податкового законодавства, що забезпечує оптимальне вилучення природної ренти в дохід держави, а також стимулювання надрокористувачів до проведення пошукових і геологорозвідувальних робіт, є наріжним каменем вдосконалення законодавства про надра. Крім того, існуюча система оподаткування не забезпечує реальних стимулів до розробки родовищ. До того ж усереднені ставки не забезпечують вилучення в доходи держави основної частини природної ренти у нафтових компаній з високим рівнем прибутку. Можна зробити висновок, що діюча система оподаткування виявилася неефективною.
2. Порядок обчислення і сплати разових та регулярних платежів за користування надрами
2.1 Разові платежі
При користуванні надрами сплачуються такі платежі:
1. разові платежі за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених у ліцензії;
2. регулярні платежі за користування надрами;
3. плата за геологічну інформацію про надра;
4. збір за участь у конкурсі (аукціоні);
5. збір за видачу ліцензій.
Крім того, користувачі надр сплачують інші податки і збори, встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори.
Користувачі надр, виступаючі стороною угод про розподіл продукції, є платниками платежів при користуванні надрами відповідно до законодавства Російської Федерації.
При укладанні угод про розділ продукції передбачається розділ видобутої мінеральної сировини між Російською Федерацією і користувачем надр відповідно до Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції". Користувач надр, який є учасником угоди про розподіл продукції, звільняється від стягнення окремих податків та інших обов'язкових платежів в частині та в порядку, що встановлені Федеральним законом "Про угоди про розподіл продукції" і законодавством Російської Федерації. Справляння зазначених податків і платежів замінюється розділом продукції відповідно до умов угоди про розподіл продукції, укладеної відповідно до Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції". Розподіл продукції, отриманої державою в результаті розподілу виробленої продукції відповідно до умов угоди про розподіл продукції, або її вартісного еквівалента між Російською Федерацією і суб'єктом Російської Федерації, на території якого розташований наданий у користування ділянку надр, здійснюється на основі договорів, що укладаються відповідними органами виконавчої влади Російської Федерації і органами виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації.
Порядок, розміри платежів за користування надрами та умови справляння таких платежів при виконанні угод про розподіл продукції встановлюються зазначеними угодами відповідно до законодавства Російської Федерації, що діяли на дату підписання угоди.
При виконанні угод про розподіл продукції, укладені до набрання чинності Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції", застосовуються умови обчислення і сплати платежів за користування надрами, встановлені в зазначених угодах. (Частина шоста в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Користувачі надр, що отримали право на користування надрами, сплачують за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених у ліцензії. Мінімальні (стартові) розміри разових платежів за користування надрами встановлюються в розмірі не менш ніж десять відсотків величини суми податку на видобуток корисних копалин у розрахунку на середньорічну потужність добувної організації. У разі проведення конкурсу або аукціону на право користування ділянкою надр федерального значення, що містить родовище корисних копалин, відкрите в процесі геологічного вивчення юридичною особою за участю іноземних інвесторів або іноземним інвестором, у відношенні яких Урядом Російської Федерації прийнято рішення про відмову в наданні права користування даною ділянкою надр для розвідки і видобутку корисних копалин відповідно до частини п'ятої статті Закону «Про надра», мінімальний (стартовий) розмір разового платежу за користування надрами встановлюється як сума витрат цієї особи на пошук і оцінку такого родовища корисних копалин. Методика розрахунку мінімального (стартового) розміру разового платежу за користування надрами встановлюється федеральним органом управління державним фондом надр.
Остаточні розміри разових платежів за користування надрами встановлюються за результатами конкурсу або аукціону і фіксуються в ліцензії на користування надрами.
Не допускається встановлення в ліцензії розміру разових платежів за користування надрами нижче встановлених умовами конкурсу (аукціону), а також кожного з цих платежів нижче заявлених в конкурсних пропозиціях переможця.
Сплата разових платежів проводиться в порядку, встановленому в ліцензії на користування надрами.
Розміри разових платежів за користування надрами, а також порядок їх сплати при виконанні угод про розподіл продукції встановлюються в угоді про розподіл продукції.
Разові платежі за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених у ліцензії, зараховуються у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Російської Федерації відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації.
За користування геологічною інформацією про надра, отриманої в результаті державного геологічного вивчення надр від федерального органу управління державним фондом надр, стягується плата.
Розмір плати за зазначену геологічну інформацію та порядок її справляння визначаються Урядом Російської Федерації. Відповідно до пункту 1 Постанови Уряду Російської Федерації від 25 січня
Розмір плати за зазначену геологічну інформацію та порядок її справляння при виконанні угод про розподіл продукції встановлюються в угоді про розподіл продукції.
Плата за геологічну інформацію надходить у дохід федерального бюджету.
Збір за участь у конкурсі (аукціоні) вноситься усіма їх учасниками і є однією з умов реєстрації заявки. Сума збору визначається виходячи з вартості витрат на підготовку, проведення та підбиття підсумків конкурсу (аукціону), оплату праці залучених експертів.
Сума збору за участь у конкурсі (аукціоні) надходить у дохід федерального бюджету. Сума збору за участь у конкурсі (аукціоні) по ділянках надр, що містить родовища загальнопоширених корисних копалин, або ділянок надр місцевого значення надходить в дохід бюджетів суб'єктів Російської Федерації, що регулюють процес користування надрами на зазначених ділянках.
Збір за видачу ліцензій на користування надрами вноситься користувачами надр при видачі зазначеної ліцензії. Сума збору визначається виходячи з вартості витрат на підготовку, оформлення та реєстрацію видається ліцензії.
Сума збору за видачу ліцензій на користування надрами надходить у дохід федерального бюджету. Сума збору за видачу ліцензій на користування ділянками надр, що містять родовища загальнопоширених корисних копалин, або ділянками надр місцевого значення надходить в дохід бюджетів суб'єктів Російської Федерації, що регулюють процес користування надрами на зазначених ділянках.
2.2 Регулярні платежі за користування надрами
Регулярні платежі за користування надрами стягуються за надання користувачам надр виняткових прав на пошук і оцінку родовищ корисних копалин, розвідку корисних копалин, геологічне вивчення і оцінку придатності ділянок надр для будівництва та експлуатації споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, будівництво та експлуатацію підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, за винятком інженерних споруд неглибокого залягання (до
Регулярні платежі за користування надрами стягуються з користувачів надр окремо по кожному виду робіт, здійснюваних в Російській Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації і за межами Російської Федерації на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (а також орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору, якщо інше не встановлено міжнародним договором).
З метою цієї статті до будівництва та експлуатації підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, відносяться також будівництво штучних споруд та прокладання кабелів і трубопроводів під водою.
Регулярні платежі за користування надрами не стягуються за:
1) користування надрами для регіонального геологічного вивчення;
2) користування надрами для освіти особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче і інше значення. Порядок віднесення об'єктів користування надрами до особливо охоронюваним геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче й інша значення, встановлюється Урядом Російської Федерації;
3) розвідку корисних копалин на родовищах, введених у промислову експлуатацію, в межах гірничого відводу, наданого користувачеві надр для видобутку цих корисних копалин;
4) розвідку корисних копалин в межах гірничого відводу, наданого користувачеві надр для видобутку цієї корисної копалини.
Розміри регулярних платежів за користування надрами визначаються залежно від економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, виду корисних копалин, тривалості робіт, ступеня геологічної вивченості території та ступеня ризику.
Регулярний платіж за користування надрами справляється за площу ліцензійної ділянки, наданого надрокористувачу, за винятком площі повернутої частини ліцензійної ділянки. Платежі за право користування надрами встановлюються в суворій відповідності з етапами і стадіями геологічного процесу і стягуються:
за ставками, встановленими за проведення робіт з розвідки родовищ, - за площу ділянки надр, на якій запаси відповідного корисної копалини (за винятком площі гірничого відводу та (або) гірничих відводів) встановлені і враховано Державним балансом запасів;
за ставками, встановленими за проведення робіт з пошуку та оцінки родовищ корисних копалин, - за площу, з якої виключаються території відкритих родовищ.
Ставки регулярних платежів за користування природними ресурсами вказані у статті 43 Закону «Про надра». Ставка регулярного платежу за користування надрами встановлюється за один квадратний кілометр площі ділянки надр на рік.
Конкретний розмір ставки регулярного платежу за користування надрами встановлюється федеральним органом управління державним фондом надр або його територіальними органами окремо по кожній ділянці надр, на який в установленому порядку видається ліцензія на користування надрами.
Сума регулярних платежів за користування надрами включається організаціями до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій, протягом року рівними частками.
Розміри регулярних платежів за користування надрами, умови та порядок їх справляння при виконанні угод про розподіл продукції визначаються угодою про розподіл продукції в межах, встановлених цією статтею.
При виконанні угод про розподіл продукції, укладені до набрання чинності Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції", застосовуються умови обчислення і сплати регулярних платежів, встановлені зазначеними угодами.
При виконанні угод про розподіл продукції, укладених після набрання чинності Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції" і до вступу в силу цієї статті, сплата регулярних платежів за користування надрами, умови та порядок їх справляння встановлюються зазначеними угодами відповідно до законодавства Російської Федерації , що діяли на дату підписання кожного такої угоди.
Регулярні платежі за користування надрами сплачуються користувачами надр щокварталу не пізніше останнього числа місяця, наступного за завершеним кварталом, рівними частками в розмірі однієї четвертої від суми платежу, розрахованого за рік.
Порядок і умови стягування регулярних платежів за користування надрами з користувачів надр, які здійснюють пошук і розвідку родовищ на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації, а також за межами Російської Федерації на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації, встановлюються Урядом Російської Федерації , а суми зазначених платежів спрямовуються до федерального бюджету.
Регулярні платежі за користування надрами стягуються в грошовій формі і зараховуються у федеральні, регіональні і місцеві бюджети відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації.
Користувачі надр щокварталу не пізніше останнього числа місяця, наступного за завершеним кварталом, представляють в територіальні органи Федеральної податкової служби та уповноваженого Урядом Російської Федерації федерального органу виконавчої влади в галузі природних ресурсів за місцезнаходженням ділянок надр розрахунки регулярних платежів за користування надрами за формами, що затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації за узгодженням з Міністерством природних ресурсів Російської Федерації.
3. Економічний зміст, порядок обчислення і сплати ПВКК
3.1 Особливості дії ПВКК на сучасному етапі
З 1 січня
З введенням цього податку позбавляється чинності федеральний закон від 30 грудня
Главою 26 НК визначено порядок обчислення податку на видобуток корисних копалин, який грунтується на чинному порядку обчислення всіх трьох перерахованих вище податків, але разом з тим має значні відмінності.
Користувачі надр підлягають постановці на облік як платників податку на видобуток корисних копалин за місцем знаходження ділянки надр, наданого їм у користування. Враховуючи те, що при видобутку на континентальному шельфі Російської Федерації, у виключній економічній зоні Російської Федерації, а також за межами території Російської Федерації (на орендованих територіях або на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації) вся сума податку зараховується у федеральний бюджет, платники податків, видобувають корисні копалини на даній території, підлягають постановці на облік за місцем свого знаходження.
Об'єктом оподаткування податком на видобуток корисних копалин є корисні копалини, добуті з надр на території Російської Федерації, її континентального шельфу та виключної економічної зони, а також за межами території Російської Федерації, якщо ця видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (а також орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору), на ділянках надр, наданих платнику податку у користування, та корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства Російської Федерації про надра. Не підлягають оподаткуванню корисні копалини, витягнуті з власних відходів або втрат видобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо видобуток таких копалин раніше підлягала оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Не є об'єктом оподаткування загальнопоширені корисні копалини, видобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним безпосередньо для особистого споживання. Це корисні копалини, які не використовуються індивідуальним підприємцем для виробничих і технологічних потреб, а також не реалізовані на сторону. Не є об'єктом оподаткування і добуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали, корисні копалини, добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше громадське значення. Порядок визнання геологічних об'єктів особливо охоронюваними, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше громадське значення, встановлюється Урядом РФ.
Сума податку за здобутим корисних копалин, якщо інше не передбачено цією статтею, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку з нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутному газу і газу пальному природному з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і величини податкової бази.
Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування відповідно до законодавства Російської Федерації. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини відповідного виду.
Сума податку, обчислена з корисних копалин, здобутим за межами території Російської Федерації, підлягає сплаті за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.
Податкова база визначається платником податку самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини як вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Вартість видобутих корисних копалин визначається відповідно до статті 340 НК РФ.
Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин. У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.
З 2009 року в главу 26 НК внесено ряд істотних змін. Для визначення податкової бази за ПВКК з 1 січня 2009 р . по видобутої нафти використовується вага нетто (п. 1 статті 339 НК). Маса нетто - це кількість нафти за вирахуванням відокремленою води, попутного нафтового газу та домішок, а також за вирахуванням містяться в нафті в підвішеному стані води, хлористих солей і механічних домішок, визначених лабораторними аналізами. Таким чином, тепер строго уточнено, що кількість видобутої нафти повинна визначатися на нетто-оцінці на відміну від інших видів корисних копалин. Уточнення викликано тим, що податкова ставка по нафті встановлена за тонну збезводненої, знесоленої і стабілізованої нафти. Раніше податкова база по даному виду корисних копалин визначалася у вигляді спеціального розрахунку. Величина ПВКК за кожний податковий період залежить від двох складових:
ціни нафти;
курсу долара.
Та обставина, що між динамікою даних показників існує певна кореляція (чим дорожче нафту, тим нижче курс долара, і навпаки), дозволяє трохи згладжувати різкі коливання будь-якого з показників. Федеральна податкова служба регулярно публікує дані, які потрібно застосовувати при розрахунку ПВКК. Наприклад, щодо нафти за березень 2009 р . показник середнього рівня цін на нафту сорту "Юралс" склав 45 дол. 8 центів за барель, середнє значення курсу долара США за всі дні податкового періоду - 34,6820 руб. / дол. США, значення коефіцієнта Кц - 3,9971.
З 2009 р . змінюється порядок розрахунку коефіцієнта, що характеризує динаміку світових цін на нафту: з 9 до 15 дол США за барель збільшений не оподатковуваний податком мінімум (абз. 1 п. 3 статті 342 НК). З цього року визнаний таким, що втратив силу абз. 9 п. 4 статті 342 НК, яким встановлювалося, що для нафти, видобутої на ділянках надр, по кожному з яких ступінь виробленості перевищує 0,8, у разі її підготовки до відповідності вимогам згідно з п. 1 статті 337 НК на єдиному технологічному об'єкті платник податків вправі застосувати максимальне з значень коефіцієнта Кв для сумарної кількості нафти, що надходить на даний технологічний об'єкт. Починаючи з 2009 р . відповідний коефіцієнт повинен розраховуватися по кожній ділянці надр незалежно від інших умов і обсягу підготовчих заходів, проведених організацією.
При застосуванні податкової ставки виключений метод прямого обліку кількості видобутої нафти на конкретних ділянках надр (пп. 8 і 9 п. 1 та п. 4 статті 342 НК). Це слід розцінювати як відмову від використання даного методу обліку для цілей оподаткування.
У 2009 р . також збільшився перелік ділянок, щодо яких застосовується нульова ставка ПВКК. Серед них ділянки надр, розташовані:
північніше Північного полярного кола у межах внутрішніх морських вод і територіального моря, на континентальному шельфі РФ (пп. 10 п. 1 статті 342 НК);
в Азовському і Каспійському морях (пп. 11 п. 1 статті 342 НК);
на території Ненецького автономного округу і на півострові Ямал в Ямало-Ненецькому автономному окрузі (пп. 12 п. 1 статті 342 НК).
Для кожного з районів встановлені свої обмеження щодо застосування нульової ставки - максимальний накопичений обсяг видобутку нафти і терміни розробки запасів ділянки надр.
Як результат вступили в дію змін - на початку квітня Федеральна податкова служба (ФПС) Росії оголосила, що податкові надходження до федерального бюджету в перші два місяці 2009 року скоротилися на 13,5 відсотка в порівнянні з аналогічним періодом роком раніше. Це сталося через зниження надходжень від податку на прибуток і ПВКК.
3.2 Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів - альтернатива ПВКК
У найближчому майбутньому система оподаткування надрокористування буде також піддаватися реформування, так, наприклад, НДПІ і експортне мито, що формують третину бюджету країни, можуть бути замінені податком на надприбутки.
На сьогоднішній день, компанії платять близько $ 9 за барель експортного мита і $ 12 з бареля ПВКК. Високі ціни на нафту - вище 40 $ за барель за собівартістю біля $ 10-12 бареля "чорного золота" дозволяють компаніям отримувати прибуток навіть зараз.
Для російського бюджету перехід на подібну схему розрахунку при зростанні цін на нафту буде більш вигідним, тоді як при низьких, як зараз, гарантовані надходження податків будуть для країни вигідніше.
Міністерство фінансів Росії почало підготовку декількох змін в податкове законодавство, які стануть основою податкової політики на 2010-2012 роки. Зокрема, мова йде про заміну податку на видобуток корисних копалин (ПВКК) новим податком на додатковий дохід, а також про заявному порядку відшкодування податку на додану вартість (ПДВ) під банківські гарантії.
У випадку з ПВКК Мінфін запропонував обкладати не нафту, що видобувається компаніями, як це відбувається зараз, а накопичену за час розробки родовища прибуток. Цей прибуток являє собою різницю між доходами і витратами за весь термін ведення робіт на ділянці. При цьому, як очікується, ставка податку буде збільшуватися в міру зростання видобутку корисних копалин і знижуватися при скороченні видобутку. Новий податок запропоновано ввести тільки для родовищ, роботи на яких були розпочаті відносно недавно. За попередньою оцінкою, він почне діяти з 2011 року.
Законопроект про податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів, що складається з семи статей, конкретно відповідає на ряд питань, пов'язаних з вилученням на користь держави надприбутків нафтових компаній. В якості самостійного об'єкта оподаткування законопроект встановлює кожен ліцензований ділянку. Передбачено роздільний облік в частині пошуку, розвідки та видобутку. Запропоновано чіткий механізм справляння податку та спеціальна шкала, яка визначає рівень оподаткування. З точки зору податкового адміністрування, все досить просто і зрозуміло. На думку авторів законопроекту, з введенням нового податку будуть створені економічні умови для збереження і розконсервування нині недіючих свердловин. Тим самим вирішується дуже істотна для галузі проблема більш повного вилучення з надр вуглеводневої сировини. За приблизними оцінками, введення податку на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів дозволить підвищити рівень видобутку нафти на 10-30 млн барелів на рік - за рахунок стимулюючого раціональне надрокористування оподаткування. У той же час одних лише податкових механізмів недостатньо для стимулювання ефективної видобутку. Стримуючим фактором є обмежені можливості транспортування видобутої сировини на ринки збуту. Відповідно, проблему необхідно розглядати комплексно: створювати умови для геологорозвідки, стимулювати видобуток, розвивати транспортну мережу. Втім, не всі фахівці згодні з тим, що введення податку на додатковий прибуток принесе користь. Заввідділом Всеросійського НДІ економіки мінеральної сировини та надрокористування Семен Кіммельман вважає, що НДД - це відхід від ренти. Великі нафтові компанії вже давно вирахували, що за пропонованою податковій базі ніякі доходи вилучити не вдасться. До такого ж висновку прийшли і співробітники НДІ, що проводили спеціальне дослідження. Словом, податок на додатковий прибуток - це не менш шкідливий податок, ніж податок на видобуток корисних копалин. Так вважає С. Кіммельман. Податки повинні бути, безумовно, диференційованими. Крім того, необхідно переглянути всі умови ліцензій; по кожному родовищу, по кожній великій поклади ввести податкову шкалу. На податкову шкалу не вплинуть ніякі олігархи, якщо її будуть формувати компетентні служби, експерти держави. І на кожну поклад, на кожне родовище потрібно вводити податкові канікули - на періоди освоєння і залишкової видобутку. Дуже багато чого в наведенні порядку у надрокористуванні залежить від Держдуми. Жорстка і принципова позиція депутатів, що спираються на підтримку кваліфікованих фахівців, дозволить сформувати ефективне законодавство, орієнтоване на раціональне надрокористування.
Висновок
Підсумовуючи все вищевикладене, можна зробити висновок про необхідність якнайшвидшого вдосконалення механізмів адміністрування податку на видобуток корисних копалин, встановлення справедливого та ефективного рівня податкового навантаження, а також створення додаткових стимулів для розвитку галузі та раціонального використання природних ресурсів.
Реалізація підходів до побудови переорієнтованого системи оподаткування нафтогазового сектору має відбуватися поетапно, а кожен її крок повинен бути синхронізований з заходами з реформування інших елементів системи регулювання та розвитком ринку вуглеводнів. Необхідний облік взаємозв'язку і взаємозумовленості норм і правил у сфері оподаткування та сфері користування надрами. Вигоди держави і надрокористувачів залежить не тільки від того, на основі яких податків побудована система оподаткування, але також і від ступеня системи державного регулювання сектора, включаючи моніторинг та контроль як у сфері надрокористування, так і оподаткування.
Паливно-енергетичний комплекс є основою російської економіки, від стану і розвитку якого залежить не лише розвиток всіх галузей суспільного виробництва, але й національна безпека країни. Природні паливно-енергетичні ресурси і створений виробничий, науково-технічний та кадровий потенціал енергетичного сектору економіки - національне надбання Росії. Ефективне його використання є необхідною основою переходу країни на траєкторію сталого розвитку, забезпечує зростання добробуту народу.
Діюча податкова система в нафтогазовому секторі економіки Росії таїть реальну і дуже серйозну загрозу національній безпеці країни.
Необхідно убезпечити бюджет від впливу можливих коливань світової кон'юнктури на енергоносії, для чого необхідно знизити мита і ПВКК. Випадають при цьому доходи федерального бюджету необхідно отримувати з переробних галузей та інших секторів економіки, на розвиток яких повинні направлятися накопичуються кошти.
Діюча сьогодні система оподаткування надрокористування, і зокрема податок на видобуток корисних копалин, недостатньо ефективно вилучає природну ренту, що утворюється у користувачів надр при розробці родовищ корисних копалин. Нагальне завдання вдосконалення податкового механізму регулювання надрокористування повинна бути заснована перш за все на диференціації оподаткування в залежності від особливостей об'єкта надрокористування; необхідний перехід на рентний принцип вилучення надприбутки.
Також необхідно сформувати економічний механізм відтворення мінерально-сировинної бази та підтримки на необхідному рівні геологічної служби країни.
Від рішення рентної проблеми, від справедливої оцінки природно-ресурсного потенціалу залежить не тільки добробут Росії, а й саме її існування. Для створення умов успішного використання природної ренти необхідно тільки одне - політична воля. Росія - дуже багате природними ресурсами держава. Наші розрахунки показують, що кадастрова оцінка надр ще довго буде служити основним джерелом російського благополуччя. Росія по своїх багатств надр може бути незалежною від світових криз, як Норвегія, Саудівська Аравія, ОАЕ та інші країни.
Список використаних джерел
1. "Конституція Російської Федерації" (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993) / / КонсультантПлюс, 2008.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації: Частина друга від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 14.12.2007, із змінами. Від 30.04.2008) / / КонсультантПлюс, 2008.
3. Федеральний закон від 30.12.1995 № 225-ФЗ (ред. від 29.12.2004) «Про угоди про розподіл продукції» / / КонсультантПлюс, 2008.
4. Закон РФ від 21.02.1992 № 2395-1 (ред. від 29.04.2008) «Про надра» / / КонсультантПлюс, 2008.
5. Постанова ВС РФ від 15.07.1992 № 3314-1 (ред. від 26.06.2007) «Про порядок ведення в дію положення про порядок ліцензування користування надрами» / / КонсультантПлюс, 2008.
6. Постанова Уряду Російської Федерації від 25 січня 2002 р . N 57 "Про плату за геологічну інформацію про надра"
7. Наказ Уряду Російської Федерації від 15 грудня 2005 р . N 344 «Про затвердження методики визначення конкретного розміру плати за геологічну інформацію про надра, отриману в результаті державного геологічного вивчення надр».
8. Лист ФПС Росії від 20.04.2009 N ШС-22-3/309 @ "Про даних, необхідних для обчислення ПВКК щодо нафти, за березень 2009 року".
9. Актуальні проблеми оподаткування надрокористування в Росії - Денис Глєбов, журнал «Промисловець Росії», http://www.promros.ru/journal/498/1434/?journal_id=55
10. Як покінчити з податковою зрівнялівкою (За матеріалами засідання в Держдумі РФ "Природна рента і законодавство Російської Федерації") - журнал «нафтогазова вертикаль» - http://www.ngv.ru/article.aspx?articleID=22684
11. Семен Киммельман: Кризис недропользования - основа современного экономического кризиса в России - http://viperson.ru/wind.php?ID=550113&soch=1
12.http://www.neftegaz.ru/science/, http://www.neftegaz.ru/news/view/86423
13. http://subschet.ru/
14. http://www.buhi.ru/text/39986-2.html
15. http://www.pravoteka.ru/lib/np/0038/22.html
17. http://www.klerk.ru/
Користувачі надр підлягають постановці на облік як платників податку на видобуток корисних копалин за місцем знаходження ділянки надр, наданого їм у користування. Враховуючи те, що при видобутку на континентальному шельфі Російської Федерації, у виключній економічній зоні Російської Федерації, а також за межами території Російської Федерації (на орендованих територіях або на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації) вся сума податку зараховується у федеральний бюджет, платники податків, видобувають корисні копалини на даній території, підлягають постановці на облік за місцем свого знаходження.
Об'єктом оподаткування податком на видобуток корисних копалин є корисні копалини, добуті з надр на території Російської Федерації, її континентального шельфу та виключної економічної зони, а також за межами території Російської Федерації, якщо ця видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (а також орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору), на ділянках надр, наданих платнику податку у користування, та корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства Російської Федерації про надра. Не підлягають оподаткуванню корисні копалини, витягнуті з власних відходів або втрат видобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо видобуток таких копалин раніше підлягала оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Не є об'єктом оподаткування загальнопоширені корисні копалини, видобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним безпосередньо для особистого споживання. Це корисні копалини, які не використовуються індивідуальним підприємцем для виробничих і технологічних потреб, а також не реалізовані на сторону. Не є об'єктом оподаткування і добуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали, корисні копалини, добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше громадське значення. Порядок визнання геологічних об'єктів особливо охоронюваними, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше громадське значення, встановлюється Урядом РФ.
Сума податку за здобутим корисних копалин, якщо інше не передбачено цією статтею, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку з нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутному газу і газу пальному природному з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і величини податкової бази.
Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування відповідно до законодавства Російської Федерації. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини відповідного виду.
Сума податку, обчислена з корисних копалин, здобутим за межами території Російської Федерації, підлягає сплаті за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.
Податкова база визначається платником податку самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини як вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Вартість видобутих корисних копалин визначається відповідно до статті 340 НК РФ.
Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин. У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.
З 2009 року в главу 26 НК внесено ряд істотних змін. Для визначення податкової бази за ПВКК з 1 січня
ціни нафти;
курсу долара.
Та обставина, що між динамікою даних показників існує певна кореляція (чим дорожче нафту, тим нижче курс долара, і навпаки), дозволяє трохи згладжувати різкі коливання будь-якого з показників. Федеральна податкова служба регулярно публікує дані, які потрібно застосовувати при розрахунку ПВКК. Наприклад, щодо нафти за березень
З
При застосуванні податкової ставки виключений метод прямого обліку кількості видобутої нафти на конкретних ділянках надр (пп. 8 і 9 п. 1 та п. 4 статті 342 НК). Це слід розцінювати як відмову від використання даного методу обліку для цілей оподаткування.
У
північніше Північного полярного кола у межах внутрішніх морських вод і територіального моря, на континентальному шельфі РФ (пп. 10 п. 1 статті 342 НК);
в Азовському і Каспійському морях (пп. 11 п. 1 статті 342 НК);
на території Ненецького автономного округу і на півострові Ямал в Ямало-Ненецькому автономному окрузі (пп. 12 п. 1 статті 342 НК).
Для кожного з районів встановлені свої обмеження щодо застосування нульової ставки - максимальний накопичений обсяг видобутку нафти і терміни розробки запасів ділянки надр.
Як результат вступили в дію змін - на початку квітня Федеральна податкова служба (ФПС) Росії оголосила, що податкові надходження до федерального бюджету в перші два місяці 2009 року скоротилися на 13,5 відсотка в порівнянні з аналогічним періодом роком раніше. Це сталося через зниження надходжень від податку на прибуток і ПВКК.
3.2 Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів - альтернатива ПВКК
У найближчому майбутньому система оподаткування надрокористування буде також піддаватися реформування, так, наприклад, НДПІ і експортне мито, що формують третину бюджету країни, можуть бути замінені податком на надприбутки.
На сьогоднішній день, компанії платять близько $ 9 за барель експортного мита і $ 12 з бареля ПВКК. Високі ціни на нафту - вище 40 $ за барель за собівартістю біля $ 10-12 бареля "чорного золота" дозволяють компаніям отримувати прибуток навіть зараз.
Для російського бюджету перехід на подібну схему розрахунку при зростанні цін на нафту буде більш вигідним, тоді як при низьких, як зараз, гарантовані надходження податків будуть для країни вигідніше.
Міністерство фінансів Росії почало підготовку декількох змін в податкове законодавство, які стануть основою податкової політики на 2010-2012 роки. Зокрема, мова йде про заміну податку на видобуток корисних копалин (ПВКК) новим податком на додатковий дохід, а також про заявному порядку відшкодування податку на додану вартість (ПДВ) під банківські гарантії.
У випадку з ПВКК Мінфін запропонував обкладати не нафту, що видобувається компаніями, як це відбувається зараз, а накопичену за час розробки родовища прибуток. Цей прибуток являє собою різницю між доходами і витратами за весь термін ведення робіт на ділянці. При цьому, як очікується, ставка податку буде збільшуватися в міру зростання видобутку корисних копалин і знижуватися при скороченні видобутку. Новий податок запропоновано ввести тільки для родовищ, роботи на яких були розпочаті відносно недавно. За попередньою оцінкою, він почне діяти з 2011 року.
Законопроект про податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів, що складається з семи статей, конкретно відповідає на ряд питань, пов'язаних з вилученням на користь держави надприбутків нафтових компаній. В якості самостійного об'єкта оподаткування законопроект встановлює кожен ліцензований ділянку. Передбачено роздільний облік в частині пошуку, розвідки та видобутку. Запропоновано чіткий механізм справляння податку та спеціальна шкала, яка визначає рівень оподаткування. З точки зору податкового адміністрування, все досить просто і зрозуміло. На думку авторів законопроекту, з введенням нового податку будуть створені економічні умови для збереження і розконсервування нині недіючих свердловин. Тим самим вирішується дуже істотна для галузі проблема більш повного вилучення з надр вуглеводневої сировини. За приблизними оцінками, введення податку на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів дозволить підвищити рівень видобутку нафти на 10-30 млн барелів на рік - за рахунок стимулюючого раціональне надрокористування оподаткування. У той же час одних лише податкових механізмів недостатньо для стимулювання ефективної видобутку. Стримуючим фактором є обмежені можливості транспортування видобутої сировини на ринки збуту. Відповідно, проблему необхідно розглядати комплексно: створювати умови для геологорозвідки, стимулювати видобуток, розвивати транспортну мережу. Втім, не всі фахівці згодні з тим, що введення податку на додатковий прибуток принесе користь. Заввідділом Всеросійського НДІ економіки мінеральної сировини та надрокористування Семен Кіммельман вважає, що НДД - це відхід від ренти. Великі нафтові компанії вже давно вирахували, що за пропонованою податковій базі ніякі доходи вилучити не вдасться. До такого ж висновку прийшли і співробітники НДІ, що проводили спеціальне дослідження. Словом, податок на додатковий прибуток - це не менш шкідливий податок, ніж податок на видобуток корисних копалин. Так вважає С. Кіммельман. Податки повинні бути, безумовно, диференційованими. Крім того, необхідно переглянути всі умови ліцензій; по кожному родовищу, по кожній великій поклади ввести податкову шкалу. На податкову шкалу не вплинуть ніякі олігархи, якщо її будуть формувати компетентні служби, експерти держави. І на кожну поклад, на кожне родовище потрібно вводити податкові канікули - на періоди освоєння і залишкової видобутку. Дуже багато чого в наведенні порядку у надрокористуванні залежить від Держдуми. Жорстка і принципова позиція депутатів, що спираються на підтримку кваліфікованих фахівців, дозволить сформувати ефективне законодавство, орієнтоване на раціональне надрокористування.
Висновок
Підсумовуючи все вищевикладене, можна зробити висновок про необхідність якнайшвидшого вдосконалення механізмів адміністрування податку на видобуток корисних копалин, встановлення справедливого та ефективного рівня податкового навантаження, а також створення додаткових стимулів для розвитку галузі та раціонального використання природних ресурсів.
Реалізація підходів до побудови переорієнтованого системи оподаткування нафтогазового сектору має відбуватися поетапно, а кожен її крок повинен бути синхронізований з заходами з реформування інших елементів системи регулювання та розвитком ринку вуглеводнів. Необхідний облік взаємозв'язку і взаємозумовленості норм і правил у сфері оподаткування та сфері користування надрами. Вигоди держави і надрокористувачів залежить не тільки від того, на основі яких податків побудована система оподаткування, але також і від ступеня системи державного регулювання сектора, включаючи моніторинг та контроль як у сфері надрокористування, так і оподаткування.
Паливно-енергетичний комплекс є основою російської економіки, від стану і розвитку якого залежить не лише розвиток всіх галузей суспільного виробництва, але й національна безпека країни. Природні паливно-енергетичні ресурси і створений виробничий, науково-технічний та кадровий потенціал енергетичного сектору економіки - національне надбання Росії. Ефективне його використання є необхідною основою переходу країни на траєкторію сталого розвитку, забезпечує зростання добробуту народу.
Діюча податкова система в нафтогазовому секторі економіки Росії таїть реальну і дуже серйозну загрозу національній безпеці країни.
Необхідно убезпечити бюджет від впливу можливих коливань світової кон'юнктури на енергоносії, для чого необхідно знизити мита і ПВКК. Випадають при цьому доходи федерального бюджету необхідно отримувати з переробних галузей та інших секторів економіки, на розвиток яких повинні направлятися накопичуються кошти.
Діюча сьогодні система оподаткування надрокористування, і зокрема податок на видобуток корисних копалин, недостатньо ефективно вилучає природну ренту, що утворюється у користувачів надр при розробці родовищ корисних копалин. Нагальне завдання вдосконалення податкового механізму регулювання надрокористування повинна бути заснована перш за все на диференціації оподаткування в залежності від особливостей об'єкта надрокористування; необхідний перехід на рентний принцип вилучення надприбутки.
Також необхідно сформувати економічний механізм відтворення мінерально-сировинної бази та підтримки на необхідному рівні геологічної служби країни.
Від рішення рентної проблеми, від справедливої оцінки природно-ресурсного потенціалу залежить не тільки добробут Росії, а й саме її існування. Для створення умов успішного використання природної ренти необхідно тільки одне - політична воля. Росія - дуже багате природними ресурсами держава. Наші розрахунки показують, що кадастрова оцінка надр ще довго буде служити основним джерелом російського благополуччя. Росія по своїх багатств надр може бути незалежною від світових криз, як Норвегія, Саудівська Аравія, ОАЕ та інші країни.
Список використаних джерел
1. "Конституція Російської Федерації" (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993) / / КонсультантПлюс, 2008.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації: Частина друга від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 14.12.2007, із змінами. Від 30.04.2008) / / КонсультантПлюс, 2008.
3. Федеральний закон від 30.12.1995 № 225-ФЗ (ред. від 29.12.2004) «Про угоди про розподіл продукції» / / КонсультантПлюс, 2008.
4. Закон РФ від 21.02.1992 № 2395-1 (ред. від 29.04.2008) «Про надра» / / КонсультантПлюс, 2008.
5. Постанова ВС РФ від 15.07.1992 № 3314-1 (ред. від 26.06.2007) «Про порядок ведення в дію положення про порядок ліцензування користування надрами» / / КонсультантПлюс, 2008.
6. Постанова Уряду Російської Федерації від 25 січня
7. Наказ Уряду Російської Федерації від 15 грудня
8. Лист ФПС Росії від 20.04.2009 N ШС-22-3/309 @ "Про даних, необхідних для обчислення ПВКК щодо нафти, за березень 2009 року".
9. Актуальні проблеми оподаткування надрокористування в Росії - Денис Глєбов, журнал «Промисловець Росії», http://www.promros.ru/journal/498/1434/?journal_id=55
10. Як покінчити з податковою зрівнялівкою (За матеріалами засідання в Держдумі РФ "Природна рента і законодавство Російської Федерації") - журнал «нафтогазова вертикаль» - http://www.ngv.ru/article.aspx?articleID=22684
11. Семен Киммельман: Кризис недропользования - основа современного экономического кризиса в России - http://viperson.ru/wind.php?ID=550113&soch=1
12.http://www.neftegaz.ru/science/, http://www.neftegaz.ru/news/view/86423
13. http://subschet.ru/
14. http://www.buhi.ru/text/39986-2.html
15. http://www.pravoteka.ru/lib/np/0038/22.html
17. http://www.klerk.ru/