Річна бухгалтерська звітність організації порядок складання та

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему:
"Річна бухгалтерська звітність організації, порядок складання та аналіз її основних показників"
МОСКВА 2000

ЗМІСТ:
"1-3" 1. Введення ................................................. ............................................ 3
Глава 1 «Зміст та складання бухгалтерської звітності »..... 11
1.1. Основні вимоги, що пред'являються до складання звітності. 11
1.2. Характеристики основних форм звітності .............................. 16
1.3. Облікові процедури для складання бухгалтерської звітності. 20
1.4. Нові бухгалтерські стандарти автоматизації обліку ............. 34
1.5. Коло користувачів бухгалтерської звітності ......................... 38
Список використаної літератури :.............................................. ... 41
Основні нормативні документи ............................................... ..... 41
Список літератури ................................................ ........................... 42

1. Введення.
Актуальність, мета і завдання справжнього дипломного дослідження будуть обумовлені наступними теоретичними і практичними положеннями.
Звітність - сукупність відомостей про результати і умови роботи підприємства за минулий час, представлених органам управління. Вона містить відомості про реалізованої продукції, витрати на виробництво продукції, стан господарських засобів і джерела їх утворення, фінансові результати роботи підприємства.
Основне завдання звітності - пошук резервів подальшого зростання і вдосконалення діяльності підприємства, стабільності на ринку. За даними звітності керівник підприємства звітує перед трудовим колективом, засновниками, державою.
Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку, і є завершальним етапом облікової роботи.
Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності підприємства, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.
Організації складають звіти за формами та інструкціями, затвердженими Мінфіном і Держкомстатом РФ. Єдина система показників звітності підприємств дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному господарству в цілому.
Звітність організацій класифікують за видами, періодичності складання, ступеня узагальнення звітних даних.
За видами звітність поділяється на бухгалтерську, статистичну та оперативну. Бухгалтерська звітність містить відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати за вартісними показниками і складається на підставі даних бухгалтерського обліку. Статистична звітність містить інформацію про окремим показниками господарської діяльності підприємств як в натуральному, так і вартісному вираженні, і складається за даними статистики, бухгалтерського і оперативного обліку.
Оперативна звітність містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця і складається на основі даних оперативного обліку. Відомості, що містяться в оперативній звітності використовуються для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції.
За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звіти за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя - її зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - періодичної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.
За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені (консолідовані), які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів.
Річна бухгалтерська звітність підприємства до подання у відповідні органи розглядається і затверджується в порядку, що встановлюється установчими документами. Затверджено Мінфіном РФ наступні форми річного звіту:
N1 "Баланс підприємства";
N2 "Звіт про фінансові результати та їх використання";
N5 "Додаток до балансу підприємства", що складається з 8 розділів:
1. "Рух фондів",
2. "Рух позикових коштів",
3. "Дебіторська та кредиторська заборгованість",
4. "Склад нематеріальних активів на кінець року",
5. "Наявність та рух основних засобів",
6. "Фінансові вкладення",
7. "Соціальні показники",
8. "Рух валютних коштів."
Основні поняття, пов'язані з оформленням та формуванням звітності, визначені у Положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 96) (затв. наказом Мінфіну Росії від 8 лютого 1996 р. No 10), відповідно до якого бухгалтерська звітність - система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.
При цьому звітність повинна містити достовірні і повні дані. Звітність складається на основі даних синтетичного і аналітичного обліку у складі, визначеному Законом від 21 листопада 1996 р. No 129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23 липня 1998 р.).
Більш повно склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій охарактеризовано в Положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 96) (затв. наказом Мінфіну Росії від 8 лютого 1996 р. No 10).
У цій дипломній роботі ми розглянемо складові частини бухгалтерського звіту.
Бухгалтерський баланс являє дані про господарські засобах (актив) та їх джерела (пасив) на звітну дату, при цьому активи і пасиви мають бути показані з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на довгострокові (понад один рік) і короткострокові (до одного року включно). Дані бухгалтерського балансу на початок звітного періоду повинні бути порівняні з даними бухгалтерського балансу за період, що передує звітному, з урахуванням виробленої реорганізації, а також змін, пов'язаних із застосуванням Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 94). Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за мінусом регулюючих величин, які повинні розкриватися в пояснювальній записці.
Звіт про фінансові результати містить показники характеризують розміри виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (нетто-виручка), собівартості реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, комерційних і управлінських витрат, операційних і позареалізаційних доходів і витрат,, прибутку (збитку ) і т.п. відповідно до затвердженої форми звіту. У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.
Статті бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати повинні розкривати такі додаткові дані:
про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів;
про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів;
про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду орендованих основних засобів;
про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів фінансових вкладень;
про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів дебіторської заборгованості; про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації;
про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, його дочірніх і залежних товариств; про склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, наявності їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду;
про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості; про обсяги реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за видами діяльності та географічним ринків збуту; про склад витрат на виробництво (витратах звернення);
про склад інших позареалізаційних доходів і витрат; про будь виданих та отриманих забезпечення зобов'язань і платежів організації.
Іншим важливим елементом бухгалтерського звіту є пояснювальна записка, яка повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності. У пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік. У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація оголошує зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік відповідно до вимог Поло-ження з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 94).
У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому аудиту. Підсумкова частина аудиторського висновку, виданого за результатами обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності, є невід'ємною частиною цієї звітності. Бухгалтерська звітність, складена за типовими формами, встановленими Міністерством фінансів Російської Федерації, представляється державної податкової інспекції та органу державної статистики. Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства Російської Федерації. Бухгалтерська звітність є відкритою для ознайомлення користувачів - засновників (учасників), інвесторів, банків, кредиторів, покупців, постачальників та ін
Організація повинна забезпечити можливість для зацікавлених користувачів ознайомитися з бухгалтерською звітністю. У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, організація публікує бухгалтерську звітність, включаючи підсумкову частину аудиторського висновку, не пізніше 1 липня року, наступного за звітним. Терміни зберігання бухгалтерської звітності встановлюються відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.
Звертаємо увагу, що відповідальність за організацію зберігання бухгалтерської звітності несе керівник організації. Якщо при складанні типових форм бухгалтерської звітності організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також фінансові результати її діяльності, то в бухгалтерську звітність організації відповідно до положень наказу Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 р. No 97 " Про річний бухгалтерської звітності організацій "(зі змінами від 3 лютого, 21 листопада 1997 р.) включаються відповідні додаткові показники. При цьому організація має право представляти форми бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно. У цьому випадку повинні дотримуватися вимоги, передбачені Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 96), затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 8 лютого 1996 р. No 10.
У поданих формах бухгалтерської звітності організації можуть не наводитися статті зважаючи на відсутність у організації відповідних активів, пасивів, господарських операцій, для розкриття інформації можуть включатися додаткові показники. При цьому повинні бути збережені коди рядків за показниками, передбаченими у типових формах і зберігаються організацією при заповненні, а також підсумкові показники і коди рядків розділів і груп статей бухгалтерського балансу.
І ще один практичний момент, на який слід звернути увагу. У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок. У випадках виправлення помилок робляться відповідні застереження, які підтверджують особи, що підписали бухгалтерський баланс та інші форми, із зазначенням дати виправлення. Виправлення звітних даних як поточного, так і минулого років (після їх затвердження) виробляється в бухгалтерської звітності, складеної за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних, причому виправлення вносяться в дані за звітний період (квартал, з початку року). Якщо не встановлено період здійснення спотворення, виправлення звітних даних здійснюється в аналогічному порядку.
Зазначений порядок виправлення звітних даних застосовується при виявленні перекручень звітних даних у ході перевірок та інвентаризацій, проведених самою організацією та контролюючими органами. У випадках встановлення в ході перевірки річного бухгалтерського звіту заниження доходів або фінансових результатів в результаті віднесення на витрати виробництва не пов'язаних з ним витрат виправлення в бухгалтерський облік і звітність за минулий рік не вноситься, а відображається у поточному році як прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному періоді, у кореспонденції з рахунками, за якими допущені викривлення. Виправлення неправильного обчислення витрат на виробництво, допущеного у результаті того, що розподіл відхилень фактичної собівартості сировини і матеріалів від їх облікової собівартості було спотворено, а також допущено зайве відображення витрат, що відносяться до минулого звітного року, виробляються записами за дебетом рахунків обліку цінностей в кореспонденції з рахунком "Прибутки і збитки". У тих випадках, коли у витрати на виробництво продукції включені витрати, що підлягають віднесенню відповідно до чинного законодавства на прибуток, що залишається у розпорядженні організації, або інші джерела або зайво нараховані амортизаційні відрахування, виправлення здійснюються шляхом зменшення відповідного джерела на суму зазначених витрат (відрахувань) в кореспонденції з кредитом рахунка "Прибутки і збитки".
Основні документи, що визначають особливості складання бухгалтерської звітності Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. No 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23 липня 1998 р.).
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (затв. наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. No 170).
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. No 49).
Рекомендації щодо складання пояснювальної записки до річного бухгалтерського звіту організації (додаток No 3 до наказу Мінфіну Росії від 19 жовтня 1995 р. No 115 "Про річний бухгалтерської звітності організацій за 1995 рік" (із змінами від 27 березня 1996 р.).
Порядок публікації річної бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами (затв. наказом Мінфіну Росії від 28 листопада 1996 р. No 101).
Порядок публікації річної бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами (затв. наказом Мінфіну Росії від 8 лютого 1996 р. No 10).
Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 94) (затв. наказом Мінфіну Росії від 28 липня 1994 р. No 100).
Наказ Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 р. No 97 "Про річний бухгалтерської звітності організацій" (зі змінами від 3 лютого, 21 листопада 1997 р.).
Наказ Мінфіну Росії від 3 лютого 1997 р. No 8 "Про квартальну бухгалтерську звітність організацій".
Наказ Мінфіну Росії від 27 березня 1996 р. No 31 "Про типових форм квартальної бухгалтерської звітності організацій і вказівки щодо їх заповнення в 1996 році".

Глава 1.

«Зміст та складання бухгалтерської звітності»

1.1. Основні вимоги, що пред'являються до складання звітності.

Бухгалтерська звітність підприємства служить основним джерелом інформації про його діяльність. Вивчення звітності розкриває причини досягнутих успіхів, а також недоліків у роботі підприємства, допомагає намітити шляхи вдосконалення його діяльності. Зовнішні користувачі бухгалтерської інформації за даними звітності мають можливість:
• прийняти рішення щодо доцільності та умов ведення справ з тим чи іншим партнером;
• уникнути видачі кредитів ненадійним клієнтам;
• оцінити доцільність придбання активів того чи іншого підприємства;
• правильно побудувати відносини з наявними замовниками;
• оцінити фінансовий стан потенційних партнерів;
• взяти до уваги можливі ризики підприємництва.
При складанні річного звіту підприємства керуються такими принципами ведення бухгалтерського обліку:
дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики виходячи з порядку, встановленого законодавством.
• Зміна в обліковій політиці в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено пояснювальною запискою до річного звіту;
• повнота відображення за звітний рік всіх господарських операцій у звітному році;
• правильність віднесення доходів і витрат до звітного періоду;
в розмежування у звіті поточних витрат на виробництво та капітальних вкладень;
• тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.
У бухгалтерських звітах не допускається ніяких підчисток і помарок. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження, які завіряються особами, які підписали звіт, із зазначенням дати виправлення.
Надійність висновків, отриманих зовнішніми користувачами на основі публічної бухгалтерської звітності, зумовлюється вимогами, що пред'являються до якості містяться в ній діловим світом. Щоб уникнути неправильного інформування публікуються в звітах відомості попередньо проходять перевірку на відповідність діючим вимогам національних стандартів. Ця робота виконується бухгалтерами-аудиторами, що мають ліцензії, на проведення бухгалтерських перевірок. В аудиторському висновку дається загальна оцінка публікованих звітних даних та фінансового стану підприємства, ступеня близькості підприємства до банкрутства.
У Міжнародних стандартах з бухгалтерського обліку говориться, що фінансові звіти повинні бути доступні для розуміння. Якісними ознаками звітної інформації, які відокремлюють «хорошу» інформацію від «поганої», є доречність і достовірність. Звітна інформація вважається доречною, якщо вона здатна вплинути на вартісну оцінку або на рішення, прийняте в даний час. На доречність інформації, представленої в бухгалтерській звітності, впливають такі основні фактори: своєчасність, значимість і цінність для прогнозування.
Для користувачів ціннішою є своєчасна інформація, яку вони мають в потрібний момент. Запізніла інформація має невелике практичне значення.
Значимість даних звітів має суттєвий вплив на оцінки або рішення. Значимість того чи іншого елемента інформації визначається не тільки його величиною, а й тією думкою, яку цей елемент може грати. Елемент інформації є важливим, якщо його виключення впливає на рішення, прийняте користувачем на підставі звітів.
Достовірність є іншим найважливішою ознакою якості облікової інформації, що гарантує її користувачам. тільки об'єктивний опис діяльності підприємства, але й відсутність суттєвих помилок та відхилень. Вона означає, що відомості, наведені у звітності, повинні бути обгрунтовані і підтверджені результатами інвентаризації та укладенням незалежної аудиторської організації. На достовірність впливають такі фактори:
• правдивість представлених даних. Для забезпечення достовірності потрібно, щоб інформація відображала саме ті явища, для яких вона призначена;
• переважання змісту над формою. Іноді операції, представлені в бухгалтерських звітах, допускають різне тлумачення. Підприємствам у своїх звітах слід особливо виділяти економічний зміст операцій;
• нейтральність. Інформація повинна бути об'єктивною по відношенню до різних користувачам;
• обачність. У момент підготовки звітів точно визначити наслідки неможливо, тому укладачам звітів при оцінці наслідків необхідно проявляти обачність;
порівнянність. Дозволяє користувачам проводити аналіз господарської діяльності підприємства. Крім вимоги достовірності, звітність повинна відповідати наступним основним вимогам.
Своєчасність - передбачає подання звітності у відповідні інстанції у встановлений термін. Всі організації (за винятком бюджетних) зобов'язані подавати квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення минулого кварталу, річну - протягом 90 днів після закінчення звітного року.
Повнота - звітність повинна включати показники фінансово-господарської діяльності як самої організації, так і філій, представництв та інших структурних підрозділів.
Доступність - звітність повинна бути доступна всім зацікавленим юридичним і фізичним особам.
Тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку - підтверджується первинною документацією, на основі якої складається бухгалтерська звітність.
Порівнянність звітних та планових показників, що відображаються у звітності. З метою забезпечення порівнянності даних зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року. При відсутності порівнянності дані за період, що передував звітному, підлягають коректуванню.
Таким чином, вимоги, що пред'являються до складання бухгалтерської звітності, в цілому відповідають вимогам, що пред'являються до формування поточного бухгалтерського обліку.
Таким чином бухгалтерська звітність організації є завершальним етапом облікового процесу. У ній відбиваються наростаючим підсумком майнове та фінансове становище організації, результати господарської діяльності за звітний період (місяць, квартал, рік).
Типові форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок заповнення цих форм розробляються та затверджуються Мінфіном РФ.
Міністерства та відомства РФ, республік, що входять до складу РФ, додатково до типових форм можуть встановлювати спеціалізовані форми бухгалтерської звітності для організацій системи за погодженням відповідно з міністерствами фінансів РФ і республік, що входять до складу РФ.
Організація складає бухгалтерську звітність, що відображає склад майна та джерела його формування, включаючи майно виробництв, господарств, інших структурних підрозділів, а також філій і представництв, виділених на окремий баланс і не є юридичними особами.
У разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території РФ і за її межами, в порядку, що встановлюється Мінфіном РФ.
Централізована бухгалтерія, що обслуговує організації, становить бухгалтерську звітність, у якій відбиваються склад майна цих організацій та джерела його формування.
Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади складають зведену бухгалтерську звітність по організаціях, за якими на них покладена координація і регулювання діяльності.
Об'єднання юридичних осіб, створені на добровільних засадах організаціями (союзи, асоціації), складають зведену бухгалтерську звітність у порядку, встановленому в установчих документах цих об'єднань.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Інформація, що міститься в бухгалтерській звітності, грунтується на даних синтетичного та аналітичного обліку.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити.
Зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до поточного, так і до минулого року (після її затвердження), проводяться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних.
Виправлення помилок у бухгалтерській звітності підтверджуються підписом осіб, її підписали, із зазначенням дати виправлення.
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала перерахованим вимогам, при складанні бухгалтерських звітів і балансів повинно бути забезпечено дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку; здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

1.2. Характеристики основних форм звітності.

Звітність - система взаємозалежних показників бухгалтерського обліку, що характеризують господарську діяльність підприємства за звітний період часу.
Звітність складається на підставі даних всіх видів поточного обліку - бухгалтерського, статистичного та оперативного і тому забезпечує можливість всебічного відображення господарської діяльності підприємства. Вона є завершальним етапом облікової роботи. Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності роботи підприємства, а також для проведення економічного аналізу на самому підприємстві. Крім того, звітність необхідна для керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування.
Звітність може містити як кількісні, так і якісні характеристики, вартісні і натуральні показники. При цьому звітні дані, згруповані в облікових регістрах, не можуть утримувати таких обертів, яких не було
Схема 1. Види і призначення звітності

в поточних звітних записах. Між бухгалтерським обліком та звітністю необхідна така зв'язок, при якій одержувані в обліку підсумкові дані входять у відповідні звітні форми у вигляді синтезованих показників.
Підприємства складають звіти за формами та інструкціями, затвердженими Мінфіном і Держкомстатом РФ за єдиною формою. Єдина система показників звітності підприємств дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам і в цілому по народному господарству. Склад, зміст. вимоги і методологію складання бухгалтерської звітності підприємства регламентує ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації».
Звіти підприємств поділяються за трьома основними ознаками: за обсягом відомостей, включені до звітів; цілям, для яких складаються звіти; періодам, визначеним звітністю.
За обсягом містяться у звітах відомостей розрізняють приватну і загальну звітність.
Приватна звітність включає інформацію про роботу підприємства на одній ділянці його діяльності.
Загальна характеризує господарську діяльність підприємства в цілому.
За призначенням звітність поділяється на зовнішню і внутрішню.
Зовнішня звітність служить засобом інформування зовнішніх користувачів - зацікавлених юридичних і фізичних осіб про характер діяльності, прибутковості та майновий стан підприємства. Відповідно до міжнародної практики вона обов'язково підлягає опублікуванню, з цього її називають «публічною».
Внутрішня викликається потребою самого підприємства. Залежно від періоду звітність поділяється на поточну і річну.
Періодична (поточна) звітність складається на внутригодовую дату. Періодичні звіти складаються регулярно через певні проміжки часу. Ця звітність поділяють на щоденну, щотижневу, місячну, квартальну, піврічну та за 9 місяців.
Річний звіт складається по закінченні року. Він представляється власникам, податкової інспекції, органам державного управління. Термін подання річного звіту - до 1 квітня наступного за звітним року, квартального - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду.
Квартальна бухгалтерська звітність складається з балансу організації (ф. № 1) і звіту про фінансові результати та їх використання (ф. № 2).
Починаючи зі звіту за 9 місяців 1995 р. звіт ф. № 2 доповнено розділом 3 "Рух грошових коштів", у якому демонструються залишки грошових коштів на початок року, надходження (від реалізації товарів, робіт, послуг, іншого майна, від позареалізаційних операцій, безоплатно, з банку), вибуття (на придбання товарів, оплату робіт, послуг, оплату праці, виплату дивідендів, відсотків, фінансові вкладення, здано в банк) і залишок грошових коштів на кінець звітного періоду.
Особлива увага приділяється в звіті готівкового обігу, для якого введена додаткова графа. Довідково вимагається приведення даних про надходження готівки із застосуванням контрольно-касових апаратів і бланків суворої звітності.
Відомості у звіті подаються у валюті РФ. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним видом, а потім здійснюється перерахунок за курсом Центрального банку РФ на дату складання бухгалтерської звітності. В даний час ф. № 2 звіту включає розділи:
1. Фінансові результати.
2. Використання прибутку.
3. Рух грошових коштів. Річна бухгалтерська звітність включає: а) типові форми: бухгалтерський баланс (ф. № 1);
звіт про фінансові результати та їх використання (ф. № 2); довідка до звіту про фінансові результати та їх використання (ф. № 2);
додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5); б) спеціалізовані форми, встановлювані міністерствами і відомствами України і Російської Федерації, для організацій системи за погодженням відповідно з міністерствами фінансів Російської Федерації і республік;
в) пояснювальну записку до річного звіту (за винятком суб'єктів малого підприємництва);
г) аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо відповідно до законодавства вона підлягає аудиту.
Зміст типових форм бухгалтерської звітності та порядок їх заповнення викладені в Додатках 1 і 2 наказу Мінфіну РФ від 19 жовтня 1995 р. № 115, а рекомендації щодо складання пояснювальної записки до річного звіту - в Додатку 3 того ж наказу (4).
Відповідно до даних рекомендацій в поснітельной записці наводяться коротка характеристика діяльності організації, основні її показники, фактори, що вплинули на господарські та фінансові результати, а також рішення за підсумками розгляду річного бухгалтерського звіту та розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні організації.
При зміні вступного балансу на початок року в пояснювальній записці пояснюються причини змін.
У пояснювальній записці повинні бути розкриті обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, а також зміни в обліковій політиці та їх наслідки у вартісному вираженні.
Головна організація, що має дочірні і залежні товариства, в пояснювальній записці наводить дані про їхню наявність, місце знаходження, найменування та вид діяльності.
В основних показниках діяльності організації можуть бути приведені характеристика окремих видів майна, динаміка і причини їх змін, вплив цих змін на фінансові показники.
При оцінці фінансового стану організації на короткострокову перспективу наводяться показники оцінки структури балансу і платоспроможності (поточної платоспроможності, відновлення і втрати платоспроможності, забезпеченості власними оборотними засобами), а на тривалу перспективу - характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів і т . п.
Доцільно в пояснювальній записці навести також показники ділової активності організації (широта ринків збуту продукції, репутація організації, показники ефективності використання ресурсів, ступінь виконання планових завдань та інших), найближчу і віддалену перспективу.
Малі підприємства мають право представляти бухгалтерську звітність за спрощеною процедурою та форм звітності.
До складу річного бухгалтерського звіту малого підприємства дозволяється включати тільки ф. № 1 "Бухгалтерський баланс" і ф. № 2 "Звіт про фінансові результати та їх використання". Пояснювальна записка у складі річного бухгалтерського звіту не уявляється.

1.3. Облікові процедури для складання бухгалтерської звітності.

Типові форми бухгалтерської звітності, правила складання, строки подання, порядок розгляду та затвердження бухгалтерських звітів регламентовані Положенням (1) і інструкціями і вказівками Мінфіну РФ про складання річної і квартальної звітності (3 і 4).
Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні підприємства є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляції (фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції підприємства змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків галузей та виробництва, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у такій послідовності: обчислюють собівартість послуг допоміжним тельныхпроизводствизакрываютсчет23 "Вспомогательныепроизводства", розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають рахунки 31 "Витрати майбутніх періодів", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати "; калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20" Основне виробництво "; здійснюють списання витрат з рахунку 29" Обслуговування виробництва і господарства ". У порядку подальшої черговості виробляють запису на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначають фінансовий результат від діяльності підприємства і закривають рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", розподіляють прибуток і закривають рахунок 80 "Прибутки і збитки".
Організація представляє в обов'язковому порядку річну бухгалтерську звітність:
засновникам, учасникам юридичної особи відповідно до установчих документів;
державної податкової інспекції (в одному примірнику). Подання бухгалтерської звітності в інші адреси і з іншою періодичністю проводиться у випадках, передбачених податковим та іншим законодавством РФ або установчими документами.
Відповідно до постанови Уряду РФ (6, п. 3) організації, розташовані на території РФ, незалежно від їх організаційно-правової форми зобов'язані представляти квартальну і річну бухгалтерську звітність починаючи з 1 січня 1996 територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації організації в строки, встановлені Мінфіном РФ.
Організація представляє річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 квітня наступного за звітним року, а квартальну бухгалтерську звітність - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду, якщо інше не передбачено законодавством РФ. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють учасники (засновники) організації.
Бюджетна організація представляє місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність про виконання кошторисів витрат вищому органу у встановлені ним строки, а організація, що складається на федеральному бюджеті, представляє місячну звітність також територіальному органу федерального казначейства.
Датою подання бухгалтерської звітності для організації вважається день фактичної передачі її за належністю або дата її відправлення, позначена на штемпелі поштового організації. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий (вихідний) день, терміном подання звітності вважається перший наступний за ним робочий день.
Бухгалтерську звітність підписують керівник і головний бухгалтер (бухгалтер) організації. В організації, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, бухгалтерську звітність підписують керівник цієї організації і фахівець, провідний бухгалтерський облік,
Річна бухгалтерська звітність організації до подання в адреси, передбачені Положенням (1), розглядається і затверджується в порядку, що встановлюється установчими документами.
Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інші, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання.
У випадках, передбачених законодавством РФ, організація публікує річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня наступного за звітним роком і квартальну - не пізніше 60 днів після закінчення звітного періоду.
До складу публікується бухгалтерської звітності включається аудиторський висновок, що підтверджує її достовірність.
Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади РФ подають зведену квартальну бухгалтерську звітність по організаціях, щодо яких на них покладена координація і регулювання їх діяльності, не пізніше 45 днів після закінчення звітного періоду, в річну - не пізніше 25 апртля наступного за звітним року Міністерству економіки РФ, Міністерству фінансів РФ і Держкомстату РФ.
Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням про бухгалтерський облік та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності кошти, нематеріальні активи та МШП відображають у балансі за первісною та залишковою вартістю з зазначенням зносу окремою статтею; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини і інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37 "Випуск продукції, робіт, послуг" - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості і за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції .
Товари в організаціях торгівлі, постачання і збуту відображають у звітності за продажною або покупної вартості. Різницю між цими цінами відображають у звітності окремою статтею.
Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.
Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилась, або які морально застаріли і частково втратили свою первинну якість, відображають у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, коли вони нижче первісної вартості придбання, з віднесенням різниці у цінах на результати господарської діяльності.
Залишки коштів організації по валютних рахунках, інші грошові кошти (включаючи грошові документи), цінні папери, дебіторську і кредиторську заборгованість в іноземних валютах відображають у звітності у валюті, що діє на території РФ, в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом Центрального банку РФ , що діє на останнє число звітного періоду.
Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена ​​сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори.
Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетних організацій.
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості. Вона відображається за балансом протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення з боржника у разі зміни його майнового стану.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності або збільшення фінансування (фондів) бюджетних організацій.
Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
Штрафи, пені та неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражу про їх стягнення, відносять на фінансові результати організації або на фінансування (фондів) бюджетної організації і до їх отримання або сплати відображають у звітності одержувача і платника відповідно за статтями дебіторів або кредиторів,
У разі реалізації та іншого вибуття майна організації (основних засобів, виробничих запасів, цінних паперів та ін) збиток або дохід за цими операціями відносять на фінансові результати організації.
При безоплатній передачі основних засобів та іншого майна виявлений фінансовий результат відносять на власні джерела коштів організації.
Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації за рахунок коштів резервного капіталу, або на фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал яких засобів капіталу недостатньо), або на зменшення [фінансування (фондів) у бюджетної організації.
Консолідація в бухгалтерській звітності організації показників її дочірніх і залежних товариств.
Відповідно до Положення (1) у разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території РФ і за її межами.
Організація, яка має дочірні і залежні товариства, повинна складати зведену річну бухгалтерську звітність не пізніше 25 квітня наступного за звітним року і представляти його у порядку та строки, встановлені законодавством РФ.
Унітарному підприємству, що має дочірні підприємства, терміни складання та подання зведеного річного бухгалтерського звіту встановлюють державний орган чи орган місцевого управління, уповноважений на його створення, в межах строків, встановлених Положенням (1) для міністерств, відомств та інших федеральних органів виконавчої влади (45 днів по квартальній звітності і 25 квітня наступного за звітним року).
Зведена бухгалтерська звітність складається в обсязі форм, встановленому Міністерством фінансів РФ для юридичних осіб відповідно до Положення (1),
При складанні зведеної річної бухгалтерської звітності основне товариство, яке має вклади у дочірні і залежні товариства, керується наступним:
показники активів і пасивів балансів дочірніх товариств необхідно складати. У разі коли участь основного суспільства в статутному капіталі дочірнього суспільства менш 50%, показники активів і пасивів балансу такого дочірнього суспільства складаються виходячи з частки участі в статутному капіталі;
показники балансу, що відображають взаємні розрахунки і зобов'язання основного і дочірнього суспільства, в зведену звітність не включаються;
прибуток дочірніх товариств необхідно підсумувати; показники звіту про прибутки і збитки, що відображають взаємні обсяги реалізації між основним і дочірнім суспільством, і витрати, що припадають на них, а також інші взаємні доходи та видатки, зведену звітність не включаються;
дивіденди, що виплачуються дочірнім суспільством основним суспільству, у зведеній звітності не відображаються. У звітності показують тільки дивіденди, що виплачуються (нараховані) основним суспільством;
інвестиції основного суспільства в дочірнє суспільство і, відповідно, статутний капітал дочірнього суспільства в частині, внесеної основним суспільством, в зведену звітність не включаються;
показники бухгалтерської звітності дочірнього товариства включаються до зведеного звітність основного товариства за звітний період починаючи з дати реєстрації дочірнього суспільства.
Основне товариство, яке має вкладення в залежне господарське товариство, не включає до зведеної бухгалтерську звітність показники бухгалтерської звітності залежних товариств. У складі пояснювальної записки до зведеної бухгалтерської звітності основне суспільство в розділі, присвяченому фінансовим вкладенням, робить розшифровку своїх вкладень щодо кожного залежного суспільства. У розшифровці наводяться дані про найменування залежного суспільства, його юридичну адресу, величині статутного капіталу, частки в загальній сумі вкладу, а також викладено наміри про подальшу участь.
Одним з суттєвих змін у методиці 1999 ведення обліку та складання річної звітності є, на наш погляд, коректування в організації обліку використання по-отриманої в поточному році балансового прибутку. Ці коректування - продовження серії змін в законодавстві, покликаних забезпечити нормальний розвиток приватного підприємництва в країні. Мова йде про необхідність приведення бухгалтерського обліку у відповідність до норм законодавчих актів, прийнятих в останні роки. Зокрема, відповідно до Закону РФ від 26.12.95 р. No 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (зі змінами від 13.06.96 р.) до виключної компетенції загальних зборів акціонерів належить вирішення питання про затвердження річних звітів, бухгалтерських балансів, розрахунку прибутків і збитків товариства, розподіл прибутків і збитків (стаття 48, пункт 1, підпункт 11). Передбачається, що рішення акціонери беруть на річних зборах після обговорення питань про обгрунтованість витрат, правильності та повноті реалізації виробленої стратегії суспільства і т.д. У зв'язку з тим що річні збори проходять після складання річного фінансового звіту, розподіл отриманого прибутку або списання збитків звітного року після прийняття рішення на зборах може бути вироблено бухгалтерією тільки в новому році.
Отже, до прийняття відповідних рішень виконавчий орган не повинен самостійно, без узгодження з власником, направляти куди-небудь отриманий прибуток (у тому числі покривати збитки). Значить, немає підстав відображати в бухгалтерському обліку використання прибутку звітного року. Нині діючі нормативні акти визначають методику бухгалтерського обліку, відповідно до якої всі витрати, вироблені організацією діляться на три групи:
1. Включаються в собівартість і враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.
2. Включаються до собівартості, але не зменшують оподатковуваного прибутку.
3. Витрати, які можуть бути списані тільки за рахунок власних коштів організації (тобто за рахунок прибутку після оподаткування).
Досвід показує, що окремі видатки, пов'язані з третьої групи (видача матеріальної допомоги, оплата проїзду співробітників, перерахування на благодійні цілі та ін), здійснюються підприємством в поточній діяльності, однак такі витрати повинні бути узгоджені з власниками (засновниками чи акціонерами). Так як все створене в організації (зокрема, прибуток) належить її власникам (засновникам або акціонерам), саме вони повинні вирішувати, яка частина прибутку може бути витрачена на потреби самої організації. Словом, склад і розміри таких витрат повинні бути схвалені засновниками організації (акціонерами).
Закон "Про акціонерні товариства" визначає обов'язок створення резервного фонду (див. ст. 35), а також фонду акціонування працівників АТ, який використовується виключно на придбання акцій товариства, що продаються акціонерами для розміщення згодом серед своїх працівників. Як бачимо, Законом не передбачена можливість витрачання прибутку на заходи, які визначаються виконавчим органом (дирекцією) організації. Керівництво організації веде господарську діяльність, що аналізується, з одного боку, державними органами з точки зору дотримання податкового законодавства, а з іншого - власниками з точки зору раціонального використання ввірених їм коштів. Для державних органів важливо знати, чи правильно розрахована оподатковуваний база з будь-якого податку (на прибуток, на майно, на додану вартість) і сума податків, що підлягають сплаті до бюджету. Для власників важливо правильно визначити не тільки собівартість продукції, що випускається, виконуваних робіт, послуг, але й напрямки використання коштів, що залишаються після сплати податків: на розширення виробництва, на збільшення товарообігу, причини збитків і т.п. Ділових партнерів (кредиторів, постачальників) при укладанні контрактів цікавить фактичний фінансовий стан організації: наявність невикористаної прибутку, вільних грошових коштів, ліквідність активів і т.д., а також оцінка діяльності організації фахівцем - незалежним експертом.
В якості такого експерта виступає аудитор (аудиторська фірма), який підтверджує достовірність фінансової звітності не стільки для державних органів, скільки для власників і партнерів. Не випадково наказом Мінфіну Росії від 21.11.97 р. No 81н "Про формування річної бухгалтерської звітності" (далі - наказ No 81н) інструкція про річної бухгалтерської звітності доповнено пунктом 4.40, в якому при складанні аудиторського висновку рекомендується використовувати Правила (стандарти) аудиторської діяльності , схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
Отримавши обгрунтоване аудиторський висновок власник зможе більш точно і компетентно оцінити дії виконавчого органу. Міністерство фінансів РФ вніс зміни в склад та порядок відображення в обліку сум використаних прибутку. Наказом No 81н змінено зміст пунктів 2.28 та 3.11 Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 12.11.96 р. No 97 (далі - інструкція для складання річного звіту).
У результаті цих змін сума нерозподіленого прибутку звітного року (рядок 480 балансу) визначається як різниця між сумою отриманого прибутку або збитку (сальдо по рахунку 80) і сумою прибутку, спрямованої на сплату податків та інших платежів до бюджету (сальдо по рахунку 81). Таким чином, змінена трактування статті звіту про прибутки і збитки "абстрактні кошти". З цієї статті виключені суми утворених фондів споживання, накопичення, резервного фонду, відрахування на благодійні кошти та ін Наслідком змін повинна бути коригування бухгалтерських записів по операціях на рахунку 81 "Використання прибутку". Станом на 31.12.97 р. на цьому рахунку повинні залишитися тільки суми нарахованого податку на прибуток або інших платежів до бюджету. Коригування передбачає аналіз усіх господарських операцій, які відображені на субрахунку 81-2 "Використання прибутку на інші цілі". Якщо на цей субрахунок протягом року були списані суми, які слід було списувати на собівартість продукції (робіт, послуг) або витрати обігу, то їх слід списати за призначенням. Якщо бухгалтер, допустимо, перевищення добових або витрат на відрядження помилково списав на рахунок 81, то тепер ця помилка має бути виправлена. Зазначені суми списуються на витрати і потім відновлюються при розрахунку оподатковуваного прибутку організації. Якщо на субрахунок 81-2 були списані суми по операціях, здійснюваних за рахунок прибутку після оподаткування, то їх треба перевести на прибуток минулих років, фонди споживання або накопичення (рахунок 88).
Для виправлення зазначених помилок можна:
1) сторнувати всі суми, які були списані в дебет субрахунка 81-2, і потім зробити записи за дебетом відповідного субрахунка, відкритого до рахунку 88;
2) списати після закінчення року такі видатки з рахунку 81 у дебет субрахунків, відкритих до рахунку 88. У результаті на момент реформації балансу на рахунку 81 залишаться суми нарахованого податку на прибуток або інших податків, а також пені і штрафи до бюджету згідно з пунктами 2.28 та 3.11 інструкції щодо складання річного звіту. Відповідно до нової редакції пункту 2.28 суму нарахованих податків та інших платежів до бюджету слід списувати в дебет рахунку прибутків і збитків: Д-т рах. 80, К-т рах. 81. Потім залишок нерозподіленого в 1997 р. прибутку потрібно перенести на рахунок 88, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року": Д-т рах. 80, К-т рах. 88, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року". Якщо в результаті фінансово-господарської діяльності організація має збиток, то при реформації балансу він буде списаний на рахунок 88, субрахунок "Непокритий збиток звітного року": Д-т рах. 88, субрахунок "Непокритий збиток звітного року", К-т рах. 80.
Таким чином, змінився зміст деяких рядків форми No 2 "Звіт про прибутки і збитки" (див. зміни в пункті 3.11 інструкції): по рядку 150 буде відображена сума нарахованого податку на прибуток за 1997 р., за рядку 160 інші платежі до бюджету, по рядку 170 буде розрахована сума нерозподіленого прибутку звітного року. Вона ж має бути показана по рядку 480 пасиву балансу. Збиток за підсумками року буде відбитий по рядку 320 активу балансу. Усі витрати, які були проведені за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, як було показано у звіті за 9 місяців 1997 р., в цій формі показані не будуть, а в балансі вони зменшать суму нерозподіленого прибутку минулих років або інших аналогічних фондів.
Приклад 1. ВАТ "Сігма" в 1999 р. були отримані результати, представлені в таблиці.

Складання річного звіту

Форма No 2 "Звіт про прибутки та збитки" млн руб.
Показники
Код рядка
За звітний період
За аналогічний період минулого: року
Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
010
288
179
Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
020
157,5
167
Комерційні витрати
030
12
Управлінські витрати
040
-
-
Прибуток (збиток) від реалізації - рядки (010 -020 - 030 - 040)
050
118,5
12
Відсотки до отримання
060
Відсотки до сплати
070
Доходи від участі в інших організаціях
080
-
Інші операційні доходи
090
38
25
Інші операційні витрати;
100
39,8
36
Прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності - рядки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100)
110
116,7
1
Інші позареалізаційні доходи
120
2,8
5,4
Інші позареалізаційні витрати
130
17,6
2,3
Прибуток (збиток) звітного періоду - рядки (110 + 120 - 130)
140
101,9
4,1
Податок на прибуток
150
20,9
1,3
Абстрактні кошти
160
1,8
5,9
Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду-рядки (140 - 150 - 160)
170
79,2
-4,6
У звітному році за рахунок прибутку, що залишається після оподаткування, були списані перераховані на благодійні цілі суми в розмірі 35 000 тис. руб.,
Складання річного звіту
видана матеріальна допомога 15 000 тис. руб. Ці суми були оформлені бухгалтерськими проведеннями:
Д-т рах. 81, К-т рах. 51 - 35 000 тис. руб. перераховано на благодійні цілі;
Д-т рах. 81, К-т рах. 70 - 15 000 тис. руб. нарахована матеріальна допомога.
31декабря 1999 р. відповідно із змінами, внесеними до інструкції щодо складання річного звіту, бухгалтер виконав коригувальні проводки:
Д-т рах. 81, К-т рах. 70 - 15 000, Д-т рах. 81, К-т рах. 51 - 35 000. Потім дані виправні проводки:
Д-т рах. 88, субрахунок "Фонд споживання", К-т рах. 70 15 000 тис. руб.
Д-т рах. 88, субрахунок "Фонд споживання", К-т рах. 51 35 000 тис. руб.
Після цього була виконана реформація балансу:
Д-т рах. 80, К-т рах. 81 - 22 700 тис. руб. - На суму податку на прибуток (20 900 тис. руб.) Та суму пені до бюджету (1800 тис. руб.).
Д-т рах. 80, К-т рах. 88, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року" - 79200 тис. руб. - Сума нерозподіленого прибутку звітного року.
Приклад 2. ЗАТ "Омега" за результатами 1999 р. одержала збиток - 48 млн руб., Сума нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (Д-т рах. 81-2, К-т рах. 68) склала 15 млн руб.
31 грудня 1999 були реформовані бухгалтерські рахунки з обліку та використання прибутку:
Д-т рах. 80, К-т рах. 81-2 - 15 млн руб.
Д-т рах. 88, субрахунок "Непокритий збиток звітного року", К-т рах. 80 -63 млн руб.
У такій ситуації (за наявності збитку) можна рекомендувати організаціям до субрахунку "Непокритий збиток звітного року" відкривати два аналітичних рахунки: перший "непокритий збиток від фінансово-господарської діяльності", другий - "збиток, що покриваються за рахунок прибутку після оподаткування". Ця пропозиція враховує порядок створення резервного фонду, колишні можливості пільгування прибутку в межах суми утвореного фонду і дозволяє розмежувати види отриманих збитків. Коль скоро акціонерні товариства могли пільгованою суми утвореного до 1997 р. резервного фонду при розрахунку податку на прибуток, то він залишається джерелом покриття тільки збитку від фінансово-господарської діяльності, а інші види збитків можуть бути списані за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років або інших фондів.
6. Рішення про покриття збитків приймає власник. Тому збитки, отримані за підсумками 1999 р. можуть бути погашені лише у 2000 р. Винятком може бути випадок, коли рішення про покриття збитків було вже прийняте в 1999 р. На покриття збитку відповідно до змін у пункті 2.21 інструкції щодо складання річного звіту можуть бути
Складання річного звіту Стор. 6 з 7
витрачені кошти нерозподіленого прибутку минулих років, резервного фонду, вільні кошти фондів накопичення, додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці).
7. У інструкції про річного звіту введений пункт 3.13, що пояснює, що в графі 4 "Звіту про прибутки та збитки" такі реорганізовані підприємства записують відповідні показники річної звітності за попередній рік з урахуванням виробленої реорганізації. Реорганізація юридичної особи може проводитися як злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення. Права і обов'язки реорганізованих юридичних осіб передаються на підставі передавального акта або розподільчого балансу, в яких, на нашу думку, повинні бути зафіксовані результати господарської діяльності до реорганізації і їх розподіл між знову утворюваними юридичними особами. Тоді при складанні річного звіту реорганізоване юридична особа зможе правильно заповнити і графу 4. Наприклад, якщо відбулося приєднання однієї юридичної особи до іншої, то в графі 4 знову створеного підприємства будуть показані результати, отримані шляхом арифметичного додавання фінансових результатів обох юридичних осіб за минулий період.
Якщо ж юридична особа розділилося або з нього виділилося нове підприємство, заповнення графи 4 буде для них утруднено, оскільки процедури поділу та їх документальне оформлення недостатньо розроблені. Слідуючи логіці нововведення, ще при складанні розділового балансу слід для кожної юридичної особи визначити ту частину фінансової інформації, яку через рік треба буде записати в графу 4.
8. Нові доповнення розширили текст пояснювальної записки. Згідно з доповненнями до пункту 4.31 організація, яка застосовує при оподаткуванні метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) у міру її оплати, призводить окремо дані про належних податкових платежах до бюджету, обчислені на підставі податкових розрахунків, і дані про податкові платежі, розрахованих в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, тобто ведучи облік реалізації на момент, що визначає факт відвантаження продукції (роботи, послуги) і перехід прав власності від продавця до покупця.
Таким чином, при складанні пояснювальної записки доведеться зробити довідки з розрахунку податків на основі даних бухгалтерського обліку та зіставити їх з даними "податкового обліку". Результати розрахунків можна узагальнити в таблиці, 'включивши в неї податки, які відповідають правилу суттєвості.

1.4. Нові бухгалтерські стандарти автоматизації обліку.

Для того, щоб ефективно провести автоматизацію, треба, у першу чергу, добре уявляти собі що ж таке автоматизований бухоблік. На перший погляд все просто і навіть така постановка питання здається трохи надуманою, тому що автоматизований бухоблік - це просто коли бухоблік ведеться на комп'ютері. Ось таке оману і служить причиною великої кількості невдалих спроб автоматизації. Слід усвідомити, що впровадження бухгалтерської програми ефективно тільки тоді, коли наслідком упровадження є підвищення ефективності та поліпшення якості ведення бухобліку на підприємстві. Це може виражатися в:
· Впорядкування бухобліку. Якщо при паперовій бухгалтерії для одержання якої-небудь інформації, наприклад специфічної вибірки оборотів по субрахунку рахунка 60, було потрібно кілька годин роботи, то на комп'ютері - натиснув клавішу і вибірка роздрукувати.
· Збільшення кількості інформації, одержуваної з бухобліку. Раніше можна було побачити аналітику по 41 рахунку тільки в якому-небудь одному розрізі, зараз, на комп'ютері - у декількох.
· Зниження числа бухгалтерських помилок. Це дуже важливий фактор, якщо враховувати величину штрафів і пенею за приховання оподатковуваних величин, причиною якого, як правило є саме бухгалтерські помилки, а не якийсь злий намір.
· Підвищення оперативності бухобліку. Якщо раніше, при паперовому бухобліку, бухгалтера не поспівали за первинкою і робили проводки з запізненням, а квартальний і річний звіт здавався в останній момент, то зараз це припинилося.
· Підвищенні економічності бухгалтерського обліку. Наша практика показує, що в багатьох випадках змінивши застосовуються на підприємстві план і типову кореспонденцію рахунків, форми первинних документів і інші "підвладні" бухгалтерії параметри можна без використання різних ризикованих схем зменшити оподатковувані величини або, принаймні, пересунути терміни і знизити частоту податкових платежів.
· Інші фактори, що залежать від специфіки кожного конкретного підприємства.
Якщо таких поліпшень не відбулося, то автоматизація безглузда - вона не принесла кінцевого результату, сам же по собі перехід із заповнення паперових журналів-ордерів на натискання комп'ютерних клавіш поліпшенням не є, це просто заміна. Така ситуація називається "псевдоавтоматизації". На жаль, псевдоавтоматизації зустрічається часто, відбувається це тому, що люди думають "Автоматизувати - значить просто перевести на комп'ютер і все тут.", А процес впровадження програми в їхньому розумінні полягає в тому, щоб якось почати заводити операції в комп'ютер. Наслідки псевдоавтоматизації гнітючі. Бухгалтерія, яка раніше була перевантажена поточною роботою, зараз, "при комп'ютерах", теж нічого не встигає, іноді роботи стає ще більше - треба ж спочатку зробити всі або окремі розділи бухобліку на папері, а потім, незрозуміло для чого, завести в комп'ютер. Керівництво теж не розуміє для чого витрачені чималі гроші на комп'ютери, програми і впровадження, коли в бухгалтерії як був "завал", так і залишився.
Таким чином, можна сказати, що автоматизація бухобліку - це процес, при якому в результаті перекладу бухгалтерії на комп'ютер підвищується ефективність і поліпшується якість ведення бухобліку на підприємстві. Значить перед тим як приймати рішення про автоматизацію бухобліку слід виділити, що і як ця автоматизація повинна в бухгалтерії поліпшити, це і буде метою автоматизації.
Поширеним стереотипом є те, що автоматизація бухобліку призводить до скорочення бухгалтерського персоналу, що призводить до страху перед автоматизацією, а іноді і до її саботажу. Незважаючи на те, що, на перший погляд, все логічно - частина роботи бере на себе комп'ютер, який і витісняє бухгалтерів-людей, стереотип є помилковим. На нашій практиці ще жодного разу автоматизація не спричинила за собою скорочення штатів. Справа в тому, що кількість необхідних у бухгалтерії бухгалтерів залежить тільки від кількості оброблюваних бухгалтерією первинних документів (накладних, касових ордерів, платіжок та ін), а кількість первинних документів не залежить від того, автоматизований бухоблік чи ні, воно залежить від обсягу госпоперацій в організації. Таким чином автоматизація бухобліку не зменшує числа необхідних у бухгалтерії бухгалтерів.
Підготовка до автоматизації.
Ще одним поширеним помилкою є те, що автоматизація бухобліку починається з купівлі програми і потім відбувається "введення даних в програму". Для того, щоб переклад бухгалтерії на комп'ютер був ефективний і дав результат, про який говорилося в попередньому розділі, починати необхідно з підготовки, яку умовно можна розбити на п'ять етапів.
Етап I. Оптимізація бухобліку.
Як вже зазначалося, автоматизація має сенс лише тоді, коли вона щось поліпшує в бухгалтерії, тому починати треба з виявлення того, як і що можна поліпшити.
Справа в тому, що всі гарні сучасні пограми з автоматизації бухобліку - дуже гнучкі системи, вони дозволяють настроювати на потреби конкретного підприємства буквально все, починаючи від плану рахунків і кінчаючи формами звітності до податкової інспекції. Проводиться аналіз наявної на підприємстві системи бухобліку, а саме:
1. Застосовуваний план рахунків і використання конкретних рахунків.
2. Застосовувана аналітики за різними рахунками.
3. Використовуються типові проводки для відображення типових госпоперацій.
4. Форми і зміст первинної документації.
5. Форми облікових регістрів.
Аналіз проводиться на предмет того, що можна змінити для поліпшення бухгалтерського обліку (див. попередній розділ). Ось конкретний приклад. Якщо організація надає послуги і реалізацію враховує по оплаті, то при одержанні на розрахунковий рахунок реалізації можна відразу ж автоматично нараховувати не тільки ПДВ, але і податки на користувачів автодоріг і зміст ЖКГ. У результаті в будь-який момент можна буде подивитися кредетовий залишок по рахунку 67 "Розрахунки з податку на користувачів автодоріг" і побачити яка сума вже "набігла" для сплати за наступного терміну платежу. Інформативність бухобліку покращилася. Ясно, що для проведення такої оптимізації потрібно висококваліфікований і досвідчений фахівець з бухгалтерського обліку та оподаткування, яким є, наприклад, аудитор чи досвідчений головбух. Багато фірм, які впроваджують програми, як раз грішать тим, що їхні співробітники прекрасно розбираються в самих програмах, а от у бухобліку щось не дуже, і автоматизують вони бухгалтерію в тому вигляді, в якому вона є, не використовуючи можливості для поліпшення і навіть залишаючи старі помилки.
Етап II. Вибір масштабів автоматизації
Під вибором масштабів автоматизації розуміється те, в якому обсязі буде автоматизуватися бухгалтерія і в якому порядку будуть переведені на комп'ютер розділи бухобліку. Ця проблема тим більше актуальна чим більше автоматизируемая організація. Коли мова йде про невелику фірму, де бухоблік веде один-два бухгалтера, то проблема не стоїть взагалі, бухоблік треба автоматизувати цілком і відразу весь, тому, що обсяг робіт з автоматизації в малих організаціях невеликий. Але коли ми маємо справу з великим підприємством, будь-якого профілю діяльності і форми власності, таким як велика торгова фірма, автотранспортне підприємство, фабрика, будівельна організація тощо, де бухоблік ведеться чотирма і більше бухгалтерами, і по кожному розділу бухобліку (облік реалізації, розрахунків з постачальниками, виробництва та ін) є з одного боку великий документообіг і з іншого боку багато специфіки і нюансів, стає зрозуміло, що, якщо починати автоматизувати усі відразу, то процес "загрузне" і результатів не буде. Тому для великої організації, з урахуванням її особливостей варто вирішити:
1. Які розділи автоматизувати, а які - ні. Наприклад, якщо у відділі збуту є своя програма, за допомогою якої відслідковуються розрахунки з замовниками, то робити те ж саме в рамках бухобліку, напевно, не треба, бухгалтерія може обмежитися просто відображенням проводок по рахунках реалізації , товарів відвантажених, авансів і ін Часто зустрічається фактор, також, полягає в тому, що на всіх бухгалтерів не вистачає комп'ютерів, а коштів на їх покупку ні, значить якісь розділи неминуче будуть вестися на папері.
2. У якому порядку автоматизувати розділи. Практика показує, що при великому обсязі робіт з автоматизації краще переводити на комп'ютер окремий розділ, освоюватися з ним, одержувати результат, потім переходити до іншого розділу і так далі, а не намагатися зробити все відразу. Дуже важливо спланувати порядок автоматизації розділів, щоб не виходило так, що якийсь розділ автоматизується, а потім його знову доводиться донастраівать, щоб він поєднувався з іншими, на що піде додатковий час і витрати. Очевидно, що майже в більшості випадків починати треба з ведення головної книги, журналу госпоперацій, розрахунку податків і складання звітності - тобто роботи головного бухгалтера.
При виборі масштабів автоматизації є ще один аспект. Він полягає в тому, що інформація, що отримується з бухобліку потрібно і в інших структурних підрозділах підприємства, наприклад у відділі збуту - інформація про стан розрахунків з покупцями і відвантаженню продукції, у відділі постачання - інформація про залишки на складах і їхній номенклатурі (аналітиці), прогресивно мисляче керівництво хоче знати про стан дебіторської та кредиторської заборгованості (також в аналітиці по боржниках і кредиторам), обсяги реалізації та її структуру, про структуру витрат і багато про що інше. Добре автоматизований бухоблік в змозі дати всю цю інформацію з урахуванням усіх специфічних вимог, значить потрібно визначити весь обсяг інформації, необхідний для внутрішнього користування в організації та провести настроювання програми так, щоб ця інформація видавалася, для цього проводиться нарада із зацікавленими службами підприємства і керівництвом і визначається що конкретно і в якому вигляді їм потрібно. Якщо, наприклад, відділ збуту веде свій облік, а керівництву не до аналізів реалізації і витрат, то інформація для них не потрібна.
Коли бухоблік ведеться колективом бухгалтерів, то, очевидно, що програма з автоматизації бухобліку буде працювати в мережі, де кілька бухгалтерів працюють кожен не своєму комп'ютері. Тому важливо заздалегідь розподілити, який бухгалтер що буде вести, тобто провести чіткий розподіл функцій, щоб згодом, при настроюванні програми кожен на своєму робочому місці мав те, з чим йому доведеться працювати.

1.5. Коло користувачів бухгалтерської звітності.

Підприємства (за винятком підприємств з іноземними інвестиціями) представляють в обов'язковому порядку квартальну і річну звітність наступним користувачам:
· Власникам (органам, уповноваженим управляти державним майном; учасникам, засновникам відповідно до установчих документів);
· Органу державної податкової інспекції;
· Іншим державним органам, на які відповідно до чинного законодавства покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства та отримання відповідної звітності;
· Органу державної статистики.
Зазначені суб'єкти господарювання представляють квартальну бухгалтерську звітність 20-го числа наступного за звітним місяця, а річну - 1 березня наступного за звітним року.
Користувачів бухгалтерської звітності можна розділити на три групи: адміністрація організації; сторонні користувачі інформації з прямим фінансовим інтересом; сторонні користувачі інформації з непрямим (непрямим) фінансовим інтересом.
Адміністрацію організації представляють Рада директорів, вищий управлінський персонал, менеджери, керівники і фахівці підрозділів.
Представники адміністрації - одні з основних користувачів бухгалтерської інформації. Її склад для кожного представника визначається в залежності від функцій, виконуваних представником, і рівня посади, яку він обіймав. Власників, співвласників і перших керівників підприємства, наприклад, більше всього цікавить прибутковість і ліквідність підприємства (співвідношення платіжних засобів та зобов'язань); для менеджерів найбільш важливою є інформація про суму та нормі прибутку, достатності грошових коштів, собівартості і рентабельності окремих виробів і т.п .
Сторонні користувачі бухгалтерської звітності з прямим фінансовим інтересом - сьогоднішні або потенційні інвестори, банки, постачальники основних засобів і виробничих запасів і інші кредитори. Вони користуються в основному інформацією, що міститься в бухгалтерській звітності, і на основі її даних роблять висновки про фінансові перспективи підприємства в майбутньому, ліквідності і платоспроможності організації.
Сторонні користувачі інформації про бухгалтерської звітності з непрямим (непрямим) фінансовим інтересом - податкові органи, казначейство, контрольно-ревізійне управління (КРУ) Мінфіну РФ, аудиторські фірми, Держкомстат, Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування та Державний фонд зайнятості РФ, органи, уповноважені управляти державним і муніципальним майном, органи планування економіки та інші користувачі (фондові біржі, працівники професійних спілок, наукові консультанти, покупці та ін.)
Податкові органи і казначейство на відміну від інших сторонніх користувачів інформації мають право користуватися не тільки звітної, а й всієї іншої обліковою інформацією підприємства, необхідної для перевірки правильності сплати (федеральних, республіканських і місцевих податків на прибуток (доходи), податків на додану вартість (ПДВ ) і на заробітну плату, акцизів. Вся облікова інформація представляється ревізорам КРУ Мінфіну РФ і вищестоящих органів управління, а також аудиторів, які здійснюють за договором аудиторську перевірку.
Представникам Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування та Державного фонду занятострт представляється облікова інформація, необхідна для перевірки правильності відрахувань до зазначених фондів.
Сторонні користувачі, які мають право на використання всієї або частини внутрішньої облікової інформації, зобов'язані зберігати комерційну таємницю організації.
Перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю, визначається керівником організації.
Решта сторонні користувачі інформації використовують в основному дані бухгалтерської звітності (як правило, для оцінки фінансового стану підприємства). До органів Держкомстату представляється статистична звітність, при складанні якої, як правило, використовуються дані бухгалтерського-у подружжя.

Список використаної літератури:

Основні нормативні документи.

1. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня 1994 р. № 170).
2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція про його застосування (затверджені наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 та рекомендовані для застосування на території Російської Федерації листом Міністерства економіки та фінансів РРФСР від 19 грудня 1991 р. № 18 -5; із змінами, затвердженими наказами Міністерства фінансів України від 28 грудня 1994 р. № 173 і від 28 липня 1995 р. № 81).
3. "Про типових форм квартальної бухгалтерської звітності і вказівки щодо їх заповнення в 1995 році". Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 грудня 1994 р. № 168.
4. "Про річний бухгалтерської звітності організацій за 1995 рік". Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 жовтня 1995 р. № 115. Додатки 1, 2, 3 до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 жовтня 1995 р. № 115.
5. "Про порядок відображення в бухгалтерській звітності організації даних про рух грошових коштів". Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 16 серпня 1995 р. № 29.
6. "Про вдосконалення інформаційної системи уявлення бухгалтерської звітності". Постанова Уряду Російської Федерації від 21 квітня 1995 р. № 399.
7. "Про заходи щодо забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг)". Постанова Уряду Російської Федерації від 18 серпня 1995 р. № 817.

Список літератури

1. Астахов В.П. Експортні та імпортні операції. - М.: Експортне бюро, 1994.
2. Балабанов М.Т. Валютні операції. - М.: Фінанси і статистика, 1993. -144 С.
3. Безруких П.С., Кондраков II, П., Палій В.Ф. та ін Бухгалтерський облік: Підручник / Під. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 1999.
4. Крайнєва Е.А. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами. - М.: ИНФРА-М, 1998.
5. Макарьева В.І., Григор'єв Ю.А. Альбом бухгалтерських проводок рублевих і валютних операцій. - М.: Видавничий дім "Консультант", 1999.
6. Нідлз Б. та ін Принципи бухгалтерського обліку: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
7. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку: Методичний посібник / Рук. авт. колл. А.С. Бакаєв. - М.: Інвест-Фонд, 1999.
8. Хабарова Л.П. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з цінними паперами: Практичний посібник. - А / О "Бізнес-школа", "Інтел-Синтез", 1999.
9. Шнейдман Л.З. Облік нових видів майна і операцій. - М.: Бухгалтерський облік, 1997.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
181.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Річна бухгалтерська звітність організації порядок складання та аналіз її основних показників
Річна бухгалтерська звітність порядок складання та аналіз її основних показників
Поточна бухгалтерська звітність організації порядок складання та аналіз її основних показників
Річна бухгалтерська звітність
Річна бухгалтерська фінансова звітність
Бухгалтерська звітність організації 2
Бухгалтерська звітність організації
Бухгалтерська звітність і аналіз фінансових результатів організації
Бухгалтерська фінансова звітність та її роль в управлінні некомерційної організації
© Усі права захищені
написати до нас