Зміст
Введення
Глава 1. Характеристика доходів і майна фізичної особи
Глава 2. Визначення податку на доходи фізичних осіб
Глава 3. Розрахунок податку на майно фізичної особи
Глава 4. Розрахунок транспортного податку
Глава 5. Визначення земельного податку
Глава 6. Розрахунок державного мита
Глава 7. Аналіз податкового навантаження та шляхи її зниження
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленої в законодавчому порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.
Податкову культуру потрібно виховувати з дитинства, елементи податкових знань вводити вже в початковій школі. Кожна держава має свої шляхи і методи впливу на платників податків, адже вчасна сплата податків, зборів, обов'язкових платежів - шлях до розвитку і могутності держави. Рівень корпоративних податків у різних країнах світу різний, проте їх сплата є громадянським обов'язком - це ні в кого не викликає сумніву.
Неправильно було б вважати, що формування високої податкової культури, - це завдання лише податкової служби. Суспільство в цілому повинно бути зацікавлене в підвищенні рівня податкових знань, встановлення цивілізованих відносин між платником податків і державою, координації зусиль усіх інститутів держави для досягнення економічного добробуту та соціальної стабільності.
Метою курсової роботи є відпрацювання практичних навичок розрахунку основних видів податку, що сплачуються фізичними особами.
Завдання курсової роботи полягає в тому, щоб навчитися правильно інтерпретувати і витягувати потрібну інформацію з податкового законодавства.
Глава 1. Характеристика доходів і майна фізичної особи
Борісова Жанна Аркадіївна є громадянкою Російської Федерації. Основне місце роботи: редакція газети "Експрес", професія - журналіст. У вільний час створює літературні твори для театру. У квітні 2007 року від цього виду діяльності отримала дохід у розмірі 120 000 рублів. Також Жанна Аркадіївна є студенткою заочної форми навчання, плата за навчання складає 60 000 рублів на рік.
У лютому 2007 року Жанна Аркадіївна отримала подарунок від роботодавця на день народження в розмірі 10 000 рублів.
Жанна Аркадіївна є власником акцій ВАТ "Удмуртенерго". У січні 2007 року отримала дохід у вигляді дивідендів у розмірі 15 000 рублів.
Жанна Аркадіївна 15 грудня 2007 придбала 500 акцій за ціною 100 рублів за акцію. Ринкова ціна кожної акції, розрахована з урахуванням граничної межі коливань, становить 105 рублів. Також вона оплатила послуги депозитарію в сумі 1000 руб.
У серпні 2007 року Жанна Аркадіївна брала участь в конкурсі, проведеному магазином побутової техніки "Ельдорадо" і виграла холодильник ціною 21 400 рублів.
17 травня 2007 вона стала власницею котеджу (включаючи земельну ділянку 20 соток) в поселенні Велика Навчаючи (Можгинського район), який перейшов їй у порядку дарування від далекого родича, вартість якого склала 870 000 рублів (інвентаризаційна вартість за даними БТІ на 1 січня 2007 складає 90 000 рублів).
На 1 січня 2007 року Жанна Аркадіївна була власницею:
- Автомобіля Daewoo Nexia (78 кінських сил), придбаного 15.05.2003 року, ринкова вартість якого на дату укладення договору страхування склала 200 000 рублів;
- Квартири в м. Іжевськ, придбаної 5.09.2002 року за ціною 700 000 рублів (інвентаризаційна вартість за даними БТІ на 1 січня 2007 року становить 350 000 рублів);
- Садоогорода (3 сотки) в СНТ "Нива" (Сарапульський район), придбаного 4.05.2005 року за ціною 20 000 рублів;
У Жанни Аркадіївни троє дітей віком 14 років, 20 років (студент очної форми навчання), 25 років. Чоловік, Борисов Микола Петрович, військовослужбовець, загинув 4 березня 2007 року за виконанні своїх службових обов'язків. Після смерті чоловіка був розкритий конверт із заповітом. За заповітом Жанні Аркадіївні в порядку спадкування 20 березня 2007 перейшов гараж в м. Іжевську площею 24 квадратних метра (квартал 010 004) вартістю 90 000 рублів (інвентаризаційна вартість за даними БТІ на 1 січня 2007 року становить 10 000 рублів).
У зв'язку зі смертю чоловіка в березні 2007 року Жанні Аркадіївні були надані компенсаційні виплати у розмірі 500 000 рублів. Також їй за основним місцем роботи була видана одноразова матеріальна допомога у зв'язку із загибеллю члена сім'ї у розмірі 12 000 рублів.
7 липня 2007 Жанна Аркадіївна повторно вийшла заміж, склавши шлюбний договір. 13 липня вона продала квартиру за ціною 1 750 000 рублів і купила нову квартиру (частка 3 / 5) в новобудові (здана в експлуатацію в 2007 році) вартістю 2 500 000 рублів.
10 квітня 2007 вона потрапила в автокатастрофу. Їй було вироблено дороге хірургічне лікування органів дихання на суму 140 000 рублів. Оскільки автомобіль був добровільно застрахований (страховий внесок склав 30 000 рублів), а після аварії він не підлягав відновленню, то Жанна Аркадіївна отримала страхові виплати від страхової компанії на суму 300 000 рублів. 29 квітня 2007 вона придбала автомобіль Ford Focus (101 кінська сила) за ціною 500 000 рублів. У листопаді 2007 року вона продала автомобіль за ціною 450 000 рублів.
У листопаді 2007 року Жанну Аркадіївну затопили сусіди. Була проведена експертиза вартості витрат з ліквідації наслідків затоплення. Розмір витрат на ремонт склав 25 000 рублів. Був поданий позов до суду.
Глава 2. Визначення податку на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб є федеральним податком. Глава 23 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
Борісова Жанна Аркадіївна є громадянкою Російської Федерації. Відповідно до п.2 ст.207 НК РФ вона є податковим резидентом РФ, отже, платником податків податку на доходи фізичних осіб.
Податкова база визначається згідно ст.210 НК РФ. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
У 2007 році Жанна Аркадіївна отримала такі доходи:
1) доходи від основного виду діяльності, у вигляді щомісячної заробітної плати;
2) дивіденди (січень), отримані від російської організації, у розмірі 15 000 рублів;
3) дохід у розмірі 10 000 рублів, отриманий від працедавця як подарунок на день народження (лютий);
4) компенсаційні виплати в розмірі 500 000 рублів (березень), у зв'язку зі смертю чоловіка;
5) одноразова матеріальна допомога у зв'язку із загибеллю члена сім'ї у розмірі 12 000 рублів (березень), видана за основним місцем роботи;
6) доходи в натуральній формі (гараж, вартістю 90 000 рублів), отримані від чоловіка в порядку спадкування (березень);
7) дохід у розмірі 120 000 рублів (квітень), одержаний від використання в Російській Федерації авторських прав;
8) страхові виплати (квітень) на суму 300 000 рублів у зв'язку з настанням страхового випадку, отримані від російської організації;
9) доходи в натуральній формі (котедж, вартістю 870 тисяч рублів), отриманий від далекого родича в порядку дарування (травень);
10) дохід від продажу квартири в розмірі 1 750 000 рублів (липень);
11) дохід (холодильник, вартістю 21 400 рублів), отриманий у вигляді виграшу в конкурсі, проведеному магазином побутової техніки "Ельдорадо" в цілях реклами товарів (серпень);
12) дохід від продажу автомобіля у розмірі 450 000 рублів (листопад);
13) дохід у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від придбання цінних паперів у розмірі 2500 рублів (грудень).
Розрахуємо податок на доходи фізичних осіб за 2007 рік, який необхідно сплатити Жанні Аркадіївні.
Січень
У січні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала дохід від основного виду діяльності в розмірі 9000 рублів. Відповідно до п.1 ст.208 НК РФ до доходів від джерел у Російської Федерації ставляться дивіденди і відсотки, отримані від російської організації. У січні вона отримала дохід у вигляді дивідендів у розмірі 15 000 рублів.
Згідно ст.224 НК РФ податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації, а за звичайними видами доходів податкова ставка встановлюється у розмірі 13 відсотків.
У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 13 відсотків, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
У відповідності зі ст.218 НК РФ Жанна Аркадіївна має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1) 400 рублів, діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів;
Це умова в січні виконується, тому що доход дорівнює 9 000 рублів. Значить, в цьому місяці вона отримає стандартний вирахування в розмірі 400 рублів;
2) 600 рублів на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків.
Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40000 рублів.
Це умова в січні виконується, тому що доход дорівнює 9 000 рублів. У Жанни Аркадіївни троє дітей віком 14 років, 20 років (студент очної форми навчання), 25 років. Значить, стандартний вирахування в розмірі 600 рублів вона отримає тільки на двох дітей.
Розрахуємо величину оподатковуваного доходу з урахуванням податкових відрахувань.
СД = 9 000 руб.;
ОД = 9 000 - 1600 = 7 400 руб.;
ПДФО = 7400 Ч 0,13 = 962 руб.,
де СД - сукупний дохід;
ОД - оподатковуваний дохід;
Ск - знижки;
У стан. - Стандартні податкові відрахування;
ПДФО - податок на доходи фізичних осіб.
Податок на дохід, отриманий Жанною Аркадіївною у вигляді дивідендів, складе:
ПДФО див. = 15 000 Ч 0,09 = 1350 руб.
Лютий
У лютому 2007 року Жанна Аркадіївна отримала дохід від основного виду діяльності в розмірі 11 000 рублів і дохід у розмірі 10 000 рублів, отриманий від працедавця як подарунок на день народження.
Згідно п.28 ст. 217 НК РФ не обкладаються податком доходи, які не перевищують 4 000 рублів, отримані в якості подарунка платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців. Значить, податком буде обкладатися не вся сума подарунка, а тільки в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 28 статті 217 цього Кодексу, тобто знижка 4 000 рублів.
Так як сукупний дохід у лютому перевищив 20 000 рублів, то стандартний вирахування в розмірі 400 рублів Жанна Аркадіївна не отримує.
Так як сукупний дохід у лютому перевищив 40 000 рублів, то стандартний вирахування в розмірі 600 рублів на дитину вона отримує.
СД = 9000 + 11 000 + 10 000 = 30 000 руб.
ОД = 30 000 - 6 800 = 23 200 руб.;
ПДФО = 23 200 Ч 0,13 = 3016 руб.
Березень
У березні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала такі доходи:
- Дохід від основного виду діяльності в розмірі 9 200 рублів;
- Компенсаційні виплати у розмірі 500 000 рублів, у зв'язку зі смертю чоловіка;
- Одноразову матеріальну допомогу, у зв'язку із загибеллю члена сім'ї у розмірі 12 000 рублів, видана за основним місцем роботи;
- Дохід у натуральній формі (гараж, вартістю 90 000 рублів), отриманий від чоловіка в порядку спадкування.
Відповідно до п.3 ст. 217 НК РФ виплати, пов'язані із загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків, не підлягають оподаткуванню.
Відповідно до п.8 ст. 217 НК РФ суми одноразової матеріальної допомоги, що надається роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї, не підлягають оподаткуванню.
Згідно п.18 ст.217 НК РФ доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків, не підлягають оподаткуванню.
Відповідно до п.2 ст.218 НК РФ Жанна Аркадіївна має право на податкове вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду, так як є дружиною військовослужбовця, який загинув при виконанні службових обов'язків.
Згідно з п.4 ст.218 НК РФ податкове вирахування в розмірі 600 рублів на кожну дитину вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам здійснюється в подвійному розмірі. Так як сукупний дохід у березні не перевищив 40 000 рублів, то Жанна Аркадіївна має право на цей податкові відрахування.
СД = 30 000 + 9200 = 39 200 руб.;
ОД = 39 200 - 9700 = 29 500 руб.;
ПДФО = 29500 Ч 0,13 = 3835;
Квітень
У квітні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала такі доходи:
- Дохід від основного виду діяльності в розмірі 20 800 рублів;
- Дохід у розмірі 120 000 рублів, отриманий від використання в Російській Федерації авторських прав;
- Страхові виплати на суму 300 000 рублів у зв'язку з настанням страхового випадку;
Згідно п.3 ст.208 НК РФ до доходів від джерел у Російської Федерації ставляться доходи, отримані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав. Відповідно до ст. 224 НК РФ податкова ставка по відношенню до цього доходу встановлюється у розмірі 13 відсотків.
Згідно п.3 ст.221 НК РФ платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, мають право на професійні податкові відрахування в сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в наступних розмірах: створення літературних творів для театру - 20 відсотків від суми доходу.
У квітні 2007 року Жанна Аркадіївна потрапила в автокатастрофу. Їй було вироблено дороге хірургічне лікування органів дихання на суму 140 000 рублів. Згідно п.3 ст.219 НК РФ вона має право на соціальний податкове вирахування в сумі, сплаченої в податковому періоді за послуги з лікування, надані їй медичною установою Російської Федерації. За дорогим видом лікування в медичних закладах Російської Федерації сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат.
Згідно з п.4 213 НКРФ за договором добровільного майнового страхування при настанні страхового випадку дохід платника податку, що підлягає оподаткуванню, визначається у випадках загибелі або знищення застрахованого майна як різниця між сумою отриманої страхової виплати та ринковою вартістю застрахованого майна на дату укладення зазначеного договору, збільшеної на суму сплачених зі страхування цього майна страхових внесків. Ринкова вартість автомобіля Daewoo Nexia на дату укладення договору страхування склала 200 000 рублів, страхові внески склали 30 000 рублів. Відповідно до п.2 ст.224 податкова ставка встановлюється у розмірі 35 відсотків до доходів, отриманих у вигляді страхових виплат за договорами добровільного страхування.
Так як сукупний дохід у цьому місяці перевищив 40 000 рублів, то стандартний податкові відрахування на дитину Жанна Аркадіївна не отримує. Введення
Глава 1. Характеристика доходів і майна фізичної особи
Глава 2. Визначення податку на доходи фізичних осіб
Глава 3. Розрахунок податку на майно фізичної особи
Глава 4. Розрахунок транспортного податку
Глава 5. Визначення земельного податку
Глава 6. Розрахунок державного мита
Глава 7. Аналіз податкового навантаження та шляхи її зниження
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленої в законодавчому порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.
Податкову культуру потрібно виховувати з дитинства, елементи податкових знань вводити вже в початковій школі. Кожна держава має свої шляхи і методи впливу на платників податків, адже вчасна сплата податків, зборів, обов'язкових платежів - шлях до розвитку і могутності держави. Рівень корпоративних податків у різних країнах світу різний, проте їх сплата є громадянським обов'язком - це ні в кого не викликає сумніву.
Неправильно було б вважати, що формування високої податкової культури, - це завдання лише податкової служби. Суспільство в цілому повинно бути зацікавлене в підвищенні рівня податкових знань, встановлення цивілізованих відносин між платником податків і державою, координації зусиль усіх інститутів держави для досягнення економічного добробуту та соціальної стабільності.
Метою курсової роботи є відпрацювання практичних навичок розрахунку основних видів податку, що сплачуються фізичними особами.
Завдання курсової роботи полягає в тому, щоб навчитися правильно інтерпретувати і витягувати потрібну інформацію з податкового законодавства.
Глава 1. Характеристика доходів і майна фізичної особи
Борісова Жанна Аркадіївна є громадянкою Російської Федерації. Основне місце роботи: редакція газети "Експрес", професія - журналіст. У вільний час створює літературні твори для театру. У квітні 2007 року від цього виду діяльності отримала дохід у розмірі 120 000 рублів. Також Жанна Аркадіївна є студенткою заочної форми навчання, плата за навчання складає 60 000 рублів на рік.
У лютому 2007 року Жанна Аркадіївна отримала подарунок від роботодавця на день народження в розмірі 10 000 рублів.
Жанна Аркадіївна є власником акцій ВАТ "Удмуртенерго". У січні 2007 року отримала дохід у вигляді дивідендів у розмірі 15 000 рублів.
Жанна Аркадіївна 15 грудня 2007 придбала 500 акцій за ціною 100 рублів за акцію. Ринкова ціна кожної акції, розрахована з урахуванням граничної межі коливань, становить 105 рублів. Також вона оплатила послуги депозитарію в сумі 1000 руб.
У серпні 2007 року Жанна Аркадіївна брала участь в конкурсі, проведеному магазином побутової техніки "Ельдорадо" і виграла холодильник ціною 21 400 рублів.
17 травня 2007 вона стала власницею котеджу (включаючи земельну ділянку 20 соток) в поселенні Велика Навчаючи (Можгинського район), який перейшов їй у порядку дарування від далекого родича, вартість якого склала 870 000 рублів (інвентаризаційна вартість за даними БТІ на 1 січня 2007 складає 90 000 рублів).
На 1 січня 2007 року Жанна Аркадіївна була власницею:
- Автомобіля Daewoo Nexia (78 кінських сил), придбаного 15.05.2003 року, ринкова вартість якого на дату укладення договору страхування склала 200 000 рублів;
- Квартири в м. Іжевськ, придбаної 5.09.2002 року за ціною 700 000 рублів (інвентаризаційна вартість за даними БТІ на 1 січня 2007 року становить 350 000 рублів);
- Садоогорода (3 сотки) в СНТ "Нива" (Сарапульський район), придбаного 4.05.2005 року за ціною 20 000 рублів;
У Жанни Аркадіївни троє дітей віком 14 років, 20 років (студент очної форми навчання), 25 років. Чоловік, Борисов Микола Петрович, військовослужбовець, загинув 4 березня 2007 року за виконанні своїх службових обов'язків. Після смерті чоловіка був розкритий конверт із заповітом. За заповітом Жанні Аркадіївні в порядку спадкування 20 березня 2007 перейшов гараж в м. Іжевську площею 24 квадратних метра (квартал 010 004) вартістю 90 000 рублів (інвентаризаційна вартість за даними БТІ на 1 січня 2007 року становить 10 000 рублів).
У зв'язку зі смертю чоловіка в березні 2007 року Жанні Аркадіївні були надані компенсаційні виплати у розмірі 500 000 рублів. Також їй за основним місцем роботи була видана одноразова матеріальна допомога у зв'язку із загибеллю члена сім'ї у розмірі 12 000 рублів.
7 липня 2007 Жанна Аркадіївна повторно вийшла заміж, склавши шлюбний договір. 13 липня вона продала квартиру за ціною 1 750 000 рублів і купила нову квартиру (частка 3 / 5) в новобудові (здана в експлуатацію в 2007 році) вартістю 2 500 000 рублів.
10 квітня 2007 вона потрапила в автокатастрофу. Їй було вироблено дороге хірургічне лікування органів дихання на суму 140 000 рублів. Оскільки автомобіль був добровільно застрахований (страховий внесок склав 30 000 рублів), а після аварії він не підлягав відновленню, то Жанна Аркадіївна отримала страхові виплати від страхової компанії на суму 300 000 рублів. 29 квітня 2007 вона придбала автомобіль Ford Focus (101 кінська сила) за ціною 500 000 рублів. У листопаді 2007 року вона продала автомобіль за ціною 450 000 рублів.
У листопаді 2007 року Жанну Аркадіївну затопили сусіди. Була проведена експертиза вартості витрат з ліквідації наслідків затоплення. Розмір витрат на ремонт склав 25 000 рублів. Був поданий позов до суду.
Глава 2. Визначення податку на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб є федеральним податком. Глава 23 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
Борісова Жанна Аркадіївна є громадянкою Російської Федерації. Відповідно до п.2 ст.207 НК РФ вона є податковим резидентом РФ, отже, платником податків податку на доходи фізичних осіб.
Податкова база визначається згідно ст.210 НК РФ. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
У 2007 році Жанна Аркадіївна отримала такі доходи:
1) доходи від основного виду діяльності, у вигляді щомісячної заробітної плати;
2) дивіденди (січень), отримані від російської організації, у розмірі 15 000 рублів;
3) дохід у розмірі 10 000 рублів, отриманий від працедавця як подарунок на день народження (лютий);
4) компенсаційні виплати в розмірі 500 000 рублів (березень), у зв'язку зі смертю чоловіка;
5) одноразова матеріальна допомога у зв'язку із загибеллю члена сім'ї у розмірі 12 000 рублів (березень), видана за основним місцем роботи;
6) доходи в натуральній формі (гараж, вартістю 90 000 рублів), отримані від чоловіка в порядку спадкування (березень);
7) дохід у розмірі 120 000 рублів (квітень), одержаний від використання в Російській Федерації авторських прав;
8) страхові виплати (квітень) на суму 300 000 рублів у зв'язку з настанням страхового випадку, отримані від російської організації;
9) доходи в натуральній формі (котедж, вартістю 870 тисяч рублів), отриманий від далекого родича в порядку дарування (травень);
10) дохід від продажу квартири в розмірі 1 750 000 рублів (липень);
11) дохід (холодильник, вартістю 21 400 рублів), отриманий у вигляді виграшу в конкурсі, проведеному магазином побутової техніки "Ельдорадо" в цілях реклами товарів (серпень);
12) дохід від продажу автомобіля у розмірі 450 000 рублів (листопад);
13) дохід у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від придбання цінних паперів у розмірі 2500 рублів (грудень).
Розрахуємо податок на доходи фізичних осіб за 2007 рік, який необхідно сплатити Жанні Аркадіївні.
Січень
У січні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала дохід від основного виду діяльності в розмірі 9000 рублів. Відповідно до п.1 ст.208 НК РФ до доходів від джерел у Російської Федерації ставляться дивіденди і відсотки, отримані від російської організації. У січні вона отримала дохід у вигляді дивідендів у розмірі 15 000 рублів.
Згідно ст.224 НК РФ податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації, а за звичайними видами доходів податкова ставка встановлюється у розмірі 13 відсотків.
У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 13 відсотків, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
У відповідності зі ст.218 НК РФ Жанна Аркадіївна має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1) 400 рублів, діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів;
Це умова в січні виконується, тому що доход дорівнює 9 000 рублів. Значить, в цьому місяці вона отримає стандартний вирахування в розмірі 400 рублів;
2) 600 рублів на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків.
Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40000 рублів.
Це умова в січні виконується, тому що доход дорівнює 9 000 рублів. У Жанни Аркадіївни троє дітей віком 14 років, 20 років (студент очної форми навчання), 25 років. Значить, стандартний вирахування в розмірі 600 рублів вона отримає тільки на двох дітей.
Розрахуємо величину оподатковуваного доходу з урахуванням податкових відрахувань.
СД = 9 000 руб.;
ОД = 9 000 - 1600 = 7 400 руб.;
ПДФО = 7400 Ч 0,13 = 962 руб.,
де СД - сукупний дохід;
ОД - оподатковуваний дохід;
Ск - знижки;
У стан. - Стандартні податкові відрахування;
ПДФО - податок на доходи фізичних осіб.
Податок на дохід, отриманий Жанною Аркадіївною у вигляді дивідендів, складе:
ПДФО див. = 15 000 Ч 0,09 = 1350 руб.
Лютий
У лютому 2007 року Жанна Аркадіївна отримала дохід від основного виду діяльності в розмірі 11 000 рублів і дохід у розмірі 10 000 рублів, отриманий від працедавця як подарунок на день народження.
Згідно п.28 ст. 217 НК РФ не обкладаються податком доходи, які не перевищують 4 000 рублів, отримані в якості подарунка платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців. Значить, податком буде обкладатися не вся сума подарунка, а тільки в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 28 статті 217 цього Кодексу, тобто знижка 4 000 рублів.
Так як сукупний дохід у лютому перевищив 20 000 рублів, то стандартний вирахування в розмірі 400 рублів Жанна Аркадіївна не отримує.
Так як сукупний дохід у лютому перевищив 40 000 рублів, то стандартний вирахування в розмірі 600 рублів на дитину вона отримує.
СД = 9000 + 11 000 + 10 000 = 30 000 руб.
ОД = 30 000 - 6 800 = 23 200 руб.;
ПДФО = 23 200 Ч 0,13 = 3016 руб.
Березень
У березні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала такі доходи:
- Дохід від основного виду діяльності в розмірі 9 200 рублів;
- Компенсаційні виплати у розмірі 500 000 рублів, у зв'язку зі смертю чоловіка;
- Одноразову матеріальну допомогу, у зв'язку із загибеллю члена сім'ї у розмірі 12 000 рублів, видана за основним місцем роботи;
- Дохід у натуральній формі (гараж, вартістю 90 000 рублів), отриманий від чоловіка в порядку спадкування.
Відповідно до п.3 ст. 217 НК РФ виплати, пов'язані із загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків, не підлягають оподаткуванню.
Відповідно до п.8 ст. 217 НК РФ суми одноразової матеріальної допомоги, що надається роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї, не підлягають оподаткуванню.
Згідно п.18 ст.217 НК РФ доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків, не підлягають оподаткуванню.
Відповідно до п.2 ст.218 НК РФ Жанна Аркадіївна має право на податкове вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду, так як є дружиною військовослужбовця, який загинув при виконанні службових обов'язків.
Згідно з п.4 ст.218 НК РФ податкове вирахування в розмірі 600 рублів на кожну дитину вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам здійснюється в подвійному розмірі. Так як сукупний дохід у березні не перевищив 40 000 рублів, то Жанна Аркадіївна має право на цей податкові відрахування.
СД = 30 000 + 9200 = 39 200 руб.;
ОД = 39 200 - 9700 = 29 500 руб.;
ПДФО = 29500 Ч 0,13 = 3835;
Квітень
У квітні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала такі доходи:
- Дохід від основного виду діяльності в розмірі 20 800 рублів;
- Дохід у розмірі 120 000 рублів, отриманий від використання в Російській Федерації авторських прав;
- Страхові виплати на суму 300 000 рублів у зв'язку з настанням страхового випадку;
Згідно п.3 ст.208 НК РФ до доходів від джерел у Російської Федерації ставляться доходи, отримані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав. Відповідно до ст. 224 НК РФ податкова ставка по відношенню до цього доходу встановлюється у розмірі 13 відсотків.
Згідно п.3 ст.221 НК РФ платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, мають право на професійні податкові відрахування в сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в наступних розмірах: створення літературних творів для театру - 20 відсотків від суми доходу.
У квітні 2007 року Жанна Аркадіївна потрапила в автокатастрофу. Їй було вироблено дороге хірургічне лікування органів дихання на суму 140 000 рублів. Згідно п.3 ст.219 НК РФ вона має право на соціальний податкове вирахування в сумі, сплаченої в податковому періоді за послуги з лікування, надані їй медичною установою Російської Федерації. За дорогим видом лікування в медичних закладах Російської Федерації сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат.
Згідно з п.4 213 НКРФ за договором добровільного майнового страхування при настанні страхового випадку дохід платника податку, що підлягає оподаткуванню, визначається у випадках загибелі або знищення застрахованого майна як різниця між сумою отриманої страхової виплати та ринковою вартістю застрахованого майна на дату укладення зазначеного договору, збільшеної на суму сплачених зі страхування цього майна страхових внесків. Ринкова вартість автомобіля Daewoo Nexia на дату укладення договору страхування склала 200 000 рублів, страхові внески склали 30 000 рублів. Відповідно до п.2 ст.224 податкова ставка встановлюється у розмірі 35 відсотків до доходів, отриманих у вигляді страхових виплат за договорами добровільного страхування.
ОД = 180 000 - 174 200 = 5 800 руб.;
ПДФО = 5800 Ч 0,13 = 754 руб.;
СД = 39 200 + 20 800 + 120 000 = 180 000 руб.;
ОД = 180 000 - 174 200 = 5 800 руб.;
ПДФО = 5800 Ч 0,13 = 754 руб.;
Дохід Жанни Аркадіївни у вигляді страхових виплат у зв'язку із загибеллю застрахованого автомобіля становить:
Д стр.випл. = 300 000 - (200 000 + 30 000) = 70 000 руб.;
ПДФО стр.випл. = 70 000 Ч 0,35 = 24 500 руб.;
Травень
У травні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 13 400 рублів і перейшов їй у порядку дарування від далекого родича котедж в м. Можга вартістю 870 000 рублів.
Згідно п.18 ст. 217 НК РФ доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, якщо інше не передбачено цим пунктом не підлягають оподаткуванню. Доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування у разі, якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації. Так як Жанні Аркадіївні було подаровано нерухоме майно та дарувальник не є близьким родичем, то їй необхідно сплатити податок на дохід. Відповідно до п.1 ст.224 НК РФ податкова ставка встановлюється 13 відсотків.
СД = 180 000 + 13 400 +870 000 = 1 063 400 руб.;
ОД = 1063400 - 174 700 = 888 700 руб.;
ПДФО = 888 700 Ч 0,13 = 115 531 руб.;
Червень
У червні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 11 700 рублів.
Жанна Аркадіївна є студенткою заочної форми навчання, в цьому місяці вона заплатила за навчання 60 000 рублів. Відповідно до п.2 ст.219 НК РФ вона має право на соціальний податкове вирахування в сумі, сплаченої їй у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 50 000 рублів.
ОД = 1075100 - 225 200 = 849 900 руб.;
ПДФО = 849 900 Ч 0,13 = 110 487 руб.;
Липень
У липні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 20 000 рублів. Відповідно до п.1 ст.208 НК РФ до доходів від джерел у Російської Федерації ставляться доходи від реалізації нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації. У липні вона також отримала дохід від продажу квартири в розмірі 1 750 000 рублів.
Відповідно до п.2 ст.218 НК РФ стандартний податкові відрахування в розмірі 500 рублів надається подружжю загиблих військовослужбовців і державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб. У липні Жанна Аркадіївна повторно вийшла заміж, тому цей податкове вирахування вона не отримує.
Згідно з п.1 ст. 220 при продажу житлових будинків, квартир, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків і земельних ділянок і часток у зазначеному майні, що знаходилися у власності платника податків три роки і більше, а також при продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків три роки і більше , майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна. Так як квартира знаходиться у власності у Жанни Аркадіївни з 5.09.2002 року (більше 3 років), то вона має право на податкові відрахування в розмірі 1 750 000 рублів.
Відповідно до п.2 ст.220 платник податків має право на одержання майнових податкових відрахувань у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат. Загальний розмір майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не може перевищувати 1 000 000 рублів. При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього підпункту, розподіляється між співвласниками відповідно до їхніх часток (частками) власності або з їх письмовою заявою (у разі придбання житлового будинку, квартири, кімнати у спільну сумісну власність). Так як вартість нової квартири перевищує 1 000 000 рублів, то Жанна Аркадіївна має право на майнове податкове вирахування відповідно до її частки (3 / 5) у розмірі 3 / 5 від 1 000 000 рублів.
СД = 1 075 100 + 20 000 + 1 750 000 = 2 845 100 руб.;
ОД = 2845100 - 2 575 200 = 269 900 руб.;
ПДФО = 269 000 Ч 0,13 = 35087 руб.;
Серпень
У серпні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 18 400 рублів і від виграшу в конкурсі у вигляді холодильника вартістю 21 400 рублів.
Згідно п.28 ст. 217 НК РФ не обкладаються податком доходи, які не перевищують 4 000 рублів, отримані в якості будь-яких виграшів та призів у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг). Значить, податком буде обкладатися не вся сума виграшу, а тільки в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 28 статті 217 цього Кодексу, тобто знижка 4 000 рублів.
Відповідно до п.2 ст.224 податкова ставка встановлюється у розмірі 35 відсотків до доходів, що дорівнюють вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг.
СД = 2 845 100 + 18 400 = 2 863 500 руб.;
ОД = 2863500 - 2 575 200 = 288 300 руб.;
ПДФО = 288 300 Ч 0,13 = 37479 руб.;
Д виграли. = 21 400 - 4000 = 17 400 руб.;
ПДФО виграли. = 17 400 Ч 0,35 = 6090 руб.;
Вересень
У вересні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 14 400 рублів.
СД = 2 863 500 + 14 400 = 2 877 900 руб.;
ОД = 2877900 - 2 575 200 = 302 700 руб.;
ПДФО = 302 700 Ч 0,13 = 39351 руб.;
Жовтень
У жовтні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 15 500 рублів.
ОД = 2893400 - 2 575 200 = 318 200 руб.;
ПДФО = 318 200 Ч 0,13 = 41366 руб.;
Листопад
У листопаді 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 14 700 рублів і від продажу автомобіля 450 000 рублів.
Відповідно до п.1 ст.220 платник податків має право на одержання майнових податкових відрахувань у сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні, знаходилися у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 1 000 000 рублів, а також у сумах, отриманих у податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують 125 000 рублів. Оскільки автомобіль знаходився у власності у Жанни Аркадіївни менше 3 років, то вона має право на майнове податкове вирахування в розмірі 125 000 рублів.
СД = 2 893 400 + 14 700 + 450 000 = 3 358 100 руб.;
ОД = 3358100 - 2 700 200 = 657 900 руб.;
ПДФО = 657 900 Ч 0,13 = 85527 руб.;
Грудень
У грудні 2007 року Жанна Аркадіївна отримала доходи від основного виду діяльності в розмірі 22 500 рублів.
Жанна Аркадіївна 15 грудня 2007 придбала 500 акцій за ціною 100 рублів за акцію. Ринкова ціна кожної акції, розрахована з урахуванням граничної межі коливань, становить 105 рублів. Також вона оплатила послуги депозитарію в сумі 1000 руб.
Відповідно до п.1 ст.212 доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів. Згідно з п.4 ст.212 при отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів, податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, що визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів, над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
Відповідно до п.3 ст.214.1 до витрат, пов'язаних з придбанням цінних паперів відноситься оплата послуг, що надаються депозитарієм за умови їх документального підтвердження.
Дохід Жанни Аркадіївни у вигляді матеріальної вигоди складе:
Д мат.виг. = (105 - 100) Ч 500 - 1000 = 1500 рублів.
Відповідно до п.1 ст.224 податкова ставка встановлюється у розмірі 13 відсотків.
ОД = 3382100 - 2 700 200 = 681 900 руб.;
ПДФО = 681 900 Ч 0,13 = 88647 руб.;
Сумарний податок на доходи фізичних осіб, який необхідно сплатити Жанні Аркадіївні у 2007 році становить:
ПДФО У = ПДФО + ПДФО див. + ПДФО стр.випл + ПДФО виграли
ПДФО = 88 647 + 1350 + 24 500 + 6090 = 120 587 рублів.
Згідно ст.228 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Глава 3. Розрахунок податку на майно фізичної особи
Справляння податку на майно фізичних осіб здійснюється відповідно до Закону Російської Федерації від 09.12.1991 № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (далі Закон). Є місцевим податком.
Згідно ст.1 Закону Жанна Аркадіївна є платником податку податку на майно фізичних осіб.
Відповідно до ст.2 Закону об'єктами оподаткування зізнаються такі види майна: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.
У власності у Жанни Аркадіївни знаходиться наступне майно:
- З 5 вересня 2002 року по 13 липня 2007 квартира в м. Іжевськ, інвентаризаційна вартість якої на 1 січня 2007 року за даними БТІ становить 350 000 рублів;
- З 13 липня 2007 квартира в новобудові, яка здана експлуатацію в 2007 році;
- З 20 березня 2007 гараж в м. Іжевськ, що перейшов їй у порядку спадкування, інвентаризаційна вартість якого на 1 січня 2007 року за даними БТІ становить 10 000 рублів;
- З 17 травня 2007 котедж в Можга, що перейшов їй у порядку дарування, інвентаризаційна вартість якого на 1 січня 2007 року за даними БТІ становить 90 000 рублів;
Згідно ст.3 Закону ставки податку на будівлі, приміщення та споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості. Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями.
Ставки податку в м. Іжевськ та м. Можга представлені в таблиці 1 і в таблиці 2.
Таблиця 1. Ставки податку на майно фізичних осіб у м. Іжевськ
| Вартість майна | Ставка податку |
| До 300 тис. рублів | 0,1 відсоток |
| 300 тис. рублів - 500 тис. рублів | 0,25 відсотка |
| 500 тис. рублів -700 тис. рублів | 0,5 відсотка |
| 700 тис. рублів - 1 мільйон | 0,75 відсотка |
| Понад 1 мільйон | 1 відсоток |
| Вартість майна | Ставка податку |
| До 300 тис. рублів | 0,1 відсоток |
| 300 тис. рублів - 500 тис. рублів | 0,15 відсотка |
| Понад 500 тис. рублів | 0,45 відсотка |
Згідно ст.5 Закону податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційної вартості за станом на 1 січня кожного року.
Згідно п.6 ст.5 Закону при переході права власності на будівлю, приміщення, споруду від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується первісним власником з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначене майно , а новим власником - починаючи з місяця, в якому у останнього виникло право власності.
Значить, за стару квартиру Жанні Аркадіївні, треба буде сплатити податок на майно з 1 січня 2007 року по 1 липня 2007 року. Згідно п.7 ст.5 Закону при виникненні права на пільгу протягом календарного року перерахунок податку здійснюється з місяця, в якому виникло це право. Так як право на пільгу у Жанни Аркадіївни було з березня 2007 року по червень 2007 року (включно), то податок вона платить тільки за 2 місяці (січень, лютий). Так як інвентаризаційна вартість старої квартири на 1 січня 2007 року за даними БТІ становить 350 000 рублів, розташована вона в м. Іжевську, то податкова ставка встановлюється в розмірі 0,25 відсотка від інвентаризаційної вартості.
Н имущ. (Стара квартира) = (2 / 12) Ч 350 000 Ч (0,25 / 100) = 145,83 руб.;
Відповідно до п.5 ст.5 за новими будов, приміщень і споруд податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням. Так як нова квартира була придбана Жанною Аркадіївною в липні 2007 року в новобудові, то податок вона буде платити тільки з 2008 року.
Н имущ. (Нова квартира) = 0 руб.;
Відповідно до ст.5 Закону за будову, приміщення і споруди, що перейшло у спадщину (дарування), податок стягується з спадкоємців з моменту відкриття спадщини (дарування). Так як гараж перейшов Жанні Аркадіївні у спадщину в березні 2007 року, але з березня 2007 року по червень (включно) 2007 року в неї було право на пільгу, то податок за гараж в 2007 році необхідно буде сплатити за 6 місяців (липень-грудень) . Так як інвентаризаційна вартість гаража на 1 січня 2007 року за даними БТІ становить 10 000 рублів, розташований він у м. Іжевську, то податкова ставка встановлюється в розмірі 0,1 відсотка від інвентаризаційної вартості.
Н имущ. (Гараж) = (6 / 12) Ч 10 000 Ч (0,1 / 100) = 5 крб.;
Котедж перейшов Жане Аркадіївні у порядку дарування в травні 2007 року, але з березня 2007 року по червень (включно) 2007 року в неї було право на пільгу, то податок за котедж в 2007 році необхідно буде сплатити за 6 місяців (липень-грудень). Так як інвентаризаційна вартість котеджу на 1 січня 2007 року за даними БТІ становить 90 000 рублів, розташований він у м. Можга, то податкова ставка встановлюється в розмірі 0,1 відсотка від інвентаризаційної вартості.
Н имущ. (Котедж) = (6 / 12) Ч 90 000 Ч (0,1 / 100) = 45 крб.;
Сумарний податок на майно фізичних осіб, який необхідно сплатити Жанні Аркадіївні у 2007 році становить:
Н Уімущ. = Н имущ. (Стара квартира) + Н имущ. (Нова квартира) + Н имущ. (Гараж) + Н имущ. (Котедж);
Н Уімущ. = 145,83 + 0 + 5 + 45 = 195,83 рублів.
Відповідно до п.8 ст.5 Закону платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податковими органами щорічно не пізніше 1 серпня.
Відповідно до п.9 ст.5 Закону сплата податку проводиться власниками рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. Значить, Жанні Аркадіївні необхідно буде сплатити податок у розмірі 97,92 рубля до 15 вересня 2007 року і 97,92 рубля до 15 листопада 2007 року, або всю суму в розмірі 195,83 рубля до 15 вересня 2007 року.
Глава 4. Розрахунок транспортного податку
Транспортний податок є регіональним податком. Глава 28 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
Згідно ст.357 НК РФ платниками податків податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Згідно ст.358 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) та інші водні і повітряні транспортні засоби (далі в цій главі - транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.
На Жанну Аркадіївну зареєстровані такі транспортні засоби:
- З 15 травня 2003 року по 10 квітня 2007 автомобіль Daewoo Nexia (78 кінських сил);
- З 29 квітня 2007 по 16 листопада 2007 року автомобіль Ford Focus (101 кінська сила);
Відповідно до п.1 ст.359 податкова база визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах.
Згідно ст.361 НК РФ податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу. Відповідно до Закону Удмуртської Республіки "Про транспортний податок у Удмуртської Республіці" податкова ставка на легкові автомобілі з потужністю двигуна до 100 к.с. включно встановлюється у розмірі 8 рублів, а на легкові автомобілі з потужністю двигуна понад 100 к.с. до 150 к.с. включно встановлюється у розмірі 20 рублів.
Згідно п.3 ст.362 у разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць.
Так як в 2007 році протягом 4 повних місяців (січень - квітень) автомобіль Daewoo Nexia (78 кінських сил) був зареєстрований на Жанну Аркадіївну, то транспортний податок складе:
Н Daewoo = (4 / 12) Ч 78 Ч 8 = 208 руб.;
Так як в 2007 році протягом 8 повних місяців (квітень - листопад) автомобіль Ford Focus (101 кінська сила) був зареєстрований на Жанну Аркадіївну, то транспортний податок складе:
Н Ford = (8 / 12) Ч 101 Ч 20 = 1346,67 руб.;
Сумарний транспортний податок, який за 2007 рік Жанні Аркадіївні необхідно заплатити складе:
Н Утранс = 208 + 1346,7 = 1554,67 руб.;
Згідно п.3 ст.363 НК РФ платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом.
Глава 5. Визначення земельного податку
Земельний податок є місцевим податком. Глава 31 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
Згідно ст.388 НК РФ платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Згідно ст.389 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.
Згідно ст.391 НК РФ податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Жанна Аркадіївна є власницею:
- Земельної ділянки під котедж (20 соток) з 17 травня 2007 року;
- Земельної ділянки під садоогород (3 сотки) в СНТ "Нива" (Сарапульський район) з 4 травня 2005 року;
- Земельної ділянки під гараж (квартал 010 004) площею 24 квадратних метра з 20 березня 2007 року;
Згідно з Постановою Уряду Удмуртської республіки від 6 червня 2005 року № 89 "Про затвердження результатів державної кадастрової оцінки земель садівничих, городницьких і дачних об'єднань на території Удмуртської Республіки за станом на 01 січня 2004" кадастрова вартість квадратного метра землі в СНТ "Нива" дорівнює 2, 85 рублів.
Згідно з Постановою Уряду УР від 26 травня 2003 р. N 181 "Про затвердження результатів кадастрової оцінки земель поселень в УР за станом на 1 січня 2002 року" кадастрова вартість квадратного метра землі гаражів та автостоянок м. Іжевська (квартал 010 004) становить 2444,79 рублів .
Згідно з Постановою Уряду УР від 26 Травня 2003 N 181 "Про затвердження результатів кадастрової оцінки земель поселень в УР за станом на 1 січня 2002 року" кадастрова вартість квадратного метра землі під будинками індивідуальної житлової забудови у поселенні Велика Навчаючи (Можгинського район) становить 40 , 5 рублів.
Згідно зі ст. 394 НК РФ податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.
Відповідно до Рішення Міської Думи м. Іжевська УР від 23 листопада 2005 року № 24 "Про встановлення земельного податку на території муніципального утворення« місто Іжевськ »" ставка земельного податку встановлюється в розмірі 0,35 відсотка від кадастрової вартості відносно земельних ділянок, зайнятих гаражами і автостоянками і 0,1 відсотка від кадастровій вартості щодо земельних ділянок наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва.
Відповідно до Рішення Міської Думи муніципального освіти "Місто Можга" від 17.11.2005 N 15 "Про земельний податок на території муніципального освіти" місто Можга "ставка земельного податку встановлюється в розмірі 0,3 відсотка для індивідуального житлового будівництва.
Згідно п.7 ст.396 НК РФ у разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності на земельну ділянку обчислення суми податку відносно даної земельної ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, у протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді.
Значить, у 2007 році Жанна Аркадіївна була власницею земельної ділянки під гараж 10 повних місяців, земельної ділянки під котедж - 8 повних місяців і земельної ділянки під садоогород - 12 повних місяців.
В 2007 році земельний податок у відношенні земельної ділянки площею 24 квадратних метра зайнятого гаражем складе:
Н гар. = (10/12) Ч (2444,79 · 24) Ч 0,0035 = 171,13 руб.;
В 2007 році земельний податок у відношенні земельної ділянки площею 300 квадратних метрів (3 сотки) наданого для садівництва складе:
Н сад = (12/12) Ч (2,85 · 300) Ч 0,001 = 0,86 руб.;
У 2007 році земельний податок у відношенні земельної ділянки площею 2000 квадратних метрів (20 соток) наданого для індивідуального житлового будівництва складе:
Н котедж = (8 / 12) Ч (40,5 · 2000) Ч 0,003 = 162 руб.;
Сумарний земельний податок, який необхідно сплатити Жанні Аркадіївні за 2007 рік складе:
Н Уземел. = 171,13 + 0,86 + 162 = 333,99 руб.;
Згідно з п.4 ст.397 платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок і авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом.
Глава 6. Розрахунок державного мита
Державне мито - збір, що стягується з осіб, при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, за вчиненням, яким такі особи юридично значимих дій, передбачених цією главою, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації.
Державне мито є федеральним податком. Глава 25.3 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
4 березня 2007 у Жани Аркадіївни загинув чоловік при виконанні своїх службових обов'язків. Після смерті чоловіка був розкритий конверт із заповітом. За заповітом Жанні Аркадіївні в порядку спадкування 20 березня 2007 перейшов гараж в м. Іжевську вартістю 90 000 рублів. Згідно п.14 ст.333.24 НК РФ вона сплатила державне мито у розмірі 300 рублів за розкриття конверта з закритим заповітом і оголошення закритого заповіту. Згідно п.22 ст.333.24 НК РФ необхідно сплатити державне мито за видачу свідоцтва про право на спадщину за законом і за заповітом: дітям, у тому числі усиновленим, чоловіку, батькам, повнорідних братів і сестер спадкодавця у розмірі 0,3 відсотка вартості успадкованого майна, але не більше 100 тисяч рублів. Тому Жанна Аркадіївна за видачу свідоцтва про право на спадщину сплатила державне мито у розмірі 270 рублів (90000 Ч 0,003).
7 липня 2007 Жанна Аркадіївна повторно вийшла заміж, склавши шлюбний договір. Згідно п.10 ст.333.24 НК РФ вона сплатила державне мито за посвідчення шлюбного договору - 500 рублів. Згідно з п.1 ст.333.26 НК РФ Жанна Аркадіївна сплатила державне мито у розмірі 200 рублів за державної реєстрації укладення шлюбу, включаючи видачу свідоцтва.
У листопаді 2007 року Жанну Аркадіївну затопили сусіди. Була проведена експертиза вартості витрат з ліквідації наслідків затоплення. Розмір витрат на ремонт склав 25 000 рублів. Був поданий позов до суду. Згідно з п.1 ст.333.19 НК РФ при подачі позовної заяви майнового характеру, що підлягає оцінці, при ціні позову від 10 001 рубля до 50 000 рублів розмір державного мита становить 400 рублів плюс 3 відсотка суми, що перевищує 10 000 рублів. Тому Жанна Аркадіївна сплатила державне мито у розмірі 850 рублів (400 + 15 000 Ч 0,03).
Сума витрат на сплату державного мита за 2007 рік склала:
Держ. мито = 300 + 270 + 500 + 200 + 850 = 2120 рублів.
Глава 7. Аналіз податкового навантаження та шляхи її зниження
Податкове навантаження - це всі податкові платежі за поточний рік.
Сума податкових платежів, які необхідно сплатити Жане Аркадіївні за 2007 рік складе:
Н = ПДФО + Н Уімущ. + Н Утранс + Н Уземел + Держ. мито
Н = 120 587 + 195,83 + 1554,7 + 333,99 + 2120 = 124 791,52 руб.;
Розглянемо структуру податкового навантаження (табл. 3).
Таблиця 3. Структура податкового навантаження
З вищенаведеної таблиці випливає, що найбільшу частку 0,966 або 96,6% у структурі податкового навантаження займає ПДФО. Це пояснюється тим, що в 2007 році Жанна Аркадіївна отримала великий дохід рівний вартості котеджу, що перейшло їй у порядку дарування від далекого родича. Найменшу частку 0,002 або 0,2% займає податок на майно фізичних осіб. Це пов'язано з тим, що члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, звільняються від сплати податків на майно фізичних осіб.
Кожен платник податків має право використовувати допустимі законом засоби, прийоми та способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Основним інструментом для зниження податкового навантаження є податкові пільги.
Заходи щодо зниження податкового навантаження:
1) При визначенні податкової бази для розрахунку ПДФО для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13 відсотків, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань. Значить, для зниження податкового навантаження, Жанні Аркадіївні необхідно максимально ефективно використати право на податкові вирахування.
Відповідно до п.2 ст.220 НК РФ платник податків має право на одержання майнових податкових відрахувань у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат . Так як в 2007 році Жанна Аркадіївна придбала квартиру в новобудові, то природно вона понесла витрати, пов'язані з придбанням оздоблювальних матеріалів, з обробкою квартири в розмірі 200 000 рублів. Надавши відповідні документи, вона могла би отримати майновий податкові відрахування в розмірі 120 000 рублів (її частка в квартирі 3 / 5), при цьому істотно зменшивши податкове навантаження на 15 600 рублів (120 000 Ч 0,13).
29 квітня 2007 Жанна Аркадьєва придбала автомобіль Ford Focus за ціною 500 000 рублів. У листопаді 2007 року вона продала автомобіль за ціною 450 000 рублів. Відповідно до п.1 ст.220 платник податків має право на майнове податкове вирахування при продажу житлових будинків, квартир, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків і земельних ділянок і часток у зазначеному майні, що знаходилися у власності платника податків три роки і більше, а також при продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків три роки і більше, в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна. Якби Жанна Аркадіївна продала автомобіль після 29 квітня 2010 року, то вона істотно знизила б податкове навантаження.
Згідно п.3 ст.221 НК РФ платники податків, які отримують авторські винагороди, мають право на отримання професійного податкового відрахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Насправді у 2007 році Жанна Аркадіївна витратила на створення літературних творів для театру 40000 рублів, але не підтвердивши ці витрати документально їх прийняли в розмірі 24 000 згідно з нормативами витрат, наведеним у ст.221 НК РФ. Наявність документів, що підтверджують витрати, сприяло б зниженню податкового навантаження на 2080 рублів ((40 000 - 24 000) Ч 0,13).
Згідно п.3 ст.219 НК РФ платники податків мають право на отримання соціального податкового вирахування у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, затвердженого Урядом Російської Федерації), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів. Так як в 2007 році Жанна Аркадіївна на придбання медикаментів, що входять до переліку лікарських засобів, що затверджуються Урядом Російської Федерації, витратила 5 000 рублів, то за наявності документів, що підтверджують її фактичні витрати на придбання медикаментів, вона могла знизити податкове навантаження на 650 рублів.
Жанна Аркадіївна міг би довше користуватися правом на використання стандартного податкового відрахування в розмірі 500 рублів, якщо б повторно не вийшла заміж у липні 2007 року. У цьому випадку, за 2007 рік вона б отримала стандартний податкові відрахування на 3000 більше (500 Ч 6), при цьому знизивши податкове навантаження на 390 рублів (3 000 Ч 0,13).
2) Відповідно до ст.4 Закону від сплати податків на майно фізичних осіб звільняються члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Якби Жанна Аркадіївна не вийшла повторно заміж у липні 2007 року, то податок на майно фізичних осіб вона б не платила.
3) Величину транспортного податку можна було б зменшити, якщо б Жанна Аркадіївна придбала автомобіль не 29 квітня 2007 року, а хоча б 1 травня 2007 року. Тоді цей транспортний засіб було зареєстровано на неї протягом 7 повних місяців (травень - листопад), і не 8, що дозволило б знизити податкове навантаження на 168,3 рублів ((1 / 12 Ч 101 Ч 20).
Також Жанні Аркадіївні можна було б купити автомобіль потужністю до 100 кінських сил включно, а не 101, тоді податкова ставка становила б 8 рублів за кінську силу, а не 20 рублів.
4) Жанна Аркадіївна могла б не сплачувати державне мито за подачу позовної заяви майнового характеру, якщо б домовилася із сусідами про відшкодування збитків і при цьому могла б знизити податкове навантаження на 850 рублів.
Висновок
Податкове навантаження - міра, ступінь, рівень економічних обмежень, що створюються відрахуванням коштів на сплату податків, відволіканням їх від інших можливих напрямів використання. Величина податкового тягаря залежить, перш за все від видів податків і податкових ставок.
Для зниження тягаря по витратах, держава передбачила податкові пільги з прибуткового податку, тобто податкові відрахування. Податкові пільги існують і сьогодні. Питання полягає лише в тому, наскільки ефективно вони використовуються.
Податкова пільга - це передбачене законом зниження ваги податкового тягаря. Система пільг з податку на доходи фізичних осіб передбачає наявність переліку доходів, які не підлягають оподаткуванню і, отже, не включаються до податкової бази. Передбачені законом податкові відрахування зменшують податкову базу, чим покращують становище окремих платників податків, що користуються цими пільгами. Не підлягають оподаткуванню також доходи окремих категорій іноземних громадян, які є співробітниками представництв іноземних держав або членами їх сімей, співробітниками міжнародних організацій.
Список використаної літератури
1. Закон Р.Ф. «Про податки на майно фізичних осіб» від 09.12.1991 № 2003-1
2. Закон Удмуртської Республіки від 28.11.2005 N 59-РЗ «Про внесенні змін у закон Удмуртської республіки« Про транспортний податок у Удмуртської республіки »»
3. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ (зі змінами від 29 грудня 2004 р.) і частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами від 29 грудня 2004 р.)
4. Постанова Уряду Удмуртської Республіки від 26 травня 2006 року № 49 «Про затвердження результатів державної кадастрової оцінки несільськогосподарських угідь земель сільськогосподарського призначення по районах Удмуртської Республіки»
5. Рішення міської думи міста Іжевська УР від 4 жовтня 1999 року № 140 «Про встановлення ставок податку на майно фізичних осіб»
6. Рішення міської думи № 24 від 23.11.05 «Про встановлення земельного податку на території муніципального утворення« місто Іжевськ »»
7. Постанова Уряду УР від 26 травня 2003 р. N 181 "Про затвердження результатів кадастрової оцінки земель поселень в УР за станом на 1 січня 2002 року"
8. Рішення Міської Думи муніципального освіти "Місто Можга" від 17.11.2005 N 15 "Про земельний податок на території муніципального освіти" місто Можга "
9. Електронна довідкова система «Гарант» НВП "ГАРАНТ-Сервіс» 2007р.
10. Воробйова Є.В. Заробітна плата в 2005 році: Практичні рекомендації для бухгалтера. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2005.
11. Черник Д. Г. «Податки» .- М.: "Фінанси і статистика", 2003.
Котедж перейшов Жане Аркадіївні у порядку дарування в травні 2007 року, але з березня 2007 року по червень (включно) 2007 року в неї було право на пільгу, то податок за котедж в 2007 році необхідно буде сплатити за 6 місяців (липень-грудень). Так як інвентаризаційна вартість котеджу на 1 січня 2007 року за даними БТІ становить 90 000 рублів, розташований він у м. Можга, то податкова ставка встановлюється в розмірі 0,1 відсотка від інвентаризаційної вартості.
Н имущ. (Котедж) = (6 / 12) Ч 90 000 Ч (0,1 / 100) = 45 крб.;
Сумарний податок на майно фізичних осіб, який необхідно сплатити Жанні Аркадіївні у 2007 році становить:
Н Уімущ. = Н имущ. (Стара квартира) + Н имущ. (Нова квартира) + Н имущ. (Гараж) + Н имущ. (Котедж);
Н Уімущ. = 145,83 + 0 + 5 + 45 = 195,83 рублів.
Відповідно до п.8 ст.5 Закону платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податковими органами щорічно не пізніше 1 серпня.
Відповідно до п.9 ст.5 Закону сплата податку проводиться власниками рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. Значить, Жанні Аркадіївні необхідно буде сплатити податок у розмірі 97,92 рубля до 15 вересня 2007 року і 97,92 рубля до 15 листопада 2007 року, або всю суму в розмірі 195,83 рубля до 15 вересня 2007 року.
Глава 4. Розрахунок транспортного податку
Транспортний податок є регіональним податком. Глава 28 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
Згідно ст.357 НК РФ платниками податків податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Згідно ст.358 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) та інші водні і повітряні транспортні засоби (далі в цій главі - транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.
На Жанну Аркадіївну зареєстровані такі транспортні засоби:
- З 15 травня 2003 року по 10 квітня 2007 автомобіль Daewoo Nexia (78 кінських сил);
- З 29 квітня 2007 по 16 листопада 2007 року автомобіль Ford Focus (101 кінська сила);
Відповідно до п.1 ст.359 податкова база визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах.
Згідно ст.361 НК РФ податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу. Відповідно до Закону Удмуртської Республіки "Про транспортний податок у Удмуртської Республіці" податкова ставка на легкові автомобілі з потужністю двигуна до 100 к.с. включно встановлюється у розмірі 8 рублів, а на легкові автомобілі з потужністю двигуна понад 100 к.с. до 150 к.с. включно встановлюється у розмірі 20 рублів.
Згідно п.3 ст.362 у разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць.
Так як в 2007 році протягом 4 повних місяців (січень - квітень) автомобіль Daewoo Nexia (78 кінських сил) був зареєстрований на Жанну Аркадіївну, то транспортний податок складе:
Н Daewoo = (4 / 12) Ч 78 Ч 8 = 208 руб.;
Так як в 2007 році протягом 8 повних місяців (квітень - листопад) автомобіль Ford Focus (101 кінська сила) був зареєстрований на Жанну Аркадіївну, то транспортний податок складе:
Н Ford = (8 / 12) Ч 101 Ч 20 = 1346,67 руб.;
Сумарний транспортний податок, який за 2007 рік Жанні Аркадіївні необхідно заплатити складе:
Н Утранс = 208 + 1346,7 = 1554,67 руб.;
Згідно п.3 ст.363 НК РФ платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом.
Глава 5. Визначення земельного податку
Земельний податок є місцевим податком. Глава 31 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
Згідно ст.388 НК РФ платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Згідно ст.389 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.
Згідно ст.391 НК РФ податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Жанна Аркадіївна є власницею:
- Земельної ділянки під котедж (20 соток) з 17 травня 2007 року;
- Земельної ділянки під садоогород (3 сотки) в СНТ "Нива" (Сарапульський район) з 4 травня 2005 року;
- Земельної ділянки під гараж (квартал 010 004) площею 24 квадратних метра з 20 березня 2007 року;
Згідно з Постановою Уряду Удмуртської республіки від 6 червня 2005 року № 89 "Про затвердження результатів державної кадастрової оцінки земель садівничих, городницьких і дачних об'єднань на території Удмуртської Республіки за станом на 01 січня 2004" кадастрова вартість квадратного метра землі в СНТ "Нива" дорівнює 2, 85 рублів.
Згідно з Постановою Уряду УР від 26 травня 2003 р. N 181 "Про затвердження результатів кадастрової оцінки земель поселень в УР за станом на 1 січня 2002 року" кадастрова вартість квадратного метра землі гаражів та автостоянок м. Іжевська (квартал 010 004) становить 2444,79 рублів .
Згідно з Постановою Уряду УР від 26 Травня 2003 N 181 "Про затвердження результатів кадастрової оцінки земель поселень в УР за станом на 1 січня 2002 року" кадастрова вартість квадратного метра землі під будинками індивідуальної житлової забудови у поселенні Велика Навчаючи (Можгинського район) становить 40 , 5 рублів.
Згідно зі ст. 394 НК РФ податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.
Відповідно до Рішення Міської Думи м. Іжевська УР від 23 листопада 2005 року № 24 "Про встановлення земельного податку на території муніципального утворення« місто Іжевськ »" ставка земельного податку встановлюється в розмірі 0,35 відсотка від кадастрової вартості відносно земельних ділянок, зайнятих гаражами і автостоянками і 0,1 відсотка від кадастровій вартості щодо земельних ділянок наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва.
Відповідно до Рішення Міської Думи муніципального освіти "Місто Можга" від 17.11.2005 N 15 "Про земельний податок на території муніципального освіти" місто Можга "ставка земельного податку встановлюється в розмірі 0,3 відсотка для індивідуального житлового будівництва.
Згідно п.7 ст.396 НК РФ у разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності на земельну ділянку обчислення суми податку відносно даної земельної ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, у протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді.
Значить, у 2007 році Жанна Аркадіївна була власницею земельної ділянки під гараж 10 повних місяців, земельної ділянки під котедж - 8 повних місяців і земельної ділянки під садоогород - 12 повних місяців.
В 2007 році земельний податок у відношенні земельної ділянки площею 24 квадратних метра зайнятого гаражем складе:
Н гар. = (10/12) Ч (2444,79 · 24) Ч 0,0035 = 171,13 руб.;
В 2007 році земельний податок у відношенні земельної ділянки площею 300 квадратних метрів (3 сотки) наданого для садівництва складе:
Н сад = (12/12) Ч (2,85 · 300) Ч 0,001 = 0,86 руб.;
У 2007 році земельний податок у відношенні земельної ділянки площею 2000 квадратних метрів (20 соток) наданого для індивідуального житлового будівництва складе:
Н котедж = (8 / 12) Ч (40,5 · 2000) Ч 0,003 = 162 руб.;
Сумарний земельний податок, який необхідно сплатити Жанні Аркадіївні за 2007 рік складе:
Н Уземел. = 171,13 + 0,86 + 162 = 333,99 руб.;
Згідно з п.4 ст.397 платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок і авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом.
Глава 6. Розрахунок державного мита
Державне мито - збір, що стягується з осіб, при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, за вчиненням, яким такі особи юридично значимих дій, передбачених цією главою, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації.
Державне мито є федеральним податком. Глава 25.3 НК РФ регулює порядок розрахунку даного податку.
4 березня 2007 у Жани Аркадіївни загинув чоловік при виконанні своїх службових обов'язків. Після смерті чоловіка був розкритий конверт із заповітом. За заповітом Жанні Аркадіївні в порядку спадкування 20 березня 2007 перейшов гараж в м. Іжевську вартістю 90 000 рублів. Згідно п.14 ст.333.24 НК РФ вона сплатила державне мито у розмірі 300 рублів за розкриття конверта з закритим заповітом і оголошення закритого заповіту. Згідно п.22 ст.333.24 НК РФ необхідно сплатити державне мито за видачу свідоцтва про право на спадщину за законом і за заповітом: дітям, у тому числі усиновленим, чоловіку, батькам, повнорідних братів і сестер спадкодавця у розмірі 0,3 відсотка вартості успадкованого майна, але не більше 100 тисяч рублів. Тому Жанна Аркадіївна за видачу свідоцтва про право на спадщину сплатила державне мито у розмірі 270 рублів (90000 Ч 0,003).
7 липня 2007 Жанна Аркадіївна повторно вийшла заміж, склавши шлюбний договір. Згідно п.10 ст.333.24 НК РФ вона сплатила державне мито за посвідчення шлюбного договору - 500 рублів. Згідно з п.1 ст.333.26 НК РФ Жанна Аркадіївна сплатила державне мито у розмірі 200 рублів за державної реєстрації укладення шлюбу, включаючи видачу свідоцтва.
У листопаді 2007 року Жанну Аркадіївну затопили сусіди. Була проведена експертиза вартості витрат з ліквідації наслідків затоплення. Розмір витрат на ремонт склав 25 000 рублів. Був поданий позов до суду. Згідно з п.1 ст.333.19 НК РФ при подачі позовної заяви майнового характеру, що підлягає оцінці, при ціні позову від 10 001 рубля до 50 000 рублів розмір державного мита становить 400 рублів плюс 3 відсотка суми, що перевищує 10 000 рублів. Тому Жанна Аркадіївна сплатила державне мито у розмірі 850 рублів (400 + 15 000 Ч 0,03).
Сума витрат на сплату державного мита за 2007 рік склала:
Держ. мито = 300 + 270 + 500 + 200 + 850 = 2120 рублів.
Глава 7. Аналіз податкового навантаження та шляхи її зниження
Податкове навантаження - це всі податкові платежі за поточний рік.
Сума податкових платежів, які необхідно сплатити Жане Аркадіївні за 2007 рік складе:
Н = ПДФО + Н Уімущ. + Н Утранс + Н Уземел + Держ. мито
Н = 120 587 + 195,83 + 1554,7 + 333,99 + 2120 = 124 791,52 руб.;
Розглянемо структуру податкового навантаження (табл. 3).
Таблиця 3. Структура податкового навантаження
| Розмір податку | Питома вага | |
| ПДФО | 120 587 | 0,966 |
| НУімущ. | 195,83 | 0,002 |
| Н. Утранс | 1554,7 | 0,012 |
| Н Уземел | 333,99 | 0,003 |
| Держ. мито | 2120 | 0,017 |
| Податкове навантаження | 124 791,52 | 1 |
Кожен платник податків має право використовувати допустимі законом засоби, прийоми та способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Основним інструментом для зниження податкового навантаження є податкові пільги.
Заходи щодо зниження податкового навантаження:
1) При визначенні податкової бази для розрахунку ПДФО для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13 відсотків, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань. Значить, для зниження податкового навантаження, Жанні Аркадіївні необхідно максимально ефективно використати право на податкові вирахування.
Відповідно до п.2 ст.220 НК РФ платник податків має право на одержання майнових податкових відрахувань у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат . Так як в 2007 році Жанна Аркадіївна придбала квартиру в новобудові, то природно вона понесла витрати, пов'язані з придбанням оздоблювальних матеріалів, з обробкою квартири в розмірі 200 000 рублів. Надавши відповідні документи, вона могла би отримати майновий податкові відрахування в розмірі 120 000 рублів (її частка в квартирі 3 / 5), при цьому істотно зменшивши податкове навантаження на 15 600 рублів (120 000 Ч 0,13).
29 квітня 2007 Жанна Аркадьєва придбала автомобіль Ford Focus за ціною 500 000 рублів. У листопаді 2007 року вона продала автомобіль за ціною 450 000 рублів. Відповідно до п.1 ст.220 платник податків має право на майнове податкове вирахування при продажу житлових будинків, квартир, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків і земельних ділянок і часток у зазначеному майні, що знаходилися у власності платника податків три роки і більше, а також при продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків три роки і більше, в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна. Якби Жанна Аркадіївна продала автомобіль після 29 квітня 2010 року, то вона істотно знизила б податкове навантаження.
Згідно п.3 ст.221 НК РФ платники податків, які отримують авторські винагороди, мають право на отримання професійного податкового відрахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Насправді у 2007 році Жанна Аркадіївна витратила на створення літературних творів для театру 40000 рублів, але не підтвердивши ці витрати документально їх прийняли в розмірі 24 000 згідно з нормативами витрат, наведеним у ст.221 НК РФ. Наявність документів, що підтверджують витрати, сприяло б зниженню податкового навантаження на 2080 рублів ((40 000 - 24 000) Ч 0,13).
Згідно п.3 ст.219 НК РФ платники податків мають право на отримання соціального податкового вирахування у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, затвердженого Урядом Російської Федерації), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів. Так як в 2007 році Жанна Аркадіївна на придбання медикаментів, що входять до переліку лікарських засобів, що затверджуються Урядом Російської Федерації, витратила 5 000 рублів, то за наявності документів, що підтверджують її фактичні витрати на придбання медикаментів, вона могла знизити податкове навантаження на 650 рублів.
Жанна Аркадіївна міг би довше користуватися правом на використання стандартного податкового відрахування в розмірі 500 рублів, якщо б повторно не вийшла заміж у липні 2007 року. У цьому випадку, за 2007 рік вона б отримала стандартний податкові відрахування на 3000 більше (500 Ч 6), при цьому знизивши податкове навантаження на 390 рублів (3 000 Ч 0,13).
2) Відповідно до ст.4 Закону від сплати податків на майно фізичних осіб звільняються члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Якби Жанна Аркадіївна не вийшла повторно заміж у липні 2007 року, то податок на майно фізичних осіб вона б не платила.
3) Величину транспортного податку можна було б зменшити, якщо б Жанна Аркадіївна придбала автомобіль не 29 квітня 2007 року, а хоча б 1 травня 2007 року. Тоді цей транспортний засіб було зареєстровано на неї протягом 7 повних місяців (травень - листопад), і не 8, що дозволило б знизити податкове навантаження на 168,3 рублів ((1 / 12 Ч 101 Ч 20).
Також Жанні Аркадіївні можна було б купити автомобіль потужністю до 100 кінських сил включно, а не 101, тоді податкова ставка становила б 8 рублів за кінську силу, а не 20 рублів.
4) Жанна Аркадіївна могла б не сплачувати державне мито за подачу позовної заяви майнового характеру, якщо б домовилася із сусідами про відшкодування збитків і при цьому могла б знизити податкове навантаження на 850 рублів.
Висновок
Податкове навантаження - міра, ступінь, рівень економічних обмежень, що створюються відрахуванням коштів на сплату податків, відволіканням їх від інших можливих напрямів використання. Величина податкового тягаря залежить, перш за все від видів податків і податкових ставок.
Для зниження тягаря по витратах, держава передбачила податкові пільги з прибуткового податку, тобто податкові відрахування. Податкові пільги існують і сьогодні. Питання полягає лише в тому, наскільки ефективно вони використовуються.
Податкова пільга - це передбачене законом зниження ваги податкового тягаря. Система пільг з податку на доходи фізичних осіб передбачає наявність переліку доходів, які не підлягають оподаткуванню і, отже, не включаються до податкової бази. Передбачені законом податкові відрахування зменшують податкову базу, чим покращують становище окремих платників податків, що користуються цими пільгами. Не підлягають оподаткуванню також доходи окремих категорій іноземних громадян, які є співробітниками представництв іноземних держав або членами їх сімей, співробітниками міжнародних організацій.
Список використаної літератури
1. Закон Р.Ф. «Про податки на майно фізичних осіб» від 09.12.1991 № 2003-1
2. Закон Удмуртської Республіки від 28.11.2005 N 59-РЗ «Про внесенні змін у закон Удмуртської республіки« Про транспортний податок у Удмуртської республіки »»
3. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ (зі змінами від 29 грудня 2004 р.) і частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами від 29 грудня 2004 р.)
4. Постанова Уряду Удмуртської Республіки від 26 травня 2006 року № 49 «Про затвердження результатів державної кадастрової оцінки несільськогосподарських угідь земель сільськогосподарського призначення по районах Удмуртської Республіки»
5. Рішення міської думи міста Іжевська УР від 4 жовтня 1999 року № 140 «Про встановлення ставок податку на майно фізичних осіб»
6. Рішення міської думи № 24 від 23.11.05 «Про встановлення земельного податку на території муніципального утворення« місто Іжевськ »»
7. Постанова Уряду УР від 26 травня 2003 р. N 181 "Про затвердження результатів кадастрової оцінки земель поселень в УР за станом на 1 січня 2002 року"
8. Рішення Міської Думи муніципального освіти "Місто Можга" від 17.11.2005 N 15 "Про земельний податок на території муніципального освіти" місто Можга "
9. Електронна довідкова система «Гарант» НВП "ГАРАНТ-Сервіс» 2007р.
10. Воробйова Є.В. Заробітна плата в 2005 році: Практичні рекомендації для бухгалтера. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2005.
11. Черник Д. Г. «Податки» .- М.: "Фінанси і статистика", 2003.