Ремонт і модернізація основних засобів

Федеральне агентство з освіти
ГОУ ВПО «Якутська Державний Університет ім. М. К. Аммосова »
Фінансово-економічний інститут
Кафедра «Бухгалтерський облік»
Курсова робота
З дисципліни: Бухгалтерський облік
На тему: Ремонт і модернізація основних засобів.
Виконала: Долгунова Римма
студентка 3 курсу
групи ФК-07-1
Перевірив: Ковальчук Л.М.

Зміст
Введення
1.Теоретические основи
1.1 Нормативні документи
1.2 Поняття ремонту та модернізації об'єктів основних засобів
1.3Первічние документи
2.Бухгалтерскій облік операцій з відновлення основних засобів.
2.1 Коротка характеристика ТОВ «СеДіНТаг»
2.2 Капітальний та поточний ремонт основних засобів
2.3 Модернізація (реконструкція) об'єктів основних засобів
3.Рекомендаціі по досконалості обліку
Висновок
Використана література

Введення
Дана робота присвячена сучасним уніфікованим способів і методів обліку витрат на ремонт і модернізацію об'єктів основних засобів на підприємстві. Адже правильна організація обліку таких витрат має дуже важливе значення, тому що практично на будь-якому підприємстві є об'єкти основних засобів, за допомогою яких підприємства можуть організовувати виробництво продукції, робіт або надання послуг. Протягом тривалого часу використання основних засобів вони надходять в організацію і передаються в експлуатацію, в процесі експлуатації зношуються і піддаються ремонту (модернізації, реконструкції) з метою відновлення їх фізичних якостей. Вчасно проведений ремонт забезпечує ритмічність роботи підприємства, скорочує простої, робить термін служби об'єктів основних засобів більш тривалим.
Перед бухгалтером стоїть важливе завдання організації і ведення обліку витрат на ремонт та оформлення первинних документів, тому що від цього побічно залежить собівартість продукції і правильність ведення податкового обліку сплати податків.
Метою моєї роботи є повне розкриття таких понять як ремонт, модернізація об'єктів основних засобів, розгляд видів ремонту і модернізації основних засобів, стандартних способів і методів обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів на прикладі ТОВ «СеДіНТаг».
Завдання курсової полягають в тому, щоб дізнатися в чому полягають поняття ремонту і модернізації, чи є в них будь - які відмінності, які способи і методи ремонту і модернізації існують в сучасній практиці; представити типові бухгалтерські проводки, якими оформляються види витрат на ремонт і модернізацію .

1.Теоретические основи
1.1 Нормативні документи
При обліку ремонтів основних засобів необхідно керуватися такими нормативно-правовими документами:
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I, II і III. - М.: Проспект, 2006.
3. Бюджетний кодекс Російської Федерації. М.: Изд-во проспект, 2006.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
5. Податковий кодекс Російської Федерації. М.: Изд-во Проспект, 2006.
6. Наказ Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р . N 91н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів". Пункт 66
7. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 N 26н (ред. від 12.12.2005) "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.04.2001 N 2689)
8. Наказ Мінфіну РФ від 13.10.2003 N 91н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 21.11.2003 N 5252)

1.2 Поняття ремонту та модернізації об'єктів основних засобів
У процесі експлуатації основні засоби мають здатність зношуватися. Для підтримки об'єктів у робочому стані і запобігання передчасного виходу з ладу необхідний ремонт основних засобів.
Ремонт - це заміна зношених частин на нові, коли функціонально для основного засобу нічого не змінюється, не розширюються його можливості, не поліпшуються технічні характеристики.
Залежно від складності, тривалості, об'ємів і характеру виконуваних робіт ремонт основних засобів може бути поточним, середнім або капітальним.
Поточним ремонтом прийнято вважати ремонт, здійснюваний з метою підтримання об'єкта в робочому стані і проводиться з періодичністю менше 1 року. Для об'єктів нерухомості (будівель, споруд) поточним є ремонт приміщень (не всього об'єкта в цілому), проведення окремих ремонтних робіт (наприклад, заміна частини проводки, фарбування стін, вставка розбитого скла і т.п.).
При середньому ремонті проводиться часткове розбирання ремонтується агрегату і відновлення або заміна частини деталей. В основному даний вид ремонту здійснюється з періодичністю більше 1 року. Слід зазначити, що поняття середнього ремонту в бухгалтерському обліку не використовується. Тому і поточний, і середній вид ремонту надалі будуть іменуватися поточним ремонтом.
Під капітальним ремонтом розуміється:
- Для обладнання і транспортних засобів - повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату;
-Для будівель і споруд - зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим - (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мотовило і пр.)
Роботи з модернізації, а також добудови і дообладнання спрямовані на зміну технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями і (або) іншими якостями.
Модернізація може проводитися в ході капітального ремонту, зокрема, при заміні кам'яних і бетонних фундаментів будівель, труб підземних мереж, опор мостів, заміни складових частин об'єкта основних засобів, що мають різний термін корисного використання, і т. д. При цьому витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів повинні здійснюватися тільки за рахунок прибутку, і після їх закінчення можуть збільшувати первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники його функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і т. п.). [4, стор 8]
Облік витрат, пов'язаних з модернізацією і реконструкцією (включаючи витрати з модернізації об'єкту, здійснюваної під час капітального ремонту) об'єктів основних засобів, ведеться в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.
Модернізація від ремонту відрізняється тим, що, по-перше, в її результаті поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість тощо) об'єктів основних засобів, по-друге, витрати на модернізацію відносяться на збільшення вартості основних засобів (тобто вони не можуть відноситися на собівартість продукції).
Таким чином, різниця між ремонтом та іншими видами відновлення об'єктів основних засобів полягає в тому, що всі види ремонту відносяться до поточних витрат, а реконструкція та модернізація - до капітальних. Це і визначає особливості відображення в бухгалтерському обліку витрат, що здійснюються у зв'язку з проведенням реконструкції та модернізації основних засобів.
Витрати, що здійснюються при ремонті, а також модернізації об'єкта основних засобів, відображаються на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпуску (витрат) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат.
Організація може використовувати в бухгалтерському обліку три способи обліку витрат на ремонт:
- Фактичні витрати на ремонт списуються на витрати поточного періоду,
- Нерівномірно вироблені фактичні витрати попередньо накопичуються у складі витрат майбутніх періодів (счет97) з подальшим рівномірним списанням на витрати,
- Фактичні витрати списуються за рахунок раніше створеного резерву на ремонт основних засобів.
При першому способі витрати на ремонт відносяться на витрати того звітного періоду, в якому були проведені ремонтні роботи. Даний варіант відображення в обліку витрат на ремонт найбільш поширений на малих підприємствах з невеликим питому вагу основних засобів у майні і з незначним ступенем їх зносу.
Фактичні витрати враховуються за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку проведених витрат:
ДЕБЕТ 20 (23,25,26,29,44) КРЕДИТ 60 (10,76,70,69 і ін)
Так само враховуються витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані) і витрати, пов'язані з переміщенням об'єкта основних засобів (транспортні пересувні засоби, екскаватори, канавокопачі, підйомні крани, будівельні механізми та ін) усередині організації.
При останньому способі створення резерву витрат на ремонт основних засобів відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку резервів майбутніх витрат (відповідний субрахунок):
ДЕБЕТ 20 (23,25,26,29,44) КРЕДИТ 96
По мірі виконання ремонтних робіт фактичні витрати, пов'язані з їх проведенням, незалежно від способу їх виконання (господарського або із залученням підрядника), списуються в дебет рахунку 96 (відповідного субрахунку) в кореспонденції з кредитом, або рахунку, на якому попередньо враховуються зазначені витрати, яких рахунків обліку розрахунків (60,76 та ін.)
Порядок обліку витрат з проведення ремонту основних засобів залежить від того, ким виконуються ремонтні роботи. Існує два способи проведення ремонту основних засобів: підрядний спосіб (ремонт проводиться силами сторонньої організації) та господарський спосіб (має на увазі виконання ремонтних робіт силами самої організації).
При здійсненні ремонту основних засобів обома способами на кожен ремонтується об'єкт складається відомість дефектів. У цій відомості вказують роботи, які підлягають виконанню, терміни початку і закінчення ремонту об'єктів основних засобів, намічені для заміни деталі, норми часу на проведення роботи і виготовлення запасних частин, а також кошторисну вартість ремонту в розрізі кожної статті.
Кошторисна вартість є основою для визначення розміру майбутніх капітальних вкладень (при реконструкції об'єкта, його модернізації, добудови і т.п.), фінансування ремонтних робіт, розрахунків за виконання ремонтно-будівельні роботи, а також відшкодування інших витрат за рахунок коштів, передбачених кошторисним розрахунком (кошторисом).
1.3 Первинні документи
Відповідно до пункту 1 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» у діючій редакції всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися первинними виправдувальними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
При цьому первинні документи приймаються до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких але передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Усі наведені в даній роботі форми є в тій чи іншій мірі документами для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ремонтом майна. Розглянемо докладніше призначення цих документів.
Кошториси і кошторисні розрахунки є інструментом планування. Тому безпосередньо для відображення в обліку операцій, пов'язаних з ремонтними роботами, вони не використовуються. Тим не менш, зведені кошториси, які на підприємствах, як правило, складаються у вигляді планів ремонтних робіт на поточний рік, застосовуються для визначення величини резервів майбутніх витрат на ремонт основних засобів (для організацій, що формують такий резерв згідно своєї облікової політики), а отже , необхідні для ведення облікового процесу.
Договори з підрядними організаціями на виконання ремонтних робіт також не є первинними документами для бухгалтерського чи податкового обліку, так як не фіксують виконану господарську операцію. По суті вони представляють собою тільки наміри сторін здійснити операцію (у нашому випадку - на виконання ремонтних робіт). Однак у договорах фіксуються основні вимоги до проведення такої угоди: вартість робіт, яким чином проводиться оплата, порядок здачі-приймання робіт і т. п. Таким чином, договори можуть служити підставою для здійснення господарських операцій (наприклад, перерахування авансових платежів).
Основним первинним документом, що свідчить про фактичне проведення робіт та можливості віднести витрати з ремонту на витрати виробництва та обігу, є акт приймання виконаних робіт. Як вже говорилося вище, такого роду акти можуть складатися як у вигляді уніфікованого (типового) документа, так і в довільній формі (при оформленні поточного ремонту). В останньому випадку їх форма повинна відповідати вимогам чинного законодавства в частині наявності обов'язкових реквізитів первинних документів.
Що стосується довідки про вартість виконаних робіт на витрат (форма № КС-3), то вона застосовується в основному для відображення в обліку окремих етапів виконаних робіт і розрахунків по ним згідно з договором. Завершення ж робіт в цілому (а за угодою сторін - і окремих етапів) може фіксуватися тільки актом приймання виконаних робіт.
Необхідно мати на увазі, що первинні документи, (службовці підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з ремонту майна, застосовуються також з метою оподаткування, тобто є одночасно і первинними документами для податкового обліку.

2. Бухгалтерський облік операцій з відновлення основних засобів
2.1 Коротка характеристика ТОВ «СеДіНТаг»
У 1991-му році було прийнято рішення створити ТОВ «СеДіНТаг», як юридична особа відповідно до Цивільного кодексу РФ, "Федеральним законом" Про товариства з обмеженою відповідальністю "№ 14-ФЗ від 08 лютого 1998 року. Юридична адреса: м. Нижній Тагіл, вул. Свердловська 23.
Засновниками стали ФГУП «ВО Уралвагонзавод», болгарський завод з виробництва електродвигунів «Динамо» (м. Слівен) і МАО "Седин" (м. Краснодар), найбільший виробник і постачальник на російський і міжнародний ринок токарно-карусельних верстатів.
У 1992 році в ТОВ «СеДіНТаг» був створений ділянку з капітального ремонту двигунів легкових автомашин, встановлені верстати, навчений персонал, відпрацьована технологія. З цього часу ТОВ «СеДіНТаг» стійко працює в сфері надання послуг населенню.
Неодноразово підприємство нагороджувалося дипломами і грамотами за участь у щорічних конкурсах «Лідер в бізнесі», «Російська організація високої соціальної ефективності», що є не тільки високою оцінкою праці, але і безумовним стимулом до подальшого розвитку і вдосконалення.
Послуги організації:
· Ремонт та виготовлення деталей котельного виробництва
· Металообробка і механічна обробка

· Ремонтно-будівельні роботи
· Капітальний ремонт і сервісне обслуговування верстатів
· Автосервіс

2.2 Капітальний та поточний ремонт основних засобів
Слід враховувати, що витрати на ремонт основних засобів можуть списуватися двома способами використанням двох варіантів обліку: безпосередньо на витрати організації або за рахунок коштів резерву майбутніх витрат.
Здійснення ремонту силами організації (господарський спосіб).
При господарському способі проведення ремонту основних засобів він може здійснюватися або спеціалізованим підрозділом підприємства, які належать, як правило, до категорії допоміжного виробництва (наприклад, ремонтним цехом), або співробітниками організації (при відсутності такого підрозділу).
Приклад:
ТОВ «СеДіНТаг» справило поточний ремонт деревообробного верстата СДГ-645 власними силами (господарським способом). Загальна вартість робіт склала 2500 рублів. До складу цих витрат входить:
- 500 руб. - Оплата праці ремонтних робітників;
- 180 руб. - Відрахування на соціальні потреби;
- 1820 руб. - Вартість використаних при ремонті запасних частин та інших матеріалів.
Якщо ремонт здійснювався ремонтним цехом (підрозділом допоміжного виробництва), то в бухгалтерському обліку робиться проводки:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
- 1820 руб. - Витрачено матеріалів (у тому числі запасних частин) на ремонт верстата;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
- 500 руб. - На витрати з ремонту верстата віднесена оплата праці ремонтних робітників;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69
- 180 руб. - Списані витрати на соціальні потреби.
Після закінчення ремонту (на підставі актів приймання ремонтних робіт по поточному ремонту основних засобів) зібрані на рахунку 23 «Допоміжне виробництво» витрати списуються на загальногосподарські (рахунок 26) або загальновиробничі витрати (рахунок 25) у залежності від того, на балансі якого підрозділу значилося дане основний засіб (у нашому прикладі станок явно належить до основного виробництва):
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 23
- 2500 руб. - Витрати з ремонту верстата віднесені на загальновиробничі (цехові) витрати відповідного підрозділу основного виробництва.
Якщо на підприємстві відсутня спеціальна ремонтна служба, то витрати з ремонту основних засобів відносяться на витрати того підрозділу, яким дані об'єкти належать. Оскільки в прикладі станок належить підрозділу основного виробництва, то й витрати списуються за рахунок загальновиробничих (цехових) витрат (рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»):
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10, 69, 70 і ін
- 2500 руб. - Витрати на ремонт віднесені на цехові витрати по відповідному підрозділу основного виробництва.
Здійснення ремонту силами підрядника (підрядній організації)
Якщо ремонт основних засобів проводиться підрядним способом, то відображення таких операцій в обліку здійснюється наступним чином.
Приклад:
Капітальний ремонт деревообробного верстата СДГ-234, що належить ТОВ «СеДіНТаг», виконувала стороння організація-підрядник-ТОВ «Будмонтаж». Вартість робіт за договором склала 10 800 рублів (включаючи ПДВ 20% - 1800 рублів). За умовами договору підприємство-замовник повинно перерахувати організації-підряднику аванс у розмірі 50% договірної ціни, включаючи ПДВ.
Крім того, підприємство-замовник самостійно набуло запасну частину вартістю 4800 рублів (у тому числі ПДВ 20% - 800 рублів) і передало її організації-підряднику для заміни в ході даного ремонту. У бухгалтерському обліку ТОВ «СеДіНТаг», в цьому випадку необхідно зробити проводки:
ДЕБЕТ 60 (субрахунок «Аванси видані») КРЕДИТ 51
- 5400 руб. (10 800 руб. * 50%) - перерахована попередня оплата в розмірі 50% вартості ремонтних послуг за договором підряду;
ДЕБЕТ 10 (субрахунок «Запасні частини») КРЕДИТ 60
- 4000 руб. (4800 руб. - 800 руб.) - Підприємством за свій рахунок придбана запасна частина для заміни в ході ремонту верстата (оприбуткована за вартістю придбання без урахування ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 800 руб. - Відображено в обліку ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику за запасну частину;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 4800 руб. - Проведена оплата постачальнику за запасну частину;
ДЕБЕТ 68 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») КРЕДИТ 19
- 800 руб. - Прийнято до заліку в якості податкового вирахування ПДВ, сплачений постачальнику за запасну частину (за наявності рахунку-фактури від постачальника);
ДЕБЕТ 10 (субрахунок «Матеріали, передані для ремонту підряднику») КРЕДИТ 10 (субрахунок «Запасні частини»)
- 4000 руб. - Запасна частина передана підрядної організації для заміни в ході ремонту верстата.
Оскільки ремонтується обладнання встановлено в цеху основного виробництва (деревообробний цех), то витрати по його ремонту списуються на загальновиробничі (цехові) витрати даного підрозділу:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. (10 800 руб. ~ 1800 руб.) - Витрати з ремонту верстата (без урахування ПДВ) віднесено на загальновиробничі витрати деревообробного цеху (на підставі акту приймання виконаних робіт);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - Відображено в обліку ПДВ, що підлягає сплаті підряднику за виконані роботи;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 (субрахунок «Аванси видані»)
- 5400 руб. - Заборгованість перед підрядником з оплати виконаних ремонтних робіт частково закрита авансовими платежами.
Оскільки в даному випадку сплачена не вся вартість робіт, а тільки половина, то й «вхідний» ПДВ можна прийняти до відрахування тільки в частині оплачених сум (і за умови, що на цей момент отримана рахунок-фактура від підрядника на всю вартість ремонту):
ДЕБЕТ 68 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») КРЕДИТ 19
- 900 руб. (1800 руб. Х 50% або 5400 руб.: 1,2 * 20%) - прийнята до заліку в якості податкового вирахування частину ПДВ по сплаченої вартості ремонтних робіт;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 (субрахунок «Матеріали, передані для ремонту підряднику»)
- 4000 руб. - Списана вартість запасної частини, встановленої підрядником на верстаті під час капітального ремонту (факт використання матеріалів замовника має бути обов'язково відображено в акті приймання виконаних робіт: які матеріали і на яку суму були витрачені в ході ремонту);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 5400 руб. (10 800 руб. - 5400 руб.) - Проведена оплата підряднику залишилася, вартості ремонтних робіт;
ДЕБЕТ 68 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») КРЕДИТ 19
- 900 руб. (1800 руб. - 900 крб. Або 5400 руб.: 1,2 * 20%) - прийнята до заліку в якості податкового вирахування решта ПДВ за сплаченої вартості ремонтних робіт.
2.3 Модернізація (реконструкція) об'єктів основних засобів
Загальні питання модернізації (реконструкції) об'єктів основних засобів.
Відновлення майна (основних засобів) може супроводжуватися поліпшенням функціональних характеристик об'єкта. Таке поліпшення його властивостей може досягатися в ході його добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції або технічного переозброєння. Оскільки відображення цих операцій у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування ідентично, то надалі в книзі буде згадуватися тільки термін «модернізація» (реконструкція) основних засобів, у тому числі і коли мова буде йти про інші види робіт.
Як відомо, такого роду витрати не включаються у витрати виробництва та обігу (витрати організації) ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку. По суті, вони являють собою витрати капітального характеру і збільшують первісну вартість відновлюваних основних засобів. Підкреслимо також важливість чіткого розмежування понять капітального ремонту та модернізації (реконструкції) основних засобів. І іншому випадку підприємству загрожують штрафні санкції не тільки за недостовірне відображення господарських операцій в обліку (стаття 120 НК РФ), але і за заниження податкової бази по податку на прибуток (стаття 122 НК РФ), якщо витрати з модернізації (реконструкції) неправомірно були віднесені на витрати організації, а не на збільшення первісної вартості відповідного об'єкта основних засобів.
Виконання робіт господарським способом.
Модернізація (реконструкція) основних засобів господарським способом виконується спеціалізованим підрозділом (як правило, допоміжного виробництва) або просто працівниками підприємства.
Приклад:
ТОВ «СеДіНТаг» здійснило господарським способом модернізацію металообробного верстата. Первісна вартість обладнання була дорівнює 100 000 рублів. Вартість робіт склала 25 000 рублів, у тому числі:
- Оплата праці працівників, що здійснювали роботи з модернізації, - 5000 руб.;
- Відрахування на соціальні потреби - 1790 руб.;
- Вартість витрачених у процесі робіт матеріалів (запасних частин, мастила, фарби тощо) - 9000 руб.;
- Послуги сторонніх організацій (наприклад, яка припадає на даний вид робіт вартість витраченої електроенергії, експертиза обладнання, оцінка терміну служби об'єкта незалежними оцінювачами і т. д.) - 4500 руб. I
(Без урахування ПДВ);
- Послуги інших структурних підрозділів (наприклад, котельні, транспортної дільниці, цеху металообробки та ін) - 4710 руб.
Якщо роботи виконуються спеціалізованим I структурним підрозділом (ремонтним цехом), в обліку такі операції відображаються таким чином:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
- 9000 руб. - Списана вартість витрачених 8 процесі робіт матеріалів;
ДЕБЕТ 23 (ремонтний цех) КРЕДИТ 20 (цех металообробки), 23 (котельня, транспортна дільниця та ін)
- 4710 руб. - На витрати з модернізації віднесено вартість послуг інших підрозділів підприємства;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
- 5000 руб. - На витрати з модернізації віднесена оплата праці працівників, які брали участь в роботі;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69
- 7790 руб. - На витрати з модернізації віднесені відрахування на соціальні потреби.
Враховані на рахунку 23 витрати, пов'язані з модернізацією основного засобу, списуються на рахунок 08:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23
-20500руб. (9000руб. + 4710руб. + 5000 руб. + 1790 руб.] - Витрати на модернізацію обладнання відображені у складі капітальних вкладень.
Потім на рахунку 08 збираються всі інші витрати але модернізації об'єкта основних засобів:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 4500 руб. - Списана вартість робіт (послуг) сторонніх організацій, пов'язаних з модернізацією верстата.
Після приймання виконаних робіт та підписання відповідного акта сума витрат на модернізацію верстата включається в його первісну вартість:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 25 000 руб. (20 500 руб. + 4500 руб.) - Витрати на модернізацію обладнання збільшують первісну вартість об'єкта. Таким чином, первісна вартість верстата після модернізації склала 125 000 рублів (100 000 руб. + + 25 000 руб.).
Раніше в одному з прикладів уже було показано, як підприємству слід перерахувати норму амортизації об'єкта основних засобів після його модернізації (за умови, що внаслідок цих робіт термін корисного використання об'єкта збільшився). У бухгалтерському обліку нові суми нарахованих амортизаційних відрахувань щомісяця будуть відображатися проводкою:
ДЕБЕТ 20 [1] КРЕДИТ 02
- 1939 руб. - Нарахована щомісячна сума амортизації, розрахована за новими нормами виходячи з збільшеного строку корисного використання верстата.
Здійснення робіт підрядним способом.
При підрядному способі також можлива ситуація, коли організація-підрядник у ході виконання робіт з модернізації (реконструкції) основного засобу використовує матеріали підприємства-замовника.
Приклад:
ТОВ «СеДіНТаг» уклало договір на реконструкцію будівлі цеху основного виробництва з ТОВ «Монтажспецстрой». У ході робіт повинна бути здійснена перепланування будівлі, встановлення вентиляції, поставлено додаткове Повітроочисне обладнання. Первісна вартість будівлі - 1 000 000 рублів.
Вартість робіт за договором складає 120 000 рублів (включаючи ПДВ 20% - 20 000 рублів) з перерахуванням цієї суми у вигляді попередньої оплати. Цим же договором передбачається, що роботи будуть виконані з використанням матеріалів замовника. У цих цілях ЗАТ «Перспектива» придбало у постачальників будівельних матеріалів на суму 60 000 рублів (у тому числі ПДВ 20% - 10 000 рублів), а також обладнання, що підлягає установці на реконструйованому об'єкті, - 96 000 рублів (у тому числі ПДВ 20 % - 16 000 рублів).
Придбані матеріали та обладнання були передані ТОВ «Монтажспецстрой». Після закінчення і приймання робіт комісією сторони підписали акт приймання виконаних робіт (Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів ф. № ОС-3). Додатково до акта був прикладений перелік і суми встановленого на об'єкті обладнання та витрачених матеріалів замовника. Причому обладнання було встановлено повністю, а матеріали витрачені лише у розмірі 45 000 рублів (без урахування ПДВ). Згідно з договором підряду, зекономлені підрядником матеріали повинні бути повернені замовнику або сплачені за договірними цінами.
Розглянемо порядок відображення даних операцій в обліку і з метою оподаткування:
ДЕБЕТ 60 (субрахунок «Аванси видані») КРЕДИТ 51
- 120 000 руб. - Перерахована підряднику попередня оплата в рахунок майбутніх робіт;
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
- 80 000руб. (96 000руб. - 16 000руб.) - Отримано обладнання, що підлягає установці на реконструйованому об'єкті (без урахування ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 16000 руб. - Відображено в обліку ПДВ, що підлягає оплаті постачальнику за обладнання до установки;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000руб.) - Оприбутковано будівельні матеріали, отримані від постачальника (без урахування ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - Відображено в обліку ПДВ, що підлягає оплаті постачальнику за будівельні матеріали;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- / 56 000 руб. (96 000 руб. + 60 000 руб.) - Проведена оплата постачальникам за обладнання та будівельні матеріали;
ДЕБЕТ 68 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») КРЕДИТ 19
- 10000руб. - Прийнято до заліку в якості податкового вирахування ПДВ, сплачений постачальнику за матеріали (за наявності рахунку-фактури);
ДЕБЕТ 08 (субрахунок «Обладнання та матеріали, передані підрядчику» [2]) КРЕДИТ 07
- 80 000 руб. - Придбане обладнання передане підрядчику для його установки на реконструйованому об'єкті;
ДЕБЕТ 08 (субрахунок 2 «Обладнання та матеріали, передані підрядчику») КРЕДИТ 07
- 50 000 руб. - Передані підряднику будівельні матеріали для виконання робіт з реконструкції будівлі.
У зв'язку з цим необхідно відзначити один дуже важливий податковий аспект. Відповідно до пункту 6 статті 171 НК РФ ПДВ, сплачений підрядникам за проведення ними будівельно-монтажних робіт, приймається
в якості податкового вирахування. Точно так само належить до обчислюватись ПДВ, сплачений постачальникам за обладнання (матеріали) замовника, встановлене (витрачені) в ході виконання підрядних робіт.
Проте слід мати на увазі, що такий «вхідний» ПДВ приймається до заліку не відразу після оплати постачальнику (підряднику) вартості товарів (робіт), а після прийняття робіт замовником та постановки на облік об'єкта в якості основного засобу (тобто відображення його в обліку на рахунку 01). В якості податкового вирахування дані суми ПДВ приймаються в тому податковому періоді, в якому починається обчислення амортизації по введеному в експлуатацію об'єкту основних засобів (пункт 5 статті 172НКРФ).
У нашому прикладі реконструкція основного засобу відноситься саме до будівельно-монтажних робіт, виконуваних підрядчиками. Тому весь «вхідний» ПДВ по підрядних робіт, з обладнання до установки, за витраченим в процесі робіт будівельних матеріалів не може бути прийнято до заліку після його сплати постачальникам і підрядникам (навіть за наявності відповідних рахунків-фактур). В якості податкового вирахування він може бути визнаний, якщо:
1) вироблено включення всіх витрат на модернізацію (реконструкцію) основного засобу в його первісну вартість (віднесення їх в бухгалтерському обліку на рахунок 01);
2) податковий період, в якому такий ПДВ приймається до відрахування, збігається з початком обчислення амортизації по ньому за новими амортизаційним нормам, виходячи зі збільшення його первісної вартості (і в обумовлених вище випадках - перегляду терміну корисного використання).
В останньому випадку амортизація за новими нормами починає обчислюватися з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію модернізованого (реконструйованого) об'єкта основних засобів (пункт 5 статті 172, пункт 2 статті 259 НК РФ).
Таким чином, якщо за придбаними матеріалами «вхідний» ПДВ був прийнятий раніше до відрахування, то після їх передачі підряднику на потреби капітального будівництва (реконструкції) сума податку за ним повинна бути відновлена ​​і в бухгалтерському обліку, і для цілей оподаткування. При цьому в податковій декларації з ПДВ величина відновленого податку показується по рядку 11 розділу, присвяченого податковим вирахуванням, і зменшує загальну величину податкових відрахувань (див. Інструкцію щодо заповнення декларації з податку на додану вартість та декларації з податку на додану вартість по операціях, оподатковуваним по податковій ставці 0 відсотків, затверджену наказом МНС РФ від 21 січня 2002 р . № БГ-3-03/25 у чинній редакції).
Слід звернути увагу, що по товарах (роботах, послугах), що використовуються в ході проведення будівельно-монтажних робіт господарським способом, «входить», ПДВ приймається до відрахування звичайним порядком (після його сплати постачальнику (підряднику) і при наявності рахунку-фактури).
Приклад:
Використовуємо справжній приклад як продовження попереднього.
В обліку ТОВ «СеДіНТаг» в цьому випадку робиться проводка:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ»)
-10 000 руб. - Відновлена ​​сума ПДВ за будівельними матеріалами, переданими підряднику для виконання робіт з реконструкції будівлі, прийнята раніше до заліку в якості податкових відрахувань. [3]
ДЕБЕТ 08 (субрахунок «Реконструкція об'єктів основних засобів» [4]) КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) - Витрати по оплаті робіт з реконструкції будівлі включені до складу капітальних вкладень (на підставі акту приймання виконаних робіт);
ДЕБЕТ 08 (субрахунок «Реконструкція об'єктів основних засобів») КРЕДИТ 08 (субрахунок «Обладнання та матеріали, передані підрядчику»)
- 80 000 руб. - Згідно з додатком до акту приймання виконаних робіт обладнання встановлено на реконструйованому об'єкті;
ДЕБЕТ 08 (субрахунок «Реконструкція об'єктів основних засобів») КРЕДИТ 08 (субрахунок «Обладнання та матеріали, передані підрядчику»)
- 45 000 руб. - Згідно з додатком до акту приймання виконаних робіт витрачено матеріалів замовника на реконструкцію об'єкта основних засобів.
Невикористані матеріали можуть бути повернуті замовнику:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 08 (субрахунок «Обладнання та матеріали, передані підрядчику»)
- 5000 руб. - Повернення невикористаних будівельних матеріалів замовнику і оприбуткування їх на балансі за ціною можливого використання (у прикладі - за ціною їх придбання).
Підрядна організація може їх викупити у замовника за договірними цінами:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 6000 руб. - Невитрачені матеріали замовника придбані та оплачені у нього підрядною організацією за договірною ціною (на підставі додаткової угоди до договору підряду);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 (субрахунок «Інші доходи»)
- 6000 руб. - Невитрачені матеріали замовника реалізовані ним підрядної організації;
ДЕБЕТ 91 (субрахунок «Інші витрати») КРЕДИТ 08 (субрахунок «Обладнання та матеріали, передані підрядчику»)
- 5000 руб. - Списана собівартість проданих матеріалів;
ДЕБЕТ 91 (субрахунок «ПДВ») КРЕДИТ 68 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ»)
- 1000 руб. (6000 руб.: 1,2 х 20%) - нарахований ПДВ по реалізованих матеріалами.
На підставі акта ф. ОС-3 на вартість робіт з реконструкції збільшується первісна вартість будівлі:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 225 000 руб. (100 000 руб. + 80 000 руб. + 45 000 руб.) - На суму витрат по реконструкції збільшена первісна вартість основного засобу.
Нова початкова вартість будівлі, таким чином, складе 1225000 рублів (1 000 000 руб. + 225 000 руб.). При цьому організації необхідно перерахувати величину щомісячних амортизаційних відрахувань виходячи з нової вартості об'єкта. Нарахування амортизації за новими нормами буде проводитися на наступний місяць після введення об'єкта в експлуатацію після його реконструкції (дата введення визначається за датою акта ф. № ОС-3). Отже, і ПДВ, сплачений підрядчику і постачальникам обладнання і матеріалів, можна прийняти до заліку в якості податкового вирахування тільки в місяці, наступному за введенням в експлуатацію даного об'єкта.
ДЕБЕТ 68 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») КРЕДИТ 19
-46 000 руб. (20 000 руб. + 16000 руб. + 10000 руб. [5]) - прийнято до заліку в якості податкового вирахування ПДВ, сплачений постачальникам і підрядникам по роботах, пов'язаних з реконструкцією будинку:

3.Рекомендаціі по досконалості обліку
Оптимізація оподаткування за допомогою створення резерву на ремонт основних засобів.
При прийнятті рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів протягом податкового періоду (року) до складу інших витрат рівномірно списуються відрахування в резерв. При цьому фактично здійснені витрати на ремонт списуються за рахунок коштів резерву. Якщо ж сума фактичних витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищить суму створеного резерву, то сума перевищення включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.
Резерв формується шляхом відрахувань, вироблених протягом податкового періоду на останній день відповідного звітного періоду.
У відповідності зі ст.324 НК РФ за загальним правилом резерв створюється на один податковий період. І якщо на кінець податкового періоду залишиться невикористаний залишок резерву, то ця сума підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів організації на останню дату поточного податкового періоду.
Організації, які сплачують податок на прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку (звітний період - місяць), такі як ТОВ «СеДіНТаг» розраховують щомісячну суму відрахувань у резерв наступним чином:
Рмес. = ПС х N: 12 міс.
Де Рмес. - Сума щомісячних відрахувань у резерв;
ПВ - первісна (відновна) вартість всіх основних фондів на 1 січня року, в якому створюється резерв;
N - норматив відрахувань у резерв.
У цих організаціях сума відрахувань у резерв зменшує оподатковуваний прибуток у кінці кожного місяця.
Норматив щомісячних відрахувань у резерв згідно ст.324 НК РФ розраховується наступним чином:
N = Рмакс: ПС х 100%
де N - норматив відрахувань у резерв;
Рмакс - максимальна сума резерву;
ПВ - первісна (відновна) вартість всіх основних фондів на 1 січня року, в якому створюється резерв.
У цих організаціях сума відрахувань у резерв зменшує оподатковуваний прибуток у кінці кожного місяця.
Норматив щомісячних відрахувань у резерв згідно ст.324 НК РФ розраховується наступним чином:
N = Рмакс: ПС х 100%
де N - норматив відрахувань у резерв;
Рмакс - максимальна сума резерву;
ПВ - первісна (відновна) вартість всіх основних фондів на 1 січня року, в якому створюється резерв.
Фактичні витрати на ремонт за попередні три роки склали:
в 2006 р. - 260 000 руб.;
в 2007 р. - 280 000 руб.;
в 2008 р. - 270 000 руб.
Разом: 810 000 руб.
Відповідно до кошторису передбачувані витрати на ремонт основних засобів в 2009 році складають 265 000 рублів. Середня вартість ремонтів за останні три роки становить 270 тисяч (810 000 руб.: 3 роки). Таким чином сума витрат не перевищує граничну суму резерву і її можна використовувати в подальших розрахунках.
Норматив відрахувань в ремонтний фонд складе
N = 265 000 руб.: 1080000 крб. х 100 = 24,5%
Таким чином розмір щомісячних відрахувань в резерв (Рмес) складе
Рмес. = 1080000 х 24,5%: 12 міс. = 22 050
У бухгалтерському обліку інформація про суму резерву на ремонт основних засобів відображається на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат". У бухгалтерському обліку утворення резерву витрат на ремонт основних засобів відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку резервів майбутніх витрат (відповідний субрахунок).
Щомісячні відрахування в резерв відображаються проводкою Д-т рахунку 20 (23, інші рахунки) - К-т рахунки 96 - відбиті відрахування в резерв на ремонт основних засобів.
По мірі виконання ремонтних робіт фактичні витрати, пов'язані з їх проведенням, незалежно від способу виконання, списуються в дебет рахунку обліку резервів майбутніх витрат у кореспонденції з кредитом або рахунку, на якому попередньо враховуються зазначені витрати, або рахунками обліку розрахунків.
Таким чином, кожен місяць оподатковуваний база з податку на прибуток зменшується на суму відрахувань до резерву (22050 руб.).
Розрахована сума відрахувань у резерв (22050 руб.) Наприкінці кожного місяця враховується при оподаткуванні з податку на прибуток, зменшуючи її базу.

Висновок
Таким чином, мета і завдання, поставлені перед курсовою роботою, досягнуті. Розглянувши дану курсову роботу можна зробити висновок про те, що в ній докладно розглянуто поняття ремонту і модернізації, також докладно описана класифікація видів ремонту об'єктів основних засобів, методи відображення проведення ремонту та модернізації у бухгалтерському обліку підприємств - віднесення витрат на проведення ремонту та модернізації на поточні витрати.
У роботі докладно розкриті підрядний і господарський способи проведення ремонту та модернізації (їх недоліки і достоїнства), представлені типові бухгалтерські проводки, необхідні для реєстрації та оформлення даних операцій, а також документи, використовувані організаціями в практиці для оформлення даних операцій.
При написанні курсової роботи я керувалася нормативними документами з урахуванням останніх змін, а також новітніми журналами, якими бухгалтера керуються в практиці. У роботі були використані уніфіковані та рекомендовані бухгалтерські проводки.

Використана література
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (Наказ Мінфіну від 30.03.01 № 26н)
2. Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07. 1998 № 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 26.11.2008)
3. Наказ Мінфіну РФ від 29.07. 1998 № 34н (ред. від 26.03.2007) "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.08. 1998 N 1598)
4. Постанова Держкомстату РФ від 21.01. 2003 № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів"
5. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 34-Н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (в ред. Від 18.09.2006р.)
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н)
7. Практичний коментар до положень з бухгалтерського обліку з урахуванням нового ПБУ 11/2008 «Інформ. щодо зв'язаних сторін "(затв. наказом Мінфіну Росії від 29.04.2008 р. № 48н) (під ред. І. А. Феоктистова. - вид. 2-е, перероб. і доп. - М.: Гросс-Медіа: РОСБУХ , 2008. - 400 с. - (бібліотека журналу «Російський бухгалтер»).
8. Журнал «Бухгалтерський облік». Визнання витрат на поточний ремонт основних засобів при УСН. - № 12, 2009.
9. Журнал «Бухгалтерський облік». Складні питання обліку основних засобів. - № 4, 2009.
10. Басаков М.І. Документи і документообіг в бухгалтерії: Практичний посібник. - М: ІКЦ «МарТ»; Ростов н / Д: Ізд.центр «МарТ, 2003. - 384 с.
11. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 672 с.
12. Гуккаев. В. Б. Ремонт в організації: податковий і бухгалтерський облік. - М.: Бератор-Прес, 2003. - 224 с.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік. Підручник - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: інфа-М, 2008. - 720с. - (Вища освіта).
14. Миколаєва Г. А. Бухгалтерські проводки. Складання - М.: Пріор-издат, 2005 - 192 с.
15. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік: підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.
16. Методичні вказівки по виконанню курсової роботи з дисципліни "Бухгалтерський облік" для студентів очної та очно-заочної форми навчання за спеціальностями: 351200 «Податки та оподаткування». Уфімський. держ. авіац. техн. ун-т; Сост. Г. М. Габзалілова; Уфа 2004 р .- 22 стор
17. Чаю В.Т. Бухгалтерський облік для економічних спеціальностей: навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2008. - 224с.