Роль податків у державному регулюванні міжнародно-економічних відносин Податки і

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Диплом

«Роль податків у державному регулюванні міжнародних економічних відносин».

План

Введення

1. Податки та їх роль в економіці країни

    1. Поняття і сутність податків

    2. Система оподаткування в російській федерації і принципи її побудови

    3. Вплив міжнародних податкових угод рф на визначення питань відповідальності іноземних платників податків.

2. Аналіз впливу міжнародних податкових угод на ділову активність суб'єктів оподаткування

2 .1. Аналіз впливу податків на ділову активність підприємства

2.2 порівняльний аналіз ефективної ставки податків в росії і зарубіжних країнах

2.3. Шляхи та перспективи розвитку податкового законодавства в галузі міжнародних відносин

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

У забезпеченні нормального функціонування будь-якої сучасної економічної системи важлива роль належить державі. Держава протягом всієї історії свого існування поряд із задачами підтримки порядку, законності, організації національної оборони, виконувало визначені функції в сфері економіки. Державне регулювання економіки має довгу історію - навіть у період раннього капіталізму в Європі існував централізований контроль над цінами, якістю товарів і послуг, процентними ставками і зовнішньою торгівлею. У сучасних умовах будь-яка держава здійснює регулювання національної економіки, з різним ступенем державного втручання в економіку.

Державне регулювання економіки і міжнародних економічних відносин має важливе значення для економічного і соціального розвитку країни. При цьому, здійснюючи дане регулювання держава використовує широкий набір засобів і методів впливу на економіку таких, як бюджет, кредитно-грошова політика, економічне законодавство і, звичайно ж, податки.

Податки є важливою''кровоносної артерією''фінансово-бюджетної системи. Очевидно також те, що вони мають величезне значення у розвитку та регулюванні міжнародних економічних відносин.

Питанню про сутність податків, побудови системи оподаткування та

ролі податків в регулюванні міжнародно-економічних відносин і присвячена дана робота.





1. Податки та їх роль в економіці країни

    1. Поняття і сутність податків

У розумінні податків важливе значення мають два аспекти. По-перше, податок - це об'єктивна економічна категорія, її внутрішня сутність, по-друге, існує конкретна видима правова форма прояву внутрішньої сутності податків у процесі їх використання в реальному економічному житті (з суб'єктивної сторони).

Податки як економічна категорія є вихідними і основним поняттям, що визначає головні, сутнісні риси податків. Об'єктивна сутність податків не залежить від конкретної економічної дійсності, вона визначається лише факторами, що викликали появу цієї категорії.

Податок як економічна категорія виражає грошові відносини між державою, з одного боку, і фізичними та юридичними особами, з іншого боку, що виникають у процесі вторинного розподілу (перерозподілу) новоствореної вартості ВНП та відчуження частини її вартості в розпорядження держави в обов'язковому порядку.

Суб'єктивна сторона податків (їх види, рівень ставок тощо) визначається зовнішнім середовищем, в якій функціонують податки. Особливо важливе значення тут мають: рівень соціально-економічного розвитку країни, тип державного устрою, традиції і т.д. Встановлення податків проводиться шляхом прийняття податкового законодавства, що визначає поняття податків, а також зборів, прирівняних до податкових платежів. Нормативне визначення податку міститься в Податковому кодексі РФ (ч.1, ст.8):

«1. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуальний безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

2. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів держорганами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій »

Податкові відносини структурно входять до системи фінансових відносин, але як особливий їх вигляд мають відмінні ознаки, притаманні саме податках. Це обов'язковість, безплатність, безеквівалентності. 1

Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які включають:

1) об'єкт податку - це майно, дохід, товар, спадщину, що підлягають оподаткуванню;

2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;

3) джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок (зарплата, прибуток, дохід, дивіденди);

4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;

5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.

Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують різні функції.

У числі податкових функцій вчені називають: фіскальну, розподільну, контрольну, стимулюючу, регулюючу (макроекономічну), соціальну.

За допомогою фіскальної функції системи оподаткування задовольняються необхідні загальнонаціональні потреби. За допомогою регулюючої функції формуються противаги зайвого фіскального гніту, тобто створюються спеціальні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих та загальнодержавних економічних інтересів. Кінцева мета податкового регулювання - забезпечити безперервність інвестиційних процесів, зростання фінансових результатів бізнесу, а тим самим сприяти зростанню загальнонаціонального фонду грошових коштів 2.

Таким чином, обидві податкові функції дозволяють трансформувати внутрішній потенціал оподаткування з абстрактно сприйманої її здатності впливати на якісні і кількісні параметри бізнесу в реальні результати такої дії.

Фіскальна функція полягає у забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики.

Макроекономічна (регулююча) функція - це роль податків та податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту та пропозиції, темпів зростання та зайнятості. В умовах Росії податкова система проявила себе як фактор обмеження попиту, особливо інвестиційного, поглиблення падіння виробництва, формування безробіття і неповної зайнятості робочої сили.

Розподільна функція податкової системи проявляється у складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.

Соціальна функція податків носить багатоаспектний характер. Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, централізуемих державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість з обігу на невиробничі цілі. В умовах РФ соціальна функція податкової системи бюджету дуже істотна в силу тих зобов'язань, які несло радянська держава перед населенням і яке «у спадщину» перейшло до РФ. Багато соціальні витрати, фінансовані державою за рахунок податків (безкоштовну освіту, охорону здоров'я і т.д.) 3.

Соціальна функція податків виявляється і безпосередньо через механізми податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток тощо).

  1. Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження, як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих льго Романенко І.В. «Економічна теорія: Конспект лекцій» - С-Пб: «Вид-во Михайлова В.А.», 2000

т і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень, соціальним критеріям або внутріфедеральним відносинам.

Стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама «труднонастріваемая» функція. Як і будь-яка інша функція, стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики.

Стимулююча функція податків є в сучасній російській практиці слабко реалізується і неефективно використовуваної.

Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі.

Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення 4.

У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковому виконанні податкового законодавства, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій і відповідальності тих, хто не виконує або не повною мірою виконує зобов'язання перед державою, приписувані законом.

Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як і вже відзначено, ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому 5.

Податки дуже різноманітні за видами й утворюють досить розгалужену сукупність. Спроби уніфікувати податки, зменшити кількість їх видів поки не мали успіху. Можливо, це відбувається тому, що урядам зручніше замість одного великого податку стягувати безліч не таких великих, в цьому випадку податкові побори стануть менш помітними і чутливими для населення.

Податки поділяються на різні групи за багатьма ознаками. Перш за все, податки поділяються на прямі і непрямі залежно від джерела їх стягнення.

Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу платника податків так, що він відчуває в вигляді недоотриманого доходу.

Непрямі податки стягуються іншим, менш помітним методом, за допомогою введення державних надбавок до цін на товари та послуги, які сплачуються покупцем і вступників до держбюджету. Це в основному акцизні податки, фіскальні монопольні податки та митні збори (податок на експорт та імпорт). До непрямих можуть бути віднесені також податок на додану вартість і застосовувалися в радянські часи податок з обороту і податок з продажів. Непрямі податки називають ще безумовними у зв'язку з тим, що вони стягуються незалежно від кінцевих результатів діяльності, отримання прибутку.

Види податків різняться також залежно від характеру податкових ставок.

Податковою ставкою називається відсоток або частка належних до сплати коштів, а ще точніше - розмір податку з розрахунку на одиницю об'єкта оподаткування (на рубль доходу, на автомобіль, на рубль майна і т.д.). У залежності від податкових ставок податки поділяються на пропорційні, прогресивні і регресивні.

Податок називається пропорційним, якщо податкова ставка незмінна, не залежить від величини доходу, від масштабу об'єкта оподаткування. У цьому випадку говорять про тверді податкових ставках на одиницю об'єкта.

У залежності від того, хто стягує податок і до якого бюджету він надходить, податки поділяються на державні та місцеві. У свою чергу, при федеральному устрої держави державні податки поділяються на федеральні податки і податки суб'єктів федерації.

Якщо ж як класифікаційної ознаки податків розглядати, хто є платник податку, тобто суб'єкт оподаткування, то розрізняють податки на юридичних і фізичних осіб.

    1. Система оподаткування в Російській Федерації та принципи її побудови

Оподаткування відноситься до числа давно відомих способів регулювання доходів і джерел поповнення державних коштів.

Основоположник економічної теорії А. Сміт виходив з таких принципів оподаткування:

рівномірність, що розуміється як равнонапряженность, спільність для всіх платників податків правил і норм вилучення податку;

визначеність, що означає чіткість, ясність, стабільність норм, ставок оподаткування;

простата і зручність, що розуміються в прямому сенсі цих слів;

необтяженість, тобто поміркованість, обмеженість податку сумами, сплата яких лягає важким тягарем на платників податків.

Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які включають 6:

1) об'єкт податку - це майно, дохід, товар, спадщину, що підлягають оподаткуванню;

2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;

3) джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок (зарплата, прибуток, дохід, дивіденди);

4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;

5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.

Податкова система являє собою сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. 7

Система податків - це сукупність податків, зборів, мита та інших, прирівняних до податків платежів, що стягуються на території держави в той чи інший період часу. Основними податками, за допомогою яких формується переважна маса бюджетних доходів, як в російській, так і світовій практиці є: ПДВ, акцизи, податок на прибуток (дохід) юридичних осіб, прибутковий податок з фізичних осіб; митні збори, платежі до соціальних фондів, податок з продажів.

Податковий механізм - поняття більш об'ємне, ніж податкова система, являє собою сукупність усіх засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання податкового законодавства. За допомогою податкового механізму реалізуються податкова політика держави, формуються основні кількісні і якісні характеристики податкової системи, її цільова спрямованість на ставлення конкретних соціально-економічних завдань.

Найбільш важливу роль у податковому механізмі має податкове законодавство, а всередині нього - механізм оподаткування (рівня податкових ставок, система пільг, порядок обчислення бази оподаткування, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків).

За допомогою зміни механізму оподаткування можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад, змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків 8.

Історично податки розглядалися й існували як податкові системи. Саме їхнє існування породжене необхідністю покривати суспільні потреби. Дана здатність податку визначається як фіскальна функція. Фіскальна функція довгий час вважалася самодостатньою для вираження суті та призначення податку. Проте тягар податкового тягаря і повна підпорядкованість оподаткування інтересам скарбниці призводить до того, що платники податків не тільки не виконують покладених на низ податкових зобов'язань, але і вишукують законні та незаконні шляхи відходу від податків 9.

Теоретичний потенціал податку як економічної категорії реалізує система оподаткування, якій властиві певні функції. Система оподаткування, прийнята законодавство, - це практичний інструмент перерозподілу доходів потенційних платників податків, отже, саме чинна система оподаткування дає уявлення про повноту використання властивих оподаткуванню функцій, тобто про роль податкової системи. Функціональна результативність системи оподаткування спочатку зумовлена ​​сутність об'єктивних економічних категорій «податок» і «оподаткування», тобто їх глибинними родовими властивостями, які ми називаємо внутрішнім потенціалом категорії. Прихований потенціал економічної категорії в системі практичного господарювання виявляється в процесі реалізації функцій об'єктивної економічної категорії «оподаткування». На поверхні економічної дійсності категорію «оподаткування» ми вже сприймаємо як систему економічних (фінансових) відносин, яка конструюється свідомо з наперед заданими в законі цілями. Визначити цілі - означає розкрити функціональний зміст системи оподаткування. Повнота реалізації потенційних можливостей категорії «оподаткування» в прийнятій законом конкретної країни і на конкретний період часу концепції оподаткування може істотно відрізнятися. Виходячи з економічної природи категорії «оподаткування» податкової системи як такої притаманні дві протидіючі економічні функції: фіскальна і регулююча 10.

Оподаткування базується на ряді принципів.

Отже, оподаткування - це система розподілу доходів між юридичними або фізичними особами і державою, а податки являють собою обов'язкові платежі до бюджету, що стягуються державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволення суспільних потреб. Податки виражають обов'язки юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівній мірі збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону.

Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох основоположних положень, які зводяться до наступного:

1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, який він отримує. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.

2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і всякому іншому ...

3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...

4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави.

Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень, вони стали "аксіомами" податкової політики.

Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу. Сучасні принципи оподаткування вийшли такі:

1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним (тобто чим більший дохід, тим більший відсоток від нього сплачується у вигляді податку). Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно (ставка податку однакова для всіх оподатковуваних сум).

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.

3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.

4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.

6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного чи потрійного оподаткування.

    1. Вплив міжнародних податкових угод РФ на визначення питань відповідальності іноземних платників податків.

Податкове законодавство поширює сферу свого застосування не на громадян, а на резидентів даної країни (тобто осіб, що постійно перебувають або проживають у цій країні). Тому вже будь-які внутрішні податкові норми мають вже міжнародний характер, оскільки охоплюють і громадян, і організації інших країн, які знаходяться на території цієї країни або здійснюють там певні види діяльності. Особливо це характерно для країн Західної Європи, на території яких тимчасово або постійно проживають мільйони громадян інших країн. Деякі категорії цих громадян, будучи резидентами країни свого місцеперебування, повністю потрапляють під дію загального податкового законодавства цієї країни, податковий статус інших категорій регулюється міжнародними податковими угодами. Розвинені країни практично повністю охоплені мережею двосторонніх податкових угод, і, з огляду на свободу міграції населення, товарів і капіталу у відношенні між ними, роль податкових угод у загальному обсязі їх податкового законодавства дуже велика 11.

Для попадання під юрисдикцію податкового законодавства певної країни при визначенні корпорационного податку для юридичної особи, необхідні дві умови. Перше, це здійснення комерційної діяльності в даній країні (тобто діяльності, орієнтованої на отримання прибутку) і друге - наявність юридичної особи.

Крім умов орієнтації на отримання прибутку і наявності юридичної особи при оподаткуванні корпораціонний податком, важливе значення має визначення "прив'язки" платника податку до національної податкової компетенції тієї чи іншої держави. Це питання вирішується, як правило, на основі використання двох критеріїв: резидентства і територіальності.

Критерій резидентства передбачає, що всі резиденти даної країни підлягають у ній оподатковуванню щодо абсолютно всіх своїх доходів, як одержуваних на території цієї країни, так і за її межами (так звана необмежена податкова відповідальність), а нерезиденти - тільки щодо доходів, одержуваних з джерел у цій країні (обмежена податкова відповідальність).

Критерій територіальності, навпаки, встановлює, що оподаткуванню в даній країні підлягають доходи, що витягаються тільки на її території; відповідно будь-які доходи, одержувані або витягають за кордоном, звільняються від податків у цій країні.

Перший критерій приймає до уваги виключно характер перебування (проживання) платника податків на національній території, другий - грунтується на національній приналежності джерела доходу.

Будь-який з цих двох критеріїв за умови його одноманітного застосування в принципі виключав би всяку можливість міжнародного подвійного оподаткування, тобто оподаткування одного і того ж об'єкта (доходу, майна, угоди і т.д.) в один і той же період часу аналогічними видами податків у двох, або більше країнах 12. Однак питання про те, чи досягається усунення подвійного оподаткування шляхом застосування першого або другого критерію, зовсім не байдужий з точки зору національних інтересів кожної окремої країни. Так, для країн, громадяни та компанії яких отримують значні суми доходів від їх зарубіжної діяльності і від капіталів, поміщених за кордоном, безсумнівно, бажаніше розмежування податкових юрисдикцій в міжнародному масштабі на основі критерію резидентства, а для країн, в економіці яких значне місце займають іноземні капітали, особливий інтерес набуває використання критерію територіальності. Тому розвинені країни вважають за краще засновувати свої податкові відносини з іншими країнами на основі критерію резидентства, а країни, що розвиваються захищають своє право оподаткування іноземних компаній і приватних осіб на основі критерію територіальності.

До теперішнього часу між капіталістичними країнами існують дуже значні відмінності в правилах визначення резидентства стосовно деяких компаній. На практиці ці розбіжності усуваються завдяки існуючим між країнами двостороннім угодам, відповідно до яких вирішальним і остаточним критерієм зазвичай є місце розташування "центру фактичного керівництва".

2. Аналіз впливу міжнародних податкових угод на ділову активність суб'єктів оподаткування.

2.1. Аналіз впливу податків на ділову активність підприємства.

На ділову активність підприємства впливають численні фактори, до яких відносяться як внутрішня податкова політика держави, так і зовнішня.

Багато в чому розвитку підприємницької діяльності сприяють різні знижки та пільги, установлені як внутрішнім законодавством, так і міжнародними договорами.

Фіскальна політика держави передбачає використання можливостей уряду стягувати податки і витрачати кошти державного бюджету для регулювання рівня ділової активності та вирішення різних соціальних завдань.

Основним важелем фіскальної політики держави є зміна податкових ставок відповідно до цілей уряду. Проведення фіскальної політики - прерогатива законодавчих органів влади країни, оскільки саме вони контролюють оподаткування і витрачання цих коштів.

Фіскальна політика складається з так званої дискреційної фіскальної політики і автоматичною. Під дискреційною фіскальною політикою розуміється свідоме регулювання державою оподаткування і державних витрат з метою впливати на реальний обсяг національного виробництва.

Розглянемо коротенько дискреційну фіскальну політику.

У період спаду стимулююча дискреційна фіскальна політика складається з:

  • збільшення державних витрат;

  • зниження податків;

  • поєднання зростання державних витрат зі зниженням податків.

Така фіскальна політика призводить фактично до дефіцитного фінансування, але забезпечує скорочення падіння виробництва.

В умовах інфляції, викликаної надлишковим попитом (інфляційне зростання), стримуюча дискреційна фіскальна політика складається з:

  • зменшення державних витрат;

  • збільшення податків;

  • поєднання скорочення державних витрат з зростаючим оподаткуванням.

Така фіскальна політика орієнтується на позитивне сальдо бюджету.

У загальній фіскальній політиці є друга складова - автоматична фіскальна політика, або політика автоматичних (вбудованих) стабілізаторів. Під автоматичним, або вбудованим, стабілізатором розуміється економічний механізм, який автоматично реагує на зміну економічного становища без необхідності прийняття будь-яких кроків з боку уряду.

До основних вбудованим стабілізаторам належить, по-перше, зміна податкових надходжень. Сума податків залежить від величини доходів, тому в період економічного підйому податкові надходження зростають, і, навпаки, в період спаду податкові надходження скорочуються. Іншими словами, прогресивна податкова система в період інфляційного зростання призводить до втрати потенційної купівельної спроможності, а в період уповільнення економічного росту вона забезпечує мінімальну втрату купівельної спроможності.

До вбудованих стабілізаторів відноситься і система допомоги з безробіття і різних соціальних виплат, програми з підтримки малозабезпечених верств населення, перешкоджають різкого скорочення сукупного попиту навіть у період економічного спаду.

Багато країн, крім надання підвищених початкових знижок, все більший акцент роблять на надання прямої фінансової підтримки приватного бізнесу, шляхом звільнення від податків прибутку, що зараховується до різного роду інвестиційні фонди та резерви 13.

2.2 Порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії і зарубіжних країнах.

Приватні компанії, зі свого боку, стали все більш активно звертатися до зовнішніх джерел фінансування. При цьому, враховуючи, що відсотки, що виплачуються за зовнішніми кредитами і позиками, відраховуються в якості ділових витрат і, відповідно, скорочують балансовий прибуток, найбільш великі компанії організують за рахунок своїх коштів підконтрольні їм банки і фінансові компанії (зазвичай за кордоном у країнах - " податкових притулках "), які служать для них як зовнішніх джерел отримання необхідних коштів.

Знецінення амортизаційних пільг призвело до широкого поширення лізингу (оренда машин і обладнання). За допомогою лізингу компанії отримали можливість списувати на витрати необмежено великі суми платежів за оренду необхідної техніки (що неможливо в рамках суворо лімітованих розмірів амортизаційних

відрахувань) і скорочувати прибуток, що підлягає оподаткуванню. Як у випадку з банками, багато лізингових компаній є незалежними тільки зовні, а насправді є філії та підрозділи найбільших корпорацій, утворені ними виключно з метою оподаткування.

Крім амортизаційних відрахувань, в витрати дозволяється включати ще й відрахування на створення цілого ряду резервів і фондів: на знецінення запасів, на сумнівних боржників, на майбутні збитки тощо, всього до 15-20 видів таких відрахувань.

"Паперові" вирахування з оподатковуваного доходу понад реально витрачених коштів і понад нормальний рівень амортизації є основним видом податкових пільг (tax allowance) 14. Крім відрахувань (deductions), податкові пільги включають також кредити (credits), відстрочки (deferrals) і повне звільнення від податків (exemptions).

Кредити надаються на наступному етапі процесу обчислення податку, коли оподатковуваний дохід вже визначений і на його основі розрахований розмір належного податку. Кредити за своєю суттю є теж відрахуваннями, але вже не з оподатковуваного доходу, а безпосередньо з суми нарахованого податку. Найбільш відомі наступні види кредитів: кредит для податків, сплачених за кордоном (foreign tax credit), - відповідно до цієї пільгою платник податків може віднімати із загальної суми своїх податкових зобов'язань податки, сплачені ним за кордоном; інвестиційний кредит (investment credit) - дозволяє за рахунок зниження суми податку фінансувати деяку частину нових інвестицій компанії; кредит для стимулювання зайнятості (employment credit) та ін Всього в США налічується до 20 видів таких кредитів, у Франції та ФРН - до 10 - 15 і т.д.

Наступним видом пільг є відстрочки сплати податків. Деякі з них мають певний граничний термін - до 3 - 5 років (наприклад, відрахування частини прибутку в резервний фонд на нові інвестиції), інші мають невизначену тривалість - аж до настання якоїсь події або умови. Важливість цієї пільги полягає в тому, що при сучасному рівні процентних ставок, що сягають 12-14%, відстрочка у сплаті податку на 5 - 7 років рівносильна для платника податків цілковитого звільнення від податку.

Нарешті, останнім видом пільги є повне звільнення будь-якого доходу від податків. Найбільш відомо звільнення від податків відсотків, виплачуваних місцевими органами влади (у США); звільнення від податків деяких видів компаній (в Панамі, Люксембурзі, Багамських островах і т.д.), компенсація за заподіяну шкоду; певної частки доходів у вигляді приросту капіталу; прибутку від продажу майна за умови тримання його протягом деякого певного терміну і т.д.

Що стосується зовнішньоекономічної політики, вона також багато в чому зумовлює активність суб'єктів оподаткування.

Зовнішньоекономічна політика - це діяльність, що регулює економічні відносини країни з іншими державами. Їй належить значна роль у забезпеченні ефективного використання зовнішнього фактора у національній економіці. У міру еволюції міжнародних економічних відносин сформувався великий інструментарій зовнішньоекономічної політики. Слід зазначити, що формувався він на основі теорії і практики ринкового господарства, а не принципів зовнішньоекономічної діяльності держав з планованою з центру економікою.

Розвиток інструментів регулювання зовнішньоекономічних зв'язків йшло як на національному, так і на міждержавному рівні. Міжнародна координація у цій сфері передбачає встановлення міжнародних режимів, тобто вироблення домовленостей, що визначають норми, правила і процедури, яких зобов'язуються дотримуватися сторони при вирішенні будь-яких проблем. Міжнародні режими, що містять загальноприйняті стандарти та правила, в свою чергу, можуть впливати на національне регулювання. Їх можна використовувати як орієнтир при реформуванні національної економіки, її законів і норм. Це особливо актуально для Росії, в якій відбувається болісний процес пристосування до універсальної системи прав та обов'язків, що склалися в світовому господарстві.

У сфері торгового обміну міжнародні режими виробляються, перш за все, в рамках Генеральної угоди про тарифи й торгівлю (ГАТТ) - міжнародної організації, що діє на базі багатостороннього договору, що фіксує принципи і правила світової торгівлі. ГАТТ регулює в даний час близько 90% світового обсягу торгівлі. Робота, що проводиться під егідою ГАТТ, покликана протистояти періодично посилюється протекціонізму, як на національному, так і на регіональному рівні, сприяти лібералізації міждержавного торгового обміну, в тому числі і через регламентацію дій урядів щодо регулювання зовнішньоекономічної сфери 15.

З 1 січня 1995 р. на базі ГАТТ створена Всесвітня торгова організація (ВТО), для членів якої обов'язковим є дотримання всіх домовленостей, досягнутих в рамках ГАТТ у 1947-1993 рр..

Всі безліч інструментів, що є у розпорядженні держави для регулювання зовнішньоекономічної діяльності, можна умовно розділити на три великі групи:

- Митні тарифи;

- Нетарифні обмеження;

- Форми стимулювання експорту.

Вже з назви випливає, що всі вони мають споконвічно протекціоністську спрямованість. Держава збільшує або зменшує цю спрямованість в залежності від зовнішніх і внутрішніх обставин, які панують у той чи інший період уявлень про національні інтереси, і діючих міжнародних правил. Це стосується і такої найважливішої складової частини державного регулювання зовнішньоекономічної сфери, як тарифне регулювання.

Найбільш поширеним видом обмеження торгівлі є мито на імпорт, що представляє самої державний грошовий збір із ввезених товарів, що пропускаються через кордон країни під контролем митного відомства. При введенні тарифу вітчизняна ціна імпортного товару піднімається вище світової ціни.

Існують два основних види митних зборів: специфічні і адвалорні.

Адвалорні мита стягуються у відсотках від товарної вартості. Вони набули найбільшого поширення в сучасній практиці митно-тарифного регулювання. Це певною мірою пов'язане з тим, що в умовах "плаваючих" курсів валют у разі знецінення національної валюти при використанні адвалорних мит рівень митного оподаткування не змінюється. Адвалорні мита, крім того, більш зручні для регулювання імпорту товарів, ціни на які відрізняються високою рухливістю (наприклад, технічно складної продукції).

Мито

=

митна вартість х ставка (%)

Специфічні - у вигляді твердої ставки з "1" товару (штуки, ваги, обсягу). За цими ставками розраховуються мита на хутряну і шкіряний одяг, взуття, посуд, теле-, відеоапаратуру і ін

Мито

=

к-ть товару х ставка в Екю х _ Кекю Квал

Кекю - курс ЕКЮ, встановлений ЦБ РФ на дату прийняття митної декларації.

Квал - курс валюти, в якій встановлена ​​митна вартість товару, встановлений ЦБ РФ на дату прийняття митної декларації. Комбіновані мита поєднують елементи адвалорних та специфічних мит, але в зворотному порядку, тобто величина мита встановлюється як специфічна, але з обмеженням процентного відношення по відношенню до митного збору, н-р, 2 екю за 1 кг, але не менше 10% , з двох ставок вибирається максимальна.

Митний тариф у вузькому розумінні являє собою перелік товарів, які обкладаються митом, застосовуваними даною країною до імпортованих товарів, систематизований відповідно до товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності.

На величину імпортного мита зростають витрати виробника, а, отже, і ціна, за якою імпортер буде продавати свій товар.

Очевидно, що збільшення імпортних мит негативно відбивається в першу чергу на споживачах

Місцеві виробники при введенні імпортних мит можуть продавати свій товар за вищою ціною і збільшувати обсяг продажів. Споживачі скоротять купується кількість більш дешевого імпортного товару і змушені будуть збільшити споживання більш дорогого місцевого.

Дана ситуація призводить до менш ефективного використання ресурсів, оскільки можливість продавати товар за вищою ціною дозволяє і виробляти його з більш високими витратами, тобто відбувається перетягування ресурсів у менш ефективні галузі 16.

Однак інтерес виробників у захисних митах організаційно значно легше відстояти, ніж інтерес споживачів. Крім того, в якості сторони, що виграла від тарифів виступає держава. Інакше кажучи, збільшення витрат споживача збільшує доходи держави.

Однак якщо за рахунок високого мита збільшуються ціни на імпортні сировину, матеріали, обладнання, що використовується місцевими виробниками, то наслідком високих імпортних мит може стати зростання витрат у цих виробників, а далі, за відомою схемою, зростання цін і скорочення виробництва. У держави в даній ситуації збитки від скорочення податкових надходжень можуть перевищити дохід від імпортного мита.

Хотілося б також показати Схему визначення рівня ставок імпортного митного тарифу залежно від країни походження товару:

Використання митних зборів, як і всіх торгових інструментів, вимагає врахування їх багатостороннього впливу на економічну ситуацію.

Отже, з точки зору цільової спрямованості можна говорити про протекціоністські або фіскальному характері тарифів. Протекціоністський характер тарифів використовується тоді, коли держава, піднімаючи мито, піднімає тим самим національні ціни на імпортований товар, знижує його конкурентоспроможність і захищає внутрішній ринок.

Мета фіскальних мит - переважно забезпечення державного бюджету податковими надходженнями. Цю функцію зазвичай виконують мита на товар, який не виробляють в даній країні. Як правило, вони бувають не дуже високими.

Митні тарифи включають в себе зазвичай три види мита: максимальні, мінімальні та преференційні (пільгові). Перші зазвичай використовуються в торгівлі з країнами, з якими немає торгових угод, другі - у тих випадках, коли існують торговельні договори за угоді про запровадження режиму найбільшого сприяння.

Специфічними в ряду мита є преференційні мита. Їх відрізняють і кількісні, і якісні характеристики. Преференційні мита завжди мають більш низькі ставки в рамках єдиної тарифної системи.

Такими митами обкладаються товари та послуги, що експортуються з країн, що розвиваються. Наприклад, відповідно до Загальної системою преференцій (1971 р.) країнами Європейського Союзу в односторонньому порядку надано преференції для товарів з країн, що розвиваються. У рамках Першої конвенції Ломе (столиця Того), підписаної в 1975 р. країнами Європейського співтовариства і 46 країнами, що розвиваються Африки, басейну Карибського моря і Тихого океану (АКТ), останнім надавалася можливість безмитного експорту промислової і тропічної сільськогосподарської продукції. Друга конвенція Ломе, підписана в 1979 р. Європейським співтовариством і 58 країнами АКТ, надала нові можливості країнам, що розвиваються в області міграції робочої сили, енергетичної політики, розвитку сільського господарства та стабілізації експортної виручки виробників мінеральних ресурсів. Третя конвенція Ломе, що набула чинності в березні 1985 р, розширила положення Другої конвенції. До неї увійшли особливі статті, що стосуються судноплавства, рибальства та стимулювання інвестицій. Четверта конвенція Ломе підписана в 1989 р. Її підписали 69 країн АКТ, щодо яких в даний час діють преференційні мита. Друга половина 20 ст. в цілому характеризується значним зниженням тарифних бар'єрів, про що свідчать кількісні показники їхньої динаміки: якщо в кінці 40-х років середньозважений рівень імпортних митних тарифів у промислово розвинених країнах становив 40-50%, то в середині 90 - x рр.. ця цифра знизилася до 4-5%.

У післявоєнний період зовнішньоторговельні відносини країн регулювалися головним чином шляхом взаємного зменшення мит. Цей напрямок уявлялося головним у регулюванні міжнародної торгівлі. Так, рівень митного оподаткування був головним предметом обговорення на всіх семи турах багатосторонніх переговорів, проведених у рамках ГАТТ. У результаті за минулий період вдалося знизити рівень митного оподаткування більш ніж на 3 / 4. В даний час середній рівень ставок тарифів розвинутих країн близько 6%, що розвиваються - 30-40%, при цьому на окремі товари мита можуть коливатися у значно ширших межах 17.

Механізм тарифів на експорт є дзеркальним відображенням механізму тарифів на імпорт.

У цьому випадку вітчизняна ціна виявляється нижче світової, споживання на внутрішньому ринку зростає, а вітчизняне виробництво скорочується. У результаті величина експорту падає.

Негативний ефект, що відчувається вітчизняними виробниками, настільки великий, що відносний виграш вітчизняних споживачів не перекриває його.

Таріфіцірованіе експорту ставить країну-експортера у монопольне становище на світовому ринку і змушує імпортують країни переплачувати за товар, що купується. Особливо значна монопольний прибуток в тому випадку, коли встановлення експортних бар'єрів здійснюється одночасно кількома країнами об'єднаними інтеграційними процесами. Прикладом протекціоністської політики може служити Загальний зовнішній митний тариф, прийнятий у країнах Європейського Союзу.

Зміни експорту та імпорту країни віддзеркалюють ся в зовнішньоторговельному балансі. Суми вартісних обсягів експорту та імпорту становлять торговий про рот, а позитивна чи негативна різниця сто імостних обсягів експорту та імпорту відображається в торговому сальдо. За прийнятим міжнародним дива стических стандартам основою для визнання торгів чи міжнародної, продажу товару - експортом, а купівлі - імпортом є факт перетину то варом митного кордону держави. При цьому не має значення, міняє товар власника чи ні. У теорії ж платіжного балансу, навпаки, не має зна чення факт перетину кордону.

Вплив торговельного балансу на національну еко номіки характеризується включенням в аналіз внут рішнього рівноваги зовнішньоторговельного балансу. З цією метою при аналізі зовнішньоторговельний баланс включають в модель IS - LM (рис 1). Тоді область кривої IS розширюється включенням чистого експорту. Іншими словами,

де Y внутрішній дохід; i - ставка відсотка; Y f - Доход іноземних держав; R - валют ний курс

Сукупний попит, отже, враховує покуп ки іноземних громадян, а внутрішні витрати біль ше не визначають обсяг випуску вітчизняної про дукції. Рівноважний рівень доходу буде залежати від додаткових факторів валютного курсу та зовн нього доходу по відношенню до доходу даної країни.

Якщо доход інших країн зростає, то чистий ек спорт також буде зростати і крива IS буде кош-татися вправо. Крива IS буде зрушуватися вправо і внаслідок знецінення валюти, так як буде знижувати ся імпорт і збільшуватися експорт.

i NX = 0

LM

II III

IS 2

I IS 1

Y

Рис. 1. Внутрішньоекономічний рівновагу з урахуванням торговельного балансу.

У разі балансу зовнішньої торгівлі NX = 0. Метою економічної політики є досягнення равнове ся при повній зайнятості та балансі зовнішньої торгівлі.

Зі збільшенням чистого експорту крива IS суміші гравання і займе положення кривої IS 2. Зміститься впра во і крива зовнішньоторговельного балансу. Зрушення NX бу дет не настільки явним, так як воно буде стримуватися збільшенням імпорту, викликаним зростанням внутрішнього доходу. Однак будь-який зрушення кривої IS, що є результатом збільшення будь становить сукупність ного попиту, буде менше, так як меншим буде еф фект мультиплікатора завдяки введенню граничної схильності до імпорту.

Про недосяжності одночасного рівноваги внутрішнього і зовнішнього балансу свідчать про ласті I - III (див. рис.1). Якщо економіка знаходиться в області I, то мають місце перевищення вартості експорту над вартістю імпорту і безробіття. Тоді проведення експансіоністської макроекономічної політики буде сприяти зниженню сальдо торгового балансу і стимулювати збільшення виробниц тва продукцiї. Область III вимагає протилежних ної обмежувальної макроекономічної політики, яка призведе до зниження інфляції і зменшить дефіцит зовнішньої торгівлі. Область II вимагає прове дення суперечливою політики: з одного боку, встановлення зовнішньоекономічної рівноваги требу ет обмежувальної політики, а з іншого - для уста новлення внутрішньоекономічного рівноваги необхід мо збільшення сукупного попиту.

Для усунення такого протиріччя застосовується політика перемикання витрат, тобто може происхо дить «перекачування» витрат в країні з іноземних товарів на вітчизняні чи навпаки. При Фіксований ваних валютних курсах для перемикання расхо дов з іноземних товарів на вітчизняні користь ются ​​девальвацією національної валюти. Якщо необ ходимо переключити витрати з вітчизняних това рів на іноземні, проводять ревальвацію валюти 18.

В умовах гнучкого валютного курсу є про простими методом є зовнішньоторговельний контроль з використанням імпортних тарифів та експортних субсидій. Застосування цієї політики має свої границі, так як для регулювання зовнішньої торгівлі існує міжнародний рівень. Національна політика в галузі зовнішньої торгівлі не повинна про тіворечіть основним принципам поведінки в рамках світового господарства.

Митні тарифи конкретизуються сукупністю ставок митних зборів. Митна мито - це податок, яким обкладаються імпорт і експорт товарів і послуг, що нараховується або з кількості, або з вартості.

Говорячи про вплив податків на активність суб'єктів оподаткування, необхідно сказати і про ефективну налогововой ставкою.

Порівняння ставок окремих податків і платежів не дає уявлення про тяжкість податкового тягаря і не дозволяє оцінити вплив системи податків і платежів на податкову активність населення. Для цієї мети вводиться поняття ефективної податкової ставки як відношення загальної суми податків і платежів, внесених підприємством, працівниками та акціонерами, до доданої вартості в процесі виробництва і реалізації товарів і послуг. Ефективна ставка показує, яка частина доданої вартості вилучається. Для найбільш загальної оцінки податкового тягаря доцільно визначити ефективну ставку для середніх умов виробництва без обліку пільг.

Складається модель без урахування різних подробиць (немає порушень, пільг, підвищених ставок, зовнішньоекономічної діяльності, розподіл усього прибутку у вигляді дивідендів, що означає просте відтворення, відсутність заборгованості, рівномірний розподіл заробітку між працівниками і т.д.)

Підсумкові показники моделі характеризують податковий тягар і чистий дохід працівників, підприємства, і відповідно власників: ефективна ставка оподаткування, частка податків у валовій виручці, тобто виручці з урахуванням ПДВ та спецналога, частка чистого зп в доданій вартості, частка амортизації в доданій вартості.

У спеціальній економічній літературі часто згадується про криву Лаффера (або Леффера), що встановлює залежність між прогресивністю оподаткування і доходами державного бюджету. Професор А. Леффера зробив висновок про те, що зниження податків сприятливо впливає на інвестиційну діяльність приватного сектора, тобто саме зацікавленість господарських агентів є рушійною силою процвітаючої економіки.

Крива Леффера зображена на рис. 2.1. 19 Де: БД - це доходи бюджету; Нст-податкова ставка (у відсотках від 0 до 100); Бд max - максимально можлива величина доходів бюджету; Нст * - гранична ставка, при якій доходи бюджету досягають максимального значення.

БД




БД max





Нормальна Заборонена

зона зона




0 Нст * 100 Нст,%

рис. 2.1.


Ця крива наочно показує, що підвищення податкової ставки лише до певної межі сприяє зростанню податкових надходжень до бюджету, підходячи по кривій до позначки граничної ставки (її Леффера вважає приблизно рівної 30%-там від суми доходу), ми бачимо, що зростання надходжень податків сповільнюється , а коли рівень податкової ставки переходить цю позначку йде або таке ж плавне зниження доходів бюджету, або їх різке падіння. Це можна пояснити наступним чином: коли Нст досягає певного рівня, губиться підприємницька ініціатива, скорочуються стимули до розширення виробництва, зменшуються доходи від колишнього обсягу роботи, до якого застосовується оподаткування, і як наслідок частина "чесних" платників податків переходить з "легального" в "тіньовій "сектор економіки, оскільки підвищення податкових ставок змінює податковий тягар лише чесних платників податків.

Можна навести ще одне пояснення. Як тільки підвищується податковий прес на дохід, виробництво стає менш рентабельним. Отже, господарські суб'єкти починають шукати те, що допоможе їм повернути рентабельність підприємства. Одним з виходів іноді є переорієнтація на виробництво іншої продукції, скорочення чисельності персоналу і т.п. І навпаки, при зменшенні податкового преса створюються сприятливі умови для розширення виробництва. Я хочу показати, що крива Леффера вірна і в регулюванні трьох основних ринків. Зміною податкових ставок на різні галузі або окремі продукти, як правило, веде до кількісних змін на ринках. Прикладом дії даної залежності в російській практиці може служити підвищення в 1993 році акцизного податку на горілку до 90%, в результаті чого виробництво лікеро-горілчаних виробів скоротилося на 80%, а бюджет недоотримав 1 трлн. руб. податків. Таким чином, замість збільшення податкових надходжень вийшов їх недобір і різко скоротилася пропозиція на ринку товарів і послуг лікеро-горілчаної продукції, а на ринку робочої сили збільшилася пропозиція робочої сили.

Вплив зміни рівня оподаткування на економічну активність і базу оподаткування Леффера втілив у кривої на рис.2.2. Де НБ - це база для обчислення податку; Нст - податкова ставка; лінія А - доходи, що підлягають оподаткуванню; лінія В - реально оподатковувані доходи; заштрихована область - це доходи приховуються від оподаткування. Тобто по суті, ці криві Леффера відображають одну й ту ж істину: чим більше податкова ставка, тим більше доходів господарські суб'єкти приховують від сплати податків, тим більше їх переходить у тіньову економіку, тим менше стає база для оподаткування і (з певною Нст) менше податкових відрахувань надходить до бюджету.







2.2 Порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії і зарубіжних країнах.

Ефективна ставка (ЕС) податків і платежів характеризує загальний податковий тягар. Однозначної відповіді, яке її значення є занадто високим немає. Зарубіжні дослідження показують, що вилучення у виробників більше 35 - 40% доданої вартості робить невигідними інвестиції в розширення виробництва. Таку ситуацію назвемо податкової пасткою.

Найнижчою ЕС опинилися в Гонконзі - 20.5%. По країнах ЕС вище 34% Невисокі ЕС в Сінгапурі, США, Данії, Нідерландах, перевищують рівень податкової пастки - в Італії, Греції, Німеччини, Фінляндії, Польщі. За середніми ставками для західної Європи ЕС дорівнює 42.7%.

У цілому в європейських країнах, крім Великобританії та Іспанії, податковий тягар досить висока, більше ніж у Гонконгу, США та Сінгапурі. Слід зазначити, що в 1993 році у Фінляндії замість податку з обороту введено ПДВ та змінено ставки основних податків без істотних змін у процедурі їх оцінки та сплати. У результаті такої податкової реформи ЕС знизилася відразу на 13.6 пунктів і склала 39.1%, що вже трохи нижче рівня податкової пастки. На цьому прикладі наочно видно, що можна значно зменшити податковий прес, не проводячи радикальних змін, а тільки змінити ставки податків.

Найвищою ЕС опинилася в Росії (1994 рік) - 58.9% (при ставці податку на прибуток 35%) і 60.3% (при ставці податку на прибуток 38%), тобто більш ніж на 15 пунктів вище рівня податкової пастки. Зниження в 1995 році ставки спецналога на додану вартість з 3 до 1.5% знизив ЕС до 58.4%, що не змінило ситуації. Максимальна пільга при інвестуванні становить 50%. Як показують розрахунки, це зменшує ЕС до50.4% і не дозволяє уникнути податкової пастки.

На народногосподарському рівні поняття доданої вартості приблизно відповідає поняттю ВВП. Розраховані значення за різними варіантами для більшості країн відхиляються від співвідношення податкових надходження і ВВП на 1-6 пунктів. Найбільше відхилення мають місце для країн, де багато податкових пільг: США, Греція, Німеччина, Італія, а найменше (1-4 пунктів) у Данії, Швеції, Норвегії, Франції, Австрії, а також у західній Європі в середньому. Ще однією з причин невеликого відхилення може бути часовий розрив у 3 роки між обчисленнями ЕС та статистичними даними в таблиці 2. За цей період в деяких країнах були знижені на 1-5 пунктів ставки податку на прибуток корпорацій. Але, незважаючи на це, запропонована модель розрахунку ЕС виявилися наближеними до реальності. Мабуть, податкові пільги з одних компенсуються підвищенням податків з інших.

Факторний аналіз дозволяє виявити, які складові доданої вартості обкладаються меншою мірою або більшою, а також оцінити, як зміниться ЕС при зміні співвідношення чинників. ЕС за факторами "фіксовані податки" і "матеріальні витрати" завжди дорівнює нулю, якщо від них не залежать податки і платежі, або в іншому випадку 100%, тому що вся додана вартість по цих факторах формується тільки за рахунок податків.

Серед решти чинників найменше обкладається амортизація - від 0 до 19.7%, частіше - близько 16%, а в Росії - 21%. Збільшення амортизації будь-яким методом буде сприяти помітного зниження ЕС. Це може бути досягнуто застосуванням методу регресивного балансу або прискореної амортизації. У Росії цим же цілям служить переоцінка основних фондів.

ЕС за фактором "заробітна плата" зазвичай нижче, ніж по прибутку, і нижче загальної ЕС, тобто збільшення частки зп веде до зменшення ЕС. Виняток складають три країни - Сінгапур, Італія і Росія. Однак якщо в Сінгапурі це слідство щодо низького податку на прибуток, то в Італії і Росії - високих нарахувань на з \ п. Найнижче оподаткування з \ п у Великобританії (18.8%) і в Данії (19.7%), де дуже низькі внески на соціальне страхування. Невисока податковий тягар на заробітну плату в США (30-33%), середні (335-42%) - в Іспанії, Австрії, Португалії, найвищі - в Італії, Польщі, Росії (понад 50%).

ЕС за фактором "прибуток", як правило, вище, ніж по амортизації і з \ п, що, з нашої точки зору, є виправданим, оскільки два останніх фактора представляють витрати, а не доходи підприємства. Тому ЕС із збільшенням рентабельності, як правило, збільшується. Найнижчий податковий тягар на прибуток у Гонконгу (17.5%), а найвища у Польщі (60.7%) і в Росії (56.4%) 20.

Таким чином, тягар податків в Росії значно важче, ніж у зарубіжних країнах, і набагато вище рівня податкової пастки. Ступінь оподаткування різних факторів також вище, ніж у цих країнах.

2.3. Шляхи та перспективи розвитку податкового законодавства в галузі міжнародних відносин.

Велику роль у розвитку податкового законодавства відіграють конвенційні норми.

Конвенція - одне з найменувань міжнародного договору. Полягає на рівні уряду щодо спеціальних питань співробітництва. У фінансово-економічний області регулює стягнення податків, мит, рівень цін, і т.д.

На зовнішньоекономічні відносини між країнами нами в рамках всесвітнього господарства суттєвий вплив надавала і надає Всесвітня торгова організація (СОТ). Основна її мета - прискорення процесу лібералізації зовнішньої торгівлі. У цю між родного організацію входить 96 держав.

Ослаблення протекціонізму здійснюється поступового але, в рамках багатосторонніх переговорів.

У принципах СОТ закріплений світовий економічний кий порядок, заснований на лібералізмі і співробітництво між державами.

Один з основних принципів - принцип недіск рімінаціі. Положення про режим найбільшого благо пріятствованія зобов'язує кожну державу поширення нізовувати, зберігати на сукупність постачальників товару пільги, які вона подала б одному з них. При цьому можливі два відступу: установа тарифних переваг на користь країн, що розвиваються і можливість створення митного союзу, якщо при цьому рівень протекціонізму не перевищує його середнього значення, яким раніше користувалися країни, навчаючи ціалу в союзі.

Деякі принципи спрямовані на встановлення справедливих умов конкуренції між виробниками незалежно від їх походження. Це оди кові фіскальні правила для товарів національ ного виробництва або імпортованих; заборону дем пінгу та дозвіл антидемпінгових мит в слу чаї недотримання цієї заборони; можливість нейтро лізації експортних премій або субсидій та ін

СОТ передбачає усунення кількісних обмежень, тобто контингентування імпорту. При будь-якому відхиленні від цього повинен дотримуватися прин цип недискримінації, і таке відхилення може при змінюватися лише по відношенню до зазнають ост рий дефіцит платіжного балансу або в окремих випадках по відношенню до країнам.

Проте, якщо одним або кількох товарів занадто ком загрожує іноземна конкуренція, можливо вве дення елементів протекціонізму при згоді СОТ.

Для втілення в життя цих загальних принципів було розпочато вісім серій великих міжнародних переговорів.

У результаті раунду переговорів Кеннеді (початок - 1963 р.) в індустріально розвинених країнах були сни дружини мита для промислових това рів на 36% протягом п'яти років, які складають третину світової торгівлі кінцевими продуктами. Прямую щий, Токійський раунд торкнувся проблем не тільки тарифів, а й сільського господарства і нетарифних пре перешкод. Індустріально розвинені країни погодилися на загальні скорочення своїх митних зборів на 25 - 30%, але ефект від цього був незначний, тому що торкнувся невисокі тарифи. Зовнішній європей кий тариф знизився з 9,8 до 7,5%, японський - з 7,9 до 5,5 і американський з 7,9 до 5,6%.

З метою послаблення нетарифних перешкод була оприлюднена методика оцінки на митниці, прийняті кодекси за імпортними ліцензіями, гармонізації стандартів, державних замовлень і субсидіях. Для країн-учасниць були дозволені певні субсидії національним виробникам: дотації регіонам, поставленим у несприятливі умови, а також на підтримку зайнятості, стимулювання наукових досліджень.

У 1928 році Є. Селигман, один з "батьків" першого типового проекту міжнародного податкового угоди, стверджував "Ми є, прямо або побічно, громадянами світової економіки". З тих пір пройшло майже 70 років, а це висловлювання не втратило своєї актуальності. Навпаки, воно дуже точно характеризує сучасні міжнародні відносини.

Інтернаціоналізація господарського життя, розвиток міждержавної економічної інтеграції значно розширюють коло питань, що потребують урегулювання на міжнародній основі. До їх числа належить і проблеми податкового характеру - подвійного оподаткування, ухилення від сплати податків і т.д.

Фінансової теорії та практиці відомо декілька способів вирішення міжнародних проблем оподаткування.

Держави, безумовно, можуть врегулювати деякі спірні питання, застосовуючи своє внутрішнє законодавство в межах національної території - так ситуація з положеннями, що визначають критерії оподаткування юридичних і фізичних осіб щодо доходів і прибутків, одержуваних в іншій країні, а також коли мова йде про умови пільгового оподаткування товарів, що експортуються за кордон.

До числа національних нормативних актів, що регулюють проблеми оподаткування на міжнародному рівні, відносяться, наприклад, закон про місцеве податок і закон про державний прибутковий податок Швеції, в яких є норми, що передбачають зменшення подвійного оподаткування у разі відсутності відповідних угод.

Однак одностороннього застосування внутрішнього закону часто буває недостатньо, щоб в комплексі вирішити всі податкові проблеми, що виникають на міждержавному рівні, в тому числі пов'язані з подвійним оподаткуванням. Будь-які норми і правила, що встановлюються в односторонньому порядку, не здатні врахувати всіх особливостей складних і різнорівневих систем оподаткування, які існують в інших країнах. Значимість різних податків у різних країнах неоднакова. Звідси і неоднакова ефективність застосування відповідних законів, а також строгість санкцій за ухилення від сплати податків. Крім того, неузгодженість національного податкового законодавства створює дуже сприятливі умови і можливості для пошуку різних способів ухилення від податків, пов'язаних з використанням міжнародних зв'язків 21.

Широкий розвиток міжнародного податкового планування, часте звернення до пільгових режимів податкових притулків і оазисів, застосування трансфертних (внутрішньофірмових) цін і т. д. змушують держави знайти рішення виникаючих проблем шляхом укладення міжнародних угод.

Податкові законоположення можуть фігурувати як у двосторонніх, так і в багатосторонніх угодах.

У багатосторонніх міжнародних конвенціях чисто податкові проблеми рідко стають предметом спеціального регулювання. Найчастіше в подібних документах лише частина питань зачіпає проблему оподаткування. (Н-р. римський договір про створення ЄС 1957; Віденські угоди 1961 і 1963 року, ГАТТ і т.д.).

У той же час відомо кілька випадків успішного застосування багатосторонніх конвенцій тільки з податкових питань. До них відноситься конвенція між п'ятьма скандинавськими країнами, відома як "Нордичний договір", багатостороння угода про надання взаємної допомоги в податкових питаннях між країнами Бенілюксу і т.д.

Двосторонні угоди, що регулюють податкові питання, також можна розділити на дві групи. Перша - це власне податкові угоди, друга - інші двосторонні угоди і договори, основний предмет яких не відноситься до фіскальної політики. Такі, по-перше, торгові угоди і договори. Зазвичай вони регулюють лише питання митного оподаткування, але можуть встановлювати режим найбільшого сприяння і по лінії загальних податкових правил.

По-друге, це угоди про встановлення дипломатичних і консульських відносин, у тому числі і спеціальні консульські конвенції. У них, як правила, обумовлюються взаємні податкові пільги для дипломатичних і консульських представництв та їх співробітників, які проживають в іншій країні.

По-третє, це міжнародні договори, що визначають принцип взаємовідносин міжнародних організацій з країнами з базування - угода США з ООН про розміщення її штаб-квартири в Нью-Йорку і т.д. , В яких, крім правил розміщення та функціонування цих організацій на території приймаючої сторони, містяться норми про податкові пільги, що надаються даним організаціям та їх співробітникам, а також представникам інших держав, прикомандированих до них.

Наслідком успішного розвитку і, що особливо важливо, високої результативності договірної політики щодо оподаткування на міждержавному рівні є обмеження сфери застосування внутрішнього законодавства держав за допомогою використання національних законоположень лише в суворо визначених ситуаціях: при наявності на те посилань у міжнародних угодах; у випадку "пробельности" договірного податкового права: коли міжнародний звичай відсилає до внутрішнього фіскального правопорядку; а також якщо міжнародна судова практика вказує на необхідність звернення до податкового права якогось держави 22

ВИСНОВОК

Важливим чинником розвитку національної економіки є зовнішньоекономічні зв'язки. Розширення сфери зовнішньоекономічного та зовнішньоторговельного співробітництва Росії з закордонними країнами, використання в цій сфері нових важелів і стимулів ринкового характеру ставить перед учасниками міжнародних відносин ряд проблем. Ці проблеми стосуються пошуку способів адаптації України до нових умов міжнародних відносин, шляхів створення вигідних форм її співпраці з зарубіжними країнами, а також вироблення різних форм контролю за комерційною діяльністю зарубіжних фірм на російській території, за просуванням товаропотоків, грошових коштів через кордон РФ.

Створення економічних союзів в рамках інтеграції є частиною руху в напрямку лібералізації міжнародної торгівлі. Будь-яка зона країн або економічну спільноту чітко регламентовані і спрямовані на зменшення або навіть повне знищення спотворень конкуренції. Протекціоністські заходи всіх існуючих спілок не повинні перевершувати попередній середній рівень. Спілки повинні проводити також загальну, адекватну принципам всесвітньої організації торговельну політику.

Вигода від зовнішньої торгівлі, крім усього іншого, в тому, що вона дозволяє порівняти економічні умови країн, як би підстьобуючи їх розвиток. При цьому одні країни звільняються від напруги виробництва, а інші одержують зовнішній імпульс для економічного процесу.

Для стабілізації та розвитку міжнародних економічних відносин, більш активному розвитку підприємництва всередині країни, держава використовує всі можливі важелі управління, в числі яких головне місце займають податки і податкова політика.

Список використаної літератури

  1. Податковий кодекс. Правова інформаційна система «Гарант»

  2. Абрютина М.С., Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчально-практичний посібник. - М., 1998

  3. Борисов Є.Ф. Економічна теорія: Навч. посібник - 2-е вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-М, 2000.

  4. Борейко А.А. «В Росії дві біди: податки і законодавство». «Сегодня» № 68, 29.03. 2001 року.

  5. Бризгалін А. В. Принципи податкового права: теорія і практика / / Законодавство і економіка. 1997. № 19-20.

  6. Бризгалін А. В. Актуальні питання застосування відповідальності за порушення податкового законодавства: теорія і практика / / Господарство право. 1997. № 7.

  7. Буглай В.Б., Лівенцев М.М. Міжнародні економічні відносини. Учеб. посібник-М.: Фінанси і статистика, 1996.

  8. Бикадоров В.А., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства: Практичний посібник. - М.: ПРІОР, 1999

  9. Грабошніков В. Напрями інвестиційних потоков.Проекти, рішення, проблеми. / / Інвестиції в Росію, 1998, № 3.

  10. Гутнов Є. В. Правове значення об'єкта оподаткування / / Изв. вузів. Правознавство. 1998. № 2.

  11. Гуськова М.Ф., П.Ф. Стерліков, Ф.Ф. Стерліков Економіка: 100 питань - 100 відповідей: Учеб. посібник. - М.: Гуманит. вид. центр Владос, 1999.

  12. Давидов О. Приєднання Росії до ГАТТ / СОТ - новий етап в освоєнні світових ринків. / / Зовнішня торгівля, 1996, № 1-2.

  13. Долгополов Н.А. "Про податківців уже складають саги", "Труд", № 48, 15.03.01.

  14. Документи. Регулювання зовнішньоторговельної діяльності. Федеральний закон «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності». / / Зовнішня торгівля, 1996, № 1-3.

  15. Івлієва М. Ф. До поняття податку і об'єкта оподаткування / / Вісник Московського університету. Сер. II, Право. 1997. № 3.

  16. Камаєв В.Д. Економічна теорія: Учеб. для студ. вищ. навч. закладів 6-е вид., перераб. і доп. - М.: Гуманит. вид. центр ВЛАДОС, 2000.

  17. Комаров В. Світовий інвестиційний прогрес. Регіональні тенденції. / / Інвестиції в Росію, 1998, № 1.

  18. Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю "Економікс: Принципи, проблеми і політика". - Таллінн, 1999

  19. Мамедов О.Ю. Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс - 2-е вид., Доповнене - Львів: вид-во «Фенікс», 1999

  20. Михайлова С. К., Гордєєв І.В. "Податкова реформа близька до фіналу", "Час новин", № 61, 06.04.01

  21. Світова економіка: навч. Посібник для Вузів / під ред. Проф. Ніколаєвої І.П., 2-е видання, М.: Юнити-Дана, 2000.

  22. Основи економічної теорії. Учеб. посібник / За ред. Камаєва В.Д. -М.: Із МГТУ ім. Баумана, 1996.

  23. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вузів. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Книжковий світ, 2000.

  24. Пепеляєв С. Г. До питання про податкове законодавство і податкових відносинах / / Податковий вісник. 1997. № 5.

  25. Приєднається до СОТ та інтереси Росії. / / Зовнішня торгівля, 1998, № 1-3.

  26. Романенко І.В. «Економічна теорія: Конспект лекцій» - С-Пб: «Вид-во Михайлова В.А.», 2000

  27. Світло і тіні нового Податкового кодексу РФ / / Банківський аудит. 2001, № 3.

  28. Смертін С.Б. "Росія поставляє ПДВ на експорт", "Коммерсант", 16.03.01, № 46.

  29. Довідник. Зовнішньоекономічний бізнес в Росії: довід. / Под ред. І.П. Фламінского. - М.: Республіка, 1997.

  1. Тернова Л. В. Податкова відповідальність - самостійний вид юридичної відповідальності / / Фінанси. 1998. № 9.

  2. Фінанси. Навчальний посібник / За ред. Проф. А.М. Ковальової .- 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000.

  3. Фінанси, грошовий обіг і кредит. Підручник. / За ред. В.К. Сенчагова, А.І. Архипова. - М.: «Проспект», 1999.

  4. Фінанси: Підручник для вузів. Під ред. Проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Изд. «Перспектива»; Вид. «Юрайт», 2000.

  5. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998.

  6. Холопів А. Зовнішньоторговельна політика: тарифні методи регулювання міжнародної торгівлі. / / Світова економіка і міжнародні відносини, 1997, № 11.

  7. Холопів А. Зовнішньоторговельна політика: нетарифні методи регулювання міжнародної торгівлі. / / Світова економіка і міжнародні відносини, 1997, № 12.

  8. Шараєв С. Ю. Законність і правопорядок у сфері податкових відносин / / Законодавство і економіка. 1998. № 3.

  9. Юткіна Т.Ф. «Податки і оподаткування: Підручник.» - М.: «ИНФРА-М», 1999.

  10. Економіка: Підручник / За ред. доц. А.С. Булатова. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво БЕК, 2001.

1 Фінанси, грошовий обіг і кредит. Підручник. / Под ред. В.К. Сенчагова, А.І. Архипова. 1999. - С263

2 Гуськова М.Ф., П.Ф. Стерліков, Ф.Ф. Стерліков Економіка: 100 питань - 100 відповідей: Учеб. посібник. - М.: Гуманит. вид. центр Владос, 1999.

3 Романенко І.В. «Економічна теорія: Конспект лекцій» - С-Пб: «Вид-во Михайлова В.А.», 2000

4 Шараєв С. Ю. Законність і правопорядок у сфері податкових відносин / / Законодавство і економіка. 1998. № 3.

5 Сенчагов В.К. Уаз. соч. с. 268-27 0

6 Фінанси, грошовий обіг і кредит. Підручник. / За ред. В.К. Сенчагова, А.І. Архипова. - М.: «Проспект», 1999.

7 Пансков В.Г. Указ соч. с. 78

8

9 Світова економіка: навч. Посібник для Вузів / під ред. Проф. Ніколаєвої І.П., 2-е видання, М.: Юнити-Дана, 2000.

10 Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. С.84-89

11 Тернова Л. В. Податкова відповідальність - самостійний вид юридичної відповідальності / / Фінанси. 1998. № 9, С.78

12 Михайлова С. К., Гордєєв І.В. "Податкова реформа близька до фіналу", "Час новин", № 61, 06.04.01, С. 98

13 Давидов О. Приєднання Росії до ГАТТ / СОТ - новий етап в освоєнні світових ринків. / / Зовнішня торгівля, 1996, № 1-2, С.57

14 Буглай В.Б., Лівенцев М.М. Міжнародні економічні відносини. Учеб. посібник-М.: Фінанси і статистика, 1996, С. 112

15 Борейко А.А. «В Росії дві біди: податки і законодавство».

16

17 приєднається до СОТ та інтереси Росії. / / Зовнішня торгівля, 1998, № 1-3.


18 Грабошніков В. Напрями інвестиційних потоков.Проекти, рішення, проблеми. / / Інвестиції в Росію, 1998, № 3, С.97

19 Рузавін Г.І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1996, С. 156

20 Фінанси: Підручник для вузів. Під ред. Проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Изд. «Перспектива»; Вид. «Юрайт», 2000, С. 240

21 Романенко І.В. «Економічна теорія: Конспект лекцій» - С-Пб: «Вид-во Михайлова В.А.», 2000, С. 99

22 Холопов А. Зовнішньоторговельна політика: нетарифні методи регулювання міжнародної торгівлі. / / Світова економіка і міжнародні відносини, 1997, № 12, с. 302

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
216.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Роль податків у державному регулюванні міжнародно економічних відносин
Роль податків у державному регулюванні міжнародно економічних відносин 2
Роль податків у державному регулюванні міжнародних економічних відносин
Загальнодержавні податки і збори в Україні Податкові пільги в державному регулюванні економіки
Фіскальна політика держави та її роль у державному регулюванні економіки
Роль податків в макроекономічному регулюванні
Податки і дотації та їх роль у регулюванні ринкової економіки
Роль податків і дотацій в регулюванні ринкової економіки
Роль трудового договору в регулюванні трудових відносин
© Усі права захищені
написати до нас