Розрахунки з позабюджетними фондами

У нашій країні сприятиме матеріального забезпечення осіб, які не беруть участь у трудовому процесі з ряду причин, покликаний державний фонд соціального страхування, що діє відповідно до Указу Президента РФ від 7 серпня 1992 року і до Положення про Фонд соціального страхування, затвердженим Постановою Уряду РФ від 12 лютого 1994 року. Фонд соціального страхування РФ (ФСС) управляє коштами державного страхування РФ.
Кошти Фонду соціального страхування РФ утворюються за рахунок єдиного соціального податку (внеску), доходів від інвестування частини тимчасово вільних коштів Фонду соціального страхування у ліквідні державні цінні папери та банківські вклади, добровільних внесків громадян і юридичних осіб, надходжень інших фінансових коштів, не заборонених законодавством, асигнувань з федерального бюджету РФ на покриття витрат, пов'язаних з наданням пільг (допомог і компенсацій) особам, які постраждали внаслідок аварії на Чорнобильській АЕС або радіаційних аварій на інших атомних об'єктів цивільного або військового призначення та їх наслідків, а також в інших, встановлених законом випадках, інших доходів.
Контроль за витрачанням коштів на соціальне страхування покладено на Фонд соціального страхування РФ за участю профспілок.
Фонди обов'язкового медичного страхування. Медичне страхування є однією з форм соціального захисту населення у випадку втрати здоров'я з будь-якої причини. Медичне страхування в Російській Федерації введено відповідно до закону РРФСР від 28 червня 1991 року «Про медичне страхування громадян в УРСР» у редакції від 2 квітня 1993 року.
Обов'язкове медичне страхування є загальним для Російської Федерації. Умовою здійснення медичного обслуговування населення, передбаченого даними страхуванням, служить спеціальний фонд обов'язкового медичного страхування. У Росії створено Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Діяльність Федерального фонду спрямована на забезпечення реалізації Закону «Про медичне страхування громадян в УРСР», досягнення соціальної справедливості та рівності усіх громадян у системі обов'язкового медичного страхування, фінансування цільових програм. Основна функція фонду полягає у вирівнюванні умов діяльності територіальних фондів по фінансуванню програм обов'язкового медичного страхування.
Фонди обов'язкового медичного страхування формуються за рахунок сплат єдиного соціального податку підприємствами і організаціями, бюджетних асигнувань, кредитів банків та інших кредиторів, інших надходжень (штрафи, пені, від вкладів на депозит).
Ідея введення єдиного соціального податку, тобто об'єднання всіх страхових внесків, виникла ще в 1998 р ., Коли Державної податкової служби Росії (нині Федеральна податкова служба РФ) запропонувала при збереженні механізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди встановити для них єдину уніфіковану базу оподаткування і передати функції обліку й контролю одному відомству. Однак тоді ці пропозиції через їх недосконалість виявилися незатребуваними, і питання залишилося відкритим.
До введення єдиного соціального податку був не зовсім зрозумілий статус відрахувань у державні соціальні позабюджетні фонди. Формально не будучи податками, оскільки не входили у встановлену Законом «Про основи податкової системи Російської Федерації» податкову систему Росії, вони за своїм економічним змістом для платників податків були все-таки однієї з форм податків. При цьому, враховуючи високі ставки цих внесків, вони були одним з визначальних моментів приховування роботодавцями справжніх розмірів виплачується працівникам заробітної плати та існування тим самим прихованих форм оплати праці.
Після прийняття частини другої Податкового кодексу РФ і Федерального закону «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки» з 1 січня 2001 року набрав чинності новий порядок обчислення і сплати внесків до державних соціальних позабюджетні фонди.
Главою 24 частини другої Податкового кодексу РФ був введений єдиний соціальний податок (ЄСП). Принципове значення має також і ту обставину, що з введенням єдиного соціального податку для всіх платників податків - роботодавців встановлено єдиний порядок обчислення податкової бази по платежах до соціальних фондів, що, безсумнівно, полегшило обчислення податку не тільки чисто технічно, але і з позицій запобігання помилок у розрахунках.
Єдиний соціальний податок є одним з найбільш значущих як у формуванні доходів держави, так і для фінансового становища платників податків. Єдиний соціальний податок (внесок) - це податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди (Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації - далі фонди) і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне та соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) визначає платників податків, об'єкт оподаткування, податкову базу, суми, які не підлягають оподаткуванню, податкові пільги, ставки податковий та звітний періоди, і т.д. Сума єдиного соціального податку обчислюється і сплачується платником податку окремо щодо кожного фонду і визначається як відсоткова частка податкової бази.

1.2 Дослідження нормативної бази розрахунків по ЕСН
Визначення платників податків Єдиного соціального податку має особливо важливе значення, оскільки на відміну від більшості інших видів податків, які входять в російську податкову систему, ставки сплати цього податку в значній мірі залежать від їх категорій. Уявімо коло платників податків ЄСП у вигляді такої схеми. [2] Відповідно до ст. 235 НК РФ всі платники податків ЕСН діляться на дві категорії:
1. Особи, що виробляють виплати фізичним особам (у старій редакції вони іменувалися як «роботодавці»). До них відносяться: [3] організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, але здійснюють виплати іншим фізичним особам за трудовим або цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт або послуг.
2. Особи, які не виробляють виплат фізичним особам. Це, як правило, індивідуальні підприємці та адвокати.
На практиці нерідкі випадки, коли один і той же платник податку одночасно може ставитися до декількох категорій платників податків. У цьому випадку він є окремим платником податку по кожному окремо взятому основи. [4]

Платники податків

Організації

Індивідуальні підприємці

Фізичні особи

Індивідуальні підприємці

Крім застосовують спрощену систему оподаткування (ССО) та єдиного податку на поставлений дохід (ЕНДВ).

Малюнок 1.1 - Платники податків ЕСН
Одночасно з цим організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до чинного законодавства на сплату податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, не є платниками податків єдиного соціального податку в частині доходів, які вони отримують від здійснення цих видів діяльності. [5] Для правильного розуміння норм ст. 235 НК РФ необхідно враховувати зміст термінів і понять, що використовуються у главі 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок». Так, за «організаціями» у ст. 11 НК РФ розуміються не тільки юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а й іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність
Організація є платником податку ЕСН незалежно від того, чи є вона комерційної чи некомерційної, а також незалежно від своєї організаційно-правової форми. З моменту державної реєстрації родові, сімейні громади набувають статусу юридичної особи і, таким чином, також стають платниками податків єдиного соціального податку.
До організацій, зобов'язаним сплачувати ЕСН, відносять також селянські (фермерські) господарства, створені до набрання чинності частини першої Цивільного кодексу РФ (1 лютого 1995 р .) Як «самостійного господарюючого суб'єкта з правами юридичної особи». [6]
У той же час фермерські господарства та інші організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, на підставі п. 4 ст. 346 НК РФ не є платниками податків ЕСН.
До суб'єктів, звільненим від сплати ЄСП, відносяться і організації, які застосовують такі спеціальні податкові режими, як спрощена система оподаткування (п.2 ст. 346 НК РФ) і сплата єдиного поставлений дохід (ЕНДВ). У випадку, коли останні поряд зі своєю підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНДВ, здійснюють іншу підприємницьку діяльність, вони зобов'язані сплачувати ЄСП з виплат, вироблених фізичним особам на загальних підставах.
Поряд з організаціями, звільненими від сплати ЄСП через застосування ними спеціальних податкових режимів, даний податок не сплачують і індивідуальні підприємці, які застосовують ті ж режими. При цьому обов'язковою як для організацій, так і для індивідуальних підприємців є сплата страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Адвокатська діяльність, як і нотаріальна, не є підприємницькою, але на відміну від нотаріусів, адвокати не прирівняні в цілях оподаткування до індивідуальних підприємців і становлять самостійну категорію платників податків. [7]
Відповідно до ст. 236 НК РФ, прийнятої федеральним законом від 29 грудня 2000 р . № 166-ФЗ Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу рф, об'єктом оподаткування ЕСН визнаються для:
1. Роботодавців, крім роботодавців - фізичних осіб, - виплати й інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, в тому числі:
- Винагороди, за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), а також з авторських і ліцензійним договорами;
- Виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати на користь фізичних осіб, не пов'язаних з платником податку трудовим договором, або договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), яким авторським чи ліцензійним договором.
Повний перелік видів виплат та винагород, що включаються до фонду заробітної плати, подано в Інструкції про склад фонду заробітної плати і виплат спеціального характеру при заповненні форм Федерального державного статистичного спостереження, затвердженої наказом Держкомстату РФ від 24 листопада 2000 р . No 116.
При цьому виплати в натуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей, визнаються об'єктом оподаткування в частині сум, що перевищують 1000 рублів в розрахунку на одного працівника за календарний місяць;
2. Фізичних осіб - роботодавців - виплати й інші винагороди, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що виплачуються на користь працівників із всім Підставах.
Виплати, що здійснюються платниками податків-роботодавцями, які не визнаються об'єктом оподаткування, якщо вони проводяться за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток організацій, або коштів, що залишилися в розпорядженні індивідуального підприємця або фізичної особи після сплати податку на доходи фізичних осіб:
3. Платників податків, що здійснюють самостійну приватну діяльність, - доходи від підприємницької або, іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Якщо зазначені платники податків застосовують спрощене систему оподаткування, об'єктом оподаткування є дохід, який визначається виходячи з вартості патенту. При цьому доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.
У кожному конкретному випадку дохід або економічна вигода визначається згідно з нормами відповідних розділів Податкового кодексу РФ про конкретний вид податку. Об'єктом оподаткування для даної групи платників є доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. [8]
Перелік витрат, пов'язаних з отриманням доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності встановлюється главою 23 НК РФ «Податок на доходи фізичних осіб». Так, у ст. 221 Податкового Кодексу РФ встановлено порядок обчислення та застосування професійних податкових відрахувань. Окрему категорію платників податків в даній групі представляють індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування. Для цієї категорії індивідуальних підприємців об'єктом оподаткування є дохід, який визначається виходячи з вартості патенту.
Відповідно до ст. 237 НК РФ податкова база платників податків-роботодавців, крім фізичних осіб - роботодавців, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників.
При визначенні податкової бази зазначеними платниками податків враховуються будь-які виплати і винагороди, за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню, нараховані роботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формі або отримані працівником від працедавця у вигляді іншої матеріальної вигоди.
При здійсненні виплат у вигляді матеріальної допомоги або інших безоплатних виплат на користь фізичних осіб, не пов'язаних з ними трудовим договором або договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), авторським чи ліцензійним договором, податкова база визначається як сума вказаних виплат протягом податкового періоду. При цьому виплати і натуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей, включаються до податкової бази в частині сум, що перевищують 1000 рублів в розрахунку на одного працівника за календарний місяць.
Податкова база платників податків - фізичних осіб-роботодавців визначається як сума виплат та винагород, передбачених п. 2 ст. 236 НК РФ, виплачених за податковий період на користь працівників.
Податкова база платників податків, що здійснюють самостійну приватну діяльність, визначається як сума доходів, отриманих ними за податковий період, як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності в Російській Федерації за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди, отримані в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх отримання, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), визначених з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, а при державному регулюванні цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін. При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, податку з продажів, а для підакцизних товарів - відповідна сума акцизів.
Згідно зі статтею 238 НК РФ не обкладаються єдиним соціальним податком:
1) державні допомоги, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) всі види законодавчо встановлених компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних з:
• відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
• безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
• оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
• оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
• звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;
• відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
• працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації;
• виконанням працівником трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).
Методичні рекомендації щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску) додатково підкреслюють законодавчо встановлений характер компенсаційних виплат і вказують переліки нормативних актів, відповідно до яких такі виплати повинні проводитися. В іншому випадку вони підлягають оподаткуванню в загальному порядку.
При висвітленні питання про ставки по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування необхідно врахувати останні зміни в НК РФ, що стосуються їх розміру, які набрали чинності з 1 січня 2005 року. [9] А саме з початку 2005 року літочислення єдиного соціального податку і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування для всіх категорій платників податків слід проводити з урахуванням доповнень і змін, передбачених Федеральним законом від 20.07.2004 р. N 70-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до глави 24 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, Федеральним законом "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" і визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації ". [10]
Даним документом внесено зміни до ст.241 Податкового кодексу РФ в частині застосування ставок податку по ЕСН. Також в новій редакції викладено ст.22 і ст.33 Федерального закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації".
Динаміка зміни загальної суми ЕСН на сьогоднішній день така.
По-перше, для всіх категорій платників податків знижено розмір базових податкових ставок: [11]
· Для «звичайних» організацій, що здійснюють виплати фізичним особам, - з 35,5% до 26%;
· Для виступаючих в якості роботодавців сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, - з 26,1% до 20%;
· Для індивідуальних підприємців - з 13,2% до 10%;
· Для адвокатів - з 10,6% до 8%.
По-друге, змінена шкала регресії. Зокрема, для «звичайних» організацій, що здійснюють виплати фізичним особам, встановлюється наступна шкала податкових ставок:
· При величині виплат до 280 тис. руб. на рік - 26%;
· При величині виплат від 280 001 до 600 тис. руб. на рік - 72 800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280 тис. руб.;
· При величині виплат понад 600 000 руб. на рік - 104 800 + 2% з суми, що перевищує 600 тис. руб.
По-третє, платникам податків тепер не потрібно, як це передбачено діючим порядком, підтверджувати розрахунком право на застосування регресивної шкали.
Знижені ставки платники податків зможуть застосовувати в безумовному порядку, незалежно від розміру податкової бази в середньому на одного працівника та чисельності працівників. При цьому зменшується і кількість інтервалів доходів для застосування регресивних ставок. [12] Розглянемо нові ставки по ЕСН для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, наведені в таблиці 2.1.
Таблиця 1.1 - Встановлені законодавством ставки по ЕСН

Податкова база (руб)	Федеральний бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Разом
До 280 000	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
Від 280 001 до 600 000	56 000 руб. + 7,9% від суми, що перевищує 280 000 руб.	8 960 руб. + 1,1% від сум, що перевищує 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% від суми, що перевищує 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% від суми, що перевищує 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% від суми, що перевищує 280 000 руб.
Понад 600 001	81 280 руб. + 2% від суми, що перевищує 600 000 руб.	12 480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2% від суми, що перевищує 600 000 руб.

Істотно змінюється порядок обчислення внесків на обов'язкове пенсійне страхування. [13] По-перше, на відміну від діючого порядку, з 1 січня 2005 року всі застраховані особи поділяються не на три, як було раніше, а на дві вікові категорії незалежно від статі: особи 1966 року народження і старше; особи 1967 року народження і молодше. По-друге, для осіб 1966 року народження і старше не передбачено нарахування внесків на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії. Для цієї категорії застрахованих осіб внески нараховуються тільки на фінансування страхової частини трудової пенсії.
Для осіб 1967 року народження і молодше збережено чинний порядок: внески нараховуються на фінансування як страховий, так і накопичувальної частини трудової пенсії. При цьому слід враховувати, що на період 2005-2007 роки діють перехідні положення: внески до «звичайних» організаціях нараховуються виходячи з базового тарифу 10% і 4% на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії відповідно. Таким чином, дія перехідних положень продовжено (у чинній редакції перехідні положення діяли по 2005 рік включно).
По-третє, за аналогією з ЄСП змінені інтервали бази шкали регресії: до 280000 крб., Від 280001 крб. до 600000 крб. і понад 600000 крб., а також встановлено нові тарифи для бази, що перевищує 280000 крб. Зауважимо, що на відміну від існуючого порядку, у загальному випадку сума внесків на обов'язкове пенсійне страхування тепер буде перевищувати суму податку (авансового платежу з податку), нараховану у федеральний бюджет.
Чинним порядком (п. 3 ст. 22 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ) передбачено, що при обчисленні внесків на обов'язкове пенсійне страхування регресивна шкала застосовується на тих же умовах, що і при обчисленні ЕСН. Таким чином, з 1 січня 2005 року страхувальники не потрібно, як раніше підтверджувати розрахунком право на застосування знижених тарифів, якщо база для обчислення страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року перевищить 280 000 руб., Незалежно від розміру бази в середньому на одного працівника та чисельності працівників.
По-четверте, законодавець уточнив, що до осіб, на які поширюється обов'язкове пенсійне страхування, відносяться також іноземні громадяни та особи без громадянства, які проживають в Російській Федерації як постійно, так і тимчасово.
Таким чином, з 1 січня 2005 року на виплати зазначеним особам за трудовими договорами або цивільно-правовими договорами, які передбачають виконання робіт і надання послуг, а також за авторським і ліцензійним договором, організаціям необхідно нараховувати внески на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому не має значення, скільки днів зазначені особи проживали в Російській Федерації на момент виплати.
Продовжені на два роки і перехідні положення статті 33 Федерального закону від 15.12.01 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». Цією статтею встановлюються тарифи страхових внесків на 2005 рік. Їх величини приведені в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2 - Величина страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що застосовуються у 2005 році [14]

Податкова база	Для осіб 1966 року народження і старше	Для осіб 1966 року народження та молодше
	на фінансування страхової частини	на фінансування
		страхової частини	накопичувальної частини
До 280 000 руб.	14%	10%	4%
Від 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% від суми перевищує 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,9% від суми перевищує 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6% від суми перевищує 280 000 руб.
Понад 600 001 руб.	56 800 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Розглянемо розміри ставок страхових пенсійних внесків залежно від категорій платників податків для осіб 1966 року народження і старше. У 2005 році відповідно до ст.22 цього Закону платники - роботодавці (крім роботодавців, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, і селянських (фермерських) господарств) сплачують страхові внески за ставками, представленим у таблиці 2.3.
Таблиця 2.3 - Величина страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування

База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року	Для осіб 1966 року народження і старше
	на фінансування страхової частини трудової пенсії
До 280 000 руб.	14,0%
Від 280 001 руб. До 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% з суми, що перевищує 280 000 руб.

Для виступають у якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств сплачують страхові внески за працівників 1966 року народження і старше за ставками, наведеними в таблиці 2.4 .
Таблиця 2.4 - Величина страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування [15]

База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року	Для осіб 1966 року народження і старше
	на фінансування страхової частини трудової пенсії
До 280 000 руб.	10,3%
Від 280 001 руб. До 600 000 руб.	28 840 руб. + 5,5% з суми, що перевищує 280 000 руб.
Понад 600 000 руб.	46 440 руб.

У 2005 - 2007 роках відповідно до ст.33 «Перехідні положення» Закону платники-роботодавці (крім роботодавців, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, і селянських (фермерських) господарств) сплачують страхові внески за працівників 1967 року народження і молодше за ставками, представленим у таблиці 2.5.
Таблиця 2.5 - Величина страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування

База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року	2005 - 2007 роки
	на фінансування страхової частини трудової пенсії	на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
До 280 000 руб.	10,0%	4,0%
Від 280 001руб. до 600 000 руб.	28 000 руб. + 3,9% з суми, що перевищує 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6% з суми, що перевищує 280 000 руб.
Понад 600 000 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Для виступають у якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств) сплачують страхові внески за працівників 1967 року народження і молодше за ставками, наведеними в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6 - Величина страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування [16]

База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року	2005 - 2007 роки
	на фінансування страхової частини трудової пенсії	на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
До 280 000 руб.	6,3%	4,0%
Від 280 001руб. до 600 000 руб.	17 640 руб. + 3,9% з суми, що перевищує 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6% з суми, що перевищує 280 000 руб.
Понад 600 000 руб.	30 120 руб.	16 320 руб.

Підводячи підсумки розгляду останніх змін, що стосуються ставок по ЕСН зауважимо, що для платників податків даного податку збільшення перераховуються сум страхових внесків принципового значення не має. Як було зазначено вище, на суму страхових внесків платник податків має право зменшити величину обчисленого ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету.
Чи позначиться збільшення таких платежів у платників податків, що використовують спеціальні режими оподаткування - систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, спрощену систему оподаткування, систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Нагадаємо, що дані платники податків не є платниками ЕСН. Але при цьому законодавець зберіг за ними обов'язок по сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Відповідно до ст. 239 НК РФ пільги застосовуються до:
• організаціям будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного працівника, який є інвалідом I, II та III групи.
При цьому інвалідність повинна підтверджуватися копією довідки установи державної служби медико-соціальної експертизи (МСЕК).
• Наступним категоріям роботодавців із сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
- Громадським організаціям інвалідів, у тому числі створеним як спілки громадських організацій інвалідів та їх структурним підрозділам, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%. їх регіональним і місцевим відділенням.
- Організаціям, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
- Установам, створеним для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей. А також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками, майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Однак ця пільга не поширюється на організації, хоча і відповідають перерахованим критеріям, але займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів .
• індивідуальним підприємцям, родовим, сімейним громадам нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, селянським (фермерським) господарствам і адвокатам, які є інвалідами I, II і III груп, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду. Інвалідність у цьому випадку також повинна підтверджуватися копією довідки МСЕК.
Ще одним важливим зауваженням є те, що, пільги по ЕСН, що надаються громадським організаціям інвалідів, не поширюються на сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (в ПФР).
Це регламентовано нещодавно оприлюдненими Ухвалою Конституційного суду РФ від 14.10.2004 р. № 390-О. Розглядаючи прохання однієї з таких організацій, він роз'яснив, що страхові внески не є складовою частиною ЕСН і не відповідають поняттю податку, встановленому в НК. Отже, на них не поширюються пільги зі сплати ЄСП. [17] Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька періодів (п. 3 ст. 56 НК РФ).
Безпосередньо сплата авансових платежів за належністю відповідно до пункту 3 ст. 243 частини другої НК РФ повинна проводиться щомісяця в строк, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць або в день перерахування грошових коштів на оплату праці з рахунків платника податків на рахунки працівників, або за дорученням працівників на рахунки третіх осіб, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним.
Сплата сум податку проводиться за місцем знаходження платників податків. Всі форми авансових розрахунків побудовані таким чином, що після самого розрахунку наводиться довідкова інформація за ставками податку, які різні для різних категорій платників податків.
Розрахунок за авансовими платежами представляється до територіальної інспекції МНС Росії за місцем взяття платника податків на облік не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. Розрахунок за авансовими платежами може бути представлений платником податку до податкового органу або направлений поштою. При відправці розрахунку за авансовими платежами поштою рекомендованим листом дата відправлення розрахунку за авансовими платежами поштою вважається днем ​​його подання до податкового органу.
Організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, сплачують податок за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного з відокремлених підрозділів. При цьому сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження всіх відокремлених підрозділів організації.
Платники податків, які здійснюють виплати фізичним особам, виробляють сплату авансових платежів з податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця. При цьому законодавством заборонено банкам видавати своєму клієнтові-платнику податків кошти на оплату праці, якщо цей платник податків не подав до банку платіжних доручень на перерахування податку.
Платники податків - підприємці, які не здійснюють виплати фізичним особам, авансові платежі сплачуються на підставі податкових повідомлень, які виписуються і направляються платникам податків у такі строки:
· За січень - червень податок сплачується не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
· За липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
· За жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
У разі значного, тобто більш ніж на 50% збільшення доходу в податковому періоді, проти встановленого при розрахунку авансових платежів, платник податків зобов'язаний подати нову декларацію з зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний рік, а в разі значного зменшення доходу він має право представити нову декларацію.
У цих випадках податковий орган повинен провести перерахунок авансових платежів податку на поточний рік за не настали термінів сплати не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації.
Остаточний розрахунок податку проводиться платниками податків - підприємцями, за винятком адвокатів, самостійно, з урахуванням всіх отриманих у податковому періоді доходів, що включаються до податкової бази. При цьому сума податку повинна бути обчислена платником податку окремо щодо кожного фонду. Вона визначається як відповідна відсоткова частка відповідної податкової бази.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими протягом податкового періоду, та сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, повинна бути внесена платником податку не пізніше 15 липня року, наступного за звітним податковим періодом. Ця сума може бути зарахована в рахунок майбутніх податкових платежів або повернута платнику податку.
1.3 Особливості діяльності підприємства та його облікова політика
Практичне застосування процедури обчислення (розрахунку) єдиного соціального податку грунтується на базі даних комерційної компанії ТОВ «Радіотехнічне обладнання», що здійснює свою діяльність на ринку оптової торгівлі устаткування м. Владивостока і Приморського краю. Згідно зі штатним розкладом в організаційну структуру даної компанії входять 5 співробітників.
Керівництво та загальна координація здійснюється директором, у веденні якого знаходиться весь комерційний процес, контроль за фінансово-господарською діяльністю в частині грошових потоків, прийняття рішень кадрового характеру, а також розвитку нових прибуткових напрямки діяльності підприємства. Йому підкоряються всі співробітники підприємства.
У відділ продажів входять менеджери з продажу, які безпосередньо здійснюють роботу з покупцями в частині умов, розмірів поставок і способів реалізації товарної продукції.
Фінансовий відділ представлений бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером, який відповідальний за фінансовий і податковий облік, своєчасне надання звітів у податкові та статистичні органи, а також безпосередньо координує роботу бухгалтерії.
Загалом організаційна структура підприємства представлена ​​на малюнку 1.1.

ДИРЕКТОР

Відділ продажів і закупівель

Фінансовий відділ (Бухгалтерія)

Менеджери з продажу

Бухгалтер-розраховувач

Головний бухгалтер

 

Малюнок 1.1 Організаційна структура підприємства
На даному підприємстві використовується п'ятиденний робочий тиждень з 8-ми годинним робочим днем. Співробітникам надається щорічна відпустка у розмірі 36 календарних днів, оплачуються всі лікарняні, а також надаються встановлені законодавством РФ різні допомоги і компенсаційні виплати.
На даному підприємстві щорічно затверджується облікова політика, відповідно до положень якої підприємство і здійснює організацію бухгалтерського і податкового обліку. Вона являє собою документ, який вводиться в дію (виконання) наказом керівника і складається з трьох основних частин: організація бухгалтерського обліку на підприємстві; облікова політика для цілей бухгалтерського обліку; облікова політика для цілей податкового обліку.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться відповідно до законодавства РФ. Основними нормативними документами, що регулюють питання облікової політики підприємства, є:
- Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
- Положення з бухгалтерського обліку (ПБО № 1-19) затверджене наказом Мінфіну Росії;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N34н;
- Податковий кодекс РФ (частини перша і друга).
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та інструкцією по його застосуванню.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є: формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, забезпечення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.
Всі фінансові питання на підприємстві вирішує головний бухгалтер під контролем керівника підприємства. Він прораховує грошові потоки, координує питання праці та її оплати, веде облік робочого часу і розрахунок заробітної плати, веде розрахунок цін на продукцію для складу і для магазину.
Прийом і видачу грошових коштів виконує бухгалтер-касир. Крім цього в його обов'язки входить контроль за надходженням та реалізацією товарів на склад і переміщення його в магазин, проводить інвентаризації на складі і в магазині, веде облік роботи транспорту підприємства, витрата ПММ та інших необхідних для робочого процесу матеріалів.
Відповідно до Закону № 129-ФЗ відповідальними є:
- За організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій - керівник організації;
- За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності - головний бухгалтер організації.
Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку із застосуванням комп'ютерної техніки (з використанням програми 1С: «Підприємство», версія 7.7).
Облік отриманої і реалізованого товару ведеться за допомогою програми 1С: «Торгівля і склад» окремо для оптової та роздрібної точок.
Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарських операцій, а також розрахунки бухгалтерії. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня.
Організація бухгалтерського обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві відповідно до затвердженої облікової політики ведеться в розрізі їх видів згідно ЄДРПОУ основних фондів та із застосуванням ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів».
Вартість основних засобів погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації при обраному лінійному способі.
За нематеріальних активів підприємство забезпечує синтетичний і аналітичний облік відповідно до робочого плану рахунків. Такі активи приймаються до обліку на підставі належних документів. Вартість нематеріальних активів погашається шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». На них також встановлено лінійний спосіб нарахування амортизації.
Матеріально-виробничі запаси на підприємстві приймаються до обліку за фактичною собівартістю, а їх списання відбувається по середній собівартості.
Товари, куплені для перепродажу, оцінюються за покупними цінами, тобто за фактичною собівартістю. Списуються вони також, як і матеріальні, по середній собівартості.
Витрати з придбання товарів, вироблені до моменту їх передачі покупцеві, включаються у фактичну вартість.
Відповідно до облікової політикою всі витрати підприємства поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат слід відносити вартість придбаного товару для подальшого перепродажу, витрати, пов'язані з їх транспортуванням (доставкою) до свого складу, а також заробітна плата з відрахуваннями на соц.нужди безпосередньо торгового персоналу.
Непрямими витратами на даному підприємстві слід вважати:
- Витрати на утримання апарату управління;
- Оренда приміщень;
- Комунальні та телефонні послуги;
- Витрати за ліцензіями, дозволами тощо;
- Витрати на рекламу;
- Транспортні витрати з доставки товарів покупцеві.
Доходами на даному підприємстві відповідно до облікової політики є виручка про основними видами діяльності, а також інші доходи.
Моментом визнання доходу слід вважати дату підписання товарних накладних на відпуск товарів. Таким чином, перенесення на більш пізній строк доходу не відбувається.
У відношенні дебіторської заборгованості підприємство вибрав політику визнання її сумнівною у випадках, коли така заборгованість не забезпечена яким-небудь заставним зобов'язанням, банківськими гарантіями або утриманням майна боржника.
Прострочена заборгованість з терміном позовної давності, а саме 3 роки, переводиться з розряду сумнівної в безнадійну і надалі списується на збитки.
Для торгових компаній прямими витратами є вартість реалізованих покупних товарів і витрати на їх доставку, якщо вони не включені в ціну (ст. 320 НК РФ). У той же час Кодекс дозволяє самостійно встановлювати перелік прямих витрат (ст. 318 НК РФ). З цього року він є відкритим. Чи не прописавши в обліковій політиці транспортні витрати на доставку товарів у складі прямих витрат, компанія може врахувати їх одноразово у повній сумі в періоді виникнення. Списавши ці витрати як непрямі, вона нічого не порушить.
Однак у цій ситуації можливі претензії з боку податкових інспекторів, які вважають, що при включенні потенційно прямих витрат до складу непрямих необхідно вагоме обгрунтування такого розподілу витрат. При перевірках податкові органи будуть звертати увагу на відповідність переліків прямих витрат, встановлених Податковим кодексом та облікової політикою. Якщо причина, за якою компанія віднесла прямі витрати до непрямих, не влаштує перевіряючих, то організації можуть донарахувати податок і пені.
Щоб уникнути спорів з податковими органами в обліковій політиці даного підприємства передбачено, що транспортні витрати формують вартість майна або враховуються окремо. Такий порядок буде повністю відповідати нормам ст. 320 Податкового кодексу. При його застосуванні претензії податкових працівників виключені.
У будь-якому з цих випадків транспортні витрати зменшать оподатковуваний прибуток тільки в міру реалізації товарів. Вартість нереалізованих товарів до складу витрат не включається (ст. 320 НК РФ). Відповідно, якщо транспортні витрати є частиною цієї вартості, вони також не увійдуть до розрахунку податку на прибуток. Якщо ж витрати на доставку будуть окремою статтею прямих витрат, то їх все одно потрібно розподіляти на залишок нереалізованих товарів.
Дане підприємство враховує суму матеріальної допомоги у складі витрат на оплату праці, а отже вона зобов'язана нараховувати ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Ця виплата потрапить до об'єкта оподаткування ЄСП, оскільки вона враховується у витратах з податку на прибуток. Також потрібно буде нарахувати внески до Пенсійного фонду (п. 2 ст. 10 Закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації"). Вигода полягає в тому, що ЕСН і внески в Пенсійний фонд також зменшують податкову базу по податку на прибуток (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
За витратами, які з рівними підставами можуть бути одночасно віднесені до декількох груп витрат, компанія має право самостійно визначити порядок обліку (п. 4 ст. 252 НК РФ). Посилаючись на цю норму, Мінфін погодився з тим, що у компанії є можливість одноразово враховувати для податку на прибуток певні витрати, зокрема митні збори і збори (Лист від 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).
Витрати за оренду визнаються на дату розрахунків з контрагентами, або на дату пред'явлення розрахункових документів, або в останній день звітного (податкового) періоду. Таким чином, можна списати одноразово витрати, по яких не визначено період їх виникнення, а зв'язок між цими витратами і доходами компанії не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом.
Витрати на оренду при розрахунку податку на прибуток враховуються як інші витрати (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При цьому порядок визнання таких витрат встановлено пп. 3 п. 7 ст. 272 Податкового кодексу. Саме ця норма надає платнику податку право для вибору одного з трьох варіантів дати визнання витрати по оренді. Таким чином, датою визнання витрати можна вважати дату розрахунків з орендодавцем за договором, дату пред'явлення документів, які є підставою для розрахунку, або ж останній день звітного (податкового) періоду.
Дане підприємство може визнати витрата на дату виставлення рахунку на орендоване приміщення або на дату акта про надання послуг з оренди, де вказана сума орендної плати. Як правило, ці документи складаються щомісяця протягом усього терміну оренди. Якщо ж з яких-небудь причин названі документи відсутні, але є підписаний договір і акт приймання-передачі орендованого об'єкта, то витрати можна визнати на останній день звітного (податкового) періоду.

2. Діюча практика організації розрахунків з позабюджетними фондами
2.1 Порядок організації відрахувань у позабюджетні фонди
Процес організації відрахувань у позабюджетні фонди на даному підприємстві починається з обчислення єдиного соціального податку. Для цього в кінці кожного місяця бухгалтер, нарахувавши заробітну плату співробітникам, проводить операцію «Закриття місяця», яка автоматично нараховує податки з ФОП по кожному співробітнику окремо з урахуванням мали місце бути нюансів, як то лікарняні листи, відпускні, компенсації за невикористану відпустку при звільнення і т.п. Іншими словами спочатку необхідно визначити базу для обчислення ЕСН.
Так, базою для обчислення єдиного соціального податку на даному підприємстві є заробітна плата у вигляді нарахованого окладу та щомісячні премії, розмір яких залежить від штатної посади. Якщо в місяці нарахування ЄСП не було посібників або компенсаційних виплат, сумарний ФОП множиться на ставку податку, рівну 26% з обов'язковою розбивкою по кожному фонду в залежності від встановлених ставок. Наведемо конкретний приклад.
Так у вересні 2007 року фонд оплати праці склав 15 500 рублів. При відсутності лікарняних та відпускних при звільненні, а також виплат за договорами цивільно-правового характеру, це і буде складати податкову базу, обчислений ЕСН за якою розподілиться таким чином (таблиця 2.1.):

Таблиця 2.1. - Порядок нарахування єдиного соціального податку

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума, руб.	Первинний документ
Нараховано заробітну плату співробітникам за вересень	44	70	15 500,00	Розрахунково-платіжна відомість
Утримано ПДФО, 13%	70	68.1	2015,00	Розрахунково-платіжна відомість
Нараховано ЄСП у частині ФБ, 6%	69.2.1	70	930,00	Звід проводок по заробітній платі
Нараховано ЄСП у частині ФСС, 2,9%	69.1	70	449,50,	Звід проводок по заробітній платі
Нараховано ЄСП у частині ФФОМС, 1,1%	69.3.1	70	170,50	Звід проводок по заробітній платі
Нараховано ЄСП у частині ТФОМС, 2%	69.3.2	70	310,0	Звід проводок по заробітній платі
Нараховано пенсійні внески на страхову частину пенсії	69.2.2	70	1550,00	Звід проводок по заробітній платі
Нараховано пенсійні внески на накопичувальну частину пенсії	69.2.3	70	620,00	Звід проводок по заробітній платі
Видана заробітна плата співробітникам	70	50		Відомість на виплату заробітної плати
Перераховано ПДФО до бюджету	68.1	51	2015,00	Виписка банку
Перераховано ЕСН	69	51	4030,00	Виписка банку

Однак, якщо з'являються суми виплат, що не входять в податкову базу по підрахунку ЕСН, його розмір і порядок розрахунку змінюється. Так у липні того ж року один з працівників був на лікарняному, а інший знаходився в черговому оплачуваній відпустці. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності склав 700 рублів, а розмір відпускних склав 4 500,00 рублів. Таким чином, розмір суми, не включається в податкову базу по ЕСН, склав 700 рублів. Як ми знаємо, чергову відпустку у такі «пільги» не входить, відповідно нарахування по ньому будуть враховані у загальному ФОП (таблиця 2.2).

Таблиця 2.2 - Порядок обчислення ЕСН при виплатах соціального характеру
У лютому 2007 року склалася інша ситуація на підприємстві. По-перше, при звільненні одному зі співробітників була нарахована і виплачена компенсація за невикористану відпустку у розмірі 1800,00. По-друге, в тому ж місяці підприємство уклало з фізичною особа, яка не є індивідуальним підприємців цивільно-правовий договір на виконання певних робіт технічного характеру. Відповідно 2 000,00. Розглянемо порядок обчислення ЕСН за лютий місяць на даному підприємстві з урахуванням обох фактів. Іншим працівникам була нарахована заробітна плата в розмірі 11 625,00
У першому випадку сума компенсації повністю виключається з розрахунку визначення бази по ЕСН. Однак, виплати цивільно-правового характеру звільняють від обчислення ЕСН тільки в частині ФСС, так як цей відрахування до цього фонду роботодавець виробляє лише за своїх співробітників - осіб, прийнятих за трудовими договорами. Це до речі стосується по тій же причині і страхових внесків від нещасних випадків на виробництві. Однак, у федеральний бюджет, пенсійний та медичний фонди відрахування з таких виплат робити необхідно.
Тому податкова база з урахуванням сформованих умов у розглянутому місяці складе:
- Для працівників підприємства - 11 625,00 рублів;
- Для фізичної особи - 2 000,00 рублів.
Сума ЕСН, обчислена по співробітниках, складе: 11 625,00 * 26% = 3 022,50 рублів, а сума ЕСН у фізичної особи складе: 2000 * (26% - 2,9%) = 462 рубля.
Таким чином, підприємство повинне буде перерахувати до бюджетів фондів наступні суми:
- Федеральний бюджет: (11625 + 2000) * 6% = 817,50
- ФФОМС - (11625 + 2000) * 1,1% = 127,87
- ТФОМС - (11625 + 2000) * 2% = 272,50
- ФСС: 11625,00 * 2,9% = 337,13
- Страхова частина пенсії - (11625 + 2000) * 10% = 1362,50
- Накопичувальна частина пенсії - (11625 + 2000) * 4% = 545,00
У цілому підприємство заплатить до бюджету ЄСП у розмірі 3 462,5 рублів.
Таким чином, ми бачимо, що при різному статусі виплат змінюється і порядок розрахунку єдиного соціального податку.

2.2 Організація використання коштів позабюджетних фондів
На даному підприємстві кошти позабюджетних фондів використовуються тільки під час виплати допомоги з тимчасової непрацездатності. Умови, розміри і порядок забезпечення допомогою по тимчасовій непрацездатності визначені Федеральним законом від 29.12.2006 N 255-ФЗ "Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян , що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню ".
Допомога з тимчасової непрацездатності при втраті працездатності внаслідок захворювання виплачується застрахованій особі, тобто співробітнику, прийнятому за трудовим договором, за весь період тимчасової непрацездатності до дня відновлення працездатності (ч. 1 ст. 6 Федерального закону N 255-ФЗ).
Розглянемо конкретний приклад. Співробітник перебував на лікарняному 1 по 6 липня 2007 року включно, тобто шість днів. Загальний страховий стаж на момент хвороби склав 7 років і 18 днів. Це менше 8 років, отже співробітнику покладається допомога в розмірі 80% середнього заробітку.
Розрахунковий період визначається з 1 червня 2006 року по 31 травня 2007 року, тобто календарний рік, що передує даті початку хвороби. Загальний заробіток даного співробітника за розрахунковий період склав 46 500. Цей період він відпрацював повністю, тому середньоденний заробіток визначається як:
46500 / 365 дн * 80% = 101,92 руб.
Порівняємо отриманий результат з максимально встановленим середньоденними заробітком:
16125 / 30 дн = 537,5
Очевидно, що перший розрахунок не перевищує максимально можливий, отже працівникові покладається допомога виходячи з його заробітку:
101,92 * 6 дн = 611,52 руб.
З цієї суми перші два дні оплачує роботодавець за рахунок власних коштів (203,84 руб.), А решту суми (407,68) оплачує Фонд соціального страхування.
Таким чином, бухгалтер повинен оформити дану операцію наступними проводками (таблиця 2.3).
Таблиця 2.3. - Порядок відображення нарахування і виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума, руб.	Первинний документ
Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця	44	70	203,84	Листок непрацездатності, Розрахунково-платіжна відомість
Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів ФСС РФ	69-1	70	407,68	Листок непрацездатності, Розрахунково-платіжна відомість
Утримано ПДФО з суми допомоги з тимчасової непрацездатності (525,27 x 13%)	70	68	80,00	Податкова картка
Виплачено допомогу з тимчасової непрацездатності (за вирахуванням утриманого ПДФО) (525,27 - 68)	70	50	531,52	Розрахунково-платіжна відомість

Ще одним видом витрати коштів позабюджетних фондів є різні посібники, як наприклад допомога по вагітності та пологах. На даному підприємстві такий приклад мав місце. Так одна з співробітниць у січні 2007 року йшла у відпустку по вагітності та пологах. Виходячи з того, що на момент подачі лікарняного на 140 днів (з 16 січня по 4 червня 2007 року) бухгалтер розрахував посібник наступним чином:
Розрахунковий період - весь 2006 рік. Тривалість року - 364 календарних днів. А заробіток співробітниці за рік склав 62 400, значить середньоденний заробіток становитиме:
62400 / 365 = 170,96 рублів.
Далі необхідно було вирахувати максимальний розмір допомоги по місяця, що припадає на відпустку:
- Січень 2007 року - 16 125 / 31 = 520,16
- Лютий 2007 року - 16 125/28 = 575,89
- Березень 2007 року - 16 125 / 31 = 520,16
- Квітень 2007 року - 16 125 / 30 = 537,50
- Травень 2007 року - 16 125 / 31 = 520,16
- Червень 2007 року - 16 125 / 30 = 537,50
Таким чином, ми бачимо, що обчислений раніше заробіток не перевищує максимально допустимий, отже підприємство було виплатити даної співробітниці допомога по вагітності та пологах у розмірі:
170,96 * 140 = 23 934,40 рублів.
Податок на доходи фізичних осіб з даної виплати не утримується, тому співробітниці належить вся нарахована сума допомоги.
2.3 Аналітичний і синтетичний облік відрахувань та використання коштів ЕСН
Для того, щоб правильно обчислити суму єдиного соціального податку і грамотно заповнити декларації по ЕСН і страхових внесках, необхідно скористатися первинної інформаційною базою. У даній організації джерелами для її визначення служать:
- Зведення щомісячних нарахувань і утримань (Додаток 2), які формуються виходячи з розрахункової відомості;
- Звід проводок по заробітній платі (Додаток 3).
На підставі даних розрахунково-платіжних відомостей кожен місяць протягом усього року заповнюється індивідуальна картка працівника з обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, чому відповідає Додаток 4. У дану картку наростаючим підсумком вносяться:
- Суми щомісячних нарахувань (всього);
- Виплати, які не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу;
- Виплати, які не підлягають обкладенню податком до всіх фондів і в Федеральний Бюджет;
- Виплати, які не обкладаються до ФСС РФ (згідно ст. 238 Податкового Кодексу РФ).
В кінці року бухгалтер формує зведену картку по всьому підприємству (Додаток 5) для аналітики податкового обліку за рік.
Далі визначається податкова база для обчислення ЕСН, причому вона не зменшується на величину податкових пільг, тому що на даному підприємстві такі відсутні.
Відповідно до визначеної податкової бази нараховуються відсотки по кожному фонду і окремо нараховуються авансові платежі з обов'язкового пенсійного страхування. Причому, останні прийнято поділяти на страхову й накопичувальну частини трудової пенсії.
На даному підприємстві існує окладная система оплати праці з фіксованим розміром заробітку. В кінці року працівникам виплачується річна премія, яка цілком і повністю входить до складу витрат, що приймаються з метою податку на прибуток, тому вона також обкладається Єдиним соціальним податком.
Нарахування заробітної плати на даному підприємстві враховується за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати». Цей рахунок є активним, причому в дебеті відображається нарахування, а по кредиту - списання витрат по з / платі і податкам з ФОП на управлінські (комерційні) витрати, тобто з кредиту рахунку 26 у дебет рахунку 90.8 «Управлінські витрати».
Протягом 9 місяців 2007 року на даному підприємстві ніхто їх співробітників не отримував компенсацію за невикористану відпустку при звільненні, не йшов у щорічну оплачувану відпустку, не був на лікарняному. Також на підприємстві за визначений період на було переробок, виходів у вихідні та святкові дні.
У зв'язку з цим, фонд оплати праці був представлений виключно нарахуванням окладів відповідно до штатного розкладу.
Розглянемо організацію обліку і порядок нарахування єдиного соціального податку у ТОВ «Радіотехнічне обладнання за вересень 2007 року. Облік на даному підприємстві ведеться автоматизовано з використанням програм 1С: Підприємство та 1С: Зарплата і Кадри.
Облік розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами в роди за Єдиного соціального податку ведеться на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» в розрізі субрахунків по кожному виду податку (збору), а саме:
- 69.1 - Соціальне страхування (ФСС)
- 69.2 - Пенсійне забезпечення
- 69.2.1 - Федеральний бюджет
- 69.2.2 - Страховий пенсійний фонд
- 69.2.3 - Накопичувальний пенсійний фонд
- 69.3 - Медичне страхування
- 69.3.1 - ФФОМС (Федеральний)
- 69.3.2 - ТФОМС (Територіальний)
- 69.11 - страхування від нещасних випадків на виробництві (ФСС)
Рахунок 69 є пасивним, так як нарахування податків (зборів) показується по кредиту, а розрахунки (перерахування у фонди та бюджет) - відповідно за дебетом.
Кредитове сальдо свідчить про борг підприємства перед бюджетом та фондами, дебетове сальдо свідчить про їх переплату.
Так, в кінці кожного місяця бухгалтер робить нарахування заробітної плати працівникам, після чого формує операцію «Закриття місяця», яка автоматично нараховує податки з ФОП та розподіляє їх за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.
При цьому формуються такі проводки: (таблиця 2.4)
Таблиця 2.4 - Проводки по нарахуванню ЕСН за вересень 2007 року ТОВ «Радіотехнічне обладнання»

Зміст операції	Дт	Кт	Сума	Первинний документ
Нараховано заробітну плату працівникам за вересень	26	70	15 500,00	Розрахунково-платіжна відомість за вересень
Нараховано страхові внески по ЕСН, що перераховуються у Федеральний бюджет (15 500,00 * 6%)	26	69.2.1	930,00	Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат за вересень
Нараховано страхові внески до Пенсійного фонду за страхової частини трудової пенсії (15 500,00 * 10%)	26	69.2.2	1 550,00	Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат за вересень
Нараховано страхові внески до Пенсійного фонду за накопичувальною частини трудової пенсії (15 500,00 * 4%)	26.	69.2.3	620,00	Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат за вересень
Нараховано страхові внески до Фонду соціального страхування (15 500,00 * 2,9%)	26	69.1	449,50	Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат за вересень
Нараховано страхові внески до ФФОМС (15 500,00 * 1,1%)	26	69.3.1	170,50	Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат за вересень
Нараховано страхові внески до ТФОМС (15 500,00 * 2%)	26	69.3.2	310,00	Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат за вересень
Нараховано внески зі страхування від нещасних випадків на виробництві (15 500,00 * 1,2%)	26	69.11	186,00	Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат за вересень