МОСКОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ імені Н.Е. БАУМАНА
ФАКУЛЬТЕТ ІНЖЕНЕРНИЙ БІЗНЕС І МЕНЕДЖМЕНТ
КАФЕДРА ЕКОНОМІКА І ОРГАНІЗАЦІЯ ВИРОБНИЦТВА
Курсова робота
з дисципліни
«Контролінг»
НА ТЕМУ:
Розробка системи управлінського обліку на підприємстві
Студент Бондарков К. А.
Керівник роботи Пікунова С.А.
2009
Зміст
Введення
Опис підприємства і його організаційна структура
Фінансова структура
Системи і методи розрахунку собівартості
План рахунків управлінського обліку
Бюджетування
Висновок
Введення
Мета курсової роботи: розробка системи управлінського обліку на підприємстві
Опис підприємства і продуктів, що випускаються:
Підприємство серійного виробництва з повним технологічним циклом має в розпорядженні цеху основного виробництва і цехи допоміжного виробництва.
На підприємстві випускається три види продукту A, B і C. Для кожної пари продуктів (A і B, B і C, A і C) потрібні специфічні роботи або послуги допоміжного виробництва.
У рамках курсової роботи має бути виконати 7 завдань:
1. Доопрацювати організаційну структуру підприємства,
2. Обгрунтувати вибір систем і методу калькулювання для обчислення собівартості продукції і розробки основного бюджету підприємства,
3. Розробити фінансову структуру підприємства (виділити і визначити тип центрів відповідальності),
4. Розробити математичні моделі обчислення собівартості продукції відповідно до обраної оцінкою собівартості.
5. Розробити план рахунків управлінського обліку для обліку витрат на виробництво,
6. Для типових центрів відповідальності розробити структуру та зміст бюджетів,
7. Розробити структуру та формування основного бюджету підприємства.
Організаційна структура підприємства
Організаційна структура - сукупність способів, за допомогою яких процес праці спочатку поділяється на окремі робочі завдання, а потім досягається координація дій щодо вирішення завдань (Генрі Мінцберга). По суті справи, організаційна структура визначає розподіл відповідальності і повноважень всередині організації. Як правило, вона відображається у вигляді органограмми - графічної схеми, елементами якої є ієрархічно впорядковані організаційні одиниці (підрозділи, посадові позиції)
Для формування організаційної структури підприємства слід чітко розуміти і представляти виробничий цикл виробів. Які цехи та відділи необхідні для основного виробництва, які для допоміжного виробництва.
ТОВ "Агроводком" є одним з виробників насосів та насосного обладнання.
Насоси "Горизонтальний двостороннього входу", "Коловратние насоси", "Грунтові насоси" призначені для перекачування води та інших рідин при температурі до 85 ° С, аналогічних воді по в'язкості і хімічній активності, для перекачування високов'язких рідин, у тому числі хімічно активних, не володіють змащуючими здібностями, в'язкістю 0,005 ... 0,6 м2 / с (700 ... 81000), температурою до 80 ° С і для перекачування суміші води з грунтом (пульпи) - (інша назва «землесоси»). Вони використовуються для розробки кар'єрів і котлованів (гідротехнічне будівництво, гірнича справа), транспорту грунту і корисних копалин (руда, вугілля), днопоглиблення (водний транспорт), золовидалення на теплових електростанціях та ін відповідно.
ТОВ "Агроводком" - підприємство з повним циклом - присутні цеху основного виробництва такі як: ливарний цех, цех механічної обробки, фарбувальний, складальний цех і цехи допоміжного виробництва.
Підприємство виробляє 3 насосів:
Горизонтальний двостороннього входу (продукт A, рис.1)
Рис .1 (продукт А)
Коловратние насоси (продукт B, рис.2)
Рис .2 (продукт B)
Грунтові насоси (продукт C, рис.3)
Рис .3 (продукт C)
Для виробництва необхідні цеху
основного виробництва:
цех механічної обробки (обробка заготовок лопаток, валів)
складальний цех
фарбувальний цех
специфічного виробництва:
налагодження обладнання (для продуктів A і B)
ділянку створення спеціальних фрез (обслуговує продукти B і C)
компресорний ділянку (обслуговує продукти A і C)
Для виробництва корпусу виробів В і C необхідно створення спеціальних фрез оскільки корпус насосів має дуже специфічну форму.
Переналагодження необхідна для виробництва продуктів А та В.
Виробництво виробів A і С вимагає охолодження виробів в процесі виробництва, для цього необхідна подача охолоджувальної рідини, яка подається з компресорного ділянки.
Схематично, які ділянки допоміжного виробництва знадобляться для виробництва продуктів показано на схемі № 1
Допоміжне виробництво - виробництво обслуговує основне виробництво, що забезпечує його працездатність.
Основне виробництво - виробництво, випуск продукції, що становить основу діяльності підприємства
Організаційна структура підприємства ТОВ "Агроводком" представлена на схемі 2.
Схема 2. Організаційна структура підприємства ТОВ "Агроводком"
Фінансова структура підприємства
Фінансова структура - це ієрархічна система центрів фінансової відповідальності підприємства, яка визначає їх вкладеність і економічну підпорядкованість і призначена для комплексного управління економічними результатами діяльності підприємства.
У фінансовій структурі структурними одиницями є центри фінансової відповідальності (ЦФО).
Центр фінансової відповідальності (ЦФВ) - структурний підрозділ, що здійснює певний набір господарських операцій, здатне здійснювати безпосередній вплив на витрати і / або доходи від цих операцій і відповідає за величину цих витрат та / або доходів.
Управління центрами відповідальності підприємство здійснює через фінансову структуру.
Фінансова структура створюється на базі організаційної структури. Усі підрозділи класифікуються за видами доходів / витрат, які вони несуть в процесі своєї діяльності, і їм присвоюється статус відповідного ЦФО.
На підприємстві є такі центри фінансової відповідальності:
Центр доходів - відділ збуту
Центри витрат - центри загальних витрат підрозділів підприємства, центри спеціальних витрат, центр витрат ливарного цеху, центр витрат складального цеху, центр витрат цеху механічної обробки, центр витрат цех фарбування, центр витрат цех намотування, центр витрат цеху наладки обладнання, центр витрат інструментального цеху, центр витрат компресорного ділянки, центр витрат ділянку створення спеціальних фрез, центр витрат транспортного цеху, центр витрат складу, центр витрат ремонтно-механічного цеху, центри витрат ділянки ремонту і налагодження устаткування
Більш наочно структура центрів відповідальності представлена на схемі 3.
Схема 3. Центри відповідальності підприємства
Системи і методи розрахунку собівартості
Вибір системи обліку витрат та обчислення собівартості
При калькулюванні собівартості продукції, в даній курсовій роботі використовуються 2 системи обліку витрат:
система обліку витрат та обчислення собівартості продукції з повним розподілом витрат
облік витрат за функціями (метод ABC)
Система обліку витрат та обчислення собівартості продукції з повним розподілом витрат
Система обліку та обчислення собівартості з повним розподілом витрат призначена для визначення виробничої та повної собівартості продукції, робіт послуг. В основі цієї системи лежить принцип класифікації виробничих витрат на прямі і непрямі. До прямих витрат, як правило, належать матеріальні і трудові витрати, а до непрямих - загальновиробничі, загальногосподарські (управлінські) і комерційні витрати. Основну увагу в цій системі приділяється способам розподілу непрямих витрат, так як від застосовуваного способу розподілу залежить точність оцінки собівартості продукції, робіт, послуг. Чим точніше ми зможемо розрахувати собівартість, тим більш обгрунтованими будуть прийняті менеджерами рішення.
При визначенні виробничої собівартості продукції непрямі загальновиробничі витрати центру відповідальності повинні бути розподілені по фізичних одиницям, що становлять весь обсяг продукції, які проходять обробку в даному центрі відповідальності. Для цієї мети можуть бути використані різні бази розподілу непрямих витрат. При цьому може бути обрана одна універсальна база розподілу або декілька баз розподілу непрямих витрат. Щоб визначити яку базу розподілу непрямих витрат вибрати, необхідно один раз провести дослідження за допомогою регресійного аналізу, який дозволяє визначає тісноту зв'язку між непрямими витратами і вибраними базами розподілу. Чим ближче коефіцієнт кореляції до одиниці, тим тісніше зв'язок. На основі регресійного аналізу можуть бути вибрано одну або декілька баз розподілу непрямих витрат. Ставки розподілу непрямих витрат можуть бути єдиними для всього підприємства за всіма видами робіт, незалежно від центру відповідальності, в якому вони виконуються або диференційованими за центрами витрат. Єдину ставку розподілу непрямих витрат доцільно використовувати тільки тоді, коли на всі роботи у всіх підрозділах витрачається приблизно однаковий час, у противному випадку, необхідно встановити ставки розподілу непрямих витрат окремо по кожному підрозділу.
Крім того, ставки розподілу непрямих витрат визначаються не за фактичними витратами, а на основі річних планових або нормативних витрат.
Методичні підходи до розподілу загальногосподарських і комерційних витрат аналогічні, як для розподілу загальновиробничих витрат, тільки в цьому випадку застосовуються єдині ставки по всьому підприємству, розраховані на основі однієї або декількох баз розподілу.
Облік витрат за функціями (метод ABC)
Традиційні системи обліку виробничих витрат припускають, що вироблені продукти споживають всі ресурси пропорційно обсягу їх виробництва, але існує багато видів діяльності не пов'язані прямо з обсягом виробництва продукції (переміщення матеріалів, налагодження устаткування та ін) Тому спотворюється інформація про собівартість продукції.
В кінці 80-х років економісти стали приділяти велику увагу системам калькуляції витрат та аналізу прибутковості. Пошук нових шляхів призвів до того, що в 1988р. Американськими економістами був розроблений інший підхід до віднесення непрямих витрат на продукт і розрахунку собівартості. Він був названий "Урахуванням витрат за функціями" (Activity Based Costing (ABC)). Вважається, що метод АВС забезпечує процес прийняття рішень корисною інформацією.
У системі АВС витрати простежуються по кожному продукту відповідно до потреб в цих витратах. У випадках, коли значні витрати, не пов'язані безпосередньо з обсягом виробництва, традиційні методи обліку мають тенденцію до заниження собівартості дрібносерійної продукції та завищення собівартості крупносерийной продукції, тобто до зниження прибутковості цих продуктів.
Система АВС припускає, що витрати викликані діяльністю, і що тільки продукти створюють попит на різні види діяльності. Зв'язок встановлюється шляхом віднесення на продукт витрат на всі пов'язані з ним види діяльності.
Структурно система АВС включає:
1. Визначення основних видів діяльності фірми (наприклад, налагодження устаткування, переміщення матеріалів і напівфабрикатів, закупівля матеріалів, контроль продукції та ін.)
2. Створення для кожного виду діяльності центру витрат (на відміну від традиційних систем, у функціональних системах, як правило, центрів витрат більше).
3. Визначення носія витрат (бази) для кожного виду діяльності (визначаються фактори, що впливають на зміну витрат за видами діяльності).
4. Віднесення на продукт витрат за видами діяльності відповідно до потреб у цих видах діяльності.
Система АВС - це модель споживання ресурсів, тому що вона прагнути змоделювати споживання ресурсів у межах фірми. У силу цього система посилює значимість нефінансової інформації для управління фінансами фірми. Система АВС загострює увагу керівництва на продуктах, які приносять великі витрати за видами діяльності, допомагає детальному дослідженню цих видів.
Система АВС не тільки допомагає більш точно визначити собівартість продукції, але і забезпечує механізм для управління витратами, тому що з'являється можливість краще зрозуміти і більш ефективно управляти витратами.
Розробка математичної моделі обчислення собівартості
Важливою особливістю витрат є характер їх зв'язку з певним об'єктом: продуктом, підрозділом, проектом. Залежно від характеру цього зв'язку витрати діляться на прямі і непрямі.
Прямі витрати - це такі витрати, які можна й економічно доцільно в повній сумі включити в собівартість виробництва конкретного виду продукції.
Непрямі витрати - це такі витрати, які економічно не доцільно в повній сумі включити в собівартість виробництва конкретного виду продукції.
Вираз «економічно доцільно» означає, що при вирішенні питання про віднесення витрат до певного об'єкту слід керуватися принципом витрат і вигод. Так, якщо витрати на віднесення вартості цвяхів до кожного конкретного виготовленого стільця перевищують власне вартість цвяхів, то доцільніше і дешевше розподіляти ці матеріали між виробами непрямим шляхом, тобто пропорційно прямим витратам.
Віднесення витрат до прямих або непрямих залежить від того, що є об'єктом витрат.
Математична модель формування собівартості продукції
Цехова собівартість:
S цех з / с = S зп + S м + S косвен
де S цех з / с - собівартість i-го продукту;
S зп - трудові витрати, грн. / од.;
S м - витрати на основні матеріали, грн. / од.;
S косвен - непрямі витрати, грн. / од ..
Заводська собівартість:
S завод с / с = S цех з / с + Σ S заг, де
Σ S заг - сума загальногосподарських витрат розподілених на продукт, грн. / од.
Повна собівартість:
S повна з / с = S завод с / с + Σ S ком, де
Σ S ком - сума комерційних витрат розподілених на продукт, грн. / од.
По-іншому формула формування повної собівартості виглядає так:
S повна з / с = Σ S м + Σ S зп + Σ S косвен + Σ S заг + Σ S ком
Розрахунок складових прямих витрат
Витрати основних матеріалів
Поточний облік матеріальних цінностей ведеться за нормативними цінами. Витрата на одиницю продукції фіксується за допомогою нормативів:
C × H i = M i ,
де С - вартість одиниці матеріалу, грн. / од.
Н i - норма витрати i-го матеріалу на одиницю продукції, од. / шт.
М i - загальна витрата i-го матеріалу на продукт, руб. / шт.
Трудові витрати
На підприємстві прийнята преміальна погодинна система оплати праці - оплата роботи співробітників проводиться за фактично відпрацьований час, незалежно від результатів роботи, в основі розрахунку - тариф:
S зп = L осн + L доп + S соц,
де L осн - основна заробітна плата, руб.
L доп - додаткова заробітна плата (20% від основної з / п), грн.
L доп = 0,20 × L осн
S соц - витрати на соц. відрахування (ЄСП), грн.
S соц = К ЕСН (L осн + L додатково),
де К ЕСН = 26% - коефіцієнт відрахування на єдиний соціальний податок
Склад кошторисів загальновиробничих витрат
Статті витрат за місцями виникнення
Розглянемо на прикладі цеху основного, допоміжного виробництва, а також на прикладі специфічної ділянки газових установок складу загальновиробничих витрат. Окремо складемо кошторису загальногосподарських і комерційних витрат.
- Основне виробництво: Ливарний цех
Кошторис загальновиробничих витрат ливарного цеху
Таблиця 1
№ п / п
Стаття витрат
Сума, руб.
Прямі витрати
1
основна і додаткова з / п допоміжних робітників
2
соціальний відрахування допоміжних робітників
3
допоміжні матеріали
4
енергія на технологічні цілі
5
амортизація цехового устаткування
6
витрати на утримання будинків і споруд
Непрямі витрати
7
транспортні витрати
8
витрати на страхування
9
витрати з охорони праці
10
витрати на утримання та експлуатацію обладнання
11
амортизація допоміжного обладнання
12
комунальні витрати
13
інші витрати
- Допоміжне виробництво: Ремонтно-механічний цех
Кошторис загальновиробничих витрат ремонтно-механічного цеху
Таблиця 2
№ п / п
Стаття витрат
Сума, руб.
Прямі витрати
1
основна і додаткова з / п допоміжних робітників
2
соціальний відрахування допоміжних робітників
3
допоміжні матеріали
4
енергія на технологічні цілі
5
амортизація цехового устаткування
6
витрати на утримання будинків і споруд
Непрямі витрати
7
транспортні витрати
8
витрати на страхування
9
витрати з охорони праці
10
витрати на утримання та експлуатацію обладнання
11
амортизація допоміжного обладнання
12
комунальні витрати
13
інші витрати
- Специфічне виробництво: Компресорний ділянку
Кошторис загальновиробничих витрат компресорного ділянки
Таблиця 3
№ п / п
Стаття витрат
Сума, руб.
Прямі витрати
1
основна і додаткова з / п допоміжних робітників
2 | соціальний відрахування допоміжних робітників | |
3 | допоміжні матеріали | |
4 | енергія на технологічні цілі | |
5 | амортизація цехового устаткування | |
6 | витрати на утримання будинків і споруд | |
Непрямі витрати | ||
7 | витрати на страхування | |
8 | витрати з охорони праці | |
9 | витрати на утримання та експлуатацію обладнання | |
10 | амортизація допоміжного обладнання | |
11 | комунальні витрати | |
12 | інші витрати |
Примітка:
стаття «енергія на технологічні цілі» відноситься до прямих витрат, тому що керівництво підприємства з метою економії розмістило лічильник електроенергії в кожному цеху.
стаття «витрати на утримання будинків і споруд» відноситься до прямих витрат, так як кожен цех знаходиться в окремому корпусі і витрати на його утримання повністю списуються на даний цех.
стаття «витрати на ремонт обладнання» відноситься до непрямих витрат, так як ремонтом устаткування займаються механіки з ремонто-механічного цеху.
стаття «транспортні витрати» відноситься до непрямих витрат, тому що весь транспорт міститься в транспортно-складському господарстві та обслуговує всі підприємство.
стаття «комунальні витрати» списуються в цілому по підприємству, отже, для всіх цехів та дільниць ці витрати будуть непрямими
Розподіл непрямих витрат цехів основного і допоміжного виробництва
Статті витрат наведені в таблицях 2 і 3.
Особливість розподілу витрат допоміжного виробництва полягає в тому, що цеху (або ділянки) допоміжного виробництва, які потрібні для підприємства в цілому, тобто для всіх виробів, вироблених підприємством, розподіляються по цехах основного виробництва, а витрати спеціалізованих цехів (або ділянок) допоміжного виробництва, які необхідні для виробництва пар виріб (це компресорний цех і ділянки налагодження обладнання та підготовки оснащення) розподіляються по відповідним виробам
Розглянемо розподіл непрямих витрат на прикладі комунальних витрат ремонтно-механічного цеху
База розподілу - загальна площа будівлі - S зд м 2.
Ставка розподілу непрямих витрат - , Де
КР - Сума непрямих витрат на комунальні платежі
Розрахуємо непрямі витрати на комунальні платежі - До цех,
для будь-якого з цехів, де комунальні витрати визнані непрямими:
, Де:
S цех - площа цікавить цеху
k - ставка розподілу непрямих витрат
Розрахуємо непрямі витрати на комунальні платежі - До інстр, для i-го цеху:
, Де:
S i - площа займана в будівлі i-им цехом
k - ставка розподілу непрямих витрат
Розрахуємо непрямі витрати на комунальні платежі для будь-якого з ділянок цехів основного і допоміжного виробництва.
Для цього, спочатку розрахуємо непрямі витрати на комунальні платежі - До цех, для цеху:
, Де:
S цех - площа цікавить цеху
h - ставка розподілу непрямих витрат
Потім порахуємо витрати припадають на i-ий ділянку цеху допоміжного виробництва:
, Де:
До цех - витрати на комунальні платежі для всього цеху
R уч i - частка для i-ого ділянки цеху допоміжного виробництва
Розподіл собівартості послуг цехів допоміжного виробництва по цехах основного виробництва
На початку звітного періоду на послуги допоміжного виробництва відкриваються замовлення (позамовний метод). Таким чином, для кожного з цехів-клієнтів цех-постачальник має накопичену суму вартості різних замовлень по послугах. Вартість замовлень потрібна для подальшого розподілу загальновиробничих витрат цеху по послугах.
S послуги = S зп + S м + S общепроизв i
Як було сказано вище, для загальновиробничих витрат у собівартості послуги залежить від кінцевої вартості замовлення на дану послугу.
S общепроизв i = K ум i ˟ S цех общепроизв, де:
Розподіл собівартості послуг допоміжного виробництва при позамовному методі для різних цехів виробництва відбувається по-різному:
- Розподіл витрат для ремонтно-механічного цеху
При використанні позамовного методу, всі витрати даних цехів цілком списуються на цехи яким надаються послуги
База розподілу для ремонтно-механічного цеху - облік за замовленнями
- Розподіл витрат транспортно-складського господарства
Розподіл витрат відбувається аналогічно
База розподілу - загальна кількість тонно-кілометрів по цехах основного виробництва - N т-км
Ставка розподілу витрат транспортно-складського господарства:
, Де:
P тр - загальні витрати господарства на транспортування
Розрахуємо непрямі витрати на транспортування - Z цех, для будь-якого з цехів:
, Де:
n цех - Кількість тонно-кілометрів за здійсненими транспортних операцій безпосередньо на замовлення цеху основного виробництва
k - ставка розподілу непрямих витрат
Розподіл собівартості специфічних процесів по продуктах
Специфічні операції, які використовуються при виробництві пари продуктів, списуються на продукт згідно з методом АВС. Послуги списуються безпосередньо на пару продуктів (за умовою курсової роботи).
Для кожної операції використовується певна база розподілу, яка максимально враховує вплив роботи на продукт:
- Виробництво спеціальних фрез, база розподілу - кількість фрез:
- Переналагодження обладнання, база розподілу - кількість переналагоджень:
де S перен - витрати на переналагодження устаткування;
N перен - кількість переналагоджень.
- Подача охолоджувальної рідини, база розподілу - обсяг поданої рідини:
де S охлпжд - витрати на подачу охолоджуючої рідини для продукту;
N охлпжд - обсяг поданої охолоджуючої рідини.
Розглянемо освіта собівартості послуги допоміжного цеху на прикладі ремонтно-механічного цеху:
, Де в свою чергу
Непрямі витрати цеху розподіляються між послугами пропорційно сумі витрат на замовлення. Непрямі витрати списуються пропорційно прямим витратам. Після чого включаються до собівартості наданої послуги і списуються на цех основного виробництва.
, Де
До косвен - ставка розподілу непрямих витрат цеху;
S замовлення - сума витрат за замовленням;
S косвен цеху - Непрямі витрати цеху допоміжного виробництва.
Розподіл загальновиробничих витрат цехів основного виробництва по продуктах
Основне виробництво - виробництво, випуск продукції, що становить основу діяльності підприємства.
Витрати в цехах основного виробництва розподіляються по виробах, базою розподілу є трудомісткість (верстато-годину) виконання операції
Кошторис витрат представлена в таблиці 1.
База розподілу - сумарна трудомісткість - T п (Верстато-годину).
Ставка розподілу непрямих витрат - , Де
S общпр - Сумарні загальновиробничі витрати цеху
Розрахуємо витрати, що припадають на продукт - S i, для цеху основного виробництва
, Де:
T i - трудомісткість i-го продукту
k - ставка розподілу
Після проведених процедур поділу витрат можна обчислити цехову собівартість - S цех з / с продукції за наступною формулою:
S цех з / с = S зп + S м + S непрямо, де:
S м - витрати на матеріали витрачені на виробництво певного типу продукту,
S зп - витрати на оплату праці ОПР припадає на виробництво певного типу продукту. Визначається як сума основної і додаткової заробітної плати ОПР з соціальними відрахуваннями,
S косвен - непрямі витрати припадає на виробництво певного типу продукту. Визначається за формулою:
S косвен = S косвен ВП + S косвен специф, де:
S косвен ОП - непрямі витрати основного виробництва,
S косвен специф - непрямі витрати специфічного виробництва припадає на виробництво певного типу продукту
Кошторис і розподіл загальногосподарських витрат
Статті витрат наведені в таблиці 4
Необхідно розподілити загальногосподарські витрати по виробах.
База розподілу - виробнича цехова собівартість одиниці продукції (руб. / шт.).
База розподілу - виробнича цехова собівартість - S цех з / с (A + B + C) (Руб. / шт.) Для всіх загальногосподарських витрат, де
S цех з / с (A + B + C) = S цех з / с A + S цех з / з B + S цех з / з C, де:
S цех з / с A; S цех з / з B; S цех з / с C
- Виробнича цехова собівартість продукту A, B і C відповідно
Ставка розподілу витрат - , Де
P общ.расх - Сумарні загальногосподарські витрати
(*)
На прикладі i-гопродукта формула (*) буде виглядати:
Таким чином, можна сформувати виробничу заводську собівартість виробу:
S завод с / с = S цех з / с + Σ S заг, де:
S цех з / с - цехова собівартість виробу,
Σ S заг - сума загальногосподарських витрат, яка припадає на виріб.
Кошторис загальногосподарських витрат
Таблиця 4
№ п / п
Стаття витрат
Сума, руб.
Прямі витрати
1
Витрати на утримання апарату управління
2