Зміст:
Введення
Глава перша
Сутність і призначення бухгалтерського обліку в банках.
1.1 Предмет бухгалтерського обліку в кредитних організаціях
1.2 Характеристики видів активів і пасивів кредитної організації
1.3 Основні принципи побудови діючого плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях на території РФ
1.4 Основні завдання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Сутність і зміст методу бухгалтерського обліку в банках, його елементи
Глава друга
План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Його принципи та значення.
2.1 Структура плану рахунків характеристика його розділів та груп
2.2 Сутність і характеристика аналітичного і синтетичного обліку в банках. Їх взаємозв'язок.
2.3 Зміни внесені в план рахунків у період з 1998р., По 2003р. в процесі зближення національних і міжнародних стандартів банківського обліку та звітності
Глава третя
Практичне завдання.
3.1 Баланс АКБ «Зоря» на 27 вересня 2007 р .
3.2 Журнал реєстрації операцій АКБ «Зоря»
3.3 Відображення операцій АКБ «Зоря»
3.4 Оборотно-сальдова відомість АКБ «Зоря»
3.5 Баланс АКБ «Зоря» на 28 вересня 2007 р .
3.6 Порівняльна характеристика фінансового стану
Список використаної літератури
Введення
Кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим Законом. Кредитна організація утворюється на основі будь-якої форми власності як господарське товариство.
Банк - кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції: залучення у внески грошових коштів фізичних і юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних і юридичних осіб.
Банківська система Російської Федерації включає у собі Банк Росії, кредитні організації, а також філії і представництва іноземних банків.
Система ведення бухгалтерського обліку є одним з найважливіших складових сучасної кредитної організації - комерційного банку. Основне призначення бухгалтерського обліку в комерційному банку це, правельно відображення отриманого прибутку, формування фінансової та статистичної звітності.
Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях РФ розроблені Центральним банком РФ і відображені в Положенні від 5 грудня 2002 р . № 205-П. Зазначений закон встановлює:
- Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку;
- Порядок складання та надання бухгалтерської звітності;
- Порядок оцінки господарських процесів і засобів;
- Порядок систематизації та групування інформації відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку
- Статус і функції головних бухгалтерів та очолюваних ними служб.
Глава перша.
Сутність і призначення бухгалтерського обліку в банках
1.1 Предмет бухгалтерського обліку в кредитних організаціях
Банківський бухгалтерський облік характеризується оперативністю і єдністю форми побудови. Це проявляється в тому, що всі розрахункові, кредитні та інші операції, вчинені в банку протягом операційного часу, в той же день відображаються в особових рахунках аналітичного бухгалтерського обліку клієнтів і контролюються шляхом складання щоденного бухгалтерського балансу установи банку. Єдина для всіх банків форма обліку створює можливість аналізу банківської діяльності.
Чіткість та оперативність банківського обліку дозволяє здійснювати, контроль за збереженням грошових коштів, грошовим обігом і станом розрахункових і кредитних відносин.
Правильна організація бухгалтерського обліку та документообігу в установах банків безпосередньо впливає на стан бухгалтерського обліку підприємств і організацій. Установи банків щоденно складають особові рахунки аналітичного обліку та видають клієнтам виписки (копії) з цих рахунків, в яких відбито всі виконані за день розрахункові, кредитні, касові та інші грошові операції. Такі виписки служать підставою для відображення в обліку підприємств, організацій та установ всіх банківських операцій.
Базою бухгалтерського обліку в банках є операційна робота, до якої належать:
· Прийом грошових документів від підприємств, організацій і установ та перевірка правильності їх оформлення;
· Підготовка документів для їх відображення в бухгалтерському обліку;
· Ведення картотек розрахункових документів і картотек термінових зобов'язань;
· Здійснення контролю за своєчасністю платежів;
· Операції за кореспондентськими рахунками, що виникають у зв'язку із здійсненням розрахунків між платниками і одержувачами грошей, рахунки яких ведуться різними банками.
Бухгалтерський облік в КБ - інформаційний потік про стан і рух майна банку грошових коштів, кредитів, про витрати і доходи, фінансові результати з метою управління, контролю, аналізу та планування статутної діяльності банку.
1.2 Характеристики видів активів і пасивів кредитної організації
Предмет бух обліку включає об'єкти, що забезпечують статутну діяльність банку.
Види об'єктів:
Актив:
I. госп. кошти та їх розміщення
1. грошові кошти - карбованці та іноземна валюта
а) в касі
б) кореспондентські рахунки - в ЦП та в КБ
в) резервний рахунок у ЦП
2. цінні папери (вкладені)
3. кредити (дебіторська заборгованість), надані (депозит)
4. майно банку (основні засоби, нематеріальні активи, госп. матеріали, МШП)
5. абстрактні кошти за рахунок прибутку
Пасив:
II. джерела (ресурси)
1. власний капітал
а) статутний капітал
б) фонди
в) прибуток
2. залучені джерела (позикові)
а) розрахункові рахунки
б) депозити залучені
в) кредити отримані
г) залучені кореспондентські рахунки
д) зобов'язання
III. функціональні обов'язки банку, тобто виконання обумовлених ліцензій ЦБ, прав на ведення розрахункових, касових, кредитних та інших операцій.
Включає в себе рахунку: Витрата 702 - Активні
Дохід 701 - Пасивні
Витрата: сплачені% за отриманими кредитами, сплачені% за залученими депозитами, негативна курсова різниця за операціями з ЦП та іноземній валюті, з / п, амортизація, штрафи, пені, неустойки сплачені.
Доходи:% отримані за наданий кредити, позитивна курсова різниця, дивіденди отримані, штрафи, співі, неустойки отримані.
IV. фінансовий результат: прибуток або збиток
прибуток 703 - П: прибуток звітного року, прибуток попередніх років.
Збиток 704 - А: збитки звітного року, збитки попередніх років.
1.3 Основні принципи побудови діючого плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях на території РФ
- Принцип безперервності діяльності, яка передбачає, що кредитна організація буде безперервно здійснювати свою діяльність в майбутньому;
- Принцип сталості правил бухгалтерського обліку. Кредитна організація повинна постійно керуватися одними й тими ж правилами бухгалтерського обліку, крім випадків істотних змін у своїй діяльності або в правовому механізмі. В іншому випадку повинна бути забезпечена порівнянність із звітами попереднього періоду;
- Принцип обережності. Це означає що оцінка активів і пасивів, доходів і витрат повинна проводитися з певною мірою обережності, щоб не переносити вже існуючі, потенційно загрозливі фінансовому становищу кредитної організації ризики на наступні періоди;
- Касовий принцип відображення доходів і витрат. Принцип означає, що доходи та витрати відносяться на рахунки з їх обліку після фактичного отримання доходів і здійснення витрат;
- Принцип відображення операцій. Операції відображаються в бухгалтерському обліку в день їх здійснення (надходження документів), якщо інше не передбачено нормативними актами Банку Росії;
- Принцип роздільного відображення активів і пасивів, у відповідність з якими рахунки активів та пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді;
- Принцип пріоритету змісту над Хомою. Операції відображаються відповідно до їх економічної сутності, а не з їх юридичною формою;
- Принцип одиниці виміру. Активи і пасиви обліковуються за їх первісною вартістю на момент придбання або виникнення. Первісна вартість не змінюється до моменту їх списання, реалізації або викупу. Однак активи та зобов'язання в іноземній валюті, дорогоцінні метали та природні дорогоцінні камені повинні переоцінюватися у міру зміни валютного курсу і ціни металу;
- Принцип відкритості означає, що звіти повинні достовірно відображати операції кредитної організації, бути зрозумілим інформаційного користувачеві і уникати двозначності у відображенні позиції кредитної організації;
- Принцип консолідації, що виявляється в тому, що кредитна організація повинна складати зведений баланс і звітність у цілому по кредитній організації, що дозволяє відображати ситуацію, що склалася.
1.4 Основні завдання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Сутність і зміст методу бухгалтерського обліку в банках, його елементи
Завданнями бух. обліку є:
Забезпечення контролю за використанням власних і залучених джерел
Контроль та аналіз прибутковості банку через показники рівня рентабельності, ліквідності.
Контроль за рухом майна банку, матер. цінностей.
Контроль за формуванням повної і достовірної інформації про стан розрахунку ЦБ зобов'язань, фінансових результатів та резервів.
Метод бух обліку - основні правила ведення бух обліку або вважається типові елементи методу бух обліку.
Виділяють 4 парних елементи:
1.документація та інвентаризація
2. рахунки і подвійний запис
3. баланс і звітність
оцінка і калькуляція
1. документ - письмове свідоцтво і здійсненні господарської операції, що надає юридичну силу госп документу. Документ є доказом на суді.
Документація забезпечує бух обліку суцільне і безперервне відображення статутної діяльності банку.
Реквізити - обов'язкові показники документації.
Постійні реквізити: назва документа, №, дата складання, найменування банків, контрагентів, печатка і підписи уповноважених осіб.
На підставі документації банком проводяться інвентаризація. Вона необхідна для забезпечення схоронності, повноти складання облікових даних та достовірності.
Види контролю:
попередній - необхідний для перевірки доцільності госп. операцій (правильність заповнення бланків, наявність підписів)
поточний - проводиться протягом операційного дня банку (своєчасне внесення даних)
наступний - проводиться періодично, створюється комісія, складається акт.
2. рахунку: активні і пасивні.
Ск А (д) = Сп + ОД-ОК
Ск П (к) = Сп + ОК-ОД
Д А Д П ¯
Виділяють рахунку 1 порядку і рахунки 2 порядки.
3. баланс - згрупований потік інформації про ресурси та засоби банку. План рахунків є балансом банку. Баланс є формою звітності. Баланс основоположний бухгалтерський документ у діяльності банку.
оцінка і калькуляція - другорядні методи бух обліку банку.
Оцінка майна включає в себе початкову, відновну (переоценочную), залишкову (знос) вартість.
банк може переоцінювати залишки на рахунках за зміни курсу на ЦП і іноземну валюту.
Калькуляція - планування майбутніх витрат і доходів (попередній облік витрат).
Глава друга
План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Його принципи і значення
2.1 Структура плану рахунків характеристика його розділів та груп
Діючий план рахунків складається з п'яти груп:
- Група А «Балансові рахунки»
- Група Б «Рахунки довірчого управління»
- Група В «Позабалансові рахунки»
- Група Г «Термінові операції»
- Група Д «Рахунки депо»
Балансові рахунки мають п'ятизначне кодове позначення, при цьому рахунки першого порядку позначаються трьома цифрами, перша з яких відповідає номеру розділу, якщо він присутній в даному розділі, а при позначенні рахунків другого порядку додаються ще дві цифри. Найбільший V рахунків в гол. А, облік ведеться тільки у грошовому вираженні. Тут показується рух грошових коштів в касі, за дорученням клієнтів, при видачі кредитів. Найбільший V займає 4 розділ «Операції з клієнтами», тому що рахунки клієнтів діляться по власності.
Всі рахунки плану об'єднуються в розділи, що мають економічно однорідне зміст. У розділі балансових рахунків сім розділів:
• Розділ I. Капітал та фонди.
• Розділ 2. Грошові кошти та дорогоцінні метали.
• Розділ 3. Міжбанківські операції.
• Розділ 4. Операції з клієнтами.
• Розділ 5. Операції з цінними паперами.
• Розділ 6. Кошти та майно.
• Розділ 7. Результати діяльності.
Позабалансові рахунки теж рознесені по семи розділів, але на відміну від балансових - перша цифра позначення номера рахунку не пов'язана з позначенням номера розділу:
• Розділ 2. Неоплачений статутний капітал кредитних організацій.
• Розділ 3. Цінні папери.
• Розділ 4. Розрахункові операції та документи-
• Розділ 5. Кредитні та лізингові операції.
• Розділ 6. Заборгованість, списана й винесена за баланс через неможливість стягнення.
• Розділ 7. Джерела фінансування капітальних вкладень.
У плані рахунків для комерційних організацій перший розділ під позабалансових рахунках відсутня, а в плані рахунків для Центрального банку Російської Федерації він отримав назву "Банкноти (Банківські квитки) і монета в резервних фондах".
У плані рахунків по позабалансових рахунках використовується принцип подвійного запису, для реалізації цього принципу передбачили два рахунки:
99998 - рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису;
99999 - рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису.
Кошти в національній та іноземній валюті передбачається враховувати на одних і тих же рахунках.
Ще однією відмінною плану рахунків є відсутність активно-пасивних рахунків. Усі рахунки є або активними, або пасивними.
У плані рахунків відсутній спеціальний розділ з обліку операцій в іноземній валюті. Ці рахунки відкривають на всіх рахунках, де можуть у встановленому порядку враховуватися операції в іноземній валюті. Валюту, в якій ведеться особовий рахунок, позначають у номері особового рахунку тризначним кодом валюти.
Рахунки розділу 1 «Капітал і фонди» складаються з рахунків першого порядку (102, 103, 104, 105, 106, 107), відображають відповідно статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних і привілейованих акцій, а також власні акції, викуплені в акціонерів , статутний капітал пайових банків, додатковий капітал, фонди банків, які в свою чергу деталізуються на рахунки другого порядку.
Призначення рахунків цього розділу - облік власних коштів банку, службовців забезпеченням його зобов'язань. Статутний капітал, який формується у пайових банків за рахунок пайових внесків, у акціонерних - за рахунок внесків учасників-акціонерів і шляхом випуску акцій, вимірюється величиною залишку цих рахунків (10201-10206) і (10501-10506). Сюди ж належать і кошти нерезидентів РФ (10206 і 10506), якщо останні брали участь у формуванні статутного капіталу. Це основна частина капіталу банку, його ядро. Введення
Глава перша
Сутність і призначення бухгалтерського обліку в банках.
1.1 Предмет бухгалтерського обліку в кредитних організаціях
1.2 Характеристики видів активів і пасивів кредитної організації
1.3 Основні принципи побудови діючого плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях на території РФ
1.4 Основні завдання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Сутність і зміст методу бухгалтерського обліку в банках, його елементи
Глава друга
План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Його принципи та значення.
2.1 Структура плану рахунків характеристика його розділів та груп
2.2 Сутність і характеристика аналітичного і синтетичного обліку в банках. Їх взаємозв'язок.
2.3 Зміни внесені в план рахунків у період з 1998р., По 2003р. в процесі зближення національних і міжнародних стандартів банківського обліку та звітності
Глава третя
Практичне завдання.
3.1 Баланс АКБ «Зоря» на 27 вересня
3.2 Журнал реєстрації операцій АКБ «Зоря»
3.3 Відображення операцій АКБ «Зоря»
3.4 Оборотно-сальдова відомість АКБ «Зоря»
3.5 Баланс АКБ «Зоря» на 28 вересня
3.6 Порівняльна характеристика фінансового стану
Список використаної літератури
Введення
Кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим Законом. Кредитна організація утворюється на основі будь-якої форми власності як господарське товариство.
Банк - кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції: залучення у внески грошових коштів фізичних і юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних і юридичних осіб.
Банківська система Російської Федерації включає у собі Банк Росії, кредитні організації, а також філії і представництва іноземних банків.
Система ведення бухгалтерського обліку є одним з найважливіших складових сучасної кредитної організації - комерційного банку. Основне призначення бухгалтерського обліку в комерційному банку це, правельно відображення отриманого прибутку, формування фінансової та статистичної звітності.
Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях РФ розроблені Центральним банком РФ і відображені в Положенні від 5 грудня
- Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку;
- Порядок складання та надання бухгалтерської звітності;
- Порядок оцінки господарських процесів і засобів;
- Порядок систематизації та групування інформації відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку
- Статус і функції головних бухгалтерів та очолюваних ними служб.
Глава перша.
Сутність і призначення бухгалтерського обліку в банках
1.1 Предмет бухгалтерського обліку в кредитних організаціях
Банківський бухгалтерський облік характеризується оперативністю і єдністю форми побудови. Це проявляється в тому, що всі розрахункові, кредитні та інші операції, вчинені в банку протягом операційного часу, в той же день відображаються в особових рахунках аналітичного бухгалтерського обліку клієнтів і контролюються шляхом складання щоденного бухгалтерського балансу установи банку. Єдина для всіх банків форма обліку створює можливість аналізу банківської діяльності.
Чіткість та оперативність банківського обліку дозволяє здійснювати, контроль за збереженням грошових коштів, грошовим обігом і станом розрахункових і кредитних відносин.
Правильна організація бухгалтерського обліку та документообігу в установах банків безпосередньо впливає на стан бухгалтерського обліку підприємств і організацій. Установи банків щоденно складають особові рахунки аналітичного обліку та видають клієнтам виписки (копії) з цих рахунків, в яких відбито всі виконані за день розрахункові, кредитні, касові та інші грошові операції. Такі виписки служать підставою для відображення в обліку підприємств, організацій та установ всіх банківських операцій.
Базою бухгалтерського обліку в банках є операційна робота, до якої належать:
· Прийом грошових документів від підприємств, організацій і установ та перевірка правильності їх оформлення;
· Підготовка документів для їх відображення в бухгалтерському обліку;
· Ведення картотек розрахункових документів і картотек термінових зобов'язань;
· Здійснення контролю за своєчасністю платежів;
· Операції за кореспондентськими рахунками, що виникають у зв'язку із здійсненням розрахунків між платниками і одержувачами грошей, рахунки яких ведуться різними банками.
Бухгалтерський облік в КБ - інформаційний потік про стан і рух майна банку грошових коштів, кредитів, про витрати і доходи, фінансові результати з метою управління, контролю, аналізу та планування статутної діяльності банку.
1.2 Характеристики видів активів і пасивів кредитної організації
Предмет бух обліку включає об'єкти, що забезпечують статутну діяльність банку.
Види об'єктів:
Актив:
I. госп. кошти та їх розміщення
1. грошові кошти - карбованці та іноземна валюта
а) в касі
б) кореспондентські рахунки - в ЦП та в КБ
в) резервний рахунок у ЦП
2. цінні папери (вкладені)
3. кредити (дебіторська заборгованість), надані (депозит)
4. майно банку (основні засоби, нематеріальні активи, госп. матеріали, МШП)
5. абстрактні кошти за рахунок прибутку
Пасив:
II. джерела (ресурси)
1. власний капітал
а) статутний капітал
б) фонди
в) прибуток
2. залучені джерела (позикові)
а) розрахункові рахунки
б) депозити залучені
в) кредити отримані
г) залучені кореспондентські рахунки
д) зобов'язання
III. функціональні обов'язки банку, тобто виконання обумовлених ліцензій ЦБ, прав на ведення розрахункових, касових, кредитних та інших операцій.
Включає в себе рахунку: Витрата 702 - Активні
Дохід 701 - Пасивні
Витрата: сплачені% за отриманими кредитами, сплачені% за залученими депозитами, негативна курсова різниця за операціями з ЦП та іноземній валюті, з / п, амортизація, штрафи, пені, неустойки сплачені.
Доходи:% отримані за наданий кредити, позитивна курсова різниця, дивіденди отримані, штрафи, співі, неустойки отримані.
IV. фінансовий результат: прибуток або збиток
прибуток 703 - П: прибуток звітного року, прибуток попередніх років.
Збиток 704 - А: збитки звітного року, збитки попередніх років.
1.3 Основні принципи побудови діючого плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях на території РФ
- Принцип безперервності діяльності, яка передбачає, що кредитна організація буде безперервно здійснювати свою діяльність в майбутньому;
- Принцип сталості правил бухгалтерського обліку. Кредитна організація повинна постійно керуватися одними й тими ж правилами бухгалтерського обліку, крім випадків істотних змін у своїй діяльності або в правовому механізмі. В іншому випадку повинна бути забезпечена порівнянність із звітами попереднього періоду;
- Принцип обережності. Це означає що оцінка активів і пасивів, доходів і витрат повинна проводитися з певною мірою обережності, щоб не переносити вже існуючі, потенційно загрозливі фінансовому становищу кредитної організації ризики на наступні періоди;
- Касовий принцип відображення доходів і витрат. Принцип означає, що доходи та витрати відносяться на рахунки з їх обліку після фактичного отримання доходів і здійснення витрат;
- Принцип відображення операцій. Операції відображаються в бухгалтерському обліку в день їх здійснення (надходження документів), якщо інше не передбачено нормативними актами Банку Росії;
- Принцип роздільного відображення активів і пасивів, у відповідність з якими рахунки активів та пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді;
- Принцип пріоритету змісту над Хомою. Операції відображаються відповідно до їх економічної сутності, а не з їх юридичною формою;
- Принцип одиниці виміру. Активи і пасиви обліковуються за їх первісною вартістю на момент придбання або виникнення. Первісна вартість не змінюється до моменту їх списання, реалізації або викупу. Однак активи та зобов'язання в іноземній валюті, дорогоцінні метали та природні дорогоцінні камені повинні переоцінюватися у міру зміни валютного курсу і ціни металу;
- Принцип відкритості означає, що звіти повинні достовірно відображати операції кредитної організації, бути зрозумілим інформаційного користувачеві і уникати двозначності у відображенні позиції кредитної організації;
- Принцип консолідації, що виявляється в тому, що кредитна організація повинна складати зведений баланс і звітність у цілому по кредитній організації, що дозволяє відображати ситуацію, що склалася.
1.4 Основні завдання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Сутність і зміст методу бухгалтерського обліку в банках, його елементи
Завданнями бух. обліку є:
Забезпечення контролю за використанням власних і залучених джерел
Контроль та аналіз прибутковості банку через показники рівня рентабельності, ліквідності.
Контроль за рухом майна банку, матер. цінностей.
Контроль за формуванням повної і достовірної інформації про стан розрахунку ЦБ зобов'язань, фінансових результатів та резервів.
Метод бух обліку - основні правила ведення бух обліку або вважається типові елементи методу бух обліку.
Виділяють 4 парних елементи:
1.документація та інвентаризація
2. рахунки і подвійний запис
3. баланс і звітність
оцінка і калькуляція
1. документ - письмове свідоцтво і здійсненні господарської операції, що надає юридичну силу госп документу. Документ є доказом на суді.
Документація забезпечує бух обліку суцільне і безперервне відображення статутної діяльності банку.
Реквізити - обов'язкові показники документації.
Постійні реквізити: назва документа, №, дата складання, найменування банків, контрагентів, печатка і підписи уповноважених осіб.
На підставі документації банком проводяться інвентаризація. Вона необхідна для забезпечення схоронності, повноти складання облікових даних та достовірності.
Види контролю:
попередній - необхідний для перевірки доцільності госп. операцій (правильність заповнення бланків, наявність підписів)
поточний - проводиться протягом операційного дня банку (своєчасне внесення даних)
наступний - проводиться періодично, створюється комісія, складається акт.
2. рахунку: активні і пасивні.
Ск А (д) = Сп + ОД-ОК
Ск П (к) = Сп + ОК-ОД
Д А Д П ¯
Виділяють рахунку 1 порядку і рахунки 2 порядки.
3. баланс - згрупований потік інформації про ресурси та засоби банку. План рахунків є балансом банку. Баланс є формою звітності. Баланс основоположний бухгалтерський документ у діяльності банку.
оцінка і калькуляція - другорядні методи бух обліку банку.
Оцінка майна включає в себе початкову, відновну (переоценочную), залишкову (знос) вартість.
банк може переоцінювати залишки на рахунках за зміни курсу на ЦП і іноземну валюту.
Калькуляція - планування майбутніх витрат і доходів (попередній облік витрат).
Глава друга
План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Його принципи і значення
2.1 Структура плану рахунків характеристика його розділів та груп
Діючий план рахунків складається з п'яти груп:
- Група А «Балансові рахунки»
- Група Б «Рахунки довірчого управління»
- Група В «Позабалансові рахунки»
- Група Г «Термінові операції»
- Група Д «Рахунки депо»
Балансові рахунки мають п'ятизначне кодове позначення, при цьому рахунки першого порядку позначаються трьома цифрами, перша з яких відповідає номеру розділу, якщо він присутній в даному розділі, а при позначенні рахунків другого порядку додаються ще дві цифри. Найбільший V рахунків в гол. А, облік ведеться тільки у грошовому вираженні. Тут показується рух грошових коштів в касі, за дорученням клієнтів, при видачі кредитів. Найбільший V займає 4 розділ «Операції з клієнтами», тому що рахунки клієнтів діляться по власності.
Всі рахунки плану об'єднуються в розділи, що мають економічно однорідне зміст. У розділі балансових рахунків сім розділів:
• Розділ I. Капітал та фонди.
• Розділ 2. Грошові кошти та дорогоцінні метали.
• Розділ 3. Міжбанківські операції.
• Розділ 4. Операції з клієнтами.
• Розділ 5. Операції з цінними паперами.
• Розділ 6. Кошти та майно.
• Розділ 7. Результати діяльності.
Позабалансові рахунки теж рознесені по семи розділів, але на відміну від балансових - перша цифра позначення номера рахунку не пов'язана з позначенням номера розділу:
• Розділ 2. Неоплачений статутний капітал кредитних організацій.
• Розділ 3. Цінні папери.
• Розділ 4. Розрахункові операції та документи-
• Розділ 5. Кредитні та лізингові операції.
• Розділ 6. Заборгованість, списана й винесена за баланс через неможливість стягнення.
• Розділ 7. Джерела фінансування капітальних вкладень.
У плані рахунків для комерційних організацій перший розділ під позабалансових рахунках відсутня, а в плані рахунків для Центрального банку Російської Федерації він отримав назву "Банкноти (Банківські квитки) і монета в резервних фондах".
У плані рахунків по позабалансових рахунках використовується принцип подвійного запису, для реалізації цього принципу передбачили два рахунки:
99998 - рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису;
99999 - рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису.
Кошти в національній та іноземній валюті передбачається враховувати на одних і тих же рахунках.
Ще однією відмінною плану рахунків є відсутність активно-пасивних рахунків. Усі рахунки є або активними, або пасивними.
У плані рахунків відсутній спеціальний розділ з обліку операцій в іноземній валюті. Ці рахунки відкривають на всіх рахунках, де можуть у встановленому порядку враховуватися операції в іноземній валюті. Валюту, в якій ведеться особовий рахунок, позначають у номері особового рахунку тризначним кодом валюти.
Рахунки розділу 1 «Капітал і фонди» складаються з рахунків першого порядку (102, 103, 104, 105, 106, 107), відображають відповідно статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних і привілейованих акцій, а також власні акції, викуплені в акціонерів , статутний капітал пайових банків, додатковий капітал, фонди банків, які в свою чергу деталізуються на рахунки другого порядку.
Рахунки другого порядку, пов'язані з рахунку 106, відображають додатковий капітал, що формується за рахунок приросту вартості майна при переоцінці основних фондів та інших статей. Найбільше значення в останньому підрозділі мають кошти фондів економічного стимулювання, використані на виробничий і соціальний розвиток, відображають спрямування прибутку банку на капітальні вкладення і придбання основних фондів.
Особливу цільове призначення мають рахунки з обліку резервних фондів, фондів економічного стимулювання. При визначенні загальної суми власних коштів банку в розрахунок приймається обсяг всіх фондів і резервів банку, сума яких відображається на рахунках другого порядку (10201-10704).
В активі балансу власні кошти банку можуть відображатися на різних рахунках в залежності від способу формування статутного фонду та подальшого розміщення власних коштів відповідно до проведеної політикою банку. Це можуть бути готівкові кошти й іноземна валюта, безготівкові грошові кошти на кореспондентських рахунках, основні засоби та нематеріальні активи, вкладення в цінні папери, надані кредити. Всі ці активи, які відображають реальне розміщення капіталу банку, мають різну ступінь ризику. Ризики кредитних вкладень визначаються аналізом якості кредитного портфеля. Для цього залучаються дані позасистемного обліку. Розмір статутного фонду часто використовується аналітиками для рейтингової оцінки банку, оцінки його фінансової стійкості і надійності. Бухгалтерське бачення зобов'язує доповнювати кількісну оцінку розміру власних коштів банку і перш за все його статутного фонду якісним аналізом ризику активних статей балансу, що відображають розміщення капіталу банку.
На рахунках розділу 2 «грошові кошти і дорогоцінні метали» в основному враховуються суми готівкової валюти, включаючи залишки кас у дорозі, готівкову іноземну валюту і платіжні документи в іноземній валюті, дорогоцінні метали та камені (останні - за наявності спеціальних дозволів). Це найбільш ліквідні активи банку, однак, вони не приносять йому доходу. Комісійні доходи банки одержують за касове обслуговування. Тому залишки по рахунках цього розділу, як правило, оптимально мінімальні і відповідають потребам в касовому обслуговуванні клієнтів.
Рахунки цього розділу Плану рахунків відображають також вкладення в дорогоцінні метали і камені у комерційних банків, що мають спеціальну ліцензію на виконання операцій з дорогоцінними металами. Дані активу відносяться до високоліквідним, найменш ризиковим і надійним вкладенням.
У розділі 3 Плану рахунків «Міжбанківські операції» сконцентровані балансові рахунки за міжбанківськими розрахунками, кредитах і депозитах. На рахунках першого підрозділу «Міжбанківські розрахунки" відображаються кореспондентські відносини і взаємні розрахунки між кредитними організаціями, а також між кредитними організаціями та установами Центробанку РФ (РКЦ).
Серед них центральне місце займає активний балансовий рахунок 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Балансовий рахунок 30102 використовується для проведення розрахунків клієнтів комерційних банків з підприємствами та організаціями, які мають рахунки в інших банках. За дебетом рахунка відображаються суми документів, що надійшли з інших установ для зарахування на рахунки клієнтів. За кредитом рахунку проводяться суми, списані з рахунків клієнтів банку і підлягають переведенню в інші банки. Крім того, на кореспондентському рахунку відображається наявність власних коштів банку в грошовій формі, включаючи кошти статутного фонду, інших фондів, отриманих доходів. Платежі за коррахунками комерційних банків в РКЦ виробляються в межах наявності на них коштів. Стан коррахунки (балансовий рахунок 30102) значною мірою визначає поточну ліквідність банку, його платоспроможність по відношенню до обов'язкових поточними платежами, обсяг яких відповідно визначається розміром залишку коштів на розрахункових і поточних рахунках клієнтів. Тому, при оцінці поточної ліквідності банку, видачі міжбанківських кредитів стан балансового рахунку 30102 є предметом пильного вивчення і аналізу.
На кореспондентських рахунках (балансові рахунки 30109 і 30110) відображаються кореспондентські відносини між двома або декількома кредитними установами з проведення платежів на підставі доручення одного з них, а також надання кредитів, надання інвестиційних та інших послуг.
Головною операцією комерційних банків-кореспондентів є кліринг (взаємний залік) грошово-розрахункових документів.
У цьому ж підрозділі відкриваються рахунки з обліку коштів обов'язкових резервів кредитних організацій в рублях і іноземній валюті, відповідно на балансі кредитних організацій: 30202 "Обов'язкові резерви кредитних організацій за рахунками у валюті РФ, перераховані в банк Росії», 30204 «Обов'язкові резерви кредитних організацій по рахунками в іноземній валюті, перераховані в банк Росії ». На рахунку 303 «Розрахунки з філіями" відображаються міжфіліальні розрахунки кредитних організацій з використанням окремих активних і пасивних операцій (30301 - пасивний рахунок; 30302 ~ активний рахунок). Крім того, відкриваються два рахунки для відображення розрахунків з філіями, розташованими за кордоном, відповідно 30303 - пасивний і 30304 - активний. У цьому підрозділі «Міжбанківські кредити і депозити» відкрита велика група рахунків з обліку міжбанківських кредитів і депозитів в гривнях та іноземній валюті. На окремих рахунках цього підрозділу виділена прострочена заборгованість за міжбанківськими кредитами, що підлягає відображенню на балансах банків, як кредиторів, так і позичальників з виділенням кредитів, наданих Центробанком, банками-нерезидентами. Аналогічно на окремих рахунках цього підрозділу обліковуються прострочені відсотки за кредитами кредитних організацій в банках-кредиторах і в банків-позичальників, включаючи банки-нерезиденти. Наявність такої інформації в балансах банків значно підвищує якість аналітичної бази для аналізу та управління кредитними ризиками, робить більш достовірними результати аналізу балансів при оцінці фінансовому стійкості і надійності банків. Усі кредити і депозити поділяються за зв'язаним термінів (від 1 дня до 3 років і вище) і групуються в рамках одного балансового рахунку по восьми групах. По кожній групі кредитів розміщених депозитів передбачено виділення резервів під можливі втрати.
У розділі 4 Плану рахунків «Операції з клієнтами» (перший підрозділ - Кошти на рахунках) відкрита група рахунків з обслуговування операцій федерального бюджету (балансовий рахунок 401 «Кошти федерального бюджету», відповідно 402 «Кошти бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів», 403 « Інші кошти бюджетів », 404« Кошти державних позабюджетних фондів »та інші). Серед них переважають пасивні рахунки, що відображають залучені ресурси кредитних організацій. Тут же відкрито рахунок 409 «Кошти в розрахунках», який відображає на рахунках другого порядку традиційні для банків операції з акредитивами, розрахунковими чеками, акцептованими банком платіжними дорученнями та інші операції, пов'язані з організацією розрахунків, включаючи проведення взаємних заліків.
У підрозділі «Депозити» відкрита велика група нових пасивних рахунків для обліку депозитів Мінфіну Росії, фінансових органів суб'єктів РФ і місцевих органів влади, депозити позабюджетних фондів РФ, комерційних і некомерційних організацій.
У цьому підрозділі є також традиційні депозитні рахунки з обліку рублевих і інвалютних депозитів фізичних осіб, юридичних і фізичних осіб-нерезидентів. Для всіх депозитних рахунків використовується єдина структура рахунків другого порядку по термінах:
· До запитання;
· Строком на 1 день;
· Строком до 7 днів;
· Строком до 30 днів;
· Строком від 31 до 90 днів;
· Строком від 91 до 180 днів;
· Строком від 181 дня до 1 року;
· Строком понад 1 року до 3 років;
· Строком понад 3 роки.
Аналогічно за вказаними вище суб'єктів влади відкрито рахунки з обліку залучених коштів.
У підрозділі «Кредити надані» відкрита велика група активних позичкових рахунків. Рахунки першого порядку поділяються за суб'єктами, рахунки другого порядку - за термінами надання позичок аналогічно депозитними рахунками, що має забезпечити достатню інформацію для управління ліквідністю кредитних організацій. На окремих позичкових рахунках другого порядку відображаються кредити, надані за браку коштів на розрахунковому (поточному) рахунку (овердрафт) по суб'єктам кредиту.
Бухгалтерський облік операцій з надання кредитів шляхом відкриття клієнта-позичальника кредитної лінії і у формі "овердрафту". При цьому в разі відкриття клієнту-позичальнику кредитної лінії аналітичний облік наданих коштів ведеться на особових рахунках, відкритих у розрізі кожної частини виданого кредиту на балансових рахунках, відповідних фактичному терміну надання (розміщення) грошових коштів, визначеним договором на надання (розміщення) грошових коштів. У разі якщо фактичний термін надання (розміщення) окремих частин виданого кредиту припадає на один і той же часовий інтервал при відображенні позичкової заборгованості за балансовими рахунками другого порядку, то зазначені окремі частини можуть враховуватися Банком на одному особовому рахунку відповідного балансового рахунку другого порядку.
Операції з надання кредитів за угодами / договорами про відкриття кредитної лінії, що передбачає встановлення клієнта-позичальника "ліміту видачі".
У день, визначений угодою / договором про відкриття кредитної лінії, сума встановленого на клієнта - позичальника "ліміту видачі" відображається на позабалансовому рахунку N 91302 "Невикористані кредитні лінії з надання кредитів" наступною бухгалтерською проводкою:
Дебет 99998
Кредит позабалансового рахунку N 91302 "Невикористані кредитні лінії з надання кредитів";
При наданні клієнту-позичальнику частини кредиту (траншу) у рамках відкритої кредитної лінії на зазначену суму здійснюється наступна бухгалтерська проводка:
Дебет позабалансового рахунку N 91302 "Невикористані кредитні лінії з надання кредитів"
Кредит 99998;
При наданні клієнту-позичальнику останньої частини кредиту (останнього траншу) в рамках відкритої кредитної лінії здійснюється наступна бухгалтерська проводка:
Дебет позабалансового рахунку N 91302 "Невикористані кредитні лінії з надання кредитів"
Кредит 99998
При цьому позабалансовий рахунок N 91302 закривається.
По кожному активному позичковому рахунку першого порядку передбачено формування резерву під можливі втрати з відображенням на окремому пасивному рахунку. Балансовий рахунок 458 цього розділу призначений для обліку кредитів, не погашених в строк. На рахунках другого порядку враховуються всі види прострочених позичок (короткострокові, довгострокові, в іноземній валюті) стосовно суб'єктам - категоріям позичальників. Аналогічно будується облік прострочених відсотків за балансовим рахунком 459 «Відсотки за кредити, не сплачені в строк».
У підрозділі «Інші розмішені кошти» розділу 4 Плану рахунків відкриті активні рахунки з обліку інших розміщених коштів кредитними організаціями відповідно до встановлених термінів різним суб'єктам (Мінфіну Росії), фінансовим органам суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів влади, різних позабюджетних фондів та іншим юридичним і фізичним особам.
В останньому підрозділі «Інші активи і пасиви» відкриті різноманітні активні і пасивні рахунки по окремих розрахункових операціях банків. Для цих операцій призначений рахунок 474, в рамках якого відкриті рахунки другого порядку:
• 47401, пасивний рахунок, призначений для відображення розрахунків з клієнтами за факторинговими, форфейтингової операції і, відповідно, активний рахунок 47402 - для відображення дебетових операцій за цими розрахунками;
• 47403, пасивний рахунок, призначений для обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами, і, відповідно, активний рахунок 47404 - також для відбиття аналогічних операцій.
Розрахунки з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти підлягають відображенню на відповідному пасивному рахунку 47405 і активному рахунку 47406.
Для страхування від ризиків у цьому підрозділі відкрито рахунок 47424 «Резерви під можливі втрати по іншим активам» (новий рахунок).
Розділ 5 Плану рахунків «Операції з цінними паперами» включає і себе велику кількість активних і пасивних рахунків другого порядку з відображення операцій банків з цінними паперами. На активних рахунках враховуються вкладення банків у цінні папери, як в рублях, так і в іноземній валюті. Операції групуються за рахунками першого і другого порядків за видами боргових зобов'язань і суб'єктам вкладень. У першому підрозділі «Вкладення в боргові зобов'язання» відкриті рахунки першого порядку (501 - 507) з обліку боргових зобов'язань Російської Федерації і її суб'єктів, суб'єктів місцевих органів влади, а також боргових зобов'язань банків, включаючи придбані за операціями Депо. У цьому ж підрозділі представлені боргові зобов'язання іноземних держав, банків-нерезидентів, інші боргові зобов'язання. По кожному виду зобов'язань передбачено утворення і відображення на рахунках другого порядку резервів під можливе знецінення.
Операції, пов'язані з вибуттям цінних паперів та визначенням фінансового результату, відображаються на балансових рахунках NN 61203 і 61204 "Реалізація (вибуття) цінних паперів".
Фінансовий результат при вибутті цінного паперу визначається як різниця між собівартістю цінного паперу та ціною погашення або ціною вибуття (реалізації), визначеної договором.
У випадку, якщо погашення суми основного боргу (номіналу) цінного паперу виробляється кількома платежами, суми і терміни яких встановлені умов її випуску та обігу, то фінансовий результат від погашення частини основного боргу визначається як різниця між сумою часткового погашення і частиною собівартості цінного паперу, що розраховується пропорційно відношенню суми часткового погашення до номіналу.
В обліковій політиці повинен бути визначений один з наступних методів оцінки собівартості реалізованих і вибувають цінних паперів:
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання (ЛІФО).
На дату вибуття цінного паперу за кредитом рахунків реалізації (вибуття) відображається сума, що надійшла в погашення цінного паперу (у т.ч. сума погашених відсотків (купона)), або їх вартість за ціною реалізації (вибуття), визначена договором (включаючи накопичений процентний (купонний) доход).
За дебетом зазначених рахунків списуються суми, складові собівартості цінного паперу. При цьому нарахований процентний (купонний) дохід відображається в кореспонденції з рахунком N 50405 "Накопичений відсотковий (купонний) доход по процентних (купонним) борговими зобов'язаннями, отриманий при реалізації або погашення".
Цим же днем фінансовий результат підлягає віднесенню на рахунки з обліку доходів або витрат від перепродажу (погашення) цінних паперів.
При погашенні цінних паперів датою вибуття є день виконання емітентом своїх зобов'язань з погашення цінного паперу.
У всіх інших випадках датою вибуття є дата переходу прав на цінний папір.
Другий підрозділ «Вкладення в акції» включає активні рахунки з обліку придбаних акцій банків, включаючи - банків-нерезидентів, а також інші акції інших суб'єктів. Класифікація за рахунками другого порядку відображає вкладення в акції за операціями епо, придбання їх для перепродажу, для інвестування. По кожному виду акцій передбачено відкриття рахунків другого порядку для обліку резервів під можливе знецінення.
У підрозділі «Облікові векселя» відкриті активні рахунки з обліку векселів органів влади, банків, підприємств та інших векселів. За всіма групами векселів витримується єдина структура їх класифікації та відповідного побудови рахунків другого порядку. Рахунки другого порядку відкриваються в залежності від строків обліку векселів:
• до запитання;
• з терміном погашення до 30 днів;
• з терміном погашення від 31 до 90 днів;
• з терміном погашення від 91 до 180 днів;
• з терміном погашення від 181 дня до 1 року;
• з терміном погашення понад 1 року до 3 років;
• з терміном погашення понад 3 років;
• не оплачені в строк і опротестовані;
• не оплачені в строк і неопротестованние.
По кожному виду векселів передбачено відкриття рахунку другого порядку обліку резерву під можливі втрати. На всіх активних рахунках даного розділу за дебетом відображаються операції з вкладення коштів банків у придбані цінні папери: акції, векселі тощо, за кредитом - відповідно реалізація цінних паперів.
У підрозділі «Випущені банками цінні папери» відкриті пасивні рахунки з обліку випускаються і реалізуються банками облігацій, депозитних і ощадних сертифікатів, векселів. На рахунках другого порядку цінні папери відображаються за єдиною тимчасовій структурі: з терміном погашення до 30 днів; від 31 до 90 днів; від 91 до 180 днів; від 181 дня до 1 року; понад 1 року до 3 років; понад 3 років. За кредитом пасивних рахунків відображаються операції, пов'язані з випуском цінних паперів; за дебетом - з їх реалізацією.
У розділі 6 Плану рахунків «Кошти і майно» відображаються операції банків щодо участі в дочірніх і контрольованих акціонерні товариства, спільну господарську діяльність шляхом перерахування коштів у статутні капітали підприємств, організацій, банків. Дані операції відображаються на активних рахунках першого порядку 601, 602 з більш глибокою деталізацією по суб'єктах в рамках рахунків другого порядку.
У підрозділі «Розрахунки з дебіторами і кредиторами» - відображаються різноманітні операції з розрахунків з дебіторами і кредиторами: розрахунки з бюджетом за нарахованими податками, розрахунки з позабюджетними фондами, з оплати праці, з підзвітними особами, з підрядниками і покупцями.
Активні і пасивні операції відображаються на відповідних активних і пасивних рахунках другого порядку, відкритих за балансовим рахунком 603.
Підрозділ «Майно банків» призначений для ведення рахунків за операціями з майном банків. На активних рахунках першого порядку цього розділу підлягають обліку: основні кошти банків (604); основні засоби, передані в користування організаціям банків (605); капітальні вкладення (607); лізингові операції (608); нематеріальні активи (609); господарські матеріали ( 610); малоцінні та швидкозношувані предмети (611). Більш детальний облік різних видів основних засобів, капітальних вкладень, господарських матеріалів, нематеріальних активів ведеться на активних рахунках другого порядку, які відкриваються в рамках зазначених вище активних рахунків першого порядку. Пасивні рахунки цього розділу призначені для обліку зносу (амортизації) основних засобів (606), зносу нематеріальних активів (60903), зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів (61103). Нові рахунки відкриті для обліку реалізації (вибуття) майна банків, податку на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей.
Принципово важливе значення для оцінки результатів діяльності банків, його активів має виділення в цьому розділі спеціального рахунку з відображення витрат по капітальних вкладеннях кредитних організацій, не перекритих джерелами коштів, тобто вироблені понад наявних джерел фінансування капітальних вкладень (60702).
У підрозділі «Доходи і витрати майбутніх періодів» відкриті відповідні пасивні та активні рахунки з обліку доходів майбутніх періодів по кредитних операціях, цінних паперів, переоцінці коштів в іноземній валюті, а також витрат майбутніх періодів по кредитних операціях, цінних паперів, негативні курсові різниці та інші .
Останній, 7-й розділ Плану рахунків призначений для обліку результатів діяльності банків.
На пасивних рахунках другого порядку доходи банків групуються залежно від їх видів: 70101 - відсотки, отримані за надані кредити; 70102 - доходи, отримані від операцій з цінними паперами; 70103 - доходи, отримані від операцій з іноземною валютою; 70104 - дивіденди одержані; 70105 - доходи по організаціях банків; 70106 - штрафи, пені, неустойки отримані; 70107 - інші доходи.
У розділі відкриваються рахунки пасивні - з обліку доходів (701); активні - з обліку витрат (702) з деталізацією на відсотки, сплачені за залучені ресурси, витрати за операціями з цінними паперами, іноземною валютою, витрати на утримання апарату управління та інші.
У розділі також відкриті окремі пасивні та активні рахунки з обліку кінцевих результатів діяльності банків: 703 - прибуток банків; 704 - збитки банків з виділенням на рахунках другого порядку прибутку і збитків звітного року і попередніх років. Останній активний рахунок (705) призначений для обліку операцій з використання прибутку, також з виділенням на рахунках другого порядку операцій з використання прибутку звітного року та попередніх років.
2.3 Сутність і характеристика аналітичного обліку в банках
Бухгалтерський облік у банках ведеться у двох напрямках: аналітичному і синтетичному.
Аналітичний облік - це докладний детальний облік, що відображає банківську операцію в усіх її деталях.
Мета аналітичного обліку:
• повно, докладно і оперативно відобразити всі банківські операції на бухгалтерських рахунках;
• проконтролювати їх по суті і за формою, користуючись даними первинних грошово-розрахункових документів, які є підставою для бухгалтерських записів в аналітичному обліку.
Основні засоби (регістри) аналітичного обліку: особові рахунки, картотеки документів, операційні журнали.
Згідно з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" аналітичний облік - це облік, який ведеться в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунка. "Правила ведення бухгалтерського обліку в комерційних організаціях" уточнюють: аналітичний бухгалтерський облік ведеться в особових рахунках (картках, книгах, журналах), відкритих за кожним видом врахованих коштів і цінностей, із зазначенням їх призначення та власника.
Види і зміст особового рахунку. Схема побудови номера особового рахунку. Форми побудови особового рахунку, реквізити особового рахунку.
У деяких літературних джерелах під особовим рахунком розуміють бухгалтерський рахунок, призначений для обліку розрахунків з фізичними і юридичними особами, включаючи фінансові, кредитні установи, а також органи державної влади. Згідно з літературними джерелами, пов'язаних з автоматизацією банківського обліку, до особових рахунках відносять всі рахунки нижчого рівня, в тому числі і внутрішньобанківські рахунки, такі як рахунки доходів, витрат, прибутку і збитків.
Всі відкриваються особові рахунки клієнтів повинні реєструватися в книзі стандартної форми, яку ведуть в розрізі балансових рахунків другого порядку, причому для кожного номера і найменування цього рахунки відкриваються окремі сторінки, які пронумеровують, пронумеровані і опечатують. Книгу завіряє підписом головний бухгалтер або його заступник, її зберігають у головного бухгалтера.
Під час реєстрації в цій книзі кожному клієнту надається порядковий номер, який доцільно використовувати для нумерації всіх особових рахунків, відкритих даного клієнта. Номери закритих рахунків можуть присвоюватися новим клієнтам після закінчення не менше двох років після дати їх закриття.
У книзі реєстрації відкритих рахунків по внутрішньобанківських операцій реєструються особові рахунки, які відкриваються не клієнтам, а для обліку майна, розрахунків, участі, капіталу, доходів, витрат, результатів діяльності тощо
Склад реквізитів може бути наступним:
• ідентифікатор (кодове позначення) особового рахунку;
• найменування рахунку;
• код клієнта або код статті (у разі внутрішньобанківського рахунку);
• номер балансового рахунку другого порядку;
• тип рахунку (активний, пасивний);
• стан рахунку (відкритий, закритий, блокований, заарештований);
• приналежність рахунку (клієнтський або внутрішньобанківський);
• дата і користувач системи, який відкрив рахунок;
• дата і користувач, який виробляв останнє редагування рахунку;
• дата останньої операції за рахунком;
• поточне сальдо;
• планові обертів (дебетові і кредитові) по даному рахунку;
• розмір допустимого овердрафту за рахунком;
• процентна ставка;
• відсоток за овердрафт:
• сума за банківське обслуговування:
• приналежність до тарифу (номером тарифу);
• номер усередині балансового рахунку (для прямих розрахунків);
• непідтверджені кредитові обороти (для прямих розрахунків).
Крім зазначених реквізитів по кожному особовому рахунку необхідно зберігати наступні:
• вхідне сальдо;
• дату операції;
• код виду операції;
• номер документа;
• вид документа;
• кореспондуючий рахунок;
• суму за операцією.
Дані по операціях особового рахунку повинні бути доступні протягом року, а після закінчення року, після проведення заключних оборотів і отримання всіх звітів, можуть бути переписані в архів. У зв'язку з тим, що кількість операцій за рахунками різному, доцільно зберігати загальні дані по особовому рахунку і дані по операціях в різних файлах бази даних. Записи формуються по кожній операції окремо і окремо записи з загальними даними по особовому рахунку.
Схема побудови номера особового рахунку:
1 - номер розділу
2,3 - номер рахунку першого порядку
4,5 - номер рахунку другого порядку
6,7,8 - код валюти
9 - захисний ключ - контрольний шифр, встановлюється в момент відкриття особового рахунку.
10,11,12,13 - номер відділення, що не має кореспондентського рахунку
14,15,16,17,18,19,20 - номер особового рахунку
форма побудови особового рахунку:
назва банка________________________
особовий рахунок № ________________________ дата_________________
| № п / п | № документа | код | № кореспондуючого рахунку | обороти | сальдо | ||
| дебет | кредит | дебет | Кредит | ||||
1 - списано / зараховано за плат дорученням
- Сплачено / зараховано за плат вимогу
3 - сплачений готівкою ваш чек
4 - надійшло готівкою по оголошенню на внесок готівкою
6 - сплачено / зараховано по інкасовому дорученням
9 - списано / зараховано за рахунком по меморіальному ордеру
13 - розрахунки з застосуванням пластикових карт
Зміст синтетичного обліку. Регістри синтетичного обліку, їх види і зміст, призначення терміну і порядок складання.
Синтетичний облік - це узагальнений облік. Він узагальнює дані аналітичного обліку.
Завдання синтетичного обліку:
• згрупувати дані аналітичного обліку за певними ознаками (балансовими рахунками);
• перевірити правильність ведення аналітичного обліку.
Згруповані дані синтетичного обліку використовуються для аналізу і управління банківською діяльністю.
Регістрами синтетичного обліку є наступні документи:
щоденний бухгалтерський баланс
- Оборотні відомості
- Бух журнали
- Касові журнали
- Перевірочна відомість
На підставі первинних документів складається бухгалтерський журнал - щоденний, де відображаються проводки по кореспондуючих рахунках, журнал ведеться в комп'ютері.
Окремо від бух журналу ведеться облік в касових журналах. Вони бувають 2 видів:
- По приходу каси
- По витраті каси
Касові журнали ведуться в касі банку касирами. На підставі документів вступників до каси банку: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, чек, оголошення на внесок готівкою складаються касові ордери. У кінці робочого дня банку загальними сумами за кореспондуючими рахунками дані переносяться в бух журнал. Таке правило обліку необхідно для якісного контролю за наявністю і рухом грошових коштів в касі банку.
Бухгалтерський баланс - щоденна форма звітності. У ньому відбивається залишки на початок робочого дня в банку і залишки на кінець дня.
Бухгалтерський журнал призначений для реєстрації всіх операцій, проведених за день за балансом банку. У ньому виводяться підсумки оборотів за балансовими рахунками. Щоденна відомість складається за балансовими і позабалансовими рахунками. По закінченню місяця на перше число складається оборотна відомість за місяць. Щоквартально також складається оборотна відомість, яка містить залишки на початок року, обороти з початку року і залишки на кінець звітного періоду.
Крім щоденної зворотному відомості складається щоденний баланс. Форма балансу та порядок його формування також відображені в главі про звітність банку. Як наголошується в Правилах ведення бухгалтерського обліку, щоденний баланс за операціями, що здійснюються безпосередньо кредитної організацією, повинен бути складений за минулий день до 12 годин місцевого часу на наступний робочий день, зведений баланс з включенням балансів філій складається до 12 години наступного робочого дня після складання балансу за операціями, безпосередньо виконуваних кредитною організацією.
Більш докладним балансом можна назвати оборотно - сальдову відомість, тому що в ній відбивається не тільки залишки на початок і кінець, але й обороти за день.
За даними балансу контролюються:
- Формування і розміщення грошових ресурсів;
- Стан кредитних, розрахункових, касових та інших банківських операцій;
- Правильність відображення операцій у бухгалтерському обліку.
Щоденний баланс складається поданим зведених карток за балансовими рахунками другого порядку за такою формою:
- Оборотна відомість - складається щомісяця і є формою звітності, тому що вона складається щоквартально, за півріччя, за рік. За даними оборотної відомості формується баланс
- Перевірочні відомості - необхідні для пошуку помилок скоєних протягом робочого дня. Складається по особових рахунках, у розрізі того рахунку, де була зроблена помилка.
Виправлення помилок проводяться наступними способами:
- Від руки - запис сторно (червоним кольором проводиться запис або обводиться квадратом)
- Зворотна проводка.
У перевірочних відомостях друкуються підсумки оборотів по кожному діяв протягом дня особовим рахунком і залишки за діючими і нечинним особових рахунках, а також друкуються підсумки оборотів і залишків за балансовими рахунками і загальні підсумки за відомістю. Ці відомості використовуються для контролю за правильністю виведених залишків в особових рахунках. Крім того, за їх даними складається баланс на 1-е число місяця за рахунками другого порядку, який разом з оборотною відомістю по рахунках першого порядку є бухгалтерською звітністю установи банку. В установах банку, інформація яких обробляється на електронних обчислювальних машинах, звірка аналітичного обліку з синтетичним виробляється в процесі обробки інформації автоматизованим способом. Таким же способом накопичуються обертів за балансовими рахунками і складаються місячні та річні оборотні відомості. У перевірочних відомостях, що складаються на електронних обчислювальних машинах, друкуються тільки залишки за особовими рахунками. Ці відомості використовуються для оперативного обліку руху коштів на рахунку при оплаті документів.
Взаємозв'язок аналітичного обліку з синтетичним.
При веденні синтетичного обліку має бути приділено особливу увагу відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку. Якщо при ручній обробці інформації використовувалися спеціальні методи формування зведених кар точок по рахунках, складання перевірочних відомостей, то при обробці даних на комп'ютері ідентичність даних аналітичного і синтетичного обліку повинна забезпечуватися отлаженностью і стійкістю роботи програмного забезпечення.
Відповідальність за узгодженість облікових даних покладається на головного бухгалтера, тому, як зазначається в Правилах ведення бухгалтерського обліку, перед підписанням балансу він або за його дорученням працівник банку повинен звірити:
відповідність оборотів за підсумком, відбитим у бухгалтерському журналі, оборотам, показаним в оборотній відомості;
відповідність залишків за рахунками другого порядку, відбитим у балансі, залишкам, показаним в оборотній відомості, відомості залишків по рахунках;
відповідність залишків за рахунками другого порядку, відбитим у відомості залишків по рахунках, залишкам, показаним у відомості залишків розміщених (залучених) коштів.
Про проведену перевірку робиться запис у балансі, яка візується працівником, який виконав перевірку.
Якщо в процесі перевірки виявляються розбіжності, то вживаються заходи до виявлення їх причин і усунення цієї розбіжності. При цьому помилки виправляють в момент їх виявлення, а якщо необхідно, виконують виправні проводки.
Кореспондентські рахунки в іноземній валюті. Кореспондентські відносини.
Для здійснення міжнародних розрахунків та інших операцій в іноземній валюті уповноважені банки встановлюють кореспондентські відносини з іноземними банками та іншими уповноваженими банками Російської Федерації. При виборі іноземних банків кореспондентів перевага віддається національним банкам, а також великим комерційним банкам, що мають стійке фінансове становище і добру ділову репутацію.
Кореспондентські відносини оформляються за допомогою листів, якими обмінюються банки, або за допомогою укладення угоди між ними. В обох випадках встановлюється порядок, і обговорюються умови виконання банківських операцій, відкриття та ведення кореспондентських рахунків.
Існує два види кореспондентських відносин: з відкриттям кореспондентських рахунків і без відкриття.
Кореспондентські рахунки уповноважених банків, відкриті в інших банках, називаються рахунки «Ностро», а рахунки інших іноземних або уповноважених банків РФ, відкриті в даному банку, носять назву рахунків «Лоро».
Кореспондентські рахунки відкриваються у вільно конвертованій валюті та валюті з обмеженою конверсією. Облік операцій, що здійснюються за рахунками «Ностро» і «Лоро», відбивається на окремих рахунках балансу банку.
Операції по рахунках «Ностро» обліковуються на балансових рахунках: 072 «Кореспондентські рахунки у банків-нерезидентів у вільно конвертованій валюті», 080 «Рахунки у банків-нерезидентів Російської Федерації в іноземній валюті», 082 «Кореспондентські рахунки у банків-нерезидентів у валюті з обмеженою конверсією ».
Рахунки «Ностро» - активні, на них обліковуються кошти банку, депоновані в іноземних банків-кореспондентів і у російських уповноважених банків. З цих рахунків здійснюються платежі банку на користь закордонних організацій, фірм, банків та окремих громадян, а також розрахунки в іноземній валюті між уповноваженими російськими банками. Всі платежі з рахунків «Ностро» здійснюються тільки з дозволу банку-власника рахунку і оформляються кредитовими авізо банкам-кореспондентам із зазначенням у них терміну валютування. Іноземна валюта зараховується на рахунки «Ностро» банками-кореспондентами самостійно, про що повідомляється банку-власнику рахунку. Рахунки «Лоро» обліковуються на балансових рахунках: 073 «Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів у вільно конвертованій валюті»: 081 «Рахунки банків-резидентів Російської Федерації в іноземній валюті», 087 «Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів у валюті з обмеженою конверсією». Всі зазначені рахунки є пасивними, на них враховується іноземна валюта, що належить банкам-кореспондентам. За кредитом цих рахунків відображаються надходження іноземної валюти, яка належить банкам-кореспондентам та їх клієнтам. Зарахування іноземної валюти банк проводить самостійно з повідомленням банку-кореспондента. За дебетом рахунків «Лоро» відображаються платежі в іноземній валюті на користь даного уповноваженого банку та його клієнтів. Ці операції здійснюються уповноваженим банком з дозволу банку-кореспондента.
За кореспондентськими рахунками «Ностро» і «Лоро» в аналітичному обліку відкриваються особові рахунки по кожному банку і виду валюти.
Відкриті особові рахунки реєструються в уповноваженому банку в книзі відкритих особових рахунків. Одному банку-кореспонденту може бути відкрито декілька особових рахунків (за видами валют).
Оперативний облік за кожним особовим рахунком ведеться в спеціальних картках у валюті рахунку. В оперативному обліку відображаються правильно оформлені та відповідні режиму рахунку документи, що підлягають проводці за балансовими рахунками, за умови, що є можливість зробити платіж.
Банки-кореспонденти в узгоджені терміни висилають виписки по рахунках «Ностро» і «Лоро». Уповноважений банк перевіряє виписки по рахунках «Ностро» у міру їх отримання. За результатами квитовка сум, вказаних у виписках, з даними обліку уповноваженого банку щомісяця готується рак-корд (таблиця звірки розрахунків). Необхідність складання рак-корду викликається тим, що обороти і залишки особових рахунків за виписками банків-кореспондентів не завжди збігаються з даними обліку уповноваженого банку. Про виявлені розбіжності уповноважений банк сповіщає банк-кореспондент і вживає заходів до їх усунення.
У встановлені кореспондентським угодою строки банки-кореспонденти нараховують відсотки по рахунках «Ностро» і «Лоро». Сума нарахованих відсотків на користь банку-кореспондента відображається за рахунком «Лоро» в кореспонденції з рахунком 970 «Операційні і різні витрати". На суму нарахованих відсотків на користь уповноваженого банку дебетується рахунок «Ностро» в кореспонденції з рахунком 960 «Операційні і різні доходи».
Планом рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях для відображення в обліку операцій по кореспондентських рахунках банків-резидентів передбачено використовувати рахунки 30109 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій-кореспондентів» (рахунок «Лоро») і 30110 «Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях-кореспондентах» (рахунок « Ностро »); для банків-нерезидентів - рахунки 30111« Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів »(рахунок« Лоро ») і 30112« Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах »(рахунок« Ностро »).
Рахунки клієнтів в іноземній валюті (поточні, транзитні і ін)
Для здійснення зовнішньоекономічних розрахунків в уповноваженому банку, як резидентам, так і нерезидентам відкриваються рахунки в іноземній валюті.
Для відкриття валютного рахунку клієнт надає в банк такі документи:
1. Заява на відкриття поточного балансового валютного рахунку за встановленою формою;
2. Заява на відкриття транзитного валютного рахунку;
3. Нотаріально завірену копію статуту або положення про діяльність підприємства; установчий договір;
4. Нотаріально завірену копію картка із зразками підписів і відбитком печатки підприємства;
5. Рішення про створення або реорганізації підприємства;
6. Довідки з податкової інспекції, пенсійного фонду, органів статистики про реєстрацію підприємства;
7. Документи про обрання (призначення) керівника, головного бухгалтера підприємства.
У зв'язку з обов'язковою продажем частини валюти російськими юридичними особами на внутрішньому валютному ринку кожному клієнту відкриваються в уповноваженому банку два паралельно існуючих рахунки: поточний і транзитний.
На транзитний валютний рахунок зараховуються в повному обсязі надходження в іноземній валюті.
На поточному валютному рахунку обліковуються кошти, що залишаються в розпорядженні підприємства після обов'язкового продажу експортної виручки.
Поточному валютному рахунку в банку присвоюється номер. Валюта рахунку визначається за бажанням клієнта. Вступники кошти спочатку зараховуються на транзитний валютний рахунок. Пряме зарахування коштів на поточний валютний рахунок відбувається після обов'язкового продажу валютної виручки.
З метою скоєння резидентом операцій купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку уповноваженим банком паралельно з їх відкриває поточним валютним рахунком і транзитним валютним рахунком резиденту відкривається спеціальний транзитний валютний рахунок.
Спеціальний транзитний валютний рахунок - це рахунок, що відкривається уповноваженим банком без участі резидента з метою обліку скоєних резидентом операцій купівлі іноземної валюти на валютному ринку.
При відкритті валютного рахунку в банку обмовляється режим рахунку, тобто права власника рахунку як щодо зарахування, так і по списанню коштів з цього рахунку. Банк обов'язково інформує власника рахунку про рух валютних коштів на ньому.
За ведення валютного рахунку банк може стягувати комісійні винагороди, тарифи яких встановлюються комерційним банком самостійно. За зберігання валюти на поточному валютному рахунку банк може нараховувати відсотки.
На валютні рахунки підприємств зараховуються: експортна виручка, переказана з-за кордону за товари, виконані роботи або послуги; валюта, придбана на внутрішньому ринку відповідно до чинного законодавства; дивіденди, доходи в іноземній валюті; валютні вклади учасників СП в статутний капітал.
Кошти, віднесені на поточному валютному рахунку, можуть бути за розпорядженням клієнта:
• спрямовані на оплату імпортованих товарів, наданих послуг і виконаних робіт;
• використані на погашення заборгованості по позиках, отриманих в іноземній валюті; на оплату банківських комісій і поштово-телеграфні витрати; на оплату відряджень;
• використані для продажу на внутрішньому ринку відповідно до чинного
законодавством.
Платежі з поточного валютного рахунку здійснюються в межах коштів, наявних на рахунку.
1.3 Зміни внесені в план рахунків у період з 1998р., По 2003р. в процесі зближення національних і міжнародних стандартів банківського обліку та звітності.
У зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2003 року положення Банку Росії від 05.12.2002 № 205-П «Про правила бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації», внесено такі зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку:
1. Перенесення залишків з особових рахунків, що значаться станом на 1 січня 2003 року і підлягають перенесенню на інші, або на знову відкриваються, здійснюється протягом січня 2003 року по наступним рахунках:
1.1. Залишки, що значаться на окремих особових рахунках з обліку видань балансового рахунку N 10601 "Приріст майна при переоцінці", переносяться на рахунок з обліку доходів (символ 17318 "Інші доходи"), а залишки з особових рахунків з обліку видань, які обліковуються на балансових рахунках N 60403 "Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії", N 60503 "Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії", переносяться на балансовий рахунок N 61010 "Видання", або вказані особові рахунки балансового рахунку N 10601 закриваються відповідно з рахунками N 60403, 60503.
1.2. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 10603 "Вартість безоплатно отриманого майна", переносяться на рахунок з обліку доходів (символ 17318 "Інші доходи").
1.3. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках з обліку основних засобів банків та основних засобів, переданих у користування організаціям банків, N 60402 "Категорія 2 - Легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних ", N 60403" Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії ", N 60501" Категорія 1 - Будівлі та споруди ", N 60502" Категорія 2 - Легковий автотранспорт , легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних ", N 60503" Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії " , переносяться на рахунок зі зміненим найменуванням N 60401 "Основні засоби (крім землі)"
1.4. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 60405 "Довгостроково орендовані основні засоби", N 60505 "Довгостроково орендовані основні засоби, передані в користування організаціям банків", переносяться на знову відкривається рахунок N 60804 "Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг)".
1.5. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60504 "Земля, передана в користування організаціям банків", переносяться на рахунок N 60404 "Земля".
1.6. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках з обліку амортизації основних засобів N 60602 "Категорія 2 - Легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних", N 60603 " Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії ", N 60607" Категорія 1 - Будівлі та споруди - передані організаціям банку ", N 60608" Категорія 2 - Легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних - передані організаціям банку ", N 60609" Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії - передані організаціям банку ", переносяться на рахунок зі зміненим найменуванням N 60601" Амортизація основних засобів ".
1.7. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 60604 "Амортизація довгостроково орендованих основних засобів", N 60610 "Амортизація довгостроково орендованих основних засобів, переданих організаціям банку", переносяться на знову відкривається рахунок N 60805 "Амортизація основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг) ".
1.8. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60605 "Орендні зобов'язання", переносяться на знову відкривається рахунок N 60806 "Орендні зобов'язання".
1.9. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60606 "Вимоги щодо орендних зобов'язаннями", переносяться на рахунок N 60312 "Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями" в розрізі договорів.
1.10. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60611 "Амортизація обладнання в резерві", переносяться на рахунки з обліку амортизації відповідних інвентарних об'єктів основних засобів.
1.11. Залишки, що значаться на балансовому рахунку N 60701 "Власні капітальні вкладення", після проведення інвентаризації витрат, що значаться на цьому рахунку, переносяться відповідно на рахунок зі зміненим найменуванням N 60701 "Вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів і нематеріальних активів "або на знову відкривається рахунок N 60702" Обладнання до установки ".
1.12. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 60801 "Машини, обладнання, транспортні та інші засоби для здачі (не здані) у лізинг", N 60802 "Машини, обладнання, транспортні та інші засоби, передані в лізинг", переносяться на рахунок N 60401 "Основні засоби (крім землі)".
Одночасно основні засоби, що числилися на рахунку N 60802, підлягають відображенню на позабалансовому рахунку N 91501 "Основні засоби, передані в оренду".
1.13. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60803 "Амортизація машин, устаткування, транспортних засобів, переданих у лізинг", переносяться на рахунок N 60601 "Амортизація основних засобів".
1.14. Залишки, що значаться на балансових рахунках N 60901 "Нематеріальні активи" та N 60902 "Нематеріальні активи в організаціях банків", не пов'язані з нематеріальних активів, закриваються в кореспонденції з балансовим рахунком N 60903 "Амортизація нематеріальних активів". Недоамортизированная частина переноситься на балансовий рахунок N 61403 "Витрати майбутніх періодів за іншими операціями" в розрізі кожного договору з наступним віднесенням на витрати в порядку, раніше застосовувався при нарахуванні амортизації.
Залишки, що значаться на балансовому рахунку N 60902 "Нематеріальні активи в організаціях банків" і пов'язані з нематеріальних активів, переносяться на балансовий рахунок N 60901 "Нематеріальні активи".
1.15. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 61003 "Обладнання", після проведення інвентаризації об'єктів, що значаться на цьому рахунку, переносяться відповідно на рахунок зі зміненим найменуванням N 60701 "Вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів і нематеріальних активів "або на знову відкривається рахунок N 60702" Обладнання до установки ".
1.16. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 61001 "Канцелярські речі", N 61004 "Матеріали для соціально-побутових потреб", N 61005 "Матеріали для пакування грошей", N 61006 "Інші матеріали", N 61007 "Господарські матеріали в організаціях банків, перебувають на кошторисному фінансуванні ", переносяться на відповідні знову відкриваються з обліку матеріальних запасів N 61008.
1.17. Залишки, що значаться на балансових рахунках N 61101 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", N 61102 "Малоцінні та швидкозношувані предмети в організаціях банків", у випадках, якщо вартість предметів відповідає встановленому ліміту для віднесення до основних засобів, закриваються і переносяться на рахунки з обліку основних коштів. При цьому сума амортизації, що значиться на рахунку N 61103 "Амортизація малоцінних і швидкозношуваних предметів" і відноситься до них, переноситься на рахунки з обліку амортизації основних засобів та коригування та перерахунку не підлягає.
1.18. Залишки, що значаться на закривається позабалансовому рахунку N 90805 "Квитки спец. Лотереєю", переносяться на знову відкривається рахунок N 91215 "Квитки лотерей".
1.19. Залишки, що значаться на закривається позабалансовому рахунку N 91505 "Машини, обладнання, транспортні та інші засоби, отримані в лізинг", переносяться на рахунок N 91503 "Орендовані основні засоби".
1.20. У балансі на 1 лютого 2003 року залишки за закритими рахунками,
бути не повинно.
2. Закриття рахунків N 60316 "Розрахунки з організаціями, що перебувають на кошторисному фінансуванні банків", N 60317 "Розрахунки з організаціями, що перебувають на кошторисному фінансуванні банків, за переліченими їм коштами", N 60318 "Поточні рахунки організацій банків, що перебувають на кошторисному фінансуванні", N 60319 "Розрахунки з організаціями банків по виділеним коштам", N 60321 "Витрати виробництва" здійснюється до 1 квітня 2003 року. Закриття залишків зазначених рахунків, а також рахунки N 40801 "Організації банків" проводиться за рішенням кредитної організації відповідно до законодавства Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії.
У балансі на 1 квітня 2003 року залишки за вищезазначеними рахунками бути не повинно.
З писок літератури
1. Положення ЦБ РФ від 05.12.2002г. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації».
2. Положення ЦБ РФ від 26 березня 2007р. N 302-П «Про ПРАВИЛАХ ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ, РОЗТАШОВАНИХ НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ».
3. Банківська справа: Підручник / За ред. В.І. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. - М.:.: Фінанси і статистика, 2000
4. Козлова Е.П., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
5. Банківська справа: Підручник / За ред. професора О.І. Лаврушина. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
Про проведену перевірку робиться запис у балансі, яка візується працівником, який виконав перевірку.
Якщо в процесі перевірки виявляються розбіжності, то вживаються заходи до виявлення їх причин і усунення цієї розбіжності. При цьому помилки виправляють в момент їх виявлення, а якщо необхідно, виконують виправні проводки.
Кореспондентські рахунки в іноземній валюті. Кореспондентські відносини.
Для здійснення міжнародних розрахунків та інших операцій в іноземній валюті уповноважені банки встановлюють кореспондентські відносини з іноземними банками та іншими уповноваженими банками Російської Федерації. При виборі іноземних банків кореспондентів перевага віддається національним банкам, а також великим комерційним банкам, що мають стійке фінансове становище і добру ділову репутацію.
Кореспондентські відносини оформляються за допомогою листів, якими обмінюються банки, або за допомогою укладення угоди між ними. В обох випадках встановлюється порядок, і обговорюються умови виконання банківських операцій, відкриття та ведення кореспондентських рахунків.
Існує два види кореспондентських відносин: з відкриттям кореспондентських рахунків і без відкриття.
Кореспондентські рахунки уповноважених банків, відкриті в інших банках, називаються рахунки «Ностро», а рахунки інших іноземних або уповноважених банків РФ, відкриті в даному банку, носять назву рахунків «Лоро».
Кореспондентські рахунки відкриваються у вільно конвертованій валюті та валюті з обмеженою конверсією. Облік операцій, що здійснюються за рахунками «Ностро» і «Лоро», відбивається на окремих рахунках балансу банку.
Операції по рахунках «Ностро» обліковуються на балансових рахунках: 072 «Кореспондентські рахунки у банків-нерезидентів у вільно конвертованій валюті», 080 «Рахунки у банків-нерезидентів Російської Федерації в іноземній валюті», 082 «Кореспондентські рахунки у банків-нерезидентів у валюті з обмеженою конверсією ».
Рахунки «Ностро» - активні, на них обліковуються кошти банку, депоновані в іноземних банків-кореспондентів і у російських уповноважених банків. З цих рахунків здійснюються платежі банку на користь закордонних організацій, фірм, банків та окремих громадян, а також розрахунки в іноземній валюті між уповноваженими російськими банками. Всі платежі з рахунків «Ностро» здійснюються тільки з дозволу банку-власника рахунку і оформляються кредитовими авізо банкам-кореспондентам із зазначенням у них терміну валютування. Іноземна валюта зараховується на рахунки «Ностро» банками-кореспондентами самостійно, про що повідомляється банку-власнику рахунку. Рахунки «Лоро» обліковуються на балансових рахунках: 073 «Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів у вільно конвертованій валюті»: 081 «Рахунки банків-резидентів Російської Федерації в іноземній валюті», 087 «Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів у валюті з обмеженою конверсією». Всі зазначені рахунки є пасивними, на них враховується іноземна валюта, що належить банкам-кореспондентам. За кредитом цих рахунків відображаються надходження іноземної валюти, яка належить банкам-кореспондентам та їх клієнтам. Зарахування іноземної валюти банк проводить самостійно з повідомленням банку-кореспондента. За дебетом рахунків «Лоро» відображаються платежі в іноземній валюті на користь даного уповноваженого банку та його клієнтів. Ці операції здійснюються уповноваженим банком з дозволу банку-кореспондента.
За кореспондентськими рахунками «Ностро» і «Лоро» в аналітичному обліку відкриваються особові рахунки по кожному банку і виду валюти.
Відкриті особові рахунки реєструються в уповноваженому банку в книзі відкритих особових рахунків. Одному банку-кореспонденту може бути відкрито декілька особових рахунків (за видами валют).
Оперативний облік за кожним особовим рахунком ведеться в спеціальних картках у валюті рахунку. В оперативному обліку відображаються правильно оформлені та відповідні режиму рахунку документи, що підлягають проводці за балансовими рахунками, за умови, що є можливість зробити платіж.
Банки-кореспонденти в узгоджені терміни висилають виписки по рахунках «Ностро» і «Лоро». Уповноважений банк перевіряє виписки по рахунках «Ностро» у міру їх отримання. За результатами квитовка сум, вказаних у виписках, з даними обліку уповноваженого банку щомісяця готується рак-корд (таблиця звірки розрахунків). Необхідність складання рак-корду викликається тим, що обороти і залишки особових рахунків за виписками банків-кореспондентів не завжди збігаються з даними обліку уповноваженого банку. Про виявлені розбіжності уповноважений банк сповіщає банк-кореспондент і вживає заходів до їх усунення.
У встановлені кореспондентським угодою строки банки-кореспонденти нараховують відсотки по рахунках «Ностро» і «Лоро». Сума нарахованих відсотків на користь банку-кореспондента відображається за рахунком «Лоро» в кореспонденції з рахунком 970 «Операційні і різні витрати". На суму нарахованих відсотків на користь уповноваженого банку дебетується рахунок «Ностро» в кореспонденції з рахунком 960 «Операційні і різні доходи».
Планом рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях для відображення в обліку операцій по кореспондентських рахунках банків-резидентів передбачено використовувати рахунки 30109 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій-кореспондентів» (рахунок «Лоро») і 30110 «Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях-кореспондентах» (рахунок « Ностро »); для банків-нерезидентів - рахунки 30111« Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів »(рахунок« Лоро ») і 30112« Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах »(рахунок« Ностро »).
Рахунки клієнтів в іноземній валюті (поточні, транзитні і ін)
Для здійснення зовнішньоекономічних розрахунків в уповноваженому банку, як резидентам, так і нерезидентам відкриваються рахунки в іноземній валюті.
Для відкриття валютного рахунку клієнт надає в банк такі документи:
1. Заява на відкриття поточного балансового валютного рахунку за встановленою формою;
2. Заява на відкриття транзитного валютного рахунку;
3. Нотаріально завірену копію статуту або положення про діяльність підприємства; установчий договір;
4. Нотаріально завірену копію картка із зразками підписів і відбитком печатки підприємства;
5. Рішення про створення або реорганізації підприємства;
6. Довідки з податкової інспекції, пенсійного фонду, органів статистики про реєстрацію підприємства;
7. Документи про обрання (призначення) керівника, головного бухгалтера підприємства.
У зв'язку з обов'язковою продажем частини валюти російськими юридичними особами на внутрішньому валютному ринку кожному клієнту відкриваються в уповноваженому банку два паралельно існуючих рахунки: поточний і транзитний.
На транзитний валютний рахунок зараховуються в повному обсязі надходження в іноземній валюті.
На поточному валютному рахунку обліковуються кошти, що залишаються в розпорядженні підприємства після обов'язкового продажу експортної виручки.
Поточному валютному рахунку в банку присвоюється номер. Валюта рахунку визначається за бажанням клієнта. Вступники кошти спочатку зараховуються на транзитний валютний рахунок. Пряме зарахування коштів на поточний валютний рахунок відбувається після обов'язкового продажу валютної виручки.
З метою скоєння резидентом операцій купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку уповноваженим банком паралельно з їх відкриває поточним валютним рахунком і транзитним валютним рахунком резиденту відкривається спеціальний транзитний валютний рахунок.
Спеціальний транзитний валютний рахунок - це рахунок, що відкривається уповноваженим банком без участі резидента з метою обліку скоєних резидентом операцій купівлі іноземної валюти на валютному ринку.
При відкритті валютного рахунку в банку обмовляється режим рахунку, тобто права власника рахунку як щодо зарахування, так і по списанню коштів з цього рахунку. Банк обов'язково інформує власника рахунку про рух валютних коштів на ньому.
За ведення валютного рахунку банк може стягувати комісійні винагороди, тарифи яких встановлюються комерційним банком самостійно. За зберігання валюти на поточному валютному рахунку банк може нараховувати відсотки.
На валютні рахунки підприємств зараховуються: експортна виручка, переказана з-за кордону за товари, виконані роботи або послуги; валюта, придбана на внутрішньому ринку відповідно до чинного законодавства; дивіденди, доходи в іноземній валюті; валютні вклади учасників СП в статутний капітал.
Кошти, віднесені на поточному валютному рахунку, можуть бути за розпорядженням клієнта:
• спрямовані на оплату імпортованих товарів, наданих послуг і виконаних робіт;
• використані на погашення заборгованості по позиках, отриманих в іноземній валюті; на оплату банківських комісій і поштово-телеграфні витрати; на оплату відряджень;
• використані для продажу на внутрішньому ринку відповідно до чинного
законодавством.
Платежі з поточного валютного рахунку здійснюються в межах коштів, наявних на рахунку.
1.3 Зміни внесені в план рахунків у період з 1998р., По 2003р. в процесі зближення національних і міжнародних стандартів банківського обліку та звітності.
У зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2003 року положення Банку Росії від 05.12.2002 № 205-П «Про правила бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації», внесено такі зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку:
1. Перенесення залишків з особових рахунків, що значаться станом на 1 січня 2003 року і підлягають перенесенню на інші, або на знову відкриваються, здійснюється протягом січня 2003 року по наступним рахунках:
1.1. Залишки, що значаться на окремих особових рахунках з обліку видань балансового рахунку N 10601 "Приріст майна при переоцінці", переносяться на рахунок з обліку доходів (символ 17318 "Інші доходи"), а залишки з особових рахунків з обліку видань, які обліковуються на балансових рахунках N 60403 "Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії", N 60503 "Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії", переносяться на балансовий рахунок N 61010 "Видання", або вказані особові рахунки балансового рахунку N 10601 закриваються відповідно з рахунками N 60403, 60503.
1.2. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 10603 "Вартість безоплатно отриманого майна", переносяться на рахунок з обліку доходів (символ 17318 "Інші доходи").
1.3. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках з обліку основних засобів банків та основних засобів, переданих у користування організаціям банків, N 60402 "Категорія 2 - Легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних ", N 60403" Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії ", N 60501" Категорія 1 - Будівлі та споруди ", N 60502" Категорія 2 - Легковий автотранспорт , легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних ", N 60503" Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії " , переносяться на рахунок зі зміненим найменуванням N 60401 "Основні засоби (крім землі)"
1.4. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 60405 "Довгостроково орендовані основні засоби", N 60505 "Довгостроково орендовані основні засоби, передані в користування організаціям банків", переносяться на знову відкривається рахунок N 60804 "Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг)".
1.5. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60504 "Земля, передана в користування організаціям банків", переносяться на рахунок N 60404 "Земля".
1.6. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках з обліку амортизації основних засобів N 60602 "Категорія 2 - Легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних", N 60603 " Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії ", N 60607" Категорія 1 - Будівлі та споруди - передані організаціям банку ", N 60608" Категорія 2 - Легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторські устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних - передані організаціям банку ", N 60609" Категорія 3 - Обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії - передані організаціям банку ", переносяться на рахунок зі зміненим найменуванням N 60601" Амортизація основних засобів ".
1.7. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 60604 "Амортизація довгостроково орендованих основних засобів", N 60610 "Амортизація довгостроково орендованих основних засобів, переданих організаціям банку", переносяться на знову відкривається рахунок N 60805 "Амортизація основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг) ".
1.8. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60605 "Орендні зобов'язання", переносяться на знову відкривається рахунок N 60806 "Орендні зобов'язання".
1.9. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60606 "Вимоги щодо орендних зобов'язаннями", переносяться на рахунок N 60312 "Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями" в розрізі договорів.
1.10. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60611 "Амортизація обладнання в резерві", переносяться на рахунки з обліку амортизації відповідних інвентарних об'єктів основних засобів.
1.11. Залишки, що значаться на балансовому рахунку N 60701 "Власні капітальні вкладення", після проведення інвентаризації витрат, що значаться на цьому рахунку, переносяться відповідно на рахунок зі зміненим найменуванням N 60701 "Вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів і нематеріальних активів "або на знову відкривається рахунок N 60702" Обладнання до установки ".
1.12. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 60801 "Машини, обладнання, транспортні та інші засоби для здачі (не здані) у лізинг", N 60802 "Машини, обладнання, транспортні та інші засоби, передані в лізинг", переносяться на рахунок N 60401 "Основні засоби (крім землі)".
Одночасно основні засоби, що числилися на рахунку N 60802, підлягають відображенню на позабалансовому рахунку N 91501 "Основні засоби, передані в оренду".
1.13. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 60803 "Амортизація машин, устаткування, транспортних засобів, переданих у лізинг", переносяться на рахунок N 60601 "Амортизація основних засобів".
1.14. Залишки, що значаться на балансових рахунках N 60901 "Нематеріальні активи" та N 60902 "Нематеріальні активи в організаціях банків", не пов'язані з нематеріальних активів, закриваються в кореспонденції з балансовим рахунком N 60903 "Амортизація нематеріальних активів". Недоамортизированная частина переноситься на балансовий рахунок N 61403 "Витрати майбутніх періодів за іншими операціями" в розрізі кожного договору з наступним віднесенням на витрати в порядку, раніше застосовувався при нарахуванні амортизації.
Залишки, що значаться на балансовому рахунку N 60902 "Нематеріальні активи в організаціях банків" і пов'язані з нематеріальних активів, переносяться на балансовий рахунок N 60901 "Нематеріальні активи".
1.15. Залишки, що значаться на закривається балансовому рахунку N 61003 "Обладнання", після проведення інвентаризації об'єктів, що значаться на цьому рахунку, переносяться відповідно на рахунок зі зміненим найменуванням N 60701 "Вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів і нематеріальних активів "або на знову відкривається рахунок N 60702" Обладнання до установки ".
1.16. Залишки, що значаться на закриваються балансових рахунках N 61001 "Канцелярські речі", N 61004 "Матеріали для соціально-побутових потреб", N 61005 "Матеріали для пакування грошей", N 61006 "Інші матеріали", N 61007 "Господарські матеріали в організаціях банків, перебувають на кошторисному фінансуванні ", переносяться на відповідні знову відкриваються з обліку матеріальних запасів N 61008.
1.17. Залишки, що значаться на балансових рахунках N 61101 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", N 61102 "Малоцінні та швидкозношувані предмети в організаціях банків", у випадках, якщо вартість предметів відповідає встановленому ліміту для віднесення до основних засобів, закриваються і переносяться на рахунки з обліку основних коштів. При цьому сума амортизації, що значиться на рахунку N 61103 "Амортизація малоцінних і швидкозношуваних предметів" і відноситься до них, переноситься на рахунки з обліку амортизації основних засобів та коригування та перерахунку не підлягає.
1.18. Залишки, що значаться на закривається позабалансовому рахунку N 90805 "Квитки спец. Лотереєю", переносяться на знову відкривається рахунок N 91215 "Квитки лотерей".
1.19. Залишки, що значаться на закривається позабалансовому рахунку N 91505 "Машини, обладнання, транспортні та інші засоби, отримані в лізинг", переносяться на рахунок N 91503 "Орендовані основні засоби".
1.20. У балансі на 1 лютого 2003 року залишки за закритими рахунками,
бути не повинно.
2. Закриття рахунків N 60316 "Розрахунки з організаціями, що перебувають на кошторисному фінансуванні банків", N 60317 "Розрахунки з організаціями, що перебувають на кошторисному фінансуванні банків, за переліченими їм коштами", N 60318 "Поточні рахунки організацій банків, що перебувають на кошторисному фінансуванні", N 60319 "Розрахунки з організаціями банків по виділеним коштам", N 60321 "Витрати виробництва" здійснюється до 1 квітня 2003 року. Закриття залишків зазначених рахунків, а також рахунки N 40801 "Організації банків" проводиться за рішенням кредитної організації відповідно до законодавства Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії.
У балансі на 1 квітня 2003 року залишки за вищезазначеними рахунками бути не повинно.
З писок літератури
1. Положення ЦБ РФ від 05.12.2002г. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації».
2. Положення ЦБ РФ від 26 березня 2007р. N 302-П «Про ПРАВИЛАХ ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ, РОЗТАШОВАНИХ НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ».
3. Банківська справа: Підручник / За ред. В.І. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. - М.:.: Фінанси і статистика, 2000
4. Козлова Е.П., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
5. Банківська справа: Підручник / За ред. професора О.І. Лаврушина. - М.: Фінанси і статистика, 2000.